Contabilitatea Veniturilor Entitatii Economice Si Analiza Acestora [PDF]

Zitiervorschau

Cuprins: Introducere………………………………………………………3 Capitolul I:Noţiuni generale privind veniturile,evaluarea şi constatarea acestora 1.1.Noţiunea de venituri,componenţa şi clasificarea acestora.......10 1.2.Modul de evaluare şi constatare a veniturilor………………..13 Capitolul II:Contabilitatea veniturilor 2.1.Contabilitatea veniturilor din activitatea operaţională……….21 2.2.Contabilitatea veniturilor din activitatea neoperaţională…….28 2.3.Determinarea rezultatului financiar şi modul de reflectare a veniturilor în raportul de profit şi pierderi……………………… 36 Capitolul III:Analiza veniturilor 3.1.Analiza structurală şi factorială a veniturilor din vînzări……42 3.2.Analiza veniturilor din vînzări în corelaţie cu capacitatea de producţie…………………………………………………………47 3.3.Analiza suficienţei veniturilor din vînzări pentru acoperirea consumurilor şi cheltuielilor şi formarea profitului……………..52 Încheiere………………………………………………………..55 Bibliografie……………………………………………………..57

Annotation. Dans l'économie de marché, la comptabilité est nécessaire pour s'assurer que l'information objective et véridique contenues dans les rapports financiers des entreprises, tous les groupes d'utilisateurs tels que les propriétaires d'entreprise et les employés, les investisseurs et les créanciers, les

actionnaires,

l'impôt

de

service

et

autres

entités

étatiques.

Une fois la transition vers l'économie de marché est particulièrement important problème de comptabilité d'entreprise chiffre d'affaires. Preuve de revenus est l'une des zones les plus difficiles de la comptabilité, dans le secteur formant l'indicateur de la comptabilité financière - résultat financier. Grâce à ses résultats financiers permettent économique des recettes et des dépenses unité d'analyse, ces résultats financiers est nécessaire pour l'évaluation de l'activité future passé, le présent et les prévisions de l'entité. L'objectif est d'examiner comment l'analyse constatation, d'évaluation, la comptabilité et

des

revenus à l'entreprise

SARL

"PATPANEX".

Tâches pour la réalisation de la thèse de premier cycle sont les suivantes: a) la structure et d'approfondir les connaissances théoriques liées au thème choisi; b) d'examiner comment oraganizare et le maintien de comptable et financière et économique date de la société d'analyse; Les objectifs de ce document est d'étudier les aspects suivants: a)

théoriques

et

pratiques

de

comptabilité

pour

les

revenus;

b) la composition, la structure, la constatation et l'évaluation du revenu d'entreprise,

2

c) la façon de déterminer les résultats financiers et la façon dont la divulgation de rapports financiers des revenus records.

Introducere. În condiţiile economiei de piaţă, contabilitatea este chemată să asigure cu informaţie financiare proprietarii

obiectivă

şi veridică, conţinută

în rapoartele

ale întreprinderilor, toate grupele de utilizatori, şi

angajaţii

întreprinderilor,

investitorii

şi

cum sunt creditorii,

acţionarii, serviciul fiscal şi alte organe de stat. Odată cu trecerea la economia de piaţă o importanţă deosebită revine problemei contabilizării veniturilor întreprinderii. Evidenţa

veniturilor

constituie unul din cele mai dificile sectoare din contabilitate, în cadrul acestui sector formîndu-se indicatorul contabilităţii financiare - rezultatul financiar. Prin intermediul rezultatului financiar se permite analiza veniturilor şi cheltuielilor unităţii economice, astfel rezultatul financiar este necesar pentru evaluarea activităţii anterioare, prezente şi prognozarea activităţii viitoare a entităţii. Relaţiile de schimb pe piaţa competitivă prin esenţa lor întotdeauna stipulează rezultatele calitative ale producătorului de produse .Astfel,fiecare entitate ,ce activează în baza principiilor economiei de piaţă trebuie să aibă o imagine clară privitor la mecanismul formării şi repartizării cheltuielilor şi acoperirii acestora cu venituri obţinute.Pentru orice entitate o problemă mare constă în sporirea veniturilor şi reducerea cheltuielilor ,respectiv de majorare continuă a profitabilităţii întreprinderii. Informaţia necesară privind, componenţa, modul de evaluare şi constatare, precum şi de contabilizare a veniturilor din activitatea operaţională şi

3

neoperaţională este reglementat de prevederile Standardului Naţional de Contabilitate (SNC )18”Venitul”. Scopul lucrării constă în examinarea modului de constatare, evaluare, contabilizare şi analiza veniturilor la întreprinderea S.R.L.”PATPANEX”. Sarcinile privind realizarea tezei de licenţă sunt următoarele: a)structurarea şi aprofundarea cunoştinţelor teoretice aferente temei alese ; b)cercetarea modului de oraganizare şi ţinere a contabilităţii şi de analiză economico-financiară la întreprinderea dată; c)studierea nivelului de computerizare a proceselor de prelucrare a informaţiei economice şi a celei contabile; d)elaborarea recomandărilor privind perfecţionarea sectorului examinat al contabiltăţii şi analiza economico-financiară a entităţii economice; Obiectivele prezentei lucrări constau în studierea următoarelor elemente: a)bazele teoretice şi practice ale contabilizării veniturilor ; b)componenţa, structura, constatarea şi evalurea veniturilor întreprinderii; c)perfectării documentare şi evidenţa contabilă a veniturilor operaţionale şi neoperaţionale; d)modul de determinare a rezultatelor financiare,precum şi modul de dezvăluire a informaţiei privind evidenţa veniturilor în rapoartele financiare. În baza scopului lucrării, structura tezei constă din: introducere, trei capitole, concluzii, bibliografie şi anexe referitoare la informaţia utilizată din rapoartele financiare pe anii 2010-2011 de la întreprinderea analizată. ÎN CAPITOLUL I:Noţiuni generale privind veniturile,evaluarea şi constatarea acestora: se studiază conceptele teoretice privind veniturile,se studiază importanţa clasificării acestora şi criteriile de clasificare ÎN CAPITOLUL II: Contabilitatea veniturilor, pe baza întreprinderii ce activează pe teritoriul R.Moldova s-a analizat contabilitatea veniturilor din 4

activitatea operaţională şi neoperaţională şi modul de reflectare a veniturilor în Raportul de Profit şi Pierderi. ÎN CAPITOLUL III: Analiza veniturilor este consacrată modului de dezvăluire a informaţiei privind analiza structurală şi factorială a veniturilor din vînzări şi suficienţa acestora la formarea profitului . În încheiere sunt stipulate principalele concluzii,totalizări,propuneri privind perfecţionarea contabilităţii veniturilor, care rezultă din materialele textului expus. La elaborarea tezei s-au folosit lucrările specialiştilor în domeniu,lista cărora este prezentată în bibliografie. La lucrare sunt anexate documente aferente acestui domeniu. Teza este întocmită în baza datelor

de la Societatea cu Răspundere

Limitată pentru o perioadă de gestiune analizată,anul 2010-2011. S.R.L.”PATPANEX” este o fabrică de producere a produselor de panificaţie din Republica Moldova. Începînd cu 8 noiembrie 2005,conform Certificatului de înregistrare eliberat de Camera de Înregistrare de Stat pe lîngă Ministerul Justiţiei al Republicii Moldova,fabrica este declarată Societate cu Răspundere Limitată “PATPANEX”,codul fiscal fiind 1004600064937(Anexa 1) şi dispune de certificatul de înregistrare a subiectului impunerii la TVA(Anexa 2). Principalul gen de activitate al întreprinderii, este producerea produselor de panificaţie ,fiind în drept să desfăşoare şi alte genuri de activitate care nu sunt interzise de legislaţie.La momentul actual numărul mediu al angajaţilor S.R.L.”PATPANEX” este de 22 de lucrători,ce lucrează în două schimburi. Întreprinderea posedă,cu drept de proprietate,bunuri care nu sunt separte de bunurile acţionarilor ,are dreptul în numele propriu să dobîndească şi să exercite drepturi patrimoniale şi drepturi nepatrimoniale personale,să aibă obligaţii şi să fie reclamant sau pîrît în instanţa judecătorească. 5

Societatea posedă cont în banca B.C. Mobiasbanca Groupe Socite Generale, ştampilă cu antet şi blanchete cu denumirea sa, are drept exclusiv la utilizarea lor, deasemenea deţine Certificat de Conformitate (Anexa 3) eliberat de către ORGANISMUL DE CERTIFICARE A PRODUSELOR (OCPr) din cadrul INSM al Republicii Moldova care îi acorda dreptul pentru producerea produselor de panificaţie conform normelor şi standartelor şi comercializarea produselor pe piaţa naţională . Sistemul de gestionare a S.R.L.”PATPANEX” ,în conformitate cu structura societăţii include :directorul general în subordinea căruia se află: tehnologul-şef care împreună urmăresc desfăşurarea activităţii normale şi creării condiţiilor favorabile procesului de producţie.Contabilul-şef are responsabilitatea pentru veridicitatea evidenţei analitice şi sintetice a întreprinderii,întocmirea şi prezentarea rapoartelor financiare la timp,poartă răspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a contabilităţii. Analiza în dinamică a principalilor indicatori ai activităţii economicofinanciare ai S.R.L.”PATPANEX” sunt prezentaţi în tabelul 1.

6

Tabelul 1 :Indicatorii economici ce caracterizează activitatea întreprinderii S.R.L.”PATPANEX” Indicatori

Modul de

Anul 2010

Anul 2011

calcul

Abaterea absolută (+;-)

1.Venit din vînzări(VV)

(rd.010)R.p.

1864733

2063393

+198660

2.Costul vînzărilor(CV)

(rd.020) R.p.

1280737

1548780

+268043

3.Profitul brut(PB)

(rd.030) R.p.

583996

514613

-69383

4.Profitul net (PN)

(rd.150) R.p.

102028

27089

-74939

20

22

+2

93236,7

93790,6

+553,9

5.Numărul mediu al salariaţilor (Nms) 6.Productivitatea muncii a

(rd.010R.p./rd.

unui salariat

5)

7.Nivelul profitabilităţii

(rd.030/

31,3

24,9

-6,4

8.Rentabilitatea profitului

/rd.010)R.p. (rd.150/rd

5,47

1,31

-4,16

net

010)*100 R.p.

9.Solvabilitatea

rd.980/

1,58

1,59

-0,01

(rd.770+rd.970 10.Lichiditatea

)B.c. (rd.460)/

3,20

3,36

+0,16

11.Rentabilitatea economică

/(rd.970) B.c. rd.130Rp./rd.6

11,98

3,08

-8,9

50+rd.770B.c.

