Contabilitatea Impozitelor Si Taxelor [PDF]

Zitiervorschau

CUPRINS CAPITOLUL I : NECESITATEA IMPOZITELOR SI TAXELOR 1.1. Elemente comune ale impozitelor si taxelor ……………………..…………..3 1.2. Principiile si instumentele impunerii …..……………………………………4 1.3. Impozitele şi taxele – component ale sistemului fiscal …………………8 ……………………………….……………8

CAPITOLU II : ORGANIZAREA CONTABILITATII 2.1. Prezentare generala ……………………………......................................................8 2.2. Organizarea departamentului financiar -contabil ………………………………….10 2.3. Documente folosite pentru obligatiile fiscale ……………………………………..12 2.4. Structuri de conturi utilizate pentru reflectarea in contabilitate a impozitelor si taxelor……………………………………………………………………………………19

CAPITOLUL III: DELIMITARI SI STRUCTURI PRIVIND IMOZITELE SI TAXELE 3.1. 3.2. 3.3. 3.4.

Impozite si taxe – definite si trasaturi ……………………………………………..23 Elementele comune ale impozitelor si taxelor…………………………………..…24 Principiile si instrumentele impunerii………………………………………...……27 Organismele aparatului de control………………………………………………....30

CAPITOLUL IV : REGLEMENTAREA, CALCULUL IMPOZITELOR DIRECTE

SI

CONTABILIZAREA

4.1. IMPOZITUL PE PROFIT………………………………………………………...32 4.1.1. Reglementari fiscale ale impozitului pe profit…………………………………....32 4.1.2. Reguli contabile privind impozitul pe profit………………………………….......39 4.1.3. Calculul si contabilizarea impozitului pe profit ……………………………….…41 4.2. IMPOZITUL PE VENITURLE DIN SALARII…………………………………46 4.2.1. Notiuni fiscale privind impozitul pe veniturile din salarii……………………….46 4.2.2. Calculul si contabilizarea impozitului pe salarii …………………………...…...48 4.3. IMPOZITE SI TAXE LOCALE…………………………………………………53 4.3.1. Clasificarea impozitelor si taxelor locale………………………………………...53 4.3.2. Calculul si contabilizarea impozitelor si taxelor locale…………………………...55

BIBLIOGRAFIE………………………………………………………….91

1

CAPITOLUL I NECESITATEA IMPOZITELOR SI TAXELOR Impozitul reprezinta o contributie baneasca obligatorie si un titlu nerambursabil datorat conform legii, bugetului de stat de catre persoane fizice si juridice pentru veniturile pe care le obtin si bunurile pe care le poseda. Analizând elementele definitiei impozitului putem constata urmatoarele: a) impozitul este o contributie baneasca în sensul ca persoanele fizice sau juridice sunt datoare sa participe dupa anumite criterii la formarea fondurilor de dezvoltare ale societatii; b) este o contributie obligatorie , toate persoanele fizice sau juridice care beneficiaza de venituri trebuie sa participe la formarea acestor fonduri; c) impozitele sunt prelevari cu titlu nerambursabil; d) impozitele sunt datorate conform dispozitiilor legale; e) sunt datorate de catre persoane fizice si juridice; f) impozitul se datoreaza pentru veniturile realizate si bunurile detinute. Impozitele pot fi folosite pentru a încuraja sau descuraja o anumita activitate economica. Fara sa înceteze a fi un mijloc de acoperire a cheltuielilor publice, venitul fiscal a devenit un mijloc de interventie in domeniul economic si social. Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaza prin faptul ca prin intermediul lor, statul procedeaza la redistribuirea unei parti importante din produsul intern brut între clase si paturi sociale, între persoane fizice si juridice. Trasaturile impozitelor: - caracterul banesc al impozitului este dat de faptul ca aceasta contributie se realizeaza numai în forma baneasca; - caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie înteles în sensul ca plata acestora catre stat este o sarcina impusa tuturor persoanelor fizice sau juridice care realizeaza venit dintr-o anumita sursa sau poseda un anumit gen de avere pentru 2

care, conform legii, datoreaza impozit; - impozitele sunt prelevari cu titlu nerambursabil pentru ca, odata varsate în contul bugetului sunt utilizate numai la finantarea unor actiuni ti obiective de interes general, necesare tuturor membrilor societatii si nu numai unor interese individuale sau de grup. Impunerea unor venituri sau bunuri dintre cele care nu sunt prevazute în acte normative prin care se instituie veniturile bugetare sunt abuzive si ilegale, ele fiind restituite de în data celor care s-au perceput fara temei legal. Functionarii de stat care au instituit si perceput urmeaza sa raspunda, dupa caz disciplinar, contraventional sau penal. TAXELE reprezinta cea de-a doua categorie principala de venituri ale bugetului de stat. Taxele reprezinta plata efectuata de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate acestora de catre institutiile publice. Taxele sunt reglementate ca obligatii bugetare datorate de persoane fizice sau juridice, reprezentând plata neechivalenta a unor servicii solicitate de acestea unor institutii de stat, dupa principiul recompensarii speciale. Trasaturile speciale ale taxelor sunt: - plata neechivalenta pentru servicii si lucrari efectuate de organe sau institutii care primesc, întocmesc sau elibereaza diferite acte, presteaza servicii si rezolva alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice. - plata serviciilor sau lucrarilor este neechivalenta deoarece, conform dispozitiilor legale, acestea pot fi mai mari sau mai mici comparativ cu valoarea prestatiilor efectuate de organe sau institutiile de stat; - platitorul este precis determinat din moment când acesta solicita efectuarea unei activitati din partea unui organ sau institutii de stat; - taxele reprezinta o contributie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de diferite persoane;

