Ghid La Contabilitatea Intrep [PDF]

Zitiervorschau

/^INeem Academia de Studii Economice din Moldova

Lilia GRIGOROI

Aliona BÎRCĂ

GHID LA CONTABILITATEA ÎNTREPRINDERII

Editura ASEM

Lilia GRIGOROI

Aliona BÎRCĂ

GHID LA CONTABILITATEA ÎNTREPRINDERII

Chişinău, 2 0 0 9

CZU 6 5 7 ( 0 3 6 ) G 82

Lucrarea a fost examinată şi aprobată pentru editare la şedinţa Catedrei

„Contabilitate"

(proces-verbal nr.S din 8.12.08) şi a Comisiei metodice a Facultăţii „Contabilitate"

(proces-

verbalnr. 11 din 28.05.06).

Referenţi: Conf. univ. dr. Liliana

Lazari

Conf. univ. dr. Marcela Dima

Descrierea CIP a Camerei Naţionale a Cărţii Ghid la contabilitatea întreprinderii / Lilia Grigoroi, Aliona Bîrcă. Ch.: ASEM, 2009. - 121 p. 300 ex. ISBN 978-9975-75-476-7 657(036) G 82

Autori:

Conf. univ. dr. Lilia Grigoroi Conf. univ. dr. Aliona Bîrcă

© Departamentul Editorial-Poligrafic al ASEM ISBN 978-9975-75-476-7

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

3

CUPRINS: Notă introductivă

4

Capitolul 1. Bazele organizării contabilităţii întreprinderii

5

Capitolul 2. Contabilitatea activelor nemateriale pe termen lung

9

Capitolul 3. Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

17

Capitolul 4. Contabilitatea stocurilor de mărfuri şi materiale

32

Capitolul 5. Contabilitatea creanţelor şi a mijloacelor băneşti

45

Capitolul 6, Contabilitatea capitalului propriu

73

Capitolul 7. Contabilitatea datoriilor

76

Capitolul 8. Contabilitatea cheltuielilor şi veniturilor

99

Capitolul 9. Rapoartele financiare ale entităţilor economice

102

Capitolul 10. Contabilitatea consumurilor

117

Anexe

121

Lilia GRIGOROI,

4

Aliona

BÎRCĂ

Notă introductivă Unul din criteriile de evaluare a cunoştinţelor teoretice şi de sintetizare a gradului de însuşire constă în capacitatea de rezolvare a problemelor. Totodată, rezolvarea problemelor reprezintă nu numai o formă eficientă de verificare a priceperilor şi deprinderilor studenţilor, ci şi un important miiloc de consolidare a materialului teoretic, de aprofundare a cunoştinţelor şi de lărgire a domeniilor de aplicare practică. Acestea au constituit obiectivele principale care au determinat structura şi conţinutul problemarului de faţă. Materialul expus corespunde cerinţelor programei analitice a disciplinei „Contabilitatea întreprinderii". Specificul lucrării rezidă în faptul că informaţia necesară pentru rezolvarea problemelor este culeasa din documentele primare şi centralizatoare. In ajutorul studentului, la începutul fiecărei teme, sunt propuse, într-o formă simplificată (prin intermediul figurilor), materialul teoretic prezentat la lecţiile de prelegeri. O mare parte a aplicaţiilor prezentate se bazează pe datele unei entităţi economice ipotetice, S.R.L. „SPICUŞOR", din luna martie, şi se finalizează cu întocmirea raportului financiar. Operaţiile economice caracteristice acestei entităţi sunt numerotate cu cifre arabe, iar celelalte sunt marcate cu litere mici ale alfabetului latin. Lucrarea a fost structurată într-o asemenea manieră, încât reprezintă un caiet de lucru al studentului la lecţiile de seminar la disciplina „Contabilitatea întreprinderii". De asemenea, considerăm că această lucrare va fi de un real folos cadrelor didactice şi practicienilor care se iniţiază în studiul contabilităţii. Autorii aşteaptă cu viu interes sugestiile cititorilor menite să contribuie la elaborarea unei noi ediţii ameliorate, fapt pentru care li se mulţumeşte anticipat. Autorii

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

5

Capitolul 1 BAZELE ORGANIZĂRII CONTABILITĂTII ÎNTREPRINDERII j Aplicaţia 1.1.

O entitate economică dispune de o cale ferată cu o valoare de intrare de 90 000 lei. Valoarea de piaţă a acestui mijloc fix este dificil de determinat. Prin urmare, se poate menţiona în bilanţul contabil valoarea de intrare de 90 000 lei? Ce principiu contabil permite reflectarea bunurilor la valoarea de intrare.

Răspuns:

Aplicaţia 1.2.

Entitatea economică S.A. „Weta" a vândut mărfuri, pe data de 15 decembrie, în sumă de 40 000 lei. La data de 27 decembrie, s-a încasat de la clienţi suma de 35 000 lei, iar restul banilor pe data de 13 ianuarie anul următor. In ce perioadă de gestiune se vor înregistra veniturile din această tranzacţie? Precizaţi principiul contabil care se aplică?

Răspuns:

Aplicaţia 1.3.

O tâmplărie posedă un stoc de lemne achiziţionat în urmă cu trei ani la valoarea de intrare de 200 000 lei. Ţinând cont de creşterea preţurilor la această materie primă, se estimează că actualul cost (dacă s-ar dori achiziţia unui stoc analog) este de 170 000 lei. Cu ce valoare trebuie înscris în bilanţul contabil stocul de lemne? Dar, dacă la sfârşitul anului N+3 valoarea stocului este estimată la 240 000 lei, ce valoare s-ar înregistra în bilanţul contabil?

Răspuns:

Aplicaţia 1.4.

în anul curent, S.A „R&G" a cumpărat un teren pentru construcţii în valoare de 1 700 000 lei. La data de 15 decembrie anul curent, entitatea economică a primit o ofertă de a vinde acest teren pentru suma de 2 000 000 lei. Cu ce sumă se va evalua la finele anului de gestiune acest teren? De ce reguli aţi ţinut seama la selectarea răspunsului?

Răspuns:

6

Lilia GRIGOROI, Aliona BÎRCĂ Politica de contabilitate reprezintă o totalitate de principii, convenţii, reguli, metode şi pro-

cedee adoptate de conducerea entităţii economice în vederea ţinerii contabilităţii şi întocmirea rapoartelor financiare. Ea trebuie să fie elaborată de fiecare entitate economică care desfăşoară activitate de întreprinzător pentru fiecare an de gestiune şi se perfectează printr-un document organizatoric de dispoziţie (ordin, dispoziţie etc.). Responsabilitatea pentru formarea şi folosirea politicii de contabilitate îi revine conducătorului entităţii economice. în continuare, este prezentată politica de contabilitate a S.R.L

„Spicuşor".

Politica d e c o n t a b i l i t a t e a S.R.L „Spicuşor" d i n Republica M o l d o v a A n e x ă fa o r d i n u l 1 3 - a d i n 2 6 i a n u a r i e 2 0 0 . . . A. Certificatul de înregistrare eliberat de Camera de înregistrare de Stat de pe lângă Ministerul Justiţiei sub nr. 10206540 din 24 noiembrie 1997. Adresa juridică: Republica Moldova, or. Chişinău, str. Văilor 37 Tipurile de bază aie activităţii economice ie constituie: producerea şi comercializarea cu ridicata şi cu amănuntul a produselor de panificaţie; activitatea economică de export; acordarea serviciilor interne pentru deservirea persoanelor. B. Politica de contabilitate este prelucrată în conformitate cu: Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27 aprilie 2007. Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 90-93/ 399 din 29.06.2007; Standardele naţionale de contabilitate în vigoare cu ordinul Ministerului Finanţelor nr. 174 din 25 decembrie 1997; Planul de conturi de evidenţă economico-financiară a întreprinderii intrat în vigoare la 25 decembrie 1997 cu ordinul nr. 174 al Ministerului Finanţelor; Bazele conceptuale pentru pregătirea şi prezentarea rapoartelor financiare, aprobate prin ordinul Ministerului Finanţelor nr. 174 din 25.12.97. Monitorul Oficial al Republicii Moldova 88-91/182 din 3012.1997; Alte acte normative. Politica de contabilitate se bazează pe următoarele reguli: Entitatea economică funcţionează în regim neîntrerupt: Politica de contabilitate se aprobă pe un termen de un an, iar în caz de necesitate se poate modifica pe parcursul anului; Operaţiunile economice se reflectă în rapoarte în conformitate cu realitatea economică. Pentru anul 200..., se stabilesc următoarele principii şi metode de evidenţă contabilă. /. Active nemateriale Ele se înregistrează în contabilitate la preţuri de intrare (durata de funcţionare mai mult de un an) şi includ: - preţul de achiziţie; - toate impozitele legate de achiziţie; - toate cheltuielile legate de aprovizionarea şi punerea în funcţiune a lor. Amortizarea activelor nemateriale se calculează după metoda liniară conform termenului de funcţionare. Pentru activele nemateriale al căror termen de funcţionare nu se poate stabili, amortizarea se calculează t i m p de 3 ani. II. Active materiale pe termen lung La intrare, mijloacele fixe se reflectă în evidenţa contabilă la preţurile de intrare ce includ:

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

7

clădirile şi construcţiile la preţ de achiziţie plus cheltuielile prilejuite de darea lor în exploatare; maşinile şi utilajele la preţ de achiziţie plus cheltuielile cauzate de reparaţia şi punerea lor în funcţiune (asigurările, impozite vamale, taxe vamale, cheltuieli de transport), cheltuielile de montaj şi de instalare ş.a.; mijloacele fixe achiziţionate în urma schimbului la preţul mijlocului fix schimbat sau a serviciilor prestate, activelor schimbate; mijloacele fixe cu titlu gratuit la valoarea de piaţă conform documentelor de însoţire; Costul de utilizare a activelor materiale se determină după excluderea valorii probabile rămase la ieşire sau lichidarea lor. Valoarea probabilă rămasă se stabileşte în funcţie de valoarea de intrare, parametrii tehnici ai bunului, condiţiile şi frecvenţa utilizării. Uzura mijloacelor fixe se calculează după metoda liniară, pornind de la durata funcţionării lor şi valoarea de utilizare a lor la data stabilită Durata de funcţionare se stabileşte pe fiecare obiect în parte în conformitate cu timpul de utilizare. Cheltuielile pentru reparaţiile curente şi exploatarea mijloacelor fixe se recunosc drept cheltuieli ale perioadei. Cheltuielile pentru reparaţia capitală a mijloacelor fixe se recunosc ca investiţii capitale şi se includ în costul mijloacelor fixe, în caz de schimbare a duratei de funcţionare a valorii de piaţă sau a productivităţii obiectului. în celelalte cazuri, cheltuielile pentru reparaţie se recunosc drept cheltuieli ale perioadei şi se trec la cheltuieli în perioada când au fost efectuate. III. Contabilitatea stocurilor de mărfuri şi materiale Stocurile de mărfuri şi materiale cuprind categoriile de bunuri economice aflate la dispoziţia întreprinderii pentru a fi consumate în procesul de producere a chiflelor şi plăcintelor şi, de asemenea, unele categorii de materiale sunt utilizate în secţia administrativă şi în buticuri. Evaluarea curentă a stocurilor de mărfuri şi materiale se realizează conform metodei costului mediu ponderat. IV. Creanţele Creanţele pe termen lung şi pe termen scurt se reflectă la valoarea nominală cu includerea impozitelor şi sancţiunilor stabilite de legislaţie sau relaţiile contractuale. Pentru recuperarea pierderilor şi datoriilor dubioase, întreprinderea nu efectuează corecţii la creanţe dubioase. V. Capitalul propriu include: capitalul statutar; capitalul suplimentar; capitalul retras şi nevărsat; rezervele; profitul (pierderile) nerepartizat al anilor precedenţi şi al perioadei de gestiune, capitalul secundar (ca rezultat al reevaluării activelor nemateriale pe termen lung) Capitalul statutar este stabilit de statut în mărime de 5 400 lei. VI. Constatarea veniturilor Venitul se calculează în baza contabilităţii de angajamente în perioada de gestiune în care a fost efectuată operaţiunea de transmitere a drepturilor de proprietate sau alte forme de compensare, indiferent de momentul efectiv al intrării mijloacelor băneşti. Veniturile obţinute în perioada de gestiune aferent perioadelor anticipate se reflectă la venituri anticipate şi se trec la veniturile curente conform efectuării operaţiunilor economice sau prestării serviciilor.

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

7

clădirile şi construcţiile la preţ de achiziţie plus cheltuielile prilejuite de darea lor în exploatare; maşinile şi utilajele la preţ de achiziţie plus cheltuielile cauzate de reparaţia şi punerea lor în funcţiune (asigurările, impozite vamale, taxe vamale, cheltuieli de transport), cheltuielile de montaj şi de instalare ş.a.; mijloacele fixe achiziţionate în urma schimbului la preţul mijlocului fix schimbat sau a serviciilor prestate, activelor schimbate; mijloacele fixe cu titlu gratuit la valoarea de piaţă conform documentelor de însoţire; Costui de utilizare a activelor materiale se determină după excluderea valorii probabile rămase la ieşire sau lichidarea lor. Valoarea probabilă rămasă se stabileşte în funcţie de valoarea de intrare, parametrii tehnici ai bunului, condiţiile şi frecvenţa utilizării. Uzura mijloacelor fixe se calculează după metoda liniară, pornind de la durata funcţionării lor şi valoarea de utilizare a lor la data stabilită Durata de funcţionare se stabileşte pe fiecare obiect în parte în conformitate cu timpul de utilizare. Cheltuielile pentru reparaţiile curente şi exploatarea mijloacelor fixe se recunosc drept cheltuieli ale perioadei. Cheltuielile pentru reparaţia capitală a mijloacelor fixe se recunosc ca investiţii capitale şi se includ în costul mijloacelor fixe, în caz de schimbare a duratei de funcţionare a valorii de piaţă sau a productivităţii obiectului. în celelalte cazuri, cheltuielile pentru reparaţie se recunosc drept cheltuieli ale perioadei şi se trec la cheltuieli în perioada când au fost efectuate. III. Contabilitatea stocurilor de mărfuri şi materiale Stocurile de mărfuri şi materiale cuprind categoriile de bunuri economice aflate la dispoziţia întreprinderii pentru a fi consumate în procesul de producere a chiflelor şi plăcintelor şi, de asemenea, unele categorii de materiale sunt utilizate în secţia administrativă şi în buticuri. Evaluarea curentă a stocurilor de mărfuri şi materiale se realizează conform metodei costului mediu ponderat. IV. Creanteie * Creanţele pe termen lung şi pe termen scurt se reflectă la valoarea nominală cu includerea impozitelor şi sancţiunilor stabilite de legislaţie sau relaţiile contractuale. Pentru recuperarea pierderilor şi datoriilor dubioase, întreprinderea nu efectuează corecţii la creanţe dubioase. V. Capitalul propriu include: capitalul statutar; capitalul suplimentar; capitalul retras şi nevărsat; rezervele; profitul (pierderile) nerepartizat al anilor precedenţi şi al perioadei de gestiune, capitalul secundar (ca rezultat al reevaluării activelor nemateriale pe termen lung) Capitalul statutar este stabilit de statut în mărime de 5 400 lei. VI. Constatarea veniturilor Venitul se calculează în baza contabilităţii de angajamente în perioada de gestiune în care a fost efectuată operaţiunea de transmitere a drepturilor de proprietate sau alte forme de compensare, indiferent de momentul efectiv al intrării mijloacelor băneşti. Veniturile obţinute în perioada de gestiune aferent perioadelor anticipate se reflectă la venituri anticipate şi se trec la veniturile curente conform efectuării operaţiunilor economice sau prestării serviciilor.

8

Lilia GRIGOROI, Aliona BÎRCĂ

VII. Constatarea consumurilor şi cheltuielilor Consumurile şi cheltuielile se reflectă în contabilitate conform contabilităţii de angajamente în perioada când ele au fost executate, indiferent de încasarea efectivă a mijloacelor băneşti, şi include consumurile şi cheltuielile din activitatea operaţională, de investiţii şi financiară. Cheltuielile din activitatea operaţională includ: costul vânzărilor (cheltuieli directe şi materiale, cheltuieli directe privind salariul şi contribuţiile la salariu, cheltuieli indirecte de producţie); cheituieiiie comerciale; cheltuielile generale şi administrative; alte cheltuieli operaţionale de la vânzarea produselor întreprinderii şi prestării serviciilor. Cheltuielile din activitatea de investiţii includ cheltuielile legate de ieşirea activelor pe termen lung etc. Cheltuielile din activitatea financiară includ cheltuielile apărute ca rezultat al schimbării mărimii şi structurii capitalului propriu, împrumuturilor şi creditelor. Cheltuielile excepţionale includ cheltuielile legate de activitatea de antreprenoriat în urma calamităţilor naturale, schimbărilor din legislaţie şi altele.

VIII. Impozitul pe venit Se calculează şi se achită în conformitate cu legislaţia în vigoare a Republicii Moldova. Achitarea impozitului pe venit în rate se efectuează ţinând cont de rezultatele financiare ale anului precedent (fiecare trimestru), în mărime de o pătrime din suma impozitului pe venit stabilită spre plată în anul precedent.

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

9

Capitolul 2 CONTABILITATEA ACTIVELOR NEMATERIALE PE TERMEN LUNG Activele nemateriale sunt reflectate la intrări ca rezultat al următoarelor operaţiuni economice: creare prin antrepriză; nrnnirarP' —

1

'

primire cu titlu gratuit; aport în capitalul statutar; schimb etc. Aplicaţia 2.1. Pute

înregistrarea

la intrări a activelor nemateriale

create de entitatea

economică

iniţiale:

S.R.L. „SPiCUŞOR" C. F. 1002600050325 PROCES-VERBAL p r i v i n d e f e c t u a r e a lucrărilor p e n t r u o b ţ i n e r e a r e ţ e t e i de f a b r i c a r e a f r a n z e l e i „Basarabia" Nr. de rând

Denumirea articolelor de cheltuieli

Suma (lei)

1

2

3

1

Făină

300

2

Drojdie

3

Miez de nucă

120

4

Ceapă

50

c

Ingrediente (conservanţi)

90

6

Apă

15

5 materiale

580

7

Salariul personalului

3 000

8

Contribuţiile la asigurări sociale şi medicale

?

Total cheltuieli cu salariul

7

Total

9

70

Energie electrică

7

Total general Contabil-şef

Mariana COLIBAN

Se cere: să se contabilizeze operaţiunile economice în Jurnalul de înregistrare a economice.

operaţiunilor

Lilia GRIGOROI,

10

Aliona

BÎRCĂ

Rezolvare: Tabelul 2.1 Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice Nr. de

Conţinutul operaţiei economice

2

2.1

contabilă

(lei)

rând I

Formula

Suma

Dt.

Ct.

4

s

3

Reflectarea cheltuielilor pentru obţinerea unei noi reţete de fabricare a franzelei „Basarabia":

2.2

-

salariul personalului implicat

-

contribuţiile la asigurările sociale şi medicale

-

consumul de materie primă şi materiale

-

serviciile prestate de altă întreprindere

Punerea în funcţiune a reţetei pentru franzela „Basarabia" la data de 30.03.200...

Aplicaţia 2.2.

înregistrarea la intrări a activelor nemateriale parvenite din alte surse

Se cere contabilizarea operaţiunilor economice în Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice de mai jos. Tabelul 2.2 Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice Nr. de

Conţinutul operaţiei economice

rând

Suma (lei)

Dt.

Ct.

4

5

I

2

3

a)

în baza contractului de licenţă cu S.A. „Y" , S.A, „X"

300 000

a obţinut dreptul de a utiliza o clădire cu titlu gratuit, pe o perioadă de 5 ani b)

înregistrarea emblemelor comerciale primite ca aport

25 000

în capitalul statutar (la înfiinţare) cu condiţia că, pentru a putea fi utilizate în practică, trebuie efectuate unele rectificări c)

Reflectarea brevetului procurat de către S.A. „X" în

?

sumă de 120 000 lei (inclusiv TVA) cu achitarea ul-

?

terioară d)

Reflectarea transferului contravalorii brevetului din contul curent în valută naţională

Formula contabilă

?

?

Ghid la contabilitatea

Aplicaţia 2.3.

întreprinderii

înregistrarea goodwill-ului la procurarea

11

unei entităţi economice

Date iniţiale: S.A. „X" procură S.R.L. „Y" la preţul de 1 300 000 lei, activele nete la preţul pieţei constituie suma de 1 100 000 lei, iar datoriile 150 000 lei, inclusiv: Bilanţul contabil al S.R.L. „Y" la data vânzării Activ

Suma, lei

Pasiv

Suma, lei

Activele materiale în curs de execuţie \ f.l 1 .nxe r-. . mijloacele

100 000

Creditele pe termen scurt primite

100 0 0 0

800 000

Datoriile privind decontările cu bugetul

50 0 0 0

Materiale

130 000

Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale

70 000

Se cere: să se determine preţul firmei. înregistrarea la intrări a goodwill-ului în contabilitatea S.A. „X", cu achitarea imediată a valorii de cumpărare din contul curent în valută naţională şi includerea datoriilor în bilanţul contabil al cumpărătorului. Rezolvare: 1.

Suma goodwill-ului se calculează astfel: [

-(

-

.)]=

lei-

2. Tabelul 2.3 Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice Suma conturilor debitoare

Dt.

Ct.

Suma conturilor creditoare

2

3

4

5

6

înregistrarea la intrări a goodwill-ului precum

?

Nr. de rând

Conţinutul operaţiei economice

1 a)

Formula contabilă

? ? ?

şi toate activele şi pasivele sunt transferate din bilanţul contabil al S.R.L. „Y" în componenţa bilanţului contabil al S.A. „X"

Aplicaţia 2.4. Calcularea lunară a amortizării activelor nemateriale Date iniţiale: S.R.L. „Spicuşor", la data de 01.03.200... dispune de următoarele active nemateriale: Tabelul • Denumirea activelor nemateriale 1

1

Date iniţiale 3 Destinaţia utilizării

Licenţă

activitatea de bază

Reţetă de fabricaţie a plăcintelor Reţetă de fabricaţie a chiflelor

secţia de producţie secţia de producţie

Cheltuieli de constituire

secţia administrativă

2.4

Lilia GRIGOROI,

12

Aliona

BÎRCĂ

în cursul lunii martie, au avut loc următoarele operaţiuni economice: la data de 01.03.200..., s-a scos din funcţiune sistemul operaţional „Windows VISTA", ca urmare a expirării duratei normate de funcţionare utilă (vezi operaţia 2.4); la data de 30.02.200..., s-a pus în funcţiune o nouă reţetă de fabricaţie a franzelei „Basarabia" (vezi operaţia 2.2.), durata de funcţionare utilă 3 ani. Se cere: întocmirea Situaţiei mişcării activelor nemateriale şi amortizării acestora pentru luna martie; contabilizarea operaţiunilor economice corespunzătoare în Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice. Rezolvare: Situaţia mişcării activelor nemateriale şi amortizării acestora pentru luna martie, 200... (lei) Denumirea activelor materiale

D. Data punerii Valoarea U. în funcţiune de intrare F

Mişcarea activelor materiale intrări

ieşiri

3

4

5

6

7

1 Licenţa

3 1 . 1 2 . ON-4

4 500

5

-

2 Reţeta

31.12.0N -4

7 872

31.12.0N -4

1

2

Uzura Valoarea acumulată de bilanţ Sold la Sold la lunară anuală 31.03.0N 31.03.0N Calcularea uzurii

8

9

75

900

8

82

984

8 160

8

85

1 020

31.12.0N -4

7 500

5

125

1 500

28.02.0N -3

3 420

3

95

1 140

10

11

de fabricaţie a plăcintelor 3 Reţeta

de fabricaţie a chiflelor 4 Cheltuieli

-

de constituire 5 Sistem

operaţional 6

Total

Tabelul 2.5 Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice Nr. de rând 2.3

*

Conţinutul operaţiei economice

Suma (lei)

2

3

Reflectarea cheltuielilor privind calculul amortizării acti-

?

velor nemateriale în luna martie din:

?

secţia de producţie; secţia administrativă.

?

Formula contabilă Dt. Ct. 4

5

Ghid la contabilitatea Aplicaţia 2.5. Scoaterea din funcţiune

întreprinderii

13

ca urmare a expirării duratei de funcţionare

utilă

Date iniţiale: - procesul verbal de casare a activelor nemateriale nr. 1. S.R.L. „SPICUŞOR"

Formular nr. MF-3

C.F. 1002600050325

Aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova nr. 08 din 12 aprilie 1995

PROCES-VERBAL DE CASARE A ACTIVELOR NEMATERIALE

APROB ORDiN nr. 25-A Conducătorul unităţii (semnătura) POPESCUVASILE (numele, prenumele) Nr. document

Data întocmirii

1

01.03.200...

Simbol evidenţa analitică a de de obiectului inventar fabricaţie la care se trece uzura 7 6 8 Număr

Secţie, sector

1 ADMINISTRATIV

Debit

Credit

Valoarea

Suma uzurii

2

3

4

5

113

111

3 420

3 420

Simbol operaţie

111604

Norma uzurii

%

coeficient

9

10

33,33

0,33

Comisia c esemnată prin orc inul nr. 2 din 5 IAN UARIE 200... a procedat la examinarea Sistemului operaţional „MS-DOS" şi a constatat: 1. 2. 3. 4.

Intrat în întreprindere Numărul reparaţilor capitale Masa obiectului conform fişei tehnice Conţinutul de metale preţioase

28.02.200...-3

Se cere: contabilizarea operaţiunilor economice ce ţin de scoaterea din funcţiune a sistemului de operare în Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice. Tabelul

2.6

Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor e c o n o m i c e Nr.

Conţinutul operaţiei economice

Suma

Formula contabilă

(lei)

Dt.

Ct.

1

3

4

5

2.4

?

de rând

Lilia GRIGOROI, Aliona

14 Lucrul

BÎRCĂ

individual:

Problema 1 Date iniţiale: în cadrul S.R.L. „Decor", c.f. 1003600025675,

conform ordinului conducă-

torului entităţii nr. 102 din 13.03.200..., s-a înregistrat vânzarea dreptului de utilizare a mărcii şi a tehnologiei de producere a mobilei „Ecuador", la o valoare de vânzare în sumă de 300 0 0 0 lei, valoarea iniţială este de 150 0 0 0 lei, amortizarea acumulată 60 0 0 0 lei, durata de funcţionare 5 ani, număr de inventar 11103 0021. Comisia desemnată pentru scoaterea din funcţiune a fost numită prin ordinul nr.4-A din 03.01.200... La vânzare, au fost efectuate o serie de cheltuieli: salariul calculat personalului implicat - 5 0 0 lei; contribuţiile de asigurări sociale şi medicale - ? %, ? %; cheltuieli pentru perfectarea documentelor achitate S.R.L. „R" - 180 lei. Se cere: să se contabilizeze operaţiunile economice aferente vânzării dreptului de utilizare a mărcii şi a tehnologiei de producere a mobilei „Ecuador" în Jurnalul de înregistrare operaţiunilor

a

economice-,

să se întocmească Procesul verbal de casare a activelor nemateriale

nr.2. Tabelul

2.7

Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor e c o n o m i c e 1.

Nr. Conţinutul operaţiei economice

Suma (lei)

1

L

3

a)

Decontarea uzurii calculate şi acumulate a tehnologiei vân-

?

de rând

dute b)

Casarea valorii de bilanţ a activului nematerial.

?

c)

Recunoaşterea cheltuielilor efectuate la scoaterea din fun-

?

cţiune:

?

•

salariul calculat personalului implicat;

•

contribuţiile de asigurări sociale şi medicale

•

cheltuieli pentru perfectarea documentelor achitate

? ?

S.RL. „R

d)

Recunoaşterea veniturilor rezultate din vânzarea mijlocului

?

fix cu achitarea ulterioară

? ?

e)

încasarea mijloacelor băneşti din vânzarea dreptului de utilizare a mărcii şi a tehnologiei de producere a mobilei „Ecuador"

?

Formula contabilă Dt.

Ct.

4

5

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

15

2. S.R.L. „SPICUŞOR"

Formular nr. MF-3

C.F. 1002600050325

Aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova nr. 08 din 12 aprilie 1995

PROCES-VERBAL DE CASARE A ACTIVELOR NEMATERIALE

APROB ORDIN nr. Conducătorul unităţii (semnătura) POPESCUVASILE (numele, prenumele) Nr. document

Simbol evidenţa analitică a de fabricaţie obiectului la care se trece uzura 7 8

Număr Secţie, sector

Debit cont, subcont

Credit

Valoarea

Suma uzurii

1

2

3

4

5

de inventar

6

Data întocmirii

Simbol operaţie

Norma uzurii

%

coeficient

9

10

Comisia desemnată prin ordinul a procedat la examinarea şi a constatat: 1.

