Ghid Pentru Contabilitatea PFA-II-If [PDF]

Zitiervorschau

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Cuprins 1. Noțiuni Introductive ............................................................................................................. 2 2. Înregistrarea veniturilor si cheltuielilor .............................................................................. 6 Înregistrarea veniturilor .......................................................................................................6 Înregistrarea cheltuielilor ....................................................................................................8 3. Gestiunea și amortizarea mijloacelor fixe ......................................................................... 14 Metode de amortizare ......................................................................................................... 15 Exemplu de calcul amortizare mijloc fix............................................................................. 17 4. Contribuții la asigurările sociale plătite de PFA ................................................................ 18 Contribuția pentru asigurări sociale (pensie) - 26,3% ....................................................... 18 Contribuția pentru asigurări de sănătate (5.5%) ................................................................ 21 Declararea şi plata contribuţiilor sociale - pensii si sanatate.............................................24 Contribuțiile la șomaj și pentru concedii și indemnizații ...................................................26 5. Gestiunea stocurilor ........................................................................................................... 27 Evaluarea stocurilor la intrarea în gestiune ......................................................................29 Evaluarea stocurilor la ieșirea din gestiune ...................................................................... 31 Inventarul ........................................................................................................................... 33 6. Calculul impozitului pe venitul net .................................................................................... 34 Calculul impozitului pe venit la normă de venit ................................................................ 34 Calculul venitului net sau a pierderii fiscale anuale .......................................................... 35 7. Contabilitatea salariaților ..................................................................................................39 8. Taxa pe valoarea adaugată ................................................................................................ 42 Achiziții și livrări intracomunitare – în spațiul Uniunii Europene......... ............................45 9. Când și cum se utilizează casa de marcat ..........................................................................46 10. Registre și formulare financiar contabile utilizate de PFA ............................................49 11. Calendar de declarații ....................................................................................................... 65 Declaraţii depuse de PFA-II-IF impuse la normă de venit…………......................................67 Declaraţii depuse de PFA-II-IF impuse în sistem real………………......................................67 Declaraţii depuse de PFA-II-IF care au slariaţi şi-sau plătesc TVA ……………….................70

1

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

1. Noțiuni Introductive Conform OUG 44/2008, "persoană fizică autorizată, titularul întreprinderii individuale şi reprezentantul întreprinderii familiale vor ține contabilitatea în partidă simplă, potrivit reglementărilor privind organizarea şi conducerea evidenț ei contabile în partidă simplă, în conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare". Contabilitatea în partidă simplă se bazează mai mult pe declarații pe propria răspundere. După înființarea PFA-ului se depun declarații estimative, moment în care se estimează un anumit volum al veniturilor pe baza cărora se calculează impozitul. La sfârșitul fiecă rui an se face o verificare, iar diferenț a dintre real și estimat se plătește sau se compensează, după caz. Cele mai multe PFA-uri își întocmesc contabilitatea fără a apela la un contabil. Toate codurile CAEN care nu sunt in lista de activitati impuse la norma de venit sunt impuse in sistem real pe baza datelor din contabilitate. În sistem real persoanele fizice care încasează venituri din activități independente sunt obligate să plătească impozite anticipate în timpul anului, în urma depunerii declaraț iilor privind veniturile și cheltuielile estimate. Contabilitatea

in

partidă

simplă

este

reglementată

de

Ordinul

Ministerului Finantelor Public nr. 170, care aprobă noile reglementări privind contabilitatea în partidă simplă care se aplica persoanelor fizice autorizate, intreprinderilor individuale sau intreprinderilor familiale. Acest ordin a intrat in vigoare incepand cu data de 1 martie 2015. Am extras din acest ordin cele mai importante definiţii:

”Contabilitatea

în

partidă

simplă

reprezintă

ansamblul

registrelor

şi

documentelor financiar-contabile, legal reglementate, care servesc la evidenţierea în contabilitate, în mod cronologic şi sistematic, a operaţiunilor economicofinanciare consemnate în documentele justificative.” ”Contabilitatea în partidă simplă se ţine în limba română şi în moneda naţională. Orice operaţiune economico-financiară se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza evidenţierii în contabilitatea în partidă simplă, dobândind astfel calitatea de document justificativ.

2

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Documentele justificative care se evidenţiază în contabilitatea în partidă simplă angajează răspunderea persoanelor care le-au întocmit. Documentele justificative trebuie să cuprindă următoarele elemente principale: – denumirea documentului; – denumirea/numele şi prenumele şi, după caz, sediul/adresa persoanei care întocmeşte documentul; – numărul documentului şi data întocmirii acestuia; – codul de înregistrare fiscală (când este cazul); – menţionarea părţilor care participă la efectuarea operaţiunii economicofinanciare (când este cazul); – conţinutul operaţiunii economico-financiare şi, atunci când este necesar, temeiul legal al efectuării acesteia; – datele cantitative şi valorice aferente operaţiunii economico-financiare efectuate; – numele, prenumele şi semnătura persoanei care a întocmit documentul, după caz; – alte elemente menite să asigure consemnarea completă a operaţiunilor efectuate. În documentele financiar-contabile nu sunt admise ştersături, modificări sau alte asemenea procedee, şi nici lăsarea de spaţii libere între operaţiunile înscrise în acestea sau file lipsă. Erorile se corectează prin tăierea cu o linie a textului sau a cifrei greşite, pentru ca acestea să poată fi citite, iar deasupra lor se scrie textul corect sau cifra corectă. Corectarea se face pe toate exemplarele documentului financiar-contabil şi se confirmă prin semnătura persoanei care a întocmit/corectat documentul, menţionându-se şi data efectuării corecturii. În cazul documentelor justificative la care nu se admit corecturi, cum sunt cele pe baza cărora se primeşte, se eliberează sau se justifică numerarul, ori al altor documente pentru care normele de utilizare prevăd asemenea restricţii,

3

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

documentul întocmit greşit se anulează şi se păstrează sau rămâne în carnetul respectiv. Înscrierea datelor în documente se face cu cerneală, cu pastă de pix sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automată a datelor, după caz. Pentru evidenţierea în contabilitatea în partidă simplă a operaţiunilor efectuate se utilizează următoarele registre contabile: Registrul-jurnal de încasări şi plăţi (cod 14-1-1/b) şi Registrul-inventar (cod 14-1-2/b), Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi se prezintă în mod ordonat şi astfel completate, încât să permită în orice moment identificarea şi controlul operaţiunilor economico-financiare efectuate. Registrul-jurnal de încasări şi plăţi serveşte la înregistrarea cronologică a tuturor sumelor încasate şi plătite, atât în numerar, cât şi prin conturi bancare. Sumele înregistrate în Registrul-jurnal de încasări şi plăţi se totalizează lunar. Registrul-inventar serveşte la înregistrarea elementelor de natura activelor şi datoriilor inventariate. Registrele de contabilitate parafate şi înregistrate la organele fiscale teritoriale anterior intrării în vigoare a prezentelor reglementări pot fi utilizate până la epuizare, cu condiţia respectării conţinutului de informaţii şi a normelor de întocmire şi utilizare a acestora. Elementele patrimoniale se evidenţiază în contabilitate la valoarea de intrare, respectiv la cost de achiziţie, de producţie sau la preţul pieţei, în baza documentelor justificative care atestă dobândirea acestora. Operaţiunile efectuate în valută se evidenţiază în contabilitate în moneda naţională, utilizându-se cursul de schimb valutar de la data efectuării operaţiunii. Prin curs de schimb de la data efectuării operaţiunii se înţelege cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de BNR, din ultima zi bancară anterioară operaţiunii, disponibil ca informaţie la momentul efectuării operaţiunii. Sumele aferente operaţiunilor în valută se înregistrează în Registrul-jurnal de încasări şi plăţi în lei, cu menţionarea în coloana de explicaţii a valorii în valută.

4

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

În condiţiile utilizării aparatelor de marcat electronice fiscale, în conformitate cu prevederile legale, documentul în baza căruia se înregistrează în contabilitate încasările zilnice este raportul fiscal de închidere zilnică, respectiv registrul special întocmit în condiţiile defectării aparatelor de marcat electronice fiscale. În caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente financiarcontabile, se vor lua măsuri de reconstituire a acestora, cu aplicarea prevederilor Ordinului ministrului economiei şi finanţelor nr. 3.512/2008, cu completările ulterioare.” Important! O persoană fizică autorizată inregistreaza o operațiune numai la data în care încasează venitul sau plătește o cheltuială (nu la data facturii), spre deosebire de societăți comerciale care înregistrează factura chiar daca nu o plătește/încaseaza imediat. Deci, se vor înregistra numai sumele efectiv încasate/platite în anul fiscal (calendaristic). Contribuabilii care desfășoară activități pentru care venitul net se determină pe bază de norme de venit nu au obligația să organizeze și să conducă contabilitatea în partidă simplă pentru activitatea respectivă. Totuși, potrivit codului fiscal,

contribuabilii care desfăşoară activităţi

pentru care venitul net se determină pe bază de norme de venit au obligaţia să completeze numai partea referitoare la venituri din Registrul de evidenţă fiscală şi nu au obligaţii privind evidenţa contabilă. Altfel, nu s-ar putea stabili cu exactitate pragul de 65.000 de euro venituri, când este necesară înregistrarea ca plătitor de TVA sau pragul de 100.000 de euro, când este obligatorie contabilitatea în partidă simplă.

5

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

2. Înregistrarea veniturilor si cheltuielilor Înregistrarea veniturilor Venitul net anual din activităţi independente se determină în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, ca diferenţă între venitul brut şi cheltuielile deductibile efectuate în scopul realizării de venituri, cu exepâia cazului în care contribubilul este impus la normă de venit sau obţine venituri din drepturi de proprietate intelectuală. Venitul brut cuprinde: a) sumele încasate şi echivalentul în lei al veniturilor în natură din desfăşurarea activităţii; b) veniturile sub formă de dobânzi din creanţe comerciale sau din alte creanţe utilizate în legătură cu o activitate independentă; c) câştigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate într-o activitate independentă, exclusiv contravaloarea bunurilor rămase după încetarea definitivă a activităţii; d) veniturile din angajamentul de a nu desfăşura o activitate independentă sau de a nu concura cu o altă persoană; e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plată apărute în legătură cu o activitate independentă; f) veniturile înregistrate de casele de marcat cu memorie fiscală, instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri în regim de taxi. Nu sunt considerate venituri brute: a) aporturile în numerar sau echivalentul în lei al aporturilor în natură făcute la începerea unei activităţi sau în cursul desfăşurării acesteia; b) sumele primite sub formă de credite bancare sau de împrumuturi de la persoane fizice sau juridice; c) sumele primite ca despăgubiri; d) sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizări, mecenat sau donaţii.

6

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Documentele justificative pentru înregistrarea veniturilor sunt în funcţie de specificul activităţii şi de necesităţile proprii: - factura fiscală însoțită de chitanță, dacă este încasată în numerar sau extras de cont bancar, dacă este încasată prin bancă. - în condiţiile utilizării aparatelor de marcat electronice fiscale, în conformitate cu prevederile legale, înregistrarea veniturilor se face în baza raportului fiscal de închidere zilnică (numit si raport Z - zilnic) şi a registrului special, întocmit în condiţiile defectării aparatelor de marcat electronice fiscale. În relaţiile cu persoanele juridice, contribuabilii sunt obligaţi, pentru sumele încasate atât pe bază de chitanţă, bon fiscal etc., cât şi prin bancă, să întocmească factură. În relaţiile cu persoanele fizice, contribuabilii sunt obligaţi, pentru sumele încasate prin bancă, să întocmească factură. Veniturile de altă natură decât cele din activitatea de bază se vor înregistra la data realizării lor pe baza documentelor care justifică încasarea lor. Important! Daca activitatea PFA/II/IF presupune, conform codului CAEN, prestarea de servicii, este necesară încheierea unui contract de prestări servicii cu fiecare client. Pentru fiecare tip de activitate desfăşurată se va întocmi Fişa pentru operaţiuni diverse, în care se vor înregistra toate documentele în ordine cronologică. Totalurile lunare din fişa pentru operaţiuni diverse se vor înregistra în Jurnalul privind operaţiuni diverse, grupate pe feluri de activităţi. Totalul veniturilor din jurnalul privind operaţiuni diverse reprezintă venitul contribuabilului. În cazul contribuabililor care realizează venituri dintr-o singură activitate, totalul veniturilor se regăseşte în Fişa pentru operaţiuni diverse, pe rândul "Total", nemaifiind necesară deschiderea Jurnalului privind operaţiuni diverse. Contribuabilii care încasează în numerar toate veniturile realizate pot să evidenţieze aceste venituri numai în Registrul-jurnal de încasări şi plăţi, nefiind obligatorie Fişa pentru operaţiuni diverse şi a Jurnalului de operaţiuni diverse.

7

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Înregistrarea cheltuielilor Condiţiile generale pe care trebuie să le îndeplinească cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt: a) să fie efectuate în cadrul activităţilor desfăşurate în scopul realizării venitului, justificate prin documente; b) să fie cuprinse în cheltuielile exerciţiului financiar al anului în cursul căruia au fost plătite; c) să respecte regulile privind amortizarea, d) cheltuielile cu primele de asigurare să fie efectuate:

pentru active

corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii sau active ce servesc drept garanţie bancară, pentru creditele utilizate în desfăşurarea activităţii pentru care este autorizat contribuabilul, pentru prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional; e) să fie efectuate pentru salariaţi pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul serviciului, reprezentând indemnizaţiile plătite acestora, precum şi cheltuielile de transport şi cazare. Înregistrările se fac numai pe baza documentelor justificative: - bonul fiscal de la casa de marcat insoţit sau nu de factură; - chitanța insoţită de factură; - borderoul de achiziții de la persoane fizice sau contract de vanzare cumpărare; Documentele provenite din relaţiile de cumpărare a unor bunuri de la persoane fizice pot fi înregistrate în evidenţa contabilă în partidă simplă numai în cazurile în care se face dovada intrării în patrimoniu a bunurilor respective, prin întocmirea borderoului de achiziţie sau contractului de vânzare-cumpărare sau a notei de recepţie şi constatare de diferenţe, după caz, şi a plăţii acestora pe bază de dispoziţie de plată-încasare către casierie.

