Tema NR 1 Contabilitate [PDF]

Zitiervorschau

Aplicatii : 1. O societate din industria petroliera a instalat o rafinarie pe un teren inchiriat, in contract se precizeaza ca, la sfarsitul perioadei de inchiriere, rafinaria va fi mutata intr-o alta locatie strategica. Se estimeaza ca pentru mutarea rafinariei sunt necesare cheltuieli de 200.000 u.m. Sa se verifice daca sunt indeplinite conditiile de constituire a unui provizion in conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009. Rezolvare: Exista o obligatie prezenta ca rezultat al unui eveniment trecut: instalarea rafinariei creeaza o obligatie legala deoarece contractul de licenta prevede inlaturarea acesteia. Este probabila o iesire de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: costurile cu mutarea rafinariei. Este necesar un provizion pentru cea mai buna estimare a costurilor cu mutarea rafinariei: 200.000 u.m. Active imobilizate

=

Provizioane

200.000 u.m.

pentru dezafectare imobilizari corporale si alte actiuni legate de acestea

.

2. Un magazin de vanzari cu amanuntul are o politica de rambursare a contravalorii bunurilor returnate de catre clientii nemultumiti, chiar si atunci cand nu are obligatia legala de a o face. Politica sa este cunoscuta pe piata. Statisticile arata ca anual sunt returnate produse a caror valoare reprezinta 3% din cifra de afaceri, in anul N, cifra de afaceri a fost de 10.000.000 u.m. Sa se verifice daca sunt indeplinite conditiile de constituire a unui provizion in conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009.

Rezolvare: Exista o obligatie prezenta ca rezultat al unui eveniment trecut: vanzarea produselor obligatie implicita deoarece politica anterioara a magazinului i-a facut pe clienti sa spere ca in caz de n emultumire le va fi rambursata contravaloarea marfurilor cumparate. Este probabila o iesire de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: contravaloarea marfurilor returnate.

Este necesar un provizion pentru cea mai buna estimare a contravalorii bunurilor returnate: 3% x 10.000.QOO u.m. = 300.000 u.m. Cheltuieli cu

=

Alte provizioane

300,000 u.m.

provizioane pentru

pentru

riscuri si cheltuieli

riscuri si cheltuieli

3. In luna februarie exercitiul N, o societate a fost actionata in instanta de catre un fost angajat. Reclamantul solicita despagubiri pentru daunele suferite in timpul unei accidentari in perioada in care lucra pentru societate, sustinand ca aceasta nu a respectat regulile prevazute de legislatia in domeniul protectiei muncii. La 31.12.N, avocatii societatii sunt de parere ca aceasta nu va fi facuta responsabila. La 31.12.N+1, tinand cont de evolutia procesului, avocatii considera ca societatea va fi facuta raspunzatoare si va trebui sa plateasca despagubiri in valoare de 700.000 u.m. Sa se verifice daca sunt indeplinite conditiile de constituire a unui provizion, in conformitate cu OMFP nr. 3.055/2009, la 31.12.N si la 31.12.N+1.

Rezolvare: La31.12.N: • •

Pe baza datelor disponibile se constata o obligatie probabila a carei existenta nu va fi confirmata decat de decizia tribunalului. Nu este necesara recunoasterea unui provizion, dar exista o datorie contingenta. La31.12.N+l:

•

Pe baza datelor disponibile exista o obligatie prezenta.

•

Este probabila o iesire de resurse generatoare de avantaje economice viitoare: resursele necesare acordarii despagubirilor.

•

Este necesar un provizion pentru cea mai buna estimare a costurilor necesare acoperirii despagubirilor: 700.000 u.m. Cheltuieli cu provizioane pentru riscuri si cheltuieli

=

Provizioane pentru litigii

700.000 u.m.

