TVA Ult [PDF]

Zitiervorschau

IMPÔT INDIRECT TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Présenté par Mme Leila SOUISSI ép. TRABELSI 1ère Année Master Comptabilité Contrôle Audit ULT

Année universitaire 2018/2019

Introduction Caractéristiques de la TVA La TVA est un impôt:  Sur la consommation: elle frappe l’utilisation des revenus, c’est à dire la dépense ou la consommation finale des biens et services;  Réel: elle ne tient pas compte de la situation personnelle du consommateur au regard de ses revenus ou de ses charges de famille;  Indirect: elle n’est pas payée directement par le consommateur final ( redevable réel) mais par les entreprises de toute nature (redevables légaux); 2

 Unique:

en ce sens qu’elle ne grève qu’une seule fois la valeur finale du bien ou service et ce quelque soit le circuit économique. Tout se passe comme si le bien ou service n’était taxé qu’une seule fois au stade de la consommation finale;  Général: son champ d’application est plus étendu que celui des autres taxes sur le chiffre d’affaires;  A paiement fractionné: la taxe relative à un produit ou un service consommé est encaissée par le trésor en plusieurs paiements. Ceux-ci interviennent à chaque stade du circuit de production ou de distribution. Par le jeu des déductions, chaque intermédiaire acquitte la TVA sur le supplément de valeur qu’il ajoute au produit. 3

En effet, L’intermédiaire redevable : -Calcule la taxe exigible sur ses ventes ou ses prestations de services; -Déduit de cet impôt la taxe qui a grevé les éléments constitutifs de son prix de revient; -Ne verse au Trésor que la différence: chacun acquitte la taxe sur la « valeur ajoutée » par lui. La TVA n’a pas d’incidence sur le résultat de l’entreprise. Neutre:

4

Illustration: Supposons une TVA de 18% sur la production et la vente des articles de sport, le circuit économique va alors se présenter ainsi: Frs

Producteur ( HT)

150 D

( HT)

commerçant 250 D

Clients ( HT)

350 D

+ (TVA) 27 D

+ (TVA) 45 D

+ (TVA) 63 D

=

=

=

177 D

Reversement

Reversement

au trésor

au trésor

27 D

45 D

-

0D

-

27 D

=

27 D

=

18 D

295 D

413 D

Reversement au trésor 63D 45D =

18D

TVA / consommation finale = 63 D TVA payée aux différents stades = 27 D + 18 D + 18 D = 63 D

5

L’objectif est de faire en sorte qu’à chaque stade de production ou de distribution la taxe frappe seulement la « valeur ajoutée », c’est-à-dire la plus value conférée au produit, de telle façon qu’à la fin du cycle suivi par ce produit, la charge fiscale globale l’ayant finalement grevé corresponde à la taxe calculée sur le prix de vente au consommateur final, qui la supporte en totalité sans pouvoir la déduire.

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CHAPITRE 1: CHAMP D’APPLICATION Section 1: opérations situées dans le champ d’application de la TVA  Section 2: opérations exonérées  Section 3: opérations imposables par option  Section 4: assujettis à la TVA  Section 5: territorialité de la TVA 

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SECTION 1: OPÉRATIONS SITUÉES DANS LE CHAMP D’APPLICATION DE LA TVA

I) Opérations imposables par nature II) Opérations imposables par disposition expresse de la loi 8

I) Opérations imposables par nature : •

•

Les affaires faites en Tunisie revêtant le caractère industriel, artisanal ou relevant d’une profession libérale, ainsi que les opérations commerciales autres que les ventes . Le terme affaire désigne toute opération réalisée entre deux personnes juridiquement distinctes moyennant une contre partie en espèce ou en nature. L’exemple type de l’affaire est la vente. Il en est de même pour l’échange et l’apport en sociétés. 9

La TVA s’applique à ces opérations quels que soient: •

Le statut juridique des personnes intervenant pour la réalisation de telles opérations(personnes physiques ou morales) ou leur situation au regard de tous autres impôts, •

le caractère l’intervention,

habituel

ou

occasionnel

de

•

Les buts ( lucratif ou non ) ou les résultats (bénéfice ou perte). 10

Opérations revêtant un caractère industriel ou artisanal Extraction de différents produits: phosphate, pierre… Fabrication des produits relevant du secteur du textile,des moyens de transport, de meubles. Fabrication des produits chimiques, Fabrication des produits monopolisés,

Fabrication des médicaments, des produits alimentaires, etc

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Opérations commerciales autre que les ventes Prestations de services telles que:  Réparation  Services rendus par les entreprises hôtelières  Jeux d’enfants  Transport aérien, terrestre et par voie ferrée de personnes et de marchandises  Services informatiques

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



Location de voitures, Location d’immeubles: 1. 2.

3. 4.

à usage d’habitation non meublés : exonérée à usage d’habitation meublés destinés à l'hébergement des étudiants conformément au cahier des charges établi par le ministère de tutelle: exonérée à usage d’habitation meublés à d'autres personnes : soumise à usage professionnel: - réalisée par une personne morale: soumise

- réalisée par une personne physique: soumise lorsque la personne physique est assujettie à la TVA au titre d’une autre activité.

leasing et l’Ijarâa sont considérés comme des opérations de location donc soumise à la TVA.

 Le

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Opérations relevant d’une profession libérale Avocat Médecin Architecte Topographe Artistes Comptable ; expert comptable Conseiller fiscal …

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II) Opérations imposables par disposition expresse de la loi :

1) Les importations: la TVA à l’importation, sauf exonération expresse, s’applique à tous les produits :  mêmes s’ils ne se trouvent pas dans le champ d’application en régime intérieur, qu’ils soient neufs ou d’occasions et quelque soit leur destination ;  que l’importation de tels produits soit faite à titre onéreux ou à titre gratuit ; et Qu’elle soit réalisée par un assujetti ou non. 15

la production agricole n’est pas soumise à la TVA, toutefois l’importation des produits agricoles est soumise à la TVA (importation de bananes, de fruits secs, etc…)  la vente locale de produits agricoles importés ne supporte pas la TVA.

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2) Les reventes en l’état effectuées par :  les concessionnaires de biens d’équipements industriels et de biens d’équipements de travaux publics;  les commerçants grossistes en matériaux de construction; 3) Les reventes en l’état effectuées par les commerçants grossistes exerçant dans d’autres secteurs et qui approvisionnent d’autres commerçants revendeurs, et ce à compter de 1er octobre 1989 (décret n°89-1222 du 25 août 1989.), à l’exception des ventes des produits alimentaires, des médicaments et des produits pharmaceutiques. 17

4) les commerçants détaillants qui réalisent un chiffre d’affaires annuel global égal ou supérieur à 100 000D, et ce à compter du 1er juillet 1996( loi des finances n°1995-109), à l’exception des produits alimentaires, médicaments, produits pharmaceutiques et produits soumis au régime de l’homologation administrative des prix( le papier et le cahier scolaire, le carburant, l’alcool, le tabac, les allumettes, les cartes à jouer, …)

NB: le ciment et la chaux ne sont plus soumis à l’homologation administrative des prix et ce à partir du 01/janvier 2014 ( Note service n° 8274 du 05 décembre 2014). 18

le seuil de 100 000D couvre toutes les ventes quel que soit leur régime fiscal, - L’assujettissement à la TVA commence le 1 janvier de l’année qui suit celle au titre de laquelle ledit seuil est atteint, - Le chiffre d’affaires à prendre en considération est celui réalisé au 31 décembre de l’année précédant celle de l’imposition.

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5) Les ventes des lots de terrains effectuées par les lotisseurs immobiliers que: •

ces ventes soient réalisées par des personnes physiques ou morales, à titre habituel ou occasionnel; • le terrain ait été hérité, reçu en donation, acquis aux fins d’être loti ou non. Étant signalé que les travaux de lotissement sont soumis à la TVA en tant que travaux immobiliers, cette TVA ouvre chez levendeurdes lots de terrains droitàdéduction. Remarque: l’administration a considéré que les ventes des terrains hérités lotis par le défunt ne sont pas soumises à la TVA dans la mesure où les héritiers n’ont pas effectué eux même l’opération de lotissement.( doctrine administrative).

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Ne sont pas soumises à la TVA les ventes de lots de terrains effectuées par : - l’Agence foncière de l’Habitat, - l’ l’Agence foncière industrielle, - l’Agence foncière touristique. 

6) les ventes d’immeubles ou de fonds de commerce effectuées par les personnes qui, habituellement, achètent ces biens en vue de leur revente.

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7) Les travaux immobiliers Il s’agit de tous les travaux de construction de bâtiment exécutés par les différents corps du métier qui participent à la construction càd les travaux publics, ainsi que les travaux accessoires et préliminaires aux travaux immobiliers. Exemple: installation électrique, téléphonique, sanitaire, pose de canalisation d’eau potable, travaux d’étanchéité, de nivellement, lotissement, de démolition, de dessablement, les travaux de pose des voies ferrées, etc…. 22

8) Les livraisons à soi - même par les assujettis des immobilisations dans tous les cas; 9) Les livraisons à soi - même par les assujettis des biens autres qu’immobilisations ne donnant pas droit à déduction ou servant à la réalisation d’opérations non soumises à la TVA. NB: L’opération de livraison à soi - même est l’opération par laquelle une personne obtient personnellement ou avec le concours de tiers un bien, à partir de biens, éléments ou de moyens lui appartenant. 23

Exemples 1.Soit

une entreprise qui fabrique des machines à partir des pièces importées. En même temps elle fabrique des pièces pour les utiliser dans le montage desdites machines. Les pièces fabriquées par l’entreprise sont soumises à la TVA en tant que produit final. Donc la livraison à soi - même de ces pièces, qui sont incorporées dans ces machines, n’est pas soumise à la TVA. 24

2. Soit une entreprise qui fabrique des pâtes alimentaires ordinaires (exonérées de la TVA en vertu du tableau A annexé au code de la TVA) dispose d’une machine pour fabriquer les emballages nécessaires à ces pâtes. La livraison à soi – même de ces emballages est soumise à la TVA car ces derniers ne concourent pas à la réalisation d’opération passible de TVA. En effet, si l’entreprise avait acheté ces emballages auprès d’un autre fabricant, elle aurait payé la TVA au titre de ces achats. 25

10) La présentation commerciale des produits autres que les produits agricoles ou de la pêche (l’opération consiste à donner au produit l’aspect sous lequel il est vendu au consommateur final: conditionnement, étiquetage, apposition d’une marque… ). En effet, la présentation commerciale de produits agricoles locaux ou importés est hors champ d’application de la TVA. C’est ainsi que le commerçant qui achète des savons en l’état et procède lui-même à leur habillage sort du cadre normal de son activité ( achat - revente) pour s’adonner à l’activité de présentation commerciale. 26

11) Les opérations de consommation sur place: Il s’agit des opérations de consommation dans les cafés, restaurants, hôtels, etc…

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REMARQUES: - La taxe sur la valeur ajoutée s’applique aux opérations de vente des immeubles bâtis à usage exclusif d’habitation par les promoteurs immobiliers agrées (l’article 44 de la loi de finances pour l’année 2018) et ce au taux:  de 13% à compter du premier janvier 2018 jusqu'au 31 décembre 2019  de 19% à compter du premier janvier 2020 Remarques: - Les ventes des immeubles bâtis à usage exclusif d’habitation réalisées par les promoteurs immobiliers non agréés conformément à la législation en vigueur demeurent soumises à la taxe sur la valeur ajoutée au taux de 19%. - Les ventes par les promoteurs immobiliers des logements sociaux ainsi que leurs dépendances y compris les parkings collectifs attenant à ces immeubles, financés dans le cadre des interventions du fonds de promotion du logement pour les salariés et acquis auprès des promoteurs immobiliers tels que définis par la législation en vigueur demeurent exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée 28

SECTION 2:OPÉRATIONS EXONÉRÉES

I) caractéristiques de l’exonération II) classification des exonérations

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I) caractéristiques de l’exonération Les exonérations prévues par le tableau “A“ du code de la TVA sont limitatives et ne concernent que des opérations qui sont dispensées par la loi, bien que normalement se situent dans le champ d’application de la TVA. Certaines d’entres elles bénéficient de l’exonération sans formalités, d’autres sont subordonnées à l’utilisation du produit ou à la qualité du bénéficiaire;(exp: l’importation, la production et la vente du polyéthylène en feuilles, gaines et rouleaux destiné à l’agriculture forcée sous serre…); certaines exonérations sont subordonnées à l’obtention d’une attestation d’exonération. L’exonération d’une opération en aval n’aura pas de conséquence l’exonération de biens et services nécessaires 30 à sa réalisation .