7

Conform datelor efectuate în tabelul 1 despre rezultatele analizei dinamicii indicatorilor ai activităţii economico-financiare ai S.R.L.”PATPANEX” în anul 2011 în comparaţie cu anul 2010 demonstrează că în anul curent unii indicatorii economici s-au majorat, alţii s-au micşorat ,ceea ce denotă faptul că întreprinderea în anul de gestiune a obţinut rezultate nefavorabile, astfel activitatea întreprinderii analizate poate fi apreciată ca negativă. În rezultatul analizei indicatorilor la S.R.L.”PATPANEX” din tabelul 1 trebuie remarcat că în anul curent faţă de anul precedent venitul din vînzări a crescut cu 198660 lei,ceea ce respectiv a condus la majorarea costului vînzărilor cu 268043 lei.Profitul Brut în anul curent faţă de anul precedent s-a diminaut cu 69383 lei şi profitul net s-a micşorat cu 74939 lei în aceeaşi perioadă. De asemenea gradul de acoperire a surselor împrumutate cu activele totale a diminuat cu 0,01 puncte procentuale, iar rentabilitatea economică cu 8,9 puncte procentuale. Coeficientul lichidităţii s-a majorat cu 0,16 puncte procentuale ceea ce demonstrează evoluţia pozitivă a activelor curente disponibile în condiţiile creşterii datoriilor pe termen scurt. Numărul mediu scriptic al salariaţilor a crescut cu 2 persoane şi productivitatea muncii a unui salariat s-a majorat cu 553,9 lei în anul curent faţă de cel precedent. Rentabilitatea profitului net în anul de gestiune a avut o tendinţă negativă de micşorare cu 4,16 puncte procentuale, nivelul profitabilităţii s-a redus cu 6,4 puncte procentuale. Micşorarea acestui indicator economic ai activităţii întreprinderii S.R.L.”PATPANEX”, demonstrează că nu a utilizat eficient patrimoniul său în cadrul activităţii economice ,ceea ce putem evidenţia că întreprinderea dispune de rezerve de majorare a indicatorilor săi economici. Micşorarea indicatorilor ce caracterizează activitatea economico-financiară în anul de gestiune faţă de anul precedent ai S.R.L.”PATPANEX” au condus 8

la micşorarea eficienţei utilizării activelor în anul curent faţă de anul precedent.Cele constatate mai sus demonstrează că întreprinderea n-a utilizat eficient resursele în cadrul activităţii economice.Totodată, întreprinderea trebuie să întreprindă măsuri pentru întărirea poziţiei financiare, asigurarea unei rentabilităţi în proces de creştere, găsirea noilor pieţe de desfacere a produselor, gestionarea eficientă a activităţii întreprinderii.

9

Capitolul I:Noţiuni generale privind veniturile, evaluarea şi constatarea acestora. 1.1.Noţiunea de venituri,componenţa şi clasificarea acestora. Veniturile, conform S.N.C. 18 ”Venitul”, reprezintă afluxuri globale de avantaje economice obţinute de întreprindere în cursul perioadei de gestiune, sub formă de majorare a activelor sau de micşorare a datoriilor, care conduc la creşterea capitalului propriu, cu excepţia sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor întreprinderii. În majoritatea cazurilor venitul este exprimat sub formă de mijloace băneşti încasate sau care urmează a fi încasate. În unele cazuri, suma venitului poate fi mai mică sau mai mare decît valoarea venală a produselor, mărfurilor şi serviciilor prestate. Prin afluxuri globale de avantaje economice se înţeleg încasările primite sau care urmează să fie primite din vânzarea produselor şi din alte operaţiuni efectuate în procesul desfăşurării activităţii economico-financiare a întreprinderii. Veniturile se exprimă sub formă de majorare a activelor sau micşorare a datoriilor. De exemplu, veniturile din vânzarea produselor sunt exprimate ca majorare de mijloace băneşti primite şi/sau creanţe majorate, iar veniturile din livrările de mărfuri,produse în contul procurării altor active – ca diminuare de datorii aferente facturilor comerciale. În componenţa veniturilor nu sunt incluse sumele colectate în numele terţilor, de exemplu, taxa pe valoarea adăugată, accizele, încasările globale obţinute de întreprindere în numele unor terţe părţi din comercializarea produselor sau mărfurilor acestora, întrucât acestea nu reprezintă avantaje

10

economice ale întreprinderii şi nu influenţează mărimea capitalului propriu al acesteia. Taxa pe valoarea adăugată şi accizele nu reprezintă venituri ale întreprinderii, întrucât acestea sunt colectate în numele organelor de stat şi vărsate la buget. Sumele obţinute din efectuarea operaţiunilor de intermediere în numele proprietarului produselor (mărfurilor) şi transmise lui de asemenea nu reprezintă veniturile intermediarului (agentului). În aceste cazuri veniturile intermediarului cuprind numai comisioanele. De exemplu, veniturile persoanei care organizează licitaţii constau din comisioanele deduse din preţul de vânzare, încasate de la cumpărător, şi alte comisioane, iar veniturile firmelor care organizează excursii turistice cuprind numai comisioanele din vânzarea biletelor, dar nu valoarea totală pe care o achită clienţii. Structura veniturilor. În funcţie de natura activităţilor care le generează, veniturile pot fi clasificate în două grupe: 1.Venituri din activitatea operaţională cuprind sumele încasate sau de încasat din activitatea de bază a întreprinderii. În componenţa veniturilor din activitatea operaţională a S.R.L. „PATPANEX” cuprind veniturile din vânzări care cuprind încasările din comercializarea produselor de panificaţie. În practica altor întreprinderi veniturile din activitatea operaţională se casifică în: a)Venituri din vînzări – reprezintă încasările din vînzarea produselor finite, mărfurilor, şi se constată în baza metodei calculării în cazul livrării şi 11

transmiterii către cumpărator a drepturilor de proprietate asupra acestora; încasările din prestarea serviciilor; avantajele obţinute din operaţiile de barter, contracte de construcţie. b)Alte venituri operaţionale – includ sumele primite sau de primit din ieşirea(vînzarea, schimbul) activelor curente, cu excepţia produselor finite şi mărfurilor, din arenda curentă, precum şi sub formă de amendă, penalităţi, despăgubiri, recuperări de daune materiale rezultate din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente. 2.Venituri din activitatea neoperaţională care includ sumele primite sau de primit din alte tipuri de activităţi ale întreprinderii,decît cea de bază. În perioada curentă S.R.L. „PATPANEX” nu a înregistrat venituri din activitatea neoperaţională, însă acestea se clasifică în: a)Venituri din activitatea de investiţii – cuprind sumele rezultate din ieşirea si reevaluarea activelor pe termen lung ale întreprinderii(sumele încasate din vînzarea activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe; devidendele calculate, dobînzile; sumele diferenţelor din reevaluarea activelor pe termen lung ieşite; veniturile din operaţiunile cu parţi legate); b)Veniturile din activitatea financiară – sumele rezultate din transmiterea in folosinţă altor persoane fizice si juridice, pe un termen mai mare de un an, a activelor nemateriale, materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, venituri sub formă de diferenţe de curs valutar favorabile, subvenţii de stat, premii etc. c)Venituri excepţionale – cuprind sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurări, persoanele fizice si juridice, sub formă de recuperare a pierderilor din calamităţi naturale, perturbări politice, modificari ale legislaţiei si alte evenimente ce nu sunt legate de activitatea ordinară a întreprinderii. 12

Clasificarea veniturilor pe tipuri de activităţi poartă un caracter convenţional şi nu este identică pentru toate întreprinderile. Veniturile rezultate din unele şi aceleaşi tranzacţii pot fi constatate la o întreprindere ca venituri din activitatea operaţională, iar la altă întreprindere – ca venituri din activitatea neoperaţională. Astfel, pentru instituţiile financiare dobânzile, iar pentru companiile de leasing – plăţile primite sau de primit din contractele de leasing financiar se consideră ca venituri din vânzări. Totodată pentru majoritatea întreprinderilor aceste venituri au un caracter secundar şi se includ în componenţa veniturilor din activitatea neoperaţională.

1.2.Modul de evaluare şi constatare a veniturilor. La contabilizarea veniturilor apar două probleme principale: 1) evaluarea veniturilor, adică determinarea mărimii (sumei) acestora care trebuie să fie reflectată în contabilitate şi rapoartele financiare; 2) constatarea veniturilor, adică stabilirea perioadei de gestiune în care acestea trebuie să fie reflectate în contabilitate şi rapoartele financiare. Modul de evaluare şi criteriile de constatare a veniturilor sunt reglementate de Bazele conceptuale ale pregătirii şi prezentării rapoartelor financiare şi S.N.C. 18 „Venitul”. Evaluarea şi constatarea veniturilor se efectuează în baza următoarelor principii fundamentale ale contabilităţii: 1.specializarea exerciţiilor. 2. prudenţa, 3. concordanţa. 4. necompensarea . 13

1.Conform principiului

specializării exerciţiului

veniturile se

constată şi se reflectă în contabilitate şi în rapoartele financiare ale perioadei în care au avut loc, indiferent de timpul efectiv de încasare sau plată

a mijloacelor băneşti sau altei forme de compensare.

exemplu, vînzarea produselor finite de panificaţie se trec la venituri perioada de gestiune

De în

în care a fost efectuată vîzarea, dar nu în momentul

achitării pentu produse . Astfel rezultă că toate operaţiunile

economice trebuie să fie reflectate

în contabilitate în momentul efectuării acestora . 2. Principiul prudenţei condiţiile unei

precizează că la luarea deciziilor

incertitudini este necesar să se respecte

în

măsurile de

precauţie, cu scopul ca activele şi veniturile să nu fie supraevaluate. Conform acestui principiu, veniturile se constată numai în cazul cînd au fost obţinute, iar cheltuielile nemijlocit în momentul efectuării acestora. De exemplu, plusurile constatate cu ocazia inventarierii a valorilor în produse, se înregistrează în contabilitate ca venituri la data depistării acestora, indiferent de motive. Suma de recuperare a acestora (venitul)

se

constată

numai

în cazul

cînd

întreprinderea

are

o

certitudine, adică o confirmare documentară. 3. Conform principiului concordanţei unele şi

aceleaşi

operaţiuni

economice

simultan în contabilitate şi rapoartele

veniturilor ocazionate trebuie

să

fie

de

reflectate

financiare. De exemplu, costul

vînzărilor (valoarea de bilanţ a produselor, mărfurilor vîndute, serviciilor prestate) se constată şi se reflectă în conturile contabile şi rapoartele financiare concomitent cu venitul din vînzări, adică într-o singură perioadă de gestiune. 14