3

- taxele sunt plati efectuate de persoane fizice sau juridice pentru servicii sau lucrari efectuate în mod direct si imediat acestora de catre organe sau institutii de stat; - taxa este unica, adica pentru unul si acelasi serviciu prestat unei persoane, aceasta nu datoreaza taxa decât o singura data; - taxele sunt anticipate, se datoreaza si se achita în momentul solicitarii serviciilor sau lucrarilor ce urmeaza a fi efectuate organe sau institutii de stat. 1.1 ELEMENTE COMUNE ALE IMPOZITELOR SI TAXELOR Pentru ca statul sa-si poata realiza obiectivele urmarite prin intermediul impozitelor si taxelor trebuie ca reglementarile fiscale sa fie cunoscute si respectate atât de organele fiscale cât si de platitori. Legea prin care se instituie un impozit precizeaza persoanele în sarcina carora cade plata impozitului, termenele de plata, sanctiunile ce se aplica persoanelor fizice sau juridice care nu-si onoreaza obligatiile fiscale la termenele stabilite, sustrag materia impozabila de la impunere sau încalca alte dispozitii ale reglementarilor fiscale. Elementele comune specifice impozitelor si taxelor sunt: o Obiectul impozitului o Subiectul impozitului o Baza de calcul o Platitorul de impozite o Cota de impunere o Termenul de plata o Inlesniri acordate la plata o Drepturile platitorului de impozite o Obligatiile platitorului o Sanctiunile

4

A. Obiectul impozitului îl reprezinta materia supusa impunerii. La impozitele directe obiect al impunerii poate fi, dupa caz, venitul sau averea. La impozitele indirecte obiectul impunerii poate fi pretul produsul care face obiectul vânzarii, tariful serviciul prestat, etc. Sursa impozitului arata din ce anume se plateste impozitul: din venit sau din avere, ea poate fi aceeasi cu obiectul impunerii sau diferita. B. Subiectul impozitului – persoana fizica sau juridica obligata prin lege la plata impozitelor si a taxelor. Pentru subiectul impunerii s-a consacrat în vorbirea curenta termenul de contribuabil. C. Baza de calcul. De cele mai multe ori, obiectul impozitului reprezinta si baza de calcul, dar exista si exceptii. De exemplu, la impozitul pe cladiri, obiectul il reprezita cladirea, iar baza de calcul valoarea sau taxele de succesiune D. Platitorul de impozite - persoana fizica sau juridica care suporta efectiv impozitul.Platitorul de impozite coincide de regula cu subiectul impozitului. Dar sunt frecvente si cazurile cand subiectul este diferit de suportatorul impozitului; aceasta deoarece sunt diverse cai si mijloace pentru a transpune într-o masura mai mare sau mai mica, impozitele platite de unele persoane fizice sau juridice în sarcina altora.De exemplu la impozitul pe veniturile din salarii, subiectul este salariatul iar platitorul este unitatea la care salariatul realizeaza venitul. E. Cota de impunere serveste bazei de calcul al impozitului, prin care se determina suma de plata. Ea poate fi fixa sau procentuala ( proportionala, progresiva sau regresiva). Cota fixa este exprimata sub forma unui cuantum aplicata la baza de calcul sau la o parte din aceasta; de exemplu pentru taxa privind folosirea terenurilor in alte scopuri decat productia agricola sau silvica, se stabilesc cote fixe pe km2 sau metru patrat. Cota procentulala poate fi proportionala sau progresiva.Cotele procentulale proportionale raman neschimbate in raport cu baza de calcul ( exemplu cota de 5

TVA de 19% - se aplica indifferent de baza de calcul) , iar cotele procentulale progressive se modifica in functie de marimea bazei de calcul. F. Termenul de plata - indica data pâna la care impozitul trebuie achitat statului. Neachitarea acestuia la termenul stabilit prin lege atrage dupa sine obligatia contribuabililor de a plati si majorari de întârziere. G. Inlesniri acordate la plata - sunt elemente legal admise de acte normative care instituie venituri bugetare. Înlesnirile sunt stabilite sub forma de reduceri, scutiri, bonificatii, amânari, esalonari. Acordarea înlesnirilor se face tinând seama de conditiile specifice de munca, de faptul ca unele unitatii înregistreaza costuri mai mari decât cele în conditii normale, folosesc forta de munca în curs de calificare sau cu capacitate redusa de munca ( handicapati, invalizi ), etc. Aceste înlesniri au ca scop stimularea valorificarii anumitor resurse materiale, a productiei unor marfuri. Se mai acorda înlesniri si în vederea sprijinirii familiilor nevoiase, favorizarii persoanelor în vârsta sau cu capacitate redusa de munca. Amânari si esalonari se acorda de Ministerul Finantelor si pentru plata majorarilor de întârziere H. Drepturile platitorului de impozite: -dreptul la compensare atunci când la scadenta a platit o suma mai mare decât cea normala, platitorul are dreptul sa compenseze suma platita în plus cu o parte sau integral din suma ce trebuie platita la scadenta urmatoare; - dreptul la restituire atunci când nu este posibila compensarea : platitorul are dreptul sa solicite de la buget restituirea sumelor achitate (TVA de recuperate in cazul in care intreprinderea realizeaza venituri din export sin u au vanzari in interiorul tarii sau in situatia in care agentul economic mai mult de trei luni cumuleaza o TVA colectata mai mare decat deductibila pentru cumparari) - dreptul la contestatie când platitorul se considera nedreptatit în urma controlului efectuat de organelle fiscale. I. Obligatiile platitorului sunt stabilite prin legi si precizeaza: -calcularea si varsarea la termen a impozitelor ; 6

-organizarea evidentei impozitelor si taxelor din care rezulta cu exactitate baza de calcul, sumele de plata, modul cum sau facut la buget platile, prin calcul extracontabil. J. Sanctiunile sunt consecinta nerespectarii termenelor legale de plata a impozitelor si taxelor sau a neachitarii obligatiilor fiscale. Sanctiunile sunt date prin majorari de intarziere, amenzi contraventionale sau penale. 1.2. PRINCIPIILE SI INSTUMENTELE IMPUNERII Impunerea reprezinta un complex de masuri si operatiuni, efectuate în baza legii, care au drept scop stabilirea impozitului ce revine în sarcina unei persoane fizice sau juridice. Impunerea trebuie sa fie în concordanta cu anumite principii care sunt: a) principiul justetei impunerii ( echitatii fiscale ) – contribuabilii trebuie sa fie impozitati în functie de veniturile pe care le obtin; b) principiul certitudinii impunerii – marimea impozitelor datorate de fiecare persoana sa fie certa si nu arbitrara, iar termenele, modalitatea si sursele de plata, sa fie clare pentru fiecare platitor; c) principiul comoditatii perceperii impozitelor – impozitele sa fie percepute si în modul cel mai convenabil pentru contribuabil; d) principiul randamentului impozitelor – sistemul fiscal sa asigure încasarea impozitelor cu minimum de cheltuieli si sa fie cât mai putin aparator pentru platitori. Fiecare impozit nou introdus trebuie sa corespunda principiilor de echitate, de politica financiara, economica si sociala. Impunerea consta in identificarea tuturor categoriilor de personane fizice si juridice care detin sau realizeaza un anumit obiect imozabil, in evaluarea bazei de calcul a impozitului, in determinarea exacta a cuantumului acestuia. Impunerea imbraca mai multe forme:

7



autoimpunerea consta in stabilirea bazei impozabile si determinarea autonoma a impozitului de catre societati pe propria lor raspundere (TVA, impozit pe profit, impozit pe vaniturile din salarii) Cand evaluarea bazei de calcul se definitiveaza la nivel de an, impunerea este provizorie in timpul anului si definitiva la sfarsitul exercitiului financiar contabil:de exemplu impozitul trimestrial pe profit reprezinta o imunere provizorie, la sfarsitul exercitiului financiar impozitul pe profit reprezinta impunerea definitiva la nivel de an.



impunerea directa consta in evaluarea directa a obiectului impozabil de catre organele fiscale sau pe baza declaratiei subiectului impozabil ( de exemplu impozitul pe cladiri)



impunerea indirecta are la baza informatii colaterale (de exemplu impozitul pe salarii, pensia suplimentara ,fondul de somaj)



impunerea forfetara presupune stabilirea unei sume forfetare de plata pe o perioada de timp. INSTRUMENTELE IMPUNERII:

Scopul final al activitatii de impunere este perceperea taxelor si impozitelor. Pentru aceasta ele sunt consemnate in documente fiscale care difera in functie de continutul lor dupa cum sunt utilizate: 1. Declaratia de impunere circula dinspre platitor catre organul fiscal teritorial. Prin declaratie, platitorul de impozit, informeaza organul financiar cu privire la realizarea obiectivului impozabil si a altor elemente care se au in vedere la stabilirea sumelor de plata. 2. Decontul se intocmeste pentru impozitele indirecte : TVA si accize si se depune obligatoriu lunar, cuprinzand informatii legate de modul de calcul, stabilirea bazei de impozitare si documentatia, din punct de vedere contabil, care a stat la baza decontului. Decontul trebuie sa cuprinda sumele de datorat sau de rambursat catre/dinspre bugetul statului. 8

3. Declaratia vamala este documentul prin care intreprinderea importatoare inscrie/declara informatii organului vamal cu privire la bunurile importate impozabile, valoarea lor, taxele vamale datorate, comisionul vamal, precum si calculul corect al TVA. De cele mai multe ori, declaratia vamala coincide cu bunurile importate, iar plata lor se face pe loc. Exista insa si derogari prin amanari la plata in vama, cu prelungirea achitarii lor in termen de 30 de zil, numai pentru bunurile importate de tipul instalatiilor tehnologice sau produse considerate de lux(tigarete,blanuri naturale etc) 4. Procesul verbal de verificare intocmit de Directia generala a controlului financiar de stat, administratiile financiare ,Garda financiara si Curtea de conturi, implicate in controlul regiilor si societatilor comerciale cu capital de stat.

Se

intocmeste

cu

ocazia

verificarilor

efectuate

la

sediul

intreprinderii.Prin procesu verbal de control fiscal, daca este cazul, se stabilesc sumele de plata sub forma de impozite, taxe sau contributii ca diferenta pentru sumele neachitate sau ramase de achitat, precum si penalitatile de intarziere. Eventualele sume de plata, stabilite de organul de control, trebuie achitate in termen de 7 zile, indiferent daca agentul economic depune sau nu contestatie. 5. Declaratia de inregistrare pentru platitorul de impozite. Orice intreprindere, platitoare de impozit sa nu, trebuie sa depuna in termen de 5 zile de la inregistrarea la Registrul Comertului, o declaratie de inregistrare care coincide cu codul fiscal al agentului economic.

9

1.3. IMOZITELE SI TAXELE – COMPONENTE ALE SISTEMULUI FISCAL Impozitele, taxele, contributiile, reprezinta fundamentul si motivatia pe care este construita fiscalitatea. Sistemul fiscal reprezinta totalitatea impozitelor si taxelor realizate prin intermediul unui mecanism bazat pe tehnici, metode si instrumente specifice desfasurarii activitatii de urmarire si control cu ajutorul aparatului fiscal. Legea fundamentala a statului de drept consfinteste obligatia tuturor cetatenilor tarii de a contribui prin impozite si taxe la realizarea veniturilor publice. Obligatia persoanelor fizice si

juridice de a contribui sub forma de

impozite si taxe la constituirea fondurilor bugetare da nastere la “Creanta fiscala” pentru buget si “Obligatie fiscala” pentru agentul economic. Creanta fiscala reprezinta dreptul statului de a percepe prin organele fiscale impozite, taxe si alte venituri in contul bugetului. Titlul de creanta fiscala este actul prin care se constata si se individualizeaza obligatia fiscala a unei persoane fizice sau juridice. Intocmirea titlurilor de creanta fiscala este realizata fie de organele fiscale in cadrul dreptului de control privind organizarea si desfasurarea activitatilor economice producatoare de venituri impozabile, instantele de judecata, notariatele de stat, organele vamale, regiile autonome, societatile comerciale ale persoanelor juridice pentru impozitul pe profit taxa pe valoare adaugata, impozitul pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, impozite si taxe retinute de persoane carora le platesc venituri sau presteaza servicii. Creanta fiscala inceteaza atunci cand obligatia fiscala a contribuabilului este achitata, compensata sau prescrisa. Obligatia fiscala de a vira impozite si taxe la bugetul public si la fondurile speciale extrabugetare revine persoanelor fizice si juridice, romane si straine, numite contribuabili.