8

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Care sunt cheltuielile deductibile (pe care le poţi scădea din venitul brut)? - cheltuielile cu achiziționarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar și mărfuri; - cheltuielile cu lucrările executate și serviciile prestate de terți; - cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrări ș i prestarea de servicii pentru clienți; - chiria aferentă spațiului în care se desfășoară activitatea, cea aferentă utilajelor și altor instalații utilizate în desfășurarea activității, în baza unui contract de închiriere; - dobânzile aferente creditelor bancare; - cheltuielile cu comisioanele și cu alte servicii bancare; - cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizările corporale ș i necorporale, inclusiv pentru stocurile deținute, precum și primele de asigurare pentru asigurarea de risc profesional potrivit legii; - cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul personal, când acestea reprezintă garanț ie bancară pentru creditele utilizate în desfășurarea activității independente a contribuabilului; - cheltuielile cu amortizarea fiscală (vezi punctul 3 mai jos); - cheltuielile poștale și taxele de telecomunicații; - cheltuielile cu energia și apa; - cheltuielile cu transportul de bunuri ș i de persoane; - cheltuielile cu impozitele și taxele, altele decât impozitul pe venit; - cheltuielile de natură salarială, reprezentând salariul și contribuțiile pentru asigurările sociale, - cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentând chiria (rata de leasing) în cazul contractelor de leasing operațional, respectiv cheltuielile cu amortizarea ș i dobânzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite în conformitate cu prevederile privind operațiunile de leasing ș i societăț ile de leasing;

9

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

- cheltuielile cu pregătirea profesională pentru contribuabili și salariații lor; - cheltuielile ocazionate de participarea la congrese și alte întruniri cu caracter profesional; - cheltuielile cu funcționarea și întreținerea, aferente bunurilor care fac obiectul unui contract de comodat, potrivit înțelegerii din contract, pentru partea aferentă utilizării în scopul afacerii; - cheltuielile de reclamă și publicitate care reprezintă cheltuielile efectuate pentru popularizarea numelui contribuabilului, produsului sau serviciului în baza unui contract scris, precum și costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare când reclama ș i publicitatea se efectuează prin mijloace proprii; - alte cheltuieli efectuate în scopul realizării veniturilor. Sunt cheltuieli deductibile și cele efectuate pentru întreținerea și funcționarea spațiilor folosite pentru desfăsurarea afacerilor chiar dacă documentele sunt emise pe numele proprietarului, și nu pe numele contribuabilului. - Cheltuielile cu combustibilul și reparațiile auto sunt deductibile în limita a 50% din valoarea lor pentru autovehiculele rutiere motorizate, destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maximă autorizată de până la 3.500 kg și cu un număr maxim de 9 scaune pasageri, inclusiv șoferul. Sunt deductibile integral chetuielile cu combustibilul și cu reparațiile pentru: a. autovehiculele utilizate pentru: intervenție, reparații, pază și protecție, curierat, transport de personal la ș i de la locul de muncă, vehiculele utilizate drept care de reportaj, cele utilizate de agenți de vânzări și de recrutare a forței de muncă. b. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru activitatea de taxi. c. vehiculele utilizate pentru închirierea către alte persoane, inclusiv pentru instruirea în cadrul școlilor de șoferi.

10

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Autovehiculul trebuie să fie în proprietatea sau în folosința contribuabilului. Dovada folosinței se poate face prin întocmirea unui contract de comodat între proprietarul autovehicului și titularul PFA/II/IF. Poate să fie una si aceeași persoană. Modelul de contract de comodat pentru autovehicole și alte utilaje este în arhivă și îl poți completa. - cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum ș i pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, în limita unei cote de 5% din baza de calcul; - cheltuielile de protocol, în limita unei cote de 2% din baza de calcul (in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit); - suma cheltuielilor cu indemnizația plătită pe perioada delegării si detașării în altă localitate, în ț ară si în străinătate, în interesul serviciului, în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituțiile publice, (nu se acordă diurnă titularilor de PFA/II/IF); - cheltuielile sociale, în limita sumei obținute prin aplicarea unei cote de până la 2% la fondul de salarii realizat anual; - pierderile privind bunurile perisabile, în limitele prevăzute de actele normative în materie; - cheltuielile reprezentând tichetele de masă acordate de angajatori, potrivit legii; - contribuțiile efectuate în numele angajaților la fonduri de pensii facultative, în conformitate cu legislația în vigoare, în limita echivalentului în lei a 400 euro anual pentru o persoană; - prima de asigurare voluntară de sănătate, conform legii, în limita echivalentului în lei a 250 euro anual pentru o persoană; - cheltuielile efectuate pentru activitatea independentă, cât si în scopul personal al contribuabilului sau asociaților sunt deductibile numai pentru partea de cheltuială care este aferentă activității independente;

11

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

- cotizații plătite la asociațiile profesionale în limita a 2% din baza de calcul determinată; - cheltuielile reprezentând contribuțiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizațiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, în limita a 5% din venitul brut realizat. Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile: - sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale; - impozitul pe venit datorat; - donații de orice fel; - amenzile, confiscările, dobânzile, penalitățile de întârziere si penalitățile datorate, potrivit prevederilor legale, altele decât cele plătite conform clauzelor din contractele comerciale; - ratele aferente creditelor angajate; - cheltuielile privind bunurile constatate lipsă din gestiune sau degradate ș i neimputabile, dacă inventarul nu este acoperit de o poliță de asigurare; - sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a încălcării dispozițiilor legale în vigoare. Pentru fiecare fel de cheltuieli se va întocmi fişa pentru operaţiuni diverse, iar totalul lunar al acestora se va înregistra în jurnalul privind operaţiuni diverse pentru cheltuieli. Contribuabilii pot întocmi o singură fişă pentru operaţiuni diverse care să cuprindă toate cheltuielile a căror deductibilitate nu este plafonată. Contribuabilii care nu efectuează cheltuieli de natura celor care sunt deductibile plafonat pot să evidenţieze aceste cheltuieli numai în registrul-jurnal de încasări şi plăţi, nemaifiind obligatorie întocmirea fişei pentru operaţiuni diverse şi, implicit, a Jurnalului privind operaţiuni diverse. Pentru cheltuielile cu amortizarea se va întocmi Fişa pentru operaţiuni diverse.

12

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Pentru cheltuielile deductibile plafonat, înainte de înregistrarea totalului din fişa pentru operaţiuni diverse se va calcula cota care este deductibilă şi numai aceasta se va înregistra în Jurnalul privind operaţiuni diverse pentru cheltuieli. Cheltuielile deductibile fiscal, integral sau limitat, se întregistrează în registrul de încasari si plăți, pe bază de documente justificative, cronologic, la data realizării lor. Important! Cheltuielile cu serviciile trebuie insotite de contracte de prestari servicii intre PFA/II/IF ca beneficiar ș i prestatorul serviciului, altfel cheltuiala nu este deductibilă. Jurnalul de vânzări și jurnalul de cumpărări. Sunt obilgatorii pentru toate persoanele impozabile și neimpozabile, pentru operațiunile efectuate în desfășurarea activităților economice. Sunt necesare mai ales pentru urmărirea veniturilor: -

pentru depunerea declarației 200 cu venitul realizat pe anul anterior;

-

pentru întocmirea Declaratiei 392;

-

Venituri peste 65.000 euro (220.000 lei), trebuie să te înregistrezi ca plătitor de TVA;

-

Venituri peste 100.000 euro (la cursul BNR de la sfârșitul anului fiscal), trebuie să ții contabilitate în partidă simplă;

Nu sunt formulare tipizate stabilite de MFP. Fiecare persoană poate să îşi stabilească modelul acestor documente. Se pot întocmi manual sau prin utilizarea calculatorului.

13

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

3. Gestiunea și amortizarea mijloacelor fixe Un echipament sau un utilaj este considerat

mijloc fix dacă îndeplinește

cumulativ următoarele condiț ii: a) este deținut și utilizat în producția, livrarea de bunuri sau în prestarea de servicii, pentru a fi închiriat terților sau în scopuri administrative; b) are o valoare fiscală mai mare decât limita stabilită prin hotărâre a Guvernului, la data intrării în patrimoniul contribuabilului: 2500 de lei din 2013. c) are o durată normală de utilizare mai mare de un an. Bunurile a caror valoare este sub 2500 de lei sunt considerate obiecte de inventar; costul cu achiziția lor este î nregistrat ș i este deductibil la momentul plății. Sunt considerate mijloace fixe: - clădiri si spații de producție si depozitare; - terenuri; - mașini si utilaje pentru producție; - mijloace de transport; - aparate de măsură și control; - mobilier, birotică, tehnică de calcul; - mijloace fixe de natura obiectelor de inventar. - programe informatice; - brevete, mărci, licențe; - drepturi de autor și de proprietate intelectuală.

Nu se pot amortiza: -

terenurile, inclusiv cele împădurite;

-

tablourile şi operele de artă;

-

fondul comercial;

-

lacurile, bălţile şi iazurile care nu sunt rezultatul unei investiţii;

-

bunurile din domeniul public finanţate din surse bugetare;

14

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF -

2015

orice mijloc fix care nu îşi pierde valoarea în timp datorită folosirii, potrivit normelor;

-

casele de odihnă proprii, locuinţele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazieră, altele decât cele utilizate în scopul realizării veniturilor.

-

imobilizările necorporale cu durată de viaţă utilă nedeterminată, încadrate astfel potrivit reglementărilor contabile. Important! Pentru a fi posibilă amortizarea unui mijlocul fix acesta trebuie

achiziționat în numele PFA/II/IF cu document justificativ (factură, contract de vanzare-cumparare), altfel cheltuiala cu amortizarea nu este deductibilă. Plățile cu achiziția de mijloace fixe se înregistrează integral in registrul jurnal de incasari si plăți. Evidenţa mijloacelor fixe se ţine cu ajutorul Fişei mijlocului fix (cod 14-2-2). Conform legii, cheltuiala cu achiziția mjiloacelor fixe nu va fi în totalitate deductibilă în anul fiscal în cursul căruia a fost achiziționa t; întreprinzătorul trebuie să deducă eșalonat această cheltuială în raport cu durata de funcționare/utilizare a mijlocului fix. Durata normală de funcţionare reprezintă durata de utilizare în care se recuperează, din punct de vedere fiscal, valoarea de intrare a mijloacelor fixe, pe calea amortizării. Duratele de funcționare sunt prevăzute în HG nr 2139/2004. Sunt trei metode de amortizare: a. Amortizarea liniară: valoarea de achiziție a mijlocului fix se împarte î n mod egal pe toata durata de amortizare stabilită în nomenclator. b. Amortizarea accelarată permite ca în primul an cota de amortizare să poată ajunge la 50% din valoarea fiscală de la data intrării în patrimoniu a mijlocului fix. Pentru următorii ani de utilizare, amortizarea se calculează prin raportarea valorii rămase de amortizare a mijlocului fix la durata de utilizare rămasă a acestuia. c. În cazul metodei de amortizare degresivă, amortizarea se calculează prin multiplicarea cotelor de amortizare liniară cu unul dintre coeficienții următori: - 1,5 dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 2 si 5 ani;

15

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

- 2,0 dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este între 5 si 10 ani; - 2,5 dacă durata normală de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. De regulă se folosește metoda liniară, prin care amortizarea se stabilește prin impărț irea valorii de achiziție la numărul de luni de funcț ionare. Durata de amortizare decurge din luna urmatoare lunii în care mijlocul fix a fost achiziționat. Plătitorii de TVA amortizează mijlocul fix la valoarea de achiziție fără TVA, iar neplătitorii de TVA iau în calcul prețul de achiziție a mijlocului fix cu TVA inclus. Calculul amortizării deductibile pentru anul în curs se face cu ajutorul fișei de operațiuni diverse, unde se înregistrează lunar valoarea amortizării calculate. Important! În ceea ce privește autoturismele , cheltuiala cu amortizarea acestora este deductibilă, pentru fiecare, în limita a 1.500 lei pe lună. Important! Pentru contribuabilul care optează să fie impus pe bază de normă de venit şi care anterior a fost impus în sistem real, având investiţii în curs de amortizare, valoarea amortizării nu diminuează norma de venit.

16

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Exemplu calcul de amortizare a unui mijloc fix Date contribuabil: Întreprindere individuală, neplătitor TVA, contabilitate în partidă simplă (Obs. la normă de venit nu se calculează amortizarea); Codul CAEN: 6202 Activităţi de consultanţă în tehnologia informaţiei; Achiziționează laptop pe 15 august 2013; Valoare de achiziție 3200 lei cu TVA inclus; Se înregistrează plata în registrul de încasări și plăți la data achiziției; Raportat la activitatea desfășurată cheltuiala este integral deductibilă, deoarece bunul este folosit în activitatea curentă pentru obținerea de venituri; Bunul cumpărat este considerat mijloc fix deoarece: - are valoare de achiziție mai mare de 2500 lei; - este folosit pe o perioadă mai mare de un an; Se consultă catalogul cu clasificarea mijloacelor fixe utilizate în economie şi duratele normale de funcţionare ale acestora. Bunul achizițonat se încadrează la grupa 2.2.9 Calculatoare, electronice şi echipamente periferice. Durata de amortizare intre 2-4 ani. Se alege durata minimă de 2 ani. Pentru calculul amortizării lunare folosim metoda amortizării liniare: Amortizare = 3200/(2*12 luni)=133,33 lei pe luna. Se deschide fișa de operațiuni diverse pentru acest tip de cheltuială. Începem să deducem amortizarea începând cu luna septembrie 2013. Amortizarea in anul 2012 = 4*133,33 lei = 533,32 lei La calculul venitului net pe anul 2013 se scade din venitul brut suma de 533,32 lei ce reprezintă costul utilizării cu achizitia laptopului pe această perioadă.

17

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

4. Contribuții la asigură rile sociale plătite de PFA Începând cu data de 1 iulie 2012, competenţa de administrare a contribuţiilor sociale obligatorii datorate de persoanele fizice care realizează venituri din activităţi independente şi alte venituri, revine Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală. Contribuția pentru asigurări sociale (pensie) - 26,3% Baza lunară de calcul a CAS este venitul declarat, care nu poate fi mai mic de 35% din salariul mediu brut și nici mai mare de 5 ori acest câș tig. Contribuabilii al căror venit rămas după deducerea cheltuielilor efectuate pentru a realiza acest venit, raportat la cele 12 luni ale anului, este sub nivelul minim menționat nu datorează contribuția de asigurări sociale. Vezi aici care este baza de calcul a contribuțiilor la această dată. Pentru 2015 baza lunară de calcul a CAS este venitul declarat, care nu poate fi mai mic de 35% din salariul mediu brut (2.415 lei in 2015) și nici mai mare de 5 ori acest câștig. Ca urmare, venitul minim de la care platești CAS este egal cu 845 lei pe lună (35%*2.415), iar contribuția minimă lunară este 222 lei/lună (845*26,3%). Contribuția maximă este de 3176 lei (adica 26,3% din 5 ori salariul mediu brut). Important. Dacă ești obligat să plătești contribuție la pensie , poți alege suma pe care să o plătești indiferent de veniturile pe care le obții, dar nu mai puțin de 222 lei pe lună în 2015. Art. 296/22. - (1) Baza lunară de calcul al contribuţiei de asigurări sociale pentru persoanele prevăzute la art. 29621 alin. (1) lit. a)-e) este venitul declarat, care nu poate fi mai mic de 35% din câştigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat şi nici mai mare decât echivalentul a de 5 ori acest câştig; contribuabilii al căror venit rămas după deducerea din venitul total realizat a cheltuielilor efectuate în scopul realizării acestui venit, respectiv valoarea anuală a normei de venit, după caz, raportat la cele 12 luni ale anului, este sub nivelul minim menţionat, nu datorează contribuţie de asigurări sociale. Norme Metodologice la Art. 296/22. Încadrarea în categoria persoanelor obligate să se asigure se face în funcţie de: - venitul realizat în anul precedent, rămas după scăderea din totalul veniturilor încasate a cheltuielilor efectuate în scopul realizării acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentând

18

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

contribuţii sociale, raportat la numărul lunilor de activitate din cursul anului, în cazul contribuabililor care desfăşoară activităţi impuse în sistem real; - venitul estimat a se realiza potrivit art. 81 alin. (1) din Codul fiscal, în cazul contribuabililor care îşi încep activitatea în cursul anului fiscal; - valoarea lunară a normelor de venit, obţinută prin raportarea normelor anuale de venit la cele 12 luni ale anului după aplicarea corecţiilor prevăzute la art. 49 din Codul fiscal, în cazul contribuabililor care desfăşoară activităţi impuse pe bază de norme de venit.