4.Principiul necompensării nu permite modificarea

sumelor

veniturilor constatate şi reflectate anterior în rapoartele financiare şi nu permite casarea reciprocă a acestora în cursul perioadei de gestiune. În acest caz, dacă apar îndoieli referitor la primirea sumei cuvenite incluse anterior în venit, o astfel de sumă se trece la majorarea cheltuielilor, dar nu la diminuarea sumei venitului constatat iniţial. Această prevedere se referă în special la

veniturile reflectate în

raportul anual privind rezultatele financiare. Evaluarea veniturilor. La S.R.L. „PATPANEX” evaluarea veniturilor este deteminată de Lista preţurilor

la produse, unde preţul este deja bine determinat de către

întreprindere, iar suma veniturilor din vînzarea produselor finite se determină în baza acestor preţuri şi efectiv cantitatea de produse vîndute. În conformitate cu cerinţele S.N.C. 18 “Venitul”, veniturile se determină la valoarea venală (justă) care reprezintă suma la care activul poate fi schimbat în procesul operaţiunii comerciale între părţile independente, informate şi interesate, care au consimţit tranzacţia. Valoarea venală care rezultă din tranzacţii este negociată de vânzător şi cumpărător sau beneficiarul activului şi cuprinde suma mijloacelor băneşti primite sau de primit ori valoarea altei forme de compensare. În cazuri distincte, suma veniturilor poate fi mai mică sau mai mare decât valoarea venală a produselor, mărfurilor şi serviciilor vândute. Astfel, în cazul când produsele se vând la preţuri reduse, adică cu o sumă mai mică decât preţul obişnuit de vânzare, veniturile se constată la o sumă mai joasă, dar nu la preţul obişnuit.

15

La vânzarea poduselor pe credit, suma nominală a încasărilor viitoare şi suma veniturilor constatate va fi mai mare decât valoarea venală. În acest caz veniturile din vânzări cuprind: a) veniturile din vânzarea produselor,mărfurilor şi serviciilor care se evaluează prin scontarea încasărilor viitoare de mijloace băneşti, în baza ratei dobânzii estimative (imputabile); b) veniturile sub formă de dobânzi care reprezintă diferenţa dintre veniturile din vânzarea mărfurilor şi serviciilor şi suma nominală a încasărilor viitoare de mijloace băneşti. Rata dobânzii estimativă utilizată pentru scontarea încasărilor viitoare de mijloace băneşti se determină luând ca bază de calcul: a) rata dobânzii existentă pentru activele sau datoriile financiare, cu un nivel analog al riscului în acordarea de credite. b) rata dobânzii care scontează valoarea nominală a activului sau datoriei financiare până la preţul curent al mărfurilor şi serviciilor la vânzarea acestora contra mijloace băneşti. În cazul schimbului de mărfuri sau servicii,veniturile se determină în felul următor: dacă se produce schimbul cu mărfuri şi servicii identice cu aceeaşi valoare, aceasta nu se consideră tranzacţie aducătoare de venit. Schimbul de produse, mărfuri şi servicii neidentice (operaţiuni pe bază de barter) se consideră o tranzacţie aducătoare de venit. În acest caz veniturile se evaluează la valoarea venală a mărfurilor şi serviciilor primite pe calea schimbului, corectată cu suma mijloacelor băneşti sau echivalentelor acestora virate (primite). Dacă valoarea venală a produselor,mărfurilor şi serviciilor primite nu poate fi determinată cu un grad înalt de certitudine, veniturile se evaluează la valoarea venală a produselor, mărfurilor transmise pe calea 16

schimbului sau serviciilor prestate, corectată cu suma mijloacelor băneşti sau a echivalentelor acestora virate (primite). Constatarea veniturilor La întreprinderea S.R.L.”PATPANEX” conform Politicii de contabilitate (Anexa 4), veniturile se constată şi se reflectă în rapoartele financiare în baza metodei calculării în acea perioadă de gestiune în care au avut loc,indiferent de faptul dacă au fost sau nu primite, sau plătite mijloacele băneşti. Veniturile se constată în cazul respectării unor anumite criterii care diferă în funcţie de sursele de obţinere a acestora: vânzarea produselor finite şi a mărfurilor, prestarea serviciilor, acordarea în folosinţă altor persoane a activelor proprii. Criteriile generale pentru constatarea tuturor felurilor de venituri sunt: a) existenţa unei certitudini întemeiate că avantajele economice aferente tranzacţiei vor fi obţinute de întreprindere; b) existenţa posibilităţii reale de a determina cu certitudine suma veniturilor. Veniturile se constată numai atunci când întreprinderea are o certitudine întemeiată în vederea obţinerii acestora. În unele cazuri, o astfel de certitudine survine numai după primirea mijloacelor băneşti sau după înlăturarea incertitudinilor de natură diversă. De exemplu, la efectuarea operaţiunilor de export pot să survină dificultăţi privind eliberarea autorizaţiei de către organele puterii unui stat străin pentru transferarea mijloacelor băneşti din exportul mărfurilor. În acest caz veniturile nu se constată până la momentul primirii unei asemenea autorizaţii. În cazul când apar îndoieli referitor la primirea sumei cuvenite inclusă anterior în venituri, aceasta se trece la cheltuieli, dar nu la diminuarea sumei veniturilor constatate iniţial. De exemplu, în cazul 17

apariţiei creanţelor dubioase, mărimea acestora se trece la majorarea cheltuielilor perioadei sau la diminuarea rezervelor create în prealabil, dar nu se raportează la micşorarea sumei veniturilor, constatate şi reflectate anterior în rapoartele financiare. Conform cerinţelor S.N.C. 18, veniturile se constată pe fiecare tranzacţie. Însă în anumite circumstanţe, veniturile pot fi constatate pe componente distincte ale unei tranzacţii. De exemplu, dacă preţul de vânzare al mărfii cuprinde o sumă determinată, necesară pentru deservirea ulterioară a acesteia, veniturile referitoare la această parte a preţului se constată nu în momentul vânzării, ci pe măsura prestării serviciilor. În alte cazuri, dimpotrivă, constatarea veniturilor se efectuează concomitent pe două sau mai multe tranzacţii interdependente. Acest lucru este condiţionat de faptul că suma veniturilor pe o operaţiune nu poate fi determinată cu certitudine, fără a lua în considerare tranzacţiile precedente sau viitoare. De exemplu, întreprinderea poate să vândă mărfuri şi, concomitent, să încheie acorduri privind cumpărarea ulterioară a acestora peste o perioadă determinată, negând astfel efectul comercial independent al unei tranzacţii distincte. În acest caz veniturile se constată concomitent pe ambele tranzacţii. La constatarea veniturilor este necesar de a respecta principiul prudenţei sau conservatismului, potrivit căruia veniturile se constată şi se reflectă în contabilitate numai atunci şi când acestea sunt câştigate şi întreprinderea este sigură că le va obţine. Majoritatea întreprinderilor obţin venituri din vânzarea produselor finite, mărfurilor sau din prestarea serviciilor. Conform S.N.C. 18, veniturile din aceste operaţiuni se constată în baza principiului specializării exerciţiilor la data livrării mărfurilor sau prestării serviciilor, indiferent de momentul 18

încasării efective a mijloacelor băneşti. Astfel, mijloacele băneşti pot fi primite de întreprindere nu numai în perioada în care au fost constatate veniturile, ci şi în perioadele precedentă şi ulterioară. De exemplu, o companie care desfăşoară activitate editorială primeşte de la abonaţi bani, de regulă, până la vânzarea şi expedierea (difuzarea) ediţiilor corespunzătoare. În acest caz, dacă mijloacele băneşti aferente abonării la ediţiile care vor fi difuzate în anul următor sunt încasate în anul curent, veniturile trebuie să fie constatate în anul următor. Banii primiţi nu se înregistrează ca venituri ale anului de abonare, ci ca datorii faţă de abonaţi. La vânzarea pe credit, clientul urmează să achite produsele, mărfurile sau serviciile în rate, după primirea efectivă a acestora. În acest caz veniturile se constată în timpul vânzării, adică în momentul transmiterii produselor cumpărătorului. Dacă clientul nu va efectua plata până la finele perioadei curente, datoria lui se înregistrează în activul Bilanţului contabil ca creanţă. La încasarea mijloacelor băneşti suma veniturilor nu se modifică, întrucât operaţiunea menţionată diminuează suma creanţelor comerciale şi majorează mijloacele băneşti fără a influenţa mărimea capitalului propriu. În unele cazuri S.N.C. admite constatarea veniturilor după instalarea efectivă a mărfurilor (produselor) vândute, cu condiţia că vânzătorul păstrează drepturile proprietarului. De exemplu, dacă mărfurile sunt livrate cu condiţia instalării acestora la cumpărător şi lucrările de instalare constituie o parte importantă a contractului, veniturile se constată numai după instalarea şi primirea mărfurilor de cumpărător. La vânzarea prin consignaţie veniturile se constată numai după comercializarea efectivă a mărfurilor către terţi, întrucât până la acest moment mărfurile reprezintă proprietatea furnizorului şi pot fi restituite lui.

19

În afară de veniturile rezultate din vânzarea produselor finite şi prestarea serviciilor, întreprinderile obţin, de asemenea, venituri sub formă de dobânzi, redevenţe şi dividende. Dobânzile reprezintă veniturile obţinute din acordarea în folosinţă a mijloacelor băneşti altor persoane prin procurarea titlurilor de valoare. Acestea se constată ca venituri în bază corelaţiei temporare care ia în considerare veniturile reale din activ. Veniturile se determină în baza ratei dobânzii necesare pentru scontarea fluxului încasărilor viitoare de mijloace băneşti, aşteptate în cursul duratei de serviciu a activului pentru restabilirea (echilibrarea) valorii de intrare a acestuia. Prin urmare, veniturile cuprind suma de amortizare a oricărei reduceri, adaos sau altei diferenţe dintre valoarea de procurare a activului (titlurilor de valoare) şi valoarea acestuia la momentul de achitare. La calcularea dobânzilor neplătite până la procurarea investiţiilor, suma totală a dobânzilor calculată pentru perioada de gestiune se repartizează între perioade până la procurare şi după procurare. În acest caz se constată ca venituri numai partea dobânzilor aferentă perioadei după procurare, iar cealaltă parte a dobânzilor aferentă perioadei până la procurare se raportează la reducerea valorii de procurare a investiţiilor.

