Conținutul Studiului de Caz [PDF]

Zitiervorschau

Conținutul studiului de caz  Analiza dinamicii, structurii și stării funcționale a mijloacelor fixe. În condițiile economiei de piață mijloacele fixe ocupă un rol predominant între factorii de producție. Aceasta se datorează faptului că numai utilizarea eficientă a mijloacelor fixe productive poate să asigure rezultatele financiare scontate pentru activitatea curentă, cât și pentru cea de perspectivă. Mijloacele fixe, prin conținutul său, asigură concordanța justificată dintre resursele materiale consumate și forța de muncă angajată în procesul de producție. Mijloacele fixe (MF) conform legislației în vigoare cuprind acele mijloace de lucru care întrunesc cumulativ următoarele condiții: 1. Durata de funcționare mai mare de un an; 2. Valorea de inventar să nu fie mai mică de 6000 lei; 3. Își transferă valoarea asupra costurilor proporțional uzurii calculate; La prima etapă de analiză se apreciază mijloacele fixe din punct de vedere al dinamicii, structurii și stării funcționale. Analiza dinamicii prevede calcularea ritmurilor de creștere a mijloacelor fixe active și mijloacelor fixe pasive. Aceasta permite a evidenția schimbările în componența mijloacelor fixe și în ce măsură aceste schimbări contribuie la îndeplinirea programului de producție. Mijloacele fixe active (MFA) sunt acele mijloace fixe care participă nemijlocit în procesul de producție. Acestea includ:  Mașini, utilaje, instalații de transmisie;  Mijloace de transport;  Aparate de control, măsurare și reglare;  Plantații multianuale;  Animale productive și de lucru;  Inventar de uz gospodăresc.

Mijloace fixe pasive (MFP) nu participă direct în procesul de producție, însă ele creează condiții necesare pentru asigurarea procesului de producție și funcționarea normală a mijloacelor fixe active. Acestea includ clădirii, construcții speciale, alte mijloace fixe. Analiza structurii mijloacelor fixe îndeplinește o funcție importantă în analiza eficienței generale a acestora și are rolul de a orienta efortul investițional către acele categorii de mijloace fixe care participă nemijlocit la obținerea produselor finite, a lucrărilor și serviciilor prestare. Deci, cota preponderentă trebuie să revină mașinilor, utilajelor și instalațiilor de transmisie, adică mijloacelor fixe active. Pentru aprecierea structurii în dinamică, se calculează următorii indicatori: o abaterea absolută

ΔMF =MF₁ - MF₀ (1)

o indicele modificării absolute

IMF =

o structura pe categorii

gi =

𝑴𝑭₁ 𝐌𝐅₀

𝑴𝑭𝐢 𝑴𝑭

(2)

* 100% (3)

Abaterea absolută și indicele modificării absolute reflect schimbările cantitative intervenite în asigurarea întreprinderii cu mijloace fixe, iar strucura pe categorii caracterizează aspectul calitativ în modificarea mijloacelor fixe. Ritmul de creștere a valorii producției fabricate (IVPF) trebuie să depășească ritmul de creștere a valorii mijloacelor fixe active (IMFA) și respectiv a celor totale (IMF). În baza datelor din anexa la bilanțul contabil „Existența și mișcarea activelor pe termen lung” compartimentul 1.2 “Active materiale” vom aprecia dinamica și structura mijloacelor fixe. (tabelul 1).

Tabelul 1. Aprecierea dinamicii și structurii mijloacelor fixe.