Persoanele fizice care, potrivit prevederilor, codului fiscal au calitatea de contribuabili la sistemul public de pensii sunt: a) întreprinzătorii titulari ai unei întreprinderi individuale; b) membrii întreprinderii familiale; c) persoanele cu statut de persoană fizică autorizată să desfăşoareactivităţi economice; d) persoanele care realizează venituri din profesii libere; e) persoanele care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală, la care impozitul pe venit se determină pe baza datelor din evidenţa contabilă în partidă simplă; f) persoanele care realizează venituri, în regim de reţinere la sursă a impozitului pe venit, respectiv: - venituri din drepturi de proprietate intelectuală; - venituri din activităţi desfăşurate în baza contractelor/convenţiilor civile încheiate potrivit Codului civil, precum şi a contractelor de agent; - venituri din activitatea de expertiză contabilă şi tehnică, judiciară și extrajudiciară; - venitul obținut de o persoană fizică dintr-o asociere cu o persoană juridică contribuabil, potrivit titlului IV din Codul fiscal, care nu generează o persoană juridică. - venituri din asocierile fără personalitate juridică dintre persoanele fizice rezidente şi persoane juridice române; g) persoanele care realizează venituri din activităţile agricole, respectiv venituri din : -

19

cultivarea şi valorificarea florilor, legumelor şi zarzavaturilor, în sere şi Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

-

solarii special destinate acestor scopuri şi/sau în sistem irigat;

-

cultivarea şi valorificarea arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor;

-

exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole şi altele asemenea; h) persoanele care realizează venituri, în regim de reţinere la sursă a

impozitului pe venit, din valorificarea produselor agricole obţinute după recoltare, în stare naturală, de pe terenurile agricole proprietate privată sau luate în arendă, către unităţi specializate pentru colectare, unităţi de procesare industrială sau către alte unităţi, pentru utilizare ca atare.

NU datorează contribuţia pentru pensie: - pentru categoriile mai sus prezentate (lit.a-h), nu se datorează contribuţia de asigurări sociale de către persoanele care sunt asigurate ale sistemului public de pensii sau de către cele care beneficiază de una din categoriile de pensii acordate în sistemul public de pensii; - persoanele care realizează venituri din activităţi agricole respectiv din cultivarea şi valorificarea florilor, legumelor şi zarzavaturilor, în sere şi solarii special destinate acestor scopuri şi/sau în sistem irigat, arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor sau din exploatarea pepinierelor viticole/pomicole şi altele asemenea; - persoana fizică pentru venitul obținut dintr-o asociere cu o persoană juridică contribuabil, potrivit titlului IV^1 din Codul fiscal, care nu generează o persoană juridică; - persoanele care obţin venituri din valorificarea produselor agricole obţinute după recoltare, în stare naturală, de pe terenurile agricole proprietate privată sau luate în arendă, către unităţi specializate pentru colectare, unităţi de procesare industrială sau către alte unităţi, pentru utilizare ca atare; - persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice române, pentru veniturile realizate atât în România cât şi în străinătate din asocieri fără personalitate juridică.

20

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Declararea veniturilor care reprezintă baza lunară de calcul a contribuțiilor sociale se realizează prin depunerea la organul fiscal de domiciliu a unei declarații privind venitul asigurat la sistemul public de pensii (formularul 600). Declaratia 600 se depune, pe suport hârtie, direct la registratura organului fiscal sau la oficiul poștal, prin scrisoare recomandata cu confirmare de primire. Organul fiscal competent la care trebuie depusă declaraâia este organul fiscal în a cărui rază teritorială se află adresa de domiciliu a contribuabilului sau adresa unde acesta locuiește efectiv, în cazul în care diferă de cea de domiciliu. In baza declarației 600 depusă de titularul PFA/II, organul fiscal emite decizia de impunere in care stabileste contributia sociala anual datorata si termenele de plata. Contributia la pensii se plateste trimestrial, in patru rate egale, pana la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Contribuția pentru asigurări de sănă tate (5.5%) Baza lunară de calcul este diferența dintre totalul veniturilor încasate și cheltuielele efectuate în scopul realizării acestor venituri, exclusiv cheltuielile cu CAS, raportată la 12 luni ale anului; sau norma de venit pentru cei taxati la norma de venit. Baza de calcul nu poate fi mai mică decât salariul minim brut pe țară. Pentru anul 2015 cota de contribuție a CASS este de 5.5% claculată la salariul minim brut de 975 lei în semestrul I din 2015 (1050 lei de la 1 Iulie 2015). Rezultă o contribuție de minim 54 lei pe lună (5,5%*975 lei) in semestrul I. Nu există excepții de la plata CASS, se plătește la orice venit. La determinarea venitului anual baza de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate nu se iau in considerare pierderile fiscale anuale. În cazul persoanelor care realizează numai venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură sub nivelul salariului de bază minim brut pe ţară lunar şi nu fac parte din familiile beneficiare de ajutor social, baza lunară de calcul al contribuţiei de asigurări sociale de sănătate reprezintă o treime din salariul de bază minim brut pe ţară.

21

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Persoanele fizice care, potrivit prevederilor codului fiscal au calitatea de contribuabili la sistemul public de asigurări sociale de sănătate, sunt: a) întreprinzătorii titulari ai unei întreprinderi individuale; b) membrii întreprinderii familiale; c) persoanele cu statut de persoană fizică autorizată să desfăşoare activităţi economice; d) persoanele care realizează venituri din profesii libere; e) persoanele care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală, la care impozitul pe venit se determină pe baza datelor din evidenţa contabilă în partidă simplă; f) persoanele care realizează venituri, în regim de reţinere la sursă a impozitului pe venit, respectiv: - venituri din drepturi de proprietate intelectuală; - venituri din activităţi desfăşurate în baza contractelor/convenţiilor civile încheiate potrivit Codului civil, precum şi a contractelor de agent; - venituri din activitatea de expertiză contabilă şi tehnică, judiciară și extrajudiciară; - venitul obținut de o persoană fizică dintr-o asociere cu o persoană juridică contribuabil, care nu generează o persoană juridică. - venituri din asocierile fără personalitate juridică dintre persoanele fizice rezidente şi persoane juridice române; g) persoanele care realizează venituri din activităţile agricole, respectiv venituri din : - cultivarea şi valorificarea florilor, legumelor şi zarzavaturilor, în sere şi - solarii special destinate acestor scopuri şi/sau în sistem irigat; - cultivarea şi valorificarea arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor; - exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole şi altele asemenea; h) persoanele care realizează venituri, în regim de reţinere la sursă a impozitului pe venit, din valorificarea produselor agricole obţinute după recoltare, în

22

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

stare naturală, de pe terenurile agricole proprietate privată sau luate în arendă, către unităţi specializate pentru colectare, unităţi de procesare industrială sau către alte unităţi, pentru utilizare ca atare. NU se datorează contribuţia de asigurări sociale de sănătate: Pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, dacă persoanele fizice respective realizează şi venituri din: - salarii/asimilate salariilor; - indemnizaţii de şomaj; - pensii mai mici de 740 lei; - cele menţionate la lit. a) - d), g) şi h), mai sus prezentate; - activități desfășurate în baza contractelor/convenţiilor civile încheiate potrivit Codului civil, precum și a contractelor de agent; - activitatea de expertiză contabilă şi tehnică, judiciară și extrajudiciară; - asociere cu o persoană juridică contribuabil, potrivit titlului IV^1 din Codul fiscal, care nu generează o persoană juridică; - asocierile fără personalitate juridică, respectiv asocierile dintre persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice române, pentru veniturile realizate atât în România cât şi în străinătate din asocieri fără personalitate juridică. Plata contributiilor la sanatate se efectueaza anticipat, in cursul anului, cu regularizarea sumelor datorate anual. Astfel, in baza declaratiei de venit estimat (Formular 220) sau a declaratiei de venit realizat (Formular 200), organul fiscal emite decizia de impunere pentru plati anticipate in care stabileste contributia de asigurari sociale de sanatate datorata anticipat si termenele de plata. Plata se efectueaza trimestrial, in patru rate egale, pana la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Dupa incheierea anului fiscal, in baza declaratiei privind venitul realizat depusa de contribuabili (Formular 200), organul fiscal stabileste obligatiile anuale de plata a contributiei de asigurari sociale de sanatate prin decizia de impunere anuala regularizand sumele datorate cu titlu de plati anticipate.

23

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Plata contributiei de asigurari sociale de sanatate stabilita prin decizia de impunere anuala se efectueaza in termen de cel mult 60 de zile de la data comunicarii deciziei, iar sumele achitate in plus se compenseaza sau se restituie potrivit prevederilor codului de procedura fiscala. Important. La determinarea venitului anual baza de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate nu se iau în considerare pierderile fiscale anuale.

Au obligaţia completării şi depunerii la organul fiscal competent (organul fiscal în a cărui rază teritorială se află adresa unde îşi au domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiesc efectiv, în cazul în care aceasta este diferită de domiciliu) a declaraţiei privind venitul asigurat, persoanele care se autorizează.

Plăţi anticipate cu titlu de contribuţii sociale: Persoanele care au calitatatea de contribuabili la sistemul public de pensii şi la cel de asigurări sociale de sănătate, sunt obligate să efectueze în cursul anului plăţi anticipate cu titlu de contribuţii sociale, cu excepţia celor care realizează venituri cu regim de reţinere la sursă. Pentru contribuţia de asigurări sociale plăţile anticipate se stabilesc pe baza venitului declarat de organul fiscal competent pe baza declaraţiei de venit estimat/declaraţiei privind venitul realizat sau pe baza normelor de venit. Contribuţia de asigurări sociale şi contribuţia de asigurări sociale de sănătate datorate de către persoanele fizice stabilite de către organul fiscal în decizia de impunere, se plătesc trimestrial, în 4 rate egale, până la data de 25 inclusiv a ultimei luni din trimestru. Stabilirea obligaţiilor anuale de plată a contribuţiei de asigurări sociale de sănătate se realizează prin decizia de impunere anuală, pe baza căreia se regularizează sumele datorate cu titlu de plăţi anticipate. Persoanele care realizează venituri din activităţile agricole, respectiv venituri din:

24

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF -

2015

cultivarea şi valorificarea florilor, legumelor şi zarzavaturilor, în sere şi

solarii special destinate acestor scopuri şi/sau în sistem irigat, -

cultivarea şi valorificarea arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor,

-

exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole şi altele asemenea,

datorează în cursul anului contribuţia de asigurări sociale de sănătate, sub forma plăţilor anticipate semestriale, respectiv până la 25 septembrie inclusiv şi 25 noiembrie inclusiv. Persoanele care realizează venituri, în regim de reţinere la sursă a impozitului pe venit, respectiv: -

venituri din drepturi de proprietate intelectuală;

-

venituri din activități desfășurate în baza contractelor/convențiilor civile

încheiate potrivit Codului civil, precum și a contractelor de agent; -

venituri din activitatea de expertiză contabilă și tehnică, judiciară ș i

extrajudiciară; -

venitul obținut de o persoană fizică dintr -o asociere cu o persoană juridică

contribuabil, -

venituri din asocierile fără personalitate juridică dintre persoanele fizice

rezidente şi persoane juridice române, -

venituri din valorificarea produselor agricole obţinute după recoltare, în

stare naturală, de pe terenurile agricole proprietate privată sau luate în arendă, către unităţi specializate pentru colectare, unităţi de procesare industrială sau către alte unităţi, pentru utilizare ca atare, datorează contribuţii sociale individuale, reţinute la sursă de către plătitorii veniturilor respective. Important! Începând cu data de 1 iulie 2012, contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice potrivit prevederilor Codului fiscal se achită la unităţile Trezoreriei Statului din cadrul organelor fiscale în raza cărora se află adresa unde îşi au domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiesc efectiv, în cazul în care aceasta este diferită de domiciliu.

25

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Conturile bugetare unde se virează contribuţiile sociale datorate de către persoanele fizice se găsesc pe pagina de Internet a Agenţiei Naţionale de Administrare. Neîndeplinirea la termen a obligaţiilor de declarare prevăzute de lege constituie contravenţie şi se sancţionează potrivit prevederilor legale în vigoare. Contribuțiile la șomaj și pentru concedii și indemnizații Asigurarea de șomaj nu este obligatorie, însă poți alege să o plătești, în cazul în care doreșt i să beneficieze de ajutor de șomaj, atunci când nu v ei mai avea activitate. Pentru a plăti contribuția la șomaj, PFA-urile pot încheia contract de asigurare pentru șomaj cu agenția pentru ocuparea forței de muncă în a cărei rază teritorială își au domiciliul, dacă au cel puțin vârsta de 18 ani și sunt asigurate în sistemul public de pensii și în sistemul asigurărilor sociale de sănătate. Venitul lunar pentru care se face asigurarea nu poate fi mai mic decât salariul de bază minim brut pe țară garantat în plată, din perioada curentă (vezi aici), dar nici mai mare decât echivalentul a de cinci ori câștigul salarial mediu brut, stabilit potrivit legii, în vigoare în luna pentru care se plătește contribuția de asigurare pentru șomaj. Contribuția lunară la șomaj este de 0,5% din venitul asigurat. Nici contribuția pentru concedii și indemnizații nu este obligatorie, însă aceasta poate deveni obligatorie dacă PFA dorește să beneficieze de indemnizații pentru concediile medicale. Potrivit OUG nr. 158/2005 privind concediile și indemnizațiile de asigurări sociale de sănătate, contribuția pentru concedii și indemnizații este de 0,85% din veniturile supuse impozitului pe venit. Pentru a beneficia de concedii și indemnizații, persoanele autorizate sunt obligate să depună o declarație de asigurare la casa de asigurări de sănătate.

26

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

5. Gestiunea stocurilor În conformitate cu reglementările în vigoare, de ținerea cu orice titlu de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar, alte drepturi și obligații, precum și efectuarea de operații economice fără să fie înregistrate în contabilitate sunt interzise. În aplicarea acestor prevederi este necesar să se asigure: a) recepționarea tuturor bunurilor materiale intrate în unitate și înregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrarea în custodie sau consignație se recepționează și înregistreaza distinct ca intrări în gestiune. b) în situația unor decalaje între aprovizionare și recepția bunurilor care se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea PFA/II/IF, se procedează astfel: - bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare cât si în contabilitate, pe baza recepției și a documentelor însoțitoare; - bunurile sosite și nerecepționate se înregistrează distinct în contabilitate ca intrare în gestiune. c) în cazul unor decalaje între vânzarea ș i livrarea bunurilor, acestea se înregistreaza ca ieșiri din unitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel: - bunurile vândute (facturate) și nelivrate se înregistrează distinct în gestiune; - bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistreaza ca ieșiri din gestiune atât la locurile de depozitare cât și în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă Ieșirea din gestiune potrivit legii. d) bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se înregistreaza la intrări și, respectiv, la ieșiri, atât în gestiune, cât ș i în contabilitate, potrivit contractelor încheiate. Stocurile pot fi calasificate astfel: Materii prime, participă direct la fabricarea produselor și se regăsesc în produsul finit integral sau parțial, fie în starea lor inițială, fie transformată .