L’exonération se distingue de: •L’exemption: une opération est exemptée lorsqu’elle se trouve hors champ d’application de la TVA. • la suspension: c’est la procédure qui a pour but de ne pas réclamer la TVA exigible ou de différer éventuellement son paiement.

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II) classification des exonérations Exonérations pour des raisons économiques: (Produits alimentaires de base, quelques équipements destinés à l’agriculture et de la pêche…): sans attestation

Exonérations pour des raisons culturelles: (les établissements d’enseignement primaire, secondaire, supérieur, technique et professionnel et de garderie ainsi que les services de formation en matière informatique rendus par les entreprises spécialisées agrées conformément à la réglementation en vigueur…) : sans attestation

Exonérations pour des raisons sociales: ( les affaires effectuées par les associations crées conformément à la législation en vigueur à caractère caritatif ) : sans attestation

Exonérations pour la promotion des jeunes: (les articles de sport fixés par une liste …) : avec attestation

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Section3: Opérations imposables par option

I) champ d’application et modalités

II) intérêt de l’option et conséquences de son abandon

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I) champ d’application et modalités l’option

peut être demandée par toute personne : •dont l’activité est située en dehors du champ d’application de la TVA (option totale); •soumise à l’impôt sur le revenu selon le régime forfaitaire; Sont exclues du droit à l’option, les personnes qui réalisent des opérations exonérées. Toutefois, peuvent opter pour le régime de la TVA totalement ou partiellement les personnes qui : •réalisent des opérations exonérées mais destinées à l’exportation, •approvisionnent des assujettis en produits ou services 34 exonérés de ladite taxe.

l’option s’exerce par simple demande déposée au centre ou au bureau de contrôle des impôts dont relève le contribuable. elle prend effet à compter du 1er jour du mois qui suit celui de son acceptation par l’administration; elle s’étend jusqu’au 31 décembre de la 4ème année qui suit celle au cours de laquelle elle a pris effet; elle est renouvelée par tacite reconduction pour une nouvelle période de 4 ans si l’assujetti ne dépose pas une demande de renonciation à l’option dans un délai de 3 mois avant l’expiration de la période couverte par ladite option). si l’entreprise ayant opté pour le régime de la TVA devient soumise de droit à la TVA elle ne pourra plus quitter le régime de la TVA. 35

Exemple 1: Le 12 avril 2008 un commerçant détaillant en pièces de rechange dont le chiffre d’affaires est égal en 2007 à 60000 D dépose une demande d’option à la TVA . Cette demande a été acceptée par l’administration le 25 avril 2008. - l’option prend effet le 01/05/2008 - elle couvre la période allant du 01/05/2008 jusqu’au 31/12/2012. - si ce commerçant veut renoncer à cette option, il doit formuler une demande d’abandon de la qualité d’assujetti à la TVA, 3 mois avant l’expiration de ce délai càd avant 36 le 30 septembre 2012.

-On suppose que le chiffre d’affaires réalisé par ce commerçant en 2012 est de 110000D. Ce détaillant devient assujetti de droit à la TVA à partir du 1er janvier 2013 et il ne peut plus quitter ce régime même si son chiffre d’affaires réalisé au cours des années ultérieures est inférieur à 100000D.

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II) intérêt de l’option et conséquences de son abandon

intérêt de l’option:

La TVA est le seul impôt que certains contribuables demandent à le payer volontairement. Pourquoi?. Parce que l’option permet:  la déduction de la TVA supportée sur les acquisitions de biens et services;  le transfert du droit à déduction aux clients assujettis;  l’exportation en détaxe totale;  la possibilité de vente en suspension;  de ne pas supporter la majoration de 25%;  de vendre à des assujettis et des non assujettis ( le non 38 assujetti ne peut vendre qu’à des non assujettis);

L’option ouvre droit à un crédit de départ, pour le montant de la TVA ayant grevé: - les marchandises détenues en stock ( donc un inventaire de biens en stock doit être déposé au centre ou bureau de contrôle des impôts dans un délai de 3 mois à partir de la date d’assujettissement); - les immobilisations corporelles non encore utilisés à la date d’assujettissement; - les immobilisations corporelles inscrites à l’actif de l’entreprise au moment de l’option , diminué de 1/10 pour chaque année ou fraction d’année de détention en ce qui concerne les bâtiments et du 1/5 pour les autres immobilisations. 39

Remarques: La fraction d’année est décomptée pour une année entière. La déduction couvre la TVA ayant grevé les biens importés ou acquis localement auprès d’assujettis ou de non assujettis.  Le montant de la TVA déductible sur les éléments détenus en stock est déterminé à partir des factures d’achat. Au cas où le nouvel assujetti se trouve dans l’impossibilité d’identifier le montant de la TVA, il peut le déterminer par application de taux de la TVA en vigueur à la date d’assujettissement au prix d’achat TTC selon la formule suivante: montant des achats TTC x 100 x taux de TVA 100 + taux de TVA 

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Exemple 2 :

Supposons qu’ au moment de l’acceptation de sa demande en 01 mai 2017, le commerçant détaillant (exemple n° 1; diapo n° 40) avait en stock les éléments suivants: -pièces de rechange importées: 100 000 D -pièces de rechange acquises localement : 50 000 D Par ailleurs, on suppose qu’il possède un camion acquis le 2/2/2016 pour 25 000 D auprès d’un concessionnaire et un magasin acquis en janvier 2017 pour 100 000 D.

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- TVA/ le camion* : 25 000 X 18 = 3813 D 118 du fait que le camion est détenu par l’entreprise depuis 2 années, il ouvre droit à un crédit de TVA dans la limite de 3/5 du montant de la TVA payée soit: 3813 X 3/5= 2288 D

* Si le camion avait été importé directement par le détaillant il supporte la

majoration de 25%.

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Le crédit de départ de la TVA se détermine comme suit: -TVA/ pièces de rechange importées : 100 000 X 22.5 = 18367 D 122.5 - TVA/ pièces de rechange acquises localement : 50 000 X 18 = 7627 D 118

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- TVA/ le magasin : 100 000 X 18 = 15254 D 118 du fait que le magasin est détenu par l’entreprise depuis 1 an (la fraction d’année est supposée un an), il ouvre droit à un crédit de TVA dans la limite de 9/10 du montant de la TVA payée soit: 15254 X 9/10 = 13728,6 D

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Conséquences de l’abandon de l’option Reversement du montant de la TVA initialement déduit au titre des immobilisations diminués d’un dixième (1/10) ou d’un cinquième (1/5) pour chaque année ou fraction d’année de détention ( c à d reversement par 1/10 ou 1/5 pour la période restante);  Reversement du montants de la TVA initialement déduit au titre des marchandises détenues en stock à la date de l’abandon de la qualité d’assujetti et acquises localement; 

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un reversement du montant de la TVA relatif aux marchandises détenues en stock à la date de l’abandon de la qualité d’assujetti et importées par l’entreprise avec application de la majoration de 25%;  la modification du matricule fiscal de l’entreprise pour tenir compte de sa nouvelle qualité de non assujetti. 

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Section 4: les assujettis à la TVA Définition : L’assujetti est défini comme toute personne physique ou morale qui réalise des opérations se situant dans le champ d’application de la TVA, ou celle qui réalise des opérations hors champ d’application de la TVA ou exonérées mais qui a opté pour ce régime. 2) Catégorie d’assujetti: on distingue donc: Les assujettis de droit, Les assujettis par option ou volontaires, 1)

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Les personnes qui mentionnent la TVA sur leurs factures ou tout autre document en tenant lieu, et ce du seul fait de sa facturation alors qu’elles ne sont pas soumises à cet impôt.  Les entrepositaires et les marchands en gros de boissons alcoolisées, de vins et de bières.  Les entreprises dépendantes d’entreprises assujetties quelle que soit leur forme juridique: une entreprise qui réalise des opérations qui ne sont pas dans le champ d’application de la TVA mais qui est dépendante d’une entreprise assujettie aura obligatoirement la qualité d’assujetti et ce dans le but de contrecarrer une minoration éventuelle de l’assiette imposable.( est considérée comme placée sous la dépendance d’une autre entreprise ou effectivement dirigée par elle toute entreprise, dans laquelle directement ou indirectement par des personnes 48 interposées, cette autre entreprise exerce en fait le pouvoir de décision,….) 

Exemple : Soit une entreprise "A" qui a pour activité la fabrication des ustensiles de cuisines sise à Tunis, et qui a participé au capital d’une société "B" sise à Sousse, dont l’activité est le commerce de détail. le taux de participation est de 60%, et le chiffre d’affaires de cette dernière en 2009 est de 91000 dinars. -L’entreprise "A" est obligatoirement assujettie à la TVA du fait qu’elle exerce une activité industrielle. -L’entreprise "B" auraobligatoirement la qualité d’assujettie du fait qu’elle est dépendante de l’entreprise " A " . 49

Section 5: La territorialité de la TVA

1/ principe: Pour qu’une opération relevant du champ d’application de la TVA, soit soumise à cet impôt , il faut qu’elle soit réalisée en Tunisie dans les conditions prévues par l’article 3 du code de la TVA. Ainsi, la règle de la territorialité est nécessaire pour la délimitation géographique du lieu d’imposition. 50

2/ Application: La définition du lieu d’imposition varie suivant qu’il s’agit d’une vente ou une prestation de service:  Pour les Ventes: c’est la livraison de la marchandise qui détermine le lieu d’imposition à la TVA. La livraison implique le transfert de propriété de la chose vendue c à d la remise effective du bien. Donc la vente est réputée faite en Tunisie lorsque la livraison de marchandise est réalisée en Tunisie; En vertu de l’article 592 du code des obligations et des contrats la livraison a lieu dès lors que le vendeur se dessaisit de la chose vendue et met l’acquéreur en mesure d’en prendre possession. En vertu de l’article 593 du code des obligations et des contrats il y a livraison dès lors que le vendeur ne peut plus 51 disposer de la chose vendue pour toute autre transaction.