Categoria de mijloace fixe

A 1.Mijloace fixe - total inclusiv: 1.1 clădiri 1.2 construcții speciale 1.3 mașini, utilaje, instalații de transmisie 1.4 mijloace de transport 1.5 alte mijloace fixe

La finele anului precedent

La finele anului de gestiune

Abateri (+,-)

Suma, mii lei 1

Ponderea, % 2

Suma, mii lei 3

Ponderea, % 4

Mii lei 5

Puncte procent. 6

92584980

100

91444865

100

-1140115

x

55118700

59.53

55118700

60.2

0 0

0.67

2709715

2.93

2709715

2.96

28290895

30.56

28598693

31.27

+307798

+0.71

3051831

3.30

1596345

1.75

-1455486

-1.55

3413839

3.69

3421412

3.74

+7573

+0.05

+0.03

Analizând datele din tabelul 1, putem constata că la întreprinderea analizată valoarea totală a mijloacelor fixe s-a micșorat comparativ cu 1140115 mii lei sau 1.23%. Această abatere a fost determinată de modificările pozitive a mașinelor, utilajelor, instalațiilor de transmisie dar și de alte mijloace fixe. Ca rezervă internă se consideră creșterea mijloacelor de transport, însă clădirile și construcțiile speciale rămân constante. Dacă examinăm partea activă a mijloacelor fixe (mașini, utilaje și instalații de transmisie), atunci observăm că valoarea lor s-a majorat pe parcursul anului de gestiune de la 28290895 la 28598693 mii lei, ceea ce se apreciază pozitiv în activitatea întreprinderii date. Totodată, dacă examinăm structura mijloacelor fixe, atunci observăm că ponderea principală îi revine părții active, care pe parcursul anului de gestiune, deși s-a mărit cu 0.71 puncte procentuale la finele anului respectiv ocupă 31.27%. Cu cât e mai mare ponderea părții active, cu atât capacitatea de producție a întreprinderii e mai favorabilă și totuși, dacă examinăm modificările survenite observăm că concordanța necesară dintre indicatorii menționați nu s-a respectat.

În cursul perioadei de exploatare, mijloacele fixe se uzează, se reînoiesc și lichidează. De aceea apare necesitatea de a studia mișcarea și starea funcțională a acestora. Analiza stării funcționale a mijloacelor fixe se efectueză după următorii indicatori: coeficientul uzurii acumulate, coeficientul de utilitate, coeficientul de reînnoire, coeficientul de ieșire (scoaterii din uz). În continuare vom demonstra calculul și aprecierea acestor coeficienți. 1. Coeficientul uzurii acumulate:

Kuz =

𝐒𝐮𝐦𝐚 𝐝𝐞 𝐮𝐳𝐮𝐫ă 𝐚𝐜𝐮𝐦𝐮𝐥𝐚𝐭ă 𝐥𝐚 𝐟𝐢𝐧𝐞𝐥𝐞 𝐚𝐧𝐮𝐥𝐮𝐢 𝐕𝐚𝐥𝐨𝐚𝐫𝐞𝐚 𝐦𝐢𝐣𝐥𝐨𝐚𝐜𝐞𝐥𝐨𝐫 𝐟𝐢𝐱𝐞 𝐥𝐚 𝐟𝐢𝐧𝐞𝐥𝐞 𝐚𝐧𝐮𝐥𝐮𝐢

(4)

Creșterea acestui coeficient în dinamică caracterizează un nivel înalt al gradului de uzare și reducerea stării funcționale a mijloacelor fixe, fapt ce se reflectă negativ asupra eficienței utilizării lor. 2. Coeficientul de utilitate caracterizează ponderea părții utile a mijloacelor fixe ce se află în stare bună de exploatare. Se calculează după formula: Kut = 1,0-Kuz (5) Cu cât coeficientul de utilitate este mai aproape de 1,0, cu atât starea funcțională a mijloacelor fixe este mai bună. 3. Coeficientul de reînnoire a mijloacelor fixe se calculează: Kr =

𝐕𝐚𝐥𝐨𝐚𝐫𝐞𝐚 𝐦𝐢𝐣𝐥𝐨𝐚𝐜𝐞𝐥𝐨𝐫 𝐟𝐢𝐱𝐞 𝐢𝐧𝐭𝐫𝐚𝐭𝐞 𝐕𝐚𝐥𝐨𝐚𝐫𝐞𝐚 𝐦𝐢𝐣𝐥𝐨𝐚𝐜𝐞𝐥𝐨𝐫 𝐟𝐢𝐱𝐞 𝐞𝐱𝐢𝐬𝐭𝐞𝐧𝐭𝐞 𝐥𝐚 𝐟𝐢𝐧𝐞𝐥𝐞 𝐚𝐧𝐮𝐥𝐮𝐢