27

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF Materiale pentru ambalat,

2015

consumabile (materiale semințe

și

materiale

auxiliare, de

plantat,

combustibili, furaje,

alte

mareriale mareriale

consumabile), participă sau ajută la procesul de fabricație sau de exploatare de regulă, fără a se regăsi în produsele la a căror fabricare participă. Materiale de natura obiectelor de inventar, cuprind bunuri materiale de valoare mare cu durată de viață utilă sub un an indiferent de valoare sub formă de echipament de protecție și de lucru, îmbrăcăminte specială, mecanisme, dispozitive, verificatoare, bacaramente, SDV-urile, amenajări provizorii, aparatele de măsură și control, matrițele folosite la

obținerea anumitor produse și alte obiecte

similare. Obiectele de inventar reprezintă bunuri care nu îndeplinesc condițiile legale privind valoarea și durata pentru a fi considerate mijloace fixe (au valoarea mai mică de 2.500 lei fără TVA). Produsele, sunt reprezentate de: -

semifabricate, sunt acele bunuri al căror proces tehnologic a fost terminat

într-o secție (faza de fabricație) și se pot livra altor secții sau terților. -

produse finite, bunuri care au parcurs în întregime toate fazele procesului de

fabricație și nu mai au nevoie de prelucrări ulterioare în cadrul unităț ii patrimoniale, putând fi depozitate în vederea livrării sau expediate direct clienților; - produse reziduale, reprezentând rebuturile, materialele recuperabile, deșeurile adică bunurile necorespunzătoare calitativ ce rezultă din procesul tehnologic. Animalele si păsările, respectiv animalele născute și cele tinere de orice fel (viței, miei, mânji, porci și altele) crescute și folosite pentru reproducție sau puse la îngrășat pentru a fi valorificate, coloniile de albine precum și animalele pentru producție (lâna, lapte, ouă, blană). Mărfurile, respectiv bunurile pe care înterprinderea le cumpără în vederea revânzarii sau produsele predate spre vânzare magazinelor proprii.

28

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Ambalajele, includ bunurile refolosibile achiziționate sau fabricate, destinate protejării și prezentării produselor și care, în mod temporar, pot fi păstrate la terți cu obligația restituirii în condițiile p revăzute în contract. Producția în curs de execuț ie, este reprezentată de producția care nu a trecut prin toate fazele (stadiile de prelucrare) prevăzute de procesul tehnologic, precum și de produsele nesupuse probelor și recepției tehnice sau necomple tate în întregime. Sunt asimilate producției în curs: lucrările, serviciile și studiile în curs de execuț ie sau nedeterminate. Evaluarea stocurilor la intrarea în gestiune Regula generală de evaluare și înregistrare a stocurilor, la intrarea în gestiune, este evaluarea la cost istoric, care poate fi identificată, prin: a. Costul de achiziție, în cazul bunurilor achiziționate de la terț i, în structura caruia se cuprind următoarele elemente: - Prețul de cumpă rare a bunurilor, care poate include TVA dacă sunteți neplătitor sau fără TVA daca sunteți plătitor de TVA. - Taxe vamale aferente bunurilor importat; - Cheltuieli accesorii de achiziționare - acestea fiind cheltuielile directe sau indirecte legate de aprovizionare pâna la intrarea bunurilor în gestiune: comisioane, transport, asigurare, cheltuieli de manipulare. Nu se includ în costul de achiziție cheltuielile financiare aferente finanțării necesare constituirii stocurilor ș i nici reducerile financiare acordate pentru plata înainte de scadență. b. Costul de producție, în cazul bunurilor și serviciilor obț inute din activitatea proprie de exploatare, format din: preț ul de achiziție a materialelor consumate la care se adaugă cheltuielile de fabricație. La intrarea stocurilor în gestiune ai obligația de a recepționa mărfurile ș i de a întocmi Nota de recepție și constatare de diferențe , pe scurt NIR-ul. (În arhivă este NIR pentru plătitori de TVA și pentru neplătitori de TVA).

29

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

a) Servește ca: - document pentru recepția bunurilor aprovizionate; - document justificativ pentru încărcare în gestiune; - act de probă în litigiile cu cărăușii și furnizorii, pentru diferențele constatate la recepție; - document justificativ de înregistrare în contabilitate. b) Se folosește ca document distinct de recepție în cazul: - bunurilor materiale cuprinse într-o factură sau aviz de insoțire a mă rfii, care fac parte din gestiuni diferite; - bunurilor materiale primite spre prelucrare, în custodie sau în păstrare; - bunurilor materiale procurate de la persoane fizice; - bunurilor materiale care sosesc neînsoțite de documente de livrare; - bunurilor materiale care prezintă diferențe la recepț ie; - mărfurilor intrate în gestiunile la care evidența se ține la preț de vânzare cu amănuntul sau en gros. Se întocmește în două exemplare, la locul de depozitare sau în unitatea cu amănuntul, după caz, pe măsura efectuării recepției. În situația în care la recepț ie se constată diferențe, nota de recepție și constatare de diferențe se întocmește în trei exemplare. În cazul în care bunurile materiale sosesc în tranșe, se întocmește câ te un formular pentru fiecare transă, care se anexează apoi la factură sau la avizul de însoțire a mărfii. Datele de pe verso formularului se completează numai atunci când se constată diferențe la recepție. Conț inutul minimal obligatoriu de informaț ii al formularului diferă in funcție de situația în care ești plătitor sau nu de TVA sau/și desfășori activitate de vânzări cu amănuntul sau engros. Poți descărca din site două tipuri de NIR-uri care satisfac cerințele legale.

30

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Evaluarea stocurilor la ieș irea din gestiune La ieșirea din gestiune stocurile se evaluează și se scad din gestiune la valoarea de intrare. Determinarea valorii de intrare în cazul ieșirilor este o problemă mai complexă, motiv pentru care reglementările din domeniul financiar-contabil prevăd următoarele metode: -metoda costului mediu ponderat; -metoda FIFO(primul intrat-primul iesit) -metoda LIFO(ultimul intrat-primul iesit). Recomand metoda FIFO (First In First Out; primul intrat primul ieșit) care presupune evaluarea stocurilor la ieșirea din gestiune la prețul de achiziție sau de producție a primului lot intrat. După terminarea acestuia se va lua în considerare prețul urmă torului lot intrat în ordine cronologică. La nivel practic prezint două metode de gestiune a stocurilor. Prima este mai simplă, a doua mai complexă. Este la alegerea ta care metodă se potriveș te cel mai bine activității pe care o desfășori. Fac precizarea că acolo unde activitatea este taxată la norme de venit intrările de stocuri nu mai trebuie înregistrate în registru de încasări și plăți, ci trebuie ținută doar gestiunea intrărilor și ieșirilor, astfel încât să se poată determina în orice moment care este situația stocurilor. Metoda global-valorică În cazul utilizării acestei metode, evidenţa se ţine numai valoric, atât la nivelul gestiunii, cât şi în contabilitate, iar periodic se face controlul concordanţei înregistrărilor cu situația reală. Potrivit acestei metode, fişele de magazie sunt înlocuite cu Raportul de Gestiune, în care zilnic sunt înregistrate valoric intrările şi ieşirile, pe baza documentelor justificative şi se stabileşte soldul la sfârşitul zilei. Dacă e cazul la înregistrarea în contabilitate se verifică legalitatea şi realitatea documentelor

31

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

înscrise în raportul de gestiune, preţurile, precum şi evaluarea împreună cu celelalte calcule, astfel că după ce se constată corecta şi legala lor alcătuire le vizează şi le înregistrează în fişa contabilă analitică ţinută pentru fiecare gestiune în parte. Controlul concordanţei înregistrărilor din evidenţa gestiunii, cu cea din realitate se face periodic, (de câte ori consideri că este nevoie), prin confruntarea soldurilor din raportul de gestiune cu stocul real. Raportul de gestiune se completează pe baza documentelor de intrare (factura) și de ieșire a mărfurilor și ambalajelor și de depunere a numerarului din vânzari (raportul zilnic al casei de marcat). La intrări se trece valoarea la preț de vânzare a mărfii intrate pe baza de notă de intrare/recepție (NIR), care se întocmește pe baza facturii de la furnizor. La ieșiri se înregistrează numai valoarea cumulată pe zi a marfii vândute - cu bon de casă de marcat sau cu factură. Ieșirile reprezintă valoarea mărfii vândute, adică a veniturilor (încasate prin casa de marcat sau care urmează a se încasa pe baza facturilor emise). Plata către furnizori și orice altă plată nu se înregistrează în raportul de gestiune dar se înregistrează în registrul de încasări și plăți dacă ești obligat să ții contabilitate simplă. Documentul contabil Raport de Gestiune: a. Se întocmește în 2 exemplare pentru fiecare gestiune in parte, dacă e cazul. Pote fi ținut zilnic sau lunar în funcție de volumul activității. În raportul de gestiune se înscriu atât cumpărările și vânzările de mărfuri la pr ețul de vânzare cu amănuntul, cât și alte intrări sau ieșiri de mărfuri și ambalaje, care au ca efect modificarea in plus sau in minus a soldului de mărfuri sau ambalaje, cum ar fi: modificările de preț, transferul între gestiuni, distrugerea mă rfurilor degradate. b. Documentele pe baza cărora se întocmește raportul de gestiune pot fi: NIR, monetar, inventar de schimbare de preț, proces verbal de scădere din gestiune, etc.

32

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

c. Exemplarul 2 al raportului de gestiune rămâne în carnet, iar exemplarul 1 se trimite la compartimentul financiar-contabil, unde se verifică și se confruntă cu datele din evidența analitică. Eventualele erori se rectifică și se pune de acord soldul scriptic din evidența operativă cu cel din evidenț a contabilă. Periodic se verifică concordanța înregistrărilor din evidența gestiunii și din realitate. Metoda cantitativ-valorică Așa cum spune și denumirea metoda presupune ținerea unei evidenț e cantitative, la locul de depozitare al stocurilor, pe categorii de bunuri, folosind fișele de magazie. Fiecare obiect din stoc îi corespunde o fișă de magazie. Documentele de intrare și ieșire se înregistrează mai întâi cantitativ în fișele de magazie, care se ţin la locurile de depozitare; Astăzi este aproape imposibil să folosești aceasta metodă de gestiune fără mijloace informatice. Este necesar un program de gestiune care să genereze automat nir-ul, fișa de magazie, ieșirile și situaț ia stocurilor. Inventarul Persoanele care obțin venituri din activităț i independente și care sunt obligate, potrivit legii, să organizeze și să conducă evidența contabilă în partidă simplă, sunt obligate ca cel puțin o dată pe an, de regulă la sfârșitul exercițiului financiar, să efectueze inventarierea, pe locuri de gestiune, a mijloacelor fixe ș i a obiectelor de inventar, a stocurilor de materii prime și materiale și a mărfurilor. Operațiunea se realizează de comisia de inventariere și rezultatele se înscriu în listele de inventariere. Rezultatele finale ale inventarierii, se consemnează în Registrul inventar. La punctul 10 al acestui ghid, secțiunea documente contabile utilizate de PFA/II/IF, gasești o descriere detaliată a utilizării listei de inventariere și a registrului inventar. În arhiva acestui ghid gasești decizia de inventariere pe care trebuie să o completezi imediat dupa încheierea anului fiscal. Se arhiveza cu celelalte documente și se prezintă organelor de inspecție fiscală .

33

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

6. Calculul impozitului pe venit Persoanele fizice care încaseaza venituri din activități independente sunt obligate să plătească impozite în timpul anului, în urma depunerii declarațiilor privind veniturile și cheltuielile estimate. Impozitul pe venitul net este calculat prin aplicarea cotei de 16% la venitul ce rezultă, în urma declaraț iei, din scăderea din venitul brut estimat a cheltuielilor estimate. Administrația fiscală este cea care stabilește plăț ile de impozit anticipate, pe fiecare sursă de venit. Plățil se efectuează în 4 rate egale, la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, respectiv: 15 martie, 15 iunie,15 septembrie, 15 decembrie. Pentru contribuabilii impozitați la normă de venit baza de calcul la care se aplică procentul de 16% este chiar norma de venit stabilită de ministerul de finanț e. Normele de venit pentru anul 2015 se găsesc aici. Exemplu de calcul a taxelor la normă de venit Cod CAEN – 4532: Comerţ cu amănuntul de piese şi accesorii pentru autovehicule Titularul plătește CAS - pensie (pentru ca nu este angajat sau pensionar) Localitate – Bucureș ti, sector 1 Normă de venit 19.000 lei Neplătitor TVA Contribuț ia la pensie = 222 * 12 = 2.664 lei Contribuția la CASS = 19.000 * 5,5% = 1.045 lei Impozit pe venit = 19.000 * 16% = 3.040 lei Rezultat net = 19.000 – 2.664 – 1.045 – 3.040 = 12.251 lei Dacă titularul se angajează cu 2 ore cu scopul de a plăti CAS mai puțin atunci economisește (222-97)*12= 1.500 lei pe an, (222 lei reprezintă cheltuielile cu CAS, dar dacă te angajeazi cu 2 ore pe zi, cheltuielile cu taxele pe salariul minim sunt de 97 lei, cumulate angajat și angajator). Dacă titularul PFA este angajat sau pensionar rezultat net este de 14.915 lei pentru ca nu se plătește contribu ția la pensie de 222 lei. Rezultat net = 19.000 – 1.045 – 3.040 = 14.915 lei

34

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Venitul net anual sau pierderea fiscală anuală se calculează astfel: Contribuabilii care țin contabilitatea în partidă simplă au obligația ca la sfârșitul fiecărui an fiscal s ă calculeze venitul net anual care se determină ca diferență între venitul brut si cheltuielile deductibile, (atenție - cheltuiala cu impozitul plătit anticipat nu se scade din venitul brut). Venitul net anual impozabil se determină pe fiecare sursă de venit prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale din aceeaşi sursă admise la report pentru anul fiscal de impunere. Dacă pierderile fiscale reportate aferente unei surse sunt mai mari decât venitul net anual al sursei respective, rezultatul reprezintă pierdere de reportat. Rezultatul negativ dintre venitul brut şi cheltuielile aferente deductibile, înregistrate pentru fiecare sursă de venit din categoriile de venituri, reprezintă pierdere fiscală pentru acea sursă de venit. Daca diferenta este pozitiva la suma rezultată se aplică cota de 16%, stabilindu-se impozitul pe venitul net anual de plată. Acesta poate fi mai mic, egal sau mai mare decât impozitul plătit anticipat. Din punct de vedere practic din totalul sumelor încasate, evidenţiate în col. 5, respectiv 6, din Registrul-jurnal de încasări şi plăţi, - se scad totalul sumelor plătite, (evidenţiate în col. 7, respectiv 8, din registrul-jurnal de încasări şi plăţi), - se scad cheltuielile cu amortizarea fiscală a bunurilor achiziționate, (evidenţiate în fişa pentru operaţiuni diverse) + se adună sumele plătite pentru cumpărarea bunurilor amortizabile, + se adună totalul cheltuielilor nedeductibile, care se preia din centralizatorul cheltuielilor nedeductibile, - se scade pierderea fiscală din anii anteriori pentru sursa de venit (dacă este cazul)

35

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Valoarea obținută reprezintă rezultatul net din anul fiscal care tocmai s-a incheiat, și: a. poate fi venit net care se impoziteaza cu 16% b. sau pierdere fiscală de reportat pentru anii urmatori (maxim 5 ani) Pierderea fiscală anuală înregistrată pe fiecare sursă din activităţi independente, cedarea folosinţei bunurilor şi din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură se reportează şi se compensează cu venituri obţinute din aceeaşi sursă de venit din următorii 5 ani fiscali. Dacă în urma compensării admise pentru anul fiscal rămâne o pierdere necompensată, aceasta reprezintă pierdere fiscală reportată pe anii următori până la al cincilea an inclusiv. Pierderea reportată, necompensată după expirarea perioadei de cinci ani reprezintă pierdere definitivă a contribuabilului. Regularizarea impozitului pe venit. Pot rezulta doua situații: - dacă impozitul este mai mic decât cel stabilit anticipat, rezultă că ai plătit în plus. În acest caz, sumele plătite în plus nu se rambursează ci se compensează cu datorii viitoare inregistrate de PFA/II/IF către bugetul de stat; - dacă impozitul este mai mare decât cel stabilit anticipat rezultă că obligația de plată este mai mare. În acest caz se va plăti un impozit suplimentar. Suma de plată se stabileste ca diferență dintre impozitul final de plată si cel plătit anticipat. Exemplu de calcul a impozitului in sistem real Cod CAEN – 4532: Comerţ cu amănuntul de piese şi accesorii pentru autovehicule Titularul plătește CAS - pensie pentru ca nu este angajat sau pensionar Localitate – București, sector 1 Neplatitor de TVA Venituri realizate = 180.000 lei Cheltuieli deductibile realizate = 170.000 lei Venit net = 180.000-170.000 = 10.000 lei Contribuția la pensie = 222 * 12 = 2.664 lei Contribuția la CASS = 10.000 * 5,5% = 550 lei