N.B:

« une marchandise destinée à l’exportation est considérée livrée en Tunisie au regard d’un vendeur lorsque la déclaration d’exportation n’a pas été déposée au nom de celui-ci ».  Une marchandise destinée à l’exportation et vendue avant l’accomplissement des formalités douanières pour être effectivement exportée par le nouvel acquéreur est considérée comme livrée en Tunisie et de ce fait elle est soumise à la TVA entre les mains du vendeur. 

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Pour les services: l’élément déterminant c’est le lieu d’utilisation ou d’exploitation du service. En effet le lieu ou le service est réalisé, le lieu de résidence de l’une ou de l’autre des parties, le lieu de paiement et la monnaie de paiement n’ont aucune influence sur l’exigibilité de la TVA. Donc, lorsque le service rendu, le droit cédé ou l’objet loué sont utilisés ou exploités en Tunisie, l’imposition aura lieu en Tunisie.

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Territorialité de la TVA pour certains services réalisés à l’étranger au profit de résidents ou établis en Tunisie ( NC 17/2013) • Formation Du fait que les services de formation réalisés à l’étranger au profit de résidents ou d’établis en Tunisie sont utilisés à l’étranger, ils ne sont pas donc soumis à la TVA en Tunisie. Ce principe s’applique à toutes les formes de formation qu’elle soit théorique (études, séminaires…) ou pratique (formation sur l’utilisation de matériels ou logiciels informatiques…). En revanche, les services de formation réalisés en Tunisie restent soumis à la TVA conformément à la législation fiscale en vigueur nonobstant la qualité du bénéficiaire ; qu’il soit résident ou non résident, tunisien ou étranger ; et ce sous réserve des exonérations. Par ailleurs, Il y a lieu de préciser que les opérations de formation à distance (via internet) réalisées au profit des personnes résidentes ou établies en Tunisie sont considérées comme étant des services 54 consommés en Tunisie et sont, de ce fait, soumises à la TVA en Tunisie.

• opérations de publicité L’identification des personnes consommatrices de la publicité est nécessaire pour déterminer le lieu de l’utilisation du service. En effet, une publicité à laquelle un résident ou un établi en Tunisie peut accéder, tels les messages publicitaires insérés dans les journaux (en papier ou électroniques) ou via les chaines télévisées ou à travers l’internet, est considérée utilisée en Tunisie et reste donc soumise à la TVA. Par contre, la publicité réalisée à travers la location d’espaces ou les affiches ou dépliants à l’étranger n’est pas concernée par la TVA en Tunisie. 55

• opérations d’intermédiation Dans la mesure où les commissions ou les courtages sont payés en contrepartie d’un service d’intermédiation relatif à une opération d’exportation de produits ou de services à l’étranger ou à la mise en relation de non résidents non établis ou en contrepartie d’une opération de négoce international, ils ne sont pas soumis à la TVA en Tunisie. Ce principe s’applique même dans le cas de non aboutissement de l’opération objet de la commission ou du courtage (non-réalisation de la vente ou du service à l’étranger, résiliation de contrat, non respect du délai de livraison…). En revanche, les commissions ou les courtages payés en contrepartie d’une opération d’importation de biens ou de services ou en contrepartie de la mise en relation de personnes résidentes ou établies en Tunisie, restent soumis à la TVA en Tunisie. 56

Exemple : Supposons qu’une entreprise industrielle établie en Tunisie ait payé à une personne résidente en France les commissions suivantes : - 80 000 DT en contrepartie de son intermédiation pour l’importation de matières premières auprès d’un fournisseur à l’étranger, - 50 000 DT en contrepartie de la conclusion d’un marché pour l’exportation de matériels à l’étranger. Dans ce cas, le régime fiscal des commissions en question en matière de TVA est déterminé comme suit : - Concernant le montant de 80 000 DT : la TVA est exigible en Tunisie au taux de 18%, - Concernant le montant de 50 000 DT : la TVA n’est pas exigible en Tunisie, étant donné que la commission concerne une opération d’exportation. 57

•Services des avocats Dans le cas où les services de l’avocat consistent à représenter son client auprès des tribunaux étrangers (contentieux juridictionnel ou arbitrage international…), ils ne sont pas concernés par la TVA en Tunisie, du fait qu’ils sont utilisés à l’étranger. Par contre, dans le cas où les prestations de l’avocat portent sur la réalisation d’études ou de consultations juridiques non liées à un contentieux auprès des tribunaux étrangers, la TVA reste exigible en Tunisie.

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Exemple 1 :

I/ la location d’une voiture à une touriste française pendant son séjour en Tunisie est soumise à la TVA du fait que le service est exploité en Tunisie. II/ les travaux d’études réalisés par un bureau d’études Tunisien relatifs à la construction d’un barrage en Algérie ne sont pas soumis à la TVA car ces études seront exploitées hors de la Tunisie. III/ le séjour des touristes dans les hôtels constituent un service exploité en Tunisie, donc soumis à la TVA en Tunisie, et ce même si le paiement se fait en devise. 59

IV/

de son entreprise installée à Tunis, un gérant effectue les opérations suivantes: 1- Vente de marchandises entroposées à Tunis à un client libyen qui se charge lui – même de l’exportation de cette marchandise, 2- Vente de marchandises à un autre client algérien avec livraison à Alger, 3- La même entreprise achète de Bruxelles un lot de matières premières dont elle vend à partir du port de Marseille une partie à un citoyen marocain. 60

Solution IV : 1- malgré que le bien est destiné à l’étranger, il est livré en Tunisie à une personne qui se charge de son exportation, donc la TVA est due. 2- dans ce cas la livraison se fait par l’entreprise à Alger (déclaration d’exportation au nom de l’entreprise qui a vendu la marchandise) donc en dehors du territoire tunisien. Il s’agit d’une exportation non imposable en vertu de la règle de territorialité. 3- la livraison est faite de l’étranger à destination d’un autre pays étranger. Sur le plan de TVA, elle n’intéresse aucunement la Tunisie car elle ne constitue ni une opération locale ni une exportation. Elle n’est pas donc imposable. 61

CHAPITRE 2: FAIT GÉNÉRATEUR ET EXIGIBILITÉ DE LA TVA

62

I) définition: •Le fait générateur de la TVA peut se définir comme l’évènement par lequel sont réalisées les conditions nécessaires pour l’exigibilité de cette taxe. L’exigibilité peut se définir comme étant le droit que le trésor peut faire prévaloir à partir d’un moment donné auprès de l’assujetti pour obtenir le paiement de la TVA. •

63

II) Fait Générateur 1.L’importation:

le dédouanement sauf régime douanier privilégié (admission temporaire). 2.La vente: Vente de biens meubles corporels: la livraison abstraction faite du mode de règlement. Vente ou échange de terrains lotis ou d’immeubles bâtis: l’acte qui constate l’opération et à défaut c’est le transfert de propriété. La TVA est donc exigible à partir de la date de l’acte de vente ou de la promesse de vente lorsque cette promesse est assimilée à une vente c à d quand elle répond aux conditions d’une vente: le consentement des contractants, l’un pour vendre l’autre pour acheter et l’accord sur la chose et le prix et les autres clauses du contrat, 3.Les services: réalisation du service ou l’encaissement 64 s’il intervient avant.

4. Les travaux immobiliers réalisés: Pour le compte de l’État, EPA, CPL: l’encaissement, Pour le compte d’autres personnes physiques ou morales: réalisation des travaux(même partielle) du fait que la livraison de l’ouvrage à réaliser ne peut être effectuée qu’après réception définitive.

5. Les livraisons à soi-même: première utilisation du bien.

6. la fourniture des biens, marchandises, matériels immeubles, fonds de commerce et services au profit de l’Etat, les CPL, les établissements et 65 les entreprises publics : l’encaissement.

Exemple 1: Soit une société de fabrication de meubles qui a vendu: -Le 2 mars 2017, un bureau à la société ‘A’ pour une valeur de 100 d payable dans 3 mois (vente à crédit), -Le 13 mars 2017, une chambre à coucher à un client passager pour une valeur globale de 1 180 d (1000 d + 180 d de TVA). Le fait générateur de ces 2 ventes est né au cours du mois de mars 2017. La TVA collectée n’est exigible qu’au cours du mois suivant celui du fait générateur c à d le mois d’Avril 2017. 66

-Supposons

que la société ait reçu un acompte de 200 au cours du mois de mars 2017 de ce passager pour lui fabriquer un salon qui coûte 700 d. La TVA à payer relative à ce salon ne devient exigible que le mois suivant sa livraison au client. En conséquence aucune TVA n’est exigible au cours du mois d’avril au titre de l’acompte.

67

Exemple 2: Une marchandise livrée le 28 décembre 2016 pour une valeur hors taxe de 3 400 dinars avec un bon de livraison. La facture n’est établie que le 17 février 2017. Quel est le fait générateur? Quel est le mois d’exigibilité de la TVA? Le fait que la facture soit établie le 17 février 2017 n’a aucune incidence sur le fait générateur qui est plutôt constitué par la livraison de la marchandise. Celle-ci ayant eu lieu au mois de décembre 2016 la TVA sur la vente de décembre a son fait générateur en décembre et elle est exigible en janvier 2017. 68

Chapitre 3:

la Base Imposable

Section 1: à l’importation Section 2: en régime intérieur

Section 3: majoration de 25%

69

section1: à L’importation Pour les assujettis, l’État, EPA, CPL : valeur en douane tous droits et taxes compris à l’exception de la TVA;

Pour les non assujettis: valeur en douane tous droits et taxes compris, à l’exception de la TVA, majorée de 25% . 70

Exemple: Soit une entreprise de production et de raffinage de l’huile qui a importé en Avril 2017 des équipements et matériels nécessaires à son activité ayant une valeur globale de 75000 D. TVA:18% ;DD: 10% ;DC: 10% ; FODEC :1%. -La base de TVA = 75 000 + (75 000 x 10%) +(75 000 x 10%) +(75 000 x 1%) = 90 750 D -La base majorée = 90 750 + (90 750 x 25% ) = 113 437,5 D -TVA due à l’importation =113 437,5 D x 18% = 20418.750 D Rque: au lieu d’appliquer la majoration sur la base de la TVA on peut l’appliquer sur le taux à savoir 18% + ( 18%x25%)= 71 22,5%.(90 750 x 22,5%= 20418.750 D)

Section 2:en régime intérieur Le chiffre d’affaires imposable comprend le prix des marchandises, des travaux ou des services, tous frais, droits et taxes inclus, ainsi que la valeur des objets remis en paiement , à l’exclusion de la TVA, des subventions d’exploitation et des prélèvements conjoncturels et de compensation. I. Éléments inclus dans la base:

Impôts et taxes sauf la TVA (DC, FODEC,…) les compléments de prix payés par l’acheteur: intérêt pour règlement à terme, frais avancés par le fournisseur à son client qui ne sont pas remboursés à l’identique. 72

II. Éléments exclus de la base: Les subventions (d’équipement, d’équilibre, d’exploitation) qui ne sont pas reçues en contre partie de la livraison de bien ou de prestation de service.