Redevenţele reprezintă sumele primite pentru acordarea în folosinţa persoanelor terţe a activelor nemateriale (brevetelor, licenţelor, mărcilor de fabrică, drepturilor de autor, programelor informatice etc.). Acestea se constată ca venituri în baza principiului specializării exerciţiilor, în conformitate cu condiţiile acordului încheiat între proprietarul şi beneficiarul activelor nemateriale.

20

Dacă activele nemateriale sunt transmise altor persoane pe un termen determinat, cu condiţia restituirii, mărimea veniturilor sub formă de redevenţe se determină în baza metodei casării liniare. În cazul în care veniturile din acordarea activelor nemateriale în folosinţa altor persoane depind de evenimentele viitoare, redevenţele se constată numai atunci când există posibilitatea primirii plăţii, care are loc, de regulă, după ce s-a produs evenimentul. De exemplu, în cazul transferului editurii a drepturilor de autor, cu condiţia primirii plăţii, în funcţie de vânzarea efectivă a cărţilor editate, redevenţele se constată ca venituri pe măsura vânzării cărţilor. Dividendele reprezintă sumele calculate în urma repartizării venitului net după impozitare, între acţionari (asociaţi), în conformitate cu cota de participaţie în capitalul statutar. Dividendele se constată ca venit în perioada de gestiune în care acestea au fost anunţate, adică atunci când a fost stabilit dreptul acţionarilor de a le încasa. La calcularea dividendelor neplătite, în baza profitului net obţinut, până la procurarea titlurilor de valoare ale companiei, suma totală a dividendelor, anunţată pentru perioada de gestiune, se repartizează între perioada de până/după procurarea acestora. În cazul dat se constată ca venituri numai dividendele aferente perioadei după procurarea titlurilor de valoare. Dividendele calculate până la procurare nu se constată ca venituri, dar se raportează la diminuarea valorii de intrare a titlurilor de valoare. În cazul când repartizarea dividendelor între perioade până/după procurarea titlurilor de valoare este dificilă sau poate fi efectuată numai convenţional, ca venituri se constată numai acea parte a dividendelor care nu depăşeşte valoarea titlurilor de valoare ale companiei.

21

Din datele acestui capitol putem menţiona că evaluarea veniturilor la S.R.L.“PATPANEX” este efectuată în baza Listei preţurilor şi a cantităţii de produse de panificaţie vîndute, iar conform Politicii de contabilitate, veniturile se constată şi se reflectă în rapoartele financiare în baza metodei calculării în acea perioadă de gestiune în care au avut loc,indiferent de faptul dacă au fost sau nu primite, sau plătite mijloacele băneşti.

22

Capitolul II:Contabilitatea veniturilor. 2.1.Contabilitatea veniturilor din activitatea operaţională. Veniturile din activitatea operaţională la S.R.L.”PATPANEX” includ veniturile din vânzări care cuprind încasările din vînzarea produselor de panificaţie; Veniturile din activitatea operaţională se înregistrează în contabilitatea S.R.L. “PATPANEX” în baza următoarelor documente primare: • factura fiscală, • dispoziţie de încasare, • ordin de plată, • extras de cont, • bonul fiscal etc. Evidenţa analitică conform Politicii de contabiliate (Anexa 4) veniturile din activitatea operaţională se ţine pe tipuri de venituri, surse, perioade de obţinere a acestora. Pentru evidenţa sintetică a acestor venituri este destinat contul de pasiv 611 „Venituri din vânzări”. În creditul acestui cont se înregistrează în cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la începutul anului sumele veniturilor constatate în conformitate cu prevederile S.N.C. corespunzătoare, iar în debit – trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate în contul de evidenţă a rezultatelor financiare. În cadrul contului 611 „Venituri din vânzări” la S.R.L.” Patpanex” este deshis subcontul: 611.1„Venituri ”Patpanex” S.R.L” 23

În cursul anului de gestiune veniturile din vânzări se înregistrează pe baza facturii fiscale care serveşte drept document în baza căruia se efectueză livrarea produselor de la furnizor către cumpărător şi confirmă dreptul de trecere a TVA în contul cumpărătorului. Astfel în baza facturii fiscale TVA (Anexa 5) seria JB0466604 în sumă de 210,50 lei, se întocmeşte următoarea formula contabilă: Debit contul 221.1„Facturi de primit din ţară”-210,50 lei Credit contul 534.2 “Datorii privind TVA”-17,43 lei Credit contul 611.1 “Venituri “S.R.L PATPANEX”-193,07 lei, la suma totală a veniturilor din vânzări constatate. În cazul returnării produselor vândute în cursul anului de gestiune diferenţele aferente se înregistrează în contul 611 prin formula contabilă de stornare (cu semnul „minus”): Debit contul 221.1 „Facturi de primit din ţară” Credit contul 611.1 „Venituri “PATPANEX” S.R.L”. La întreprinderea S.R.L.” Patpanex” în cazul comercializării produselor contra numerar de asemenea se perfectează factura fiscală , cît şi dispoziţia de încasare (Anexa 6) şi bonul fiscal (Anexa 7).Dispoziţia de încasare se perfectează împreună cu bonul fiscal în cazul încasării mijloacelor băneşti în casierie, şi este semnat de către contabilul-şef. Bonul fiscal se înmînează celui ce a depus suma de bani, iar dispoziţia rămîne în casierie care mai apoi se înregistrează în Registrul de casă (Anexa 8) . Conform dispoziţiei de încasare nr.16 (Anexa 6) la data de 24 aprilie 2012 au fost încasaţi 15232 lei de la Adgar S.R.L., şi s-a întocmit următoarea formulă contabilă: 24

Debit contul 241“Casa”- 15232,00 lei Credit contul 611.1 „Venituri “PATPANEX” S.R.L”- 15232,00 lei Conform Registrului de casă (Anexa 8) în cursul lunii aprilie 2012, veniturile din vînzări se înregistrează prin formula contabilă: Debit contul 241 “Casa”- 109255,60 lei Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul”- 8740,45 lei Credit contul 611 “Venituri din vînzări”-100515,15 lei De asemenenea, în urma comercializării produselor, veniturile sunt confirmate prin ordinul de plată (Anexa 9 ) care este anexat la extrasul de cont (Anexa 10). În baza extrasului de cont nr.210 din 27 aprilie 2012, au fost încasaţi în contul curent la B.C. Mobiasbanca Groupe Socite Generale suma de 8000 lei, în urma vînzării produselor de panificaţie, şi s-a întocmit următoarea formulă contabilă: Debit contul 242 „Cont curent în valută naţională”- 8007,00 lei Credit contul 611 “Venituri din vînzări”- 8007,00 lei. Acestea reprezintă tipurile de documente primare existente la întreprindere. Pe baza acestor documente, mai exact, pe baza datelor din aceste documente se trec înregistrări în registrele contabile. În cazul comercializării producţiei, datele din fiecare factură fiscală se trec în

registrul de evidenţă a livrărilor cu scopul determinării

datoriilor faţă de buget privind taxa pe valoare adăugată (T.V.A.) (Anexa 11). Acest document fiind un registru sintetic de formă liberă care se întocmeşte lunar, iar pentru reflectarea procurărilor se întocmeşte Registru cumpărăturilor (Anexa 12).

25

Conform datelor din documentele primare, informaţia este prezentată în jurnalul – order (Anexa 13) , în baza acesteia sunt perfectate registrele pe fiecare cont, de exemplu pentru înregistrarea mijloacelor băneşti se întocmeşte fişa contului 241 „Casa” (Anexa 14), iar pentru reflectarea veniturilor- fişa contului 611 „Venituri din vînzări” (Anexa 15). La

sfîrşitul

perioadei de

gestiune

după

generalizarea

rulajelor

conturilor sintetice acestea se trec în Cartea mare (Anexa 16). Cartea mare se deschide pe un an. Pe primele pagini sunt generalizate totalurile pe întreg anul, pentru fiecare cont şi rulajele privind conturile sintetice. Datele din cartea mare, la sfîrşitul perioadei de gestiune sunt utilizate la întocmirea balanţei de verificare (Anexa 17), a bilanţului contabil, cît şi a raportului financiar (Anexa 18). Din practica altor entităţi putem menţiona că în cadrul contului 611 pot fi deschise subconturile: Contul 611”Venituri din vînzari”,subconturi: 611.1”Venituri din vînzarea produselor” 611.2”Venituri din vînzarea mărfurilor” 611.3”Venituri din serviciile prestate” 611.4”Venituri din contracte de construcţie”. Pentru înregistrarea veniturilor din vînzari obţinute în cursul anului de gestiune se mai folosesc si următoarele formule: Debitul contului 227 ” Creante pe termen scurt ale personalului”- (la valoarea de vinzare a produselor,marfurilor vindute si serviciilor prestate(fara TVA si accize),conform facturilor prezentate pentru plata cumparatorilor,clientilor,partilor legate,salariatilor entitatii). Debitul contului 422”Venituri anticipate pe termen scurt” 26

Debitul contului 515”Venituri anticipate curente”- ( la suma veniturilor din vinzari obtinute in perioadele precedente,dar aferente perioadei de gestiune curente). Creditul contului 611”Venituri din vinzari ”- (la suma totala a veniturilor din vinzari constatata in decursul anului de gestiune). Pentru evidenţa sintetică a altor venituri este destinat contul de pasiv 612 ”Alte venituri operationale”. În creditul acestui cont se înregistrează în cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la inceputul anului sumele veniturilor constatate în conformitate cu prevederile S.N.C. corespunzătoare, iar în debit se înregistrează trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate in contul de evidenţă a rezultatelor financiare. Din practica altor întreprinderi putem afirma ca în cadrul contului 612 pot fi deschise subconturile: Contul 612”Alte venituri oparaţionale”,subconturi: 612.1”Venituri din realizarea altor active curente” 612.2”Venituri din arenda operaţională” 612.3”Venituri din amenzi, penalităţi şi despăgubiri” 612.4”Venituri din modificarea metodelor de evaluare” 612.5”Venituri din recuperarea daunei materiale” 612.6”Alte venituri operaţionale” In cursul anului de gestiune alte venituri operaţionale se înregistrează prin formula contabilă: Debitul contului 241 „Casa” Debitul contului 242 „Cont curent în valută naţională”

27

Debitul contului 243„Cont curent în valută străină ” - la suma încasărilor (fară TVA şi accize) din vînzarea altor active curente (materialelor, OMVSD, titlurilor de valoare pe termen scurt etc.) Debitul contului