36

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Impozit pe venit = (10.000 - 2.664 - 550) * 16% = 1.086 lei Rezultat net = 10.000 – 2.664 – 550 – 1.086 = 5.700 lei Dacă titularul se angajează cu 2 ore, cu scopul de a plăti CAS mai puțin, atunci va plăti mai puțin la pensie cu (222-97)*12= 1.500 lei dar va creste impozitul pe venit. Impozit pe venit = (10.000-550)*16%= 1.512 lei, iar Rezultatul net = 10.000-550-1512 = 7.938 lei Impozitul pe venit la PFA/II/IF cu două sau mai multe activităț i Stabilirea impozitului pe venit la o PFA sau II cu două sau mai multe activități se face in funcție de sistemul de impunere existent. Pentru activităti impozitate la norme de venit anual. Dacă un contribuabil desfăşoară două sau mai multe activităţi care generează venituri comerciale, venitul net din aceste activităţi se stabileşte prin însumarea nivelului normelor de venit corespunzătoare fiecărei activităţi. Conditia este ca toate activitatile desfasurate sa fie impozitate la norme de venit. În situaţia în care un contribuabil desfăşoară aceeaşi activitate în două sau mai multe locuri diferite pentru care venitul net se determină pe baza normelor anuale de venit, stabilirea venitului net anual se efectuează prin însumarea nivelului normelor de venit, corectate potrivit criteriilor specifice de la fiecare loc de desfăşurare a activităţii. În cazul în care un contribuabil desfăşoară o activitate impusă la normă de venit şi o altă activitate independentă, venitul net anual se determină pe baza contabilităţii în partidă simplă. Atunci cand activitatile inregistrate pe acelasi PFA sau II sunt impuse pe baza contabilității în partidă simplă venitul net se determinaă pe fiecare sursă de venit. Venitul net anual impozabil se stabileşte pe fiecare sursă din categoriile de venituri prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale reportate. Pierderea fiscală anuală înregistrată

pe fiecare sursă din activităţi

independente, cedarea folosinţei bunurilor şi din activităţi agricole, silvicultură şi

37

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

piscicultură se reportează şi se compensează cu venituri obţinute din aceeaşi sursă de venit din următorii 5 ani fiscali. Contribuabilii care încep o activitate independentă, precum şi cei care realizează venituri din activităţi agricole impuse în sistem real, silvicultură şi piscicultură, pentru care sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activităţi independente, au

obligaţia

declarării

veniturilor

şi

cheltuielilor

estimate a se realiza în anul de impunere, pe fiecare sursă şi categorie de venit. Declararea veniturilor şi a cheltuielilor estimate se face prin depunerea declaraţiei privind venitul estimat/norma de venit, pe fiecare sursă şi categorie de venit, la organul fiscal competent, în termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Contribuabilii care în anul anterior au realizat pierderi și cei care au realizat venituri pe perioade mai mici decât anul fiscal, precum și cei care, din motive obiective, estimează că vor realiza venituri care diferă cu cel pu țin 20% față de anul fiscal anterior depun, odată cu declarația privind venitul realizat, și declarația privind venitul estimat/norma de venit. Opţiunea de a determina venitul net în sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor art. 48, este obligatorie pentru contribuabil pe o perioadă de 2 ani fiscali consecutivi şi se consideră reînnoită pentru o nouă perioadă dacă contribuabilul nu solicită revenirea la sistemul anterior, prin completarea corespunzătoare a declaraţiei privind venitul estimat/norma de venit şi depunerea formularului la organul fiscal competent până la data de 31 ianuarie inclusiv a anului următor expirării perioadei de 2 ani. Veniturile din activităţi independente, realizate în mod individual şi/sau într-o formă de asociere, de către persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat sunt scutite de impozit pe venit.

38

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

7. Contabilitatea salariaților Persoanele fizice autorizate și întreprinderile individuale iși pot desfășura activitatea individual și independent sau pot angaja, în calitate de angajator, terț e persoane cu contract individual de muncă, încheiat conform Codului Muncii. Întreprinderile familiale pot angaja doar membri din cadrul familiei. Recomandare - Dacă ai intenția de a lucra cu angajați îți recomand să apelezi la un expert contabil care să se ocupe de contabilitatea și fiscalitatea salariilor. Este unul din cele mai complexe și laborioase aspecte ale vieții de antreprenor, care implică multă răspundere, obligații și (prea) multă atenție din partea autorităților de control. Dacă te-ai hotărât: - poți angaja cu contract de muncă sau po ți angaja zilieri (angajarea zilierilor este restricționată la anumite activități); - poți angaja pe perioadă de timp determinată (fixă) sau nedeterminată; - poți angaja cu normă întreagă sau cu normă redusă de muncă , de minim 2 ore pe zi; Ce obligații ai ca angajator? Foarte multe și foarte variate, printre care cele mai importante sunt urmatoarele: 

asigurarea securității și sănătății lucrătorilor î n toate aspectele legate de muncă;



prevenirea riscurilor profesionale;



informarea și instruirea lucrătorilor;



asigurarea cadrului organizatoric ș i a mijloacelor necesare securității și sănătățtii în muncă;



să înscrii contractul individual de muncă în registrul de evidența al salariaților - revisal , anterior începerii activității salariatului;



să completezi vectorul fiscal cu obligații care îți revin în calitate de angajator, respectiv impozitul pe venituri din salarii și contribuț iile sociale obligatorii;

39

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF 

2015

să intocmești și să depui trimestrial, la organul fiscal competent, formularul 112 „Declarație privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit si evidența nominală a persoanelor asigurate”. O listă a documentelor pe care trebuie sa le întocmești la angajare:

 Dosarul salariatului care conține: copie buletin, copie certificat naștere, fișa medicina muncii, ultima diplomă obținută, declarație pe proprie ră spundere unde este inscris cu medicul de familie, declarație pe proprie răspundere dacă are persoane în întreținere, contract individual de muncă ;  Fișa Postului;  Criterii de evaluare a performanțelor profesionale ale angajatului;  Regulamentul de Ordine Interioară;  Fișa de riscuri – PSI (după ce în prealabil s-a făcut evaluarea riscurilor;  Stat de salarii lunar și fluturași de salarii;  Condică de prezență;  Pontaje;  Etc. Pentru a te conforma acestor obligații recomand încă o dată să apelezi la un specialist care poate fi un o firmă specializată în domeniu, care să dețină un certificat eliberat de către Ministerul Muncii împreună cu Inspectoratele Teritoriale de Muncă. Pentru activitatea prestată, salariații vor primiconform contractului de muncă, un salariu. Beneficiarii de venituri din salarii datorează un impozit lunar, care se calculează și se reține la sursă de către plătitorii de venituri. Impozitul lunar se determină astfel: - prin aplicarea cotei de 16 % asupra bazei de calcul determinată ca diferență între venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuțiilor obligatorii aferente unei luni și următoarele:

40

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

- deducerea personală acordată pentru luna respectivă; - contribuțiile la fondurile de pensii facultative, astfel încât la nivelul anului să nu se depăsească echivalentul în lei a 400 euro; Plătitorul este obligat să determine valoarea totală a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare salariat. Salariatul poate dispune asupra destinaț iei unei sume reprezentând până la 2% din impozitul stabilit, pentru susținerea entităților nonprofit care se înființează și funcționează în condițiile legii, unităților de cult, precum și pentru acordarea de burse private, conform legii. Salariatul angajat cu contract de muncă are obligația de a contribui, lunar, la bugetul statului cu următoarele:  contribuția la pensii (CAS) 10,5%  contribuția la șomaj 0,5%  contribuția la sănătate (CASS) 5,5% Aceste contribuții și impozitul se rețin de angajator din salariul brut iar ceea ce ramâne este salariul net care va fi încasat de salariat. Angajatorul are obligația de calcula asupra fondului lunar de salarii și de a vira la bugetul statului următoarele:  contribuția la pensii (CAS) - 15,8%;  contribuția la șomaj - 0,5%;  contribuția la sănătate - 5,2%;  contribuția de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale datorată de angajator la bugetul asigurărilor sociale de stat în funcție de clasa de risc, între 0,15 ș i 0,85%;  contribuția individuală la bugetul asigurărilor pentru șomaj - 0,5%;  contribuția la fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale - 0,25%. Sumele astfel calculate vor fi declarate și plătite trimestrial până în data de 25 a lunii următoare trimestrului încheiat.

41

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

O parte din contribuția pe care o platesti la CAS este virată și administrată de sistemele de pensie private - Pilonul II. În 2015 din contribuția 10,5% nu mai puțin de 5% va fi direcționat către fondu l de pensie pe care l-ai ales. Statul de plată al salariilor este documentul în care se consemnează toate obligațiile legate de salarii. Se întocmește lunar, se arhivează și se păstrează 50 de ani în arhiva PFA/II/IF. Sumele plătite ca salarii ș i obligațiile fiscale aferente se înregistrează în Registrul de încasări si plăți și sunt cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe venitul net.

8. Taxa pe valoarea adăugată

În prima parte a ghidului, la inființarea PFA/II/IF, am stabilit când este potrivit și/sau necesar să te înregistrezi ca plătitor de TVA. Mai departe vom discuta doar situația în care te-ai declarat plătitor de TVA și ai nevoie de instrucțiuni pentru gestiunea TVA. Cota normală de TVA este de 24%. Cifra de afaceri (CA) este constituită din valoarea totală a livrărilor de bunuri și a prestărilor de servicii efectuate de persoana impozabilă în cursul unui an calendaristic. Cifra de afaceri nu conține valoarea TVA aferentă vânzărilor în cazul plătitorilor de TVA. Dacă ai atins pragul cifrei de afaceri de 220.000 lei (65.000 euro) eș ti obligat ca în termen de 10 zile să te înregistrezi ca plătitor de TVA. Data atingerii sau depăș irii plafonului se consideră a fi prima zi a lunii calendaristice următoare celei în care plafonul a fost atins sau depășit. Important! Dacă un neplătitor de TVA înregistrează cronologic operațiile, la data încasării sau plătii lor, un contribuabil plătitor de TVA trebuie să ț ină gestiunea operațiunilor la data documentului chiar dacă plata sau încasarea nu a vut loc. Deasemenea, ca plătitor de TVA trebuie să emiți facturi pe care este înscrisă cota TVA, de 24% sau de 9% și valoarea TVA. Modelele de factură sunt în arhiva ghidului.

42

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Evidenţa taxei pe valoarea adăugată colectată se ţine cu ajutorul Jurnalului pentru vânzări. În acest jurnal se înregistrează pe bază de documente (facturi fiscale emise, raportul z al casei de marcat etc.) valoarea bunurilor livrate şi/sau a serviciilor prestate şi taxa pe valoarea adăugată aferentă. Evidenţa taxei pe valoarea adăugată deductibilă se ţine cu ajutorul Jurnalului pentru cumpărări. În acest jurnal se înregistrează pe bază de documente (facturi fiscale, bonuri de comandă-chitanţă etc.) valoarea cumpărărilor de bunuri şi/sau a serviciilor prestate de terţi şi taxa pe valoarea adăugată aferentă. Ca și în cazul veniturilor și cheltuielilor și în cazul TVA-ului, se ridică problema de deductibilitate. În principiu dacă cheltuiala este deductibilă ș i TVA-ul aferent este deductibil. Mai departe două aspecte recente rpivind deductibilitatea: Documentul. Începând cu 14 martie 2013, prin intrarea în vigoare a HG nr. 84/2013, pentru orice achiziţii de bunuri şi servicii, TVA poate fi dedusă de beneficiar pe bază de bonuri fiscale emise de casa de marcat. Condiţia pentru care se poate deduce TVA este ca valoare individuală, inclusiv TVA, să nu fie mai mare de 100 euro, echivalent lei și furnizorul sau prestatorul a menţionat pe bonul fiscal, cu ajutorul aparatului de marcat electronic fiscal, codul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului. În cazul în care comercianţii nu pot trece codul cumpărătorului pe bonul fiscal, sunt obligaţi să emită factură şi s-o ataşeze bonului. Pentru achiziții mai mare de 100 de euro inclusiv TVA, pentru deducerea TVA-ului este obligatorie emiterea de factură. Bonurile fiscale care nu sunt însoțite de factură sau nu au trecut pe ele codul fiscal al cumpărătorului nu dau drept de deducere a TVA-ului. În baza datelor trecute în registrele de evidență a TVA se întocmește declarația de TVA - declarația 300. Acest formular trebuie depus la administraț ia financiara de care aparții, până la data de 25 inclusiv, a lunii următoare celei în care se încheie perioada fiscală, respectiv: - pentru contribuabilii care realizează o cifră de afaceri de până la 100.000 EURO, se depune trimestrial până la data de 25 a lunii următoare. Plata se face la același termen;

43

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

- pentru contribuabilii a căror cifră de afaceri este mai mare de 100.000 EURO, se depune lunar până la data de 25 a lunii următoare. Plata se face la acelaș i termen. Sunt 2 situații pe care le poți declara în formularul 300 conform facturilor de vânzări și de cheltuieli: - TVA din vânzări este mai mare decât TVA din cheltuieli și atunci diferenț a este TVA de plată la buget, sau - TVA din vânzări este mai mic decât TVA din cheltuieli și atunci diferenț a este TVA de recuperat, bugetul îți datorează bani. Dacă suma de recuperat nu e mare îți recomand să nu -i ceri ci să comepensezi în viitor cu TVA de plată dacă va fi cazul. Renunțarea la calitatea de plătitor TVA Persoana impozabilă înregistrată în scopuri de TVA care în cursul anului calendaristic precedent nu depășește plafonul de scutire (65.000 euro/220.000 lei) poate solicita scoaterea din evidența persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, cu condiția ca la data solicitării să nu fi depășit plafonul pentru anul în curs, calculat proporțional cu perioada scursă de la începutul anului, fracț iunea de lună considerându-se o lună calendaristică întreagă. Solicitarea de scoatere din evidență a persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA se poate depune la organele fiscale între data de 1 și 10 a fiecărei luni următoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabilă (luna sau trimestrul). Contribuabilii care solicită anularea înregistrării în scopuri de TVA depun la organul fiscal competent formularul 096. Important! Anularea înregistrării în scopuri de TVA va fi valabilă de la data comunicării deciziei privind anularea înregistrării în scopuri de TVA. Organele fiscale competente au obligația de a soluționa solicitările de scoatere a persoanelor impozabile din evidența pers oanelor înregistrate în scopuri de TVA, cel târziu până la finele lunii în care a fost depusă solicitarea.

44

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Achiziții și livrări intracomunitare – in spațiul Uniunii Europene.