Subvention d’équipement: accordée par l’État ou un organisme étatique en vue d’acquérir des biens ou services nécessaires à l’exploitation . Elle est donc perçue pour le financement d’un investissement. Subvention d’équilibre: accordée par l’État ou un organisme étatique en fonction du résultat de l’entreprise . Elle est donc destinée à combler entièrement ou partiellement un déficit. Subvention d’exploitation: accordée dans le but de maintenir le prix d’un produit à un niveau inférieur au prix de vente normal ou du coût de revient. 73

les

indemnités de dommages (assurance) et intérêts moratoires (exp intérêt de restitution des sommes indûment payées par le contribuable dans le cadre d’une taxation d’office. art 34 CDPF). les réductions de prix : remise, rabais, ristourne (sur facture ou faisant l’objet d’une facture d’avoir si la réduction est accordée postérieurement à la facture initiale ou bien une facture rectificative pour tenir compte de la réduction). La consignation d’emballage ( une somme versée par un client à son fournisseur en garantie du retour des emballages contenant des marchandises achetées); en cas de non retour, les sommes perçues ne constituent pas un chiffre d’affaires mais un produit soumis à l’IR ou à l’IS. Les sommes avancées par le fournisseur pour le compte de son client et remboursées par ce dernier à l’identique. Les prélèvements conjoncturels ( sur le ciment et la chaux). Le droit de timbre. 74

Exemple 1: 1/ La société X , spécialisée dans la fabrication des réfrigérateurs, a vendu au cours du mois de mai 2015 à : - Monsieur Y :10 réfrigérateurs pour un montant global HTVA de 10000D, transportés par ses propres moyens. - Monsieur Z :10 réfrigérateurs pour un montant global HTVA de 10000D. L’entreprise a fait appel à un tiers pour assurer le transport de ces réfrigérateurs pour son compte. A cet effet, elle a avancé 100D. Montant HT Fact. Client Y

10 000D

Fact. Client Z

10 000D

Autres frais

Assiette de la TVA 10 000D

100 D Frais de transport

10 000D 75

Les frais de transport (100D) constituant un remboursement de frais à l’identique ne font pas partie de l’assiette imposable pour le client Z 2/ Supposons que Monsieur Y a acheté ces réfrigérateurs à crédit. La société lui a facturé des intérêts au taux de 4% pour paiement après 6 mois. La facture a été émise de la manière suivante : Prix HTVA : 10 000D Intérêts : 400D Total : 10 400D L’assiette est constituée par le prix de vente total qui sera payé par le client, soit 10 400D. 76

Exemple 2: Supposons que la société X citée à l’exemple 1 a accordé une remise de 5% à monsieur Y sur la facture de vente. La base de la TVA est la suivante: 10 000 – ( 10 000 x 5%) = 9 500 D

77

Exemple 3:

Un fabricant de savon ordinaire dont le prix de revient d’1 Kg est de 100 millimes. Le prix de vente HTVA est fixé à 80millimes. Il perçoit de l’Etat une subvention d’exploitation de 30 millimes par Kg pour tenir compte de sa marge bénéficiaire. Au cours de 2014, ce fabricant a vendu 1500 tonnes. PHTVA Montant des ventes 1500.000 x 80 millimes

120 000 D

Subv. reçue

45 000 D

Assiette TVA

120 000 D

78

Section 3:Majoration de 25% en régime intérieur ( supprimée à partir du 01/01/2015 par la LFC 2014)

L’article 44 de la loi des finances pour la gestion 1996 a prévu une majoration de 25% pour les ventes réalisées par les assujettis aux non assujettis à la dite taxe, et ce dans le but d’éviter la concurrence déloyale qui pourrait résulter du fait de la soumission du commerce de détail à la TVA pour les commerçants détaillants dont le chiffre d’affaires total annuel est égal ou supérieur à 100 000 D. ( note commune n° 20 /1996) 79

Section 4:Majoration de 25% à l’importation 1.Personnes

concernées:

Les personnes non assujetties à la TVA pour l’ensemble de leur activité (code TVA « N ») ou les personnes forfaitaires.

80

2.Personnes dispensées de la majoration à l’importation: les personnes soumises à la TVA pour l’ensemble de leur activité (code A) ou celles qui ont opté pour le régime de la TVA pour l’ensemble de leur activité (code B) , les assujettis partiels ( code P) ou ceux ayant opté partiellement ( code D) ainsi que l’État, EPA et CPL. Toutefois, La base imposable est majorée de 25% au titre d’une liste de produits fixée par décret ( décret n° 2003-477 du 3 mars 2003) et ce abstraction faite de la qualité de l’importateur. NB: la majoration de 25% a été supprimée pour la liste à partir du 01/01/2015.( LFC 2014) 81

Exemple : La clientèle d'un cabinet d'expertise comptable est constituée de clients assujettis à la TVA, de clients partiellement assujettis et de clients non assujettis : Les honoraires hors taxe s'élèvent pour le mois de septembre N à : -clients assujettis : 6.000 D; -clients non assujettis :2.000 D; -clients partiellement assujettis : 4.000 D. Calculer la TVA collectée au titre du mois de septembre N. TVA collectée: ( 6000+2000+4000) x 12% = 1440 d. 82

Chapitre 4:

Les taux de la TVA •Taux de 7%

•Taux de 13%

( tableau B annexé au code de TVA)

•Taux de 19% - Le taux de 29% a été supprimé et remplacé par celui de 18% (article 13 de loi n°2006-80 du 18 décembre 2006 relative à la réduction des taux de l’impôt et à l’allégement de la pression fiscale sur les entreprises). -

Le taux de 10% a été remplacé par le taux de 12% (article 17 de loi n° 200680 du 18 décembre 2006 relative à la réduction des taux de l’impôt et à l’allégement de la pression fiscale sur les entreprises.

-

Le relèvement d’un point des taux de la TVA de 6% à 7%,de 12% à 13% et de 18% à 19% et ce en vertu de l’article 43 de la loi n°2017-66 du 18 83 décembre 2017 portant loi de finances pour l’année 2018.

Taux de 7% Il s’applique aux opérations portant sur les biens et services repris au tableau B (nouveau) figurant en annexe du code de la TVA. Exemple: Les exploitants de laboratoires d’analyses Les produits de l’artisanat local Les médecins, les services de kinésithérapie,…

Les services rendus par les établissements d'enseignement de base, secondaire et supérieur, les crèches, les jardins d’enfants, les garderies scolaires et les services rendus par les établissements de formation professionnelle de base et les centres spécialisés en matière de formation des moniteurs d’enseignement de la conduite des véhicules et les écoles de 84 formation de la conduite des véhicule etc…

Sont soumis à la TVA au taux de 6% à partir du 1er janvier 2017: - Les services de transport sous réserve des exonérations prévues par le tableau «A» nouveau annexé au code de la taxe sur la valeur ajoutée. - Les services rendus par les restaurants (sur place ou à emporter) et les cafés de première catégorie ( cafés, buvettes, salons de thé) à l’exclusion des services relatifs aux boissons alcoolisées.

85

Révision des taux (LF 2017) Sont soumis à la TVA au taux de 6% à partir du 1er janvier 2017: - Certains produits destinés à l’agriculture et à la pêche à savoir: •Ex 01.06 Bourdons d'abeilles destinés pour la pollinisation •Ex 25.30 Terreau •Ex 27.03 Tourbe •Ex 39.08 Granulés en polyamide destinés pour la fabrication des filets de pêche - des machines pour le traitement de l’information relevant du numéro 84-71 du tarif des droits de douane, leurs pièces et parties relevant des numéros 84-73 et 8542 et les cartes électroniques destinées à l’extension de la capacité de mémoire des machines pour le traitement de l’information relevant du numéro 85-42 du même tarif. -des cahiers scolaires numérotés sous les numéros 12, 24, 48 et 72 ainsi que les cahiers de travaux pratiques, de dessin, de récitation et de musique relevant du numéro 482020000 du tarif des droits de douane. -Les opérations de collecte des déchets en plastique au profit des entreprises de recyclage conformément à un cahier de charges approuvé par arrêté du ministre 86 chargé de l’Environnement.

Taux de 12% Il s’applique aux opérations portant sur les biens et services repris au tableau B bis (nouveau) figurant en annexe du code de la TVA.(jusqu’au 31/12/2016)

Exemple: le transport de marchandises sauf les produits agricoles et de pêche ainsi que les produits rentrant dans leurs production; ( jusqu’au 31/12/2016) Les services rendus par : - les architectes et les ingénieurs-conseils ; - les dessinateurs, les géomètres et les topographes à l’exclusion des services relatifs à l’immatriculation foncière des terres agricoles ; - les avocats, les notaires, les huissiers-notaires et les interprètes ; - les conseils fiscaux ; 87 - les entrepreneurs de tenue de comptabilité ; - les experts et les conseils quelle que soit leur spécialisation.

Taux de 19%

Il s’applique aux opérations portant sur les biens et services non soumis à un autre taux.

Exemple: location d’immeuble à usage professionnel; les travaux immobiliers Les commissions etc… 88

Sont soumis à la TVA au taux de 18% à partir du 01 janvier 2017 les services suivants qui étaient soumis au taux de 12% : - Les services réalisés en matière informatique informatiques, - Les services de certification électronique, - Les services Internet fixe rendus par les opérateurs de réseaux de télécommunication, les fournisseurs des services internet et les centres publics d’Internet agréés conformément à la législation en vigueur. - Les services de formation continue.

89

Remarque : cas d’un artisan L’imposition au taux de 7% des produits de l’artisanat local est subordonnée à l’existence de certaines conditions à savoir: Que

l’activité artisanale est essentiellement exercée manuellement et à titre principal et permanent dans une des branches fixées par le décret n° 2005-3078 du 29 Novembre 2005, fixant la liste des activités des petits métiers et de l’artisanat et déterminant les activités dont l’exercice nécessite la qualification professionnelle.  l’obtention d’une attestation de qualification professionnelle pour les activités qui en nécessite,  n’utilise pas des moyens de travail à la chaîne, La déclaration de son activité auprès des services compétents. NB: le secteur de l’artisanat est réglementé par la loi 15 – 2005 du 15 février 2005 portant organisaion du secteur de l’artisanat. 90

Chapitre 5: Le régime des deductions

91

Section 1: Le principe La TVA qui a effectivement grevé les éléments du prix d’une opération imposable est déductible de la TVA applicable aux opérations taxables, et ce sauf exclusion ou régularisation. -La TVA facturée aux assujettis pour l’ensemble de leurs activités est déduite intégralement. -Pour les assujettis partiels la déduction se fait selon la règle de l’affectation ou la règle du prorata. Si la TVA déductible n’est pas totalement imputée sur la TVA collectée, la différence sera reportable, et le cas échéant elle donne droit à la restitution et ce sous certaines conditions. 92

Section 2:exclusions N’ouvrent pas droit à déduction, la TVA acquittée au titre: des voitures de tourisme destinées au transport des personnes, et tous les frais engagés pour assurer la marche et l’entretien de ces voitures, des produits livrés et des services rendus par les personnes qui facturent la TVA par erreur, tout achat ou prestation non destiné à l’exploitation, tout achat ou prestation non matérialisé par une facture qui fait apparaître distinctement la TVA.