221”Creanţe pe termen scurt aferente facturilor

comerciale” Debitul contului 223” Creanţe pe termen scurt ale părţilor legate” Debitul contului 227” Creanţe pe termen scurt ale personalului”- la valoarea de vînzare a altor active curente realizate (făra TVA şi accize), conform facturilor prezentate pentru plata cumparătorilor, clienţilor, părţilor legate, salariaţilor entităţii. Debitul contului 211”Materiale” Debitul contului 213”Obiecte de mică valoare şi scurtă durată” Debitul contului 215”Producţia în curs de execuţie” Debitul contului 216”Produse” Debitul contului 217 ”Mărfuri”- la valoarea plusurilor de bunuri materiale constatate cu ocazia inventarierii, precum şi la mărimea depăşirii valorii realizabile nete a acestora, conform evaluării precedente, în limitele valorii de intrare (costului) a acestora. Debitul contului 228”Crenţe pe termen scurt privind veniturile calculate”- la plaţile calculate pentru activele materiale şi nemateriale pe termen scurt transmise in arenda operaţională Debitul contului 229 ”Alte creanţe pe termen scurt”- la suma amenzilor, penalităţilor,

despăgubirilor

calculate

si

a

altor

sancţiuni

pentru

nerespectarea clauzelor contractelor încheiate, suma pretenţiilor recunoscute de către cumpăratori şi clienţi. Debitul contului 422 ”Venituri anticipate pe termen scurt”

28

Debitul contului 515”Venituri anticipate curente”-la suma altor venituri operaţionale obţinute în perioadele precedente ,dar aferente perioadei de gestiune curente. Debitul contului

521 ”Datorii pe termen scurt privind facturile

comerciale” Debitul contului 522”Datorii pe termen scurt faţă de parţile legate” Debitul contului 523”Avansuri pe termen scurt primite” Debitul contului 532”Datorii faţă de personal privind alte operaţii” Debitul contului 539”Alte datorii pe termen scurt”- la suma datoriilor pe termen scurt anulate în legatură cu expirarea termenului de prescriere. Creditul contului 612”Alte venituri operaţionale”- la suma totală a altor venituri operaţionale constatate în decursul perioadei de gestiune. La finele perioade de gestiune rulajele creditoare cu total cumulativ de la începutul anului ale conturilor 611 şi 612 se reflectă pe rândurile corespunzătoare ale Raportului de profit şi pierderi . Închiderea conturilor nominalizate se efectuează la sfârşitul anului de gestiune cu contul 351 „Rezultat financiar total” (Anexa 19) şi contul 611 (Anexa 20). În acest caz se întocmeşte următoarea formulă contabilă: Debitul contului 611 “Venituri din vînzări”-2063392,50 lei Creditul contulului 351 „Rezultat financiar total”- 2063392,50 lei

29

2.2.Contabilitatea veniturilor din activitatea neoperaţională. În perioada curentă S.R.L. “PATPANEX” nu a înregistrat venituri din activitatea neoperaţională. Însă în perioada anului 2008 entitatea a înregistrat venituri din activitatea de investiţii şi anume din vînzarea mijloacelor fixe. În baza facturii fiscale SW0718682 (Anexa 21) a fost vîndut un cuptor electric RT şi 3 cărucioare pentru coacerea pîinii în sumă totală de 54600 lei şi s-a întocmit următoarea formulă contabilă: Debit contul 221.1„Facturi de primit din ţară”- 54600,00 lei Credit contul 534.2 “Datorii privind TVA”- 9100,00 lei Credit contul 621.2 “Venituri din ieşirea activelor materiale pe termen lung”- 45500,00 lei. La finele fiecărei perioade de gestiune rulajul creditor al contului 621 se ia în calcul la determinarea rezultatului financiar din activitatea de investiţii care se reflectă în Raportul de profit şi pierderi. Contul 621 (Anexa 22) se închide la sfârşitul anului prin formula contabilă: Debit contul 621 „Venituri din activitatea de investiţii”-45500,00lei Credit contul 351 „Rezultat financiar total-45500,00 lei. În practica altor întreprinderi veniturile din activitatea neoperaţională se subdivizează în trei grupe: a) venituri din activitatea de investiţii; b) venituri din activitatea financiară; c) venituri excepţionale. Evidenţa veniturilor din activitatea de investiţii. Veniturile din activitatea de investiţii cuprind sumele obţinute din ieşirea şi 30

reevaluarea activelor pe termen lung ale întreprinderii (sumele încasate din vânzarea activelor nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobânzile, sumele ecartului de reevaluare a activelor pe termen lung ieşite, veniturile din operaţiunile cu părţile legate etc.). Veniturile din activitatea de investiţii se reflectă în contabilitate în baza aceloraşi documente ca şi veniturile din activitatea operaţională. Evidenţa analitică a acestor venituri se ţine pe tipuri de venituri, pe surse şi pe perioade de obţinere a acestora. Pentru evidenţa sintetică a veniturilor din activitatea de investiţii este destinat contul de pasiv 621 „Venituri din activitatea de investiţii” . În creditul acestui cont se reflectă sumele veniturilor constatate în cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la începutul anului, iar în debit – trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate în contul de evidenţă a rezultatelor financiare. În cadrul contului 621 pot fi deschise următoarele subconturi: 621.1 „Venituri din ieşirea activelor nemateriale”, 621.2 „Venituri din ieşirea activelor materiale pe termen lung”, 621.3 „Venituri din ieşirea activelor financiare pe termen lung”, 621.4 „Venituri din dividende”, 621.5 „Venituri din dobânzi”, 621.6 „Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieşite”, 621.7 „Venituri din participaţiile în alte întreprinderi”, 621.8 „Venituri din operaţiile cu părţile legate”, 621.9 „Alte venituri din activitatea de investiţii”.

31

Veniturile din activitatea de investiţii se înregistrează în cursul anului de gestiune prin formula contabilă: Debit contul 241 „Casa” Debit contul 242 „Cont curent în valută naţională”– la sumele încasate din vânzarea activelor pe termen lung (fără TVA şi accize) Debit contul 221.1 „Facturi de primit din ţară”– la valoarea de vânzare a activelor pe termen lung ieşite (fără TVA) conform facturilor prezentate cumpărătorilor Debit contul 228 „Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate” – la suma dividendelor, dobânzilor şi altor venituri calculate Debit contul 111 „Active nemateriale” Debit contul 121 „Active materiale în curs de execuţie” Debit contul 123 „Mijloace fixe” – la valoarea plusurilor de active pe termen lung constatate cu ocazia inventarierii Debit contul 211 „Materiale” – la valoarea materialelor rezultate din lichidarea mijloacelor fixe care depăşeşte valoarea rămasă calculată anticipat Debit contul 341 „Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung” – la suma ecartului de reevaluare aferentă activelor pe termen lung ieşite Debit contul 422 „Venituri anticipate pe termen lung” Debit contul 515 „Venituri anticipate curente” – la suma veniturilor din activitatea de investiţii obţinute în perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente Credit contul 621 „Venituri din activitatea de investiţii” – la suma totală a veniturilor din activitatea de investiţii constatată în decursul perioadei de gestiune.

32

Evidenţa veniturilor din activitatea financiară. Veniturile din activitatea financiară cuprind sumele rezultate din transmiterea în arenda finanţată a activelor nemateriale şi materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, veniturile sub formă de diferenţe favorabile de curs valutar, subvenţiile de stat, primele, premiile şi sumele sponsorizate, sumele primite din contractele de neangajare în activitatea de concurenţă etc. Veniturile din activitatea financiară se reflectă în contabilitate în baza aceloraşi documente ca şi veniturile din activităţile operaţională şi de investiţii. Evidenţa analitică a acestor venituri se ţine pe tipuri de venituri, pe surse şi pe perioade de obţinere a acestora. Pentru evidenţa sintetică a veniturilor din activitatea financiară este destinat contul de pasiv 622„Venituri din activitatea financiară”. În creditul acestui cont se reflectă sumele veniturilor constatate în cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la începutul anului, iar în debit – trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate în contul de evidenţă a rezultatelor financiare. În cadrul contului 622 pot fi deschise următoarele subconturi: 622.1 „Venituri din redevenţe”, 622.2 „Venituri din arenda finanţată a activelor materiale pe termen lung”, 622.3 „Venituri din diferenţe de curs valutar”, 622.4 „Venituri din active intrate cu titlu gratuit”, 622.5 „Venituri din subvenţii de stat, prime, premii şi sume sponsorizate”, 622.6 „Venituri din contracte de neantrenare în concurenţă”, 33

622.7 „Alte venituri din activitatea financiară”. În cursul anului de gestiune veniturile din activitatea financiară se înregistrează prin formula contabilă: Debit contul 111 „Active nemateriale” Debit contul 121 „Active materiale în curs de execuţie” Debit contul 122 „Terenuri” Debit contul 123 „Mijloace fixe” Debit contul 211 „Materiale” Debit contul 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată” Debit contul 217 „Mărfuri” – la valoarea activelor primite cu titlu gratuit de la alte persoane juridice şi fizice Debit contul 221 „Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale” Debit contul 223 „Creanţe pe termen scurt ale părţilor legate” Debit contul 224 „Avansuri pe termen scurt acordate” Debit contul 227 „Creanţe pe termen scurt ale personalului” Debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” Debit contul 522 „Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate” – la suma veniturilor din diferenţele de curs valutar aferente conturilor valutare şi operaţiunilor în valută străină Debit contul 241 „Casa” Debit contul 242 „Cont curent în valută naţională” Debit contul 243 „Cont curent în valută străină ” – la suma primelor, premiilor, precum şi a încasărilor de la alte persoane sub formă de sume sponsorizate, conform contractelor de neangajare în concurenţă Debit contul 422 „Venituri anticipate pe termen lung” 34

Debit contul 515 „Venituri anticipate curente” – la suma veniturilor din activitatea financiară obţinute în perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente Credit contul 622 „Venituri din activitatea financiară” – la suma totală a veniturilor din activitatea financiară constatată în decursul perioadei de gestiune. La finele fiecărei perioade de gestiune rulajul creditor al contului 622 se ia în calcul la determinarea rezultatului financiar din activitatea financiară care se reflectă în Raportul de profit şi pierderi. Contul 622 se închide la sfârşitul anului prin formula contabilă: Debit contul 622 „Venituri din activitatea financiară” Credit contul 351 „Rezultat financiar total”. Evidenţa veniturilor excepţionale Veniturile excepţionale cuprind sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurări, întreprinderile şi persoanele fizice sub formă de recuperare a pierderilor din calamităţi, perturbări politice, accidente şi alte evenimente excepţionale. Veniturile excepţionale se reflectă în contabilitate în baza aceloraşi documente primare ca şi veniturile din alte activităţi. În plus, sunt necesare procesele-verbale ale organelor competente (comisiilor de lichidare a consecinţelor calamităţilor naturale, organelor de poliţie şi judiciare) care confirmă evenimentul excepţional corespunzător, precum şi acordurile în scris ale părţilor vinovate de comiterea accidentelor privind recuperarea prejudiciului material cauzat. Evidenţa analitică a veniturilor excepţionale se ţine pe tipuri de venituri, pe surse şi pe perioade de obţinere a acestora. 35