(6)

Acest coeficient exprimă ponderea mijloacelor fixe noi intrate către valoarea mijloacelor fixe existente la finele anului. 4. Coeficientul de ieșire a mijloacelor fixe se calculează după formula: Ks=

𝐕𝐚𝐥𝐨𝐚𝐫𝐞𝐚 𝐦𝐢𝐣𝐥𝐨𝐚𝐜𝐞𝐥𝐨𝐫 𝐟𝐢𝐱𝐞 𝐬𝐜𝐨𝐚𝐬𝐞 𝐝𝐢𝐧 𝐟𝐮𝐧𝐜ț𝐢𝐮𝐧𝐞 𝐕𝐚𝐥𝐨𝐚𝐫𝐞𝐚 𝐦𝐢𝐣𝐥𝐨𝐚𝐜𝐞𝐥𝐨𝐫 𝐟𝐢𝐱𝐞 𝐞𝐱𝐢𝐬𝐭𝐞𝐧𝐭𝐞 𝐥𝐚 î𝐧𝐜𝐞𝐩𝐮𝐭𝐮𝐥 𝐚𝐧𝐮𝐥𝐮𝐢

(7)

Acest indicator exprimă ponderea mijloacelor fixe de care dispune întreprinderea la începutul anului de gestiune. Mărimea teoretică a acestui indicator trebuie să fie mai mică cu 2-3% decât coeficientul de reînnoire. Astfel se consideră că la întreprindere are loc reproducția lărgită a mijloacelor fixe. APLICAȚIE. Utilizând datele inițiale din tabelul 2, vom calcula și vom aprecia în dinamică indicatorii stării funcționale și de reproducție (mișcării) a mijloacelor fixe.

Tabelul 2. Analiza stării funcționale și de reproducție a mijloacelor fixe. Indicatori

Anul

Anul de

Abaterea

precedent

gestiune

absolută (+,-)

A

1

2

3=2-1

1.Valoarea mijloacelor fixe la începutul anului,

92584980

91444865

-1140115

91444865

92234088

789223

386120

1616585

1230465

1526235

827362

-698873

-

-

-

35724143

37553056

1828913

7.Coeficientul uzurii acumulate (rd.6:rd2)

0,3907

0,4071

+0,0164

8.Coeficientul de utilitate (1,0-rd.7)

0,6093

0,5929

-0,0164

9.Coeficientul de reînnoire a mijloacelor fixe

0,0042

0,0175

+0,0133

0,0165

0,0090

-0,0075

mii lei. 2.Valoarea mijloacelor fixe la finele anului, mii lei 3.Valoarea mijloacelor fixe intrate pe parcursul anului, mii lei. 4.Valoarea mijloacelor fixe scoase din funcțiune (ieșite) pe parcursul anului, mii lei. 5.Valoarea mijloacelor fixe transferate, mii lei. 6.Suma uzurii acumulate la finele anului, mii lei.

(rd.3:rd2) 10.Coeficientul de ieșire a mijloacelor fixe (rd.4+rd.5)/rd.1 Rezultatele obținute efectuate în tabelul 2 denotă faptul că la întreprindere coeficientul uzurii acumulate este destul de înalt, de la 39,07 până la 40,71%. Aceasta ne demonstrează că potențialul tehnic al întreprinderii este destul de învechit. La finele anului de gestiune, din toate mijloacele fixe existente la întreprindere, numai 59,29% se aflau în stare bună de funcționare. Analizînd coeficienții de reînnoire și de ieșire, putem menționa că la întreprindere, în anul de gestiune, procesul de reproducție a mijloacelor fixe poate fi apreciat satisfăcător, dat fiind faptul că coeficientul de reînnoire depășește coeficientul de ieșire cu 0,85%.