4. O societate-filiala F a inregistrat la inceputul exercitiului N-1 cheltuieli de constituire de 12.000 lei, amortizabile in 5 ani. in schimb, grupul prevede inregistrarea acestor cheltuieli in contul de profit si pierdere . Se cer inregistrarile de preconsolidare a amortizarii in bilantul anului N, daca se utilizeaza metoda de consolidare pe solduri. Rezolvare: La nivelul bilantului se efectueaza urmatoarele inregistrari: - eliminarea cheltuielilor de constituire pe seama rezervelor (deoarece cheltuielile de constituire au fost capitalizate la inceputul anului N-l): Rezerve

=

Cheltuieli de constituire

12.000 lei

- eliminarea amortizarii cumulate inregistrate: 12.000 lei / 5 ani x 2 ani = 4.800 lei: Amortizarea cheltuielilor de constituire

=

%

4.800 lei

Rezerve

2.400 lei

Rezultat

2.400 lei

- la nivelul contului de profit si pierdere se inregistreaza: Rezultat

=

Cheltuieli 2.400 lei cu amortizarea imobilizarilor

Retratarile de omogenizare au consecinte asupra impozitului amanat. Valoarea contabila a cheltuielilor de constituire = O Baza fiscala = 7.200 lei Diferente temporare deductibile = 7.200 lei Activ de impozit amanat = 7.200 x 16% = 1.152 lei

Contabilizarea activului de impozit amanat: - la nivelul bilantului: Impozit pe profit

=

%

1.152 lei

amanat

Rezerve Rezultat

768 lei 384 lei

- la nivelul contului de profit si pierdere: Rezultat

=

Venit din impozitul pe profit amanat

384 lei

5. Societatea G s-a angajat printr-un contract semnat la 09.06. N , sa furnizeze un utilaj specializat unuia dintre clientii proprii. La semnarea contractului s-a stabilit ca bunul va fi livrat in aprilie N + 2. La semnarea contractului s-a stabillit un pret de vanzare revizuibil de 34.000 u.m. si s-a estimate un cost de productie de 24.000 u.m. LA 31.12.N costul productiei in curs era de 8.000 u.m. In situatiile financiare individuale publicate in N , societatea F a contabilizat contractual prin metoda terminarii lucrarilor. In vederea intocmirii situatiilor financiare consolidate , se incorporeaza rezultatul aferent exercitiului current in costul lucrarilor , deoarece sunt indeplinite conditiile aplicarii metodei procentajului de avansare. Rezultatul total estimat = 34.000 – 24.000 = 10.000 u.m. Gradul de avansare a lucrarilor la 31.12.N = ( 8.000/24.000 ) X 100 = 33,3 % Rezultatul aferent exercitiului N = 33,3 % X 10.000 = 3.330 u.m.

6. Societatea G este specializata in productia de autovehicule.In exercitiul N ,cu ocazia unui targ international , ea a lansat pe piata un model nou in care a vandut 5 bucati.Dupa vanzare sau constatat defectiuni la un subansamblu , pe care societatea s-a angajat sa le repare , cheltuielile de reparatie ajungand estimative la suma de 40.000 u.m. Societatea G nu a recunoscut in situatiile financiare individuale un provision,deoarece nu exista o obligatie legala de a inlocui subansamblul defect.In vederea intocmirii situatiilor financiare consolidate se verifica daca sunt indeplinite conditiile de recunoastere a unui provision si se constata ca sunt : Cheltuieli cu provizioane pt riscuri si ch. = Alte provizioane pt riscuri si ch. 40.000

Recunoasterea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli genereaza diferenta temporara deductibila si un active de impozit amanat de 40.000 X 16 % = 6.400

7. La inceputul exercitiului N-2 ,societatea G a semnat un contract de inchiriere a unei cladiri in care sa functioneze sediul societatii.Durata contractului este de 6 ani.Redeventa anuala este de 50.000 u.m. In contract este facuta mentiuinea ca spatial nu poate fi subinchiriat altui beneficiar ,iar daca se reziliaza contractul inainte de termenul final , pentru fiecare an de neindeplinire a contractului se va plati o penalitate de 30.000 u.m. La sfarsitul exercitiului N , societatea si-a mutat sediul intr-un spatiu nou proprietate personala. Societatea G nu a recunoscut in situatiile financiare individuale un provizion pentru contractual deficitar. Pentru intocmirea situatiilor financiare consolidate , se verifica daca sunt indeplinite conditiile de recunoastere a unui provizion si se constata ca sunt indeplinite. Pentru aceasta se procedeaza astfel : -

Se calculeaza valoarea provizionului : 3 X 30.000 = 90.000 u.m.

Chelt. cu provizioane pt riscuri si cheltuieli = Alte provizioane pt riscuri si chelt. 90.000 Recunoasterea provizionului pentru riscuri si cheltuieli genereaza o diferenta temporara deductibila si un active de impozit amanat de 90.000 X 16 % = 14.400 u.m. Creante cu impozitul amanat = Venituri din impozitul amanat 14.400