Pentru evidenţa sintetică a veniturilor excepţionale este destinat contul de pasiv 623„Venituri excepţionale”. În creditul acestui cont se reflectă sumele veniturilor constatate în cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la începutul anului, iar în debit – trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate în contul de evidenţă a rezultatelor financiare. În cadrul contului 623 pot fi deschise următoarele subconturi: 623.1 „Compensaţii primite pentru recuperarea pierderilor din calamităţi naturale”, 623.2 „Alte venituri excepţionale”. În cursul anului de gestiune veniturile excepţionale se înregistrează prin formula contabilă: Debit contul 211 „Materiale” Debit contul 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată” Debit contul 217 „Mărfuri” Debit contul 241 „Casa” Debit contul 242 „Cont curent în valută naţională” Debit contul 243 „Cont curent în valută străină ” – la valoarea activelor şi suma mijloacelor băneşti primite de la organele de stat, persoanele terţe pentru recuperarea pierderilor din evenimentele excepţionale Debit contul 229 „Alte creanţe pe termen scurt” – la sumele de primit de la companiile

de asigurări

pentru recuperarea pierderilor

din

evenimentele excepţionale Credit contul 623 „Venituri excepţionale” – la suma totală a veniturilor din evenimentele excepţionale constatată în decursul perioadei de gestiune. 36

La finele anului de gestiune contul 623 se închide prin formula contabilă: Debit contul 623 „Venituri excepţionale” Credit contul 351 „Rezultat financiar total”. În urma efectuării acestor subcapitole putem spune că un neajuns al contabilităţii S.R.L.” PATPANEX” este neîntocmirea proceselor verbale privind inventarierea produselor fabricate cît şi întocmirea listelor de inventariere, acest lucru ar fi dus la stabilirea corectă a veniturilor întreprinderii.

37

2.3.Determinarea rezultatului financiar şi modul de reflectare a veniturilor în raportul de profit şi pierderi. Rezultatele financiare (profit/pierdere) se calculează la finele fiecărei perioade de gestiune ca diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile înregistrate în contabilitate. Conform Normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile, rezultatele financiare trimestriale se determină prin calcul fără întocmirea formulelor contabile.Rezultatele financiare anuale se calculează după închiderea conturilor de evidenţă a veniturilor şi cheltuielilor în contul 351 “Rezultat financiar total” (Anexa 19). Raportul de Profit şi Pierderi (Anexa 18) constituie unul din cele mai importante şi esenţiale părţi ale raportului financiar,prezintă un interes primordial pentru conducerea întreprinderii,consumatori şi alţi utilizatori „de informaţie.Pentru a îndeplini corect Raportul de Profit şi Pierderi ,întreprinderea trebuie să efectueze corect toate operaţiunile economice şi să evalueze corect cheltuielile şi veniturile perioadei de gestiune raportate. La finele anului de gestiune contabilul S.R.L.”PATPANEX” închide conturile de venituri şi cheltuieli prin înregistrarea următoarelor formule contabile (Anexa 19): Închiderea conturilor de venituri: Debit contul 611.1 ”Venituri din vînzarea produselor”-2063392,50 lei Credit contul 351 “Rezultat financiar total”- 2063392,50 lei Închiderea conturilor de cheltuieli: Debit contul 351 “Rezultat financiar total”- 2036303,62 lei Credit contul 711.1 “Costul produselor finite vîndute”-1548779,98 lei 38

Credit contul 712.3”Cheltuieli de transport privind desfacerea”30253,48 lei Credit contul 713.3”Cheltuieli de întreţinere a personalului administrative şi de conducere”- 225929,00lei Credit contul 713.4”Impozite, taxe şi plăţi cu excepţia impozitului pe venit”-1420,00 lei Credit contul 713.9”Alte cheltuieli generale şi administrative”121439,96 lei Credit contul 714.2”Cheltuieli privind arenda curentă”-108481,20 lei După închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli comparăm rulajele contului de rezultate financiare şi constatăm că întreprinderea analizată a obţinut profit net în sumă de 27088,88 lei (2063392,50-2036303,62) care a fost înregistrat prin următoarea formulă contabilă (Anexa 19).: Debit contul 351 “Rezultat financiar total”- 27088,88 lei Credit contul 333.1 “Profit net al perioadei de gestiune “-27088,88 lei La obţinerea pierderilor se înregistrează formula inversă. În conformitate cu S.N.C. 5 „Prezentarea rapoartelor financiare” Raportul de Profit şi Pierderi cuprinde 15 indicatori care reflectă veniturile, cheltuielile şi profiturile (pierderile) realizate în cursul perioadei curente de gestiune şi perioadei corespunzătoare a anului precedent. Primii opt indicatori componenţi ai raportului nominalizat caracterizează veniturile, cheltuielile şi rezultatele din activitatea operaţională a întreprinderii, determinată de statutul acesteia,care reprezintă în fond o activitate curentă, ce se reînnoieşte continuu. În raportul specificat (Anexa 18) sunt prezentate de asemenea rezultatele financiare aferente activităţii întreprinderii, care nu constituie pentru ea o 39

activitate de bază. În special, se reflectă rezultatul din operaţiunile efectuate în domeniile suplimentare ale activităţii de afaceri a întreprinderii, cum sunt activitatea de investiţii şi cea financiară. În afară de aceasta, separat se înregistrează rezultatul apărut ca urmare a evenimentelor şi operaţiunilor excepţionale. Tehnica de întocmire a Raportului privind rezultatele financiare constă în completarea fiecărui rînd în baza rulajelor aferente conturilor de venituri şi cheltuieli din clasele 6 şi 7 ale Planului de Conturi Contabile.În procesul completării raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se înregistrează cu cifre obişnuite, fără paranteze, iar cele negative (pierderile)- în paranteze. În postul Venitul din vînzări (cod rd.010) se reflectă valoarea produselor, mărfurilor livrate,lucrărilor executate, serviciilor prestate la preţuri de livrare, fără T.V.A. şi accize. Din punct de vedere al metodicii de întocmire a Raportului de Profit şi Pierderi veniturile din vînzări reprezintă suma rulajului creditor al contului 611 „Venituri din vînzări”, a cărei valoare în raportul privind rezultatele financiare la S.R.L. „PATPANEX” e de 2063393 lei . Pentru prezentarea în raport a datelor referitoare la veniturile din vînzări este foarte important momentul de transmitere a drepturilor de proprietate la produsele (mărfurile) livrate. La completarea postului „Costul vînzărilor” (cod rd.020) din Raportul de Profit şi Pierderi este necesar să se ţină cont de prevederile S.N.C. 3 „Componenţa consumurilor şicheltuielilor întreprinderii”. În acest post se arată costul produselor, mărfurilor vîndute, lucrărilor executate, serviciilor prestate, reflectat în debitul contului 711 „Costul vînzărilor”, a cărui valoare la S.R.L. „PATPANEX” e de 1548780 lei.

40

Postul „Profitul brut (pierdere globală)” (cod rd.030) reprezintă diferenţa dintre mărimea vînzărilor nete (rd 010) şi costul vînzărilor (rd. 020) a cărei valoare în raport e de 514613 lei. Un alt indicator al Raportului de Profit şi Pierderi este „Alte venituri operaţionale” (cod rd.040) în care se înregistrează veniturile constatate, reflectate în creditul contului 612 cu aceeaşi denumire. În această postură nu e indicată nici o sumă deoarece pe parcursul activităţii sale întreprinderea nu a înregistrat alte venituri operaţionale. La întocmirea Raportului de Profit şi Pierderi la S.R.L. „PATPANEX”, în postura“Cheltuieli comerciale” (cod rd.050) în care se înregistrează cheltuielile aferente vânzării produselor finite, mărfurilor şi serviciilor în sumă de 30254 lei. „Cheltuielile generale şi administrative” (cod rd.060) în care se înregistrează cheltuielile privind salariile personalului administrativ, acestea constituind 348789 lei. În postul “Alte cheltuieli operaţionale”(cod rd.070) din Raportul de Profit şi Pierderi se reflectă cheltuielile înregistrate în debitul contului 714 “Alte cheltuieli operaţionale”. O parte din cheltuielile nominalizate poartă un caracter normal (justificat), de exemplu, valoarea de bilanţ a activelor curente realizate, cu excepţia produselor, mărfurilor şi serviciilor prestate; dobânzile aferente creditelor şi împrumuturilor primite, cu excepţia cazurilor de capitalizare a acestora etc. Totodată cealaltă parte din alte cheltuieli operaţionale poartă un caracter neproductiv (anormal) de exemplu,lipsurile şi pierderile din deteriorarea valorilor peste normele perisabilităţii naturale; amenzile, penalităţile; costul rebutului definitiv etc. „Rezultatul din activitatea operaţională a fost obţinut în modul următor: la profitul brut (pierderea) arătat în rândul 030 se însumează alte venituri 41

operaţionale (rd.040), iar din suma obţinută se scad cheltuielile comerciale (rd.050), cheltuielile generale şi administrative (rd.060) şi alte cheltuieli operaţionale (rd.070). La S.R.L. “PATPNEX” acesta constituie: 51461330254-348789-108481 = 27089 lei. Acest rezultat oferă utilizatorilor de rapoarte financiare o imagine fidelă privind mărimea profitului (pierderii) obţinut de întreprindere în perioada de gestiune din felurile de activităţi determinate de statutul acesteia, care sunt, în fond, ordinare şi se reînnoiesc în continuu. În postul „Rezultatul din activitatea de investiţii: profit (pierdere)” (cod rd.090) se reflectă diferenţa dintre venituri şi cheltuieli din operaţiunile legate de existenţa şi mişcarea activelor pe termen lung,însă S.R.L. “PATPNEX” nu a efectuat operaţiuni privind existenţa şi mişcarea activelor pe termen lung. Rezultatulul din activitatea financiară (cod rd.100) se calculează ca diferenţa dintre veniturile şicheltuielile aferente operaţiunilor legate de modificările în mărimea şi structura capitalului propriu şi mijloacelor împrumutate, şi la întreprinderea analizată nu s-au înregistrat astfel de operaţiuni. În postul “Rezultatul din activitatea economico-financiară: profit (pierdere)” (cod rd.110) se înregistrează profitul sau pierderea obţinută de întreprindere în cursul perioadei de gestiune din toate felurile de activităţi. Acest rezultat se determină prin însumarea datelor din rândurile “Rezultatul din activitatea operaţională: profit (pierdere)” (cod rd 080), “Rezultatul din activitatea de investiţii: profit (pierdere) (cod. rd.090), “Rezultatul din activitatea financiară: profit (pierdere)” (cod rd.100). Şi la întreprindere constituie: 27089 lei .