93

des marchandises, biens et services dont le montant est égal ou supérieur à 20.000 DT hors TVA et dont la contrepartie est payée en espèces.( ce montant est réduit à 10.000 DT à partir du 01/01/2015 et à 5.000 DT à partir du 01/01/2016). ( NC 7/2014) . des montants payés aux personnes résidentes ou établies aux paradis fiscaux visés à l’article 52 du code de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et de l’impôt sur les sociétés.( art 34 de LF 2017)

94

Section 3:Les conditions de déductibilité

On distinguera 4 conditions: condition générale de l’assujettissement conditions de fond, condition de forme, condition de temps,

95

conditions générales de l’assujettissement La condition générale de l’assujettissement des intervenants est une condition préalable pour bénéficier de la déduction. Ainsi, pour qu’il y ait droit à déduction, l’acquéreur et le vendeur doivent être des assujettis à la TVA.

96

conditions de fond

4 conditions: l’élément supportant la TVA: doit concourir à la réalisation d’une opération taxable, doit être nécessaire à l’exploitation, doit être acquis par l’entreprise, ne doit pas être exclu du droit à déduction, 97

conditions de forme Le bénéfice du droit à déduction est subordonné à la: - justification du paiement de la TVA par des pièces régulières et probantes, en l’occurrence: une facture d’achat* ou tout autre document comportant les mentions obligatoires (décomptes provisoires ou définitifs, contrat, certificat de retenue à la source). les documents douaniers, - tenue d’un registre côté et paraphé si la comptabilité* n’est pas tenue conformément à la législation comptable des entreprises. •NB:*

La TVA figurant sur des factures conformes à l’article 18 du code de la TVA et qui ont servi de base pour le redressement du chiffre d’affaires sans tenir compte de la comptabilité ouvre droit à déduction. ( avec application d’une amende de 50% 98

du montant de la TVA).

conditions de temps

Les conditions du temps ont trait à: la naissance du droit à déduction (facturation par le fournisseur, sous entendu que le fait générateur s’est produit); la date d’imputation de la taxe déductible (déduction au titre du mois au cours duquel a pris naissance le droit à déduction); et l’étendue de la période pendant laquelle la correction des erreurs reste autorisée ( délai de prescription). 99

Section 4:Fonctionnement de la déduction I) Assujetti total: •La TVA facturée par les fournisseurs aux assujettis pour l’ensemble de leurs activités est déduite intégralement. II) Assujetti partiel: •Pour les assujettis partiels ( ceux qui réalisent des affaires soumises à la TVA et autres hors champ ou exonérés) la déduction se fait selon la règle de l’affectation ou la règle du prorata. 100

la règle de l’affectation Cette règle, qui favorise le principe de la neutralité de la TVA amène à considérer que la personne partiellement assujettie utilise selon le cas des biens, des services et des immobilisations: Affectés exclusivement à une activité soumise et pour laquelle elle bénéficie de la déduction totale, sauf les exclusions légales, Affectés exclusivement à une activité non soumise et pour laquelle elle ne bénéficie d’aucun droit à déduction, affectés d’une façon commune à une activité soumise et à une activité non soumise ( application de la règle du prorata). 101

la règle de prorata Cette règle, permet la déduction d’un pourcentage de la TVA qui a grevé les acquisitions. Ce pourcentage est déterminé comme suit: CA soumis TTC+(CA à L’export+ TVA fictive) + (CA en Susp + TVA fictive)

Éléments au numérateur + CA Exonéré + CA hors champ

Ce prorata est déterminé sur la base: • des éléments de l’exercice précédent, • ou en fonction des recettes prévisionnelles pour les nouveaux 102 assujettis partiels.

Exemple: soit une entreprise de fabrication d’équipements industriels imposables et agricoles exonérés réalise en 2016 les opérations suivantes: Ventes locales TTC 500 000D Ventes à l’exportation 100 000D Ventes en suspension 150 000D Ventes locales exonérées 120 000 D Le prorata de déduction à appliquer durant 2017 pour déduire la TVA au titre des ses acquisitions de biens et services à usage mixte est déterminé comme suit: % de déduction =500+100+150+(100+150)x0,18 (500+100+150+(100+150)x0,18(+120 = 86,88% 103

Supposons que cette entreprise a acquis en 2017 des: - biens amortissables : 40 000D HT - biens non amortissables :12 500D HT TVA / les biens amortissables 0,18 x 40 000 = 7200 D TVA / les biens non amortissables 0,18 x 12 500 = 2250D La TVA déduite en 2017 selon le pourcentage de déduction est déterminée comme suit: (7200+2250)x 86.88% = 8 210 D 104

Section 5 :Régularisation de la TVA déduite I) Assujetti partiel l’article 9 – III du code de la TVA oblige les assujettis partiels à la fin de chaque année civile de déterminer le prorata de déduction compte tenu des éléments réalisés au cours de ladite année qui est le prorata réel en vue de rectifier la TVA déduite en fonction de ce prorata.

En effet, Si la déduction de la TVA relative aux biens non amortissables est définitive, celle opérée sur les biens amortissables est sujette à régularisation si le prorata déterminé sur les éléments réels varie de plus 105 ou de moins de 5%.

Considérons qu’en 2017 l’entreprise a réalisé réellement les opérations suivantes: •Ventes locales TTC •Ventes à l’exportation •Ventes en suspension •Ventes locales exonérées

600 000D 100 000D 180 000D 160 000 D

Prorata définitif = 600+100+180+(100+180)x0,18 (600+100+180+(100+180)x0,18(+160 = 85,32% Différence = 85,32% - 86,88% = - 1,56 % (< 5%). Donc l’entreprise n’est pas tenue de procéder à la régularisation de la TVA déduite au titre de biens amortissables. 106

Considérons qu’en 2007 l’entreprise a réalisé réellement les opérations suivantes:

•Ventes locales TTC •Ventes à l’exportation •Ventes en suspension •Ventes locales exonérées

600 000D 110 000D 180 000D 60 000 D

- Prorata définitif = 600+110+180+(110+180)x0,18 (600+110+180+(110+180)x0,18(+ 60 = 94% - Différence = 94% - 86,88% = 7,12 % (> 5%), donc l’entreprise a droit à un complément de déduction de la TVA déductible au titre de biens amortissables: Complément de TVA déductible : 7200 x 7,12 % = 512,64 D 107

II) Autres cas de régularisation de la TVA déduite La TVA initialement déduite peut faire l’objet de régularisation dans les cas suivants: cessation d’activité, cession de biens amortissables avant l’expiration de 5 ou 10 ans, changement d’affectation de biens d’un secteur soumis à un secteur non soumis. disparition injustifiée d’un bien. abandon de la qualité d’assujetti. 108

Exemple 1:

Soit une entreprise qui fabrique des camions et des tracteurs agricoles, les premiers sont soumis à la TVA alors que les tracteurs en sont exonérés. Elle a réalisé en 2017 un chiffre d’affaires global de : 500 000D HT au titre des camions 500 000D HT au titre des tracteurs Elle a acquis en janvier 2018 : 30 000D HT de la tôle soumise à la TVA au taux de 18%. 10 000D HT de pneus soumis à la TVA au taux de 18%. Cette entreprise ne peut pas déduire la totalité de la TVA payée sur les achats du fait qu’elle n’est pas soumise à la TVA sur la totalité de son chiffre d’affaires. 109

Elle peut déduire la TVA selon un prorata de déduction : CA soumis à la TVA (TTC) Prorata = CA soumis à la TVA (TTC) + CA exonéré 500 000x1,18 =

= 54,12%

500 000x1,18 + 500 000 TVAdéductible = ( 30 000+ 10 000) x 18% x 54,12% = 3 896D.

110

Exemple 2: Soit un grossiste en papeterie – librairie qui commercialise d’une part les livres, les journaux et périodiques qui sont exonérés de la TVA et d’autre part du papier, des fournitures scolaires et d’autres articles soumis à la TVA. Ses achats de produits exonérés de TVA s’élèvent pour le mois de janvier 2008 à 5000D, ses achats de produits soumis à la TVA s’élèvent à 10 000D, HTVA soit 1800 TVA. Les soldes dégagés sur le livre des achats et des ventes et la déclaration du mois de janvier 2008 font ressortir les éléments suivants : - Ventes exonérées : 1 800 D - Ventes soumises à la TVA : 25 000D HTVA - TVA sur les ventes ( 25 000 x 18%) : 4 500 D 111

En admettant que l’entreprise n’a aucun crédit reportable durant le mois précédent, la déclaration à déposer au titre du mois de janvier 2008 doit comporter les éléments suivants : TVA sur les ventes 4 500 D Crédit TVA 0 TVA / achats ( règle de l’affectation) 1 800 D TVA à payer

2 550 D

112

Exemple 3 : Soit un grossiste en alimentation générale, assujetti partiel, ayant réalisé les achats suivants pendant le mois de janvier 2007 : - achats de boissons gazeuses : 10 000D HT (soumis au stade de production à la TVA au taux de 18% mais constituent des produits alimentaires non soumis à la taxe au stade de gros) ; - achat des pâtes alimentaires ordinaires pour 20 000D (produit exonéré de la TVA au stade de la production puisqu’il figure au tableau A annexé au code de la TVA. - achat de shampooing et détergents : 40 000 D HT ( 18%). - Charges communes (non exclues du droit à déduction :5000D HT ( TVA : 900 D) Quel est le montant de la TVA déductible au titre du mois de janvier sachant que le prorata de déduction est de 20% selon113les données de 2006.

montant

TVA

Observations

TAV déduc

-Boissons

10 000

1800

Non déduc

-

-Pâtes alim

20 000

Exo

-

-

-Shampoing. & déter.

40 000

7200

Déduc en totalité

7200

-Charges communes

5 000

900

Déduc dans la limite de 20%

180

7380

114

Régime fiscal du leasing en matière de TVA Régime fiscal à partir du 1 janvier 2008

Les entreprises qui réalisent des opérations de leasing dans le cadre de leur activité n’enregistrent plus dans leur comptabilité, les biens objet des contrats de leasing et acquis à partir du 1er janvier 2008 en tant qu’immobilisations . Elles procèdent à l’enregistrement comptable des montants leur revenant au titre de ces opérations à partir de la même date, ventilés entre des montants représentant: - le remboursement du principal de la dette - des montants relatifs aux intérêts. 115

ASSIETTE DE LA TVA AU NIVEAU DES ENTREPRISES DE LEASING

l’assiette de la TVA comprend : les montants relatifs au remboursement du coût d’acquisition des immobilisations ainsi que les intérêts facturés au titre des opérations de leasing pour les contrats conclus à partir du 1er janvier 2008. Sachant, que lesdits montants sont soumis à la TVA au taux de 18% ( principal et intérêts).

