Componența, Caracteristica, Clasificarea Și Evaluarea Veniturilor. [PDF]

Zitiervorschau

10.1. Componența, caracteristica, clasificarea șl evaluarea veniturilor Venitul din activitățile curente include fluxurile brute de beneficii economice obținute de instituție în cursul perioadei de gestiune. Prin fluxurile brute de beneficii economice se înțeleg încasările primite sau care urmează să fie primite din prestarea serviciilor, vânzarea bunurilor/produselor și din alte operațiuni rezultate din activitatea economică desfășurată de instituția bugetară. în funcție de natura activităților pe care le desfășoară instituțiile bugetare veniturile pot fi grupate conform structurii prezentată în schema ve 6.1.1

Schema 10.1.1. Structura veniturilor instituțiilor bugetare Veniturile încasate în contul curent al instituțiilor bugetare sunt utilizate de către trezoreria teritorială pentru finanțarea instituțiilor bugetare. Veniturile din activitățile curente sunt evaluate la valoarea justă a mijlocului de plată primit sau de primit. Valoarea justă este suma la care poate fi tranzacționat un activ sau poate fi decontată o datorie în cadrul unei tranzacții desfășurate în condiții obiective. Veniturile sunt recunoscute numai atunci când este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacției să intre în entitate. Rezultatul unei tranzacții poate fi estimat în mod credibil atunci când sunt îndeplinite următoarele condiții: -

valoarea veniturilor poate fi estimată în mod credibil;

-

este probabil ca beneficiile economice să fie generate către entitate;

-

stadiul executării contractului la data raportării poate fi evaluat în mod credibil.

-

10.2. Contabilitatea veniturilor din prestarea serviciilor privind studiile contra plată Instituțiile bugetare pot desfășura unele activități producătoare de venituri, cum ar fi prestarea de servicii, executarea de lucrări, darea în locațiune a clădirilor și construcțiilor ce le aparțin etc. De exemplu, instituțiile de învățământ dispun de venituri provenite din: > > > >

taxa de școlarizare (studii); taxa pentru darea în locațiune a clădirilor, construcțiilor, încăperilor; taxa de cazare în cămin;. taxa de închiriere a manualelor pentru învățământul gimnazial și liceal etc.

Veniturile instituțiilor bugetare se includ în bugetele respective (bugetul de stat, bugetele raioanelor, municipiilor, orașelor, satelor) și sunt direcționate pentru cheltuielile aferente desfășurării activității statutare a Veniturile se atribuie la clasa 1 Venituri, care se divizează în următoarele subclase: 11

Impozite și taxe;

12

Contribuții și prime de asigurări obligatorii;

13

Granturi primite;

14

Venituri nefiscale;

19

Transferuri primite în cadrul bugetului public național. De regulă, instituțiile bugetare beneficiază de venituri nefiscale, ca venituri din vânzarea activelor nefinanciare și serviciilor. Pentru evidența veniturilor este destinată grupa de conturi de pasiv 142 „Venituri din vânzarea mărfurilor și serviciilor”, care se divizează în următoarele subconturi de nivelul II: 142310 „Încasări de la prestarea serviciilor cu plată” 142320 „Plata pentru locațiunea bunurilor patrimoniului public” 142330 „Taxa pentru închirierea manualelor”. În credit - calcularea / încasarea veniturilor. În debit - închiderea subcontului de venituri la sfârșitul anului. Soldul creditor reflectă suma veniturilor calculate / încasate de la începutul anului. Operațiunile ocazionate de calcularea veniturilor sunt contabilizate în nota de contabilitate 3 - borderou cumulativ privind calcularea veniturilor aferente mijloacelor proprii. Calculul veniturilor generează creanțe financiare, care reprezintă un activ, deoarece asigură creditorului primirea beneficiului economic, în calitate de mijloc de acumulare. Pentru evidența creanțelor e destinat subcontul de activ 419220 „Creanțe ale clienților din

afara sistemului bugetar”. În debit - constituirea creanțelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale/contractelor încheiate cu clienții. În credit — stingerea creanței de către clienți/stingerea creanței cu termenul de prescripție expirat. Soldul debitor reflectă suma creanței rămasă nestinsă la finele perioadei de gestiune. Operațiuni economice aferente calculului taxei de școlarizare: Deoarece în instituțiile de învățământ (colegii) anul de studii nu corespunde cu anul bugetar calculul taxei de școlarizare se contabilizează prin următoarele două tranzacții: 1) Calculul taxei de școlarizare pentru perioada septembrie-decembrie 2020 în baza Contractelor de studii și a Ordinului de înmatriculare, în proporție de 1/3 din suma totală a veniturilor calculate: Debit subcontul 419220 „Creanțe ale clienților din afara sistemului bugetar” Credit subcontul 142310 „Încasări de la prestarea serviciilor cu plată” 2) Calculul taxei de școlarizare pentru perioada ianuarie - august 2018 în baza Contractelor de studii și a Ordinului de înmatriculare, în proporție de 2/3 din suma totală a veniturilor calculate: Debit subcontul 419220 „Creanțe ale clienților din afara sistemului bugetar” Credit subcontul 519900 „Venituri anticipate” La începutul anului bugetar următor veniturile anticipate aferente taxei de școlarizare se trec la încasări de la prestarea serviciilor cu plată. 3) Trecerea veniturile anticipate aferente taxei de școlarizare la începutul anului bugetar următor în contul încasărilor de la prestarea serviciilor cu plată: Debit subcontul 519900 „Venituri anticipate” Credit subcontul 142310 „Încasări de la prestarea serviciilor cu plată” Pentru calcularea taxei de școlarizare sunt necesare documente confirmative de înmatriculare a elevilor și de promovare a acestora în anul următor de studii, de exemplu: 1)

