Contabilitatea Capitalului Propriu. (Conspecte - MD) [PDF]

Zitiervorschau

Contabilitatea capitalului propriu Obiectivile: 1. Notiunea si structura capitalului propriu 2. Contabilitatea formarii si modificarii capitalului statutar. Contabitatea capitalului nevarsat, suplimentar si retras 3. Contabilitatea rezervelor 4. Contabilitatea profitului net si a profitului nerepartizat 5. Contabilitatea capitalului secundar

Bibliografia: •Legea contabilitatii/ Contabilitate si audit •Bazele conceptuale ale pregatirii şi prezentării rapoartelor financiare/ MO nr. 88-91 din 30 decembrie 1997 sau Contabilitate şi audit, 1998, nr. 5 •Planul de conturi contabile ale activităţii economico-financiare/ Contabilitate şi audit , 1998, nr. 2-3 •Legea R.M. privind societăţile pe acţiuni Nr.1134-XIII din 02.04.97/ Monitorul Oficial al R.Moldova nr.38-39/332 din 12.06.1997 •Legea RM cu privire la întreprinderea de stat nr. 146 din 16.06.94/ Monitorul Oficial nr 002 din 25.08.94 •Lege cu privire la înregistrarea de stat a întreprinderilor şi organizaţiilor nr. 1265/ Monitorul Oficial nr 031 din 22.03.2001 •Legea RM cu privire la asociaţiile obşteşti nr. 837 din 17.05.96/ Monitorul Oficial nr 006 din 23.01.97 •HOTARIRE cu privire la aprobarea Regulamentului privind pregătirea procesului de convertire în acţiuni a datoriilor faţă de stat nr. 95 din 31.01.2005/Monitorul Oficial nr 024 din: 11.02.2005 •S.N.C. 2 “Stocurile de mărfuri şi materiale”/ Contabilitate şi audit , 1998, nr. 1 •S.N.C. 16 “Active materiale pe termen lung”/ Contabilitate şi audit , 1998, nr. 1 •S.N.C. 20 “Contabilitatea subvenţiilor de stat şi publicitatea asistenţei de stat”/ Contabilitate şi audit •Contabilitate financiara, colectiv de autori, coord. A. Nederita, ACAP, 2003

Elementele capitalului propriu si conturile de evidenta Rezerve

Capital statutar si suplimentar 311-”Capital satutar” 312-”Capital suplimentar” 313-”Capital nerevarsat” 314-”Capital retras”

Profit nerepartizat (pierdere neacoperita) 332-”Profit nerepartizat (pierdere neacoperite) al anilor precedentii”

321-”Rezeve stabilite de legislatie”

322-”Rezerve prevazute de statut” 323-”Alte rezerve”

Capital secundar 341-”Diferente din reevaluarea activelor pe termen lung”

333-”Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune”

334-”Utilizarea profitului”

342-”Subventii”

Formarea capitalului statutar 









Marimea aporturilor la capitalul statutar este determinanta de actele de constituire Aporturile fondatorilor pot fi băneşti (mijloace banesti) si nebanesti (bunuri aflate in circuitul civil, drepturi patrimoniale) Aporturile nebanesti se evalueaza in conformitate cu prevederile S.N.C. 2, 13, 16, 25. Formarea capitalului statutar se reflecta in contabilitate după înregistrarea de stat a întreprinderii. Acţiunile, cotele de participaţie, la crearea întreprinderii se vând la valoarea nominala sau valoarea de piaţa ce depaseste valoarea nominala

Formulele contabile la formarea capitalului statutar Dt 241, 242, 243 Ct 311- Depunerea mijloacelor banesti ca aport la capitalul statutar, in contul achitarii valorii nominale a actiunilor in baza dispozitiei de incasare sau dispozitiei de plata  Dt 313 Ct311- Reflectarea capitalului nevarsat (contract de constituire, statut)  Dt 111, 112, 121, 123 ,131 ,132, 211, 213, 217, 231, 232, 241, 242, 243 Ct 313- Depunerea capitalului nevarsat la valoarea de intrare (Proces verbal de primire-predare, factura fiscala, extras din registrul detinatorilor hartiilor de valoare)  Dt 534 Ct 313- reflectarea TVA aferenta aporturilor nebanesti depusa*  Dt 313 Ct 312- Reflectarea diferentei dintre valoare nominala si valoare de piata a actiunilor *Nota: mijloacele fixe depuse in capitalul statutar sunt scutite de TVA 

