TD Couts Variables [PDF]

Zitiervorschau

GROUPE PIGIER ABIDJAN

11/6/2021

U.P.

SUPPORT

C

RISO

RÉFÉRENCES 83

BTS2

PROFESSEUR

2009

THEME : LES COUTS VARIABLES ET LE DIRECT COSTING

LANTEYE Durée : 2H

EXCERCICES

Exercice 1 : La SA DUPUY a réalisé au cours de l’exercice 2008 un chiffre d’affaires critique de 15.000.000F. Les achats de marchandises représentent 2/5 du chiffre d’affaires. Les frais variables sur achats, représentent 1/10 du chiffre d’affaires. La somme du chiffre d’affaires et de la marge sur coût variable totale est égale à 25.000.000 F. Les frais variables de distribution s’élèvent à 1.500.000 F. Achats d’emballages

:

800.000 F

SI d’emballages

:

400.000 F

SF d’emballages

:

200.000 F

Ventes d’emballages

:

500.000 F

Les frais variables généraux : 1.000.000 F Le SF de marchandises représente 1/3 du stock initial. Les charges fixes s’élèvent à 4.000.000 F, les produits fixes à 250.000 F Travail à faire 1)

Présentez le tableau d’exploitation différentiel après avoir calculé tous les éléments qui le composent (adoptez la 2e présentation vue en classe)

2)

Vérifiez graphiquement le point critique en utilisant la méthode de la MSCV.

3)

Calculez la marge d’efficience, l’indice de rentabilité, l’indice de prélèvement, le levier opérationnel et commentez.

4)

Si le chiffre d’affaires augmente de 20%, calculez de deux manières différentes le résultat

5)

Si le résultat baisse de 40%, déterminez le taux de baisse du chiffre d’affaires et le montant de celui-ci

Exercice 2 Une société a réalisé les ventes durant l’exercice 2007 PERIODE 1er trimestre

VENTES 204.000

2ème trimestre

605.000

3ème trimestre

380.000

4ème trimestre

411.000

Les charges variables représentent 75% des ventes. Les charges de structure s’élèvent à 160.000 F

TRAVAIL A FAIRE :

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1. Déterminez le seuil de rentabilité après avoir présenté le tableau d’exploitation différentiel. 2. Faites la représentation graphique du seuil de rentabilité (Utiliser un seul graphique au choix) 3. Calculez le point mort, l’indice de sécurité, l’indice de prélèvement, le levier opérationnel et les interprétez. 4. Retrouvez le résultat à partir de la marge de sécurité. 5. a) Quel serait le résultat si le chiffre d’affaires baissait de 40% et 60% ? b) Quel serait le résultat si le chiffre d’affaires augmentait de 65% et 70% ? NB :

 Utilisez obligatoirement la méthode du levier opérationnel pour la question N°5. Exercice 3 La comptabilité des établissements "ALBERT" vous donne les renseignements suivants : Achats bruts

300.000.000

Stock initial

7.500.000

Stock final

12.500.000

Ventes brutes

562.500.000

R.R.R. Obtenus

7.500.000

R.R.R. accordés

62.500.000

Autres charges

237.500.000

TRAVAIL A FAIRE : 1. Présentez le tableau d’exploitation différentiel sachant que les autres charges comprennent 75.000.000 F de charges fixes. 2. Déterminez le seuil de rentabilité. 3. Déterminez la date ou il est atteint dans l’hypothèse ou les ventes sont : -

-

Régulièrement étalée sur l’année : •

tous les jours de l’année sont ouvrables.

•

Il y a une fermeture annuelle de 45 jours à partir du 1er juillet.

Irrégulièrement réparties dans l’année.

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Janvier Févier Mars Avril Mai juin

25.000.000 50.000.000 18.750.000 31.250.000 62.500.000 56.250.000

Juillet Août Septembre Octobre Novembre Décembre

37.500.000 68.750.000 43.750.000 43.750.000 75.000.000 50.000.000

4. Calculez la marge de sécurité et l’indice de sécurité. 5. Calculez le levier opérationnel et l’indice de prélèvement. 6. Quel est le chiffre d’affaires que l’entreprise doit réaliser pour obtenir un résultat de 56.250.000 F ? 7. Représentez graphiquement le seuil de rentabilité. NB: Faire un commentaire succinct à chacune des réponses des questions 4 et 5. Exercice 4 La société KODIS fabrique des tenues de travail. On vous communique le compte d'exploitation simplifié au 31/12/19N. DEBIT Achat de matières Variation de stock matières Autres charges Bénéfice TOTAL

de

MONTANTS CREDIT 198 275 000 Production vendue + 2 250 000 Variation de stock de produit 113 850 000 Produits financiers 20 175 000 334 550 000 TOTAL