10

1.4 DOCUMENTELE FOLOSITE PENTRU OBLIGATIILE FISCALE Documente folosite pentru raportarile fiscale Legea contabilitati 82/1991 prevede la art.6. \’’... orice operatiune economica se consemneaza in documente in momentul efectuarii ei, inscris care sta la baza inregistrarilor in contabilitate, dobandind astfel calitatea de document justificativ. Aceste documente justificative angajeaza raspunderea persoanelor care le-au intocmit, vizat sau aprobat, precum si a celor care le inregistreaza in contabilitate. “ Documente pentru raportarea lunara Contribuabilii platitori de taxe, impozite si varsamite asimilate au obligatia sa faca dovada inregistrarii la organele fiscale, scop in care trebuie sa depuna o declaratie de inregistrare fiscala in termen de 15 zile de la data infiintarii. Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul de stat 1. Se depune: lunar, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei de referinta 2. Se utilizeaza: la declararea obligatilor de plata la bugetul de stat al platitorilor de impozite si taxe. 3. Se intocmeste: in doua exemplare: - culoarea verde -la organul fiscal - culoarea neagra - la platitor 4. Se arhiveaza: la dosarul fiscal al platitorului de taxe si impozite. Decont privind taxa pe valoarea adaugata 1. Se difuzeaza: gratuit 2. Se utilizeaza: la declararea taxei pe valoarea adaugata 3. Se intocmeste: in doua exemplare 4. Circula: - originalul - la organul fiscal - copia - la platitorul de taxa pe valoarea adaugata 5. Se arhiveaza: la dosarul fiscal al platitorului impozite si taxe. Documente folosite pentru raportirile anuale Anual, pentru anul fiscal expirat trebuie depus la organul fiscal teritorial 11

urmatoarele documente fiscale: Declaratie privind impozitul pe profit 1. Caracteristici de tiparire: file 2. Se difuzeaza: gratuit 3. Se utilizeaza: la declaratia impozitului pe profit 4. Se intocmeste: in doua exemplare 5. Circula: - originalul - la organul fiscal - copia - la platitorul de impozite si taxe 6. Se arhiveaza: la dosarul fiscal al platitorului impozite si taxe. Fisa fiscala 1. Se utilizeaza: la declararea impozitului pe veniturile salariale; 2. Se intocmeste: in trei exemplare; 3. Se completeaza: - < Fisa fiscala 210 de catre agenti economici angajatori pentru angajati lor cu functia de baza; 4. Circula: - la conducatorul agentului economic - la unitatea fiscala competenta - la angajat; 5. Se arhiveaza: - originalul la angajator si cate o copie pentru unitatea fiscala si angajat. Documente ce stau la baza inregistrarii obligatiunilor fiscale A. Taxa pe valoarea adaugata Factura fiscala Se intocmeste manual sau cu ajutorul tehnici de calcul, in 3 exemplare, la livrarea produselor, lucrarilor sau servicilor, de catre compartimentul de desfacere, pe baza dispozitei de livrare, a avizului de insotire a marfii, sau a altor documente. Factura fiscala se intocmeste de catre platitorii de TVA, iar factura, de catre unitatiile neplatitoare de TVA. 12

1. Serveste ca: - document pe baza caruia se deconteaza produsele, lucrarile sau serviciile prestate; - document de insotire a marfii pe timpul transportului; - document de incarcare in gestiunea primitorului; - document justificativ de inregistrare in contabilitate furnizorului si cumparatorului. 2. Circula: - la furnizor: - la compartimentul in care se efectuiaza operatiunea de control financiar preventiv; - la persoanele autorizate sa dispuna incasari in contul de la banca; - la compartimentul desfacere; - la compartimentul financiar contabil; - la cumparator: - la compartimentul aprovizionare pentru confirmarea operatiunii; - la compartimentul in care se efectuiaza operatiunea de control financiar preventiv; - la compartimentul financiar-contabil. 3. Se arhiveaza: - la fumizor: - la compartimentul desfacere; - la compartimentul financiar contabil; - la cumparator - la compartimentul financiar contabil. Avizul de insotire al marfii Se intocmeste manual sau cu ajutorul tehnici de calcul, in 3 exemplare, la livrarea produselor, lucrarilor sau servicilor, de catre compartimentul de desfacere, atunci cand, din motive obictive, cu totul exceptionale, nu se poate 13

intocmi factura, facandu-se mentiunea \"Urmeaza factura\". Serveste ca : - document de insotire a marfii pe timpul transportului; - document care sta la baza intocmirii facturii; - document de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta, in cadrul aceleasi unitati; - document de scadere din gestiunea vanzatorului; - document de primire in gestiunea cumparatorului; 3. Se arhiveaza: - la compartimentele financiar-contabil ale furnizorului si cumparatorului. Dispozttia de livrare 1. Serveste ca: - document pentru livrarea din magazie a produselor, marfurilor sau altor valori materiale destinate vanzarii; - document justificativ de scadere din gestiunea ale magaziei producatoare; - document de baza pentru intocmirea avizului de insotire a marfii sau a facturii, 2. Se intocmeste: - in doua exemplare de catre serviciul desfacere; 3. Circula: - la magazie, pentru eliberarea produselor, marfurilor sau altor valori materiale si pentru inregistrarea in evidenta magaziei, semnandu-se de catre gestionarul predator pentru cantitatile livrate; - la compartimentul desfacere, pentru inregistrarea cantitatilor livrate, in evidentele acestuia si pentru intocmirea avizului de insotire sau a facturii, dupa caz; 4.Se arhiveaza: -la magazie; - la compartimentul desfacere . Borderoul de vanzare (incasare) Format X4, tiparit pe ambele fete, sub forma de carnete a 100 file. 14