Exemplu 1 

La 12 martie 2009 fondatorii SRL „Cosmidan” au încheiat un contract de constituire a societăţii al cărui capital statutar este de 8000 lei, din care aporturi nebăneşti în valoare de – 4000 lei. Până la înregistrarea societăţii fondatorii au virat în contul bancar provizoriu mijloace băneşti în proporţie de 40 % din capitalul statutar. La 1 aprilie s-a efectuat înregistrarea de stat a întreprinderii şi astfel la 12 aprilie fondatorii şi-au achitat datoria în capitalul societăţii: mijloace băneşti – 800 lei; „Xerox” color al cărui valoare constituie 4900 lei. Conform deciziei comitetului de conducere a societăţii, suma depăşirii valorii aportului nebănesc asupra părţii sociale cuvenite se consideră drept datorie a societăţii faţă de fondator şi urmează să fie achitată până la sfârşitul lunii curente contra mijloace băneşti. Se cere: de reflectat în conturi operaţiile legate de crearea capitalului statutar al întreprinderii.

Exemplu 1 (rezolvare) №

Suma, lei

Conţinutul operaţiei

1 Reflectarea valorii aporturilor depuse de către fondatori către

Formula contabila Debit

Credit

3200

242

311

4800

313

311

2

Înregistrarea valorii aporturilor nedepuse de fondatori la momentul înregistrării întreprinderii

4

Reflectarea valorii aporturilor băneşti depuse de către fondator după înregistrarea de stat a întreprinderii

800

242

313

Reflectarea valorii aporturilor nebăneşti depuse de către 5 fondator după înregistrarea de stat a întreprinderii, în limita cotei sociale

4000

123

313

Reflectarea valorii aporturilor nebăneşti depuse de către 6 fondator după înregistrarea de stat a întreprinderii, peste limita cotei sociale

900

123

537

900

537

241

7

Achitarea datoriei întreprinderii

faţă

de

fondator

din

casieria

Contabilitatea capitalului nevarsat Dt

313 “Capital nevarsat”

Si  Cota neachitata de fondatori aferenta aporturilor la capitalul statutar Dt 313 Ct 311 

Ct

Primirea mijloacelor de la fondatori in contul achitarii datoriilor Dt 121, 123, 111, 112, 242, 243, 211, 213, 217 Ct 313 

•In cazul in care valoarea estimativa a aportului nebanesc depaseste marimea cotei in capitalul statutar, diferenta poate fi inregistrata, in dependenta de decizia primita, ca: •Datorie a intreprinderii fata de proprietar Dt 123, 121, etc Ct 537; •Patrimoniu primit cu titlu gratuit Dt 123,121, etc Ct 622.

Modificarea capitalului statutar 









Modificarea capitalului statutar se efectueaza prin majorarea sau micsorarea lui, in conformitate cu legislatia in vigoare; Decizia privind modificarea capitalului statutar se aproba de adunarea generala a asociatilor (SRL) sau actionarilor (SA) sau organelor puterii de stat (intreprindere de stat, municipala); Operatiunile de modificare a capitalului statutar se reflecta in contabilitate dupa introducera schimbarilor in Registru de Inregistrare de Stat; In calitate de docunente justificative pentru inregistrarea modificarilor capitalului statutar in contabilitate servesc extrasul din procesul verbal al adunarii organului imputernicit, statutul intreprinderii, deciyia de inregistrarea a modificarii capitalului statutar eliberata de Oficiul Teritorial al Camerii Inregistrarii de Stat; Modificarea capitalului statutar se inregistreaza la valoarea nominala.

Contabilitatea majorarii capitalului statutar          



Majorarea capitalului statutar poate fi efectuata prin urmatoarele metode: Majorarea valorii nominale a actiunilor plasate; Plasarea actiunilor din emisiune suplimentara; Sursele de majorare a capitalul statutar pot fi: Sursele proprii ale intreprinderii (profit nerepartizat al anilor precedenti, profit net al anului de gestiune, rezerve, capital suplimentar, etc.); Dt 332 Ct 311 majorarea capitalului statutar din contul profitului nerepartizat; Dt 334 Ct 311 majorarea capitalului statutar din contul profitului anului de gestiune; Dt 321, 322, 323 Ct 311 majorarea capitalului statutar din contul rezervelor; Aporturile depuse de actionari; Dt 244 Ct 537 reflectarea mijloacelor b[ne;ti depuse in contul achitarii actiunilor din emisie suplimentara; Dt 537 Ct 311 majorarea capitalului statutar pe seama aporturilor depuse de fondatori;