Intrat în întreprindere -

2.

Numărul reparaţilor capitale -

3.

Masa obiectului conform fişei tehnice -

4.

Conţinutul de metale preţioase -

Problema 2 Date iniţiale: S.A. „X" a cesionat prin vânzare S.A. „Y", fără păstrarea dreptului de proprietar, marca şi tehnologia de fabricare a unor articole din porţelan la un preţ de 240 0 0 0 lei (inclusiv T V A ) cu achitare ulterioară. Astfel, valoarea de intrare a activelor nemateriale respective constituie 105 0 0 0 lei, amortizarea acumulată 63 0 0 0 lei, durata de funcţionare 5 ani. Se cere: să se contabilizeze toate operaţiunile economice specifice în decursul celor 3 ani, (reflectarea intrării, calculul amortizării, scoaterea din funcţiune) şi vânzarea cu achitarea ulterioară.

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

15

2. S.R.L. „SPICUŞOR"

Formular nr, MF-3

C.F. 1002600050325

Aprobat prin ordinul Ministerului Finanţelor al Republicii Moldova nr. 08 din 12 aprilie 1995

PROCES-VERBAL DE CASARE A ACTIVELOR NEMATERIALE

APROB ORDIN nr. Conducătorul unităţii (semnătura) POPESCUVASILE (numele, prenumele) Nr. document

Simbol evidenţa analitică a de obiectului fabricaţie la care se trece uzura 7 8

Număr Secţie, sector

Debit cont, subcont

Credit

Valoarea

Suma uzurii

1

2

3

4

5

de inventar

6

Data întocmirii

Simbol operaţie

Norma uzurii

%

coeficient

9

10

Comisia desemnată prin ordinul a procedat la examinarea şi a constatat: 1.

intrat în întreprindere-

2.

Numărul reparaţilor capitale -

3.

Masa obiectului conform fişei tehnice -

4.

Conţinutul de metale preţioase-

Problema 2 Date iniţiale: S.A. „X" a cesionat prin vânzare S.A. „Y", fără păstrarea dreptului de proprietar, marca şi tehnologia de fabricare a unor articole din porţelan la un preţ de 240 0 0 0 lei (inclusiv T V A ) cu achitare ulterioară. Astfel, valoarea de intrare a activelor nemateriale respective constituie 105 0 0 0 lei, amortizarea acumulată 63 0 0 0 lei, durata de funcţionare 5 ani. Se cere: să se contabilizeze toate operaţiunile economice specifice în decursul celor 3 ani, (reflectarea intrării, calculul amortizării, scoaterea din funcţiune) şi vânzarea cu achitarea ulterioară.

Lilia GRIGOROI,

16

Aliona

BÎRCĂ

Tabelul 2.8 Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice Nr. de rând

Conţinutul operaţiei economice

Suma (lei)

1

2

3

a) b) c) d) e) f)

Formula contabilă Dt.

Ct.

4

5

Ghid

la contabilitatea

întreprinderii

17

Capitolul 3 CONTABILITATEA ACTIVELOR MATERIALE PE TERMEN LUNG 3.1. Evaluarea activelor materiale pe termen lung Evaluarea mijloacelor fixe presupune acţiunea de determinare a valorii acestora în baza calculelor, estimărilor etc. Aspectul contabil al evaluării activelor materiale se studiază în funcţie de momentul efectuării, şi anume (figura 3.1): In m o m e n t u l

în momentul înregistrării ca activ material: valoarea de achiziţie; costul efectiv; valoarea venală; valoarea venală; paloarea contractuală etc.

recunoaşterii bunului ca activ m a t e r i a i • procurării de la persoane fizice şi juridice; • create de întreprindere: • schimb; • donaţie; • aport la capitalul statutar etc.

bunului

* In v a l o a r e a de i n t r a r e se m a i includ u r m ă t o a r e l e a r t i c o l e de cheltuieli:

• Nu se includ în valoarea de intrare următoarele articole de cheltuieli: » rabatul (remiză) comercial; • taxele recuperabile (TVA); • cheltuielile legate de remedierea deteriorărilor în timpul transportării

•

taxele vamale, taxele de import, alte impozite şi taxe: cheltuieli legate de aducerea activului în stare normală de funcţionare

Metoda I - recomandată

de

S.N.C

Metoda II - alternativă

admisibilă

La sfârşitul perioadei de gestiune sau în momentul întocmirii raportului financiar

Figura 3.1. Structura evaluării mijloacelor fixe Tipul evaluării se selectează în funcţie de natura operaţiei economice: •

dacă activul pe termen lung este achiziţionat, atunci valoarea de intrare se determină luând în considerare regulile evaluării iniţiale;

•

iar dacă valoarea de intrare a activelor pe termen lung este comparată cu valoarea de piaţă (venală) pentru includerea lor în bilanţul contabil de la sfârşitul perioadei de gestiune, atunci valoarea se determină ţinând cont de regulile evaluării ulterioare.

Aplicaţia 3.1. Evaluarea iniţială Date iniţiale: S.R.L. „P&G" a procurat, la data de 04.03.200..., un cuptor electric „Candy" în sumă de 12 000 lei (inclusiv TVA). în momentul achiziţionării, s-au efectuat următoarele cheltuieli: transportul propriu; - 500 lei salariile muncitorilor ocupaţi cu transportarea; - 300 lei

Lilia GRIGOROI,

18

Aliona

BÎRCĂ

contribuţiile de asigurări sociale şi medicale; cheltuieli privind materialele utilizate pentru remedierea deteriorării activului în timpul transportării - 400 lei Se cere: să se calculeze valoarea de intrare a cuptorului electric „Candy"; să se contabilizeze toate operaţiunile ce ţin de procurare în Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice (momentul achiziţionării coincide cu data punerii în funcţiune); să se includă mijlocul fix în Situaţia mişcării mijloacelor fixe şi uzurii acestora. Rezolvare: 1.

Calcularea valorii de intrare: +

2.

+

+

=

lei

Contabilizarea operaţiunilor economice ce ţin de procurarea strungului: Tabelul 3.1 Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice

Nr. de rând

Conţinutul operaţiei economice

Suma (lei)

2

3

1 a)

înregistrarea valorii de achiziţie a cuptorului electric

b)

Trecerea în cont a sumei T V A de la procurare

Formula contabilă Dt.

Ct.

4

5

?

Includerea cheltuielilor de transport ale secţiei auxiliare în

c)

valoarea de intrare d)

Calculul salariului personalului implicat

e)

Reflectarea concomitentă a CNAS şi CNAM

0

înregistrarea

cheltuielilor pentru materialele utilizate la

remedierea deteriorărilor în timpul transportării

Aplicaţia 3.2. Evalua rea uncnoara

^ tneiOuU i/

Date iniţiale: In cadrul S.R.L, „WETA", s-a înregistrat următoarea situaţie a mijloacelor fixe ca urmare a procesului de evaluare ulterioară: Date iniţiale Nr.

Denumirea

de rând

Valoarea de intrare

Valoarea de piaţă (venală)

1

Autoturism

70 000

30 000

2

Cuptor electric

15 000

20 000

Se cere: să se indice sumele cu care activele vor fi înregistrate în bilanţul contabil la sfârşitul perioadei de gestiune; să se selecteze principiul contabil care reglementează prima metodă de evaluare ulterioară.

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

19

Rezolvare: 1.

lei; _ _ _ _ _ _ _ _

2.

lei.

Alegeţi soluţia corectă: a)

principiul costului istoric;

b)

principiul priorităţii conţinutului asupra formei;

c)

principiul

d)

principiul valorii de intrare.

prudenţei;

Aplicaţia 3.3. Evaluarea ulterioară (metoda

Ii)

Date iniţiale: S.R.L. „ABC" dispune de o clădire cu o valoare de bilanţ în sumă de 1 600 000 lei Valoarea de piaţă a acestei clădiri este de 2 000 000 lei Se cere: să se indice suma cu care activul va fi înregistrat în bilanţul contabil la sfârşitul perioadei de gestiune; să se selecteze formula contabilă prin intermediul căreia se contabilizează diferenţa dintre valoarea de intrare şi valoarea de piaţă. Rezolvare: 1. 2.

lei. Selectaţi formula contabilă corectă: a)

Debit contul 123 „Mijloace fixe" 70 000 lei

b)

Debit contul 123 „Mijloace fixe" 2 000 000 lei

Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale" 70 000 lei Credit contul 341 „Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung" 2 000 000 lei c)

Debit contul 124 „ Uzura mijloacelor fixe" 400 000 lei Credit contul 123 „Mijloace fixe" 400 000 lei

d) Debit contul 123 „ Mijloace fixe" 400 000 lei Credit contul 341 „Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung" 400 000 lei. Aspectul contabil al intrării activelor materiale pe termen lung constă în investigarea părţii analitice şi celei sintetice. O parte a contabilităţii analitice se referă la documentele primare care justifică intrarea mijloacelor fixe. Tipul acestora este diferit în funcţie de natura intrării şi anume (figura 3.2):

Figura 3.2. Tipul documentelor primare utilizate în cadrul intrării mijloacelor fixe

Lilia GRIGOROI,

20

Aliona

BÎRCĂ

Aplicaţia 3.4. Intrarea mijloacelor fixe Documentele indicate in figura 3.2 sunt întocmite de furnizorul mărfii şi aparţin categoriei documentelor de circulaţie externă. înaintea procurării mijloacelor fixe de la furnizori, este necesar ca administraţia entităţii economice să emită un ordin care permite achiziţia respectivă, totodată, este necesar ca mijlocul fix achiziţionat să fie supus unei verificări de către o comisie de recepţie desemnată printr-un ordin administrativ suplimentar. Dacă comisia a hotărât că mijlocul fix coresounde tuturor Xparametrilor tehnici din JL paşaportul tehnic,' atunci se indică si data 1punerii J. 3 X. 3 în funcţiune (se înregistrează direct ca mijloc fix sau ca activ în curs de execuţie). Ordinul care justifică membrii comisiei de recepţie este valabil pentru mai multe intrări. în situaţiile în care mijlocul fix procurat nu este pus în funcţiune la data intrării, atunci se întocmeşte un bon de intrare. Documentul primar de circulaţie internă care justifică punerea mijloacelor fixe in funcţiune este procesul verbal de prifuire-predure

a mijloacelor fixe.

Date iniţiale: factura fiscală CZ 1752761 (procurare cu achitarea ulterioară). Se cere: să se întocmească procesul verbal de primire-predare a mijloacelor fixe nr. 8 din 16.03.200... procurat conform ordinului nr. 23-A din 15 martie 200..., care va fi utilizat în secţia de producţie. Persoana-gestionar este Coliban Mariana, comisia de recepţie a fost desemnată conform ordinului nr. 05-A din 3 ianuarie 200..., codul 148438, durata de funcţionare 7 ani; să se contabilizeze toate operaţiunile economice ce ţin de achiziţia respectivă în Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor

economice;

să se includă Camera frigorifică „Derby" în Situaţia mişcării mijloacelor fixe şi uzurii acestora. Tabelul 3.2 Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice Nr. de rând

conţinutul operaţiei economice

Suma (lei)

1

2

3

3.1.

Reflectarea valorii de intrare a camerei frigorifice achiziţionate

?

3.2.

Trecerea în cont a sumei T V A de la procurare

?

3.3.

Stingerea prin transfer de la contul curent în valută naţională a

?

datoriei furnizorului pentru camera frigorifică

Formula contabilă Dt.

Ct.

4

5

FACTURĂ FISCALĂ НАЛОГОВАЯ НАКЛАДНАЯ

Seria nr. Серия № CZ 1752761

data eliberării /data livrării дата выписки /дата поставки 16.03.200N

8. Foaia de parcurs seria: 1утевой лист серия

număr: номер

9. Transportator Перевозчик

data: дата cf./nr.TVA ф.к./ код НДС c.f./nr.TVA 1003600070432 / 0204532 ф.к./код НДС

1. Furnizor: S . R L . ' T E H N O IM", STR. T E I L O R 17, B.C. EX1MBANK S.A. FIL.NR.9, EXMMMD22422, C/D 222420213 Продавец

c.f./nr.TVA 1002600050325 / 0600315 2. cumpărător: S.R.L."SPICUŞOR", STR. VĂILOR 37, B.C. BANCA SOCIALĂ S.A., BSOCMD2X7(l3, C/D 222470305143 ф.к./ код НДС Покупатель 4. Documente anexate delegatul data 3. Delegaţie Прилагаемые документы делегированный дата Доверенность 7. Redlrljări 6. Punct descărcare 5. Punct încărcare Переадресовки Пункт разгрузки Пункт погрузки 10.1 Cod nomen clator Номенклатурный код

10.2 Denumire Наименование

10.3 Unitate de măsură Единица измерения

CAMERĂ FRIGORIFICA „DERBY"

10.4 Cantitatea mărfurilor, volumul serviciilor Количество товара, объем услуг

вис.

1

10.5 Valoarea unui articol fără TVA, lei Стоимость единицы без НДС, леев 5 000-00

10.6 Cota 10.7 Suma totală fără TVA Ставка НДС TVA, lei % Общая сумма без НДС, леев 20%

11. TOTAL (pe pagină) Всего (по странице) 12. Valoarea livrării Impozabile (fără TVA) cu anexele: Стоимость облагаемой поставки (без НДС) с учетом приложений: 13. Taxa pe Valoare Adăugată cu anexele: Налог на добавленную стоимость с учетом приложений: 14. Accizele cu anexele: Акцизы, с учетом приложений 15. Valoarea livrării, cu anexele: Стоимость поставки с учетом приложений:

5 000-00

1 000-00

L.Ş.

10.9 Suma totala а TVA, lei Общая сумма НДС, леев

5 000-00

-

1 000-00

5 000-00

-

1 000-00

10.10 Valoarea mărfurilor, serviciior, lei Стоимость товаров, услуг, леев

10.11 Tip ambalaj Тип упаковки

10.12 Număr locuri Количество мест

10.13 Masa brută, tone Масса брутто, тонн

СП s51 о а а

•> operaţiunilor cu conturile curente în valută naţională se prezintă în figura 5.5. Din contul curent în primul rând se efectuează decontările cu bugetul de stat şi fondul social, urmate în ordine cronologică de alte plăti stabilite de conducătorul întreprinderii, în cazul în care nu exista o altă modalitate stipulată de legislaţia în vigoare a Republicii Moldova.

Figura 5.5. Circulaţia documentelor primare în cadrul operaţiunilor din conturile curente la bănci întreprinderea primeşte de la bancă periodic, de obicei, după fiecare tranzacţie bancară, extrase de cont cu anexarea la ele a documentelor în baza cărora au fost întocmite înregistrările în extrasul de cont. Extrasul de cont este un document bancar care prezintă titularului de cont descifrarea mişcărilor pe contul curent şi permite verificarea egalităţii soldului final debitor de pe contul contabil din registrul contabil cu soldul final pe contul bancar indicat în ultimul extras de cont, iar documentele anexate - veridicitatea mişcărilor pe contul curent efectuate de către bancă.

Lilia GRIGOROI,

68

AlionaBÎRCĂ

Anexele principale ale extrasului de cont sunt ordinele

de plată

emise de titularul contului sau

ordinele de plată ale altor emitenţi. ordinele de plată n r . 5 1 , 5 2 ordin de încasare a numerarului nr.S şi extrasul de

Date iniţiale:

cont din 1 5 . 0 3 . 2 0 0 . . . Se cere: Jurnalul

să se contabilizeze informaţia din documentele primare şi centralizatoare în

de înregistrare

ORDIN DE PLATĂ

a operaţiunilor

Nr. |51

economice.

IDATA EMITERII

15 martie 200...

TIP. DOC. 1

DO Ud m i e U i i o i i i i a jjui.iUz.eCi Şi i r e i i e i i t OANÎ

CONTUL BANCAR CODUL FISCAL CONTUL TREZORERIAL

PLĂTITOR (R) Spicuşor S.R.L.

R A N I Ţ A PI A T I T O A R F

222470305143 1002600050325

rnnill

B.C. BANCA SOCIALA S.A., Chişinău

BENEFICIAR (R) Ministerul Finantelor-Trezoreria Centrală

BANCA BENEFICIARA

CONTUL BANCAR CODUL FISCAL CONTUL TREZORERIAl 11201850150

1006601000037

CODUL BĂNCII TREZMD2X Tipul transferului Normal/Urgent

Ministerul Finantelor-Trezoreria Centrală

DESTINATIA PLĂTII Contribuţii de asigurări pentru luna februarie

sociale de stat obligatorii (23%) achitate de patron 200...

Codul tranzactiei

Data primirii

RAMril

BSQCMD2X703

N L.Ş. Semnăturile emitentului

Data executării

101

ORDIN DE PLATA PLĂTIŢI |873-76

Nr. LEI

52

DATA EMITERII 15 martie 200... Opt sute şaptezeci şi nouă lei 76 bani

PLĂTITOR (R) Spicuşor S.R.L.

BANCA PLATITOARE

CONTUL BANCAR CODUL FISCAL

B.C. BANCA SOCIALĂ S.A., Chişinău

BENEFICIAR (R) Ministerul Finanţelor-Trezoreria Centrală

BANCA BENEFICIARA

TIP. DOC. 1

CONTUL BANCAR CODUL FISCAL CONTUL TREZORERIAL 11301250150

Ministerul Finantelor-Trezoreria Centrală

DESTINATIA PLAŢII

222470305143 1002600050325

CODUL BĂNCII BSQCMD2X703 1006601000037

CODUL BĂNCII TREZMD2X Tipul transferului Normal/Urgent

Contribuţii de asigurări medicale de stat obligatorii achitate de patron (3,5%) şi individuale (3,5%) pentru luna februarie 200...

Codul tranzactiei 101

Data primirii

Data executării

N L.Ş. Semnăturile emitentului

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

69 Formular anexa nr.4

Ordin de încasare a numerarului nr. 5

ex. nr.

15 martie 200N Beneficiar (R)

S.R.L. „SPICUŞOR"

încasat de la

COLIBAN M.

nr. proc. exec.

Conttrezor.

B.C. BANCA SOCIALA S.A., Chişinău

Cod ţării

în baza

B50CMD2X703

Cod băncii benef.

Conţinutul operaţiunii ÎNCASARE Cod

Debit nr.

Cod

Credit nr.

oper

val.

contului

val.

contului

498

01

Sistem oper.

Simb

01

222480305143

Cont benef.

Banca beneficiară (R)

1002600050325

Cod fiscal/

100120749823

498

Suma în cifre ÎK \ / A 1 !1rv!T A 11N1 VALLi

222480305143

35 000-00

TOTAL încasat :Suma în litere

ÎM HM1L.Lri.9

35 000-00

TREIZECI Şl CINCI MII LEI 00 BANI Semnături:

L.Ş.

Depunător

Controlor

Executor

Casier

Rezolvare: Tabelul Jurnalul Nr.

de înregistrare

1

Suma

2 Reflectarea transferului contribuţiei de asigurări sociale

Formula contabilă

(Iei)

Dt.

Ct.

3

4

5

?

obligatorii achitate de patron 5.18.

?

Reflectarea transferului contribuţiei medicale de stat obligatorii achitate de patron şi individuală

5.19.

?

Reflectarea comisionului bancar Lucrul

individual:

Problema 1 Date •

iniţiale: extras de cont din 1 5 / 0 3 / 2 0 0 N

C/F. B.C. BANCA SOCIALĂ S.A., Chişinău EXTRAS DE CONT din 15/03/200N Data ultimei tranzactii: 12/03/ 200N Client /Cont. S.R.L. „SPICUŞOR" Cont 222470305143 (Pasiv) 26000.00 Sold initial Executor: 01 întemeiere Rulaj credit Rulaj debit Num. Corespondent doc.

BIC

Cont

Valuta

Lei

Valuta

5.9

economice

Conţinutul operaţiei economice

de rând 5.17.

a operaţiunilor

Lei

Lilia GRIGOROI, Aliona BÎRCĂ

70 79 80 56

BSOCMD2X703 BSOCMD2X703 TREZMD2X

57 104 1

TREZMD2X BECOMD2X609 BSOCMD2X703

4677070001102 4677070001102

4.00 4.00 500.00 400.00

22246201583245 100120749823

Total

1 500.00 5 000.00 0.00

908.00

Soid fina!

0.00

Comision pt. tran. Comision pt. tran. Contrib.indiv. de asig.soc Impoz.pe ven. Marfă conf. cont. încasare

6500.00

8592.00

Număr de documente L.Ş.

4

I2

Semnătura

Se cere: să se contabilizeze informaţia din extrasul de cont în Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice, „Conturi

iar pentru verificare se recomandă sa se deschidă contul

curente în valută

242

naţională". Rezolvare: Tabelul

5.10

Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice Mr. de

Suma

Conţinutul operaţiei economice

rând

(lei)

2

1

3

a.

Formula contabilă Dt.

Ct.

4

5

?

b. c. d. e. 24 2 r, Conturi cure n te în va ută Contul

Nr/rd

corespondent

Suma

Rula) debitor

Nr/rd

naţională" Contul corespondent

Suma

Rula) creditor

Problema 2 Se cere să se întocmească ordinul de plată nr.73 din 26.03.0N al S.R.L. „Wind" pentru achitarea mărfii procurate în sumă de 6 000 lei (inclusiv T V A 1 0 0 0 lei) de la S.R.L. „ R I S C O M C O M P U T E R S " conform cont-facturii nr. 234 din 25 martie 200... în baza următoarei informaţii • rechizitele bancare ale S.R.L. „Wind": -

codul fiscal 1 0 0 3 6 0 1 0 0 3 3 1 5

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

-

B.C. BANCA D E E C O N O M I I S.A., FIL. NR. 1

-

codul băncii B E C O M D 2 X 6 0 9

-

contul de decontare 2 4 0 1 0 0 1 1 0 0 4 8 0 1 1

71

rechizitele bancare ale S.R.L. " R I S C O M C O M P U T E R S " -

codul fiscal 1 0 0 3 6 0 0 0 3 2 1 4 5

-

B.C. BANCA SOCIALA S.A.

-

codul băncii B S O C M D 2 X 7 0 3

-

contul de decontare 2 2 2 4 7 0 3 0 5 3 7 6

ORDIN DE PLATĂ PLĂTIŢI

Nr. LEI

DATA EMITERII

TIP. DOC. 1

CONTUL BANCAR CODUL FISCAL CONTUL TREZORERIAL

PLĂTITOR (R)

BANCA PLATITOARE

CODUL BĂNCII

BENEFICIAR

CONTUL BANCAR CODUL FISCAL CONTUL TREZORERIAL

(R)

BANCA BENEFICIARA

CODUL BĂNCII Tipul transferului Normal/Urgent

DESTINATIA PLAŢII

N L.Ş. Codul tranzactiei

Data primirii

Data executării

Semnăturile emitentului

101

Problema 3. Se cere să se întocmească ordinul de plată nr. 7 4 din 26.03.200... al S.R.L. ,/VVind" pentru achitarea contribuţiei naţionale de asigurare socială individuale sumă de 10 850 00 lei pentru salariul din luna februarie. • rechizitele bancare ale S.R.L. „Wind": -

codul fiscal 1 0 0 3 6 0 1 0 0 3 3 1 5

-

B.C. BANCA D E E C O N O M I I S.A, FIL. NR. 1

-

codul băncii B E C O M D 2 X 6 0 9

-

contul de decontare 2 4 0 1 0 0 1 1 0 0 4 8 0 1 1

* rechizitele bancare ale bugetului de stat -

codul fiscal 1 0 0 6 6 0 1 0 0 0 0 3 7

-

MINISTERUL FINANŢELOR-TREZORERIA DE STAT

-

codul băncii T R E Z M D 2 X contul de decontare 331701

-

cont trezorerial 1 1 2 0 2 8 5 0 1 5 0

72

Lilia GRIGOROI,

ORDIN DE PLATA PLĂTIŢI

Nr. LEI

Aliona

BÎRCĂ

DATA EMITERII

PLĂTITOR

TIP. DOC. 1

CONTUL BANCAR CODUL FISCAL CONTUL TREZORERIAL

(R)

BANCA PLATITOARE

CODUL BĂNCII

BENEFICIAR

CONTUL BANCAR CODUL FISCAL CONTUL TREZORERIAL

(R)

BANCA BENEFICIARA

CODUL BANCIi i ipui transTeruiui Normal/Urgent

DESTINAŢIA PLĂTII

L.Ş. Codui tranzactiei

Data primirii

Data executării

Semnăturile emitentului

101

Problema 4. Date iniţiale: problema 2, 3 Se cere: să se întocmească extrasul de cont B.C. BANCA DE ECONOMII S.A., FIL. NR. 1 Chişinău EXTRAS DE CONT din 26 /03/200N Client./Cont. S.R.L. „WIND" Cont Sold iniţial (Pasiv) Corespondent BIC

Cont

Total Sold final Număr de documente L.Ş.

C/F. Data ultimei tranzacţii: 2 2 / 0 3 / 2 0 0 N

Rulaj debit

16 000.00 Executor: 01 Rulaj credit întemeiere

Valuta

Valuta

0.00

Semnătura

Lei

0.00

Lei

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

73

Capitolul 6 CONTABILITATEA CAPITALULUI PROPRIU Capitalul statutar reprezintă sursele proprii ale entităţii economice depuse de proprietari la înfiinţare sau în procesul majorării ulterioare. In limbajul juridic, proprietarii sunt denumiţi ca fondatori, iar mărimea aportului depinde de tipul entităţii create şi anume:

Figura 6.1. Cuantumurile minime ale capitalului statutar în cadrul societăţilor comerciale La înfiinţarea unei societăţi comerciale este necesar să se întocmească următoarele documente în ordine cronologică:

La înfiinţare • •

•

•

contractul de constituire - în acest document se legiferează toate hotărârile fondatorilor statutul întreprinderii - este un document oficial în care se menţionează principalele genuri de activitate ale societăţii comerciale, structura capitalului propriu, modul de acoperire a pierderilor, organele de conducere etc. certificatul de înregistrare - este un document de strictă evidenţă, conţine serie şi număr şi este înregistrat la Camera înregistrării de Stat. Scopul acestuia constă în indicarea denumirii oficiale a societăţii comerciale, numărului de identificare de stat şi a datei oficiale de înregistrare extras din registrul de stat al întreprinderilor şi organizaţiilor- prin acest document se numeşte oficial administratorul societăţii comerciale nou-constituit, iar originalul este prezentat la bancă în scopul deschiderii oficiale a conturilor curente în valută naţională sau străină.

N.B. Notăm că mijloacele băneşti la înfiinţare se depun în contul provizoriu deschis la bancă şi anume 244 „Conturi speciale la bănci", iar din momentul prezentării extrasului din registrul de stat al întreprinderilor şi organizaţiilor se deschide contul curent în valută naţională sau străină. Din momentul deschiderii oficiale a contului curent la bancă, societăţile comerciale sunt obligate să se înregistreze în următoarele instituţii statale: Inspectoratul fiscal; Departamentul de Statistică; Compania Naţională de Asigurare în Medicină; Casa Naţională de Asigurare Socială. Acestea sunt instituţiile cu care societatea nou-creată va conlucra pe parcursul desfăşurării activităţii şi va prezenta dările de seamă lunare (trimestriale, anuale) conform legislaţiei în vigoare.

74

Lilia G R I G 0 R 0 1 , Aliona

BÎRCĂ

C o n t a b i l i t a t e a s i n t e t i c ă a capitalului statutar se realizează cu a j u t o r u l contului „Capital

statutar"

de pasiv

311

şi p o a t e înregistra u r m ă t o a r e l e tipuri de o p e r a ţ i u n i e c o n o m i c e : constituirea,

m a j o r a r e a , d i m i n u a r e a capitalului statutar (figura 6 . 2 ) .