Achizitia de marfa, si numai achizitia de marfa, din tari membre ale Uniunii Europene, cu valoarea de pana la 10.000 euro este scutita de plata TVA si de inregistrarea in Registrul Operatorilor Intracomunitari (ROI). Pentru achizitii de servicii si pentru achizitii de marfa cu valoarea mai mare de 10.000 euro, trebuie sa va inregistrati ca platitor de tva la ANAF si in Registrul Operatorilor Intracomunitari (ROI). Doar dupa inregistrare in ROI puteti face achizitii/livrari de bunuri si servicii din UE, si anume: In cazul achizitiilor/livrarilor de bunuri aveti nevoie de dovada de transport a bunurilor, ca sa puteti dovedi ca operatiunea s-a realizat cu un partener cu sediul intr-o tara membra a UE. -

Ca PFA in cazul achizitiilor intracomunitare de bunuri/servicii,

veti

comunica furnizorului din UE codul valid de tva al PFA/II/IF, si ca urmare facturile vor veni de la furnizor fara tva. De obicei furnizorul din UE sau transportatorul acestuia va vor da o data cu marfa si un CMR (dovada transportului intracomunitar). -

Ca PFA in cazul livrarilor intracomunitare de bunuri/servicii sunteti obligat sa verificati codul de tva al clientului din UE, pentru a-i putea factura cu sau fara tva. Daca clientii din UE, nu au cod valid de TVA valabil in UE (se pot verifica pe VIES http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/vatResponse.html), vei factura cu tva de 24%. In cazul livrarii de bunuri veti furniza si dovada transportului. Operatiunile

intracomunitare

presupun

intocmirea

D390

(https://static.anaf.ro/static/10/Anaf//AsistentaContribuabili_r/toate_formularele.htm# 390) pentru fiecare luna in care aveti operatiuni intracomunitare. Nu se depune pe zero (deci atunci cand nu aveti operatiuni). Daca nu ati facut operatiuni intracomunitare pana acum si veti incepe sa faceti achizitii intracomunitare de bunuri, aveti de depus D092 pentru schimbarea perioadei fiscale de la declararea tva trimestrial la declarare tva tva lunar (https://static.anaf.ro/static/10/Anaf//AsistentaContribuabili_r/toate_formularele.htm# 092)

45

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Daca utilizati trimestrul calendaristic ca perioada fiscala si efectuati o achizitie intracomunitara de bunuri taxabila in Romania, perioada fiscala devine luna calendaristica incepand cu: -

prima luna a trimestrului, daca exigibilitatea TVA aferente achizitiei intracomunitare de bunuri intervine in aceasta prima luna a respectivului trimestru;

-

a treia luna a trimestrului, daca exigibilitatea TVA aferente achizitiei intracomunitare de bunuri intervine in a doua luna a respectivului trimestru;

-

prima luna a trimestrului urmator, daca exigibilitatea TVA aferente achizitiei intracomunitare de bunuri intervine in a treia luna a unui trimestru. Atentie! Pentru al doilea caz de mai sus, primele doua luni ale trimestrului

respectiv vor constitui o perioada fiscala distincta, pentru care aveti obligatia depunerii Decontului 300 de TVA.

9.

Când și cum se utilizează c asa de marcat

Utilizarea aparatelor de marcat electronice fiscale. Prin Ordonanța de Urgență a Guvernului 91/2014 guvernul aduce clarificări cu privire la agenţii economici care au obligativitatea de a emite bonuri fiscale. Operatorii economici care încasează, integral sau parţial, cu numerar sau prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de numerar contravaloarea bunurilor livrate cu amănuntul, precum şi a prestărilor de servicii efectuate direct către populaţie sunt obligaţi să utilizeze aparate de marcat electronice fiscale. Operatorii economici au obligaţia să emită bonuri fiscale cu aparate de marcat electronice fiscale şi să le înmâneze clienţilor. La solicitarea clienţilor, utilizatorii vor elibera acestora şi factura. Nu conteaza daca PFA/II/IF este taxată la normă de venit sau în sistem real de impozitare.

46

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Se exceptează de la prevederile de mai sus încasările efectuate din următoarele activităţi: a) comerţul ocazional cu produse agricole din producţie proprie efectuat de către producătorii agricoli individuali, autorizaţi în condiţiile legii, în pieţe, târguri, oboare sau în alte locuri publice autorizate; b) vânzarea de ziare şi reviste prin distribuitori specializaţi; c) transportul public de călători în interiorul unei localităţi pe bază de bilete sau abonamente tipărite conform legii, precum şi cu metroul; d) activităţile pentru care încasările se realizează pe bază de bonuri cu valoare fixă tipărite conform legii – bilete de acces la spectacole, muzee, expoziţii, târguri şi oboare, grădini zoologice şi grădini botanice, biblioteci, locuri de parcare pentru autovehicule, bilete de participare la jocuri de noroc şi altele similare; e) activităţile de asigurări şi ale caselor de pensii, precum şi activităţile de intermedieri financiare, inclusiv activităţile auxiliare acestora. Nu sunt exceptate activităţile de schimb valutar cu numerar şi substitute de numerar pentru persoane fizice, altele decât operaţiunile efectuate de punctele de schimb valutar din incinta instituţiilor de credit, aparţinând acestor instituţii; f) activităţile desfăşurate ca profesii libere sub toate formele de organizare care nu implică crearea unei societăţi comerciale; g) vânzarea obiectelor de cult şi serviciile religioase prestate de instituţiile de cult; h) comerţul cu amănuntul prin comis-voiajori, precum şi prin corespondenţă, cu excepţia livrărilor de bunuri la domiciliu efectuate de magazine şi unităţile de alimentaţie publică, pe bază de comandă; i) serviciile de instalaţii, reparaţii şi întreţinere a bunurilor, efectuate la domiciliul clientului; j) vânzarea pachetelor de servicii turistice sau de componente ale acestora de către agenţiile de turism, definite potrivit legii;

47

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

k) încasarea la domiciliul clientului a contravalorii energiei electrice şi termice, a gazelor naturale, a apei, a serviciilor de telefonie, inclusiv de telefonie mobilă, de poştă şi curier, de salubritate, de televiziune, inclusiv prin cablu, de Internet; l) efectuarea lucrărilor de construcţii, reparaţii, amenajări şi întreţinere de locuinţe; m) serviciile de transport feroviar public de călători în trafic intern şi internaţional, prestate de societăţi comerciale persoane juridice române, pe bază de bilete sau abonamente tipărite conform legii; n) activităţile de jocuri de noroc desfăşurate cu mijloace tehnice de joc ce funcţionează pe baza acceptatoarelor de bancnote sau monede; o) serviciile de parcări auto a căror contravaloare se încasează prin automate ce funcţionează pe baza acceptatoarelor de bancnote sau monede; p) livrările de bunuri sau serviciile efectuate prin automatele comerciale ce funcţionează pe bază de acceptatoare de bancnote sau monede şi conţin un sistem de contorizare electronic şi/sau mecanic, ca parte integrată constructivă din automat, care să permită înregistrarea, evidenţierea şi controlul sumelor încasate, cu excepţia livrărilor de produse energetice, astfel cum sunt definite în titlul VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare; q) comerţul de tip cash and carry desfăşurat de comercianţii care vând mărfuri prin sistemul de autoservire către persoane fizice înregistrate în baza de date a vânzătorului, în scopul utilizării În concluzie, este necesară casa de marcat dacă: -

ai clienți (și) persoane fizice,

-

ai încasări în numerar,

-

nu te afli în nici una din situațiile de mai sus (punctele a-q).

Important. Chiar şi pentru livrările de bunuri către persoane juridice este obligatorie emiterea de bon fiscal.

48

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Cum lucrezi cu casa de marcat Introduci pe casa de marcat produsele vândute fiecărui client. Conform legii sunteți obligat să daț i bon fiscal pentru orice încasare în numerar (un client = o încasare). La sfârșitul zilei scoateți raportul Z al casei de marcat cu totalul vânzărilor din ziua respectivă pe care le înregistrați în registrul de încasări și plăți. La sfârșitul lunii scoateți raportul lunar de vânzări, care totalizează vânzările lunare și verificați înregistrările zilnice din registrul de încasă ri și plăț i (vânzările de pe raportul lunar trebuie să fie egale cu totalul vânzărilor din luna respectivă din registrul de încasări si plăți). Păstrați raportul z și rola casei de marcat. Veti primi un instructaj precis de la distribuitorul autorizat al casei marcat. 10. Registre și formulare financiar contabile utilizate de PFA Nomenclatorul registrelor şi formularelor financiar-contabile utilizate de contribuabili în conducerea evidenţei contabile în partidă simplă. O parte dintre aceste documente se regăsesc în arhivă. Denumire Registru 1. Registrul-jurnal de încasări şi plăţi

14-1-1/b

2. Registrul-inventar

14-1-2/a

3. Fişa mijlocului fix

14-2-2/a

4. Factura

14-3-4A

5. Aviz de însoţire a mărfii

14-3-6A

6. Listă de inventariere

14-3-12

7. Chitanţă

14-4-1

8. Chitanţă pentru operaţiuni în valută

14-4-1/a

9. Dispoziţia de plată/încasare către casierie

14-4-4

10. Statul de salarii

49

Cod

14-5-1/k

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

În funcţie de necesităţi, persoanele care conduc contabilitatea în partidă simplă pot utiliza şi alte formulare financiar-contabile prevăzute în Normele metodologice de întocmire şi utilizare a documentelor financiar-contabile, aprobate prin Ordinul ministrului economiei şi finanţelor nr. 3.512/2008, cu completările ulterioare, precum şi în alte acte normative. Majoritatea documentelor din tabel pot fi procurate de la librărie sau pot fi create pe suport electronic, în word sau excel. Verifică arhiva ghidului de contabilitate unde am adăugat o parte din formulare.

-

Formularele tipizate, comune pe economie, privind activitatea financiară şi contabilă pot fi adaptate în funcţie de specificul şi necesităţile tale, cu condiţia respectării conţinutului de informaţii cuprins în modele, precum şi a normelor de întocmire şi utilizare.

-

Formatul acestor modele poate fi adaptat în funcţie de necesităţile proprii, în sensul micşorării sau măririi acestuia, iar numărul de exemplare poate fi mai mare atunci când se consideră oportun.

-

Formularele se pot tipări faţă şi verso sau numai faţă, în funcţie de specificul activităţii, de utilizarea tehnicii de calcul la întocmirea acestora sau de tipul de hârtie folosit (autocopiativă).

-

În cazul utilizării echipamentelor informatice pentru întocmirea documentelor justificative şi pentru preluarea şi înregistrarea datelor în evidenţa contabilă în partidă simplă, registrele contabile şi formularele privind activitatea financiară şi contabilă pot fi adaptate în funcţie de necesităţile proprii de utilizare, în condiţiile respectării conţinutului de informaţii. Registrul-jurnal de încasări şi plăţi Registrul-jurnal de încasări şi plăţi este documentul contabil care serveşte la

înregistrarea încasărilor şi plăţilor aferente activităţii persoanelor care conduc evidenţa contabilă pe baza regulilor contabilităţii în partidă simplă.

50

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Registrul-jurnal de încasări şi plăţi se întocmeşte într-un exemplar, înregistrarea operaţiunilor pe baza documentelor justificative făcându-se distinct, pe fiecare operaţiune de încasare/plată. În Registrul-jurnal de încasări şi plăţi se înregistrează atât operaţiunile în numerar, cât şi cele efectuate prin contul curent de la bancă, la valoarea prevăzută în documentele justificative, inclusiv taxa pe valoarea adăugată. Încasările din Registrul-jurnal de încasări şi plăţi cuprind: – sumele încasate din desfăşurarea activităţii; – aporturile în numerar şi prin conturi bancare aduse la începerea activităţii ori în cursul desfăşurării acesteia; – sumele primite sub formă de credite bancare sau de alte împrumuturi; – sumele primite ca despăgubiri; – sumele primite sub formă de sponsorizări, mecenat sau donaţii; – sumele primite reprezentând forme de sprijin cu destinaţie specială din fonduri nerambursabile (subvenţii); – alte sume încasate (de exemplu: restituiri de impozite, taxe, penalităţi). Plăţile din Registrul-jurnal de încasări şi plăţi cuprind: – plăţile efectuate în cadrul activităţii desfăşurate în scopul realizării de venituri; – sumele reprezentând restituirea aporturilor în numerar şi prin conturi bancare; – sumele reprezentând rambursarea de credite bancare sau de alte împrumuturi; – alte plăţi efectuate (de exemplu: penalităţi, amenzi plătite ş.a.).

Sumele înregistrate în Registrul-jurnal de încasări şi plăţi se totalizează lunar. În condiţiile conducerii evidenţei contabile în partidă simplă cu ajutorul tehnicii de calcul, fiecare operaţiune economico-financiară se va înregistra în ordine cronologică, în funcţie de data efectuării operaţiunii de încasare/plată.

51

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Registrul-jurnal de încasări şi plăţi se editează anual sau la cererea organului de control. Registrul-jurnal de încasări şi plăţi se arhivează împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii acestuia. Conţinutul minimal obligatoriu de informaţii al Registrului-jurnal de încasări şi plăţi este următorul: – data efectuării operaţiunii de încasare/plată; – denumirea şi numărul documentului justificativ care stă la baza înregistrării operaţiunii; – explicaţii privind natura operaţiunii; – suma încasată în numerar sau prin bancă, ce rezultă din fiecare document justificativ; – suma plătită în numerar sau prin bancă, ce rezultă din fiecare document justificativ. Registrul-inventar Registrul-inventar

serveşte

ca

document

contabil

de

înregistrare

a

elementelor de natura activelor şi datoriilor inventariate (elementele patrimoniale, creanţele şi datoriile). Registrul-inventar

se

întocmeşte

de

către

persoanele

care

conduc

contabilitatea în partidă simplă, într-un exemplar. Registrul-inventar se completează la începutul activităţii, la sfârşitul exerciţiului financiar, precum şi cu ocazia încetării activităţii. Registrul-inventar se completează prin înscrierea tuturor elementelor inventariate, element cu element, sau prin preluarea totalurilor din listele de inventariere a elementelor grupate după natura lor, potrivit opţiunii persoanei respective. În acest caz, listele de inventariere se anexează la Registrul- inventar. În cazul încetării activităţii, Registrul-inventar se completează cu valoarea elementelor inventariate faptic la acea dată. În coloana 1 se înscrie numărul curent al fiecărei operaţiuni înregistrate în ordine cronologică.

52

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

În coloana 2 se înscriu elementele inventariate, fie element cu element, fie denumirea grupei de elemente inventariate preluată din lista de inventariere. În coloana 3 se înscrie valoarea de inventar reprezentată de: – valoarea de intrare a elementelor patrimoniale inventariate, potrivit documentelor justificative, sau totalurile din listele de inventariere a elementelor patrimoniale grupate după natura lor; – valoarea rămasă de încasat, respectiv de plată, rezultată în urma inventarierii creanţelor şi a datoriilor.

În condiţiile conducerii evidenţei contabile în partidă simplă cu ajutorul tehnicii de calcul, Registrul-inventar se editează anual sau la cererea organului de control. Registrul-inventar se arhivează împreună cu documentele justificative care au stat la baza întocmirii lui.

