Contabilitatea Veniturilor [PDF]

Zitiervorschau

TEMA 5 Contabilitatea veniturilor 1. Componenţa, caracteristica şi clasificarea veniturilor. 2. Evaluarea şi constatarea veniturilor. 3. Contabilitatea veniturilor

1. Componenţa, caracteristica şi clasificarea veniturilor. Venitul conform S.N.C. „Venitul” reprezintă afluxul global de avantaje economice în cursul perioadei de gestiune rezultat în procesul activităţii ordinare a întreprinderii, sub formă de majorare a activelor sau de diminuare a datoriilor, care conduc la creşterea capitalului propriu, cu excepţia sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor întreprinderii. În componenţa venitului nu se includ sumele încasate în numele terţelor persoane (de exemplu: taxa pe valoare adăugată, accizele, încasările globale obţinute de întreprindere din însărcinarea organizaţiilor terţe, din vînzarea produselor sau mărfurilor acestora), deoarece aceste sume nu constituie un avantaj economic al întreprinderii şi nu influienţează capitalul propriu al acesteia. Taxa pe valoare adăugată şi accizele nu se consideră ca venituri ale întreprinderii, deoarece sunt încasate în numele organelor de stat şi se varsă în buget. Sumele încasate la operaţiile de intermediere în numele proprietarului de produse (mărfuri) şi transmise acestuia de asemenea nu constituie venitul intermediarului (agentului). În aceste cazuri venitul intermediarului cuprinde numai comisioanele. În funcţie de sursele de intrare deosebim: = venitul din activitatea operaţională = venitul din activitatea neoperaţională I)Veniturile din activitatea operaţională cuprind sumele rezultate din activitatea de bază a întreprinderii. în componenţa acestora se includ: a) venituri din vînzări, care cuprind sumele încasate de la vînzarea produselor, mărfurilor, prestarea serviciilor, operaţiilor de barter, contractele de construcţie etc. b) alte venituri operaţionale - sumele primite sau de primit din ieşirea (vînzarea, schimbul) activelor curente, cu excepţia produselor finite, mărfurilor; arenda curentă, precum şi sub formă de amenzi, penalităţi, despăgubiri, recuperări de daune materiale rezultate de modificări ale metodei de evaluare a activelor curente. În structura acestor venituri la se evidenţiază veniturile din arenda curentă şi din

vînzarea altor active curente. Veniturile din activitatea operaţională se înregistrează în contabilitate în baza unor documente primare cum ar fi: factura fiscală, proces-verbal de primire–predare a serviciilor prestate, ordinul de plată etc. II) Venitul din activitatea neoperaţională - cuprind sumele primite sau de primit din alte tipuri de activităţi ale întreprinderii. Acestea cuprind: venituri din activitatea de investiţii - care cuprind sumele din ieşirea şi reevaluarea activelor pe termen lung ale întreprinderii (sumele încasate din vînzarea activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe, dividendelor calculate, dobînzile, sumele diferenţelor din reevaluarea activelor pe termen lung ieşite, venitul din operaţiunile cu părţile legate). Venitul din activitatea financiară - care cuprind sumele rezultate din transmiterea în folosinţă altor persoane fizice şi juridice, pe un termen mai mare de un an, a activelor nemateriale şi materiale pe termen scurt, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, venitul sub formă de diferenţe de curs valutar, subvenţii de stat, prime, premii şi sume sponsorizate, sume conform contractului de neincludere în concurenţă etc. La întreprinderea analizată în structura veniturilor din activitatea financiară se evidenţiază venitul sub formă de diferenţe decurs valutar. Venitul excepţional - la care se referă sumele primite de la organele de stat, companii de asigurări, persoane juridice şi fizice sub formă de recuperare a pierderilor din calamităţi, perturbări politice şi alte evenimente excepţionale. Nomenclatorul articolelor de venituri este elaborat de întreprindere pornind de la particularităţile şi specificul activităţii acesteia. 2. Evaluarea şi constatarea veniturilor. La contabilitatea veniturilor conform S.N.C.18 „Venitul” apar două probleme principale: măsurarea venitului, adică determinarea mărimii (sumei) acestuia, care trebuie să fie reflectată în contabilitate şi rapoartele financiare.şi constatarea venitului, adică stabilirea perioadei de gestiune în care venitul trebuie să fie reflectat în contabilitate şi rapoartele financiare. În conformitate cu cerinţele SNC 18 "Venitul", venitul