116

DÉDUCTION DE LA TVA AU NIVEAU DES ENTREPRISES DE LEASING

Les entreprises qui réalisent des opérations de leasing ont le droit de déduire la TVA :  grevant leurs achats d’équipements, matériels et immeubles destinés à être exploités dans le cadre des contrats de leasing, et ce nonobstant l’enregistrement comptable de ces achats.  relative aux autres équipements, matériels et immeubles ainsi que tous les achats nécessaires à l’activité (des sociétés de leasing) sous réserve des dispositions de l’article 10 du code de la TVA. Remarque -Les véhicules de tourisme destinés à l’exploitation dans le cadre de contrats de leasing ouvrent droit à la déduction de TVA au niveau de la société de leasing, -Les véhicules de tourisme nécessaires à l’activité des sociétés de leasing et non exploitées dans le cadre des contrats de leasing n’ouvrent pas droit à la déduction de TVA au niveau de la société de leasing. 117

RÉGULARISATION DE LA TVA RELATIVE AUX ÉQUIPEMENTS, MATÉRIELS ET CONSTRUCTIONS OBJET DE CONTRATS DE LEASING

L’article 51 de la LF pour l’année 2008 a prévu l’obligation de régulariser la TVA en cas de cession par les sociétés de leasing des équipements, matériels et constructions objets des contrats de leasing au profit des personnes autres que les contractants soumis à la TVA. Toutefois, il s’est avéré que les contrats de leasing peuvent s’étaler sur une période ne dépassent pas 5 ou 10 ans. Donc, vu cette spécificité, les sociétés de leasing doivent, en cas de cession d’équipements, matériels ou constructions procéder à la régularisation de la TVA comme suit: 118

1. En cas de cession par l’entreprise qui réalise des opérations de leasing, des équipements, matériels et constructions au profit de contractants assujettis ou non assujettis avant l’expiration du contrat de leasing, l’entreprise de leasing doit reverser la TVA ayant grevé les biens en question diminuée du cinquième au titre de chaque année civile ou fraction d’année civile de détention pour les matériels et équipements et du dixième pour les constructions.

119

2. En cas de résiliation avant terme du contrat de leasing et de cession par l’entreprise qui réalise des opérations de leasing des équipements, matériels et constructions au profit de personnes autres que les contractants , l’entreprise de leasing doit reverser la TVA ayant grevé les biens en question diminuée du cinquième au titre de chaque année civile ou fraction d’année civile de détention pour les matériels et équipements et du dixième pour les constructions.

120

3. En cas de cession par les entreprises qui réalisent des opérations de leasing des équipements, matériels ou constructions au profit d’acquéreurs assujettis ou non assujettis (contractants ou non contractants ) à la fin du contrat de leasing, l’entreprise qui réalise les opérations de leasing n’est pas tenue de procéder à la régularisation de la TVA.

121

4. L’entreprise assujettie à la TVA qui exploite des biens dans le cadre d’un contrat de leasing et qui cède ce bien avant l’expiration de la période de détention de cinq ans ou de dix ans selon le cas doit reverser la TVA ayant grevé les biens en question diminuée du cinquième au titre de chaque année civile ou fraction d’année civile de détention pour les matériels et équipements et du dixième pour les constructions. La période de détention est décomptée à partir de la date d’acquisition au niveau de l’entreprise qui réalise les opérations de leasing.

122

Chapitre 6: Restitution de la TVA

123

I)principe: Aux termes de l’article 15 du code la TVA, lorsque la TVA déductible ne peut être entièrement imputée sur la TVA collectée, la fraction non précomptée peut être remboursée sur demande déposée au centre de contrôle des impôts compétent appuyée des justifications nécessaires. Le remboursement suit une procédure rapide pour le crédit provenant de l’exportation, le crédit provenant de l’exploitation des sociétés rattachées à la DGE selon des conditions, des ventes en suspension, de la retenue à la source, des investissements de mise niveau et des investissements cités à l’article 5 du code des incitations aux investissements et autres investissements. 124 le contrôle approfondi intervient à posteriori.

Crédit remboursable à 100%

Le crédit provenant des opérations d’exportation remboursable à 100% dans un délai de 7 jours.

125

est

Crédit remboursable à 100% Le crédit de TVA est remboursable à 100% et mensuellement dans les cas suivants:

s’il provient des ventes en suspension de TVA, s’il provient de la retenue à la source ( article 19 et 19 bis du code de TVA), s’il provient des investissements prévus par la nouvelle loi relative aux avantages fiscaux Modalités de remboursement: La restitution est effectuée dans un délai d’un mois à partir de la date de la demande de restitution. La vérification approfondie aura lieu ultérieurement.

126

Crédit remboursable à 100% Le crédit de TVA provenant de l’exploitation est remboursable à 100% à condition qu’il apparaisse sur les déclarations déposées au titre de 6 mois consécutifs. Modalités de remboursement: • une avance de 50% est accordée sans contrôle préalable aux assujettis dont les comptes sont soumis à l’audit d’un commissaire aux comptes et pour lesquels la certification est intervenue au titre de la dernière année financière clôturée pour laquelle la déclaration annuelle de résultats est devenue exigible au moment du dépôt de la demande et ne comportant pas des réserves ayant une incidence sur l’assiette de l’impôt . Pour les autres cas, l’avance est limitée à 15%. • le délai de restitution est de 2 mois pour les assujettis bénéficiant de l’avance au taux de 50%; • le délai de restitution est de 4 mois dans les autres cas. 127

Crédit remboursable à 100% Le crédit de TVA provenant de l’exploitation est remboursable à 100% à condition qu’il apparaisse sur les déclarations déposées au titre de 6 mois consécutifs. Modalités de remboursement: • NB: remboursement intégral dans un délai de 7 jours et sans contrôle approfondi préalable pour les sociétés relevant de la DGE et dont les conditions de bénéfice de l’avance au taux de 50% sont remplies et ce à condition de présenter avec la demande un rapport spécial d’un commissaire aux comptes relatif à l’audit du crédit demandé. crédit

dans le cadre de cessation totale d’activité: le remboursement se fait après vérification approfondie dans un délai de 6 mois. 128

Remarques: - La demande de restitution du crédit de TVA dans les cas concernés par le délai de 4 mois ( avance 15%) entraîne la suspension du droit à déduction pour les montants demandés en restitution, des montants de l’impôt exigible. ( dépôt d’une déclaration rectificative en la matière: condition obligatoire de recevabilité de la demande), - Lorsque les services fiscaux ne donnent pas suite à la demande en restitution dans le délai imparti, le contribuable peut reprendre son droit à déduction.

129

Chapitre 7: Régime suspensif

130

SECTION 1: RÉGIME SUSPENSIF PRÉVU PAR LE CODE DE LA TVA Ce régime est accordé essentiellement : Aux assujettis* qui réalisent durant l`exercice précèdent plus de 50% de leur chiffre d`affaires à l`exportation ou en suspension de la TVA . Dans ce cas, ils bénéficient d`une autorisation générale d`achat en suspension de TVA au titre de tous les biens et services , ouvrant droit à déduction. Cette autorisation est valable pour une durée d`une année renouvelable à condition que le bénéficiaire respecte certaines conditions à savoir le dépôt des déclarations fiscales échues et l’établissement d’un échéancier de paiement pour les créances fiscales constatées. Sont exclus de ce régime notamment: - Les matériaux de construction; - Les véhicules de tourisme et utilitaires; - Les équipements. *les assujettis à la TVA sur l’ensemble deleur activité ( le code TVA «A » ou «B »).

131

Aux

assujettis à la TVA au titre des biens et équipements acquis localement entrant dans les composantes des marchés réalisés à l'étranger dont le montant ne peut être inférieur à trois millions de dinars et ce nonobstant la proportion de leur chiffre d'affaires relatif aux exportations dans le chiffre d'affaires annuel global. -Pour bénéficier de cet avantage, l’entreprise concernée doit déposer auprès des services fiscaux compétents une demande accompagnée du contrat relatif au marché à réaliser à l’étranger et ses composantes.

132

 Aux

non assujettis qui réalisent occasionnellement des opérations d`exportation . Ils bénéficient de la suspension de la TVA au titre de leurs achats de produits soumis à la TVA déstinés à être exportés . Ce régime leur est accordé sur la base d`autorisations ponctuelles .

133

 Aux

marchandises importées temporairement sous un régime douanier suspensif .  Aux biens réimportés en l`état suite à leur exportation temporaire.  Aux importations d`huile de pétrole par les entreprises de distribution soumises à la TVA.  Aux services d’entretien et de réparation et de contrôle technique des aéronefs destinés au transport aérien ( sans attestation).  Aux services de formation et d’apprentissage des pilotes.  Aux biens, marchandises, travaux et prestations livrés à titre de don dans le cadre de la coopération internationale, à l’État, aux CPL et aux EP et associations crées conformément à la législation en vigueur …). 134

Les

Sociétés totalement exportatrices telles que définies par

l’article 69 du code de l’IRPP et de l’IS. Les

sociétés exportatrices telles que définies par l’article 68 du code de l’IRPP et de l’IS. Les sociétés de commerce international. Les sociétés implantées dans les parcs d’activités économiques (Loi 92-81 du 3/8/1992). Les investissements au titre du développement agricole et de l’artisanat et du transport aérien et maritime et du transport international routier de marchandises et de lutte contre de pollution et les activités de soutien tels que définis par le code de l’IRPP et de l’IS.

135

NB: I- les entreprises industrielles totalement exportatrices : les entreprises industrielles totalement exportatrices bénéficient du régime suspensif sur la base d’une autorisation générale délivrée par les services de la direction générale des douanes. ( avant mai 2013) L’octroi et le suivi est désormais du ressort de la Direction Générale des Impôts. (NS n° 3314 du 26 avril 2013; NC 28 /2013 DGD) Une autorisation ponctuelle peut être octroyée par les services fiscaux au titre : - de moyens de transport utilitaire, - des immeubles professionnels, - de loyers dans le cadre des contrats de leasing. 136

NB: II - les autres entreprises totalement exportatrices: - Peuvent bénéficier du régime suspensif les entreprises agricoles et de services totalement exportatrices conformément à l’article 69 du code de l’IRPP et de l’IS. - les sociétés de commerce international totalement exportatrices sont autorisées à bénéficier du régime suspensif en application des dispositions de la loi n°94-42 du 7 mars 1994 telle que modifiée et complétée par la loi n °96-59 du 6 juillet 1996 et la loi n°98-102 du 30 novembre 1998. (pour ce genre de sociétés, il faut toujours vérifier la validité de l’agrément délivré par le CEPEX: généralement la validité est de deux ans, elle peut être inférieure ).

Les autorisations générales et ponctuelles sont délivrées par les services fiscaux compétents. 137

III - les sociétés de commerce international partiellement exportatrices Peuvent bénéficier du régime suspensif, les sociétés de commerce international partiellement exportatrices au titre de leurs acquisitions de biens, produits et services nécessaires à l’exportation et ce sur la base des autorisations ponctuelles.