MONTANTS 330 000 000 + 3 300 000 1 250 000 334 550 000

Les autres charges s'élèvent à 113 850 000 F et se répartissent ainsi : ELEMENTS TOTAUX FRAIS FIXES FRAIS VARIABLES Approvisionnement 31 250 000 8 500 000 22 750 000 Fabrication 61 450 000 27 300 000 34 150 000 Distribution 16 900 000 5 700 000 11 200 000 Frais généraux 4 250 000 3 950 000 300 000 Total 113 850 000 45 450 000 68 400 000 1) Présenter le compte d'exploitation différentiel en mettant en évidence toutes les marges. 2) Les charges variables proportionnelles au chiffre d'affaires s'élèvent à 265 625 000 F, déterminer le seuil de rentabilité par calcul et par graphique. 3) Calculer le point mort. 4) Calculer l'indice de sécurité. En déduire le levier opérationnel. 5) Quel serait le résultat en cas de baisse du chiffre d'affaires de 20 %, de 30 %, de l'indice de sécurité (faire les calculs dans un tableau). 6) Si l'entreprise décide de réaliser un bénéfice de 29 000 000 F, quelle serait la marge sur coût variable. En déduire le chiffre d'affaires nécessaire. Exercice 5 La société KODIS fabrique des tenues de travail. On vous communique le compte d’exploitation simplifié au 31/12/N. DEBIT Achat de matières Variation de stock de matières

MONTANTS CREDIT 198 275 000 Production vendue + 2 250 000 Variation de stock de produit

MONTANTS 330 000 000 + 3 300 000

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Autres charges Bénéfice TOTAL

113 875 000 Produits financiers 20 175 000 334 575 000

1 275 000 TOTAL

334 575 000

Les autres charges s’élèvent à 113 875 000 F et se répartissent ainsi : ELEMENTS Approvisionnement Fabrication Distribution Frais généraux TOTAL

TOTAUX 31 250 000 61 450 000 16 900 000 4 275 000 113 875 000

FRAIS FIXES 8 500 000 27 300 000 5 700 000 3 950 000 45 450 000

FRAIS VARIABLES 22 750 000 34 150 000 11 200 000 325 000 68 425 000

1) Présenter le compte d’exploitation différentiel de deux manières différentes sachant que les charges variables proportionnelles au chiffre d’affaires s’élèvent à 265 650 000 F, déterminer le seuil de rentabilité par calculs et par graphiques en supposant que la quantité vendue est 24 000 unités et que les ventes sont régulièrement réparties dans l’année. 2) Calculer le point mort selon que les ventes sont régulièrement reparties et que l’entreprise ait fermé ses portes pendant 45 jours (du 1er Mars au 15 avril). 3) Calculer l’indice de prélèvement et commenter. 4) Calculer l’indice de sécurité. En déduire le levier opérationnel et commenter. 5) Si l’entreprise décide de réaliser un bénéfice de 29 000 000 F, quel serait la marge sur coût variable. En déduire le chiffre d’affaires nécessaire. 6) Considérons que les ventes sont irrégulièrement réparties dans l’année de la manière suivante : MOIS Janvier Février Mars Avril Mai Juin

QUANTITE 1 200 1 200 2 400 2 400 3 000 3 000

MOIS juillet Août Septembre Octobre Novembre Décembre

QUANTITE 3 000 2 520 2 400 960 960 960

Travail à faire Déterminer le point mort algébriquement et graphiquement. Exercice 6 La comptabilité des établissements VARIAC vous donne les renseignements suivants : Achats : ....................................................................................2 400 000 Stock initial : ................................................................................ 60 000 Stock final : ................................................................................ 100 000 Fournitures extérieures : ............................................................ 430 000 Transport : ................................................................................. 310 000

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ASE : ........................................................................................... 150 000 Frais de personnel : .................................................................... 620 000 Impôt et taxes : .......................................................................... 180 000 Frais financiers : ........................................................................... 30 000 Dotations aux amortissements : ................................................. 200 000 Ventes : ....................................................................................5 000 000 RRRO : .......................................................................................... 60 000 Produits financiers : ..................................................................... 20 000 Réduction sur ventes : ............................................................... 500 000

TRAVAIL A FAIRE :

1) Présenter le tableau d'exploitation différentiel sachant que les comptes de charges comprennent 150 000 F de charges variables d'achat et 620 000 F de charges fixes.