se evaluiază la valoarea

venală, care reprezintă suma cu care activul poate fi schimbat în procesul operaţiei comerciale între părţile independente, informate şi interesate, care au consimţit tranzacţia(5). Valoarea venală care rezultă din tranzacţii este negociată de vînzător şi cumpărător sau beneficiarul activului. În majoritatea cazurilor venitul este exprimat sub formă de mijloace băneşti încasate sau care urmează a fi încasate, sau sub altă formă de compensare. În unele cazuri suma venitului

poate fi mai mică sau mai mare decît valoarea venală a produselor, mărfurilor şi serviciilor vîndute. Astfel, în cazul cînd mărfurile se vînd la preţuri reduse, adică cu o sumă mai mică decît preţul obişnuit de vînzare, venitul se constată la suma cea mai mică, dar nu la preţ obişnuit. Venitul se constată la respectarea unor criterii anumite, care diferă în funcţie de sursele de obţinere a acestora: vînzarea mărfurilor, prestarea serviciilor etc. Criteriile generale pentru constatarea tuturor felurilor de venituri sunt:  existenţa unei certitudini întemeiate că avantajele economice aferente tranzacţiei vor fi obţinute de întreprindere.  existenţa posibilităţii reale de a determina cu certitudine suma venitului. Venitul se constată numai atunci cînd întreprinderea are o certitudine întemeiată în vederea obţinerii acestuia. În unele cazuri o astfel de certitudine survine numai după primirea mijloacelor băneşti sau după înlăturarea incertitudinilor de natură diversă. De exemplu, în cazul apariţiei creanţelor dubioase, mărimea acestora se trece la majorarea cheltuielilor perioadei sau la diminuarea rezervei create, dar nu se raportează la micşorarea sumei venitului, constate şi reflectate anterior în rapoartele financiare. Veniturile şi cheltuielile ce fac obiectul uneia şi aceleiaşi tranzacţii sau operaţiuni economice sunt constatate în aceeaşi perioadă de gestiune. De exemplu, diversele componente ale cheltuielilor ce compun costul vînzărilor, sunt constatate cu veniturile rezultate din vînzarea mărfurilor sau din prestarea serviciilor. La constatarea venitului este necesar de a respecta principiul specializării exerciţiului, în conformitate cu care veniturile se constată şi se reflectă în contabilitate în perioada de gestiune în care au avut loc, indiferent de momentul încasării efective a mijloacelor băneşti. Astfel, mijloacele băneşti pot fi primite de întreprindere nu numai în perioada în care a fost constatat venitul, ci şi în perioada precedentă, şi în cea ulterioară. De exemplu, venitul de la realizarea mărfurilor se constată în momentul livrării lor şi transmiterii dreptului de proprietate; veniturile de la prestarea serviciilor - pe măsura realizării lor etc. În afară de venitul rezultat din vînzarea mărfurilor şi prestarea servicilor, întreprinderea poate obţine venituri sub formă de dividende, dobînzi şi redevenţe. Dividendele reprezintă o parte din profitul net al societăţii pe acţiuni repartizată între acţionari în corespundere cu clasele şi proporţional cu numărul de acţiuni care le aparţin. Dividendele se constată ca venit în perioada de gestiune, cînd acestea au fost anunţate, adică atunci cînd a fost stabilit dreptul acţionarilor de a le încasa. Dobînzile reprezintă veniturile obţinute din acordarea în folosinţă a mijloacelor băneşti altor persoane ptin procurarea titlurilor de valoare. Acestes se constată ca venituri în baza

corelaţiei temporare care ia în considerare veniturile reale din activ. Redevenţele reprezintă sumele primite pentru acordarea în folosinţă persoanelor terţe a activelor nemateriale.