138

IV - Acquisition des biens d’équipement nécessaires à la réalisation des projets régis par le C.I.I ( avant le 1er avril 2017) Peuvent bénéficier d’une autorisation ponctuelle d’achat en suspension de TVA de biens d’équipements fabriqués localement ou l’acquisition locale de biens d’équipement importés (NC 5/2014) figurant sur les listes annexées aux décrets d’application des articles suivants : Art 9 (incitations communes) ; Art 30 (agriculture): Art 37 (lutte contre la pollution et la protection de l’environnement) ; Art 41 (recherche, production et commercialisation des énergies renouvelables et de la géothermie) ; Art 42 (recherche et développement dans les secteurs de l’industrie, de l’agriculture et de la pêche) ; Art 48 (artisanat) ; Art 49 (institutions d’encadrement de l’enfance, d’éducation, d’enseignement, de recherche scientifique, de formation professionnelle, établissement de production et d’industries culturelles, d’animation des jeunes et les établissements sanitaires et hospitaliers) ; Art 50 (transport de personnes, transport maritime et transport aérien) ; Art 56 (tourisme). NB : voir note service 3353 du 15/05/2014 : (acquisition locale de biens d’équipement importés) 139

Section 3 Les conventions : Le régime suspensif est accordé essentiellement pour: 1- les représentations diplomatiques et consulaires et ce en vertu de la convention de Vienne sur les relations diplomatiques et consulaires ou d`accord de siège et ce en application du principe de la réciprocite . 2- Les organisations internationales (UNESCO, ONU …).

140

Section 4 Les sociétés pétrolières : -En

application de l’article 100 du code des hydrocarbures, le

titulaire d’un permis de prospection, d’un permis de recherche et/ou d’une concession d’exploitation et tout contractant et sous contractant, auxquels le titulaire fait appel soit directement par un contrat, soit indirectement par un sous contrat, peuvent bénéficier d’une autorisation générale au titre de leurs acquisitions de biens, services, équipements, matériels et matières premières ou consommables nécessaires à l’activité. - Selon les dispositions de l’article 16 du décret-loi n°85-9 du 14 septembre 1985, les sociétés d’exploration et de production des hydrocarbures liquides et gazeux peuvent bénéficier d’une autorisation générale au titre de leurs acquisitions de services, matériaux et de matériels nécessaires à l’activité. 141

l’autorisation générale susvisée ne couvre pas les acquisitions au titre : des voitures utilitaires des voitures de tourisme la location des voitures de tourisme Ces acquisitions peuvent faire l’objet d’une autorisation ponctuelle.

142

En application de l’article 130 du code des hydrocarbures, les sociétés de services dans le secteur des hydrocarbures peuvent bénéficier d’une autorisation générale au titre de leurs acquisitions des appareils, des équipements et des matériaux nécessaires à l’activité. l’autorisation générale susvisée ne couvre pas les acquisitions au titre: des voitures utilitaires des voitures de tourisme Les services -

Peuvent faire l’objet d’autorisations ponctuelles les acquisitions de voitures utilitaires et de tourisme. Les services demeurent exclus du régime suspensif. 143

Section 5 Les prestataires des services financiers non résidents Conformément aux dispositions de l’article 145 du code de prestation des services financiers aux non résidents les prestataires des services financiers non résidents bénéficient de la suspension des taxes sur le chiffre d’affaires au titre des matériels et des équipements et services* nécessaires à leur exploitation y compris les voitures de service, acquis localement auprès des assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée ; NB La cession en Tunisie des matériels et équipements ayant été acquis localement auprès des assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée en suspension des taxes sur le chiffre d’affaires, est soumise auxdits droits et taxes, sur la base du prix de la cession. * LF complémentaire 2012 144

Chapitre 8: les obligations des assujettis à la TVA

145

Section 1:Obligations de déclaration mensuelle Aux termes de l’article 18-IV du code de la TVA les assujettis à la TVA sont tenus de souscrire et de déposer à la recette des finances de leur circonscription une déclaration selon un modèle fourni par l’administration: •dans les 15 premiers jours de chaque mois pour les personnes physiques

•dans les 28 premiers jours de chaque mois pour les personnes morales 146

Section 2:Obligations liées aux factures

147

Principe général Les factures, les notes d’honoraires et les contrats qui constituent les supports de vente et de prestation de service et de collecte de la TVA pour le vendeur et les pièces justificatives des achats et de déduction de la TVA pour l’acquéreur revêtent un intérêt crucial autour duquel est bâti tout le système de TVA. En plus des mentions obligatoires qui doivent figurer sur toutes les factures de vente, le code de la TVA a institué une obligation de déclarer l’imprimeur à qui l’entreprise a confié l’impression de ses factures. De même, ledit code institue des règles particulières de facturation régissant le commerce de détail assujetti et réitère l’obligation de délivrer une facture. 148

Mentions obligatoires Les mentions obligatoires qui doivent figurer sur les factures sont principalement: •La dénomination de vendeur; son matricule fiscal et Son adresse; •La désignation du client, son adresse et son matricule fiscal. •La date •Le montant hors taxes •Les taux et les montants des taxes •Le montant total toutes taxes comprises 149

Introduction de la facturation électronique (LF 2016)  Les assujettis à la TVA peuvent émettre des factures électroniques comportant les mêmes mentions que la facture normale. Elle doit en plus: • Comporter la signature électronique du vendeur ou prestataire de service, • Être enregistrée auprès d’un organisme habilité en la matière • Comporter une seule référence délivrée par ledit organisme  Elle est obligatoire pour les établissements qui ont des transactions avec l’Etat, les CPL et les EPA et les EP et150qui sont rattachés à la DGE.

Les établissements qui adoptent la facture électronique peuvent continuer à émettre des factures normales au sens de l’article 18. II du code de la TVA. Les établissements qui émettent des factures électroniques peuvent émettre des copies des factures électroniques à condition de comporter : • La référence de l’enregistrement par l’organe habilité • La signature et le cachet humide du l’émetteur 151

Eclaircissement du respect de la facturation (LF 2016)

Les personnes qui réalisent des revenus dans la catégorie BNC doivent émettre des notes d’honoraires au titre de leurs prestation de services. Les obligations en matière de contenu de la facture et de déclaration des ventes en suspension s’appliquent aux notes d’honoraires.

152

Maîtrise du recouvrement de l’impôt exigible pour les professions libérales (LF 2017)

Les personnes qui réalisent des revenus dans la catégorie BNC sont tenues de mentionner leur matricule fiscal dans tous les documents relatifs à l’exercice de leurs activités, nonobstant la partie émettrice de ces documents. Les documents relatifs à l’exercice des activités desdites personnes ne comportant pas le matricule fiscal ne sont pas retenus à l’exclusion des ordonnances médicales. Les dispositions du présent paragraphe 153 s’appliquent à partir du 1er avril 2017.

Art 31 -3 de la LF 2017 Sous réserve des dispositions prévues par l’article 18 du code de la TVA les établissements sanitaires et hospitaliers sont tenus de mentionner dans les factures qu’ils établissent toutes les opérations relatives aux services sanitaires médicaux et paramédicaux rendus par eux ou par les intervenants auprès d’eux, pour la prestation de ces services. Les dispositions en vigueur relatives à la retenue à la source en matière d’impôt sur le revenu des personnes physiques et d’impôt sur les sociétés et à la taxe sur la valeur ajoutée ainsi que les dispositions relatives aux obligations et sanctions prévues par la législation fiscale en vigueur s’appliquent

dans ce cas. 154

Section 3:Obligations de respecter la suite numérique des factures de vente Les assujettis sont tenus d’utiliser des factures (ou éventuellement des bons de livraison ou des bons de sortie ) numérotés dans une série ininterrompue et de respecter lors de l’établissement de ces documents la suite de séquence . On entend par série ininterrompue, soit une : • numérotation successive, auquel cas la numérotation doit être suivie du millésime(fr n° 1…./ 2005) , • soit de façon illimitée 155

Cas particulier des entreprises à succursales multiples Les entreprises à succursales multiples peuvent éditer soit une série ininterrompue avec utilisation d’un lot de facturiers pour chacun de ses établissements, soit une série pour l’entreprise mère avec une indication permettant d’individualiser cette série et des séries relatives à chaque établissement à part, en indiquant pour chacun d’eux le numéro de la série suivi du numéro de l’établissement.( fr n°…/E1; fr n°….E2…) 156

Section 4 :Déclaration de l’imprimeur par les assujettis Les assujettis à la TVA sont tenus: d’utiliser des factures numérotées dans une série ininterrompue, de déclarer au bureau de contrôle des impôts les noms et les adresses de leurs fournisseurs en factures selon un l’administration fiscale,

imprimé

fourni

par

157

la déclaration de l’imprimeur doit être déposée dans un délai de 3 mois qui suivent la date d’assujettissement à la TVA. Étant donné que la loi n’ait pas fixé, de période de la déclaration, cette dernière conserve son caractère permanent tant que les informations qui y sont contenues et relatives à l’identification de l’imprimeur n’ont pas changé. chaque changement d’imprimeur nécessite le dépôt d’une nouvelle déclaration dans un délai de 15 jours à compter de la date de la commande. Il en est de même pour les assujettis qui recourent à plusieurs imprimeurs. 158

Section 5:Obligations à la charge de l’imprimeur Les imprimeurs sont astreints à: tenir un registre coté et paraphé par les services du contrôle fiscal,sur lequel sont inscrits pour chaque livraison : les noms, adresses et matricules fiscaux des clients, le nombre de carnets de factures, de bons de livraison et de bons de sortie livrés ainsi que leur série numérique. cette mesure ne s’applique pas aux entreprises qui procèdent à l’impression de leurs factures par leurs propres moyens en utilisant l’informatique dans la mesure où ils informent l’administration via le dépôt de la déclaration d’impression et dans la mesure où ils déposent une copie de leur programme initial ou modifié sur support 159 magnétique.

Section 6: Règle particulière de facturation régissant le commerce du détail et les professions libérales (BNC) Les commerçant détaillants et les personnes exerçant une profession libérale soumis à la TVA sont tenus de délivrer une facture / note d’honoraire pour chaque vente ou une prestation de service lorsque ces ventes ou prestations de service sont destinées: A l’État, EPA, CPL Assujettis à la TVA, et aux personnes morales Aux personnes physiques soumises au régime réel au titre du BIC et BNC tout autre client qui réclame une facture / note d’honoraire Les ventes ou les prestations de services n’ayant pas fait l’objet d’une facture /note d’honoraire individuelle doivent faire l’objet d’une facture/ note d’honoraire globale journalière,160 qui s’insère et porte un n° dans la série ininterrompue.

Le commerçant détaillant est tenu d’arrêter quotidiennement le montant des ventes n’ayant pas fait l’objet de factures individuelles et d’établir une facture globale. Le montant de la facture globale est égal à la différence entre le montant de la caisse y compris les chèques et les traites ainsi que les décaissements effectués par le biais de ladite caisse et le montant des ventes ayant fait l’objet de factures individuelles. Cette facture doit obligatoirement porter un numéro dans la série ininterrompue des factures individuelles émises par les commerçants détaillants.

161

1.CA ayant

fait l’objet de factures individuelles :

Les assujettis à la TVA doivent liquider la TVA due au titre de chaque taux sur la base du CA mensuel réalisé au titre des ventes pour lesquelles des factures ont été établies.