2) Déterminer le seuil de rentabilité (Sr) 3) Déterminer la date où il est atteint (Dsr) (Point mort (Pm)) dans l'hypothèse où les ventes sont : → régulièrement étalées sur l'année : a) tous les jours de l'année sont ouvrables b) il y a une fermeture annuelle de 45 jours → Irrégulièrement réparties dans l'année Janvier Mai Septembre

200 000 400 000 150 000

Février Juin Octobre

250 000 500 000 450 000

Mars Juillet Novembre

300 000 550 000 350 000

Avril Août Décembre

350 000 600 000 400 000

4) Calculer la marge de sécurité (Ms) 5) Calculer l'indice de sécurité et de prélèvement 6) Calculer le levier opérationnel. 7) Quelle marge sur coût variable (M/CV) doit on réaliser pour obtenir un résultat de 450 000 F et quel est le chiffre d'affaires (CA) correspondant.

8) Représenter graphiquement (3) le seuil rentabilité (SR). Exercice 7 L'entreprise BONAVENIR vend des chaises dont le prix de vente unitaire est de 5 000 F et le coût variable unitaire de 3 000 F. Les charges fixes afférentes à ce produit s'élèvent à 60 000 000 F.

TRAVAIL A FAIRE

1) Combien faudrait-il vendre de chaises pour atteindre le seuil de rentabilité ? 2) L'entreprise désire obtenir un bénéfice de 20 000 000 F. Combine de chaises doit -elle vendre ?

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3) Le nombre de produits vendus au cours de l'exercice 19N est celui qui permet la réalisation de 20 000 000 F de bénéfice. Calculer l'indice de sécurité. 4) Quel serait le résultat obtenu si le chiffre d'affaires baissait de 15 % ? 5) Déterminer le point mort dans le cas où les ventes mensuelles en quantité se réparti ssent de la façon suivante : MOIS VENTES

J

F

M

A

4 200 1 500 2 300 1 000

M

J

J

10 000

5 000

9 000

A

S

2 000 1 000

O

N

D

0

2 700

1 300

Exercice 8 L’entreprise BROU fabrique un produit de consommation courante dans ses ateliers. L’analyse des composantes du coût de revient d’un article a donné les résultats suivants : coût de production : 22 575 - charges proportionnelles aux quantités vendues : matières premières 6 300 matières consommables 4 200 M.O.D de fabrication 7 350 frais divers 1 050 - charges fixes de production : maintenance 2 100 amortissements 1 575 Coût de distribution : 13 650 - charges proportionnelles : M.O.D de distribution 6 825 transports 4 200 - charges fixes : 2 625 Coût de revient : a 36 225 F L’entreprise a vendu 50 000 articles au cours du premier trimestre civil au prix de vente unitaire de 37 500 F TRAVAIL A FAIRE : 1 ) Calculer le pourcentage de marge sur coût variable, ainsi que le résultat unitaire (valeur et pourcentage) 2 ) Sachant que les ventes ont eu lieu sui vant le rythme suivant : - 15 000 unités en janvier - 25 500 unités en février - 9 500 unités en mars, déterminer le seuil de rentabilité par le calcul et par le graphique (droite de marge sur coût variable et droite de coût fixe) en quantité et en valeur. Déterminer le point mort et le faire apparaître sur le même graphique. Calculer l’indice de sécurité. Commentaire. 3 ) L’entreprise décide l’acquisition d’un nouveau matériel de 77 000 000 F amortissable sur 5 ans linéairement. Cet équipement permettrait de diminuer de 10 % la consommation de matières premières et de réduire de 6 % les frais de M.O.D de fabrication. Le prix de vente unitaire serait de 37 000 F par article pour inciter les consommateurs potentiels à acheter. Quel serait le nombre minimum d’articles à vendre au cours du troisième trimestre pour atteindre un résultat au moins égal à celui réalisé avant la modification de structure ? 4 ) En fait l’entreprise prévoit de faire un effort publicitaire systématique. Cet investissement opérationnel de 7 000 000 F par mois permettra un accroissement de 10 % des quantités vendues chaque trimestre.