Figura 7.2. Tipurile de operaţiuni economice care modifică mărimea capitalului statutar

Aplicaţia

6.1. Aportul

Date

iniţiale:

la capitalul

statutar

c o n t r a c t u l de constituire cu c o n d i ţ i a că asociatul N a u m o v N i c o l a e a depus

p a r t e a de capital social subscrisă, dar nevărsată în s u m ă de 1 2 5 dolari S U A în t e r m e n de 1 lună de la înregistrare: a)

la cursul de 1 2 , 3 0 îei p e n t r u u n dolar S U A ;

b)

la cursul de 1 1 , 7 8 lei p e n t r u u n dolar S U A ;

Extras Contractul de constituire cuprivirea la crearea şi activitatea S.R.L. „Spicuşor" Fondatorii întreprinderii: Donca Marian Nicolae - cetăţean al Republicii Moldova, născut la 01.01.1968, buletin de identitate A 88024042, eliberat de oficiul 88 la data de 0 7 . 0 7 . 2 0 0 i , domiciliul în m. Chişinău, str. Albişoara 36/5 ap.7. Naumov Nicolae Ion- cetăţean al Ucrainei, născut la 07.04.1971, paşaportul EC 166198 eliberat de SAI Belogorsk, domiciliat în raionul Belogorsk, s. Vişnevoie. Articolul 1 Fondatorii înfiinţează societatea comercială cu capital străin S.R.L. „ S P I C U S O R " sub formă de societate cu răspundere limitată. Adresa juridică a S.R.L. „ S P I C U S O R " este Republica Moldova, m. Chişinău, str. Grădinilor 14/7 etc. Capitalul social al întreprinderii constituie 5400 (Cinci mii patru sute) lei. Asociaţii: • Donca Marian - cota 2700 lei, ce constituie 50 %; • Naumov Nicolae - cota 225 dolari SUA (ldolar SUA 12,00 lei), ce constituie 50%. La data constituirii întreprinderii, capitalul statutar a fost format din următoarele aporturi: • •

Donca Marian a vărsat suma totală de 2700 lei, ce constituie 100 % ; Naumov Nicolae a depus 100 dolari S U A (1200 lei), ce constituie 44,44 %

etc

Se cere: să se c o n t a b i l i z e z e informaţia e c o n o m i c ă în Jurnalul economice.

de înregistrare

a

operaţiunilor

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

75

Rezolvare: Tabelul 6.1 Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice Nr. de rând

Conţinutul operaţiei economice

1

2

3

Se înregistrează aportul mijloacelor băneşti în valută naţională de

?

a)

Suma (lei)

către fondatori până la înregistrarea de stat a întreprinderii b)

Reflectarea aportului de mijloace băneşti în valută străină

?

până la înregistrarea de stat a întreprinderii c)

Transferarea mijloacelor băneşti în valută naţională din contul pre-

d)

Transferarea mijloacelor băneşti în valută străină din contul pre-

?

ventiv în cel oficial ca urmare a înregistrării de slal a întreprinderii ?

ventiv în cel oficial ca urmare a înregistrării de stat a întreprinderii e)

Reflectarea creanţelor fondatorilor privind aporturile neachitate în

?

capitalul statutar după înregistrarea de stat a întreprinderii f)

Contabilizarea aportului asociatului Naumov după înregistrarea

?

întreprinderii g)

Reflectarea diferenţelor de curs favorabile aferente mijloacelor

?

băneşti depuse după înregistrarea întreprinderii

h)

Reflectarea diferenţelor de curs nefavorabile aferente mijloacelor băneşti depuse după înregistrarea întreprinderii

?

Formula contabilă Dt.

Ct.

4

S

Lilia GRIG0R01,

76

Aliona

BÎRCĂ

Capitolul 7 CONTABILITATEA DATORIILOR Aplicaţia 7.1. Reflectarea creditelor

bancare

Contabilitatea datoriilor financiare include studierea creditelor bancare şi a împrumuturilor. Principalele documente primare utilizate in cadrul operaţiunilor cu datoriile financiare sunt prezentate în figura 7.1:

Figura 7.1. Nomenclatorul documentelor utilizate în cadrul operaţiunilor cu datoriile financiare La solicitarea unui credit bancar, entităţile economice sunt obligate să prezinte băncii o serie de documente financiare şi juridice. în cazul în care decizia este pozitivă, întreprinderea trebuie să prezinte documentele ce justifică gajul, iar în final banca comercială va transfera suma creditului solicitat. Date iniţiale: S.R.L. „R&G"a primit un credit în sumă de 300 000 lei pentru reconstrucţia capitală a blocului administrativ pe o perioadă de 5 ani, lunar se achită dobândă (15% anual) care va fi achitată astfel: primul an - 3 750 lei lunar; anul doi - 3 000 lei lunar; anul trei - 2 250 lei lunar; anul patru - 1 500 lei lunar; anul cinci - 750 lei lunar. Creditul se achită în cinci tranşe anual: sfârşitul primului an - 60 000 lei; sfârşitul anului doi - 60 000 lei; sfârşitul anului trei - 60 000 lei;

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

77

sfârşitul anului patru - 6 0 0 0 0 lei; sfârşitul anului cinci - 6 0 0 0 0 lei Tabelul

7.1

J u r n a l u l de î n r e g i s t r a r e a o p e r a ţ i u n i l o r e c o n o m i c e Nr.

Conţinutul operaţiei economice

de rând

2

1 a.

Reflectarea creditului bancar în contul curent

b.

Calculul dobânzii pentru primul an

c. d.

Achitarea lunară a dobânzii Reflectarea cotei părţi a datoriilor financiare pe termen scurt la scadenţă (I an)

e.

Rambursarea creditului bancar din contul curent

f.

Calculul dobânzii pentru anul doi

gh, i.

fc. 1.

Achitarea lunară a dobânzii Reflectarea cotei părţi a datoriilor financiare pe termen scurt la scadenţă (an II)

Suma (lei)

Dt.

Ct.

3

4

5

300 0 0 0 45 0 0 0 3 750 x 12 luni 60 ooo 60 000 36 000 3 000 x 12 luni 60 000

Rambursarea creditului bancar din contul curent

60 000

Calculul dobânzii pentru anul trei

27 0 0 0

Achitarea lunară a dobânzii Reflectarea cotei părţi a datoriilor financiare pe termen scurt la scadenţă (an III)

2 250x 12 luni 60 0 0 0

m.

Rambursarea creditului bancar din contul curent

60 0 0 0

n.

Calculul dobânzii pentru anul patru

18 0 0 0

0.

Achitarea lunară a dobânzii

P-

la scadenţă (an IV)

1r.

Rambursarea creditului bancar din contul curent

s.

t.

Reflectarea cotei părţi a datoriilor financiare pe termen scurt

Calculul dobânzii pentru anul cinci Achitarea lunară a dobânzii Reflectarea cotei părţi a datoriilor financiare pe termen scurt la scadenţă (an V )

1 500 x 12 luni 60 0 0 0 60 000 9 000 750 x 12 luni 60 0 0 0

u.

Rambursarea creditului bancar din contul curent

60 0 0 0

V.

Rambursarea creditului bancar din contul curent

?

Lucrul

Formula contabilă

individual:

P r o b l e m a 1. î n baza contractului încheiat între B a n c a Socială şi client s-a primit un credit în sumă de 12 0 0 0 lei la data de 1 iulie 200..., pe un termen de 6 luni, cu dobânda anuală de 2 0 % . Calculul şi achitarea dobânzii s-au efectuat lunar, iar creditul s-a rambursat în rate ( 3 1 august - 3 0 0 0 lei, 3 0 noiembrie - 3 0 0 0 lei; 3 1 d e c e m b r i e - 3 0 0 0 lei).

Lilia GRIG0R01,

78

Aliona

BÎRCĂ

Se cere: să se contabilizeze operaţiile economice în Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice privind: încasarea creditului; calcularea şi achitarea lunară a dobânzii; rambursarea creditului în rate. Tabelul 7.2 Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice Nr. de rând

Conţinutul operaţiei economice

Suma (lei)

1

2

3

Formula contabilă Dt. Ct. 4

5

Problema 2. Compania „S&G" a primit un credit de la bancă în sumă de 700 000 lei pe un termen de 1 an (dobânda 18% anual). Din acest credit la solicitarea companiei, instituţia bancară a achitat datoria faţă de S.R.L. „REXAL" pentru utilajul de producţie în sumă de 700 000 lei. Se cere: să se contabilizeze operaţiunile economice în Jurnalul de înregistrare a

operaţiunilor

economice să se calculeze valoarea de intrare a utilajului. Notă: creditul se achită lunar cu dobânda. 1. Tabelul 7.3 Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice Nr. de rând

Conţinutul operaţiei economice

1

2

J J

Suma

Formula contabilă

(lei)

Dt.

Ct.

3

4

5

Ghid la contabilitatea

Aplicaţia 7.2.

întreprinderii

Procurarea mărfurilor (serviciilor) cu achitarea

79 ulterioară

In componenţa datoriilor comerciale se includ următoarele: - datorii pe termen scurt aferente facturilor comerciale; - datorii pe termen scurt faţă de părţile legate; - avansurile pe termen scurt primite. Obligaţiile întreprinderii aferente facturilor comerciale apar în momentul procurării mărfurilor (serviciilor) cu achitarea ulterioară (figura 7.2):

*

beneficiarul este obligat ca în momentul primirii facturii fiscale (facturii de expediţie) sâ semneze toate exemplarele şi să aplice ştampila, iar în cazul lipsei ştampilei se prezintă delegaţia.

Figura 7.2. Schema privind ordinea acţiunilor în cazul procurării mărfurilor (serviciilor) cu achitarea ulterioară Date iniţiale: -

facturile fiscale CZ nr. 0270178 din 25.03.200..., W X nr. 0259795 din 31.03.200..., RU nr. 0241743 din 31.03.200...

Se cere: să se contabilizeze informaţia economică din facturile fiscale în Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor

economice.

00 о Scria nr. Серия № CZ 0270178

FACTURA FISCALA НАЛОГОВАЯ НАКЛАДНАЯ

data eliberării /data livrării дата выписки /дата поставки

8. Foaia de parcurs Путевой лист

seria: серия

număr: номер

9. Transportator Перевозчик

data: дата c.f./ nr.TVA ф.к./код НДС

1. Furnizor: S.A. „АРА-CANAL CHIŞINĂU", MD 2001, CHIŞINĂU , str. ALBIŞOARA 38, C/D 222402900913, C/B. BECOMD2X609

c.f./ nr.TVA 1002600015876 /0600920 ф.к./ код НДС

2. Cumpărător: S.R.L."SPICUŞOR", MD 2012,, CHIŞINĂU , STR. VĂILOR 37, B.C. BANCA SOCIALĂ S.A., C/B. BSOCMD2X703, Покупатель C/D 222470305143

c.f./ nr.TVA 1002600050325 /0600315 ф.к./код НД

data дата

3. Delegaţie Доверенность

delegatul делегированный

4. Documente anexate Прилагаемые документы

6. Punct descărcare Пункт разгрузки

5. Punct încărcare 10.3 Unitate de măsură Единица измерения

10.2 Denumire 10.1 Cod nomenclator Наименование Номенклатурный код

10.5 Valoa10.4 Cantitatea mărfurilor, rea unui volumul serviciilor articol fără Количество TVA, lei товара, объем Стоимость услуг единицы без НДС, леев

X

Apă rece Canalizare

7. Redirijări Переадресовки

22 22

10-07 10-07

10.6 Cota TVA Ставка НДС %

20 20

10.7 Suma totală fără TVA, lei Общая сумма без НДС, леев 221-54 221-54

10.9 Suma 10.8 Accize, Jei totailă а Акцизы, TVA, lei леев Общая сумма НДС, леев

X

11. TOTAL (pe pagină) 443-08 Всего (по странице) 12. Valoarea livrării impozabile (fără TVA) cu anexele: Стоимость облагаемой поставки (без НДС) с учетом приложений: 13. Taxa pe Valoare Adăugată cu anexele: Налог на добавленную стоимость с учетом приложений: 14. Accizele cu anexele: Акцизы, с учетом приложений

16. Permis eliberarea: Отпуск разрешил:

и

м

88-62

531-70

-

_

-

531-70

О о О ^—г

3 а Ьз

£

Cinci sute treizeci şi unu lei 70 bani 17. Predat bunurile (serviciile): Contabil: Şendrea Maia Сдал материальные ценности (услуги) 19. Predat

Contabil-sef: Coliban M a r i a n a

Й

Я

Optzeci şi opt lei 62 bani

18. Primii bunurile (scrviciilc) intermediarul (şoferul): и

265-85 265-85

10.13 Masa brută, tone Масса брутто, тонн

10.12 Număr locuri Количество мест

Patru sute patruzeci ţi trei lei 08 bani

Contabil -şei: Prunca Maria

20. Primit bunurile (scrviciile) beneficiarul: •

88-62

44-31 44-31

10.11 Tip ambalaj Тип упаковки

-

15. Valoarea livrării, cu anexele: Стоимость поставки с учетом приложений: L.Ş. МП.

443-08

10.10 Valoarea mărfurilor, serviciilor, lei Стоимость товаров, услуг, леев

L.Ş.

FACTURA FISCALA НАЛОГОВАЯ НАКЛАДНАЯ

Seria nr. Серия № WX 0259795

data eliberării /data livrării дата выписки 'дата поставки

8. Foaia de parcurs Путевой лист

seria: серия

număr: номер

9. Transportator Перевозчик

data: дата c.f./ nr.TVA ф.к./ код НДС

1. Furnizor: S.A. „MOLDTELECOM", MD 2001, CIIISINAU , bul. ŞTEFAN CEL MARE 10, C/D 22519014981999, C/B MOLDMD2XJ29

c.f./ nr.TVA 1002600048836 / 0200341 ф.к./код НДС

2. Cumpărător: S.R.L."SPICUŞOR", MD 2012,, CHIŞINĂU , STR. VĂILOR 37, B.C. BANCA SOCIALA S.A., C/B. BSQCMD2X703, C/D 222470305143 Покупатель delegatul 4. Documente anexate data 3. Delegaţie дата делегированный Прилагаемые документы Доверенность

c.f./nr.TVA 1002600050325 /0600315 ф.к./код НДС

6. Punct descărcare Пункт разгрузки

5. Punct încărcare 10.2 Denumire 10.1 Cod Наименование nomenclator Номенклатурный код

10.3 Unitate de măsură Единица измерения

Servicii telecomunicaţii conform contului

7. Kedirijări Переадресовки

10.4 Cantitatea 10.5 Valoamărfurilor, rea unui volumul serviciilor articol fără TVA, Iei Количество товара, объем Стоимость услуг единицы без НДС, леев X

X

X

10.6 Cota TVA Ставка НДС %

20

10.7 Suma totală fără TVA, lei Общая сумма без НДС, леев 480-00

11. TOTAL (pe pagină) 480-00 Всего (по странице) 480-00

12. Valoarea livrării impozabile (fără TVA) cu anexele: Стоимость облагаемой поставки (без НДС) с учетом приложений:

96-00

13. Taxa pe Valoare Adăugată cu anexele: Налог на добавленную стоимость с учетом приложений: 14. Accizele cu anexele: Акцизы, с учетом приложений

576-00

96-00

576-00

96-00

576-00

10.11 Tip ambalaj Тип упаковки

-

10.12 Număr locuri Количество мест

18. Primit bunurile (serviciile) intermediarul (şoferul): Contabil-şef: Coliban Mariana

10.13 Masa brută, tone Масса брутто, тонн

-

-

Patru sute optzeci lei 00 bani Nouăzeci şi şase Iei 00 bani

Cinci sute şaptezeci şi şase Iei 00 bani 17. Predat bunurile (serviciile): Contabil: Marin Doina Сдал материальные ценности (услуги)

16. Permis eliberarea: Contabil-şei: Bunescu Ion Отпуск разрешил: 20. Primit bunurile (serviciile) beneficiarul:

-

10.10 Valoarea mărfurilor, serviciilor, lei Стоимость товаров, услуг, леев

-

15. Valoarea livrării, cu anexele: Стоимость поставки с учетом приложений: L.Ş. м.п.

10.8 10.9 Suma Accize, lei totală а Акцдзы, TVA, lei леев Общая сумма НДС, леев

19. Predat L.Ş.

FACTURĂ FISCALĂ ' НАЛОГОВАЯ НАКЛАДНАЯ 1

Seria nr. Серия № WX 0259795

data eliberării/data livrării дата выписки /дата поставки 31.03.200N

8. Foaia de parcurs Путевой лист

seria: серия

număr: номер

c.f./ nr.TVA ф.к./код НДС

9. Transportator Перевозчик

c.f./ nr.TVA 1002600048836 / 0200341 ф.к./ код НДС

1. Furnizor: S.A. „МОLDTELECOМ", MD 2001, CHIŞINĂU , bul. ŞTEFAN CEL MARE 10, C/D 22519014981999, C/B MOLDMD2X329

c.f./ nr.TVA 1002600050325 / 0600315 ф.к./ код НДС

2. Cumpărător: S.R.L."SPICUŞOR", MD 2012,, CHIŞINĂU , STR. VĂILOR 37, B.C. BANCA SOCIALA S.A., C/B. BSQCMD2X703, C/D 222470305143 fî Покупатель 4. Documente anexate delegatul data 3. Delegaţie Прилагаемые документы делегированный дата Доверенность •j

10.2 Denumire 10.1 Cod Наименование nomenclator Номенклатурный код

7. Rcdirijări Переадресовки

6. Punct descărcare Пункт разгрузки

5. Punct încărcare 10.3 Unitate de măsură Единица измерения

Servicii telecomunicaţii conform contului

10.5 Valoa10.4 Cantitatea rea unui mărfurilor, volumul serviciilor articol fără TVA, Iei Количество товара, объем Стоимость услуг единицы без НДС, леев

X

X

X

10.6 Cota TVA Ставка НДС %

20

10.7 Suma totală fără TVA, lei Общая сумма без НДС, леев

480-0(1 96-00

13. Taxa pe Valoare Adăugată cu anexele: j Налог на добавленную стоимость с учетом приложений: 14. Accizele cu anexele: Акцизы, с учетом приложений

576-00

96-00

576-00

96-00

576-00

10.11 Tip ambalaj Тип упаковки

10.12 Număr locuri Количество мест

10.13 Masa brută, tone Масса брутто, тонн

-

-

Patru sute optzeci lei 00 bani Nouăzeci şi şase lei 00 bani

Cinci sute şaptezeci şi şase lei 00 bani 17. Predat bunurile (serviciile): Contabil: Marin Doina Сдал материальные ценности (услуги)

16. Permis eliberarea: Contabil-şef: Hurie seu Ion Отпуск разрешил: 18. Primit bunurile (serviciile) intermediarul (şoferul): 20. Primit bunurile (serviciile) beneficiarul:

-

10.10 Valoarea mărfurilor, serviciilor, lei Стоимость товаров, услуг, леев

-

15. Valoarea livrării, cu anexele: Стоимость л оставки с учетом приложений: L.Ş. м.п.

10.8 10.9 Suma Accize, lei totală а TVA, lei Акцизы, леев Общая сумма НДС, леев

480-00

11. TOTAL (pe pagină) 480-00 Всего (по странице) 12. Valoarea livrării impozabile (fără TVA) cu anexele: Стоимость облагаемой поставки (без НДС) с учетом приложений:

data: дата

Contabil-şef: Coliban Mariana

19. Predat L.Ş.

00 NJ

FACTURĂ FISCALĂ НАЛОГОВАЯ НАКЛАДНАЯ

Seria nr. Серия №

RU

0241743

data eliberării /data livrării дата выписки /дата поставки 31.03.200N

8. Foaia de parcurs Путевой лист

seria: серия

număr: номер

9. Transportator Перевозчик

data: дата c.f./ nr.TVA ф.к/ код НДС

1. Furnizor: S.A. „ICS RE CHIŞINĂU", MD 2024, CHIŞINĂU , STR. DOGA ANDREI 4, B.C. „VICTORIABANK" F.NR.3, C/D 2251000001(14450, C/B VICBMD2X416

c.f./ nr.TVA 1003600015231 / 0602353 ф.к./код НДС

2. Cumpărător: S.R.L."SPICUŞOR", MD 2012,, CHIŞINĂU, STR. VĂILOR 37, B.C. BANCA SOCIALA S.A., C/B. BSOCMD2X703, Покупатель C / D 222470305143

c.f./ nr.TVA 1002600050325 / 0600315 ф.к./ код НДС

data дата

3. Delegaţie Доверенность

delegatul делегированный

5. Punct încărcare 10.2 Denumire 10.1 Cod Наименование nomenclator Номенклатурный код

4. Documente anexate Прилагаемые документы

6. Punct descărcare Пункт разгрузки 10.3 Unitate de măsură Единица измерения

Consumul energiei active

7. Eedirijări Переадре совки

10.5 Valoa10.4 Cantitatea rea unui mărfurilor, volumul serviciilor articol fără TVA, lei Количество товара, объем Стоимость услуг единицы (consumat) без НДС, леев

kWh

1560

0-98

10.6 Cota TVA Ставка НДС %

20

10.7 Suma totală fără TVA, lei Общая сумма без НДС, леев 1 528-80

10.9 Suma 10.10 10 8 Accize, tei totală а Valoarea TVA, lei Акцизы, mărfurilor, Общая леев serviciilor, сумма lei НДС, леев Стоимость товаров, услуг, леев

-

11. TOTAL (pe pagină) 1 528-80 Всего (по странице) 12. Valoarea livrării impozabile (tară TVA) cu anexele: Стоимость облагаемой поставки (без НДС) с учетом приложений: 13. Taxa pe Valoare Adăugată cu anexele: Налог на добавленную стоимость с учетом приложений; 14. Accizele cu anexele: Акцизы, с учетом приложений 15. Valoarea livrării, cu anexele: Стоимость поставки с учетом приложений:

1 528-80 305-76

1 834-56

-

305-76

1 834-56

-

-

-

-

Trei sute cinci lei 76 bani

-

1 834-56

Una mie opt sute treizeci şi patru iei 56 bani 17. Predai bunurile (serviciile): Contabil: Bunici Vera Сдал материальные ценности (услуги)

18. Primit bunurile (serviciile) intermediarul (şoferul): 20. Primit bunurile (serviciile) beneficiarul:

305-76

10.13 Masa brută, tone Масса брутто, тонн

10.12 Număr locuri Количество мест

Una mie cinci sute douăzeci şi opt lei 80 bani

16. Permis eliberarea: С ontabil -şef: Cazac Maria Отпуск разрешил: L.Ş. м.п.

10.11 Tip ambalaj Тип упаковки

19. Predat Contabil-sef: Coliban Mariana

L.Ş.

& 5' О

Й

Ci о >э О

з» ta

£

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

83

Rezolvare: Tabelul

7.4

Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice Nr. de

Suma

Conţinutul operaţiei economice

(lei)

rând 1 7.1

2

3

Formula contabilă Dt.

Ct.

4

5

Reflectarea datoriei faţă de S.A. (90 % din suma totală se consumă în secţia de producţie şi 10% în secţia administrativă)

7.2

Trecerea în cont a sumei T V A pentru serviciile de apă rece şi

7.3

canalizare T»n . 1. • • r . « 1 n A iveneciarea uaiuriei îaia ue d.jt\.

« »

( 6 0 % din suma totală se consumă în secţia administrativă, 25% în 7.4

magazin şi 15% în secţia de producţie) Trecerea în cont a sumei T V A pentru serviciile de telecomunicaţii

7.5

Reflectarea datoriei faţă de S.A ( 2 0 % din suma totală se consumă în secţia administrativă, 10% în magazin şi 7 0 % în secţia de producţie)

7.6

Trecerea în cont a sumei T V A pentru consumul energiei electrice

Aplicaţia

7 . 3 . Avansurile

Date iniţiale:

pe termen

scurt

primite

ordin de plată nr. 2 3 1 din 3 1 . 0 3 . 2 0 0 . . .

Se cere: să se contabilizeze operaţiunile e c o n o m i c e specifice pentru luna martie în de înregistrare

a operaţiunilor

economice

Jurnalul

al S.R.L. „Spicuşor" .

Rezolvare: Tabelul

7.5

Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice Nr. de

Conţinutul operaţiei economice

Suma (lei)

rând 1

2

7.7

înregistrarea avansului primit de la S . R L . „Prima" în vederea

3 Martie

livrării ulterioare a materialelor 7.8 7.9

Se reflectă suma TVA de la avansul primit Stingerea prin virament a datoriei constatate faţă de bugetul de stat aferente avansului primit Aprilie

a)

Constatarea veniturilor şi a creanţelor aferente produselor livrate 3 000

b)

Reflectarea sumei TVA aferente produselor livrate

600

c)

Stingerea definitivă a creanţei

3 600

d)

Decontarea sumei TVA achitată în avans în luna martie

Formula contabilă Dt.

Ct.

4

5

84

Lilia GRIG0R01,

ORDIN DE PLATA Nr. PLĂTIŢI |3 600-00 LEI

231

Aliona

BÎRCĂ

DATA EMITERII 31 martie 200... Trei mii şase sute iei oo bani

TIP. DOC. 1

CONTUL BANCAR CODUL FISCAL CONTUL TREZORERIAL

PLĂTITOR (R) Prima S.R.L.

BANCA PLATiTOARE

2266201583245 1003601000432

CODUL BĂNCII BECGMD2X609 222470305143 1002600050325

Banca de Economii S.A. Fii. nr.1 Chişinău

BENEFICIAR (R) Spicuşor S.R.L.

CONTUL BANCAR CODUL FISCAL CONTUL TREZORERIAL 11301250150

BANCA BENEFICIARA

CODUL BĂNCII B50CMD2X703 Tipul transferului Normai/Urgent

B.C. Banca SOCIALĂ S.A., Chişinău

DESTINATIA PLAŢII Pentru marfă conform cont facturii nr. 24 din 30,03.200..., inclusiv TVA 600 lei

N L.Ş. Codul tranzactiei

Lucrul Problema

Data primirii

Data executării

Semnăturile

individual: 1 Tabelul

7.6

J u r n a l u l de î n r e g i s t r a r e a o p e r a ţ i u n i l o r e c o n o m i c e Nr. de

Continutul operaţiei economice

rând

Suma (lei)

i

2

•2

a)

Acceptarea facturii RZ nr. 0233145 de la S A . „Moldtelecom" pentru

3 000

serviciile de telefon din secţia de Marketing b)

Trecerea în cont a sumei T.V.A. pentru factura RZ nr. 0233145

?

c)

Stingerea prin virament a datoriei faţă de S.A. „Moldtelecom"

?

d)

Conform actului de achiziţie s-a procurat materiale de la Cazacu

800

Vasile cu achitarea imediată din casierie e)

Reţinerea impozitului la sursa de plată de 5%

f)

Achitarea din casierie a datoriei faţă de Cazacu Vasile

g)

Transferarea la bugetul de stat a impozitului la sursa de plata

h)

înregistrarea avansului primit de la S.A. „Parisi" în vederea livrării

?

3 600

ulterioare a materialelor i)

Se reflectă suma T.V.A. de la avansul primit

j)

Stingerea prin virament a datoriei constatate faţă de bugetul de stat aferente avansului primit

?

Formula contabilă Dt.

Ct.

4

5

Ghid la contabilitatea

Aplicaţia 7.4.