Contractele de studii;

2)

Ordinele de înmatriculare;

3)

Ordinele de promovare de la un an de studii la altul;

4)

Listele de evidență a frecvenței studenților;

5)

Notele informative privind rezultatele sesiunilor etc. 4) încasare taxei de școlarizare de la elevi în casa instituției bugetare în baza dispoziției de încasare: Debit subcontul 434100 „Casa în monedă națională” Credit subcontul 419220 „Creanțe ale clienților din afara sistemului bugetar

5) Transferul taxei de școlarizare din casă în contul curent în baza dispoziției de plată: Debit subcontul 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial în monedă națională” Credit subcontul 434100 „Casa în monedă națională” 6) Încasarea taxei de școlarizare în contul curent al instituției de învățământ în baza ordinului de plată, în cazul achitării taxei de școlarizare de către entități: Debit subcontul 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial în monedă națională” Credit subcontul 419220 „Creanțe ale clienților din afara sistemului bugetar” 7) Încasarea taxei pentru duplicatul diplomei de licență în baza dispoziției de încasare, conform cererii depuse de către absolventul instituție de învățământ: Debit subcontul 434100 „Casa în monedă națională” Credit subcontul 149900 „Alte venituri ale instituțiilor bugetare” 8) Încasarea taxei pentru închirierea manualelor în baza dispoziției de încasare: Debit subcontul 434100 „Casa în monedă națională” Credit subcontul 142330 „Taxa pentru închirierea manualelor” Evidența analitică a veniturilor este organizată în Cartea Mare.

10.3. Contabilitatea veniturilor din darea în locațiune /arendă a bunurilor patrimoniului public Conform Codului Civil al Republicii Moldova (art. 875) prin contractul de locațiune, o parte (locator) se obligă să dea celeilalte părți (locatar) un bun determinat individual în folosință temporară sau în folosință și 9S posesiune temporară, iar aceasta se obligă să plătească chirie. Darea în locațiune a încăperilor, clădirilor, altor bunuri de către instituțiile bugetare este reglementată de Regulamentul cu privire la modul de dare în locațiune a activelor neutilizate, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 483 din 29.03.2008. Cuantumul chiriei se stabilește în Contractul de locațiune și se calculează conform prevederilor Legii bugetului de stat pe anul respectiv. Bunurile din gestiunea instituțiilor bugetare pot fi date în locațiune cu IK acordul autorității în subordinea căreia se află instituția. în acest scop Contract de locațiune trebuie aprobat de ministerul de resort / consiliul raional, municipal, orășenesc, sătesc, în dependență de subordonarea instituției bugetare. Termenul contractului de locațiune poate fi stabilit pe o perioadă de pînă la 49 ani. Pentru evidența veniturilor aferente dării în locațiune a bunurilor patrimoniului public e

destinat subcontul de pasiv 142320 „Plata pentru locațiunea bunurilor patrimoniului public”. în credit - calcularea / încasarea veniturilor, în debit - închiderea subcontului de venituri la sfârșitul anului. Soldul creditor reflectă suma veniturilor calculate / încasate de la începutul anului. Operațiunile ocazionate de calcularea taxei pentru locațiunea bunurilor patrimoniului public sunt contabilizate în nota de contabilitate 7 - borderou cumulativ privind creanțele cu clienții. Operațiuni economice aferente calculului și încasării taxei pentru locațiune: 1. Calculul taxei pentru darea în locațiune a construcției/încăperii de către instituția bugetară în baza facturii fiscale: Debit subcontul 419220 „Creanțe ale clienților din afara sistemului bugetar” Credit subcontul 142320 „Plata pentru locațiunea bunurilor patrimoniului public” 2. încasarea taxei pentru locațiunea construcției/încăperii în contul curent al instituției bugetare în baza ordinului de plată: Debit subcontul 431100 „Conturi curente în sistemul trezoreria! în monedă națională” Credit subcontul 419220 „Creanțe ale clienților din afara sistemului bugetar” 3. Retragerea la buget de către trezoreria regională a venitului încasat de instituția bugetară pentru locațiunea construcției/încăperii, cu excepția unor instituții de învățămînt (colegii, școli profesionale): Debit subcontul 289800 „Cheltuieli privind transmiterea soldului de mijloace bănești la buget” Credit subcontul 431100 „Conturi curente în sistemul trezoreria! în monedă națională” Evidența analitică a taxei pentru locațiunea construcției/încăperii este organizată în nota de contabilitate 1 - borderou cumulativ privind creanțele cu clienții în mod pozițional pe fiecare entitate. 6.4. Contabilitatea veniturilor primăriilor sătești/orășenești Fiecare primărie sătească/orășenească dispune de un buget sătesc /orășenesc, care anual este aprobat de consiliul sătesc/orășenesc. Sursele de formare a veniturilor bugetelor sătești/orășenești sunt stabilite de Codul Fiscal și Legea privind finanțele publice locale nr. 397- XV din 16.10.2003, ca transferuri de la bugetul de stat, impozite și taxe locale, achitate de contribuabili: •