Dt 242, 243 Ct 244 trecerea mijloacelor bane;ti de la contul special la contul curent;



Daca actiunile se vand la un pret mai mare sau mai mic ca valoarea nominala, diferenta se contabilizeaza ca capital suplimentar . In debetul sau creditul contului 2312 “Capital suplimentar”

Contabilitatea capitalului siuplimentar Capitalul suplimentar se formeaza la efectuarea urmatoarelor operatiuni: Achitarea cotelor in capitalul statutar al intreprinderii, la crearea acesteia, la valoarea ce difera de cea nominala - Dt 242, 243, 121, 123, 211, 217, etc. Ct 312; Achitarea cotelor in capitalul statutar al intreprinderii la majorarea acestuia, la valoarea ce difera de cea nominala – Dt 312 Ct 311 sau Dt 537 CT 312 Revanzarea cotelor rascumparate anterior la un pret ce difera de valoarea de rascumparare – Dt 312 Ct 314 sau Dt 314 Ct 312; Anularea actiunilor rascumparate anterior la un pret ce difera de valoarea nominala; Dt 314 Ct 312 sau Dt 312 Ct 311; Diferntele de curs aparute la depunea aporturilor in valuta straina Dt 243 Ct 312 sau Dt 312 Ct 311;

Exemplul 2 





Conform contractului de constituirea a societăţii pe acţiuni „Dagvin - Plus”, s-a decis formarea societăţii cu un capital de 80000 lei care este divizat în 5000 acţiuni simple. Acţiunile sunt plasate la preţul de 20 lei / unitatea. Până la înregistrarea de stat a întreprinderii fondatorii au transferat mijloacele băneşti la contul bancar provizoriu în proporţie de 100 % din valoarea acţiunilor plasate. Peste 3 luni a fost anunţată emisia suplimentară a 2000 acţiuni, care au fost plasate la preţul de 15 lei / acţiune. Plata acţiunilor din emisia suplimentară este efectuată prin transferarea mijloacelor băneşti la contul bancar provizoriu. În decursul a 15 zile totalurile emisiei suplimentare au fost înregistrate la Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare. Se cere: de reflectat în conturi operaţiile economice de mai sus.

Exemplul 2 (rezolvare) №

Suma, lei

Conţinutul operaţiei

Formula contabila Debit Credit

1

Reflectarea valorii nominale a acţiunilor plasate la crearea societăţii

80 000

242

311

2

Reflectarea sumei diferenţei dintre preţul de vânzare şi valoarea nominală a acţiunilor ((20 - 16)* 5000)

20 000

242

312

4

Încasarea mijloacelor băneşti din suplimentară de acţiuni (2000 * 15)

30 000

244

537

5

Reflectarea majorarii capitalului statutar la valoarea nominala a acţiunilor din emisia suplimentară

32 000

537

311

Reflectarea diferenţei dintre preţul de vânzare şi 6 valoarea nominală a acţiunilor plasate din emisia suplimentară

2 000

312

537

Trecerea mijloacelor băneşti de la contul provizoriu la 7 cel curent

30 000

242

244

emisiunea

Micsorarea capitalului statutar 







 

Capitalul statutar poate fi diminuat prin: Micsorarea valoarii nominale a actiunilor plasate; Dt 311 Ct 332 acoprirea pierderilor anilor precedenti din contul micsorararii capitalului statutar; Dt 311 Ct 537 micsorarea capitalului statutar prin rambursarea diferentei fondatorilor;

Anularea actiunilor rascumparate; Dt 311 Ct 314

Contabilitatea capitalului retras Dt

314 “Capital retras”

Si valoarea de rascumpararea a actiunilor retrase din circulatie  Valoarea de rascumparare a actiunilor retrase din circulatie Dt 314 Ct 241, 242;  Diferenta dintre valoarea de rascumparare si valoarea nominala (Vrasc. < Vnom.) Dt 314 Ct 312;  Diferenta dintre valoarea de rascumparare si valoarea de revanzare (Vrasc.Vnom.) Dt 312 Ct 314;  Revanzarea actiunilor rascumparate, la valoarea de revanzare Dt 241,242 Ct 314;  Diferenta dintre valoarea de rascumparare si valoarea de revanzare (Vrasc.>Vrevanz.) Dt 314 Ct 312 