Calcularea şi contabilizarea

întreprinderii

85

salariului

Contabilitatea datoriilor calculate se referă în particular la obligaţiile care apar în relaţiile întreprinderii cu personalul angajat, faţă de bugetul de stat central sau local, contribuţiile de asigurări sociale şi medicale etc. în componenţa datoriilor întreprinderii faţă de personal, sunt incluse următoarele: - calculul şi achitarea salariului de bază şi suplimentar; - calculul şi achitarea concediului de odihnă; - calculul şi achitarea concediului de maternitate şi de boală. Documentele primare utilizate de întreprindere în cadrul operaţiunilor economice cu angajaţii sunt prezentate în figura de mai jos (figura 7.3):

Figura 7.3. Nomenclatorul documentelor utilizate în cadrul evidenţei personalului Date iniţiale: tabel de pontaj lunile februarie, martie. Se cere: să se calculeze salariul brut în baza numărului de ore efectiv lucrate (tabel de pontaj); să se calculeze reţinerile necesare (ţinând cont că salariaţii dispun de scutire personală şi scutire pentru persoanele întreţinute); sa se contabilizeze operaţiunile economice cu privire la calculul salariului în luna februarie şi achitarea în luna martie în Jurnalul nomice; să se întocmească Lista de plată a salariului.

de înregistrare a operaţiunilor

eco-

00 c\

S . R . L . " S P I C U Ş O R " c..f. 1 0 0 2 6 0 0 0 5 0 3 2 5

Tabel de pontaj februarie, 200... ZILELE

Numele,

LUNII

Total

prenumele

2

3

4

5

6

7

s

9

10

11

12

13

14

8

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

8

8

8

8

8

8

8

8

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

8

8

0

0

8

8

8

8

8

0

0

b

b

b

b

b

8

8

8

8

8

8

8

8

8

8

8

8

30

_

31 -

Zile

Zile

frecvenţă

absenţă

16 21

0

0

0

0

0

0

0

0

Ioniţă M a r i a

8

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

S

8

8

8

Guzun Alina

8

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

S

0

0

8

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

21

8

0'

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

OO 00

Popescu Vasile

i

8

21

8

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

8

21

Coliban M a r i a n

Buhac Ana i Mulin Victoria Chiţan Ion Si

_ _

_

21

-

21

_ 5 -

c 'orna bil-ş e f

C o idu căt or

Ci

o o

S . R . L . " S P I C U Ş O R" c..f. 1 0 0 2 6 0 0 0 5 0 3 2 5

Tabel de pontaj martie, 200... ZILELE

Numele,

o s

LUNII

a

Tot al

prenumele 3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

ls

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

0

0'

b

b

b

8

8

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

8

8

8

8

8

8

8

8

8

8

8

8

8

8

8

8

0'

0

0

0

0

0

0

0

0

8

S

8

8

8

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

8

Guzun Alina

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

8

Buhac Ana

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

8

Mulin Victoria

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

0

0

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

Chiţan Ion

0

0

8

8

8

8

8

0

0

8

8

8

0

0

8

8

8

8

0

0

8

8

8

8

Coliban M a r i a n

Conducător

oo oc

0

Ionită M a r i a

00 oo

2

CC oo

Popescu Vasile

1

Contabil-şef

Zile

Zile

31

frecventă

absentă

8

18

8

21

0

0

0

0

8

21

0

0

8

21

0

0

8

21

8

0

0

8

21

8

0

0

8

21

_

_ _ -

ba tr» >3 £

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

87

Rezolvare: S.R.L."SPICUŞOR" 1002600050325 Calculul salariului pentru luna februarie, 200...

Nr. 1 1 2 3 4 5 6 7

Numele, prenumele 2 Popescu Vasile (2 copii) Coliban Mariana (4 copii) ioniţă Maria (2 copii) Guzun Alina (2 copii) Buhac Ana (2 copii) Mulin Victoria (2 copii) Chiţan Ion (2 copii) Total

Funcţia

Coeficientul Salariul tarifar tarifar (lei/oră)

3 director

4 4

contabil

3

vânzătoare

2,0

vânzătoare

2,0

brutar

1,30

brutar

1,20

şofer

1,50

5 21,30 (4x900)/169 15,98 (3 x 900) / 169 10,65 (2 x 900) /1 69 10,65 (2x900)/169 6,92 (1,30x900)/169 6,39 (1,20x900)/169 7,99 (1,50x900)/169

Numărul de ore efectiv lucrate 6

Calculul salariului brut 7

S.R.L."SPiCUŞOR" 1002600050325 Calculul reţinerilor din salariu calculat în februarie, dar achitat în martie, 200...

Nr.

Numele, prenumele 2

Total

Salariul brut 3

Asigurările Asigurările Venitul medicale sociaie impozabii g 4 5

Impozitul pe venit

Salariul net

7

S

Lilia GRIG0R01,

88

Aliona

BÎRCĂ

S.R.L/'SPICUŞOR" 1002600050325

Nr. 1

Lista de plată a salariului nr.3 Martie, 200... Suma totală spre Funcţia plată 4 3

Numele, prenumele 2

Semnătura 5

Total Suma totală de lei

bani

.R.L."SPICUŞOR" 1002600050325 Calculul salariului pentru iuna martie, 200...

Nr. 1 1 2

3 4 5 6 7

Numele, prenumele 2 Popescu Vasile (2 copii) Coliban Mariana (4 copii) loniţă Maria (2 copii) Guzun Alina (2 copii) Buhac Ana (2 copii) Mulin Victoria (2 copii) Chiţan Ion (2 copii) Total

Funcţia

Coeficientul tarifar

Salariul tarifar (lei/oră)

3 director

4 4

contabil

3

5 21,30 (4 x 900) / 169 15,98 (3x900)/169

vânzătoare

2,0

vânzătoare

2,0

brutar

1,30

brutar

1,20

şofer

1,50

10,65 (2 x 900) /1 69 10,65 (2x900)/169 6,92 (1,30x900)/169 6,39 (1,20x900)/169 7,99 (1,50x900)/169

Numărul de ore efectiv iucrate 6

Calculul salariului brut 7

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

89 Tabelul

7.7

J u r n a l u l de î n r e g i s t r a r e a o p e r a ţ i u n i l o r e c o n o m i c e Nr.

Formula contabilă

de

Conţinutul operaţiei economice

Suma

2

3

rând 1

Dt.

Ct.

4

5

februarie a.

b.

c.

Calcularea salariului: •

personalului administrativ

•

personalului ocupat cu desfacerea producţiei

•

muncitorilor

Calcularea CNAS achitat de angajator: •

personalului administrativ

•

personalului ocupat cu desfacerea producţiei

•

muncitorilor

Calcularea CNAM achitat de angajator: •

personalului administrativ

•

personalului ocupat cu desfacerea producţiei

•

muncitorilor martie

7.10

Reţinerea contribuţiilor individuale de asigurări sociale din salariu

7.11

Reţinerea contribuţiilor individuale de asigurări medicale din salariu

7.12

Reţinerea impozitului pe venit din salariu

7.13

Reflectarea transferului la bugetul de stat a impozitului pe venit reţinut din salariul pentru luna martie

7.14

Reflectarea transferului contribuţiilor individuale de asigurări sociale reţinute din salariul pentru luna martie

7.1.5

Se ridică de la bancă numerar pentru plata salariului pentru luna martie

7.16

Se achită din casă salariul pentru luna martie

7.17

Calcularea salariului:

7.18

7.19

•

personalului administrativ;

•

personalului ocupat cu desfacerea producţiei;

•

muncitorilor

Calcularea CNAS achitat din contul întreprinderii: •

personalului administrativ;

•

personalului ocupat cu desfacerea producţiei;

•

muncitorilor

Calcularea CNAM achitat din contul entităţii:

Aplicaţia

•

personalului administrativ;

-

personalului ocupat cu desfacerea producţiei;

•

muncitorilor

7.5.

Calculul

şi evidenţa

concediului

de

odihnă

Orice salariat care lucrează în baza unui contract individual de m u n c ă beneficiază de dreptul la concediu de odihnă anual. T u t u r o r salariaţilor li se acordă anual un concediu de odihnă plătit, cu o durată m i n i m ă de 2 8 de zile calendaristice, cu excepţia zilelor de sărbătoare nelucrătoare.

Lilia GRIGOROI,

90

Aliona

BÎRCĂ

Pentru salariaţii din unele ramuri ale economiei naţionale (învăţământ; ocrotirea sănătăţii, serviciul public etc.), prin lege organică, se poate stabili o altă durată a concediului de odihnă anual (calculată în zile calendaristice). Concediul de odihnă pentru primul an de muncă se acordă salariaţilor după expirarea a 6 luni de muncă la unitatea respectivă. înainte de expirarea a 6 luni de muncă la unitate, concediul de odihnă pentru primul an de muncă se acordă, în baza unei cereri scrise, următoarelor categorii de salariaţi: a) femeilor - înainte de concediul de maternitate sau imediat după el; b) salariaţilor în vârstă de până la 18 ani; c)

altor salariaţi, conform legislaţiei în vigoare.

Concediul de odihnă anual pentru următorii ani de muncă poate fi acordat salariatului, în baza unei cereri scrise, în orice timp al anului, conform programării stabilite. Concediul de odihnă anual poate fi acordat integral sau, în baza unei cereri scrise a salariatului, poate fi divizat în două părţi, una dintre care va avea o durată de cel puţin 14 zile calendaristice. Concediul de odihnă anual se acordă salariatului în temeiul ordinului (dispoziţiei, deciziei, hotărârii) emis de angajator. Programarea concediilor de odihnă anuale pentru anul următor se face de angajator, de comun acord cu reprezentanţii salariaţilor, cu cel puţin 2 săptămâni înainte de sfârşitul fiecărui an calendaristic. Pentru perioada concediului de odihnă anual, salariatul beneficiază de o indemnizaţie de concediu care nu poate fi mai mică decât suma salariului, sporurilor şi, după caz, a indemnizaţiei de eliberare din serviciu pentru perioada respectivă. Indemnizaţia de concediu se plăteşte de către angajator cu cel puţin 3 zile calendaristice înainte de plecarea salariatului în concediu. Modul de calculare a indemnizaţiei de concediu este stabilit de Guvern şi presupune parcurgerea unei succesiuni logice strict determinate:

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

91

Date iniţiale: Tabelul 7.8 Salariul calculat în ultimele 3 luni pentru dna Coliban Mariana Luna

Zile calendaristice

Zile lucrătoare

Zile Efectiv lucrate

Salariul Calculat (lei)

Octombrie

31

23

20

1989

Noiembrie

30

22

22

2 189

Decembrie

31

21

21

2 088

Total

92

66

63

6266

Se cere: să se calculeze indemnizaţia de concediu a dnei Cucu Mariana; să se contabilizeze în Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice ştiind că durata concediului de odihnă este de 28 zile calendaristice. Rezolvare: 1.

=

2.

=

3. S.R.L."R&G" 1002600050312

Nr. 1

Numele, prenumele 2

Calculul reţinerilor din indemnizaţia de concediu Salariul Asigurările Asigurările Venitul Impozitul brut medicale sociale impozabil pe venit 4 6 7 3 5

Salariul net 8

Total Conducător

Contabil - şef

S.R.L."R&G" 1002600050312 Lista de plată a indemnizaţiei de concediu nr.4

Martie, 200... Nr.

Numele, prenumele

Funcţia

Suma totală spre plată

Semnătura

1

2

3

4

5

Total Suma totală de lei

bani

Lilia GRIG0R01,

92

Aliona

BÎRCĂ

Tabelul 7.9 Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice Nr. de rând

Conţinutul operaţiei economice

Suma (lei)

2

3

1 a) \ OJ

Se calculează indemnizaţia de concediu

c)

Se calculează CNAM achitate de patron

d)

Reţinerea contribuţiilor individuale de asigurări sociale din Reţinerea contribuţiilor individuale de asigurări medicale din Reţinerea impozitului pe venit din indemnizaţia de concediu

g)

Reflectarea transferului la bugetul de stat a impozitului pe venit reţinut din indemnizaţia de concediu Reflectarea transferului contribuţiilor individuale de asigurări sociale reţinute din indemnizaţia de concediu Reflectarea transferului contribuţiilor individuale de asigurări medicale reţinut din indemnizaţia de concediu

j)

4

5

?

f)

i)

Ct.

Se calculează CNAS achitate ue patron

indemnizaţia de conccaiu

h)

Dt.

?

indemnizaţia de concediu

e)

Formula contabilă

Se achită din casă indemnizaţia de concediu

Aplicaţia 7.6.

Calculul şi evidenţa concediului

?

? ? ?

?

? ?

medical

Concediul medical plătit se acordă tuturor salariaţilor şi ucenicilor în baza certificatului medical eliberat potrivit legislaţiei în vigoare. Femeilor salariate şi ucenicelor, precum şi soţiilor aflate la întreţinerea salariaţilor, li se acordă un concediu de maternitate ce include concediul prenatal cu o durată de 70 de zile calendaristice şi concediul postnatal cu o durată de 56 de zile calendaristice (în cazul naşterilor complicate sau naşterii a doi sau mai mulţi copii - 70 de zile calendaristice). .VI o du! de calculare a indemnizaţiei pentru concediul medical şi de maternitate este stabilit de Guvern şi presupune parcurgerea unei succesiuni logice strict determinate:

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

93

N.B.: Concediul medical se calculează pentru fiecare lună calendaristică în parte Date

iniţiale: certificat de concediu medical nr. 2 6 6 5 0 3 .

Se cere: să se calculeze concediul de boală dlui Popescu Vasile, având un venit mediu de 2 8 0 0 lei (7 ani vechime în muncă); să se efectueze reţinerile necesare şi să se contabilizeze informaţia economică în Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor

economice.

Rezolvare: •

februarie 1.

=

2,

=

3. martie 3. 4. 5.

CERTIFiCAT DE CONCEDIU MEDICAL PRIMAR - URMAREA CERTIFICATULUI NR. (a sublinia respectiv) Spitalul de urgenţă, secţia Neurologie (denumirea şi adresa instituţiei curative) Este eliberat 05 martie, 200N (data, luna) Popescu Vasile Vîrsta 40 (numele şi prenumeie bolnavului) S.R.L. "SPICUSOR" (unde lucrează-denumirea întreprinderii ori instituţiei)

. Seria 07 NR. 266503

Ştampila instituţiei curative

Bărbaţi Femeie (a sublinia respectiv)

Diagnoza finală: DIAGNOZA: Disfuncţie vegetală Disfuncţie vegetală suprasegmentată De indicat cauza delimitării vitalităţii (boală, accident de serviciu sau în condiţii de trai, carantină, îngrijirea unui bolnav sau copil, tratament la staţiune balneară, protezare, concediu pentru graviditate şi naştere) (dacă concediul este în legătură cu îngrijirea unui bolnav de indicat vîrsta bolnavului şi diagnoza, dacă concediul este în legătură cu carantină de indicat boala, care a necesitat carantina, dacă concediul este în legătură cu tratamentul la staţiunea balneară de indicat începutul şi sfârşitul biletului de tratament) REGIMUL: însemnări despre încălcarea regimului: Semnătura medicului. Stationar Trimis la C.E.M.V. anul 200 .anul 200 până la S-a aflat staţionar de la. anul 200 Semnătura medicului anul 200 A-l trece temporar la alt lucru de la. Ştampila C.E.M.V. până la anul 200 Semnătura medicului şef E L I B E R A R E DE LA L U C R U

Lilia GRIGOROI,

94 De la ce dată

Aliona

BÎRCĂ

Până la ce dată inclusiv Funcţia şi numele medicului Cinci martie M.c.l Diaconescu M, (data şi luna cu litere) Ş/S Bunescu R.

De la 25.02.200N (data, luna) A ÎNCEPE LUCRUL De la Şase martie (data şi luna cu litere)

(funcţia, numele şi semnătura medicului)

Semnătura medicului

ştampila institutiei curative

S.R.L."SPICUŞOR" c.f. 1002600050325 Calculul reţinerilor din indemnizaţia de concediu medical 2 l Nr.

Numele, prenumele

Salariul brut

1

2

3

Asigurările Asigurările Venitul medicale sociale impozabil 4

5

Impozitul pe venit

Salariul net

7

8

6

Total Conducător

Contabil - şef

S.R.L."SPICUŞOR" c.f. 1002600050325

Nr. 1

Lista de plată a indemnizaţiei de concediu medical nr.5 Martie, 200... Suma totală spre Numele, prenumele Funcţia plată 2 3 4

Semnătura 5

Totai Suma totală de lei

bani

Tabelul

7.10

J u r n a l u l de î n r e g i s t r a r e a o p e r a ţ i u n i l o r e c o n o m i c e Nr. de rând 1

Suma

Conţinutul operaţiei economice 2

7.20

Se calculează indemnizaţia de concediu medical

?

7.21

Se achită din casă indemnizaţia de concediu medical

?

Formula contabilă

Clei)

Dt.

Ct.

3

4

5

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

95

în componenţa obligaţiilor entităţii economice faţă de bugetul de stat sunt incluse următoarele impozite şi taxe: 1. Impozite şi taxe generale vărsate la bugetul de stat central sau local: impozitul pe venit al persoanelor fizice şi juridice; -

TVA; accize taxa vamală; taxele percepute în fondul rutier; impozitul funciar; impozitul pentru bunurile imobiliare; impozitul pentru folosirea resurselor naturale; taxa pentru amenajarea teutonului etc.

Impozitul pe venit al persoanelor fizice se reţine din salariu şi se achită lunar la bugetul de stat. în baza exemplului 7.3 se cere să se întocmească Darea de seamă privind suma venitului achitat şi a impozitului pe venit reţinut din acesta (IRV 08).

Aplicaţia 7.7. Modalitatea de evidenţă şi întocmire a declaraţiei TVA Fiecare subiect impozabil este obligat să prezinte declaraţia privind TVA pentru fiecare perioadă fiscală. Declaraţia se întocmeşte pe un formular oficial, care este prezentat la Serviciul Fiscal de Stat nu mai târziu de ultima zi a lunii care urmează după încheierea perioadei fiscale. Fiecare subiect impozabil trebuie să verse la buget suma TVA, care urmează a fi achitată pentru fiecare perioadă fiscală, dar nu mai târziu de data stabilită pentru prezentarea declaraţiei pe această perioadă, cu excepţia achitării TVA în buget la serviciile importate, a cărei achitare se face la momentul efectuării plăţii pentru serviciul importat. Perioada fiscală privind TVA constituie o lună calendaristică, începând cu prima zi a lunii, întocmirea declaraţiei TVA presupune parcurgerea următoarelor etape:

N.B.: Anexa la Declaraţia TVA se întocmeşte numai în baza facturilor TVA de la procurare Date iniţiale: facturile fiscale de la procurări şi de la vânzări din toate temele pentru luna martie.

96

Lilia GRIG0R01,

Aliona

BÎRCĂ

Se cere: să se întocmească Registrul de evidenţă a vânzărilor, Registrul de evidenţă a procurărilor şi Declaraţia T V A ; să se contabilizeze informaţia economică în Jurnalul

de înregistrare

a

operaţiunilor

economice. Rezolvare: S.R.L/'SPICUŞOR" c.f. 1002600050325 Registrul de evidenţă a livrărilor Nr. d/o

Seria şi număru! facturii fiscale

H a ţ a şljhar|r|!

nanNmjraa

facturii fiscale beneficiarului

Descrierea succintă a lucrării

Livrările impozabile conform taxelor costul fără TVA

suma TVA

Codu! fiscal

S.R.L/'SPICUŞOR" C.f. 1002600050325 Registrul de evidenţă a procurărilor Nr. d/o

Seria şi numărul facturii fiscale

Data eliberării facturii fiscale

Denumirea beneficiarului

t

Descrierea succintă a lucrării

Livrările impozabile conform taxelor costul suma fără TVA TVA

Codul fiscal

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

97 Tabelul

7.11

Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice Nr. de rând

Conţinutul operaţiei economice

1

2

Suma (lei)

Formula contabilă

3

Dt.

Ct.

4

5

?

7.22

Aplicaţia 7.8.

Calcularea, contabilizarea şi modalitatea de întocmire a declaraţiei taxei pentru amenajarea

teritoriului

Taxa pentru amenajarea teritoriului este o taxă locală fiind achitată în bugetul unităţilor administrativ-teritoriale trimestrial. Subiecţi ai impunerii sunt persoanele juridice sau fizice, înregistrate în calitate de întreprinzător, care dispun de bază impozabilă. Baza impozabilă o constituie numărul mediu scriptic trimestrial al salariaţilor şi/sau fondatorii întreprinderilor în cazul în care aceştia activează în întreprinderile fondate, însă nu sunt incluşi în efectivul trimestrial de salariaţi. Pentru fiecare persoană se achită câte 40 lei anual (10 lei trimestrial). Date iniţiale: vezi exemplul 7.4 Se cere: să se întocmească Darea de seamă pe taxa pentru amenajarea teritoriului ( T A T 07 cu condiţia că toate persoanele sunt de bază); să se contabilizeze operaţiunea economică în Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice. Tabelul

7.12

Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice Nr. de rând

Conţinutul operaţiei economice

Suma

1

2

3

Formula contabilă Ct. Dt. 4

5

?

7.23

Se calculează taxa pentru amenajarea teritoriului

7.24

Se transferă la bugetul de stat datoria privind taxa pentru > amenajarea teritoriului

Lucrul

individual: Tabelul

7.13

Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice Nr. de

Conţinutul operaţiei economice

rând 2

1 *a)

Suma (lei) 3

Se calculează salariul: • personalului administrativ şi de conducere;

60 0 0 0

• muncitorilor care participă la ambalarea produselor;

16 0 0 0

• muncitorilor din secţia de producţie;

40 0 0 0

• paza şi deridicătoarele.

8 000

Formula contabilă Dt.

Ct.

4

5

Lilia GRIG0R01,

98

Aliona

BÎRCĂ

1

2

*b)

Se efectuează defalcările pentru asigurările sociale din salariul calculat: • personalului administrativ şi de conducere;

3 ? ? ?

• muncitorilor care participă la ambalarea produselor;

?

• muncitorilor din secţia de producţie;

?

• paza şi deridicătoarele. *c)

Se efectuează defalcările pentru asigurările medicale din salariul

?

calculat:

? ?

• personalului administrativ şi de conducere;

?

• muncitorilor care participă la ambalarea produselor;

?

• muncitorilor din secţia de producţie; « paza şi deridicătoarele. *c)

Se reţine din salariul personalului: » impozitul pe venit al persoanelor fizice;

20 000

• defalcările în fondul de pensii;

?

» contribuţia individuală de asigurare medicală

?

• conform titlurilor executorii (din salariul şoferului lonescu Pavel). 400 *d)

Calcularea: • Impozitul pe bunurile imobiliare; • Impozitul pentru folosirea resurselor naturale; • Taxa pentru amenajarea teritoriului.

*

e

)

*f)

1 500 250 360

Transferarea la bugetul de stat a impozitele şi taxele calculate

?

Achitarea din casă a pensiei alimentare reţinute de la dnul lonescu Pavel

?

4

5

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

99

Capitolul 8 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR Şl VENITURILOR

Aplicaţia 8.1. Contabilitatea

cheltuielilor

Regulile de funcţionare ale conturilor de cheltuieli sunt diferite în comparaţie cu celelalte conturi de activ. In cursul anului conturile de cheltuieli se debitează, iar la sfârşitul anului se creditează cu contul 351 „Rezultatfinanciar

total".

Date iniţiale UUiiv VW^llUlUi'vW Viii i V-U.XOL4J. i Uliii Illtli liv^ AJ\J\J Ci

»t»

HUlll^lUlULW WU VlilW CA Î.

t

Se cere. să se selecteze toată informaţia economică din Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice care se referă la conturile de cheltuieli; să se calculeze totalul rulajelor debitoare.

Rezolvare: Contul 711 Nr/rd

Contul corespondent

Suma

Nr/rd

Rulaj debitor

Contul corespondent

Suma

Rulaj creditor

Contul 712 Nr/rd

Contul corespondent

Rulaj debitor

Suma

Nr/rd

Contul corespondent

Rulaj creditor

Suma

100

Ulm GRIGOROI,

AlionaBÎRCĂ

713 Contul

Nr/rd

corespondent

Suma

Contul

Nr/rd

Rulaj debitor

corespondent

Suma

Rulaj creditor

721 Nr/rd

Contul corespondent

Suma

Rulaj debitor

Aplicaţia 8.2. Contabilitatea

Contul

Nr/rd

corespondent

Suma

Rulaj creditor

veniturilor

Regulile de funcţionare ale conturilor de venituri sunt diferite în comparaţie cu celelalte conturi de pasiv. In cursul anului conturile de venituri se creditează, iar la sfârşitul anului se debitează cu contul 351 „Rezultatfinanciar

total".

Date iniţiale: Operaţiile economice din cursul lunii martie, 200... numerotate cu cifre arabe: Se cere: să se selecteze toată informaţia economică din Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice care se referă la conturile de venituri; să se calculeze totalul rulajelor creditoare.

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

101

Rezolvare: 611 Nr/rd

Contul corespondent

Suma

Nr/rd

Contul corespondent

Suma

Rulaj creditor

Rulaj debitor

612 Nr/rd

Contul corespondent

Suma

Nr/rd

Contul corespondent

Suma

Rulaj creditor

Rulaj debitor

621 Nr/rd

Contul corespondent

Rulaj debitor

Suma

Nr/rd

Contul corespondent

Rulaj creditor

Suma

102

Lilia GRIG0R01,

Aliona

BÎRCĂ

Capitolul 9 RAPOARTELE FINANCIARE ALE ENTITĂTILOR ECONOMICE >

Aplicaţia 9.1. Lucrările premergătoare pentru întocmirea rapoartelor

financiare

întreg procesul de culegere, prelucrare şi prezentare a informaţiei economice se realizează prin combinarea contabilităţii sintetice cu cele analitice (figura 9.1).

Figura 9.1. Metodica prelucrării informaţiei economice în cadrul entităţilor economice Din figură se observă că contabilitatea analitică prin intermediul documentelor primare şi a numeroaselor metode moderne de calcul oferă întregul suport tehnico-material necesar. Contabilitatea sintetică culege toată informaţia furnizată de contabilitatea analitică şi o prelucrează prin intermediul conturilor contabile în jurnalele-ordere deschise pentru fiecare cont sintetic în parte. Soldul final lunar al fiecărui jurnal-order este transferat în cartea mare. Balanţele de verificare ale conturilor analitice şi sintetice constituie o etapă intermediară între raportul financiar şi cartea mare în care se verifică toate înregistrările şi calculele efectuate. La întocmirea rapoartelor financiare, se desfăşoară o amplă activitate de pregătire care constă din următoarele etape: analiza operaţiilor economice şi verificarea corectitudinii întocmirii documentelor primare şi obiectivităţii înregistrării acestora în conturile contabilităţii analitice; corespunderea sumelor din contabilitatea analitică cu cele din contabilitatea sintetică; inventarierea şi evaluarea ulterioară a tuturor elementelor patrimoniale şi înregistrarea rezultatelor acestora în contabilitate; închiderea registrelor jurnale şi transferarea soldurilor finale şi rulajelor debitoare în cartea mare (după caz). Verificarea finală a datelor se realizează prin intermediul balanţelor de verificare, după care se introduce în cartea mare. Lucrările premergătoare la întocmirea rapoartelor financiare se referă şi la conturile de venituri şi cheltuieli. Totalul cumulativ al rulajului conturilor de cheltuieli se înregistrează în debitul contului 3S1 „Rezultatfinanciar

total", iar rulajul conturilor de venituri se înregistrează în

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

103

creditul aceluiaşi cont. Diferenţa dintre sumele debitoare şi creditoare ale contului 351 financiar

total" reprezintă Profitul (pierderea)

înregistrează în Raportului de profit şi pierdere (Anexa nr.2 la S.N.C.5) Suma obţinută în postul 130 Profitul (pierderea) zitare ale Raportului de profit şi pierdere

„Rezultat

perioadei de gestiune până la impozitare şi se perioadei

postul 130.

de gestiune până la impo-

(Anexa nr.2 la S.N.C. 5) reprezintă baza de calcul

pentru determinarea impozitului pe venit. Baza respectivă este numită venitul contabil determinat în conformitate cu regulile Standardelor Naţionale de Contabilitate. Insă mărimea impozitului pe venit ţinând cont de cerinţele legislaţiei în vigoare este necesar să fie calculat în baza venitului impozabil. Venitul impozabil reprezintă venitul contabil ajustat la regulile Codului fiscal în Declaraţia cu privire la impozitul pe venit (VEN 04). Diferenţele care apar între venitul contabil şi cel fiscal sunt reflectate ca diferenţe temporare şi(sau)

permanente.

în contabilitatea financiară suma efectivă a impozitului pe venit se preia din Declaraţia cu privire la impozitul pe venit (VEN 04), care se reflectă în conformitate cu S.N.C. 12 „Contabilitatea impozitului pe venit" prin formula contabilă: Debit contul 731 „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" Credit contul 534 „Datoriiprivind

decontările cu bugetul"

Transferarea datoriilor privind impozitul pe venit calculat: Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul" Credit contul 242 „Conturi curente în valută naţională" Anularea cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit se realizează astfel: Debit contul 351 „Rezultat financiar

total"

Credit contul 731 „Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" După reflectarea în contul 351 „Rezultat financiar total" a cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit, soldul acestui cont reprezintă rezultatul financiar net (profit sau pierdere) al anului de gestiune, care se trece la contul 3 3 3 „Profit net (pierdere)

al perioadei de ge-

stiune" prin următoarele formule contabile: • în cazul în care suma totală a veniturilor (rulajul creditor la contul 351 „Rezultat financiar total") depăşeşte suma cheltuielilor (rulajul debitor), întreprinderea înregistrează profit, ce rămâne după impozitare şi care se reflectă prin formula contabilă: Debit contul 351 „Rezultatfinanciar

total"

Credit contul 3 3 3 „Profit net (pierdere)

al perioadei de gestiune"

• în caz contrar, adică atunci când suma veniturilor este mai mică decât suma cheltuielilor întreprinderea înregistrează pierderi, care se reflectă prin formula contabilă inversă: Debit contul 3 3 3 „Profit net (pierdere)al perioadei de gestiune" Credit contul 351 „Rezultatfinanciar

total".