42

În postul “Rezultatul excepţional: profit (pierdere)” (cod rd.120) se reflectă diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile apărute ca rezultat al evenimentelor şi operaţiunilor excepţionale neprevăzute. În special, astfel de evenimente cuprind: •calamităţi naturale, •modificări ale legislaţiei Republicii Moldova (hotărâri cu privire la naţionalizarea,interzicerea activităţilor de anumită natură). La determinarea “Profitului (pierderii) perioadei de gestiune până la impozitare” (cod rd.130) participă “Rezultatul din activitatea economicofinanciară: profit (pierdere)” (cod. rd.110) şi“Rezultatul excepţional: profit (pierdere)” (cod rd.120). La însumarea acestor două rezultate obţinem profitul (pierderea) de 27089 lei.Metoda de completare a datelor din postul “Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit”(cod rd.140) în rapoartele trimestriale şi anuale nu este identică. Suma impozitului pe venit calculată prin metoda acceptată de întreprinderea contribuabilă spre plată în rate se indică cu total acumulativ în postul “Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit”din Raportul de profit şi pierderi trimestrial. Postul “Profit net (pierdere netă) “ (cod rd.150) reprezintă diferenţa dintre “Profitul (pierderea) de gestiune până la impozitare” (cod rd.130) şi “Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit”(cod rd.140). Datele din acest rând trebuie să corespundă cu profitul net (pierderea) al perioadei degestiune reflectate în Bilanţul contabil (cod rd.190) în sumă de 27089 lei. În concluzie menţionăm că această întreprindere obţine profit, deoarece veniturile sunt mai mari ca cheltuielile şi datele din acest capitol (Anexa 18) reflectă că veniturile S.R.L. „PATPANEX” provin doar din activitatea operaţională a înterprinderii şi anume vînzarea produselor finite. 43

Capitolul III:Analiza veniturilor 3.1.Analiza structurală şi factorială a veniturilor din vînzări. În cadrul analizei structurale a veniturilor din vînzări, acestea pot fi clasificate în funcţie de numeroase criterii.Aceste criterii au putere informativă diferită, oferind utilizatorilor Rapoartelor financiare (Anexa 18) posibilitatea de a aprecia diverse aspecte ale activităţii întreprinderii. Aşadar, în procesul analizei structurale a veniturilor din vînzări este necesar de stabilit dacă activitatea operaţională a întreprinderii este absolut specializată,se practică un sigur tip de activitate sau diversificată (multilaterală).În ultimul caz, se studiază dacă există genul principal de activitate ori diferite tipuri de activităţi care au cote aproximativ echivalente în suma totală a vînzărilor. În calitate de sursă de informaţii pentru această etapă de analiză serveşte Anexa la Raportul de profit şi pierderi (Anexa 18). Vom examina structura veniturilor din vînzări ale S.R.L.”PATPANEX” pe tipuri de activitate operaţională în comparaţie cu anul precedent, în baza datelor din Anexa la Raportul de profit şi pierderi şi vom construi un tabel analitic şi vom interpreta rezultatele obţinute.

44

Tabelul 2: Structura veniturilor din vînzări pe tipuri de activitate operaţională. Suma veniturilor din vînzări, lei

Tipuri de activitate operaţională

Ritmul creşterii faţă de an. prec., %

Anul precedent

A

Vînzarea produselor finite

1

1864733

Anul de gestiune

2

3=2/1*100

2063393

110,65

Comercializarea mărfurilor

-

-

-

Prestarea serviciilor

-

-

-

Total venituri din vînzări

1864733

2063393

110,65

Din datele prezentate în tabelul 2, rezultă că activitatea operaţională a S.R.L. ”PATPANEX” este îngust specializată şi anume producerea şi vînzarea produselor finite.Totodată se observă o creştere a acestora faţă de anul precedent cu 110,65 %. Analiza structurală a vînzărilor pe forme de achitare.

45

Un aspect foarte important poate fi apreciat de utizatorii Rapoartelor financiare la analiza veniturilor din vînzări prin prisma formelor de achitare. După cum se ştie că achitarea pentru produsele vîndute poate fi efectuată de către consumatorii întreprinderii contra mijloacelor băneşti, ori pe seama schimbului activelor nebăneşti sau serviiciilor. Achitările sub formă de mijloace băneşti pot fi separate în veniturile din vînzări obţinute în numerar şi prin virament. De asemenea, din suma totală a încasărilor băneşti din vînzări se evidenţiază cele obţinute în valută naţională şi valută străină. În tabelul 3 vom examina structura veniturilor din vînzări ale S.R.L. ”PATPANEX” pe forme de achitare în comparaţie cu anul precedent, în baza datelor vom alcătui concluzia. Tabelul 3: Structura veniturilor din vînzări pe forme de achitare

de achitare

A

Anul preced.

Anul de gest.

1

2

Ritmul creşterii faţă

Forme

de anul precedent,%

Suma veniturilor din vînzări, lei

Ponderea,

%

Devierea ponderii, %

Anul preced

Anul de gest.

3=2/1* 4=rd.1/r

5=

100

d.5

rd.1

6=5-4

Încasări băneşti

1864733

2063393

110,65

100,00

/rd.5 100,00

-

din vînzări- total inclusiv:în

744644

499503

67,07

39,93

24,20

-15,73

1120089 -

1563890 -

139,62 -

60,06 -

75,80 -

+15,74 -

numerar prin virament Venitul obţinut pe calea schimbuluitotal

46

Total venituri din vînzări

1864733

2063393

110,65

100,00

100,00

-

Din datele tabelului 3 rezultă că S.R.L. ”PATPANEX” a obţinut încasări băneşti în numerar şi prin virament.Putem spune că nu a obţinut venituri în valută străină deoarece nu efectuează exporturi şi nici încasări în urma schimbului activelor sau serviciilor.Totodată se observă micşorarea încasărilor băneşti din vînzări în numerar care descreşte de la 39,93 % în anul precedent la 24,20 % în anul de gestiune, în legătură cu creşterea

volumului vînzărilor de produse finite s-a majorat mărimea şi ponderea încasărilor prin virament. Analiza structurală a vînzărilor în funcţie de tipul legăturii cu consumatorii. Necesitatea aplicării acestui criteriu pentru analiza structurală a veniturilor din vînzări rezultă din faptul că tipul legăturii cu consumatorii (părţi legate şi nelegate) pot influenţa asupra operaţiunilor de vînzare şi, corespunzător, asupra rezultatelor financiare, precum şi asupra situaţiei financiare a întreprinderii.De exemplu, vînzarea produselor părţilor legate la un preţ mai mic decît cel de piaţă sau decît costul produselor, acest lucru diminuiază rezultatele financiare întreprinderii-raportor. În conformitate cu cerinţele S.N.C. 24 ”Publicitatea informaţiei privind părţile legate”, întreprinderile sunt obligate să dezvăluie operaţiunile de vînzare către părţile legate în Rapoartele financiare. În tabelul 4 vom examina structura veniturilor din vînzări ale S.R.L. ”PATPANEX” în funcţie de tipul legăturii cu consumatorii în comparaţie cu anul precedent.

47

Tabelul 4: Structura veniturilor din vînzări în funcţie de tipul legăturii cu consumatorul.

Suma veniturilor din vînzări, lei

Tipul legăturii cu consumatorul

creşterii faţă de an. Anul preced.

A Vînzările părţilor legate

Ritmul

1

Anul de gestiune 2

prec., % 3=2/1*100

-

-

-

Vînzările părţilor nelegate

1864733

2063393

110,65

Total venit. din vînzări

1864733

2063393

110,65

După cum se observă din datele tabelului 4, S.R.L. ”PATPANEX” în anul precedent, cît şi în anul de gestiune a obţinut venituri din vînzări doar de la părţi nelegate.Datele evidenţei analitice la contul 611 ,,Venituri din vînzări” Atestă faptul că vînzările produselor au fost efectuate la preţuri de piaţă care nu diferă de preţurile de vînzare la alţi consumatori în aceeaşi perioadă.

48

3.2.Analiza veniturilor din vînzări în corelaţie cu capacitatea de producţie. Deopotrivă cu analiza structurală, veniturile din vînzări trebuie să fie analizate din punct de vedere factorial, prin prisma stabilrii cauzelor ce au condiţionat modificarea vînzărilor. Necesitatea analizei factoriale rezultă din prevederile S.N.C. 5 „Prezentarea rapoartelor financiare”, confor căruia Raportul financiar anual deseori conţie informaţii suplimentare, care sunt dezvăluite în nota explicativă, cuprinzînd şi relevînd indicatorii financiari principali, situaţia financiară a întreprinderii şi analiza influenţei factorilor diverşi asupra acesteia. La efectuarea analizei factoriale a veniturilor din vînzări, este foarte important să se ia în consideraţie tipul activităţii operaţionale, în urma căreia au fost generate veniturile corespunzătoare.Specificul ramurii condiţionează şi particularităţile metodicii ce se aplică în analiză factorială.De aceea S.R.L. ”PATPANEX” a obţinut venituri vînzarea produselor finite care se modică sub influenţa următorilor factori: a) Modificarea preţurilor, acest factor exercită o influenţă asupra modificarea indicatorului rezultativ, astfel majorarea preţurilor duce la creşterea veniturilor din vînzări. 49

b) Modificarea volumului producţiei fabricate, dacă întreprinderea produce mai mult desigur şi veniturile din vînzări se vor majora. În tabelul 5 vom efectua analiza veniturilor din vînzarea produselor întreprinderii S.R.L. ”PATPANEX” în comparaţie cu anul precedent. Tabelul 5: Date iniţiale pentru analiza factorială a veniturilor din vînzarea produselor în comparaţie cu anul precedent. Tipuri de produse

Cant.fabricată în unit. fizice

Cant.vîndută în

Preţuri

Volum. Prod.

unit. fizice

medii

Fabr. În

unitare,lei

preţ.comp.an.