Factura (pentru plătitori TVA) (pentru neplătitori TVA) Nu mai este nevoie să utilizați facturi tipărite. Am atașat la ghid modele de factură realizate in Excel care sunt mai ușor de completat și de manipulat. Este necesar doar să completați anual o decizie de numerotare facturi așa cum apare in modelul atașat. Factura se întocmeşte şi se utilizează în conformitate cu prevederile Codului fiscal. Factura cuprinde în mod obligatoriu următoarele informații: a) numărul de ordine, în baza uneia sau a mai multor serii, care identifică factura în mod unic; b) data emiterii facturii; c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data încasării unui avans, în măsura în care această dată este anterioară datei emiterii facturii; d) denumirea/numele, adresa şi codul de înregistrare în scopuri de TVA sau, după caz, codul de identificare fiscală ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;

53

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit în România

şi

care

şi-a

desemnat

un

reprezentant

fiscal,

precum

şi

denumirea/numele, adresa şi codul de înregistrare în scopuri de TVA, conform art. 153, ale reprezentantului fiscal; f) denumirea/numele şi adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum şi codul de înregistrare în scopuri de TVA sau codul de identificare fiscală al beneficiarului, dacă acesta este o persoană impozabilă ori o persoană juridică neimpozabilă; g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit în România şi care şia desemnat un reprezentant fiscal, precum şi denumirea/numele, adresa şi codul de înregistrare prevăzut la art. 153 ale reprezentantului fiscal; h) denumirea şi cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum şi particularitățile prevăzute la art. 125^1 alin. (3) în definirea bunurilor, în cazul livrării intracomunitare de mijloace de transport noi; i) baza de impozitare a bunurilor şi serviciilor ori, după caz, avansurile facturate, pentru fiecare cotă, scutire sau operaţiune netaxabilă, prețul unitar, exclusiv taxa, precum şi rabaturile, remizele, risturnele şi alte reduceri de preț, în cazul în care acestea nu sunt incluse în prețul unitar; j) indicarea cotei de taxă aplicate şi a sumei taxei colectate, exprimate în lei, în funcție de cotele taxei; k) în cazul în care factura este emisă de beneficiar în numele şi în contul furnizorului, menţiunea «autofactură»; l) în cazul în care este aplicabilă o scutire de taxă, trimiterea la dispozițiile aplicabile din prezentul titlu ori din Directiva 112 sau orice altă menţiune din care să rezulte că livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face obiectul unei scutiri; m) în cazul în care clientul este persoană obligată la plata TVA, menţiunea «taxare inversă»; n) în cazul în care se aplică regimul special pentru agențiile de turism, menţiunea «regimul marjei - agenții de turism»;

54

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

o) dacă se aplică unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de colecție şi antichităţi, una dintre mențiunile «regimul marjei - bunuri second-hand», «regimul marjei - opere de artă» sau «regimul marjei obiecte de colecție şi antichităţi», după caz; p) în cazul în care exigibilitatea TVA intervine la data încasării contravalorii integrale sau parțiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, menţiunea «TVA la încasare»; r) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci când se emit mai multe facturi ori documente pentru aceeași operațiune. Fişa mijlocului fix Serveşte ca document pentru evidenţa analitică a mijloacelor fixe. Se întocmeşte într-un exemplar, pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelaşi fel şi de aceeaşi valoare care au aceleaşi cote de amortizare şi sunt puse în funcţiune în aceeaşi lună. Se păstrează în cartotecă pe grupe de mijloace fixe, în ordinea codurilor din clasificare a imobilizărilor conform Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale, cu modificările şi completările ulterioare, iar în cadrul acestora, fişele mijloacelor fixe se grupează pe locuri de folosinţă. Când formularul este folosit ca fişă colectivă, nu se sortează pe locuri de folosinţă. Fişele mijloacelor fixe scoase din funcţiune sau transferate se scot din cartotecă şi se pă trează separat. Se completează pe baza documentelor justificative privind mişcarea mijloacelor fixe sau modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completării, îmbunătăţirii, modernizării sau reevaluării lor. În rubrica destinată caracteristicilor tehnice de identificare a mijlocului fix, în afară de datele privind marca, numărul de fabricaţie şi seria, în spaţiul rezervat "Accesoriilor" se înscriu părţile componente ale mijlocului fix. De exemplu, la o clădire se completează instalaţiile de încălzire centrală, sanitare, electrice etc. Data amortizării complete şi cota de amortizare se înscriu în spaţiile rezervate.

55

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Bonul de consum Serveşte ca document de eliberare din magazie pentru consum a unui singur material, respectiv mai multor materiale, după caz; - document justificativ de scădere din gestiune; - document justificativ de înregistrare în evidenţa magaziei şi în evidenţa contabilă în partidă simplă. Se întocmeşte în două exemplare, pe măsura lansării, respectiv eliberării materialelor din magazie pentru consum. Bonul de consum se poate întocmi într-n exemplar în condiţiile utilizării tehnicii de calcul. Bonul de consum (colectiv), în principiu, se întocmeşte pe formulare separate pentru materialele din cadrul aceleiaşi grupe de materiale, loc de depozitare şi loc de consum. În situaţia când materialul solicitat lipseşte din depozit, se procedează în felul următor: - în cazul bonului de consum se completează spaţiul următor cu denumirea mterialului înlocuitor, după ce, în prealabil, pe versoul formularului se obţin semnăturile persoanelor autorizate să aprobe folosirea altor materiale decât cele prevăzute în consumurile normate; - în cazul bonului de consum (colectiv) se taie cu o linie denumirea materialului înlocuit şi se semnează de aprobare a înlocuirii, în dreptul rândului respectiv. După înscrierea denumirii materialului înlocuitor se întocmeşte un bon de consum separat. În bonul de consum coloanele "Unitatea de măsură" şi "Cantitatea necesară" de pe rândul 2 se completează în cazul în care se solicită şi se eliberează din magazie materiale cu două unităţi de măsură. Fişa de magazie Serveşte ca document de evidenţă la locul de depozitare a intrărilor, ieşirilor şi stocurilor de valori materiale și ca sursă de informaţii pentru controlul operativ curent şi contabil al stocurilor de valori materiale.

56

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Se întocmeşte într-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material, şi se completează de gestionar sau de persoana desemnată, care completează coloanele privitoare la intrări, la ieşiri şi stoc. Fişele de magazie se ţin la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de materiale ordonate pe grupe, eventual subgrupe, sau în ordine alfabetică. Pentru valori materiale primite spre prelucrare de la terţi sau în custodie se întocmesc fişe distincte care se ţin separat de cele ale valorilor materiale proprii. Înregistrările în fişele de magazie se fac document cu document. Stocul se poate stabili după fiecare operaţiune înregistrată, dar în mod obligatoriu zilnic. Lista de inventariere Serveşte ca: -

document pentru inventarierea valorilor materiale aflate în gestiune;

-

document de bază pentru stabilirea minusurilor şi plusurilor de valori materiale (imobilizări, stocuri) şi a altor valori (elemente de trezorerie etc.);

-

document justificativ de înregistrare în evidenţa magaziilor (depozitelor) şi în evidenţa contabilă în partidă simplă a plusurilor şi minusurilor constatate;

-

document pentru întocmirea Registrului-inventar;

-

document centralizator al operaţiunilor de inventariere. Se întocmeşte într-un exemplar, la locurile de depozitare, de regulă anual sau

în situaţiile prevăzute de dispoziţiile legale, de comisia de inventariere, pe gestiuni. În listele de inventariere a valorilor materiale aflate în ambalaje originale intacte, a lichidelor a căror cantitate faptică nu se poate stabili prin transvazare și măsurare sau a materialelor de masă, în vrac etc., a căror inventariere prin cântărire sau măsurare ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, se vor ataşa notele de calcul privind inventarierea, precum şi datele tehnice care au stat la baza calculelor. Materiile prime, materialele, prefabricatele,

piesele de schimb, sem

ifabricatele etc., aflate la locurile de muncă şi nesupuse prelucrării, se înscriu separat în listele de inventariere.

57

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Materialele, materialele de natura obiectelor de inventar, produsele finite şi am balajele se înscriu în listele de inventariere, pe feluri, indicându-se codul, unitatea de măsură, unii indici calitativi (tărie alcoolică, grad de umiditate la cereale etc.). Listele de inventariere întocmite pentru bunurile în custodie trebuie să conţină, pe lângă elementele comune (felul materialului sau produsul finit, cantitatea, valoarea etc.), numărul şi data actului de predare-primire în custodie şi aledocum entului de decontare (dispoziţia de plată, dispoziţia de încasare etc.). Pentru stocurile de valori materiale, fără mişcare, de prisos, de calitate necorespunzătoare, depreciate, fără desfacere asigurată se întocmesc liste de inventariere separate, la care se anexează procesele-verbale în care se arată cauzele nefolosirii, caracterul şi gradul deteriorării sau deprecierii, dacă este cazul, cauzele care au determinat starea bunurilor respective, precum şi persoanele vinovate, după caz. Înainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedează la o verificare minuţioas ă a exactităţii înregistrărilor efectuate în fişele de magazie şi în evidenţa contabilă în partidăsimplă, precum şi a tuturor evaluărilor, calculelor şi totalizărilor. Greşelile descoperite cu această ocazie trebuie corectate înainte de consemnarea rezultatelor inventarierii. În cazul valorilor materiale primite în custodie şi/sau consignaţie, pentru prelucrare etc., listele de inventariere se întocmesc în două exemplare, copia înaintându-se agentului economic în al cărui patrimoniu se află valorile res pective. Toate bunurile inventariate, grupate pe gestiuni şi categorii de bunuri se înscriu în lis tele de inventariere, care se semnează de către persoanele împuternicite să efectueze inventarierea. Lista de inventariere (pentru gestiuni global-valorice) Serveşte ca: - document pentru inventarierea rechizitelor de birou, imprimatelor, materialelor destinate am balării;

58

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

- document pentru inventarierea mărfurilor şi ambalajelor aflate în unităţile cu amănuntul şi pentru care evidenţa se ţine cantitativ-valoric; - document pentru stabilirea minusurilor şi plusurilor valorice din gestiunile inventariate; - document justificativ de înregistrare în evidenţa de la locurile de depozitare şi în evidenţa contabilă în partidă simplă. Se întocmeşte în două exemplare la locurile de depozitare. Pentru bunurile deteriorate total sau parţial, degradate, precum şi pentru cele fără mişcare sau cele care nu mai pot fi valorificate se întocmesc liste de inventariere separate. Pentru bunurile aflate în ambalaje originale intacte, lichidele a căror cantitate faptică nu

se poate stabili prin transvazare şi măsurare sau

mărfurile în vrac etc., a căror inventariere prin cântărire sau măsurare ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, în listele de inventariere se menţionează modul în care s-a făcut inventarierea şi datele tehnice care stau la baza calculelor. În listele de inventariere se înscriu stocurile faptice stabilite de comisia de inventariere prin num ărare, cântărire, măs urare sau cubare, după caz. Datele privind bunurile inventariate se înscriu în listele de inventariere imediat după determinarea cantităţilor inventariate, în ordinea în care au fost grupate, ţinându-se seam a de dimensiunile şi unităţile de măsură cu care figurează în evidenţa de la locurile de depozitare şi în evidenţa contabilă în partidă simplă. Valoarea de inventar se stabileşte de comisia de inventariere, cu respectarea prevederilor legale. Înainte de stabilirea rezultatelor inventarierii prin compararea stocului faptic valoric al bunurilor inventariate cu soldul scriptic din evidenţa contabilă în partidă simplă se procedează la o verificare amănunţită a exactităţii tuturor evaluărilor, calculelor, totalizărilor şi înregistrărilor din evidenţa contabilă în partidă simplă şi din evidenţa de la locurile de depozitare. Greşelile identificate cu această ocazie trebuie

59

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

corectate înainte de stabilirea rezultatelor inventarierii. Rezultatele inventarierii se inscriu în Registrul inventar.

Chitanţa pentru operaţiuni în valută Serveşte ca document justificativ pentru depunerea unei sume în valută, în numerar, la casierie și ca document justificativ de înregistrare în re gistrul de casă (în valută) şi în evidenţa contabilă în partidă simplă. Se întocmeşte de persoanele care efectuează operaţiuni în devize, în două exemplare, pentru fiecare sumă încasată în valută. Circulă la depunător (exem plarul 1). Exemplarul 2 rămâne în carnet, fiind folosit ca document de verificare a operaţiunilor înregistrate în registrul de casă (în valută). Dispoziția de plată/încasare către caserie Servește ca: - dispozitie pentru casierie, in vederea achitarii in numerar a unor sume, potrivit dispozitiilor legale, inclusiv a avansurilor aprobate pentru cheltuieli de deplasare, precum si a diferentei de incasat de catre titularul de avans in cazul justificarii unor sume mai mari decat avansul primit, pentru procurare de materiale etc.; - dispozitie pentru casierie, in vederea incasarii in numerar a unor sume care nu reprezinta venituri din activitatea de exploatare, potrivit dispozitiilor legale;

- document justificativ de inregistrare in registrul de casa si in contabilitate, in cazul platilor in numerar efectuate fara alt document justificativ. Se intocmeste intrun exemplar de compartimentul financiar-contabil: - in cazul utilizarii ca dispozitie de plata, cand nu exista alte documente prin care se dispune plata (exemplu: stat de salarii sau lista de avans chenzinal etc.);

60

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

- in cazul utilizarii ca dispozitie de plata a avansurilor pentru cheltuielile de deplasare, procurare de materiale etc.; - in cazul utilizarii ca dispozitie de incasare, cand nu exista alte documente prin care se dispune incasarea (avize de plata, somatii de plata etc.). Se semneaza de intocmire la compartimentul financiar-contabil. Circula: - la persoana autorizata sa exercite controlul financiar preventiv, pentru viza in cazurile prevazute de lege; - la persoanele autorizate sa aprobe incasarea sau plata sumelor respective; - la casierie, pentru efectuarea operatiunii de incasare sau plata, dupa caz, si se semneaza de casier; in cazul platilor se semneaza si de persoana care a primit suma; - la compartimentul financiar-contabil, anexa la registrul de casa, pentru efectuarea inregistrarilor in contabilitate. Se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil, anexa la registrul de casa. Continutul minimal obligatoriu de informatii al formularului este urmatorul: - denumirea unitatii; - denumirea, numarul si data (ziua, luna, anul) intocmirii formularului; - numele si prenumele, precum si functia (calitatea) persoanei care incaseaza/restituie suma; - suma incasata/restituita (in cifre si in litere); scopul incasarii/platii; - semnaturi: conducatorul unitatii, viza de control financiar preventiv, compartimentul financiar-contabil; - date suplimentare privind beneficiarul sumei: actul de identitate, suma primita, data si semnatura; - casier; suma platita/incasata; data si semnatura.

61

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Borderoul de achiziţie Serveşte ca: - document de înregistrare în gestiune a bunurilor cumpărate de la persoane fizice; - document justificativ de înregistrare în evidenţa contabilă în partidă simplă a valorii bunurilor cumpărate; - document pentru justificarea sumelor primite ca avans (spre decontare) pentru achiziţii sau pentru decontarea sumelor plătite pentru achiziţii. Se întocmeşte în două exemplare pentru aprovizionările cu bunuri de pe piaţa ţărănească, de la producătorii individuali sau de la alte persoane fizice, în momentul achiziţiei. Jurnal privind operaţiuni diverse pentru .................................. Serveşte ca jurnal auxiliar pentru înregistrarea veniturilor, respectiv a cheltuielilor. Se întocmeşte trimestrial sau anual, după caz, pe baza Fişelor pentru operaţiuni diverse. Se întocmesc mai multe jurnale pentru cheltuieli şi un jurnal pentru venituri. Datele din jurnale stau la baza determinării venitului brut, a totalului cheltuielilor deductibile fiscal şi a venitului net. Fişă pentru operaţiuni diverse pentru ............................ Serveşte la ţinerea evidenţei contabile în partidă simplă a veniturilor şi cheltuielilor în funcţie de natura lor. Se întocmeş te manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, după caz, într-un exemplar. La sfârşitul fiecărei luni, în fişele analitice se totalizează rulajele pe luna respectivă şi cumulat de la începutul anului, în vederea întocmirii Jurnalului privind operaţiuni diverse cod 14-6-17/c. Document cumulativ Serveşte ca: -

document de centralizare a datelor din mai multe documente justificative care reflectă operaţiunile economico-financiare de acelaşi fel dintr-o anumită

62

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

perioadă (intrări şi ieşiri de materiale, produse sau mărfuri, operaţii băneşti etc.); -

document justificativ centralizator de înregistrare în evidenţa contabilă în partidă simplă. Se completează titulatura şi conţinutul coloanelor în funcţie de natura

operaţiunilor economico-financiare şi de necesităţile de centralizare şi de înregistrare. În situaţia în care în curs ul unei zile există un număr mai restrâns de operaţii, se poate folosi un singur document cumulativ pentru operaţiunile unei zile. Pe ultimul rând se face totalul sumelor pe fiecare coloană. Important! Formularele tipizate descrise mai sus le poți procura de la librărie sau poți folosi varianta electronică a lor, care este de regula un tabel în excel ce conține cu exactitate informațiile specificate în lege. Important! În documentele justificative şi în cele contabile nu sunt admise ştersături sau alte asemenea procedee, precum şi lăsarea de spaţii libere între operaţiunile înscrise în acestea. Erorile se corectează prin tăierea cu o linie a textului sau a cifrei greşite, pentru ca acestea să poată fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corectă. Corectarea se face pe toate exemplarele documentului justificativ şi se confirmă prin semnătura persoanei care a întocmit documentul, menţionându-se şi data efectuării operaţiunii de corectare. În caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente financiarcontabile şi justificative, contribuabilul va lua măsuri de reconstituire a acestora în termen de cel mult 30 de zile de la constatare. Arhivarea şi păstrarea documentelor financiar-contabile Persoanele care conduc contabilitatea în partidă simplă au obligaţia să păstreze în arhiva lor registrele de contabilitate şi documentele justificative care au stat la baza evidenţierii operaţiunilor economico-financiare în contabilitatea în partidă simplă.