Exemplul 3 



Societatea pe acţiuni „Treza - Tur” a răscumpărat de la acţionarii săi la 16 aprilie, în scopul prevenirii scăderii cursului acţiunilor, 4000 acţiuni proprii cu valoarea nominală de 75 lei acţiunea la preţul de 80 lei. La 1 august au fost revândute 1800 acţiuni la preţul de 77 lei / acţiunea, iar la 20 august a fost înregistrată micşorarea capitalului statutar prin anularea a 1500 acţiuni. Ulterior, la 25 septembrie au fost revândute 700 acţiuni la preţul de 86 lei / unitatea. Se cere: de reflectat în conturi operaţiile economice de mai sus.

Exemplul 3

(rezolvare)

№

Conţinutul operaţiei

Suma, lei

Formula contabila Debit Credit

1

Se reflectă răscumpărarea acţiunilor proprii de la 320 000 acţionari (4000 × 80 lei / acţiunea)

314

242

2

Se înregistrează revânzarea a 1800 acţiuni la 1 august 138 600 (1800 × 77 lei)

242

314

3

Se reflectă suma diferenţei dintre preţul de răscumpărare şi cel de revânzare al acţiunilor ((80 - 77)×1800)

5 400

312

314

4

Se reflectă valoarea nominală acţiunilor anulate (1500 × 112 500 75 lei)

311

314

Se reflectă diferenţa dintre preţul de răscumpărare şi 5 valoarea nominală a acţiunilor anulate ((80 – 75) × 1500)

7 500

312

314

Se înregistrează revânzarea a 700 acţiuni din 25 septembrie (700 × 86 lei)

60 200

242

314

Se reflectă suma diferenţei dintre preţul de răscumpărare 7 şi cel de revânzare al acţiunilor ((86 - 80)×700)

4 200

314

312

6

Contabilitatea rezervelor  





Rezervele se formeaza din profitul net; Constituirea rezervelor se reflecta in contabilitate in baza extrasului din procesul verbal al adunarii organului imputernicit; Utilizarea rezervelor se contabilizeaza in baza deciziei de inregistrare a modificarii capitalului statutar, etc. Formarea rezervelor:  



din contul profitului nerepartizar Dt 332 Ct 321,322,323; din contul profitului anului de gestiune Dt 334 Ct 321,322,32

Utilizarea rezervelor pentru:  



acoperirea pierderilor Dt 321,322,323 Ct 332; majorarea capitalului statutar Dt 321,322,323 Ct 311; Plata dividendelor Dt 321,322,323 Ct 537

Exemplul 4



La 1 ianuarie rezervele prevăzute de statut ale societăţii pe acţiuni „Mioriţa” constituiau 25000 lei. Pe parcursul anului au avut loc următoarele modificări în fondul rezervelor statutare: • • • •

• •

la 15 martie au fost formate rezerve prevăzute de statut din profitul anului precedent – 3 600 lei; la 20 aprilie au fost achitate dividende pentru acţiuni preferenţiale din contul rezervelor statutare – 10 000 lei; la 30 aprilie a fost efectuată majorarea rezervelor statutare pe seama capitalului suplimentar – 2 000 lei; conform deciziei adunării generale a acţionarilor din 1 august s-a hotărât de a majora capitalul statutar al întreprinderii, din contul rezervelor statutare 6 000 lei; în luna noiembrie au fost efectuate defalcări în fondul de rezerve pe contul profitului anului de gestiune curent – 5000 lei. Se cere: de reflectat în conturi operaţiile economice de mai sus şi de determinat soldul contului 322 „Rezerve prevăzute de statut” la finele anului.