După trecerea la scăderi a profitului (pierderii) net al anului de gestiune contul 351 „Rezultat financiar total" şi nu va fi inclus în rapoartele financiare anuale. Date iniţiale: aplicaţia 8.1, 8.2 Se cere: să se determine rezultatul financiar total şi să se contabilizeze operaţiunile economice în Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice; să se întocmească Raportul de profit şi pierderi (forma nr.2).

104

Lilia GRIG0R01,

Aliona

BÎRCĂ

Notă: Contul 351 „Rezultat financiar total" se utilizează numai la sfârşitul perioadei de gestiune (anului) pentru calcularea profitului net (pierderii nete). în problemar s-a realizat o deviere de la aceasta regulă cu scopul de a demonstra teoretic (simplificat) modul de utilizare a acestui cont. Tabelul 9.1 Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice Nr. de rând

Conţinutul operaţiei economice

1

2

9.1

Suma

Decontarea la finele perioadei de gestiune a veniturilor din

Formula contabilă

(lei)

Dt.

Ct.

3

4

S

?

vânzări 9.2

Decontarea la finele perioadei de gestiune a veniturilor din activitatea de investiţii Decontarea la finele perioadei de gestiune a costului

9.3

vânzărilor Decontarea la finele perioadei de gestiune a cheltuielilor

9.4

comerciale Decontarea la finele perioadei de gestiune a cheltuielilor

9.5

generale şi administrative 9.6

Decontarea la finele perioadei de gestiune a cheltuielilor din activitatea de investiţii

9.7

Reflectarea profitului net al anului de gestiune curent

Contul 351 „Rezultat financiar total" Contul corespondent

Nr/rd

Rulaj debitor

Suma

Contul corespondent

Nr/rd

Suma

Rulaj creditor

Aplicaţia 9.2. Deschiderea conturilor (cartea mare) şi întocmirea bilanţului contabil Date iniţiale: -

bilanţ contabil al S.R.L. „SPICUŞOR" la data de 01.03.200...; operaţiunile economice din temele 2, 3, 4, 5, 7 numerotate cu cifre arabe ;

Se cere: să se calculeze rulajele debitoare şi creditoare ale conturilor sintetice, soldurile finale; să se întocmească balanţa de verificare a conturilor sintetice; să se întocmească bilanţul contabil (Forma nr.l).

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

105

Bilanţ contabil al S.R.L. „SPICUŞOR" la data de 0 1 . 0 3 . 0 N Activ

Pasiv

Suma lei

Active nemateriale ( 1 1 1 )

31452

Amortizarea activelor nemateriale

( 17 3 6 6 )

Capitalul statutar ( 3 1 1 ) Profitul nerepartizat (pierderea

Suma lei 5 400 4 1 3 8 655

neacoperită) al anilor precedenţi

(113)

(332) tnn

A/Tiilz-No^islo fî-vc\{ 1 O"} 1 i r i i j l ^ I U W i V l l A . V y i i ' J J

-r&Aîi- olck I V i l forwon Innrr t"> r-1 T-V-11 f Ci l i V l l l U i l g J-'J.JJLJ.iXV^

VJJ-VUJlLWXC. j y v

10 0 0 0

(411) Uzura mijloacelor fixe ( 1 2 4 )

(453 340)

Materiale ( 2 1 1 ) Casa ( 2 4 l )

850 260-70 1 000-30

Conturi curente în valută naţională

2 000-00

Datorii faţă de personal privind

12 568

retribuirea muncii ( 5 3 1 ) Datorii privind asigurările ( 5 3 3 )

2 584

(242)

Total activ

4 1 6 9 207

Total pasiv

4 169 207

Rezolvare:

Nr/rd

Contul corespondent

Suma

Nr/rd

Rulaj debitor

Nr/rd

Contul corespondent

Contul corespondent

Suma

Rulaj creditor

Suma

Nr/rd

Contul corespondent

Suma

Rulaj creditor

Rulaj debitor

Nr/rd

Contul corespondent

Suma

Nr/rd

Contul corespondent

Suma

Lilia GRIGOROI,

106

Aliona

Rula) debitor

Nr/rd

Contul coresnondent X

Rulaj creditor

Suma

Nr/rd

Rulaj debitor

Nr/rd

Contul corespondent

Contul corespondent

Suma

Nr/rd

Contul corespondent

Rulaj debitor

Suma

Contul corespondent

Suma

Rulaj creditor

Suma

Nr/rd

Rulaj debitor

Nr/rd

Contul coresnondent X

Rulaj creditor

Rulaj debitor

Nr/rd

BÎRCĂ

Contul corespondent

Suma

Rulaj creditor

Suma

Nr/rd

Contul corespondent

Rulaj creditor

Suma

Ghid la contabilitatea

Nr/rd

Contul corespondent

Suma

Nr/rd

Rula) debitor

Nr/rd

Contul corespondent

Contul corespondent

Suma

Nr/rd

Contul corespondent

Rulaj debitor

corespondent

Suma

Contul corespondent

Suma

Rulaj creditor

Suma

Nr/rd

Contul corespondent

Suma

Rulaj creditor

Rulaj debitor

Nr/rd

Contul

107

Rulaj creditor

Rulaj debitor

Nr/rd

întreprinderii

Suma

Nr/rd

Contul corespondent

Rulaj creditor

Suma

Lilia GRIGOROI,

108

Nr/rd

Contul corespondent

Suma

Aliona

Nr/rd

Rulaj debitor

Nr/rd

Contul corespondent

Contul corespondent

Suma

Nr/rd

Contul corespondent

Rulaj debitor

corespondent

Suma

Contul corespondent

Suma

Rulaj creditor

Suma

Nr/rd

Rulaj debitor

Nr/rd

Contul

Rulaj creditor

Rulaj debitor

Nr/rd

BÎRCĂ

Contul corespondent

Suma

Rulaj creditor

Suma

Nr/rd

Contul corespondent

Rulaj creditor

Suma

Ghid la contabilitatea

Nr/rd

Contul corespondent

Suma

Nr/rd

Rulaj debitor

Nr/rd

Contul corespondent

Contul corespondent

Suma

Nr/rd

Contul corespondent

Rulaj debitor

corespondent

Suma

Contul corespondent

Suma

Rulaj creditor

Suma

Nr/rd

Contul corespondent

Suma

Rulaj creditor

Rulaj debitor

Nr/rd

Contul

109

Rulaj creditor

Rulaj debitor

Nr/rd

întreprinderii

Suma

Nr/rd

Contul corespondent

Rulaj creditor

Suma

110

Nr/rd

Lilia GRIG0R01,

Contul corespondent

Suma

Aliona

Nr/rd

Rulaj debitor

Nr/rd

Contul corespondent

Contul corespondent

Suma

Nr/rd

Contul corespondent

Rulaj debitor

corespondent

Suma

Contul corespondent

Suma

Rulaj creditor

Suma

Nr/rd

Rulaj debitor

Nr/rd

Contul

Rulaj creditor

Rulaj debitor

Nr/rd

BÎRCĂ

Contul corespondent

Suma

Rulaj creditor

Suma

Nr/rd

Contul corespondent

Rulaj creditor

Suma

Ghid la contabilitatea

Nr/rd

Contul corespondent

Suma

Nr/rd

V ^ U I I l U i

corespondent

Suma

1

Nr/rd

Contul corespondent

Rulaj debitor

Suma

t „i

V . l J l l l U l

corespondent

v

Suma

Rulaj creditor

Rulaj debitor

Nr/rd

Contul corespondent

Rulaj creditor

Rulaj debitor

Nr/rd

111

întreprinderii

Suma

Nr/rd

Contul corespondent

Rulaj creditor

Suma

IO

Balanţa de verificare a conturilor sintetice Lei

Simbolul conturilor

Denumirea conturilor

Solduri iniţiale Debitoare

Creditoare

Rula Debitoare

Solduri finale Creditoare

Debitoare

Creditoare

Nr. crt.

1

A C T I V

2

A C T I V E P E T E R M E N LUNG 1. 1.1 Activc nemateriale Active nemateriale (111, 112) Amortizarea activelor nemateriale (113) Valoarea de bilanţ a activclor nemateriale (rd.010 - rd.020)

Cod rd. 3

010

La finele perioadei degestine curente 4

La finele anului degestlune precedente 5

Nr. crt.

6

3. 3.1

020 030

1.2 Active materiale pe termen lung Active materiale în curs de execuţie (121) Terenuri (122) Mijloace fixe (123) Resurse naturale (125) Uzura şi epuizarea acti velor materiale pe termen lung (124, 126) Valoarea de bilanţ a activelor materiale pe termen lung (rd.040+rd.050+rd.060+rd.070-rd.080)

040

1.3 Active financiare pe termen lung Investiţii pe tennen lung în părţi nelegate (131) Investiţii pe termen lung în părţi legate (132)

100

050 060 070 080

3.2

090 3.3

Modificarea valorii investiţiilor pe termen lung 133) Creanţe pe termen lung (134) Active amânate privind impozitul pe venit ( 1 3 5 ) Avansuri acordate ( 1 3 6 ) Total s.1.3 (rd.100+rd.l 10+rd. 120+rd. 130+rd. 140+rd. 150) 1.4 Alte active pe termen lung ( 1 4 1 , 1 4 2 ) Total capitolul 1 (rd.030+rd.090+rd.l60+rd,170)

110 120 130 140 150

P A S I V

3.4

7

CAPITAL PROPRIU Capital statutar şi suplimentar Capital statutar (311) Capital suplimentar (312) Capital nevărsat (313)

Cod rd.

La finele perioadei degestlune curente

s

9

480 490 500

Capital retras (314)

510

Total s. 3.1 (rd.480+rd.490-rd.500-i d.510)

520

Rezerve Rezerve stabilite de legislaţie (321) Rezerve prevăzute de statut (322) Alte rezerve (323)

530 540 550

Total s. 3.2 (rd.530+rd.540+rd.550)

560

Profit ne repartizat (pierdere neacoperită) Corectarea rezultatelor perioadelor precedente (331)

570

Profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor precedenţi (332) Profitul net (pierderea netă) a) anului de gestiune (333) Profit utilizat al anului de gestiune (334) Total s. 3.3 (rd.±570±rd.580+rd.590-rd.600) Capital secundar Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung (341)

580 590 600 610 620

160

Subvenţii (342)

630

170 180

Total s. 3.4 (rd.±620+rd.630) T O T A L capitolul 3 (rd.520+rd.560±rd.610±rd.640)

640 650

La finele anului degestl ne precedente 10

1.2 2. 2.1

4. 4.1 ACTIVE CURENTE Stocuri de mărfuri şi materiale Materiale (211) Animale la creştere şi îngrăşat (212) Obiecte de mică valoare şi scurtă durată (213-214)

Producţia în curs de execuţie (215) Produse (216) Mărfuri (217) Total s. 2.1 (rd.l90+rd.200+rd.210+rd.220+rd.230+rd.240) 2.2 Creanţe pe termen scurt Creanţe aferente facturilor comerciale (221)

190 200 210

1

4.2

220 230 240 250

Alte datorii pe termen lung calculate (426) Total s. 4.2 (rd.700+rd.710+rd.72(l+rd.730+rd,740+rd.750) Total capitolul 4 (rd.690+rd.760)

260

Corecţii la creanţe dubioase (222)

270

Creanţe pe termen scurt ale părţilor legate (223)

280

Avansuri pe termen scurt acordate (224) Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul (225) Creanţe preliminate (226)

290 300

DATORII P E T E R M E N L U N G Datorii financiare pe termen lung Credite bancare pe termen lung (411, 412) împrumuturi pe termen lung (413) Alte datorii financiare pe termen lung (414) Total s. 4.1 (rd.660+rd.670+rd.680| Datorii pe termen lung calculate Datorii de arendă pe termen lung (421) Venituri anticipate pe termen lung (422) Finanţări şi încasări cu destinaţie specială (423) Avansuri pe ternien lung primite (424) Datorii amânate privind impozitul pe venit (425)

5. 5.1

660 670 680 690 700 710 720 730 740 750 760 770

DATORII P E T E R M E N SCURT Datorii financiare pe termen scurt Credite bancare pe termen scurt (511, 512) împrumuturi pe termen scurt (513)

780 790

310

Cota curentă a datoriilor pe termen lung (514)

800

Creanţe pe termen scurt ale personalului (227) Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate (228) Alte creanţe pe termen scurt (229) Total s. 2.2 (rd.260- rd.270+rd.280+rd.290+rd.300 +rd.310+rd.320 + rd.330 + rd.340) 2.3 Investiţii pe termen scurt Investiţii pe termen scurt în părţi nelegate (231) Investiţii pe termen scurt în părţi legate (232) Diminuarea valorii investiţiilor pe termen scurt 233)

320 330 340 350

Alte datorii financiare pe termen scurt (515,516) Total s. 5.1 (rd.780+rd.790+rd.800+rd810) Datorii comerciale pe termen scurt Datorii pe teremen scurt privind facturile comerciale (521) Datorii pe teremen scurt faţă de părţile legate (522) Avansuri pe teremen scurt primite (523) Total s. 5.2 (rd.830+rd.840+rd.850|

810 820

Total s. 2.3 (rd.360+rd.370-rd.380) 2.4 Mijloace băneşti Casa (241)

390

360 370 380

400

5.2

5.3

Datorii pe termen scurt calculate Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii (531) Datorii faţă de personal privind alte operaţii (532) Datorii privind asigurările (533)

830 840 850 860 870 880 890

900 910 920 930 940

460

Datorii privind decontările cu bugetul (534) Datorii preliminate (535) Datorii privind plăţile extrabugetare (536) Datorii fată de fondatori şi alţi participanţi (537) Provizioane aferente cheltuielilor şi plăţilor preliminate (538) Alte datorii pe termen scurt (539) Total s. 5.3 (rd.870+rd.880+rd.890+rd.900+rd.910+rd.920+rd.93 0+ rd.940+rd.950) T O T A L capitolul 5 (rd.820+rd.86(i+rd.960)

470

T O T A L G E N E R A L - P A S I V (rd.650+rd.770+rd.970)

980

Conturi curente în monedă naţională (242) Conturi curente în valută străină (243) Alte mijloace băneşti (244, 245, 246) Total s. 2.4 (rd.400+rd.410+rd.420+rd.430) 2.5 Alte active pe termen scurt (251, 252)

410 420 430 440 450

T O T A L capitolul 2 (rd.250+rd.350+rd.390+rd.440+rd.450)

460

T O T A L capitolul 2 (rd.250+rd.350+rd.390+rd.440+rd.450) T O T A L G E N E R A L - A C T I V (rd,180+rd.460)

Conducătorul unităţii Contabil-şef

n

950 960

970

Lilia GRIG0R01,

116

Aliona

BÎRCĂ

Raportul de profit şi pierdere Indicatori Показатели

Cod rd. Код. Стр.

Perioada de gestiune

Perioada corespunzătoare a anului precedent

1

2

3

4

Venituri dinvânzări(61l)

010

Costul vânzărilor ( 7 1 1 )

020

Profit brut (pierdere globală) (rd.010-rd.020)

030

Alte venituri operaţionale ( 6 1 2 )

040

Cheltuieli comerciale ( 7 1 2 )

050

Cheltuieli generale şi administrative ( 7 1 3 )

060

Alte cheltuieli operaţionale ( 7 i 4 )

070

Rezultatul din activitatea operaţională: profit (pierdere) (rd.u3Q+rd.G40-rd.Q50-rd.060-rd.Q70)

080

Rezultatul din activitatea de investiţii: profit (pierdere)

090

(621-721) Rezultatul din activitatea financiară: profit (pierdere)

100

(622-722)

Rezultatul din activitatea economico-financiară: profit (pierdere) (rd.±080±rd.090±rd.l00)

110

Rezultatul excepţional: profit (pierdere) ( 6 2 3 - 7 2 3 )

120

Profitul (pierderea) perioadei de gestiune până la impozitare (rd.±110±rd.l20)

130

Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit ( 7 3 1 )

140

Profit net (pierdere ) (rd.±130±rd.!40)

150

Contabil-şef Главный бухгалтер

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

117

Capitolul 10 CONTABILITATEA CONSUMURILOR

Aplicaţia 10.1.

Calcularea costului produselor

Pornind de la prevederile actelor legislative din Republica Moldova, contabihtatea de gestiune nu este obligatorie pentru toate întreprinderile, îndeosebi pentru societăţile comerciale din sectorul micului business, care aplică sistemul contabil simplificat. Consumurile reprezintă totalitatea resurselor materiale şi umane utilizate în scopul obţinerii unui produs finit (prestării serviciilor) pentru comercializare sau nevoi proprii. In Planul de conturi acestea sunt repartizate în clasa 8 „Conturi ale contabilităţii

de gestiune". Legătura dintre

contabilitatea financiară şi de gestiune este analizată în figura 10.1.

* - contabilitatea financiară ** - contabilitatea de gestiune

Figura 10.1. Schema generală privind legătura dintre conturile de cheltuieli ale contabilităţii financiare şi cele ale contabilităţii de gestiune Punctul iniţial al oricărei activităţi economice îl constituie procurarea de materii prime şi necesar gospodăresc în baza facturilor fiscale (facturi de expediţie) întocmite de cumpărător şi care se păstrează în depozitul întreprinderii. Toate cheltuielile efectuate în secţia de producţie sunt contabilizate drept consumuri pornind de la regulile contabilităţii de gestiune. Produsele finite obţinute se depozitează, iar în momentul vânzării consumurile efectuate se înregistrează prin intermediul conturilor de cheltuieli ale contabilităţii financiare prin intermediul următoarei formule contabile: Debit contul 711 „ Costul vânzărilor"; Credit contul 216 „Produse finite".

118

Lilia GRIGOROI,

Aliona

BÎRCĂ

Prin intermediul acestei formule contabile se realizează legătura dintre contabilitatea financiară şi cea de gestiune. Calcularea costului de producţie se determină prin parcurgerea unei succesiuni logice strict determinate:

Date iniţiale: S.R.L. „Spicuşor" produce următoarele tipuri de produse finite: plăcinte (A), chifle (B). în cursul lunii martie s-au înregistrat următoarele operaţiuni: - consumuri directe: o

materie primă (operaţiunea 4.7);

o

salariul brutăreselor (operaţiunea 7.17);

o

CNAS, CNAM (operaţiunea 7.18, 7.19);

- consumuri indirecte: o

uzura mijloacelor fixe (operaţiunea 3.4);

o

amortizarea activelor nemateriale (operaţiunea 2.3);

o

consumul de apă, energie electrică şi telefonul (operaţiunea, 7.1, 7.3, 7.5).

Se cere: - să se calculeze costul efectiv al fiecărui produs separat. Notă: Pentru producerea chiflelor în cursul lunii s-au consumat următoarele materii prime: faină - 1 000 kg, magiun - 50 buc., drojdie - 60 buc., margarină - 40 buc., fiole esenţă - 30 buc. Salariul brutăreselor şi uzura mijloacelor fixe se divizează astfel: 70% pentru plăcinte, 30% pentru chifle. Consumul de apă, energie electrică şi telefonul se repartizează astfel: a) consumul de apă •

plăcinte (60%);

.

chifle (40%);

b) serviciile telefonice

Ghid la contabilitatea

.

plăcinte (50%);

.

chifle (50%).

întreprinderii

119

c) consumul energiei electrice .

plăcinte (40%);

.

chifle (60%).

Rezolvare: Contul 8111 „Activităţi de bază" (plăcinte) Nr/rd

Contul corespondent

Suma

Nr/rd

Contul corespondent

Suma

Rulaj creditor

Rulaj debitor

Contul 8112 „Activităţi de bază" (chifle) Nr/rd

Contul corespondent

Suma

Nr/rd

Contul corespondent

Suma

Rulaj creditor

Rulaj debitor

- consumurile indirecte Contul 8131 „Consumuri iridirecte de producţie" (plăcinte) Nr/rd

Contul corespondent

Rulaj debitor

Suma

Nr/rd

Contul corespondent

Rulaj creditor

Suma

Lilia GRIGOROI,

120

Aliona

BÎRCĂ

Contul 8132 „Consumuri indirecte de producţie" ( chifle) Contul corespondent

Nr/rd

Suma

Nr/rd

Rulaj debitor

Contul corespondent

Suma

Rulaj creditor

Tabelul

10.1

Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice Nr. de rând. 1 10.1

Conţinutul operaţiei economice

Suma (lei)

z

3

Formula contabilă Dt. Ct. 4

Repartizarea consumurilor indirecte de producţie la sfârşitul perioadei şi includerea acestora în costul produselor aferente activităţii de bază a întreprinderii:

10.2

•

plăcinte

•

chifle

Reflectarea produselor finite în secţia de producţie la costului efectiv şi anume:

10.3

•

plăcinte

•

chifle

Reflectarea costului efectiv al produselor vândute

Notă: toate produsele fabricate în cursul lunii martie au fost vândute în aceeaşi lună.

5

Ghid la contabilitatea

121

întreprinderii

Anexa 1 Jurnalul de înregistrare a operaţiunilor economice Nr. de

Conţinutul operaţiei economice

rând

Formula c ontabilă

(lei)

Dt.

Ct.

3

4

5

112

%

A A AC

111 i . k

531 533 211 521 111 I i i -

367

%

H3

- secţia de producţie;

167

- secţia administrativă

200

813 713

3 420

113

111

1 2*

Suma

2 Contabilitatea activelor nemateriale pe termen lung

2.1

Reflectarea cheltuielilor pentru obţinerea unei noi reţete de fabricare a franzelei „Basarabia": - salariul personalului implicat

3 000

- contribuţiile de asigurări sociale şi medicale

795

- consumul de materie primă şi materiale

580 70

- serviciile prestate de altă întreprindere Punerea in funcţiune a reţetei pentru franzela „Basarabia 2.3

7 7 J

Reflectarea cheltuielilor privind calculul amortizării activelor nemateriale în luna martie din:

2.4

~T

Decontarea sumei uzurii calculate şi acumulate a sistemului de operare scos din funcţiune

3

Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

3.1

Reflectarea valorii de intrare a camerei frigorifice achiziţionate

5 000

Trecerea în cont a T V A de la procurare

1000

123 5342

521

3.2 3.3

Stingerea prin transfer de la contul curent în valută naţională a

6 000

521

242

521

datoriei furnizorului pentru camera frigorifică 3.4

Calcularea uzurii mijloacelor fixe în luna martie: - secţia de producţie;

10 0 0 0

- secţia de desfacere;

1855

- secţia administrativă; 3.5

Decontarea uzurii la scoaterea din funcţiune a mijloacelor fixe

3.6

Casarea valorii de bilanţ

3.7

Decontarea sumei uzurii acumulate a mijlocului fix

3.8

Casarea valorii de bilanţ a mijlocului fix vândut

3.9

3.10

4

%

124

18 000

813 712 713 124

123

400

721

123

13 560

124

123

7 350

721

123

229

75

Recunoaşterea creanţei şi a venitului rezultat din vânzarea mij-

15 000

loacelor fixe

12 500

621

2 500

5342

încasarea mijloacelor băneşti din vânzarea mijlocului fix

15 000

%

242

229

8 649

211

521

1 729-80

534 521 211

521

322-50

539

534

322-50

534

242

Contabilitatea stocurilor de mărfuri şi materiale

4.1

înregistrarea materialelor primite de la furnizori în baza

4.2

Trecerea în cont a TVA. facturii C Z nr. 1753177

4.3

Virarea datoriei faţă de furnizori

4.4

înregistrarea materialelor primite de la persoane fizice în baza 6 4 5 0

4.5

Reţinerea impozitului pe venit la sursa de plată (5%) în actul

4.6

Virarea la buget a impozitului pe venit reţinut la sursa de plată

facturii CZ nr. 1753177 cu achitarea ulterioară 10 378-80

242 539

actului de achiziţie AC nr.200457 cu achitarea ulterioară de achiziţie AC nr.200457

Lilia GRIGOROI,

122 4.7

Aliona

BÎRCĂ

811

211

539

241

2 080

221

611

416

221

534

I A

1 A-Tl

vii

Reflectarea consumurilor de materie primă din luna martie 20 810-60 conform bonului de consum nr.64 şi nr.65

4.8

Achitarea din casierie a datoriei faţă de Chiriac Andrei

5.1

Constatarea creanţelor şi a veniturilor aferente produselor

6 127-50

Contabilitatea creanţelor şi a mijloacelor băneşti

5 livrate S.R.L. „ P & G " 5.2 C1

Reflectarea T V A aferente produselor livrate — — J ; „ piuuuiicit 1„ vauuuit „„..„ 1„>. ^uiuiaituta vtiuLuxuui uxu ^ctsuduciui

AH i n ~r / Tz^w

fizice cu achitarea în numerar (imediată) Reflectarea T V A aferente mărfurilor livrate persoanelor fizice

9 444

241

5.5

Reflectarea transferului de mijloace băneşti S . R L .

1 200

224

534 242

5.6

„Prima" în scopul livrării ulterioare a materialelor A (•ni'^'ifai iiTincnlnî ^Toiorio

5.7

Reflectarea materialelor procurate prin intermediul titularului

5.8 5.9

5.4

1 000

227

211

735-60

211

521

Trecerea în cont a T V A aferente materialelor procurate

147-12

534

521

Decontarea creanţelor aferente personalului pe seama dato-

882-72

521

227

117-28

241

227

de avans

riilor faţă de furnizori 5.10

Returnarea în casierie a avansului neutilizat

5.11

Acordarea avansului din casierie

3 097

227

241

5.12

Reflectarea cheltuielilor de deplasare ale dlui POPESCU VASILE

3097

5.13

Reflectarea cheltuielilor de deplasare

365

713 713

227 532

365

532

241

20 000

241 242

513

5.14

Achitarea cheltuielilor de deplasare dnei COLIBAN MARIANA

5.15

Reflectarea împrumutului pe termen scurt primit

5.16

Depunerea încasărilor la contul curent

5.17

Reflectarea transferului contribuţiei de asigurări sociale

2 143-14

5331

241 242

879-76

5333

242

10

713

242

Reflectarea datoriei faţă de S.A. „APĂ-CANAL"

398,77

(90 % din suma totală se consumă în secţia de producţie şi

44,31

813 713

521 521

88-62

5342

521

Reflectarea datoriei faţă de S.A. „ M O L D T E L E C O M "

288

( 6 0 % din suma totală se consumă în secţia administrativă.