1. Serveste ca: - document de centralizare zilnica a vanzarilor (incasarilor) realizate de unitati; - la inregistrarea vanzarilor (incasarilor) in Jurnalul pentru vanzari; - la stabilirea taxei pe valoarea adaugata colectata. 2.Se intocmeste: - intr-un exemplar de compartimentul financiar-contabil pe baza monetarelor sau a documentelor de centralizare a vanzarilor pe centralizatorul vanzarilor cu plata in rate, borderourile de decontare a prestatiilor. 3.Circula: - la persoana care conduce\" Jurnalul pentru vanzari\". 4.Se arhiveaza :la compartimentul financiar-contabil. Jurnalul pentru cumparari Format X4, tiparit pe ambele fete, in carnet a 100 file. Serveste ca: - jurnal auxiliar pentru inregistrarea cumpararilor de valorimateriale sau a prestarilor de servicii; - document de stabilire lunara a taxei pe valoarea adaugata deductibila; - document de control al operatiilor in contabilitate; 2.Se intocmeste: - intr-un singur exemplar, avand paginile numerotate, in care se inregistreaza zilnic sau lunar, dupa caz, fara stersaturi si spatii libere, elementele necesare pentru determinarea corecta a T.V.A. colectata datorata. In acest jurnal se completeaza la compartimentul financiar-contabil pe baza documentelor tipizate comune si specifice (facturi sau documente inlocuitoare) privind vanzarile de valori materiale sau prestari de servicii, precum si pe baza borderoului de vanzare (incasare) din ziua de (cod 14-6-15/a). 3.Circula: - la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea sumelor inscrise in conturi si a respectarii dispozitiilor legale referitoare la taxa pe valoare adaugata. 15

4.Se arhiveaza: la compartimentul financiar- contabil. Jurnal pentru vanzari Format X4, tiparit pe ambele fete, in carnete a 50 si 100 de file. 1. Serveste ca: - jurnal auxiliar pentru inregistrarea cumpararilor de valori materiale sau a prestarilor de servicii; - document de stabilire lunara a taxei pe valoare adaugata deductibila; - document de control a unor operati inregistrate in contabilitate. 2.Se intocmeste: - intr-un singur exemplar, avand paginile numerotate, in care se inregistreaza zilnic, fara stersaturi si spatii libere, elementele necesare pentru determinarea corecta a taxei pe valoarea adaugala deductibila ; Se intocmeste un jurnal separat pentru cumparari de bunuri si servicii pentru nevoile firmei si, separat, pentru cumparari de bunuri (marfuri) care se vand ca atare. Acest jurnal se completeaza la compartimentul financiar-contabil pe baza documentelor tipizate privind cumpararile de valori materiale sau de prestari de servicii. 3.Circula: - la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea sumelor inscrise in conturi si a respectarii dispozitiilor legale referitoare la taxa pe valoarea adaugata. 4. Se arhiveaza: - la compartimentul financiar -contabil Lista de avans chenzinal 1. Se intocmeste: - lunar in 2 exemplare, de catre compartimentul care are acesta atributie, pe baza documentelor de evidenta a muncii, a timpului efectiv lucrat, a certificatelor medicale etc. 2. Serveste ca: 16

- document pentru calculul drepturilor banesti cuvenite salariatilor ca avansuri chenzinale; - document pentru retinerea in statul de salarii a avansurilor platite; - document justificativ de inregistrare in contabilitate. 3. Circula: - la persoanele autorizate sa exercite controlul financiar si sa aprobe plata - la casieria unitati, pentru plata avansurilor cuvenite - la compartimentul financiar-contabil, pentru inregistrarea in contabilitate - la compartimentul care a intocmit lista de avans pentru a servi la intocmirea statelor de salarii la sfarsitul lunii. 4. Se arhiveaza: - la compartimentul financiar-contabil, ca anexa la exemplarul 2 al registrului de casa - la compartimentul care a intocmit lista de avans. Statul de salarii 1. Se intocmeste: - in 2 exemplare, lunar, pe sectii, ateliere, servicii, etc., de compartimentul care are aceasta atributie, pe baza urmatoarelor documente: de evidenta a muncii, a documentelor privind retinerile legale, listelor de avans chenzinal, certificatelor medicale pentru centralizarea la nivelul unitatii a salariilor, se utilizeaza aceleasi formulare de state de salarii. Platile facute in cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidarile, indemnizatiile de concediu etc., se includ in statele de salarii, pentru a cuprinde astfel intreaga suma a salariilor calculate si toate retinerile legale din perioada de decontare respectiva. Unitatile pot sa-si stabileasca, daca necesitatile o cer, o alta macheta a formularului, dar care sa contina informatiile necesare unui eventual control. 2. Serveste ca: - document pentru calculul drepturilor banesti cuvenite salariatilor, precum si al contributiei privind protectia sociala si a altor datorii; document justificativ de 17

inregistrare in contabilitate. 3. Circula: - la persoanele autorizate sa exercite controlul financiar si sa aprobe plata ; - la casieria unitatii, pentru plata sumelor cuvenite ; - la compartimentul financiar-contabil, pentru inregistrarea in contabilitate; - la compartimentul care a intocmit statele de salarii . 4. Se arhiveaza: - la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative; - la compartimentul care a intocmit statele de salarii .

CAPITOLUL II REGLEMENTAREA, CALCULUL SI CONTABILIZAREA IMPOZITELOR DIRECTE REGLEMENTARI FISCALE ALE IMPOZITULUI PE PROFIT

Impozitul pe profit Impozitul pe profit este una dintre sursele importante de venituri pentru bugetele ţărilor europene. Baza legală pentru determinarea impozitului pe profit o constituie Legea nr.571/2003 privind Codul Fiscal, actualizata cu toate modificarile legislative aparute pana la 1 ianuarie 2007 precum şi normele metodologice de aplicare a acesteia. Plătitorii de impozit pe profit ( contribuabili) : În categoria plătitorilor de impozit pe profit sunt cuprinse persoanele juridice române şi străine care desfăşoară activităţi lucrative permanente în România, cât şi persoane juridice române şi străine asociate cu parteneri români pentru toate veniturile realizate de aceştia. Tot în această categorie intră şi activităţile economice ale instituţiilor bugetare – organizate pentru realizarea de venituri 18

extrabugetare – în condiţiile legii. Cotele de impozitare : Cota de impozitare a profitului înainte de anul 2005 a fost de 25%, excepţie făcând Banca Naţională a României al cărei profit se impozitează cu cota de 80%. Prin modificările aduse Codului Fiscal, cota de impozit pe profit care se aplică profitului impozabil este de 16%,cu urmatoarele exceptii reglementate pentru: 

firmele care desfasoara activitati de natura barurilor si cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv firmele care realizeaza venituri de aceasta natura in baza unui contract de asociere, datoreaza un impozit minim de 5% aplicat la veniturile realizate numai in situatia in care impozitul pe profit datorat pentru activitatile desfasurate este mai mic decat 5% din veniturile respective. In cazul in care impozitul pe profit datorat este mai mare de 5% din veniturile realizate, aceste firme datoreaza cota standard de 16% impozit pe profit;



vanzarea-cesionarea proprietatilor imobiliare situate in Romania si a titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana, caz in care se aplica urmatoarele reguli speciale atat persoanelor juridice romane, cat si persoanelor juridice straine:

Rezultat fiscal = Rez contabil – Venit. neimpozabile + Chelt. nedeductibile fiscal Venituri neimpozabile Veniturile neimpozabile cuprind veniturile care nu sunt impozabile nici în perioada curentă, nici în perioadele următoare: 1) dividendele primite de la o persoană juridică română; 2) diferenţele favorabile de valoare a titlurilor de participare, înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se deţin titluri de participare, precum şi diferenţele de evaluare a investiţiilor financiare pe termen lung. Acestea vor fi impozabile la 19

data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionării, a retragerii titlurilor de participare, precum şi la data retragerii capitalului social la persoana juridică la care se deţin titlurile de participare; 3) veniturile din anularea obligaţiilor unei persoane juridice, dacă obligaţiile se anulează în schimbul titlurilor de participare la respectiva persoană juridică; 4) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea ajustărilor şi/sau provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum şi veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile. Cheltuieli deductibile, cheltuieli cu deductibilitate limitată cheltuieli şi nedeductibile 1. Cheltuieli deductibile Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare. Sunt cheltuieli efectuate în scopul realizării de venituri: 1) cheltuielile cu achiziţionarea ambalajelor, pe durata de viaţă stabilită de către contribuabil; 2) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecţia muncii şi cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de muncă şi a bolilor profesionale; 3) cheltuielile reprezentând contribuţiile pentru asigurarea de accidente de muncă şi boli profesionale, potrivit legii, şi cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; 4) cheltuielile de reclamă şi publicitate efectuate în scopul popularizării firmei, produselor sau serviciilor, în baza unui contract scris, precum şi costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ în categoria cheltuielilor de reclamă şi publicitate şi bunurile care se acordă în cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru încercarea produselor şi demonstraţii la punctele de vânzare, precum şi alte bunuri şi 20

servicii acordate cu scopul stimulării vânzărilor; 5) cheltuielile de transport şi cazare în ţară şi în străinătate efectuate de către salariaţi şi administratori, în cazul în care contribuabilul realizează profit în exerciţiul curent şi/sau din anii precedenţi; 6) contribuţia la rezerva mutuală de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; 7) taxele de înscriere, cotizaţiile şi contribuţiile obligatorii, reglementate de actele normative în vigoare, precum şi contribuţiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de muncă; 8) cheltuielile pentru formarea şi perfecţionarea profesională a personalului angajat; 9) cheltuielile pentru marketing, studiul pieţei, promovarea pe pieţele existente sau noi, participarea la târguri şi expoziţii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii; 10) cheltuielile de cercetare, precum şi cheltuielile de dezvoltare care nu îndeplinesc condiţiile de a fi recunoscute ca imobilizări necorporale din punct de vedere contabil; 11) cheltuielile pentru perfecţionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, întreţinerea şi perfecţionarea sistemelor de management al calităţii, obţinerea atestării conform cu standardele de calitate; 12) cheltuielile pentru protejarea mediului şi conservarea resurselor; 13) taxele de înscriere, cotizaţiile şi contribuţiile datorate către camerele de comerţ şi industrie, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale; 14) pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor neîncasate, în următoarele cazuri: a) procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza hotărârii judecătoreşti; b) debitorul a decedat şi creanţa nu poate fi recuperată de la moştenitori; c) debitorul este dizolvat, în cazul societăţii cu răspundere limitată cu asociat 21

unic, sau lichidat, fără succesor; d) debitorul înregistrează dificultăţi financiare majore care îi afectează întreg patrimoniul. 2. Cheltuieli cu deductibilitate limitată: 1) cheltuielile de protocol, în limita a 2% din baza de calcul, determinată ca diferenţă între totalul veniturilor impozabile şi totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decât cheltuielile de protocol şi cheltuielile cu impozitul

pe

profit

Ch.

protocol

=

Ch.

protocol-[V.totale–

Ch.totale+Ch.impozit pe profit+Ch.protocol] × 2% nedeductibile 2) cheltuieli cu indemnizaţia primită pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul serviciului, în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituţiile publice; 4) cheltuielile sociale, în limita sumei obţinute prin aplicarea unei cote de până la 2% la fondul de salarii realizat anual (ajutoare pentru deces, ajutoare pentru boli grave şi incurabile etc.); 5) pierderile privind bunurile perisabile, în limitele prevăzute de actele normative în materie; 6) cheltuielile privind tichetele de masă acordate de angajator, conform legii; 7) cheltuielile cu rezervele şi provizioanele, conform legii, astfel: rezerva legală este deductibilă în limita a 5% aplicată asupra profitului contabil, înainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile şi se adaugă cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, până ce rezerva va atinge a cincea parte din capitalul social subscris vărsat. În cazul în care rezerva este utilizată pentru acoperirea pierderilor sau este distribuită sub orice formă, reconstituirea ulterioară a rezervei nu mai este deductibilă la calculul profitului impozabil; 8) cheltuielile cu dobânda şi diferenţele de curs valutar. Cheltuielile cu dobânzile aferente creditelor bancare pe termen lung vor fi integral deductibile în 22