Impozitul funciar;

•

Impozitul pe bunurile imobiliare;

•

Impozitul pe venitul din activitatea de antreprenoriat;

•

Taxa de piață;

•

Taxa pentru amenajarea teritoriului;

•

Taxa pentru resursele naturale;

•

Taxa balneară etc.

Bugetele sătești/orășenești beneficiază de transferuri din contul fondului de susținere financiară a bugetului de stat pentru uniformizarea gradului de suport financiar al bugetelor sătești/orășenești. Veniturile bugetelor sătești/orășenești sunt atribuite la clasa 1 Venituri, subclasa 11 Impozite și taxe, care reprezintă veniturile fiscale și subclasa 14 Venituri nefîscale. Subclasa 11 se divizează in următoarele grupe de conturi: 111 Impozite pe venit 113

Impozite pe proprietate

114

Impozite și taxe pe mărfuri și servicii

115

Impozite asupra comerțului exterior și operațiunilor externe.

Grupa de conturi 111 Impozite pe venit se divizează în următoarele subconturi de nivelul II: 111110 Impozit pe venitul reținut din salariu 111120 Impozit pe venitul persoanelor fizice aferent declarațiilor depuse 111210 Impozit pe venitul obținut din activitatea de întreprinzător etc. Evidența veniturilor se ține pe subconturi de pasiv de nivelul II. Astfel. pentru evidența impozitului funciar încasat de la persoane fizice e destinat j subcontul de nivelul II 113140 ”Impozit funciar încasat de la persoană ) fizice”, iar pentru evidența impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice - subcontul de nivelul II 113220 ”Impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice”. în credit — încasarea veniturilor. în debit — rambursarea veniturilor încasate în plus contribuabililor, închiderea soldului subcontului la finele anului. Soldul creditor — suma veniturilor încasate de la începutul anului. Conform Planului de conturi contabile fiecărui tip de impozit și taxă i se atribuie un subcont, care sunt prezentate în tabelul 6.4.1. Tabelul 10.4.1 Clasificația veniturilor bugetare pe subconturi Subcont

Denumirea

111110 113140 113220 114411 114412 114414

Impozit pe venitul reținut din salariu Impozit funciar încasat de la persoane fizice Impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice Taxa de piață Taxa pentru amenajarea teritoriului Taxa de plasare a publicității

Operațiuni economice aferente calculului veniturilor bugetelor sătești: 1. Suma veniturilor aferente impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice încasate în contul curent al bugetului sătesc pe data de 01.12.2017: Debit subcontul 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial în monedă națională” Credit subcontul 113220 „Impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice” 2. Rambursarea veniturilor aferente impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice încasate în plus contribuabililor pe data de 30.12.2017 în baza ordinului de plată: Debit subcontul 113220 „Impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice” Credit subcontul 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial în monedă națională” 3. Suma transferului curent primit cu destinație specială de la bugetul de stat în contul curent al bugetului sătesc pentru întreținerea instituțiilor preșcolare în baza ordinului de plată: Debit subcontul 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial în monedă națională” Credit subcontul 191211 „Transferuri curente primite cu destinație specială între bugetul de stat și bugetele locale de nivelul I pentru învățământul preșcolar, primar, secundar general, special și complementar (extrașcolar)” 4. Suma transferului curent primit cu destinație generală de la bugetul de stat în contul curent al bugetului sătesc în baza ordinului de plată: Debit subcontul 431100 „Conturi curente în sistemul trezorerial în monedă națională” Credit subcontul 191231 „Transferuri curente primite cu destinație generală între bugetul de stat și bugetele locale de nivelul I” La finele fiecărei luni Trezoreria regională prezintă compartimentului financiar-contabil al primăriilor sătești, orășenești Extrasul din Fișa executării bugetului sătesc în care sunt reflectate veniturile realizate pe fiecare tip de impozit și taxă în perioada de gestiune.