120

713 712

521 521 521

35 0 0 0

obligatorii achitate de patron 5.18

Reflectarea

transferului

a contribuţiei

medicale

de

stat

obligatorii achitate de patron şi individuală 5.19

Reflectarea comisionului bancar

7 7.1

Contabilitatea datoriilor

10% în secţia administrativă) 7.2

Trecerea în cont a sumei T V A pentru serviciile de apă rece şi canalizare

7.3

25% în magazin şi 15% în secţia de producţie)

72

7.4

Trecerea în cont a sumei TVA pentru serviciile de telecomunicaţii

96

7.5

Reflectarea datoriei faţă de S.A. „ICS RE CHIŞINĂU" ( 2 0 %

305-76

din suma totală se consumă în secţia administrativă, 10% în

152-88

magazin şi 70% în secţia de producţie) 7.6 7.7

Trecerea în cont a sumei TVA pentru consumul energiei electrice înregistrarea avansului primit de la S . R L . „Prima" în vederea

813 534

521 521 521 521

306-76

713 712 813 534

3600

242

523

600

225

534

1 070-16

521

livrării ulterioare a materialelor. 7.8

Se reflectă suma T V A de la avansul primit

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

123

Stingerea prin virament a datoriei constatate faţă de bugetul

7.9

600

534

242

754-08

531

5332

439-88

531

5333

de stat aferente avansului primit 7.10

Reţinerea contribuţiilor individuale de asigurări sociale din salariu

7.11

Reţinerea contribuţiilor individuale de asigurări medicale din salariu

7.12

Reţinerea impozitului pe venit din salariu

428-96

531

5347

7.13

T^tlArtar^n transferului

428-96

5347

242

754-08

5332

242

11000

241

242

10 9 4 5 - 0 8

531

241

bufetul dt* stat ^ im n ozitului ^^

venit reţinut din salariul pentru luna martie 7.14

Reflectarea transferului contribuţiilor obligatorii de asigurări sociale achitate de angajator pentru luna martie

7.15

Se ridică de la bancă numerar pentru plata salariului pentru luna martie

7.16

Se achită din casa salariul pentru luna martie

7.17

Calcularea salariului:

12 9 0 9

• personalului administrativ;

5 752

713

531

• personalului ocupat cu desfacerea producţiei;

4 920

712

531

2 237

811

531

9 muncitorilor 7.18

Calcularea CNAS achitat din contul întreprinderii: • personalului administrativ;

1 322-96

713

5331

• personalului ocupat cu desfacerea producţiei;

1 131-60

712

5331

514-51

811

5331

• 7.19

2 969-07

muncitorilor

451-82

Calcularea C N A M achitat din contul întreprinderii: • personalului administrativ;

201-32

713

5333

• personalului ocupat cu desfacerea producţiei;

172-20

712

5333

• muncitorilor

78-30

811

5333

Se calculează indemnizaţia de concediu medical

747-50

5333

531

7.21

Se achită din casă indemnizaţia de concediu medical

747-50

7.22

Transferarea datoriei privind T V A la bugetul de stat

7.23

Se calculează taxa pentru amenajarea teritoriului

7.24

Se transferă la bugetul de stat datoria privind taxa pentru ame-

7.20

531

241

5342

242

70

713

5348

70

5348

242

49 300-00

611

351

12 5 0 0 - 0 0

621

351

35 3 4 8 - 3 4

351

711

8 351-68

351

712

11731-35

351

713

7 750-00

351

721

1 381-37

333

351

najarea teritoriului

Rapoartele financiare ale unităţilor economice

9 9.1

Decontarea la finele perioadei de gestiune a veniturilor din vânzări

9.2

Decontarea la finele perioadei de gestiune a veniturilor din

9.3

Decontarea la finele perioadei de gestiune a costului vânzărilor

9.4

Decontarea la finele perioadei de gestiune a cheltuielilor

9.5

Decontarea la finele perioadei de gestiune a cheltuielilor

activitatea de investiţii

comerciale generale şi administrative 9.6

Decontarea la finele perioadei de gestiune a cheltuielilor din

9.7

Reflectarea profitului net (pierderea netă) a perioadei de

activitatea de investiţii gestiune

10

Contabilitatea consumurilor

Lilia GRIG0R01,

124 10.1

Aliona

BÎRCĂ

Repartizarea consumurilor indirecte de producţie la sfârşitul perioadei şi includerea acestora în costul produselor aferente activităţii de bază a întreprinderii:

10.2

• plăcinte

7 785-32

811

813

• chifle

3 922-61

811

813

• plăcinte

24 209-89

216

811

• chifle

11 138-45

216

811

35 3 4 8 - 3 4

711

216

Reflectarea produselor finite în secţia de producţie la costul efectiv şi anume:

10.3

Reflectarea costului efectiv al produselor vândute

* Numerotarea operaţiunilor economice de mai sus corespunde întocmai aplicaţiilor practice caracteristice S.R.L. „SPICUŞOR" din lucrare care sunt numerotate cu cifre arabe. Situaţia mişcării activelor nemateriale pe t e r m e n lung şi amortizării acestora martie, 2 0 0 . . . (lei) Nr. rând

Denumirea

Data

Valoarea

D.

activelor

punerii

de

U.

materiale

in funcţiune

intrare

F.

2

Mişcarea

Calcularea

activelor

uzurii

materiale intrări

ieşiri

Uzura

Valoarea

acumulată

de bilanţ

Sold Ia

Sold la

lunară anuală 3 1 . 0 3 . 2 0 0 . . . 3 1 . 0 3 . 2 0 0 . . .

3

4

5

6

7

8

9

10

11

1

Licenţa

3 1 . 1 2 . ON-4

4 500

5

-

-

75

900

2925

1575

2

Reţeta de

31.12.0N -4

7 872

8

82

984

3198

4674

31.12.0N -4

8 160

8

85

1 020

3315

4845

31.12.0N -4

7 500

5

-

125

1 500

4875

2625

28.02.0N -3

3 420

3

3420

95

1 140

-

3

1

fabricaţie a plăcintelor 3

Reţeta de fabricaţie a chiflelor

4

Cheltuieli de constituire

5

Sistem

-

operaţional 6

Reteta

30.03.0N

4445

4 445

„Basarabia" 31452

Total

4445

3420

-

-

14313

18 1 6 4

Uzura

Valoarea

acumulată

de bilanţ

Situaţia mişcării mijloacelor fixe şi uzurii acestora martie, 2 0 0 . . . Nr. rând

Denumirea activelor materiale 2

1

Data punerii în

Mişcarea

de intrare D.U.F

activelor

01.01.0N

materiale

ani

funcţiune 3

(lei)

Valoarea

intrări ieşiri 4

31.12.0N-4 3600 000

1

Clădire

2

Chioşc TR-213 31.12.0N-4 45 000

3

Automobil

5

6

7

30

-

-

5

Calcularea uzurii

Sold la

Sold la

lunar

anual

31.03.200...

31.03.200...

8

9

1G

11

10 000 120000

390 000

3 210 000

750

9 000

29 250

15 750

1000

12 000

39 000

21000

2 925

1575

(3buc) 31.12.0N-4 60 000

5

-

31.12.0N-4 4 500

5

-

-

75

900

-

21000

-

-

„Ford" 4 5

Telefon/fax

Cuptor FR-342 31.12.0N-4

21000

5

-

-

Ghid la contabilitatea 6

Rolă cu microunde

31.12.0N-4 6 300

7

Calculator

8

Cameră frigorifică „DERBY"

28.02,0N-3 16.03.0N

5

18 400

-

125 1260

105

18 400

3

4095

2 205

-

-

5 000

3755 200

Total

întreprinderii

5 000

5 000 39400

-

-

465 270

3 255 530

S.R.L."SPICUŞOR" 1002600050325 Caicului salariului pentru luna februarie, 200 Numărul Coeficientul Numele, Salariul tarifar Nr. Funcţia de ore efectiv tarifar (lei/oră) prenumele lucrate 1 2 3 4 5 director 1 Popescu Vasile 4 21,30 128 (2 copii) (4 x 900) / 169 in + 1! O L U t i a u i i u 2 Coliban Mariana 15,98 168 (4 copii) (3 X 900) / 169 vânzătoare 10,65 168 3 loniţă Maria 2,0 (2 x 900) /1 69 (2 copii) 10,65 168 4 Guzun Alina vânzătoare 2,0 (2x900)/169 (2 copii) brutar 6,92 168 5 Buhac Ana 1,30 (1,30x900)/169 (2 copii) brutar 1,20 6,39 168 6 Mulin Victoria (1,20x900)/169 (2 copii) 7 şofer 7,99 168 Chiţan ion 1,50 (1,50x900)/169 (2 copii) Total

Calculul salariului brut 6 2 726 -) \tLQlZ J U J 1 789 1 789 1 163 1 074 1 342 12 568-00

S.R.L. „SPICUŞOR" 1002600050325 Calculul reţinerilor din salariu calculat în februarie, dar achitat în martie, 200... Venitul Asigurările Asigurările impozabil sociale medicale

impozitul pe venit

Salariul net

6

7

8

163-56

1846

129-22

2 337-81

93-98

161-10

1525

106-75

2 323-17

1 789

62-61

107-34

909

63-63

1 555-42

1 789

62-61

107-34

909

63-63

1 555-42

1 163

40-71

69-78

283

19-81

1 032-70

1 074

37-59

64-44

194

13-58

958-39

1 342

46-97

80-52

462

32-34

1 182-17

12 568-00

439-88

754-08

428-96

10 945-08

Numeie, prenumele

Salariul brut 3

4

5

1

2 Popescu Vasile (2 copii)

2 726

95-41

2

Coliban Mariana (4 copii)

2 685

3

loniţă Maria (2 copii)

4

Guzun Alina (2 copii)

5

Buhac Ana (2 copii)

6

Mulin Victoria (2 copii)

Nr. 1

7

Chiţan Ion (2 copii) Total

Lilia GRIGOROI,

126

Aliona

BÎRCĂ

S.R.L. „SPICUŞOR" 1002600050325 Calcuiul salariului pentru luna martie, 200...

Numele, prenumele

Nr. 1

Funcţia

J director

A -T

contabil

3

vânzătoare

2,0

Guzun Alina (2 copii) D. uui icn~A/-vi id (2 copii) Mulin Victoria (2 copii)

vânzătoare

2,0

brutar

1I ,JU n

brutar

1,20

Chiţan ion (2 copii)

şofer

1,50

Mm

1

Popescu Vasile (2 copii)

2

Coiiban Mariana (4 copii) ioniţă Maria (2 copii)

3 4 JC 6

Coeficientul tarifar

7

Salariul tarifar (lei/oră)

4

21,30 (4 x 900) / 169 15,98 (3x900)/169 10,65 (2 x 900) /1 69 10,65 (2x900)/169 C. Q*) (1,30x900)/169 6,39 (1,20x900)/169 7,99 (1,50x900)/169

Numărul de ore efectiv lucrate JE

Calculul salariului brut r w

144

3 067

168

2 685

168

1 789

168

1 789

1I uo C.O

11 11 /1 UJO

168

1 074

168

1 342 12 909

Total

Rezolvare: »

februarie 1.

2 800 / 29 zile calendaristice = 96-55 lei;

2.

96-55 lei x 0,8 = 77-24 lei;

J.

/ /

ici A ^ i n c — j o u - i u ici,

• martie O

2 800 / 31 zile calendaristice = 90-32 lei;

O

90-32 lei X 0,8 = 72-26 lei;

o

72-26 lei x 5 zile = 361-30 lei;

S.R.L/'SPICUŞOR" 1002600050325 Calculul reţinerilor din indemnizaţia de concediu medical Nr.

Numele, prenumele

I

2

1 Popescu Vasile

Salariul brut

Asigurările medicale

Asigurările sociale

Venitul impozabil

Impozitul pe venit

3

4

5

6

7

747-50

8 747-50 747-50

Total Conducător

Salariul net

Contabil - şef

Ghid la contabilitatea

127

întreprinderii

Coifitul 8111 „Actrimitaţi de bază"(plăcinte) Contul

Nr/rd

corespondent

4.7

211

14 443-70

7.17

531

1 565-90

7.18

5331

360-16

7.19

5333

54-81

10.1

813

7 785-32

Rulaj debitor

24 209-89

Contul

Nr/rd

Suma

10.2

216

24209-89

Rulaj creditor

24 209-89

CnritiiI 8112 ..Activităti Contul

Nr/rd

corespondent

T. /

211

/ C u ; / ; on

7.17

531

671-10

7.18

5331

154-35

7.19

5333

23-49

10.1

811

3 922-61

Rulaj debitor

11 138-45

A

1

chifle") Contul

Nr/rd

Suma

10.2

Suma

corespondent

corespondent 1 11 u/C

11 1HJ Q AC U

i

X X

Rulaj creditor

11 138-45

Contul 8131 „Consumuri indirecte de producţie" ( plăcinte) Contul

Nr/rd

corespondent

82 10.1

2.3 113

.

3.4 124

7 000

7.1 521

239-26

7.3 521

36-00

7.5 521

428-06

Rulaj debitor

Contul

Nr/rd

Suma

7 785-32

corespondent 811

7 785-32

Rulaj creditor

7 785-32

Contul 813 2 „Consumuri indirects de producţie" ( chifle) Contul Contul Nr/rd Suma corespondent corespondent

Nr/rd 2.3 113

85 10.1

3.4 124

3 000

7.1 521

159-51

7.3 521

36-00

7.5 521

642-10

Rulaj debitor

3 922-61

Suma

Suma

811

3 922-61

Rulaj creditor

3 922-61

Lilia GRIGOROI,

128

Aliona

BÎRCĂ

Contul 7 1 1 Contul

Nr/rd

corespondent 216

10.3

Suma

35 348-34 9.3

Rulaj debitor

Contul

Nr/rd

35 348-34

corespondent

Suma

351*

35 348-34

Rulaj creditor

35 348-34

Contul 7 1 2 Contul

Nr/rd

corespondent

Suma

1 855-00 9.4

3.4 124 7.3 521

120-00

7.5 521

152-88

7.17 531

4 920-00

7.18 5331

1 131-60

7.19 5333

172-20

Rulaj debitor

Contul

Nr/rd

8351-68

corespondent

Suma

351*

8351-68

Rulaj creditor

8351-68

Contul 7 1 3 Contul

Nr/rd ••X

corespondent 113

Suma

200-00 9.5

3.4

124

75-00

5.12

227

3 097-00

5.13

532

365-00

5.19

242

10-00

7.1

521

44-31

7.3

521

288-00

7.5

521

305-76

111

531

5 752-00

7.18

5331

1 322-96

7.19

5333

201-32

7.23

5348

70-00

Rulaj debitor

11731-35

Contul

Nr/rd

corespondent

Suma

351*

11 731-35

Rulaj creditor

11731-35

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

129

Contul 721 Contul

Nr/rd

corespondent

3.6

123

3.8

123

Suma

Contul

Nr/rd

400-00 9.6

corespondent 351*

Suma 7 750-00

7 350-00

Rulaj debitor

Rulaj creditor

7 750-00

7 750-00

611

Contul

Nr/rd 9.1

corespondent 3CI*

Suma 49 300-00

Rulaj debitor

Contul

Nr/rd

corespondent

Suma

C X1 221

2 080-00

5.3 241

47 220-00

Rulaj creditor

49 300-00

4 9 300-00

Contul 621 Contul

Nr/rd 9.2

corespondent

Suma 12 500-00

351*

Rulaj debitor

Contul

Nr/rd 3.9

12 500-00

corespondent

Suma 12 500-00

229

Rulaj creditor

12 500-00

Contul 351 „Rezultat financiar total"* Contul

Nr/rd

corespondent

Suma

Contul

Nr/rd

corespondent

Suma

9.3

711

35 348-34 9.1

611

4 9 300-00

9.4

712

8 351-68 9.2

621

12 500-00

9.5

713

11731-35

9.6

721

7 750-00 Total

61 800-00

Total

63 181-37 9.7

333

1 381-37

W

o „SPICUŞOR"

S.R.L. C. F.

1002600050325 Situaţia mişcării materialelor pentru luna martie 200... Sold iniţial

Denumirea materialelor

Cod

1

Făină (kg)

2

Cartofi (kg)

3

Q

P

Intrări S

P

Q

Ieşiri S

Q

P

13990

5-43

75 9 6 5 - 7 0

30

6-50

195-00

Magiun (buc)

500

7-00

3500-00

4

Ulei razdolie (buc)

300

18-00

5 400-00

5

Drojdie

100

2-00

200-00

6

Varză

100

10-00

1 000-00

7

Miere

50

15-00

750-00

8

Ceapă

70

8-00

560-00

40

60-00

2 400-00

35

60-00

0

17-00

340-00

20

17-00

200 300

7-00 18-39

1 400 5517-00

Sold fina! S

Q

P

S

2 000

5-43

10 860-00

11 9 9 0

5-43

65 105-70

150

6-94

1 039-80*

80

100

7-00

700-00

400

6-94 7-00

555-20 2 800-00

130

18-20

2 363-00*

470

18-20

8 554-00

60

2-00

120-00

40

2-00

80-00

100

10-00

1 000-00

-

-

-

£ O O

50

15-00

750-00

O

70

8-00

560-00

2 100-00

5

60-00

300-00

340-00

-

-

-

1

9

Brânză de oi

10

Brânză de vaci

11

Ciuperci prochef ( 4 2 5 )

100

10-91

1 091-00

90

10-91

981-90

10

10-91

109-10

12 13

Marg. „Moloc. Osobii."

200 50

4-93 8-99

986-00 449-50

140

690-20

30

4-93 8-99

269-70

60 20

4-93 8-99

295-80 179-80

14

Halva cu arahide (400G)

70

8-65

605-50

40

8-65

346-00

30

8-65

259-50

Fiole esenţă cu rom (4)

Total

85 260-70

Contabil-şef

15 0 9 9 - 0 0

Ci

20 810-60

Mariana COLIBAN

* din cauza necorespunderii rezultatelor se adm ite (în activitatea practică) de modelat suma de la ieşiri în aşa fel ca să corespundă formulei S.I. + Int. - L e ş - S . F

79 549-10

o 3

a ta

£

£

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

131 Anexa 2

Procesul verbal de primire-predare

a mijloacelor fixe

(MF-1)

Procesul verbal de primire-predare a mijloacelor fixe se utilizează pentru a consemna intrarea mijloacelor fixe în întreprindere, punerea în funcţiune a acestora. El se întocmeşte într-un singur exemplar pentru fiecare obiect în parte de către comisia de recepţie, desemnată prin dispoziţia conducătorului întreprinderii. Se admite completarea unui singur exemplar pentru recepţionarea mai multor obiecte în cazul inventarului gospodăresc, instrumentelor, dispozitivelor care au aceeaşi valoare şi au fost recepţionate pe parcursul unei luni calendaristice. In acest document se conţine toată informaţia cu privire la sursa intrării, valoarea de intrare, valoarea de inventar, codul mijloacelor fixe şi activelor nemateriale, durata de funcţionare utilă, cota uzurii (amortizării), de asemenea, caracteristicile activului preluate din paşaportul tehnic.

Simbolul de orientare I

Denumirea rubricii

Explicaţie

2

3 Se indică denumirea completă a întreprinderii care pune în funcţiune mijlocul fix,

1

Unitatea

2

Conducătorul

3

documentului,

Numărul data întocmirii 4

concomitent se indică şi codul fiscal. Unele întreprinderi dispun de stampilă

(întreprinderea) pătrată care conţine toată informaţia cu rechizitele întreprinderii şi în acest caz se poate de aplicat această stampilă.

Codul gestionarului

In această rubrica se indică numărul şi data dispoziţiei (contractului) emise de administraţia întreprinderii în baza căreia s-a procurat mijlocul fix respectiv. Numărul documentului se preia din ultimul proces-verbal de primire-predare întocmit. Data semnifică momentul punerii în funcţiune a mijlocului fix şi includerea în componenţa contului 123 „Mijloace fixe". Gestionarul este persoana care poartă răspunderea materială pentru integritatea mijlocului fix respectiv. La întreprinderile mari fiecare gestionar are codul, în caz contrar se indică numele şi prenumele persoanei responsabile.

Majoritatea întreprinderilor simbolizează fiecare subdiviziune sau clădire prin intermediul unor coduri, în caz contrar se indică denumirea pe scurt. De regulă, mijloacele fixe la procurare se localizează în depozitul întreprinderii, însă dacă 5.1 (Tabel) Secţia predatoare momentul procurării nu corespunde cu momentul punerii în funcţiune atunci această rubrică nu se completează. în cazul în care mijlocul fix a necesitat lucrări de montare este necesar de indicat. 5.2

Secţia primitoare în această rubrică se indică locul în care va funcţiona mijlocul fix respectiv.

5.3(4)

Contul debitor

5.5(6)

Contul creditor

5.7

Este, de regulă, contul sintetic 123 „Mijloace fixe" însă la întreprinderile mari este necesar de indicat şi contul analitic. Spre exemplu 123110160. în această rubrică se indică contul ce reflectă provenienţa mijlocului fix. Spre exemplu, contul analitic 521121.

Valoarea iniţială reprezintă valoarea de intrare în care se include preţul de Valoarea iniţială achiziţie şi toate cheltuielile legate de procurarea (producerea) sa. Valoarea iniţială conţine şi valoarea probabilă rămasă. Numărul de inventar este stabilit de fiecare întreprindere independent. Modalitatea de determinare a numărului de inventar rezultă din următorul

5.8

Număr de inventar

exemplu NI - 123 4039. 123 - contul sintetic „Mijloace fixe", 4 - subcontul „Maşini şi utilaje" 039 - numărul de ordine al mijloculuifixexistent la întreprindere. Dacă numărul de mijloacefixeexistente la întreprindere este de până la 100 această secţiune va cuprinde 3

132

Lilia GRIG0R01,

Aliona

BÎRCĂ

poziţii, însă dacă numărul depăşeşte 100, atunci se utilizează patru poziţii. Numărul de inventar atribuit se înscrie pe mijlocul fix la locul de utilizare şi se păstrează pe toată durata de funcţionare utilă. 5.9 5.10

5.11

Acest număr este preluat din paşaportul tehnic al mijlocului fix.

Număr de fabricaţie

Simbolul este preluat din Catalogul mijloacelorfixe şi activelor nemateriale nr.338

Simbol

din 21.03.2003. Este coeficientul pe baza căruia se va calcula uzura şi se determină pornind de la durata de funcţionare utilă şi metoda de calcul al uzurii. Spre exemplu, DFU - 5 ani, metoda liniară de calcul al uzurii.

Norma uzurii

NUJ00%,lan=20%

5 ani C I L KJIJLJI*

Coeficientul de Această rubrică se completează la etapa evaluării ulterioare a mijloacelor fixe când valoarea de intrare este micşorată sau majorată. corectare Conducătorul întreprinderii este obligat să desemneze o comisie, în baza eliberării unei dispoziţii, cu scopul de a verifica starea mijlocului fix. Persoana care a emis dispoziţia nu este in drept să fie membra al comisiei respective.

In baza

6

dispoziţiei

în această rubrică se indică denumirea completă a mijlocului fix procurat.

Denumirea

7

obiectului Locul de aflare Se indică locul de utilizare al mijlocului fix şi destinaţia.

8

al obiectului Aceste rubrici se completează în baza paşaportului tehnic.

Tabel

9 10

Există mai multe surse de procurare, procurare de la furnizori, aport la capitalul Sursa de procurare statutar, donaţie, producţie proprie etc. în această rubrică se menţionează durata de funcţionare utilă, valoarea probabilă rămasă (VPR) şi valoarea uzurabilă (VU).

Caracteristica 11

succintă a obiectului

Se notează pe scurt starea tehnică a mijlocului fix şi reparaţiile viitoare prognozate în momentul punerii în funcţiune.

Obiectul 12

corespunde condiţiilor tehnice

Procesul verbal de primire-predare a mijlocului fix se finalizează cu indicarea funcţiei, numelui şi prenumelui precum şi semnătura persoanelor responsabile. Semnăturile 13

Partea finală este divizată în patru direcţii.

persoanelor

1.

Comisia de recepţie;

indicate

2.

Persoana care preia în gestiune mijlocul fix;

3.

Persoana care transmite mijlocul fix;

4.

Contabilul care înregistrează toata informaţia în contabilitate.

Procesul verbal de casare a mijloacelor fixe

(MF-3)

Procesul verbal de casare a mijloacelor fixe serveşte pentru consemnarea ieşirii mijloacelor fixe (cu excepţia mijloacelor de transport auto) la casarea integrală sau parţială a acestora. El se întocmeşte în două exemplare de o comisie creată de conducătorul unităţii, se aprobă de conducător sau de persoana împuternicită să îndeplinească această funcţie. Un exemplar se prezintă la contabilitate, altul se înmânează gestionarului şi serveşte ca bază pentru predarea la depozit a pieselor de schimb, a materialelor, a fierului vechi recuperate din casarea mijlocului fix. Cheltuielile efectuate la scoaterea din funcţiune precum şi valoarea materialelor rezultate din demontare sau dezmembrarea utilajului se reflectă în procesul verbal la capitolul „Rezultatele casării obiectului".

Ghid la contabilitatea

Simbolul de orientare 1 1 2

Denumirea rubricii

(întreprinderea) Conducătorul

documentului, data întocmirii

4.1 (Tabel)

4.2(3,4, S)

4.6

4.8(9,10)

133

Explicaţie

2 Unitatea

Numărul 3

întreprinderii

3 Se indică denumirea completă a întreprinderii la care se scoate din funcţiune mijlocul fix, concomitent se indică şi codul fiscal. în această rubrică se indică numărul şi data dispoziţiei (contractului) emise de administraţia întreprinderii în baza căreia se efectuează casarea mijlocului fix Numărul documentului se preia din ultimul proces-verbal de casare întocmit. Data semnifică momentul scoaterii din funcţiune al mijlocului fix şi din componenţa contului 123 „Mijloace fixe". Dacă mijlocul fix se scoate din funcţiune la începutul sau în cursul lunii uzura se decontează în luna următoare

Secţie, sector, în această rubrică se notează locul unde a fost utilizat mijlocul fix pe parcursul duratei de funcţionare utilă. atelier, linie Contul debitor şi contul creditor

Valoarea

Număr, simbol

Conturile sintetice şi analitice debitoare din aceste rubrici sunt indicate în funcţie de tipul ieşirii mijloacelor fixe, însă contul creditor în toate situaţiile este contul sintetic 123 „Mijloace fixe". Această rubrică are rolul de a arăta suma cu care conturile din coloanele 2 şi 4 se debitează şi creditează. De altfel, acestea semnifică suma uzurii şi a valorii probabile rămase (valorii nerecuperate) casate. Numărul de inventar, numărul de fabricaţie şi simbolul se preiau din fişa de inventar sau în lipsa ei din Procesul-verbal de primire-predare a mijlocului fix respectiv întocmit la data punerii în funcţiune a mijlocului fix respectiv.

în această rubrică se indică numărul şi data ordinului (dispoziţiei) emis de Comisia desemnată prin conducătorul (administraţia) întreprinderii, prin care s-a desemnat o comisie abilitată cu funcţia de a verifica starea mijlocului fix propus spre casare. ordinul

5

Denumirea

6

obiectului Intrat la

7

întreprindere

în această rubrică se indică denumirea completă a mijlocului fix procurat. Spre exemplu, telefon mobil Nokia - 2600 sau calculatorul Informaţia se preia din fişa de inventar sau în lipsa ei din Procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe întocmită la data punerii în funcţiune. Numărul reparaţiilor se preia din documentele suplimentare care justifică

8(2, 3,

Caracteristici

reparaţiile date (Actele de lucrări îndeplinite, bon de consum). Masa obiectului,

4),9,11

suplimentare

cantitatea şi tipul metalelor preţioase este stabilită de comisie, iar rezultatele expertizei se notează în aceste rubrici.

10 12

13

Tabelul Semnăturile

Coloanele din tabel sunt completate în baza paşaportului tehnic. Procesul verbal de casare este semnat de membrii comisiei şi contabilul, însă

persoanelor indicate lipseşte rubrica cu semnătura gestionarului. La scoaterea din funcţiune a mijloacelor fixe se efectuează o serie de cheltuieli care sunt înscrise în prima parte a acestui tabel, de asemenea, este necesar de indicat şi formulele contabile utilizate la casarea acestor cheltuieli. Rezultatele casării obiectului Prin specificul lor unele mijloace fixe, la scoaterea din funcţiune pot rezulta unele materiale care se înscriu cantitativ şi valoric în cealaltă parte a tabelului şi respectiv formulele contabile necesare.

Bon de intrări (primire) -

(M-4)

Presupune o modalitate de reflectare a valorilor materiale intrate şi de obicei se întocmeşte de secţia primitoare pentru a legifera intrarea valorilor materiale în secţie în baza datelor din factura fiscală (factura de expediţie), declaraţia de import.

Lilia GRIG0R01,

134 simbolul de orientare 1

Explicaţie

2

3

anul Numărul

A

BÎRCĂ

Denumirea rubricii

Unitatea, data, 1

Aliona

Se indică denumirea completă a întreprinderii care primeşte în gestiune materialele. Referitor la data şi an se indică ziua când au intrat efectiv materialele în depozit (secţie, întreprindere). Numărul se preia din Registrul de evidenţă a mărfii intrate (M- l).

documentului în drept cu menţiunea „primit" se indică pe lung denumirea secţiei sau a

3

Primit, eliberat

depozitului unde se vor păstra materialele, iar în dreptul menţiunii „eliberat" se va indica numele întreprinderii sau a secţiei de unde au parvenit materialele. în această rubrică se indică denumirea completă a materialelor intrate şi codul

4

Denumirea, U/m conform Clasificatorului. Informaţia din această rubrică este preluată dm documentele de însoţire ale materialelor eliberate de furnizor.

.c•

Cantitatea, preţul,

6

Total

suma

în bonul de intrare se indică cantitatea efectivă a materialelor intrate, indiferent de cantitatea existentă în documentele însoţitoare. Preţul unitar şi suma fără TVA se preia din factura fiscală (factura de expediţie). în această rubrică se notează suma totală a mărfurilor intrate. în drept cu menţiunea „livrat" se înscrie numele, prenumele şi semnătura persoanei care a eliberat materialele, iar în dreptul menţiunii „primit" se notează

Livrat, eliberat

7

numele, prenumele şi semnătura persoanei care a primit în gestiune materialele, în situaţiile când materialele conţin metale sau pietre preţioase este necesar de indicat datele din buletinul de identitate al persoanei care a eliberat materialele.