exerciţiul curent în cazul în care gradul de îndatorare a capitalului este mai mic decât unu. În cazul în care gradul de îndatorare a capitalului este peste unu, inclusiv, cheltuielile cu dobânzilesunt deductibile până la nivelul sumei veniturilor din dobânzi plus 10% din celelalte venituri impozabile.Cheltuielile cu dobânzile nedeductibile se vor reporta în exerciţiile următoare, până la deductibilitatea lor totală. Cheltuielile cu dobânzile nedeductibile fiscal (când gradul de îndatorare este mai mare decât unu) se calculează astfel: Ch. dobânzi nedeductibile fiscal = Ch.cu dobânzi – (V dobânzi totale+ 10% celelalte V.ale firmei) 9) Cheltuielile din diferenţele de curs valutar sunt deductibile când nu depăşesc veniturile de acelaşi tip; când aceste cheltuieli depăşesc veniturile din diferenţe de curs valutar, ele sunt deductibile în aceleaşi condiţii ca şi cheltuielile cu dobânzile. Formula de calcul este următoarea: Ch. diferenţe curs valutar nedeductibile fiscal = Ch.diferenţe curs valutar – (Vtotale diferenţe curs valutar + 10% × alte V.ale firmei) Cheltuielile din diferenţe de curs valutar sunt cele aferente împrumuturilor luate în calcul la determinarea gradului de îndatorare a capitalului: 10) cheltuielile efectuate în numele unui angajat, la schemele facultative de pensii ocupaţionale, în limita sumei reprezentand echivalentul a 200 euro,stabilită potrivit legii; 11) cheltuielile cu primele de asigurare private de sănătate, în limita unei sume reprezentand echivalentul a 200 euro intr-un an fiscal; 12) cheltuielile pentru funcţionarea, întreţinerea şi repararea locuinţelor de serviciu, deductibile în limita corespunzătoare suprafeţelor construite prevăzute de legea locuinţei, care se majorează din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferenţa nedeductibilă trebuie recuperată de la beneficiari, respectiv chiriaşi; 23

13) cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii aferente unui sediu aflat în locuinţa proprietate personală a unei persoane fizice, folosită în scop personal, deductibile în limita corespunzătoare suprafeţelor puse la dispoziţia societăţii în baza contractelor încheiate între părţi, în acest scop; 14) cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii aferente autoturismelor folosite de angajaţii cu funcţii de conducere şi de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecărei persoane fizice cu astfel de atribuţii; 15) cheltuielile efectuate de utilizator reprezentând rata de leasing, în cazul contractelor de leasing operaţional, respectiv cheltuielile cu amortizarea şi dobânzile pentru contractele de leasing financiar. 3. Cheltuieli nedeductibile Cheltuielile nedeductibile cuprind cheltuielile care nu sunt deductibile nici în perioada curentă, nici în perioadele următoare: 1) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentând diferenţe din anii precedenţi sau din anul curent, precum şi impozitele pe profit sau pe venit plătite în străinătate. Sunt nedeductibile şi cheltuielile cu impozitele nereţinute la sursă în numele persoanelor fizice şi juridice nerezidende, pentru veniturile realizate în România; 2) amenzile, confiscările, dobanzile/majorările de întârziere datorate către autorităţile române; 3) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare, precum şi TVA aferentă; 4) cheltuielile cu TVA aferentă bunurilor acordate salariaţilor sub forma unor avantaje în natură, dacă valoarea acestora nu a fost impozitată prin reţinere la sursă; 5) cheltuielile făcute în favoarea acţionarilor/asociaţilor, altele decât cele 24

generate de plăţi pentru bunurile livrate sau serviciile prestatare contribuabilului, la preţul de piaţă pentru aceste bunuri sau servicii; 6) cheltuielile înregistrate în contabilitate care nu au la bază un document justificativ; 7) cheltuielile înregistrate de societăţile agricole, constituite în baza legii, pentru dreptul de folosinţă al terenului agricol adus de membrii asociaţi, peste cota de distribuţie din producţia realizată din folosinţa acestuia, prevăzută în contractul de societate sau asociere; 8) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; 9) cheltuielile cu contribuţiile plătite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; 10) cheltuielile cu primele de asigurare plătite de angajator, în numele angajatului, care nu sunt incluse în veniturile salariale ale angajatului; 11) cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări de servicii, pentru care angajatorii nu pot justifica necesitatea prestării acestora şi pentru care nu sunt încheiate contracte; 12) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum şi cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepţia celor care privesc bunurile reprezentând garanţie bancară pentru creditele utilizate în desfăşurarea activităţii, sau utilizate în cadrul unor contracte de închiriere sau de leasing; 13) pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor incerte sau în litigiu neîncasate, pentru partea neacoperită de provizion. În această situaţie, contribuabilii care scot din evidenţă clienţii neîncasaţi sunt obligaţi să comunice în scris acestora scoaterea din evidenţă a creanţelor respective, în vederea recalculării profitului impozabil la persoana debitoare.

25

CAPITOLUL III IMPOZITE SI TAXE LOCALE III.1 CLASIFICAREA IMPOZITELOR SI TAXELOR LOCALE

Impozitele şi taxele locale Conform Codului Fiscal, impozitele şi taxele locale sunt clasificate după cum urmează: a) impozitul pe clădiri; b) impozitil pe teren; c) taxa asupra mijloacelor de transport; d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor şi autorizaţiilor; e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamă şi publicitate; f) impozitul pe spectacole; g) taxa hotelieră h) taxe speciale; i) alte taxe locale. Impozitul pe clădiri Este anual şi se datorează de către contribuabili pentru clădirile aflate în proprietatea lor, pentru clădirile aflate în administrare sau în folosinţă, pentru clădirile concesionate sau închiriate, indiferent de locul unde sunt situate şi de destinaţia acestora. Prin clădire, se înţelege orice construcţie care serveşte la adăpostirea de oameni, de animale, de obiecte, de produse, de materiale, de instalaţii şi de altele asemenea. Impozitul pe clădiri se stabileşte pe baza Declaraţiei de impunere depuse de contribuabili în baza Legii nr.571/2003 şi se plăteşte trimestrial, în patru rate egale.