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Que devient le seuil de rentabilité compte tenu de l’ensemble des modifications de structure réalisé ? Exercice 9 L'analyse des charges de l'entreprise commerciale DIST IVOIRE a reconduit le classement. Total

Charges fixes

Fournitures extérieures Transport Services extérieurs Frais du personnel Impôts et taxes Frais financiers Dotation aux amortissements Dotation aux provisions

468 000 386 800 898 400 892 000 607 700 137 500 393 600

386 000 80 800 728 400 424 000 63 700 55 500 393 600

26 000

26 000

TOTAL

3 810 000

2 158 000

CHARGES VARIABLES D’Achats

De Ventes

22 000 109 000 50 000 152 000 25 000

60 000 197 000 120 000 316 000 519 000 82 000

358 000

1 294 000

Par ailleurs nous avons les renseignements suivants : Stock initial Stock final Achats Ventes

2 166 000 2 410 000 13 474 000 18 427 000

Réduction sur ventes RRRO Produits accessoires Produits financiers

195 000 128 000 33 000 67 000

NB : On considère les produits accessoires et financiers fixes. Travail à faire 1) Présenter le tableau d’exploitation différentiel ainsi que le compte résultat. Exercice 10 On extrait de la comptabilité des établissements OLPAT les informations suivantes : Chiffres d’affaires ............................................................................ 1 725 000 Réduction sur ventes ....................................................................... 5 000 RRR obtenus .................................................................................... 10 000 Achats ............................................................................................. 800 000 Stock initial de matières .................................................................. 220 000 Stock final de matières .................................................................... 170 000 Emballages ....................................................................................... 1 000 Autres produits ................................................................................ 6 500 Charges par nature 690 000 dont 260 000 de charges fixes le reste en charges variables Les charges variables sur ventes nettes représentent 70 % des charges variables. Sachant que les ventes sont régulièrement étalées dans l’année. TRAVAIL A FAIRE

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1) Présenter le tableau d’exploitation différentiel en mettant en évidence les marges sur coût de production de produits finis vendus et la marge sur coût variable total. 2) Calculer le seuil de rentabilité (Sr) puis déterminer le nombre de produits qu’il faut vendre pour l’atteindre. 3) Calculer l’indice de sécurité correspondante. 4) Déterminer le levier opérationnel pour ce niveau d’activité. 5) Calculer le point mort sachant que les ventes sont régulièrement réparties. NB : - Nombre de produits vendus est 10 000 unités Les autres produits sont considérés comme fixes. Exercice 11 Au cours de l’exercice 19N les établissements “ ANACO ” vous donnent les renseignements suivants extraits de sa comptabilité en milliers de francs : Stock initial de matières premières .............................................. 22 500 Stock initial de produits finis ........................................................ 63 000 Stock final de produits finis .......................................................... 54 000 Stock final des matières premières .............................................. 15 000 Achat de matières premières ...................................................7 290 000 Charges variables de distribution ............................................... 646 500 Charges variables d’approvisionnement ..................................... 684 000 Charges variables de production ..............................................7 203 000 Charges fixes ............................................................................3 840 000 Réduction sur ventes ................................................................. 742 500 Produits financiers ..................................................................... 375 000 Ventes de 12 000 produits finis pour un chiffre d’affaires de 29 700 000. TRAVAIL A FAIRE 1) Présenter le tableau d’exploitation différentiel en mettant en évidence les marges sur coût de production et la marge sur coût variable totale. 2) Calculer le seuil de rentabilité (Sr) puis déterminer le nombre de p roduits qu’il faut vendre pour l’atteindre. 3) Calculer l’indice de sécurité correspondant (Is). 4) Déterminer le levier opérationnel pour ce niveau d’activité (Lo). 5) Calculer le point mort sachant que les ventes sont régulièrement réparties dans l’année et qu’il y a fermeture pour congé annuel de 45 jours. (mars au 15 avril) 6) A partir de la même structure les établissements ANACO veulent réaliser un résultat en hausse de 15 %, déterminer le chiffre d’affaires permettant d’obtenir ce résultat. 7) Faire la représentation graphique. Exercice 12 Le compte d’exploitation de SARL BALMU présente les renseignements suivants : Stock initial Stock final Achats Ventes