Bon de consum

(M-16)

Se iitilizează în cazul eliberării materialelor în consum pentru secţiile administrative, comerciale sau în produc tie. o• « i a

aimuusui de orientare i

Denumirea rubricii f

2

•J

data, anul

Se indică denumirea completă a întreprinderii care eliberează materialele. Referitor la data şi an se indică ziua când au ieşit efectiv materialele din depozit (secţie, întreprindere).

Numărul

Numărul se preia din Registrul de evidenţă a materialelor ieşite.

Unitatea, 1

Explicaţie

documentului în drept cu menţiunea „eliberat" se scrie denumirea secţiei depozitului de unde se

3

Eliberat, conform procurii, temeiul

eliberează materialele, iar mai jos se indică denumirea secţiei sau subdiviziunii care recepţionează materialele şi scopul ridicării acestora. în cazul când unitatea primitoare eliberează o delegaţie, este necesar de indicat numărul şi data delegaţiei.

4

5

Denumirea, U/m Cantitatea, preţul,

în această rubrică se indică denumirea completă a materialelor ieşite şi codul conform Clasificatorului. în această rubrică se scrie cantitatea efectivă a materialelor ieşite, indiferent de cantitatea solicitată. Preţul unitar şi suma se preia din bonul de intrare al

suma

materialelor respective şi nu conţin TVA.

6

Total

în această rubrică se notează suma totală fără TVA a mărfurilor ieşite.

7

Livrat, primit

în drept cu menţiunea „livrat" se înscrie numele, prenumele şi semnătura

Lilia GRIGOROI,

134

Simbolul

Aliona

BÎRCĂ

Denumirea rubricii

orientare 1

2 Unitatea, data, anul

1

Numărul

3 Se indică denumirea completă a întreprinderii care primeşte în gestiune materialele. Referitor la data şi an se indică ziua când au intrat efectiv materialele în depozit (secţie, întreprindere). Numărul se preia din Registrul de evidenţă a mărfii intrate ( M - 1 ) .

documentului in drept cu menţiunea „primit" se indică pe lung denumirea secţiei sau a 3

Primit, eliberat

depozitului unde se vor păstra materialele, iar în dreptul menţiunii „eliberat" se va indica numele întreprinderii sau a secţiei de unde au parvenit materialele. In această rubrică se indică denumirea completă a materialelor intrate şi codul

Denumirea, U/m conform Clasificatorului. Informaţia din această rubrică este preluată din documentele de însoţire ale materialelor eliberate de furnizor.

4

în bonul de intrare se indică cantitatea efectivă a materialelor intrate, indiferent de Cantitatea, preţul, nntit^too ovicfonf'j în dnrnmontolo inenfifmro Prohil u n i r ci ciim? fara ' 1 '\TA co W U I I U L U I V U C J 1 1 J LV.11 L U 1 1 1 U V ^ V U l l l V l l l V l V 1 1 1 J U U I U U 1 V . 1 1 V L U 1 U l i i L U I J l duiilu luiu 1 V A JW suma preia din factura fiscală (factura de expediţie).

c

Total

6

î n această rubrică se notează suma totală a mărfurilor intrate.

în drept cu menţiunea „livrat" se înscrie numele, prenumele şi semnătura persoanei care a eliberat materialele, iar în dreptul menţiunii „primit" se notează 7

Livrat, eliberat

numele, prenumele şi semnătura persoanei care a primit în gestiune materialele, în situaţiile când materialele conţin metale sau pietre preţioase este necesar de indicat datele din buletinul de identitate al persoanei care a eliberat materialele.

Bon de consum

(M-16)

Se titilizează în cazul eliberării materialelor în consum pentru secţiile administrative, comerciale sau în produc ie. Simbolul

de orientare 1

Denumirea rubricii 2

2

3

data, anul

Se indică denumirea completă a întreprinderii care eliberează materialele. Referitor la data şi an se indică ziua când au ieşit efectiv materialele din depozit (secţie, întreprindere).

Numărul

Numărul se preia din Registrul de evidenţă a materialelor ieşite.

Unitatea, 1

Explicaţie

documentului în drept cu menţiunea „eliberat" se scrie denumirea secţiei depozitului de unde se

3

Eliberat, conform procurii, temeiul

eliberează materialele, iar mai jos se indică denumirea secţiei sau subdiviziunii care recepţionează materialele şi scopul ridicării acestora. în cazul când unitatea primitoare eliberează o delegaţie, este necesar de indicat numărul şi data delegaţiei.

4

5

în această rubrică se indică denumirea completă a materialelor ieşite şi codul Denumirea, U/m conform Clasificatorului. Cantitatea, preţul,

în această rubrică se scrie cantitatea efectivă a materialelor ieşite, indiferent de cantitatea solicitată. Preţul unitar şi suma se preia din bonul de intrare al

suma

materialelor respective şi nu conţin TVA.

6

Total

în această rubrică se notează suma totală fără TVA a mărfurilor ieşite.

7

Livrat, primit

în drept cu menţiunea „livrat" se înscrie numele, prenumele şi semnătura

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

35

persoanei responsabile care a eliberat materialele, iar în dreptul menţiunii „primit" se notează numele, prenumele şi semnătura persoanei care a primit materialele. în situaţiile când materialele conţin metale sau pietre preţioase este necesar de indicat datele din buletinul de identitate al persoanei care primeşte materialele.

Proces-verbal de casare a materialelor Se întocmeşte în momentul scoaterii din funcţiune a materialelor utilizate pe parcursul câtorva luni, cel mult până la un an. Proces-verbal de lucrări îndeplinite Se utilizează la întreprinderile prestatoare de servicii în care se consemnează lista materialelor consumate în procesul respectiv. El se întocmeşte în două exemplare: unul se înmânează clientului odată cu factura fiscală sau de expediţie, iar al doilea exemplar rămâne la întreprinderea prestatoare de servicii. Documentul respectiv pentru a fi valabil trebuie să conţină semnătura şi ştampila ambelor părţi. Cont-factura

(F-868)

Este un document justificativ care are rolul de a informa clientul despre rechizitele bancare ale furnizorului şi suma pe care trebuie să o achite. Simbolul

Denumirea

de orientare

rubricii

Explicaţie în această rubrică este notată denumirea documentului, însă lipseşte

Denumirea, 1

numărul şi data

numărul care se preia din Registrul de evidenţă a facturilor sau din ultima cont-factură întocmită. în drept cu menţiunea „din" se indică data, luna şi anul întocmirii documentului.

2

3

4

5

în această rubrică furnizorul notează toate rechizitele sale (denumirea Furnizor, adresa, completă a întreprinderii, adresa juridică, codul şi denumirea băncii, cont de decontare numărul contului de decontare) cu scopul ca cumpărătorul de mărfuri sau servicii să poată transfera suma menţionată din respectivul document. Expeditor Plătitor, adresa, cont de decontare Destinatar

în această rubrică se fac înscrieri numai în situaţiile când marfa va fi expediată de alte persoane fizice sau juridice, decât furnizorul. în această rubrică se notează rechizitele întreprinderii beneficiare de mărfuri sau servicii şi care trebuie să transfere suma indicată de furnizor în contfactură. în această rubrică se fac înscrieri numai în situaţiile când marfa va fi recepţionată de alte persoane fizice sau juridice, decât cumpărătorul. Orice relaţie între furnizor şi client se începe cu încheierea unui contract de

6

Contract-comanda vânzare-cumpărare sau de alt tip, de aceea în această rubrică se notează data încheierii şi numărul contractului. în coloana „denumirea" se indică lista mărfurilor solicitate de client, denumirea se notează în conformitate cu cerinţele Regulamentului

în

coloana „Un. de mas." se scrie unitatea de măsură pentru fiecare tip de 7

Tabel

marfă. în coloanele „cantitatea, preţul, suma" se indică cantitatea pentru fiecare unitate în parte şi preţul unitar, iar suma se determină prin înmulţirea cantităţii cu preţul unitar. La sfârşitul tabelului se aplică stampila rotundă şi semnăturile corespunzătoare.

136

Lilia GRIGOROI, Aliona

BÎRCĂ

Factura fiscală Este un formular tipizat cu regim special destinat cumpărătorului de către subiectul impozabil, înregistrat în mod stabilit, la efectuarea livrărilor impozabile. Ele sunt destinate pentru evidenţa la agenţii economici, înregistraţi ca plătitori de TVA, a circulaţiei mărfurilor şi prestării serviciilor, a activităţii transportării auto a mărfurilor impozabile pentru achitarea tarifelor pentru serviciul de transport efectuat şi, de asemenea, pentru evidenţa operativă, contabilă şi de magazie, precum şi în scopuri fiscale. Pentru livrările impozabile cu TVA, factura fiscală serveşte ca: document pe baza căruia se întocmeşte instrumentul de decontare a mărfurilor livrate, a lucrărilor executate sau a serviciilor prestate; document de însoţire al mărfii în timpul transportării; document de transmitere a încărcăturii în gestiunea primitorului; document justificativ de înregistrare în contabilitatea furnizorului şi a cumpărătorului; document ce confirmă obligaţiunea transportatorului de a transporta mărfurile din însărcinarea furnizorului sau cumpărătorului; document ce confirmă dreptul la trecerea în cont a T V A la cumpărătorul mărfurilor. Pentru livrările de mărfuri factura fiscală şi anexa la factura fiscală sunt executate în 3 şi 5 exemplare, iar pentru livrările de servicii se execută în 2 exemplare, care sunt repartizate în felul următor: primul exemplar al facturii fiscale rămâne la furnizorul de mărfuri şi servicii; al doilea exemplar se transmite cumpărătorului; al treilea serveşte ca bază pentru achitare şi se anexează de către transportator la contul pentru transportul efectuat; al patrulea se anexează la foaia de parcurs şi serveşte ca bază pentru evidenţa activităţii de transport; al cincilea exemplar se completează de furnizor şi serveşte drept autorizaţie la ieşirea autovehiculului de la locul de încărcare. Factura fiscală se eliberează atât persoanelor juridice, cât şi fizice numai cu condiţia că la întocmire se prezintă buletinul de identitate al persoanei de unde se preia codul fiscal. Facturile fiscale la cumpărător (al doilea exemplar) trebuie să conţină următoarele anexe: actul de lucrări îndeplinite în cazul serviciilor prestate; bonul fiscal (chitanţa) pentru achitările în numerar. Facturile fiscale la emiţător (primul exemplar) trebuie să conţină obligatoriu semnătura şi ştampila întreprinderii cumpărătoare, iar în caz că lipsesc sunt valabile delegaţia emisă de aceeaşi întreprindere cumpărătoare. Delegaţia Este un document cu regim special şi se utilizează pentru desemnarea unei persoane oficiale, care va acţiona în calitate de reprezentant al unităţii emitente, pentru ridicarea valorilor materiale. Contabilul întocmeşte delegaţiile într-un singur exemplar şi le eliberează mandatarilor contra semnătură. Eliberarea delegaţiilor unor persoane neangajate la întreprinderea în cauză nu se admite. La livrarea delegaţiilor este necesar să se ia în considerare că lista valorilor de mărfuri se indică pe verso-ul delegaţiei numai în cazul în care în documentul de livrare nu sunt indicate denumirea şi cantitatea valorilor materiale care urmează a fi ridicate. Eliberarea delegaţiilor în alb sau parţial complete şi a delegaţiilor fără specimenele semnăturilor persoanelor, pe numele cărora sunt perfectate, nu se admite. Termenul de valabilitate a delegaţiei se stabileşte în dependenţă de posibilităţile existente pentru primirea şi transportarea valorilor în cauză conform contractului, facturii sau altui document ce le substituie, în baza căruia a fost eliberată delegaţia dar, de regulă, cel mult 15 zile. In cazuri specifice poate fi prelungit până la o lună sau cel mult un trimestru calendaristic.

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

137

Delegaţia se întocmeşte de întreprinderea cumpărătoare şi se eliberează personal titularului de avans pentru a-i permite ridicarea bunurilor de la furnizori. în momentul recepţionării mărfii de către titular, el este obligat să prezinte delegaţia întreprinderii furnizoare unde şi rămâne. Delegaţia se anexează la primul exemplar al facturii fiscale (la furnizor) şi are rolul de a legaliza operaţia de procurare înlocuind ştampila cumpărătorului de pe factura fiscală. Delegaţiile nefolosite se restituie întreprinderii care le-a eliberat, în ziua următoare după expirarea termenului de valabilitate a delegaţiei. Contabilul menţionează in cotorul carnetului de delegaţii menţiunea „nefolosită" şi se păstrează până la sfârşitul anului, iar apoi se nimicesc printr-un proces verbal de lichidare. Decont de avans

Simbolul de orientare

Denumirea rubricii Unitatea, secţia,

1

funcţia, numele, prenumele

Numărul 2

documentului, data, anul

(F-286)

Explicaţie în această rubrică se înscrie denumirea completă a întreprinderii care eliberează avansul. în drept cu menţiunea „secţia" se indică subdiviziunea întreprinderii unde îşi desfăşoară activitatea persoana care primeşte avansul. De asemenea, se indică funcţia de bază pe care o deţine persoana la întreprindere şi numele şi prenumele. Numărul se preia din Registrul de evidenţă a deconturilor de avans sau din ultimul decont de avans întocmit, iar în drept cu menţiunea „data şi anul" se scrie data plăţii efective din casierie, titularului de avans, a sumei aprobate de conducătorul întreprinderii printr-un ordin suplimentar. Avansul se acordă cu scopul de a acoperi unele plăţi în numerar. în această rubrică se explică într-o formă prescurtată destinaţia avansului. Spre

3

Destinaţia avansului exemplu, pentru deplasare, achitarea cheltuielilor de reprezentanţă, procurarea de necesar gospodăresc, reparaţia automobilului, plata taxelor şi comisioanelor etc.

4

în această rubrică se fac înscrieri numai în cazul în care aceeaşi persoană a Sold avans precedentprimit un avans anterior şi nu 1-a utilizat pe deplin sau dispune de numerar al întreprinderii primit de la alte persoane fizice sau juridice etc. Spre aprobare, data,

5

anul, semnătura contabil-şef

6

Aprobat decontul de avans

în rubrica „spre aprobare" se indică suma aprobată de conducătorul întreprinderii printr-un ordin suplimentar şi se scrie în cifre, iar mai jos se semnează contabilul-şef. Data şi anul se referă la momentul emiterii ordinului de conducătorul întreprinderii. în rubrica „aprobat decontul de avans" suma avansului achitat se scrie cu litere ale alfabetului latin, iar bănuţii cu cifre arabe. Mai jos se indică data şi semnătura casierului care a plătit avansul.

7

în această coloană toate sumele sunt scrise în cifre arabe. în rubrica „total primit" se scrie suma total primită, iar în rubrica „cheltuit" se notează suma efectiv utilizată. Spre exemplu, dacă titularul de avans a primit avans 2 000 lei Total primit, cheltuit, şi a utilizat numai 1 800 lei, suma rămasă neutilizată de 200 lei se înscrie în sold, anexe rubrica „sold". în anexe se includ documentele ce justifică utilizarea avansului care se anexează la decontul de avans, iar în rubrica „anexe" se scrie litere ale alfabetului latin, numărul documentelor anexate.

8

Debit, credit

în aceste rubrici se notează formulele contabile utilizate la plata avansului, dacă avansul se acordă la plecare, atunci se utilizează contul 227 „Creanţe pe termen scurt ale personalului", însă dacă plata se efectuează la întoarcere, atunci se utilizează contul 532 „Datorii faţă de personal privind alte operaţii".

9

Tabel

în coloana „data" se indică momentul efectiv când s-a realizat operaţia respectivă, în coloana „cui s-a plătit, cu ce scop în baza cărui document" se

Lilia GRIG0R01,

138

Aliona

BÎRCĂ

scrie numele persoanei fizice sau juridice care a primit suma de bani, de asemenea, se dau explicaţii cu privire la scopul plăţii, se înscrie denumirea şi numărul documentului anexat care justifică plata. In coloana „suma" se indică mărimea efectiv achitată (inclusiv TVA), iar în coloana „Debit" se notează contul corespondent. Spre exemplu, cazurile când personalul pleacă în deplasare sau efectuează unele cheltuieli de reprezentanţa se scrie un cont de cheltuieli, iar în situaţiile în care titularul pleacă să procure anumite bunuri economice se notează unul din următoarele conturi. 123 „Mijloace fixe", 123 „Materiale", 123 „Mărfuri", 123 „Obiecte de mică valoare şi scurta durată". 10

Persoana care a primit avansul, iar la întoarcere a prezentat toate titularului de avans documentele justificative trebuie să semneze decontul de avans. Semnătura

Dispoziţia de încasare

(OC-1)

Intrarea numerarului în cadrul oricărei entităţi economice (indiferent de sursă) se justifică prin întocmirea dispoziţiei de încasare. Ea se întocmeşte într-un singur exemplar de către persoana responsabilă (casier) şi este format din două părţi: dispoziţie de încasare şi chitanţa. Chitanţa se eliberează de casier persoanei care a depus banii, iar dispoziţia rămâne în casă şi se înregistrează în registrul de casă. Nu se admite retragerea chitanţei de la titularul ei pentru anexare de către întreprinderea emitentă la alte documente. Dispoziţia de încasare este semnată de contabil-şef şi casier. Ştampila se aplică în jumătate pe dispoziţie şi chitanţă. Dacă pe parcursul întocmirii documentului s-au comis unele erori, atunci se anulează şi se întocmeşte altul.

Simbolul de orientare 1 1

Denumirea rubricii

Explicaţie

2

3

Unitatea, secţia,

In această rubrică se înscrie denumirea completă a întreprinderii care încasează suma respectivă

funcţia, numele, prenumele

Se indică codul fiscal ai întreprinderii care încasează mijloacele băneşti. El 2

Codfiscal

3

Numărul documentului,

4

Data întocmirii

corespunde cu numărul de identificare din certificatul de înregistrare şi este format din 13 cifre Numărul se preia din Registrul de casă în ordine crescătoare de la începutul anului. Dispoziţiile de încasare sunt numerotate separat de dispoziţiile de plată Data întocmirii documentului trebuie să corespundă cu data intrării mijloacelor băneşti în casieria întreprinderii şi se notează astfel: 03.05.2008 în această rubrică se indică creditul contului corespondent prin care se înre-

5

Contul corespondentgistrează intrarea mijloacelor băneşti. Spre exemplu, creditul contului 242 "Conturi curente în valută naţională" reflectă ridicarea numerarului de la bancă

6

Suma

7

Cod fiscal

Se menţionează suma intrată în cifre arabe, spre exemplu, 5 000-00 Se indică codul fiscal al persoanei fizice (juridice) care achită suma indicată la punctul 6 Conţinutul acestei rubrici depinde de următorii factori:

8

încasat de la

• dacă mijloacele băneşti sunt încasate de la un angajat al întreprinderii, atunci se indică numele şi prenumele acestuia • dacă mijloacele băneşti sunt încasate de la o altă întreprindere, atunci se indică denumirea completă a întreprinderii şi numele (prenumele) persoanei care a achitat suma respectivă

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

139

• dacă mijloacele băneşti sunt ridicate de la bancă, atunci se indică denumirea completă a băncii şi numele (prenumele) persoanei respective în această rubrică se indică sursele mijloacelor băneşti: • încasare din realizare 9

în baza

• împrumut persoana fizica (juridică) se indică şi numărul contractului • returnarea avansului • ridicat de la bancă pentru plata salariilor etc.

ÎQ

Suma

în această rubrică se înscrie suma achitată cu litere romane (se începe cu literă mare), iar bănuţii cu cifre. Spaţiu! liber rămas după înscrierea sumei se subliniază Se indică documentele primare în baza cărora a fost întocmit dispoziţia de încasare: • dacă mijloacele băneşti au intrat ca încasare din vânzare, atunci se indică

11

Anexă

numărul bonului fiscal sau numărul benzii de control J-_sr

® Utica iiiijiuaccic

1.Z :±. J:— i i. udiicŞu au piuvcint. uni îiiipiumui,

' „_ ctvunci ac

J; aiuitd

numărul şi data contractului • dacă mijloacele băneşti au fost ridicate de la bancă, atunci se indică numărul şi data cecului etc. Chitanţa se întocmeşte la fel ca şi dispoziţia de încasare.

Dispoziţia de plată

(OC-2)

Ieşirile de numerar din casieria entităţii economice sunt justificate prin intermediul dispoziţiei de plată. Ea se completează într-un singur exemplar în momentul ridicării numerarului din casierie. Dispoziţia de plată se semnează de către casier, contabil-şef şi conducătorul întreprinderii. Dacă există un alt document în care se confirmă acordul conducerii privind plata respectivă, atunci nu este necesar ca dispoziţia să fie semnată şi de conducătorul întreprinderii.

Simbolul de orientare 1 1

Denumirea rubricii 2

Explicaţie 3

Unitatea, secţia, în această rubrică se indică denumirea completă a întreprinderii care realizează funcţia, numele, plata prenumele Se indică codul fiscal al întreprinderii din casieria căreia se achită suma

2

Cod fiscal

respectivă. El corespunde cu numărul de identificare din certificatul de înregistrare şi este format din 13 cifre

Numărul 3

documentului,

Numărul este indicat în cifre arabe şi se preia din Registrul de casă în ordine crescătoare de la începutul anului. Dispoziţiile de plată sunt numerotate separat de dispoziţiile de încasare.

4

5

6

Data întocmirii Contul corespondent Suma

7

A elibera

8

în baza

Data întocmirii documentului trebuie să corespundă cu data ieşirii mijloacelor băneşti în casieria întreprinderii şi se notează astfel: 07.07.2008 în această rubrică se indică debitul contul corespondent, spre exemplu, în cazul achitării salariului, se menţionează contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii" Se menţionează suma ieşită în cifre arabe, spre exemplu, 10 000-00 în această rubrică se notează numele şi prenumele persoanei care încasează suma indicată în punctul 6 Conţinutul operaţiei economice: •

depunerea numerarului la bancă

Lilia GRIGOROI,

140

Aliona

BÎRCĂ

•

achitarea salariului

•

stingerea datoriei faţă de creditori (achitarea împrumutului)

•

acordarea avansului

•

acordarea ajutorului material etc.

în această rubrică se înscrie suma achitată cu litere romane (se începe cu literă mare),

9

Suma

iar bănuţii cu cifre. Spaţiul liber rămas după înscrierea sumei se subliniază

10

Anexă

Se indică documentele primare în baza cărora a fost întocmit dispoziţia de plată: •

dacă mijloacele băneşti au fost depuse la bancă, atunci se indică denumirea, numărul şi data documentului emis de bancă ce justifică plata respectivă

•

dacă s-a achitat împrumutul, atunci se indică numărul şi data contractului

•

dacă s-a achitat salariul, atunci se indică statul de calcul al salariului sau lista de plată etc.

•

dacă s-a acordat avans pentru deplasare, se anexează copia la ordinul de

J : ucpdatiic, lai

taa^a

î 1.ta iiliv.'Lii^ljL —J ucluuilu t-.l J„cic avana 3C dCLluca^a

11

Am primit

Această rubrică se completează de către persoana care încasează mijloacele băneşti. Suma se scrie cu litere romane, iar mai jos indică data şi se semnează.

12

în baza

în momentul eliberării banilor este necesar ca casierul să solicite de la persoana solicitantă un document justificativ cu fotografie. în această rubrică se înscriu toate datele din documentul prezentat (buletin de identitate, paşaport de tip vechi, legitimaţie de serviciu etc.)

Registrul de casă

(OC-4)

Registrul de casă este un jurnal în care se înregistrează în ordine cronologică dispoziţiile de încasare şi plată din casieria entităţii economice. Indiferent de volumul activităţii economice, fiecare întreprindere întocmeşte numai un singur Registru de casă. El trebuie să fie şnuruit şi sigilat, fiecare foaie a registrului se numerotează, iar pe prima pagină se indică, obligatoriu, denumirea completă a întreprinderii şi codul fiscal. Fiecare foaie a registrului de casă este alcătuită din două părţi egale: una din ele (cu linii orizontale) formează primul exemplar şi rămâne în registru; a doua (fără linii orizontale) se completează pe verso şi indigo şi formează contul casierului, ea reprezintă partea detaşabilă a foii. Exemplarele întâi şi doi se numerotează cu aceleaşi numere. La exemplarul doi al registrului de casă se anexează dispoziţiile de încasare şi plată şi anexele corespunzătoare, iar la sfârşitul zilei se prezintă contabilului-şef. De regulă, registrul de casă se întocmeşte zilnic, însă există unele întreprinderi din sectorul micului business care înregistrează puţine operaţii în casierie. Ele au dreptul să întocmească registrul de casă mai rar (3 zile, 10 zile, 15 zile, lunar -după caz). Erorile în registrul de casă nu sunt binevenite, dar în cazul comiterii unei erori, se acţionează în felul următor: suma greşită se taie uşor cu o linie în aşa fel ca să fie vizibilă, iar alături se indică suma corectă cu semnătura contabilului-şef, a casierului şi data efectuării corectării. Ordin (dispoziţie) de încadrare Se utilizează pentru evidenţa personalului încadrat în muncă şi se întocmeşte într-un exemplar de către funcţionarul serviciului personal pentru toţi angajaţii. Ordinul semnat de conducătorul unităţii se aduce la cunoştinţa angajatului sub semnătură în timp de 3 zile din momentul încheierii contractului individual de muncă. In ordin se menţionează data încadrării, denumirea funcţiei, mărimea retribuţiei şi termenul de încercare după caz.

Ordin (dispoziţie) de acordare a concediului de odihnă Serveşte pentru perfectarea concediilor anuale şi a altor concedii acordate angajaţilor în conformitate cu Codul Muncii, actele legislative şi regulamentele în vigoare, contractele colective de muncă şi programul concediilor. Ea se completează în două exemplare; unul rămâne la secţia de cadre, altul se transmite la contabilitate.

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

141

în ordin se menţionează durata concediului, data începerii şifinalizării.In baza lui se fac înscrieri în fişa personală a angajatului, iar contabilitatea calculează drepturile băneşti ce se cuvin salariaţilor.

Contract de încetare a contractului de muncă Se completează în două exemplare de către funcţionarul secţiei de cadre pentru toţi angajaţii; un exemplar rămâne la secţia de cadre, iar al doilea se transmite la contabilitate în baza căruia se calculează drepturile băneşti cuvenite angajatului la concediere. în ordin este necesar de menţionat cauza eliberării în conformitate cu art. 82, 85, 305 şi 310 ale Codului Muncii, data eliberării. Carnetul de muncă Constituie documentul de bază privind activitatea de muncă a salariaţilor pe teritoriul Republicii Moldova. El se întocmeşte pentru toţi salariaţii care au lucrat mai mult de 5 zile, indiferent de tipul de proprietate şi forma de gospodărire ale unităţilor, inclusiv pentru salariaţii nescriptici, dacă aceştia sunt supuşi asigurărilor sociale de stat. Persoanele care se angajează în muncă (cu excepţia celor care n-au fost angajate anterior) sunt obligate să prezinte carnetul de muncă completat în modul stabilit. Angajarea fără carnetul de muncă este interzisă. Pentru persoanele angajate pentru prima dată, carnetele de muncă se întocmesc în prezenţa acestora în termen de cel mult şapte zile calendaristice de la angajare. In carnetul de muncă se înscrie: numele şi prenumele salariatului, denumirea unităţii emitente, localitatea, anul, luna şi ziua întocmirii, datele referitoare la identitatea şi starea civilă a salariatului, schimbările privind starea civilă şi numele salariatului după întocmirea carnetului de muncă, studiile, pregătirea profesională, datele privitoare la activitatea de muncă şi recompense, datele privitoare la salariul pentru funcţia de bază şi pentru funcţia cumulativă, certificarea eventualelor rectificări ale înscrierilor eronate sau incomplete. Toate înscrierile referitoare la angajare, transferare, recompense se efectuează în corespundere cu ordinele (deciziile) respective ale administraţiei, în termen de cel mult şapte zile calendaristice de la emiterea acestora. înscrierile referitoare la concediere se efectuează în ziua eliberării din muncă şi în corespundere strictă cu ordinul (decizia) administraţiei. Unitatea e obligată să aducă la cunoştinţă salariatului, prin depunere de semnătură în fişa personală, orice înscriere efectuată în carnetul de muncă în temeiul ordinului (deciziei) de angajare, transferare sau concediere. Datele referitoare la identitatea şi starea civilă se înscriu în carnetul de muncă în baza paşaportului, buletinului de identitate sau adeverinţei de naştere şi adeverinţei de căsătorie. Pregătirea şcolară sau profesională, profesia sau specialitatea - în baza actelor de studii şi calificare. După întocmirea carnetului de muncă salariatul atestă prin semnătura exactitatea datelor înregistrate. Pe prima pagină (foaia de titlu) a carnetului de muncă se depune semnătura persoanei responsabile de eliberarea carnetului de muncă şi se aplică ştampila unităţii care a completat pentru prima dată carnetul de muncă. La coloana 1 a capitolului Y al carnetului de muncă se indică numărul de ordine al înscrierii, la coloana 2 - data angajării la lucra; la coloana 3 - denumirea completă a unităţii care angajează salariatul, la coloana 4 se înscriu datele cu privire la angajare, transferare sau concediere, conferirea gradelor de calificare conform legislaţiei, la coloana 5 - se indică actul în baza căruia se face înscrierea, data şi numărul lui, se aplică parafaua şi semnătura persoanei care face înscrierea. De exemplu: „Angajat sau numit în secţia, direcţia, subsecţia, sectorul, atelierul cutare, cu indicarea denumirii concrete a acestuia, precum şi a denumirii activităţii, profesiei sau funcţiei şi a gradului sau categoriei conferite". " o înscrierile despre denumirea activităţii, profesiei sau funcţiei în care a fost angajat salariatul se efectuează în strictă corespundere cu denumirea acestora specificate în Clasificatorul Standard al Ocupaţiilor din Republica Moldova. Temei pentru efectuarea acestor înscrieri servesc copiile ordinelor (dispoziţiilor) despre angajarea şi concedierea salariatului din funcţia cumulată, eliberate de administraţia unităţii respective. înscrierile cu privire la motivele concedierii trebuie să se efectueze în carnetul de muncă în strictă corespundere cu prevederile legislaţiei în vigoare.