26

Impozitul pe clădiri se calculează începând cu data de întâi a lunii următoare celei în care acestea au fost dobândite, indiferent sub ce formă (data declarării poate fi: data menţionată în actul respectiv în cazul actelor notariale; data pronunţării hotărârii judecătoreşti ramase definitivă şi irevocabilă în cazul hotărârilor judecătoreşti; data întocmirii procesului-verbal de recepţie întocmit de către structurile specializate din domeniul amenajării teritoriului. Scăderea impozitului pe clădiri se face în cazul în care clădirea a fost dezafectată, demolată, dezmembrată, distrusă sau vândută începând cu data de întâi a lunii următoare când s-a produs una din aceste situaţii. Impozitul pe teren Orice persoană care are în proprietate un teren situat în România, datorează pentru acesta un impozit anual, exceptând cazurile în care se prevede altfel. Impozitul pe teren se plăteşte la bugetul local al unităţii administrativteritoriale în raza căreia este situat terenul. În cazul unui teren, aflat în administrarea sau în folosinţa, după caz, a altei persoane, şi pentru care se datorează chirie/arendă în baza unui contract de închiriere/arendare, impozitul pe teren se datorează de către proprietar. În cazul terenului care este deţinut în comun de două sau mai multe persoane, fiecare proprietar datorează impozit pentru partea din teren aflată în proprietatea sa. În cazul în care nu se pot stabili părţile individuale ale proprietarilor în comun, fiecare proprietar în comun datorează o parte egală din impozitul pentru teren. Taxa asupra mijloacelor de transport Conform Codului fiscal “ orice persoana care are in proprietate un mijloc de transport care trebuie inmatriculat in Romania datoreaza o taxa pentru mijlocul de transport”. 27

Impozitul pe mijlocul detranport se calculeaza in functie de capacitatea cilindrica a acestuia, prin inmultirea fiecarei grupe de 200 de cm cubi sau fractiune din aeasta cu suma corespunzatoare din tabelul urmator TIPURI DE AUTOVEHICULE

suma pentru fiecare grupa de 200 cm3

Motorete, scutere, motociclete si autoturisme cu cap cilindrica de pana la 1600 cm3 inclusiv Autoturisme cu cap cilindrica intre 1601cm3 si 2000cm3 inclusiv Autoturisme cu cap cilindrica intre 2001cm3 si 2600cm3 inclusiv Autoturisme cu cap cilindrica intre 2601cm3 si 3000cm3 inclusiv Autoturisme cu cap cilindrica peste 3001cm3

7 15 30 60 120

III.2 CALCULUL SI CONTABILIZAREA IMPOZITELOR SI TAXELOR LOCALE - Exemplu la SC INTERAUTO SRL SC INTERAUTO SRL detine o cladire sediu a carei valoare de inventar este de 85000 lei si pentru care municipaliatea din zona detinerii cladirii a stabilit un impozit de 0,6% Impozit aferent cladirii sediu = Valoare inventar imobil * Cota impozit = 85000 lei * 0,6% = 510 lei / an 1. Se inregistreaza impozitul pe cladiri datorat de societate pentru anul 2014 635

=

446. Impozit pe cladire

Cheltuieli cu alte impozite,

Alte impozite, taxe

taxe si varsaminte asimilate

si varsaminte asimilate

510 lei

2. Se inregistreaza plata impozitului pe cladire, conform chitantei fiscale 446. Impozit pe cladire = Alte impozite, taxe

5311 Cheltuieli cu alte impozite, 28

510 lei

si varsaminte assimilate

Taxe si varsaminte assimilate

SC INTERAUTO SRL mai detine si o cladire show room a carei valoare de inventar este de 74500 lei si pentru care municipaliatea din zona detinerii cladirii a stabilit un impozit de 0,66% Impozit aferent cladirii sediu = Valoare inventar imobil * Cota impozit = 74500 lei * 0,66% = 491,7 lei / an 3. Se inregistreaza impozitul pe cladiri datorat de societate pentru anul 2014 635

=

446.Impozit pe cladire

Cheltuieli cu alte impozite,

491,7 lei

Alte impozite, taxe

taxe si varsaminte asimilate

si varsaminte asimilate

4. Se inregistreaza plata impozitului pe cladire, conform chitantei fiscale 446.Impozit pe cladire

=

5311

491,7 lei

Alte impozite, taxe

Cheltuieli cu alte impozite,

si varsaminte asimilate

taxe si varsaminte asimilate

SC INTERAUTO SRL detine un teren intravilan, in zona 2 in suprafata de 950mp, pe care nu exista constructie. Determinare impozit pe teren = 550mp * 2,5lei/mp = 1375 lei/an 5. Se inregistreaza impozitul pe teren datorat de societate pentru anul 2006 635

=

446.Impozit pe teren

Cheltuieli cu alte impozite,

1375 lei

Alte impozite, taxe

taxe si varsaminte asimilate

si varsaminte asimilate

6. Se inregistreaza plata impozitului pe cladire, conform chitantei fiscale 446.Impozit pe teren =

5311

1375 lei

Alte impozite, taxe

Cheltuieli cu alte impozite,

si varsaminte asimilate

taxe si varsaminte asimilate 29

SC INTERAUTO SRL detine cinci mijloace de transport in anul 2006. Doua autoturisme au capacitatea cilindrica de 1900 cm3 iar celelalte trei autoturisme au capacitate cilindrica intre 2600 cm3. Conform Codului fiscal: capacitatea cilindrica a autoturismului se imparte la 200 cm3 1900 cm3 : 200 cm3 = 9,5 ;pentru calcul se considera 9 fractiuni a 200 cm cubi Conform Codului fiscal pentru aceasta categorie de autoturisme suma de 15 lei/ 200 cm3 2600 cm3 : 200 cm3 = 13 ;pentru calcul se considera 13 fractiuni a 200 cm cubi Conform Codului fiscal pentru aceasta categorie de autoturisme suma de 30 lei/ 200 cm3 Determinare taxa asupra mijloacelor de transport : 9 fractiuni a 200 cm3 x 15 lei / 200 cm3 = 135 lei x 2 autoturisme = 270 lei 13 fractiuni a 200 cm3 x 30 lei / 200 cm3 = 390 lei x 3 autoturisme = 1170 lei 7. Se inregistreaza impozitul pe mijloacele de transport datorat de societate pentru anul 2014 635

=

446.Impozit pe mijloace

Cheltuieli cu alte impozite,

de transport

taxe si varsaminte asimilate

Alte impozite, taxe

1440 lei

i varsaminte asimilate 8. Se inregistreaza plata impozitului pe cladire, conform chitantei fiscale 446.Impozit pe mijloace de transport Alte impozite, taxe

=

5311 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

si varsaminte asimilate

30

1440 lei