 Analiza eficienței utilizării mijloacelor fixe în baza indicatorilor sintetici. Eficiența utilizării mijloacelor fixe se determină ca raportul dintre mărimea efectului obținut și mărimea efortului depus. 1. Randametul mijloacelor fixe calculat după formula: Rmf =

𝑉𝑃𝐹 𝑀𝐹

(8)

unde: MF – valoarea medie a mijloacelor fixe. Acest indicator reflectă volumul producției în unități valorice ce revine la fiecare leu de mijloace fixe productive. 2. Capacitatea mijloacelor fixe – indicator indirect de eficiență: Cmf =

𝑀𝐹 𝑉𝑃𝐹

(9)

Capacitatea mijloacelor fixe caracterizează volumul mijloacelor fixe care este necesar întreprinderii pentru a asigura creșterea volumului producției fabricate. La prima etapă de analiză indicatorii eficienții economice a mijloacelor fixe se analizează în dinamică, calculându-se abaterea absolută și ritmul de creștere. Calculul și estimarea indicatorilor eficienței mijloacelor fixe va fi demonstrat în tabelul 3 în baza Anexa 3 și Anexa 4. Tabelul 3. Analiza eficienței utilizării mijloacelor fixe în dinamică. Indicatori

Anul precedent

Anul de gestiune

A

1

2

Abaterea absolută (+,-) 3= 2-1

65419

89614,7

+24195,7

4= * 1 100 136,99

91839,5

92015,0

+175,5

100,19

0,712

0,973

+0,261

136,66

1,403

1,026

-0,377

73,13

1.Valoarea producției fabricate (VPF), mii lei 2.Valoarea medie a mijloacelor fixe productive (MF), mii lei. 3.Randamentul mijloacelor fixe 𝑉𝑃𝐹 Rmf = 𝑀𝐹 , lei. 4.Capacitatea mijloacelor fixe 𝑀𝐹 (Cmf = 𝑉𝑃𝐹), lei.

Ritmul de creștere, % 2

Rezultatele calculelor efectuate în tabelul 3 ne permit să constatăm că la întreprinderea analizată în dinamică se observă o tendință pozitivă de majorare a eficienței utilizării mijloacelor fixe. Astfel, randamentul mijloacelor fixe a crescut cu 0,261 lei (0,973-0,712) sau cu 36,66%, ceea ce se apreciază pozitiv. Deci, în anul de gestiune întreprinderea a obținut la fiecare leu de mijloace fixe un supliment de producție de 26,1 bani. Reducerea capacității mijloacelor fixe de la 1,403 până la 1,026 ne atestă că, pentru a produce un leu de producție fabricată, întreprinderea în anul de gestiune are nevoie de mai puține mijloace fixe (-37,70 bani). Aceasta ne demonstrează faptul că ritmul de creștere a volumului producției fabricate (136,99%) depășește ritmul de creștere a valorii medii a mijloacelor fixe (100,19%), ceea ce influențează pozitiv randamentul acestora. La etapa a doua de analiză se calculeză influența factorilor generali la modificarea randamentului mijloacelor fixe. Factorii generali care modifică randamentul mijloacelor fixe sunt: -

modificarea ponderii mijloacelor fixe active în componența mijloacelor fixe productive (factor cantitativ);

-

modificarea randamentului mijloacelor fixe active (factor calitativ).

Influența acestor factori la modificarea randamentului mijloacelor fixe se calculează în baza următoarei formule de interdependență.

Rmf =

𝑉𝑃𝐹 𝑀𝐹

=

𝑉𝑃𝐹 𝑀𝐹

*

𝑀𝐹𝑎 𝑀𝐹𝑎

=

𝑀𝐹𝑎 𝑀𝐹

*

𝑉𝑃𝐹 𝑀𝐹𝑎

= P%MFa * RMFa

(10)

unde:

P%MFa – ponderea mijloacelor fixe active în valoarea medie a mijloacelor fixe productive;

RMFa – randamentul mijloacelor fixe active. Pentru a calcula influența factorilor la modificarea randamentului mijloacelor fixe, vom selecta baza informațională în tabelul 4.