162

2-CA ayant fait l’objet de factures globales : Pour les ventes ayant fait l’objet d’une facturation globale, des modalités particulières ont été prévues et qui ont pour but la détermination de la part de chaque taux dans le chiffre d’affaires global. Elles consistent en l’application au chiffre d’affaires mensuel ayant fait l’objet de factures globales d’un coefficient résultant du rapport ci- après : Achats du mois (HT) soumis à l’un des taux de la TVA Total des achats du mois ( HT)

163

En conséquence, les ventes du mois concerné ayant fait l’objet de facturation globale sont ventilées en appliquant les différents coefficients dégagés au montant total des ventes du mois ayant fait l’objet de facturation globale. Les chiffres d’affaires dégagés sont considérés TVA comprise. C’est pourquoi il y a lieu d’appliquer la formule suivante pour déterminer le montant de la TVA par taux : Chiffre d’affaires correspondant à chaque taux X taux de cette TVA 100+ taux de la TVA 164

si le commerçant détaillant peut répartir par des moyens informatiques ou autres son chiffre d’affaires selon chaque taux, il n’est pas tenu d’appliquer les coefficients dégagés sur la base des achats et reste tenu d’établir la facture globale quotidienne en mentionnant le CA réparti selon chaque taux et les montants de la TVA correspondants.

165

Section 7: Les obligations liées au transport des marchandises Au regard du transport des marchandises l’article 18 du code de la TVA a institué des règles strictes à observer. Ainsi toute opération de transport de marchandise doit être accompagnée soit d’une facture dans les normes, soit d’un document en tenant lieu. Tient lieu de facture: Le bon de livraison daté et comportant notamment le nom et adresse de l’expéditeur, son matricule fiscal, le nom et adresse du destinataire, la désignation de la nature et de la quantité de la marchandise transportée, et son numéro dans une série ininterrompue. Le bon de sortie daté comportant notamment le nom et adresse et matricule fiscal de l’entreprise, le lieu de destination et le numéro d’immatriculation du moyen de transport et un numéro dans une série ininterrompue. 166 NB : voir Note service n° 1632 du 27 février 2015)

le document douanier pour les opérations de transport de marchandises importées de la zone douanière au premier destinataire appuyé de la quittance de perception des droits et taxes. ( un exemplaire de la déclaration en douane du modèle correspondant à la nature de l’opération effectuée : mise à la consommation, transit,…) en cas de circulation de la marchandise sous le régime du Transport international Routier, en plus des documents précités , le véhicule circule sous couvert d’un carnet TIR.

167

Section 8: Les obligations relatives aux ventes en suspension de la TVA Les assujettis à la TVA sont tenus: de mentionner sur les factures de ventes qu’ils émettent le montant de la TVA ayant fait l’objet de suspension en application de la législation en vigueur et la mention « vente en suspension de TVA». de communiquer à l’administration fiscale à la fin de chaque trimestre une liste détaillée des factures émises sous le régime suspensif sur support magnétique. une amende fiscale égale à 50% du montant de la TVA suspendue est prévue à l’encontre du fournisseur en cas de vente sous le régime suspensif sur les base des autorisations générales sans avoir les originaux des bons 168 de commande. ( LF 2014)

Section 9: Les obligations relatives aux achats en suspension de la TVA Les bénéficiaires du régime suspensif en matière de TVA sur la base des autorisations générales sont tenus de communiquer à l’administration fiscale à la fin de chaque trimestre une liste détaillée des bons de commande préalablement visés par les services fiscaux et les factures d’achats réalisés sous le régime suspensif sur support magnétique. une amende fiscale administrative pour chaque bon de commande non apuré ou non présenté soit non porté sur la liste déposée sur supports magnétiques égale à : - 2000 d pour chaque bon de commande pour les 5 premiers, - 5000 d pour chaque bon de commande qui suit les cinq 169 premiers.

RETENUE À LA SOURCE

EN MATIERE DE LA TVA

•Retenue à la source au taux de 25% •Montants exclus de la retenue à la source à 25% •Retenue à la source au taux de 100%

170

retenue à la source au taux de 25% ( à partir du 1er janvier 2016: La retenue à la source au taux de 25% de la TVA s’applique à tous les montants payés par l’État, les collectivités publiques locales, les établissements et entreprises publics et dont le montant est égal ou supérieur à 1000D TVA comprise au titre de leurs acquisitions:  d’équipements, matériels, produits, services, immeubles et fonds de commerce;  que ces opérations aient été réalisées dans le cadre de marchés tels que définis par la législation en vigueur ou dans le cadre d’affaires ordinaires ne revêtant pas le caractère de marché. NB: Cette RS est appliquée, même si le paiement des montants est effectué pour le compte d’autrui. 1.la

171

2. Montants

exclus de la retenue à la source Sont exclus de la retenue à la source: Les montants inférieurs à 1000 dinars même si les opérations y afférentes aient été réalisées dans le cadre d’un marché, Les montants payés: Dans le cadre des contrats d’abonnements de téléphone, d’eau, d’électricité et du gaz. Au titre des contrats de leasing et des contrats d’ijâra, de vente murabaha, d’istisna et de vente salam conclus par les établissements de crédit et les établissements de micro crédit (LF 2016). Au titre des acquisitions des produits et services soumis au régime de l’homologation administrative des prix et dont la marge brute ne dépasse pas 6%. (sur la base d’une attestation); Les commissions versées par les opérateurs de télécommunications publics aux distributeurs agrées. ( LF 2016)

172

3.

la retenue à la source au taux de 100%:

En cas de réalisation par les personnes morales ou physiques n’ayant pas d’établissement en Tunisie d’opérations soumises à la TVA, leurs clients sont tenus de retenir la TVA due au titre de ces opérations. Cette retenue est libératoire de ladite taxe.  Les personnes morales ou physiques n’ayant pas d’établissement en Tunisie et ayant supporté la retenue à la source, peuvent déclarer la TVA ayant fait l’objet de la RS et déduire la TVA ayant grevé les marchandises et services nécessaires à la réalisation des opérations soumises à la dite taxe conformément à la législation en vigueur.  En cas de crédit de la TVA au titre de ces opérations, ces personnes peuvent demander la restitution dudit crédit conformément aux dispositions de l’article 15 du code de la TVA.  NB: voir NC 24 /2014 

173

CHAPITRE 9 :DROIT DE CONSOMMATION

174

- Le DC est régi par la loi 88-62 du 2 juin 1988 portant refonte de la réglementation relative au droit de consommation et par le décret n° 97-1368 du 24/7/1997 relatif à la fiscalité des produits relevant des n° 22-03 à 22-08 du tarif des droits de douane tel que modifié par les textes subséquents et notamment le décret n° 98-952 du 27/4/1998 relatif à la fiscalité des produits pétroliers, de l’électricité et du gaz tel que modifié et complété par le décret n° 99-894 du 19/4/1999. - Le DC est dû sur un nombre limité de produits cités au tableau annexé à la loi n° 88-62 sus- mentionnée telle que modifiée et complétée par les textes subséquents et ce abstraction faite qu’ils soient importés ou fabriqués localement.

175

SECTION 1:LES ASSUJETTIS AU DC  Les

fabricants, les embouteilleurs et les conditionneurs de bières dans d’autres récipients;  Les producteurs du vin en vrac et les embouteilleurs du vin;  Les fabricants d’alcools  Les fabricants et embouteilleurs des boissons alcoolisées  Les entrepositaires et les commerçants grossistes de bières, de vins , d’alcools et de boissons alcoolisées  Les fabricants de tout autre produit soumis au droit de consommation

176

SECTION 2:FAIT GÉNÉRATEUR À

l’importation: dédouanement de la marchandise.  En régime intérieur: livraison des produits. NB: les notions de dédouanement et de livraison de marchandise sont les mêmes que celles retenues en matière de TVA.

177

SECTION 3:LES TAUX DE DROIT DE CONSOMMATION Le droit de consommation est perçu selon deux type de taux : 1- des taux spécifiques: les taux spécifiques concernent à titre d’exemple les produits suivants : les vins et la bière; l’alcool ; les carburants. 2- des taux ad valorem: les taux ad valorem concernent les autres produits soumis au droit de consommation autres que ceux soumis au taux spécifiques.

178

SECTION4:LA BASE IMPOSABLE 1. les produits soumis à des taux spécifiques Le droit de consommation est liquidé pour ces produits au poids , par unité ou au volume ; selon le cas. 2. les produits soumis à des taux ad valorem Le droit de consommation est liquidé pour ces produits : - à l’importation : sur la valeur déclarée en douane hors droit de douane , droit de consommation et hors TVA. -En régime intérieur : Sur le prix de ces produits tous frais, droits et taxes inclus à l’exclusion du droit de consommation et de la TVA elle même. 179

 Le

DC applicable aux vins, bières et boissons alcoolisées n’a pas d’incidence sur le calcul des marges des entrepositaires et des marchands en gros desdits produits. Il est transmis à leurs clients pour les mêmes montants qu’ils ont supportés.  Dans le cas ou il existe une relation de dépendance au sens de l’article 2 du code de la TVA, entre les embouteilleurs, les fabricants des vins et de boissons alcoolisées et les entrepositaires et commerçants de gros de ces produits, la base imposable pour les produits soumis aux taux ad valorem au niveau des embouteilleurs et des industriels des vins et boissons alcoolisées est le prix de vente réalisé par les entrepositaires et les commerçants grossistes desdits produits. ( art 43 LF 2013) 180

SECTION 5:DÉDUCTION DU DC  Conformément

aux dispositions de l’article 5 de la loi 88-62 du 02 juin 1988 les assujettis au DC peuvent imputer sur le montant du DC dû au titre de leurs ventes de produits soumis audit impôt celui ayant grevé leurs acquisitions auprès d’autres assujettis et leurs importations de matières ou produits réalisés par euxmêmes et qui entrent intégralement dans la composition du produit final soumis au DC.  La déduction du DC est limitée aux seuls intrants et ce moyennant les pièces justificatives.  Le DC non imputé sur le DC dû au titre d’un mois est reportable sur les mois suivants. Il ne peut pas faire l’objet d’une restitution. 181

SECTION 6 :RÉGIME SUSPENSIF En vertu de l’article 6 de la loi 88-62 du 02 juin 1988 et de l’article 11 du code la TVA peuvent bénéficier du régime suspensif en matière du DC: Les assujettis au DC, dont l’activité s’exerce à titre exclusif ou à titre principal en vue de l’exportation ou des ventes en suspension et ce pour leurs acquisitions de biens et services ouvrant droit à déduction. Les non assujettis effectuant occasionnellement des opérations d’exportation au titre de leurs achats auprès d’assujettis au DC,  les marchandises admises au bénéfice d’un régime douanier suspensif,  les marchandises admises au bénéfice du retour en vertu de la réglementation douanière. Les modalités d’application du régime suspensif en matière du DC sont les mêmes qu’en matière de la TVA. 182

L’article 6 de la loi susvisée à prévu la reconduction en matière de DC de certaines dispositions applicables en matière de la TVA à savoir: l’exclusion du droit à déduction du DC relatif au véhicules de tourisme autres que ceux objet de l’exploitation, ( art 10 du code de la TVA).  les obligations des assujettis au DC essentiellement en matière de facturation et déduction ( art 18 du code de la TVA).  la suspension du DC ( art 11 du code de la TVA)  la suspension ou la réduction du DC sur la base des décrets conjoncturels. ( art 8 du code de la TVA) : n’est plus permise en vertu de l’article 65 de la nouvelle constitution. 

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