3 Contabilitatea veniturilor Contabilitatea veniturilor se ţine cu ajutorul conturilor din clasa 6 "Venituri", destinată generalizării informaţiei privind veniturile obţinute din activitatea operaţională, de investiţii şi financiară ale întreprinderii, precum şi din evenimentele excepţionale.Conturile din această clasă sunt conturi de pasiv. În credit - se înregistrează în cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la începutul anului sumele veniturilor constatate în conformitate cu prevederile SNC. În debit - trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la contul de rezultate financiare. - Contabilitatea veniturilor este organizată în Registrele pe conturile de venituri , veniturile se acumulează în baza documentelor primare, calculelor, notelor de contabilitate din lună în lună cu total cumulativ, ceea ce dă posibilitate de a întocmi rapoartele financiare trimestriale şi anuale. Acest registru se întocmeşte lunar, avînd forma unui tabel în care pe orizontală sunt arătate lunile anului, iar pe verticală - corespondenţa conturilor. La intersecţia coloanelor şi rîndurilor se scrie suma veniturilor apărute. După întocmirea Registrului respecriv informaţia conţinută se trece în registrul "Cartea mare". La întocmirea rapoartelor financiare trimestriale rulajele creditoare ale conturilor de venituri se înregistrează în raportul privind rezultatele financiare pe rîndurile corespunzătoare. Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determină prin calcul fără întocmirea formulelor contabile. La finele anului de gestiune conturile acestei clase se închid prin trecerea veniturilor acumulate la contul 351 "Rezultat financiar total". Clasa 6 "Venituri" cuprind următoarele grupe de conturi:  61 "Venituri din activitatea operaţională" 1. 611 Venituri din vînzări 2. 612 Alte venituri operaţionale”  62 "Venituri din activitatea neoperaţională" 1. 621 Venituri din activitatea de investiţii 2. 622 Venituri din activitatea financiară

3. 623 Venituri excepţionale Respectiv fiecare grupă se subdivizează în conturi sintetice şi subconturi. Clasificarea conturilor din clasa 6 "Venituri" este următoarea:  61 "Venituri din activitatea operaţională" 1. 611 „Venituri din vînzări” 6112 "Venituri din vînzarea mărfurilor" 6113 „Venituri din servicii prestate” 2. 612 Alte venituri operaţionale” 6121 "Venituri din realizarea altor active curente" 6122 "Venituri din arenda curentă"  62 "Venituri din activitatea neoperaţională" 1. 621 Venituri din activitatea de investiţii 6214 "Venituri din dividende" 2. 622 Venituri din activitatea financiară 6223 Venituri din diferenţe de curs valutar 3. 623 Venituri excepţionale Conturile de venituri sunt conturi de pasiv. În creditul acestor conturi se reflectă în decursul perioadei de gestiune, cu total cumulativ, de la începutul anului, sumele veniturilor, constatate conform S.N.C. corespunzătoare, iar în debit - raportarea veniturilor acumulate la sfârşitul perioadei de gestiune în contul rezultatelor financiare totale. Contul 611 "Venituri din vânzări" este destinat pentru generalizarea informaţiei despre veniturile obţinute din realizarea mărfurilor, produselor, prestarea serviciilor, etc. La constatarea veniturilor se întocmesc următoarele formule contabile: Raportarea veniturilor acumulate la sfârşitul perioadei de gestiune la rezultatul financiar total: Debit 611 "Venituri din vânzări Credit 351 “Rezultat financiar total" Prin intermediul contului 612 « Alte venituri operaţionale » este destinat pentru evidenţa din vînzarea altor active curente cu excepţia produsilor şi mărfurilor,din arenda curentă , alte venituri operaţionale. Pentru evidenţa veniturilor aferente ieşiri a activilor nemateriale şi activelor materiale pe termin lung,venituri din dividente este distinat contul 621 « Venituri din activitate investiţională : La finele fiecărui trimestru rulajele creditoare ale conturilor de venituri se înregistrează în Raportul privind rezultatele financiare pe rândurile respective. Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determină prin calcul, fără întocmirea formulelor contabile.

La finele anului de gestiune conturile de venituri şi cheltuieli se închid prin trecerea veniturilor acumulate în creditul contului 351 "Rezultat financiar total", iar cheltuielilor - în debitul contului 351. În contul 351 "Rezultat financiar total" se determină profitul (pierderea) net al anului de gestiune. În acest scop, se compară rulajele din debitul (cheltuieli acumulate) şi creditul (venituri acumulate) acestui cont. Dacă suma totală a veniturilor depăşeşte suma cheltuielilor, întreprinderea obţine profit, care se reflectă prin înregistrarea: Debit 351 “Rezultat financiar total” Credit 333 "Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune După înregistrarea profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune, contul 351 "Rezultat financiar total" se închide şi nu se oglindeşte în rapoartele financiare. Suma profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune se înregistrează în rândul 150 în aceiaşi denumire al Raportului privind rezultatele financiare şi se raportează în Bilanţul contabil în rândul 590 "Profitul net (pierderea) al anului de gestiune".