Venit. Din vînz. Prod. În preţ.comp.an. prec.,lei

Venit. Din vînz. Prod. În preţ.curente.an. de gest.,lei

prec.,lei Anul preced

Anul de gestiune

Anul preced

Anul de gestiune

Anul de gestiune

6

Anul preced

5

ale Anului de gest. ale Anului preced

4

Anul de gestiune

3

Anul preced

2

Anul de gestiune

Anul preced.

1

8=2*6

9=3*6

10=4*6

11=5*6

12=4*7

13=5*7

Franzelă Pîine

78537 85403

96545 123872

78537 85403

96545 123872

3,0 3,6

7 3,5 4,0

235611 307451

289635 445939

235611 307451

289635 445939

274880 341612

337908 495488

rotundă Colac Împleti-

74289 94325

97654 125643

74289 94325

97654 125643

3,5 3,0

4,0 3,3

260012 282975

341789 376939

260012 282975

341789 376939

297156 311273

390616 311273

tură Chiflă Baghetă Total

103428 67848 x

173608 108762 x

103428 67848 x

173608 108762 x

2,2 3,0 x

2,5 3,5 x

227542 203544 151713

381938 326286 216252

227542 203544 151713

381938 326286 216252

258570 237468 172095

434020 380667 234997

5

6

5

6

9

2

În baza datelor iniţiale din tabelul 5 se efectuează analiza veniturilor din vînzarea produselor prin metoda Balanţieră. Tabelul 6: Calculul influenţei factorilor asupra veniturilor din vînzarea produselor în comparaţie cu anul preceden,lei.

50

Nr. crt.

Indicatori

1

Anul

Anul de

Abaterea

Influenţa

precedent

gestiune

absolută

factorului

(+,-)

(+,-)

2

3

4

5

6

1

Venit. din vînz.

1.1

produselor în preţuri : Curente ale an. De gest.

1720959

2349972

1.2

Medii ale an. Prec.

1517135

2162526

+645391

2

Volum. Prod. Fabricate

1517135

2162526

+645391

0

0

0

0

+203824

+187446

-16378

-16378

+629013

x x +645391

în preţ. Medii ale an.prec. 3

Modificarea stoc. Prod. Finite rd.2-rd.1.2

4

Modificarea preţ. din vînz. produselor rd.1.1-rd 1.2

Verificare: 645391+(-16378)=+629013 lei(2162526-1517135) Din calculele efectuate în tabelul 6 rezultă că la S.R.L. ,,PATPANEX”, veniturile din vînzarea produselor finite au înregistrat o majorare faţă de anul precedent în simă totală de 629013 lei. În urma analizei factoriale s-a depistat că majorarea nominalizată a fost condiţionată de majorarea volumului producţiei fabricate în sumă de 645391 lei.Deoarece întreprinderea tot ceea ce produce ea realizează şi de aceea nu deţine stocuri de produse, ceea ce ar fi dus la cheltuieli pentru stocare şi respectiv la scăderea veniturilor din vînzări, ceea ce se apreciează pozitiv. 51

De asemenea asupra dinamicii veniturilor din vînzări a influenţat negativ faptul că preţurile de vînzare în anul de gestiune au crescut mai puţin decît în cursul anului precedent. Sub influenţa ultimului factor vînzările au scăzut cu 16378 lei.

52

3.3.Analiza suficienţei veniturilor din vînzări pentru acoperirea consumurilor şi cheltuielilor şi formarea profitului. Pentru desfăşurarea reuşită a activităţii economice este foarte importantă capacitatea întreprinderii de a genera venituri din vînzări suficiente pentru acoperirea consumurilor şi cheltuielilor şi formarea profitului. În acest context se examinează acoperirea rezultatelor financiare ale întreprinderii cu veniturile din vînzări, adică structurarea informaţiei din Raportul de profit şi pierderi (Anexa 18). Rezultatele analizei permit aprecierea suficienţei veniturilor din vînzări în dinamică, mai ales în condiţiile fluctuaţiei activităţii operaţionaleveniturilor din vînzări ale S.R.L. ”PATPANEX” pentru acoperirea consumurilor şi cheltuielilor şi formarea profitului, în baza datelor Raportului de profit şi pierderi. Tabelul 7: Analiza verticală a Raportului de profit şi pierderi. Indicatorii 1 Venitul din vînzări Costul vînzărilor Profit brut(piredere globală) Alte venituri operaţionale Cheltuieli comerciale Cheltuieli generale şi administrative Alte cheltuieli operaţionale Rezultalul din activitatea operaţională: profit(pierdere) Rezultalul din activitatea de investiţii :profit(pierdere) Rezultatul din activitatea financiară: profit (pierdere) Rezultatul din activitatea econonico-financiară: profit (pierdere) Rezultatul excepţional:profit(pierdere) Profit (pierderea) perioadei de gestiune pînă la impozitare Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit Profit net (pierdere netă)

Anul precedent Suma,lei Cota,% 2 3 1864733 100 1280737 68,7 583996 31,3 4407 0,2 28007 1,5 349887 18,8 108481 5,8 102028 5,5 0 0,00 0 0,00 102028 5,5 0 102028 0 102028

0,00 5,5 0,00 5,5

Anul de gestiune Suma,lei Cota,% 4 5 2063393 100 1548780 75,1 514613 24,9 0 0,00 30254 1,5 348789 16,9 108481 5,3 27089 1,3 0 0,00 0 0,00 27089 1,3 0 27089 0 27089

0,00 1,3 0,00 1,3 53

Datele prezentate în tabelul 7 reflectă suficienţa veniturilor din vînzări generate de S.R.L. ”PATPANEX” în cursul anului de gestiune, pentru acoperirea consumurilor şi cheltuielilor. În comparaţie cu perioada precedentă, se observă o creştere a consumurilor şi cheltuielilor din activitatea operaţională în raport cu mărimea veniturilor din vînzări, de la 94,8 % ( 68,7+1,5+18,8+5,8) la 98,8 %( 75,1+1,5+16,9+5,3) Ultimul fapt a condiţionat reducerea esenţială a cotei profitului net din activitatea operaţională în totalul veniturilor din vînzări, de la 5,5 % la 1,5%, ceea ce relativ a dus la micşorarea profitului net.

Încheiere. În condiţiile trecerii la economia de piaţă, cînd agenţii economici devin autonomi, problema contabilizării veniturilor la întreprinderi în procesul de producţie devine una din cele mai importante şi dificile sectoare

ale

sistemului

naţional de

contabilitate. Acest

sector

al

contabilităţii, la fel ca şi celelalte, cere o deosebită atenţie datorită variatelor particularităţi ale veniturilor. 54

În urma studierii minuţioase a surselor literare, actelor normative şi a modului de evidenţă a veniturilor în S.R.L. „PATPANEX” din or.Chişinău putem constata următoarele: Întreprinderea analizată este o entitate tipică din oraşul Chişinău, specializată în producerea

produselor de panificaţie. Este de proporţii

relativ mici, după dimensiuni.Principalele produse obţinute în entitate sunt toate realizate asta datorită faptului că întreprinderea produce în baza comenzii de către cumpărătorilor. Profitul obţinut se foloseşte pentru achitarea salariilor, datoriilor faţă de terţi, pentru procurarea valorilor materiale. El depinde de cantitate, calitate, şi preţ. În S.R.L. „PATPANEX” se utilizează forma de evidenţă jurnalorder. Contabilitatea evidenţei veniturilor are loc prin reflectarea volumului de producţie fabricată şi vinzarea acestora, care sunt reflectate în documente primare. Circulaţia actelor are loc după o schemă strictă care începe de la documente primare şi se finalizează cu înregistrarea datelor în Cartea mare. Cu toate acestea în S.R.L. „PATPANEX” se evidenţiază şi unele neajunsuri la capitolul veniturilor. Din ele fac parte: - contabilitatea nu este asigurată suficient cu formulare ale documentelor corespunzătoare; - nu sunt întocmite doumentele pentru efectuarea inventarierii şi desigur a constatării veniturilor în cazul plusurilor de produse; - operaţiile economice nu se reflectă în contabilitate în corespundere cu cerinţele actelor în vigoare; -nu este efectuată analiza privind veniturile din vînzări şi propunerea unor noi strategii de lărgire a suprafeţei de producţie, a noilor produse de panificaţie şi în rezultat şi a veniturilor din vînzări;

55

În scopul înlăturării acestor neajunsuri depistate şi ameliorării contabilităţii

veniturilor şi analizei acestora, putem propune următoarele

soluţii: - asigurarea aparatului contabil cu blanchete de documente tipizate în scopul efectuării inventarierii; -angajarea unui casier care va efectua toate operaţiunile de casă; -angajarea unui specialist în domeniul analizei economico-financiară sau a serviciilor unei organizaţii, şi stabilirea punctelor slabe care pot duce la creşterea producţiei şi a veniturilor din vînzări; - întărirea disciplinei contabile, financiare şi de muncă; lărgirea multiplă a posibilităţilor controlului operativ;

Bibliografie: I . Acte legislative şi normative. 1. Legea Contabilităţii Republicii Moldova nr.113 – XVI din 27.04.2007. Monitorul Oficial al RM nr. 90 – 93/399 din 29.06.2007. 2. Planul de conturi contabile al activităţii economico-financiare a întreprinderilor p. 2 – 278 56

3. Standardul naţional de contabilitate 1 „Politica de contabilitate”. 4. Standardul naţional de contabilitate 3 „Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii”. 5.Standardul naţional de contabilitate 5„Prezentarea rapoartelor financiare”. 6. Standardul naţional de contabilitate 18 „Venitul”. 7. Standardul naţional de contabilitate 24 ”Publicitatea informaţiei privind părţile legate”. 8. Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova „Cu privire la reforma contabilităţii” aprobată la 24 decembrie 1997. II.Manuale, monografii, cărţi. 1. Nederiţă A., Bucur.V. Contabilitate financiară ediţia a II-a,ASEM 2003. 640 p. 2. Nederiţă A. Corespondenţa conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. şi Codului fiscal,Chişinău 2007. 640 p. 3.Bojian O. Bazele contabilităţii, Ed.economică,Bucureşti,2003. 4. Ţurcanu V., Bujorean E.,Bazele contabilităţii,2004, 268 pag. 5.Analiza rapoartelor financiare, ASEM, 251pag. 6. Frecăuţeanu A., Balan I., Malai A. Contabilitate financiară. Chişinău, 2007, 472 pag. 7. Lazăr A. Contabilitatea veniturilor şi cheltuielilor, 2003, p. 35-42 8. Ţurcanu V. Contabilitatea conform standartelor internaţionale. Chişinău: ASEM, 2002. 9. Nederiţa A. Contabilitatea veniturilor şi cheltuielilor în partidă simplă: aspecte metodologice şi aplicative, 2007.

57

58