Tabelul 4. Baza informațională pentru analiza eficienței utilizării mijloacelor fixe. Indicatori

A 1.Valoarea producției fabricate, mii lei. 2.Valoarea medie a mijloacelor fixe productive, mii lei. 3.Numărul mediu de utilaj instalat, unități. 4.Valoarea medie a mijloacelor fixe active, mii lei. 5.Fondul de timp efectiv de lucru, utilaj-schimburi. 6.Fondul de timp efectiv de lucru, utilaj-ore. 7.Ponderea mijloacelor fixe active în componența mijloacelor fixe productive. 8.Valoarea medie a unității de utilaj (prețul mediu pe unitate de utilaj), lei 9.Durata medie de lucru a unui utilaj pe an, utilaj-schimb. 10.Durata medie a unui schimb de lucru, utilaj-ore 11. Randamentul mediu pe oră al utilajului, lei 12. Randamentul mijloacelor fixe din activitatea de bază, lei 13. Randamentul mijloacelor fixe active, lei

Metoda de calcul Anul precedent

Anul de gestiune

B VPF

1 65419,8

2 89614,7

Abaterea absolută (+,-) 3=2-1 +24194,9

MF

91839,5

92015,0

+175,5

Nut

65

71

+6

MFa

52540,1

55124,2

+2584,1

Ts

47946

56280

+8334

Th

209397

381198

+171801

57,21

59,91

+2.70

0,0012

0,0013

+0,0001

737,63

792,67

+55,04

4,36

6,77

+2,41

0,312

0,235

-0,077

0,712

0,973

+0,261

1,245

1,625

+0,380

APLICAȚIE. Selectând datele respective din tabelul 4, vom calcula influența factorilor generali asupra randamentului mijloacelor fixe utilizând metoda substituțiilor în lanț.

Tabelul 5. Calculul influenței factorilor generali asupra modificării randamentului mijloacelor fixe productive. Nr. calNr. Factorii culului Substi- P%MFa tuțiilor

1 1 2 3 TOTAL

2 0 1 2 x

corelați RMFa

3 57,21 59,91 59,91 x

4 1,245 1,245 1,625 x

Randamentul mijloacelor fixe, lei 5 0,712 0,745 0,973 x

Calculul influenței factorilor

Rezultatu l influenței (+,-), lei

Denumirea factoril or

6 x 0,745-0,712 0,973-0,745 x

7 x +0,033 +0,228 0,261

8 x Δ P%MFa

Δ RMFa x

Balanța de verificare: 0,973-0,712=0,261 lei. Analizând rezultatele calculelor din tabelul 5, putem menționa că la întreprinderea analizată randamentul mijloacelor fixe productive s-a majorat, comparativ cu nivelul anului precedent, cu 0,261 lei sau 26.10 bani. Această creștere a fost determinată de influența pozitivă a ambilor factori, care au contribuit la majorarea indicatorului rezultativ respectiv cu 0,033 și 0.228 lei.  Analiza factorială a randamentului. La etapa a treia de analiză se calculează influența factorilor detaliați la modificarea randamentului mijloacelor fixe. În cadrul sistemului factorilor detaliați se examinează influența următorilor factori, care modifică randamentul mijloacelor fixe. 1) Modificarea prețului mediu pe unitate de utilaj. 2) Modificarea ponderii mijloacelor fixe active în totalul mijloacelor fixe productive. 3) Modificarea duratei medii de lucru pe unitate de utilaj – schimburi 4) Modificarea duratei schimbului în ore. 5) Modificarea productivității medii pe oră a utilajului. Deci, modelul factorial se exprimă: RMF=1/Vg*P%Mfa*Ds*Sh*Wh

(11)