Exemplul 4 №

(rezolvare)

Conţinutul operaţiei

Suma, lei

Formula contabila Debit

Credit

1

15 martie – se reflectă suma defalcărilor efectuate în fondul rezervelor statutare pe seama profitului anilor precedenţi

3600

332

322

2

20 aprilie – calculul dividendelor din contul rezervelor prevăzute de statut

10000

322

537

3

30 aprilie – se reflectă majorarea rezervelor statutare pe seama capitalului suplimentar

2000

312

322

4

1 august – utilizarea rezervelor prevăzute de statut pentru majorarea capitalului statutar

6000

322

311

5

Reflectarea majorării rezervelor prevăzute de statut pe seama profitului anului de gestiune curent

5000

334

322

322 „Rezerve prevăzute de statut” S i = 25000 2) 10000

1) 3600

4) 6000

3) 2000 5) 5000

Rdt = 16000

Rct = 10600 Sf = 19600

Determinarea profitului net (pierderii) al anului de gestiune Profitul net (pierderea) se determina la finele anului de gestiune prin inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli in contul 351 “Rezultat financiar total” Dt 351 “Rezultat financiar total” Ct

Suma totala a cheltuielilor Dt 351 Ct 711, 712, 713, 714, 721, 722, 723, 731;  Reflectarea pierderii anului de gestiune Dt 333 Ct 351 

Suma totala a veniturilor Dt 611, 612, 621, 622, 623 Ct 351;  Reflectarea profitului anului de gestiune Dt 351 Ct 333 

Dt

333 “Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune”

Reflectarea pierderii anului de gestiune Dt 333 Ct 351;  Diminuarea profitului net cu suma profitului utilizat (la reformarea bilantului) Dt 333 Ct 334;  Trecerea pierderii anului de gestiune la pierderile anilor precedenti Dt 333 Ct 332 

Ct

Reflectarea profitului anului de gestiune Dt 351 Ct 333; 

Trecerea profitului anului de gestiune la profitul nerepartizat al anilor precedenti Dt 332 Ct 333



Exemplul 5 

 







Capitalul propriu al societăţii pe acţiuni „Andy” cuprinde: capital statutar, capital suplimentar, rezerve, profit nerepartizat, capital secundar. Capitalul statutar al întreprinderii „Andy” SA la 1 ianuarie 2009 era dezvăluit în 6000 acţiuni simple cu valoarea nominală de 20 lei acţiunea. În luna martie 2009 a fost anunţată emisia suplimentară a 1500 acţiuni simple care au fost vîndute la preţul de 24 lei / acţiunea. În luna mai 2009 la adunarea generală a acţionarilor a fost luată decizia privind majorarea valorii nominale a acţiunilor plasate de la 20 la 25 lei: pe seama profitului nerepartizat al anilor precedenti - 22000 lei şi a rezervelor statutare – 15500 lei. La 15 martie 2010 s-a calculat profitul net al anului 2005 în sumă de 38600 lei, care la reformarea bilanţului contabil a fost reflectat drept profit al anilor precedenţi. Conform deciziei adunării generale a acţionarilor din 15 martie 2010 profitul net a fost utilizat astfel: calculul dividendelor acţionarilor în mărime de 1,5 lei / acţiune; majorarea rezervelor prevăzute de statutul în mărime de 12000 lei; defalcări în fondul altor rezerve – 5600 lei. de întocmit formulele contabile

Exemplul 5 (rezolvare) №

Conţinutul operaţiei

Suma, lei

Formula contabila Debit

Credit

1

Reflectarea mijloacelor băneşti încasate în cursul emisiei suplimentare a acţiunilor din luna martie 2005 (1500 × 24 lei)

36000

244

537

2

Reflectarea valorii nominale a acţiunilor din emisia suplimentară (1500 × 20 lei)

30000

537

311

3

Reflectarea sumei diferenţei dintre preţul de vânzare şi valoarea nominală a acţiunilor din emisia suplimentară (4 lei × 1500)

6000

537

312

4

Înregistrarea transferării mijloacelor băneşti de la contul provizoriu la cel permanent

36000

242

244

5

Reflectarea majorării valorii nominale a acţiunilor, din contul: - profitului nerepartizat al anilor precedenţi

22000

332

311

- rezervelor statutare

15500

322

311

6

Înregistrarea profitului net al anului de gestiune curent

38600

351

333

7

La reformarea bilanţului contabil, soldul contului 333 se trece la rezultatele anilor precedenţi

38600

333

332

8

Utilizarea profitului nerepartizat al anului de gestiune precedent, după cum urmează: - calculul dividendelor acţionarilor (7500 acţiuni × 1,5 lei)

11250

332

537

- majorarea fondului de rezerve prevăzute de statut

12000

332

322

- majorarea altor rezerve existente la întreprindere

5600

332

323

Achitarea dividendelor acţionarilor

11250

537

242

9