Lilia GRIG0R01,

142

Aliona

BÎRCĂ

De exemplu, „Concediat conform acordului părţilor, art. 33, p.l din Codul Muncii al Republicii Moldova". în cazul în care contractul individual de muncă este întrerupt din iniţiativa salariatului din motive pentru care legislaţia prevede anumite înlesniri şi avantaje, înscrierea cu privire la desfacerea contractului se face în carnetul de muncă cu indicarea acestor motive. De exemplu: „Concediat din propria iniţiativă în legătură cu înmatricularea în instituţia de învăţământ superior, art. 36 din Codul Muncii al Republicii Moldova" sau „Concediat din propria iniţiativă în legătură cu îngrijirea copilului minor, art. 36 din Codul Muncii al Republicii Moldova". Ziua concedierii se consideră ultima zi de muncă. De exemplu: Contractul individual de muncă se desface din motivul reducerii statelor sau personalului, 10 aprilie 1996 constituie ultima zi de muncă a salariatului. în carnetul de muncă se efectuează următoarea înscriere: la coloana 1 a capitolului V se indică numărul de ordine, la coloana 2 - data concedierii (10.04.96), la coloana 4 se scrie: „Concediat în legătură cu reducerea statelor, art. 38 p. 1 din Codul Muncii"; sau „Concediat în legătură cu reducerea numărului de personal, art. 38, p . l " la coloana 5 se indică data şi numărul ordinului (deciziei) despre concediere. în cazul transferului dintr-o unitate în alta conform dispoziţiei organului ierarhic superior sau conform înţelegerii dintre conducătorii unităţilor, la coloana 4 se face referire la actul de concordanţă sau hotărârea acestor organe şi organizaţii. De exemplu: „Concediat în legătură cu transferul în unitatea ... conform dispoziţiei ministerului..., art. 33, p.5 din Codul Muncii". La încetarea activităţii de muncă a salariatului, unitatea este obligată să-i elibereze carnetul de muncă în ziua concedierii, efectuând în modul stabilit înscrierea respectivă. Tabelul de pontaj (foaie colectivă de prezenţă) Serveşte pentru evidenţa timpului de muncă al tuturor categoriilor de personal, pentru controlul asupra respectării de către aceştia a programului de activitate, pentru obţinerea datelor privind timpul efectiv lucrat, calculul retribuţiei, precum şi pentru rapoartele statistice privind munca. Foaia se completează într-un singur exemplar de către persoana responsabilă şi se transmite serviciului de decontări al contabilităţii pentru calcularea salariului. Statul de calcul (şi plată) al salariului Se întocmeşte într-un singur exemplar de către contabilitate şi se foloseşte pentru calculul retribuţiei muncii pentru toţi muncitorii având la bază fişa individuală de evidenţă a retribuţiei muncii, tabelul de pontaj, ordinele administraţiei etc. în statul de calcul al salariului sunt incluşi toţi salariaţii şi pe lângă calculul retribuirii muncii se efectuează şi reţinerile din salariu privitor la impozite, C.AS., C.A.M, şi alte reţineri în proporţie de cel mult 50% din mărimea salariului brut. Dacă în acest document se conţine şi rubrica „semnătura", atunci poate fi denumit ca Statul de calcul şi plată al salariului, în caz contrar, se întocmeşte un document suplimentar numit Lista de plată. Lista de plată Serveşte pentru evidenţa retribuţiei plătite. Pe foaia de titlu se indică suma totală necesară de achitat şi suma efectiv achitată. Pe versoul listei este inclusă lista tuturor salariaţilor predispuşi spre remunerare, iar în momentul primirii sumei de bani persoanele respective semnează. La completarea listei de plată, e necesar după ultima înregistrare să se rezerveze un rând pentru scrierea totalului general cu litere şi semnătura contabilului. în situaţiile de neridicare a salariului, în drept cu persoana respectivă se menţionează „Deponent".

Ghid la contabilitatea

întreprinderii

143 Anexa

3

P L A N U L D E C O N T U R I C O N T A B I L E AL ACTIVITĂŢII E C O N O M I C O - F I N A N C I A R E A ÎNTREPRINDERILOR C A P I T O L U L III. N O M E N C L A T O R U L C O N T U R I L O R C O N T A B I L E Simbo-

Simbolul Simbolul

Iul gru-

conturi-

conturi-

pei de

lor de

lor de

conturi

gradul I

gradul II

CLASA 1. A C T I V E P E T E R M E N L U N G 11

ACTIVE NEMATERIALE /T» T-1 V tiT / n u , \ ; ; \ T TI\ ^ l U I U B l l j l i / i R J i\ t ^ A / l V l U I U I L E , 1 111

Active nemateriale 1111

Cheltuieli de constituire

1112

Fond comercial (goodwill)

1113

Brevete

1114

Embleme comerciale

1115

Licenţe

1116

Programe informatice

1117

Alte active nemateriale

1118

Active nemateriale arendate pe termen lung

112

Active nemateriale în curs de execuţie

113

Amortizarea activelor nemateriale 1131

Amortizarea cheltuielilor de constituire

1132

Amortizarea fondului comercial (goodwill-ului)

1133

Amortizarea brevetelor

1134

Amortizarea emblemelor comerciale

1135

Amortizarea licenţelor

1136

Amortizarea programelor informatice

1137

Amortizarea altor active nemateriale

1138

Amortizarea activelor nemateriale arendate pe termen lung

12

ACTIVE MATERIALE (IMOBILIZĂRI CORPORALE) P E TERMEN LUNG 121

Active materiale în curs de execuţie 1211

Construcţii în curs de execuţie

1212

Utilaj destinat instalării

1213

Utilaj şi alte obiecte până la punerea în funcţiune

1214

Investiţii capitale ulterioare

122

Terenuri 1221

Terenuri fără construcţii

1222

Terenuri cu construcţii

1223 123

Terenuri cu zăcăminte Mijloace fixe

1231

Clădiri

1232

Construcţii speciale

1233

Maşini, utilaje şi instalaţii de transmisie

1234

Mijloace de transport

Lilia GRIGOROI,

144 1235

Aliona

BÎRCĂ

Animale de muncă şi de producţie

1236

Plantaţii perene

1237

Alte mijloace fixe

1238

Mijloace fixe arendate pe termen lung

1241

Uzura clădirilor

124

Uzura mijloacelor fixe 1242

Uzura construcţiilor speciale

1243

Uzura maşinilor, utilajelor şi instalaţiilor de transmisie

1244

Uzura mijloacelor de transport

1245

Uzura plantaţiilor perene

1246

Uzura altor mijloace fixe

1247

Uzura mijloacelor fixe arendate pe termen lung

125

Resurse naturale

126

Epuizarea resurselor naturale

13

A C T I V E FINANCIARE P E T E R M E N L U N G 131

Investiţii pe termen lung în părţi nelegate 1311

Cote de participate şi acţiuni

1312

Obligaţiuni

1313

împrumuturi acordate

1314

Alte investiţii p e termen lung

132

Investiţii pe termen lung în părţi legate 1321

Investiţii pe termen lung în întreprinderi-fiice

1322

Investiţii pe termen lung în întreprinderi asociate

1323 133

Investiţii pe termen lung în alte părţi legate Modificarea valorii investiţiilor pe termen lung

1331

Majorarea valorii investiţiilor pe termen lung

1332

Diminuarea valorii investiţiilor pe termen lung

1341

Creanţe pe termen lung privind arenda

1342

Creanţe pe termen lung privind dobânzile şi redevenţele calculate

134

Creanţe pe termen lung

1343

Cambii pe termen lung primite

1344

Alte creanţe

135

Active amânate privind impozitul pe venit

136

Avansuri pe termen lung acordate

14

ALTE ACTIVE P E TERMEN LUNG 141

Cheltuieli anticipate pe termen lung

142

Alte active pe termen lung

CLASA 2. ACTIVE C U R E N T E S T O C U R I D E M Ă R F U R I ŞI M A T E R I A L E Materiale 2111

Materii prime şi materiale de bază

2112

Semifabricate cumpărate şi articole decompletate

2113

Combustibil

2114

Ambalaje şi materiale pentru ambalat

2115

Piese de schimb

2116

Alte materiale

2117

Materiale transmise pentru prelucrare

2118

Materiale de construcţie

Ghid la contabilitatea 2119

întreprinderii

Materiale cu destinaţie agricolă

212

Animale la creştere şi îngrăşat

213

Obiecte de mică valoare şi scurtă durată 2131

Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în stoc

2132

Obiecte de mică valoare şi scurtă durată în exploatare

2133 214

Construcţii provizorii (neprevăzute în lista de titluri) Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată

2141

Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată

2142

Uzura construcţiilor provizorii (neprevăzute în lista de titluri) Producţia în curs de execuţie

215 2151

Produse în curs de execuţie

2152

Servicii în curs de execuţie Produse

216 2161

Produse finite

2162

Semifabricate din producţie proprie

2163

Produse secundare

217

Mărfuri

22

CREANŢE P E T E R M E N SCURT 221

Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale 2211

Facturi de primit din ţară

2212

Facturi de primit din străinătate

2213

Cambii primite

222

Corecţii la creanţe dubioase

223

Creanţe pe termen scurt ale părţilor legate 2231

Creanţe pe termen scurt ale întreprinderilor-fiice

2232

Creanţe pe termen scurt ale întreprinderilor asociate

2233 224

Creanţe pe termen scurt ale altor părţi legate Avansuri pe termen scurt acordate

2241

Avansuri pe termen scurt acordate în ţară

2242

Avansuri pe termen scurt acordate în străinătate Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul

225 2251

Creanţe pe termen scurt privind impozitul pe venit

2252

Creanţe pe termen scurt privind taxa pe valoare adăugată

2253

Creanţe pe termen scurt privind accizele

2254

Creanţe pe termen scurt privind alte impozite şi taxe

226

Creanţe preliminate 2261 2262

Creanţe preliminate privind decontările cu bugetul Creanţe preliminate privind sursele de finanţare din buget Creanţe pe termen scurt ale personalului

227 2271

Creanţe pe termen scurt privind retribuirea muncii

2272

Creanţe pe termen scurt ale titularilor de avans

1171

i^is / o

Creanţe pe termen scurt privind mărfurile vândute în credit

2274

Creanţe pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale

2275

Creanţe pe termen scurt ale personalului privind alte operaţii

2281

Creanţe pe termen scurt privind arenda

2282

Creanţe pe termen scurt privind dobânzile şi redevenţele calculate

2283

Creanţe pe termen scurt privind dividendele calculate

2284

Creanţe pe termen scurt privind alte venituri

Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate

228

145

Lilia GRIGOROI,

146 229

Aliona

BÎRCĂ

Alte creanţe pe termen scurt 2291

Creanţe pe termen scurt ale companiilor de asigurări

2292

Creanţe pe termen scurt ale organelor de asigurări sociale

2293

Creanţe pe termen scurt privind pretenţiile înaintate şi recunoscute

2294 23

Creanţe pe termen scurt privind alte operaţii INVESTIŢII P E T E R M E N SCURT

231

Investiţii pe termen scurt în părţi nelegate 2311

Obligaţiuni şi alte titluri de valoare

2312

Depozite

2313

Titluri de valoare cu lichiditate înaltă

2314

împrumuturi acordate

2315

Alte investiţii pe termen scurt în părţi nelegate

232

Investiţii pe termen scurt în părţi legate 2321

Investiţii pe termen scurt în întreprinderi-fiice

2322

Investiţii pe termen scurt în întreprinderi asociate

2333

Investiţii pe termen scurt în alte părţi legate

233

Diminuarea valorii investiţiilor pe termen scurt

24

MIJLOACE BĂNEŞTI 241

Casa 2411

Casa în valută naţională

2412

Casa în valută străină

2413

Mijloace băneşti în numerar legate

2421

Mijloace băneşti nelegate

2422

Mijloace băneşti legate

242

Conturi curente în valută naţională

243

Conturi curente în valută străină 2431

C onturi valutare în ţară

2432

Conturi valutare în străinătate

2433

Mijloace valutare legate

2441

Acreditive

244

Conturi speciale la bănci 2442

Cecuri şi/sau cârduri bancare

2443

Mijloace pe cartele de credit şi magnetice

245

Transferuri băneşti în expediţie

246

Documente băneşti

25

ALTE ACTIVE CURENTE 251

Cheltuieli anticipate curente

252

Alte active curente

CLASA 3. CAPITAL P R O P R I U CAPITAL S T A T U T A R ŞI S U P L I M E N T A R Capital statutar

311 3111

Capital social

3112

Acţiuni simple

3113

Acţiuni privilegiate

3114

Aporturi ale asociaţilor (membrilor)

3115

Cote de participaţie

3121

Diferenţa dintre valoarea nominală şi cea efectivă aferentă aportului în

Capital suplimentar

312

capital social

Ghid la contabilitatea 3122 313

întreprinderii

Diferenţe de curs aferente aporturilor valutare în capitalul statutar Capital nevărsat

3131

Capital nevărsat privind cotele neachitate de fondatori

3132

Capital nevărsat privind acoperirea pierderilor anilor precedenţi

314

Capital retras 3141

Acţiuni simple răscumpărate

3142

Acţiuni preivelegiate răscumpărate

3143

Aporturi şi cote de participaţie retrase

32

REZERVE 321

Rezerve stabilite de legislaţie

322

Rezerve prevăzute de statut

323

Alte rezerve

33

PROFIT NEREPARTIZAT (PIERDERE NEACOPERITĂ) 331

Corectarea rezultatelor perioadelor precedente 3311

Corectarea profitului perioadelor precedente

3312

Corectarea pierderilor perioadelor precedente

3321

Profit nerepartizat al anilor precedenţi

332

Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi 3322

333

Pierdere neacoperită a anilor precedenţi Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune

3331 3332

Profit net al perioadei de gestiune Pierdere netă a perioadei de gestiune

334

Profitul utilizat al anului de gestiune

341

Diferenţe din reevaluarea activelor pe termen lung

34

CAPITAL S E C U N D A R 3411

Diferenţe din reevaluarea activelor nemateriale

3412

Diferenţe din reevaluarea activelor materiale pe termen lung

3413

Diferenţe din reevaluarea investiţiilor pe termen lung

3421

Subvenţii aferente activelor pe termen lung

3422

Subvenţii aferente activelor curente

342

Subvenţii

35

R E Z U L T A T FINANCIAR T O T A L 351

Rezultat financiar total

CLASA 4. DATORII ( O B L I G A Ţ I I ) P E T E R M E N L U N G 41

DATORII FINANCIARE P E T E R M E N L U N G 411

Credite bancare pe termen lung 4111

Credite bancare pe termen lung în valută naţională

4112

Credite bancare pe termen lung în valută străină

4113

Credite bancare pe termen lung în valută naţională amânate

4114

Credite bancare pe termen lung în valută străină amânate

4115

Datorii convertibile privind creditele bancare pe termen lung

412

Credite bancare pe termen lung pentru salariaţi

413

împrumuturi pe termen lung 4131

împrumuturi pe termen lung din părţi nelegate

4132

împrumuturi pe termen lung din părţi legate

4133

împrumuturi pe termen lung din emisiunea de obligaţiuni

4134

împrumuturi pe termen lung de la personalul întreprinderii

4135

Cambii financiare pe termen lung acordate

147

Lilia GRIG0R01,

148 4136

414

Aliona

BÎRCĂ

Datorii convertibile privind împrumuturile pe termen lung

Alte datorii financiare pe termen lung DATORII PE TERMEN LUNG CALCULATE Datorii de arendă pe termen lung Venituri anticipate pe termen lung

42 421 422 423

Finanţări şi încasări cu destinaţie specială 4231

Finanţări cu destinaţie specială din buget

4232

încasări de mijloace cu destinaţie specială de la alte întreprinderi

4233

Alte finanţări şi încasări cu destinaţie specială

424 4241 4242 425 426

Avansuri pe termen lung primite Avansuri pe termen lung primite din ţară Avansuri pe termen lung primite din străinătate Datorii amânate privind impozitul pe venit Alte datorii pe termen lung calculate

CLASA 5. DATORII PE TERMEN SCURT 51

DATORII FINANCIARE PE TERMEN SCURT Credite bancare pe termen scurt

511 5111

Credite bancare pe termen scurt în valută naţională

5112

Credite bancare pe termen scurt în valută străină

5113

Credite bancare pe termen scurt în valută naţională amânate

5114

Credite bancare pe termen scurt în valută străină amânate

5115

Credite bancare pe termen scurt în valută naţională restante

5116

512 513

Credite bancare pe termen scurt în valută străină restante

Credite bancare pe termen scurt pentru salariaţi împrumuturi pe termen scurt 5131

împrumuturi pe termen scurt de la părţi nelegate

5132

împrumuturi pe termen scurt de la părţi legate

5133

împrumuturi pe termen scurt din emisiunea de obligaţiuni

5134

împrumuturi pe termen scurt de la personalul întreprinderii

5135

514 515 516

Cambii financiare pe termen scurt emise

Cota-parte curentă a datoriilor pe termen lung Venituri anticip ate curente Alte datorii financiare pe termen scurt DATORII COMERCIALE PE TERMEN SCURT Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

52 521 5211

Facturi de achitat în ţară

5212

Facturi de achitat în străinătate

5213

522

Cambii emise

Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate 5221

Datorii pe termen scurt faţă de întreprinderile-fiice

5222

Datorii pe termen scurt faţă de întreprinderile asociate

5223

Datorii pe termen scurt faţă de alte părţi legate

523

Avansuri pe termen scurt primite 5231

Avansuri pe termen scut primite din ţară

5231

Avansuri pe termen scut primite din străinătate

53

DATORII PE TERMEN SCURT CALCULATE Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii

531 5311

Datorii privind retribuirea muncii

Ghid la contabilitatea 228

5312

întreprinderii

149

Datorii faţă de deponenţi Datorii faţă de personal privind alte operaţii

532 5321 5322

Datorii faţă de titularii de avans Datorii faţă de personal privind alte operaţii Datorii privind asigurările

533 5331

Datorii faţă de Fondul Social

5332

Datorii faţă de organele sindicale privind contribuţiile la asigurările sociale

5333

Datorii privind asigurarea medicală

5334

Datorii privind asigurarea persoanelor

5335

Datorii privind asigurarea bunurilor Datorii privind decontările cu bugetul

534 5341

Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice

5342

Datorii privind taxa pe valoarea adăugată

5343

Datorii privind accizele, taxele

5344

Datorii privind impozitul funciar

5345

Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare

5346

Datorii privind impozitul pentru utilizarea resurselor naturale

5347

Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor fizice

5348

Datorii privind alte impozite şi taxe

5349

Sancţiuni economice

535

Datorii preliminate

5351

Datorii preliminate privind decontările cu bugetul

5352

Datorii preliminate privind sursele finanţate din buget

5353

Datorii preliminate privind primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală

536

Datorii privind plăţile extrabugetare

537

Datorii faţă de fondatori şi alţi participanţi 5371

Datorii privind dividendele calculate

5372

Datorii privind aporturile în capital social

5373

Datorii privind alte operaţiuni Provizioane aferente cheltuielilor şi plăţilor preliminare

538 5381

Provizioane pentru reparaţia mijloacelor fixe

5382

Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor

5383

Provizioane pentru returnarea (reducerea preţurilor) bunurilor vândute

5384

Provizioane pentru plata concediilor angajaţilor

5385

Provizioane pentru recultivarea terenurilor

5389

Alte provizioane Alte datorii pe termen scurt

539 5391

Datorii pe termen scurt privind arenda curentă

5392

Datorii pe termen scurt privind reclamaţiile

5393

Datorii pe termen scurt faţă de alţi creditori

CLASA 6. VENITURI VENITURI DIN ACTIVITATEA OPERAŢIONALĂ

61

Venituri din vânzări 6111

Venituri din vânzarea produselor

6112

Venituri din vânzarea mărfurilor

6113

Venituri din servicii prestate

Lilia GRIGOROI,

150 6114 6115

Aliona

BÎRCĂ

Venituri din contracte de construcţie Venituri din operaţiuni de arendă (leasing)

Alte venituri operaţionale

612 6121

Venituri din realizarea altor active curente

6122 6123 6124 6125

Venituri din arenda curentă

6126

Alte venituri operaţionale

Venituri din amenzi, penalităţi şi despăgubiri Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente Venituri din recuperarea daunei materiale

VENITURI DIN ACTIVITATEA NEOPERAŢIONALĂ Venituri din activitatea de investiţii

62 621 6211

Venituri din ieşirea activelor nemateriale

6212

Venituri din ieşirea activelor materiale pe termen lung

6213 6214 6215

Venituri din ieşirea activelor financiare pe termen lung Venituri din dividende Venituri din dobânzi

6216

Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung ieşite

6217 6218 6219

Venituri din participaţiile în alte întreprinderi Venituri din operaţiile cu părţile legate Alte venituri din activitatea de investiţii

Venituri din activitatea financiară

622

6221 6222

Venituri din redevenţe

6223 6224 6225 6226 6227

Venituri din diferenţe de curs valutar

Venituri din arenda finanţată a activelor materiale pe termen lung Venituri din active intrate cu titlu gratuit Venituri din subvenţii de stat, prime, premii şi sume sponsorizate Venituri din contracte de neantrenare în concurenţă Alte venituri din activitatea financiară

Venituri excepţionale

623 6231

Compensaţii primite pentru recuperarea pierderilor din calamităţi naturale

6232 CLASA 7. CHELTUIELI 71 711 7111 7112 7113 7114 7115

Alte venituri excepţionale

CHELTUIELI ALE ACTIVITĂŢII OPERAŢIONALE Costul vânzărilor Costul produselor finite vândute Costul mărfurilor vândute Costul serviciilor prestate Costul lucrărilor de construcţie-montaj Costul serviciilor din activitatea de arendă (leasing)

Cheltuieli comerciale

712 7121 7122 7123 7124 7125 7126 7127

Cheltuieli privind operaţiile de marketing Cheltuieli privind ambalajele şi ambalarea produselor şi mărfurilor Cheltuieli de transport privind desfacerea Cheltuieli privind reclama Cheltuieli privind reparaţiile garantate şi deservirile cu garanţie Cheltuieli privind creanţele dubioase Cheltuieli privind returnarea şi reducerea preţurilor la mărfurile vândute

Ghid la contabilitatea 7128 713

întreprinderii

151

Alte cheltuieli comerciale Cheltuieli generale şi administrative

7131

Cheltuieli privind uzura, repararea şi întreţinerea mijloacelor fixe cu destinaţie generală

7132

Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale

7133

Cheltuieli de întreţinere a personalului administrativ şi de conducere

7134

Impozite, taxe şi plăţi, cu excepţia impozitului pe venit

7135

Cheltuieli în scopuri de binefacere şi sponsorizare

7136

Cheltuieli privind protecţia muncii

7137

Cheltuieli de reprezentare

7138

Cheltuieli de deplasare

7139

Alte cheltuieli generale şi administrative

714

Alte cheltuieli operaţionale 7141

Cheltuieli privind realizarea altor active curente

7142

Cheltuieli privind arenda curentă

7143

Cheltuieli privind amenzile, penalităţile, despăgubirile

7144

Cheltuieli din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente

7145

Cheltuieli privind dobânzile pentru credite şi împrumuturi

7146

Cheltuieli de producţie indirecte nerepartizate

7147

Lipsuri şi pierderi din deteriorarea valorilor

7148

Cheltuieli aferente producţiei rebutate

7149

Alte cheltuieli operaţionale

72

C H E L T U I E L I ALE ACTIVITĂŢII N E O P E R A Ţ I O N A L E 721

Cheltuieli ale activităţii de investiţii 7211

Cheltuieli privind ieşirea activelor nemateriale

7212

Cheltuieli privind ieşirea activelor materiale pe termen lung

7213

Cheltuieli privind ieşirea activelor financiare pe termen lung

7214

Cheltuieli din reevaluarea activelor pe termen lung la ieşirea acestora

7215

Cheltuieli aferente participaţiilor în alte întreprinderi

7216

Cheltuieli privind operaţiile cu părţile legate

7217

Alte cheltuieli ale activităţii de investiţii

722

Cheltuieli ale activităţii 7221

Cheltuieli privind plata redevenţelor

7222

Cheltuieli privind arenda finanţată a activelor materiale pe termen lung

7223

Cheltuieli privind diferenţele de curs valutar

7224

Alte cheltuieli ale activităţii financiare

723

73

financiare

Pierderi excepţionale 7231

Pierderi din calamităţi naturale

7232

Pierderi din perturbări politice

7233

Pierderi din modificarea legislaţiei ţării C H E L T U I E L I ( E C O N O M I I ) PRIVIND I M P O Z I T U L P E VENIT

731

Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit

CLASA 8. C O N T U R I ALE C O N T A B I L I T Ă Ţ I I D E G E S T I U N E 81

C O N T U R I A L E C O N S U M U R I L O R DE P R O D U C Ţ I E 811

Activităţi de bază

812

Activităţi auxiliare

813

Consumuri indirecte de producţie

814

Consumuri generale aferente contractelor de construcţie

Lilia GRIGOROI,

152 816 82 821 822 846

Aliona

BÎRCĂ

Consumuri aferente valorilor materiale transmise spre prelucrare terţilor ALTE CONTURI ALE CONTABILITĂŢII DE GESTIUNE Adaos comercial Returnarea şi reducerea preţurilor la mărfurile vândute încasări din vânzarea mărfurilor cu amănuntul

CLASA 9. CONTURI EXTRABILANŢIERE 91 ACTIVE PE TERMEN LUNG ARENDATE 911 Active nemateriale primite în folosinţă temporară 912 Active materiale pe termen lung primite în locaţiune, arenda operaţională (leasing) 913 Active materiale pe termen lung primite în folosinţă temporară 92 VALORI ÎN MĂRFURI ŞI MATERIALE CARE NU APARŢIN ÎNTREPRINDERII 921 Valori în mărfuri şi materiale primite în custodie 922 Materiale primite spre prelucrare 923 Mărfuri primite în consignaţie 924 Utila) primit pentru montaj 925 Bunurile obţinute din materialele prelucrate ale terţilor 93 TITLURI DE VALOARE CARE NU APARŢIN ÎNTREPRINDERII 931 Titluri de valoare destinate vânzării 932 Titluri de valoare expediate pentru înregistrare 933 Titluri de valoare primite de la registrator 934 Titluri de valoare depuse la păstrare în depozit 94 DATORII ŞI PLĂŢI CONVENŢIONALE 941 Creanţe ale debitorilor insolvabili trecute la pierderi 942 Garantarea datoriilor şi plăţilor primite 943 Garantarea datoriilor şi plăţilor acordate 944 Uzura fondului de locuinţe 945 Pierderi fiscale nereclamate 946 Creanţe contingente 947 Facilităţi fiscale 95 ALTE MIJLOACE ŞI DATORII REFLECTATE ÎN CONTABILITATEA EXTRABILANŢIERĂ 951 Formulare cu regim special 952 Premii şi cupe sportive transferabile 953 Active pe termen lung transmise în arenda finanţată (leasing financiar)