63

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Termenul de păstrare a Registrului-jurnal de încasări şi plăţi (cod 14-1-1/b) şi a Registrului-inventar (cod 14-1-2/b) este de 10 ani. Documentele justificative utilizate de persoanele care conduc contabilitatea în partidă simplă se păstrează pe o perioadă de 5 ani, cu excepţia statelor de salarii care se păstrează 50 de ani. Documentele justificative care atestă provenienţa unor bunuri cu durată de utilizare mai mare decât perioada prevăzută la pct. 3 se păstrează pe perioada de utilizare a bunurilor. Arhivarea

documentelor

financiar-contabile

se

face

cu

respectarea

următoarelor reguli: – documentele se grupează în dosare care se numerotează; – gruparea documentelor în dosare se face cronologic şi sistematic, în cadrul fiecărui an la care se referă acestea; – dosarele conţinând documente financiar-contabile se păstrează în spaţii amenajate în acest scop, asigurate împotriva degradării, distrugerii sau sustragerii, dotate cu mijloace de prevenire a incendiilor.

64

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

11. Calendar de declarații Declarații depuse de PFA impozitată la norma de venit Declaratia 200 privind veniturile realizate în România, în anul anterior, se depune de contribuabilii care au depus declarațiile de venit estimativ în luna decembrie şi pentru care nu s‐au stabilit plăți anticipate, conform legii. Declarația se depune pe suport de hârtie la adminstrația financiară în raza căreia titularul PFA/II/IF își are domiciliul. Declarația 220 privind venitul estimat/norma de venit anual. Declarația se depune pe suport de hârtie la adminstrația financiară în raza căreia titularul PFA/II/IF își are domiciliul, pentru fiecare sursă de venit, de către: -

contribuabilii care încep o activitate în cursul anului fiscal, în termen de 15 zile de la data producerii evenimentului;

-

până la data de 31 ianuarie inclusiv, în cazul contribuabililor care în anul fiscal anterior au înregistrat un venit brut anual mai mare decât echivalentul în lei al sumei de 100.000 euro (la cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Națională a României, la sfârșitul anului fiscal),

şi care au obligația

determinării venitului net anual în sistem real, începând cu anul fiscal următor; -

până la data de 31 ianuarie inclusiv de către contribuabilii care au desfăşurat activitate în anul precedent şi au fost impuşi pe bază de norme de venit, pot alege

determinarea

venitului

net

în

sistem

real

prin

completarea

corespunzătoare a declaraţiei 220. Opțiunea se păstreaza minim 2 ani consecutiv. Declarația 221 privind veniturile din activități agricole impuse pe norme de venit, se depune pe suport de hârtie la adminstrația financiară în raza căreia titularul PFA/II/IF iși are domiciliul,

65

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF -

2015

până la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal. Declarația se completează şi se depune de către persoanele fizice care realizează, în mod individual, venituri din România, din activități agricole pentru care venitul net se determină pe bază de norme de venit.

Declarația 600 privind venitul asigurat la sistemul public de pensii - se depune pe suport de hârtie la administrația financiară în raza că reia titularul PFA/II/IF își are domiciliul. Obligativitatea asigurarii în sistemul public de pensie se determină prin raportarea normei de venit anuale la cele 12 luni ale anului. Dacă rezultatul este mai mare decât baza minimă de calcul, respectiv 845 lei pe lună în 2015 (35% din 2.415 lei), este obligatorie plata contribuției. Declarația se depune până la: -

31 ianuarie inclusiv, pentru persoanele care au desfășurat activitate în anul anterior și norma de venit lunară pentru anul curent este mai mare decât baza minimă de calcul,

-

în termen de 15 zile de la data înființării în cazul contribuabililor care încep o activitate în cursul anului fiscal și norma de venit lunară este mai mare decât baza minimă de calcul. Declarația 601 de încetare a obligaţiei de plată a contribuţiei de asigurări

sociale - se depune pe suport de hârtie la adminstrația financiară în raza căreia titularul PFA/II/IF își are domiciliul. -

se depune de către contribuabilii care în cursul anului ajung în situația în care nu mai este obligatoire plata contribuției la pensie. În cele mai multe cazuri, acestea sunt: salariați cu contract individual de muncă, șomeri sau pensionari. Pentru atestarea încadrării în una din situaţiile de mai sus este necesară anexarea de documente justificative. Declarația 392/B - declarație informativă privind livrăril e de bunuri,

prestările

de

servicii

și

achizițiile

efectuate

în

anul... se

completează electronic de către persoanele impozabile neînregistrate în scopuri de TVA, a căror cifră de afaceri realizată la finele anului calendaristic, este

66

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

inferioară sumei de 65.000 de euro, respectiv inferioară sumei de 220.000 lei. Acest formular se depune la organul fiscal competent, până la data de 25 februarie inclusiv, a anului următor celui de raportare. Nu se depune cu sume pe 0. Declaraț ii depuse de PFA impozitată în sistem real Declarația 220 privind venitul estimat/norma de venit anual. Declarația se depune pe suport de hârtie la adminstrația financiară în raza căreia titularul PFA/II/IF își are domiciliul, pentru fiecare sursă de venit, la următoarele termene: -

în termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, pentru contribuabilii care încep o activitate în cursul anului fiscal;

-

în termen de 15 zile de la data începerii activității, în cazul contribuabililor care realizează venituri din activități independente, venituri din activități agricole impuse în sistem real, venituri din silvicultură şi piscicultură şi care încep o activitate în cursul anului fiscal;

-

în termen de 15 zile de la data încheierii contractului între păr ți, odată cu înregistrarea acestuia la organul fiscal competent, în cazul contribuabililor care realizează venituri din cedarea folosinței bunurilor din derularea unui număr de până la 5 contracte de închiriere, inclusiv;

-

pentru fiecare an fiscal, până la data de 31 ianuarie inclusiv, pentru anul în curs, sau în termen de 15 zile de la data producerii evenimentului dacă persoanele fizice încep să realizeze venituri în cursul anului după data de 31 ianuarie inclusiv, în cazul contribuabililor care realizează venituri din închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuințe proprietate personală, având o capacitate de cazare cuprinsă între 1 şi 5 camere, inclusiv;

-

în termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, în cazul contribuabililor care realizează venituri din închirierea în scop turistic a

67

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

camerelor situate în locuințe proprietate personală, având o capacitate de cazare cuprinsă între 1 şi 5 camere inclusiv, impuşi pe baza normelor de venit, şi care, în cursul anului fiscal, depăşesc numărul de 5 camere de închiriat; -

până la data de 25 mai a anului de impunere, odată cu declarația privind venitul realizat (declaratia 200) , în cazul contribuabililor care, în anul anterior, au realizat pierderi şi cei care, au realizat venituri pe perioade mai mici decât anul fiscal, precum şi cei care, din motive obiective, estimează că vor realiza venituri care diferă cu cel puțin 20% față de anul fiscal anterior;

-

până la data de 31 ianuarie inclusiv de către contribuabilii care au au fost impuşi în sistem real in ultimii 2 ani. Aceștia pot alege impozitarea în sistemul normelor de venit prin completarea corespunzătoare a declaraţiei 220.

Declarația 200 privind veniturile realizate în România, în anul anterior, se depune de contribuabilii care sunt impuși în sistem real. Declarația se depune pe suport de hârtie la adminstrația financi ară în raza căreia titularul PFA/II/IF își are domiciliul la următoarele termene: -

anual, pentru fiecare an fiscal, până la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului;

-

ori de câte ori contribuabilul constată erori în declarația anterioară, prin completarea unei declarații rectificative până la termenul prevăzut de lege, situație în care se va înscrie "X" în căsuța special prevăzută în formular în acest scop.

Declarația 600 privind venitul asigurat la sistemul public de pensii - se depune pe suport de hârtie la adminstrația financiară în raza căreia titularul PFA/II/IF își are domiciliul. Obligativitatea asigurarii în sistemul public de pensii se determină prin raportarea venitului net pe anul anterior la cele 12 luni ale anului. Dacă rezultatul este mai mare decât baza minimă de calcul, respectiv 804 lei pe lună în 2014 (35% din 2.298lei in

68

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

2014), este obligatorie plata contribuției pe 2015 la un venit minim asigurat de 845 lei. Declarația se depune până la: -

31 ianuarie inclusiv, pentru persoanele care au desfășurat activitate î n anul anterior și estimează un venit net lunar pentru anul curent care este mai mare decât baza minimă de calcul,

-

în termen de 15 zile de la data înființării în cazul contribuabililor care încep o activitate în cursul anului fiscal si norma de venit lunară este mai mare decât baza minimă de calcul.

Declarația 601 de încetare a obligaţiei de plată a contribuţiei de asigurări sociale - se depune pe suport de hârtie la adminstrația financiară în raza că reia titularul PFA/II/IF își are domiciliul. Se depune de către contribuabilii care în cursul anului ajung în situația în care nu mai este obligatorie plata contribuției la pensie. În cele mai multe cazuri, acestea sunt: salariaț i cu contract individual de muncă, ș omeri sau pensionari. Pentru atestarea încadrării în una din situaţiile de mai sus este necesară anexarea de documente justificative(copie contract de munca). Declarația 392/B - declarație informativă privind livrările de bunuri, prestările

de

servicii

și

achizițiile

efectuate

în

anul... se

completează electronic de către persoanele impozabile neînregistrate în scopuri de TVA, a căror cifră de afaceri realizată la finele anului calendaristic, este inferioară sumei de 65.000 de euro, respectiv inferioară sumei de 220.000 lei. Acest formular se depune la organul fiscal competent, până la data de 25 februarie inclusiv, a anului următor celui de raportare. Nu se depune cu sume 0. Formatul electronic depus (pe cd) va fi însoțit de formularul editat si printat cu ajutorul programului (pdf), semnat şi ştampilat conform legii. Formularul se printeză în două exemplare: 

1 exemplar se depune la unitatea fiscală, împreună cu suportul electronic;



1 exemplar se păstrează de către persoana impozabilă.

69

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Pentru PFA care sunt plătitoare de TVA (în completare la declarațiile de mai sus) Declarația 094, privind cifra de afaceri în cazul persoanelor impozabile pentru care perioada fiscală este trimestrul calendaristic şi care nu au efectuat achiziţii intracomunitare de bunuri în anul precedent. Declaraţia se completează de persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, care au utilizat trimestrul ca perioadă fiscală în anul precedent, care nu au efectuat achiziţii intracomunitare de bunuri şi care nu au depăşit plafonul de 100.000 euro. Formularul se depune anual, la organul fiscal competent (administrația financiară in raza căreia figurează sediul profesional al PFA/II/IF), până pe 25 Ianuarie. Declarația 300 decont de taxă pe valoare adăugată se completează și se depune în format electronic de către de persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA. Se depune lunar, trimestrial, semastrial sau anual, in funcție de caz, la administrația financiară in raza căreia figurează sediul profesional al PFA/II/IF. Declarația 301 decont special de taxă pe valoarea adăugată - declarația privind achiziții intracomunitare. Se depune de persoanele care nu sunt plătitoare de TVA dar care au achiziții intracomunitare. Se depune luna următoare celei în care a avut loc operaț iunea. Declaraț ia 390 VIES Declaraţie recapitulativă privind livrările/achiziţiile /prestările intracomunitare. Se depune lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare, de către persoanele înregistrate în scopuri de TVA care au efectuat livrări, achiziţii sau prestări de servicii în ţările membre ale Uniunii Europene. Declarația 392/A declarație informativă privind livrările de bunuri, prestările de servicii și achizițiile efectuate în anul... se completează in format electronic, de către persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, a căror

70

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

cifră de afaceri, efectiv realizată la finele anului calendaristic este inferioară sumei de 220.000 lei. Se depune anual, la organul fiscal competent (administrația financiară în raza căreia figurează sediul profesional al PFA/II/IF), până la data de 25 februarie inclusiv, a anului următor celui de raportare. Nu se depune cu sume pe 0.

Declarația 394 declaraţie informativă privind livrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teritoriul naţional. Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România sunt obligate să declare toate livrările de bunuri, prestările de servicii şi achiziţiile de bunuri şi servicii realizate, pe teritoriul României, către/de la alte persoane impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România. Declaraţia 394 se depune la organul fiscal competent (administrația financiară în raza căreia figurează sediul profesional al PFA/II/IF), până în data de 25 inclusiv, a lunii următoare încheierii perioadei de raportare.

Pentru PFA-uri cu salariați TVA (în completare la declarațiile de mai sus) Declarația 112 - Declaraţie privind obligaţiile de plată a contribuţiilor sociale, impozitului pe venit şi evidenţa nominală a persoanelor asigurate. Se depune de către PFA/II/IF care are salariați. Se depune lunar sau trimestrial în funcție de venitul anual al PFA la administrația financiară în raza căreia figu rează sediul profesional al PFA/II/IF. Găsești

aici toate declarațiile

cu explicații si instrucțiunile de

completare. Important. Dacă termenul de depunere a declarațiilor cade într-o zi nelucrătoare, atunci ultima zi de depunere a declarațiilor este următoarea zi lucrătoare. Ca exemplu, dacă 25 februarie este o zi de sâmbăta sau duminică, ultima zi de depunere este data de luni, 27 feburarie.

71

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF

2015

Notă. Conform legii ”impozitele, taxele, contribuţiile şi alte sume datorate bugetului general consolidat se stabilesc şi se reflectă în contabilitate în monedă nouă, la nivel de leu, fără subdiviziuni, prin rotunjire la un leu pentru fracţiunile de peste 50 de bani inclusiv şi prin neglijarea fracţiunilor de până la 49 de bani inclusiv.”

Ghid Contabilitate PFA - Ediția 2015

Text valabil pentru anul 2015. Ultima actualizare este conforma

OMFP nr.

170/2015 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind contabilitatea în partidă simplă. Intrat in vigoare la data de 1 Martie 2015.

Dacă mai ai întrebări sau nelămuriri, te rog nu ezita să mă contactezi: Tel: 0724 331 977, Email: [email protected] Mult Succes! Constantin Cozma

72

Ghid pentru Contabilitatea PFA-ÎI-ÎF. Ediția 2015 actualizat la 21 Martie 2015| http://gestiunepfa.ro/