4 460 000 6 320 000 46 450 000 67 420 000

Réduction sur ventes RRRO

1 420 000 380 000

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Les autres comptes de charges ont fourni les renseignements suivants : Charges fixes ............................................................................6 620 000 Charges variables d’achat .......................................................... 984 000 Charges variables de ventes .....................................................4 580 000 TRAVAIL A FAIRE 1) Présenter le tableau donnant la marge sur coût d’achat, la marge sur c oût variable, le résultat d’exploitation. 2) Déterminer le seuil de rentabilité par le calcul et le graphe. 3) Une étude de marché a permis de faire apparaître qu’un chiffre d’affaires de 80 000 000 F pourrait être atteindre à condition d’effectuer des investissements commerciaux qui feraient passer le montant des frais fixes de 6 620 000 F à 10 000 000 F (le taux de marges sur coût variable restant inchangé), dans cette hypothèse déterminer le seuil de rentabilité. 4) L’opération envisagée vous paraît-elle rentable ? Justifiez votre réponse. Exercice 13 La SA " Vêtir texte" qui vend les prêts à porter de luxe vous donne les données comptables suivantes pour l'exercice 1995-1996. Chiffre d'affaires net HT :

72 000 000 F (pour 9 000 F l'unité vendue)

Frais variables de vente :

12 % du chiffre d'affaires

Achat d'emballages consommés

1 440 000 F

Marge sur coût variable d'achat des marchandises vendues

48 % du chiffre d'affaires

charges fixes

15 % du chiffre d'affaires

Produits financiers fixes

800 000 F

De surcroît on vous donne : - le délai d'écoulement qui est de 2 mois - le stock final représente les 2/3 du stock initial. TRAVAIL A FAIRE

1) Présenter le tableau d'exploitation différentiel en mettant en évidence : - les achats nets - les stocks (initial et final) - le coût d'achat des marchandises vendues et la marge brute - la marge sur coût variable ou (marge commerciale) - le résultat d'exploitation

2) Sachant que les ventes du premier quadrimestre représentent le 1/3 des ventes annuelle s et qu'elles sont régulièrement réparties à l'intérieur de chaque quadrimestre, déterminer la date exacte à laquelle le seuil de rentabilité est atteint.

3) Calculer l'indice de sécurité, puis le levier opérationnel pour ce niveau d'activité.

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4) Après étude, il est possible de porter le chiffre d'affaires à 144 000 000 de Francs. Cela nécessite l'achat d'une nouvelle machine plus performante de 12 000 000 amortissable en linéaire sur 6 ans et des modifications internes dont la réalisation entraîne une augmentati on des charges fixes de 15 %. - Ce projet est-il viable ? et pourquoi ? toutes les autres conditions d'exploitation restant identiques. - Déterminer la quantité minimale qu'il serait nécessaire de vendre pour assurer la rentabilité de l'expansion envisagée.

5) Déterminer le chiffre d'affaires qu'il convient de réaliser pour obtenir un résultat de 35 000 000 de francs. - Donner la représentation graphique de ces 2 structures en utilisant la droite de marge sur coût variable et les droites de coût fixe. - En plus des seuils de rentabilité, mettre en évidence sur le graphique les résultats d'exploitation. N.B. : • d = délai d'écoulement = 12 mois x (Stock Moyen au coût d'achat) coût d'Achat des marchandises vendues • Si r est le taux de rotation, d = 12 mois x 1

r

• Arrondir au centième près si nécessaire pour toutes les questions. Exercice 14

Vous êtes comptable à la société “CAVE” spécialisée dans la fabrication de deux produits P 1 et P2. On vous fournit le tableau suivant indiquant le coût de revient global de chaque type de produit. Produits Eléments de coût Matières premières Matières consommables Main d’œuvre directe Frais variables de fabrication Frais variables de distribution Coût variable total Quantités produites mensuelles Prix de vente unitaire Charges fixes propres

P1 276.800 9.600 1.116.000 153.600 51.200 1.607.200 8.000 210 F 648375

P2 173.000 2.750 707.250 96.000 31.400 1.010.400 4.000 260 F 52858,2

Travail à faire 1) Calculez le résultat spécifique sur chaque type de produit 2) En considérant ces résultats spécifiques calculez le nombre minimum de chaque type de produit à vendre mensuellement.