TVA Fiscalité 2019-2020 [PDF]

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Fiscalité de l’entreprise : la TVA

Partie 2 : La taxe sur la valeur ajoutée 1) 2) 3) 4) 5)

TVA : Champ d’application TVA : Exonérations TVA : Règle d’assiette : FG, BI, Taux TVA : Déductions de la TVA TVA : Déclaration et paiement

La taxe sur la valeur ajoutée Chapitre 1er : Champ d’application Les opérations imposables Définition : La TVA est une taxe indirecte sur la consommation des biens et services consommés au Maroc, elle est supportée en définitive par le consommateur final, car elle est incorporée au prix de l’élément acheté. Riche ou pauvre paie la même taxe, il s’agit donc d’un impôt aveugle ou même injuste, car il n’est pas lié aux capacités économiques et sociales du contribuable.

Exemple d’entrée : Pour la fabrication d’un produit X, une entreprise a engagé les charges suivantes : * achat de matières et fourniture pour 2000 dh * Prix de vente : 4.000 dh Quelle est la taxe sur valeur ajoutée au titre de cette production ? 1ère Méthode : * Vente (P°) = 4.000 * Achat (C ° I) = 2.000 *Valeur Ajoutée = 2.000 *Taux de TVA = 20% *TVA = 2.000*20% = 400

2ème Méthode : *TVA sur vente = 4.000*20% = 800 * TVA sur Achats = 2.000*20% = 400 *TVA due = 800 - 400 = 400

A partir de cet exemple on peut relever une opération imposable, une base imposable, un taux d’imposition, une taxe exigible, une déduction, une taxe facturé et une taxe due TSFC 2021-2022

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Fiscalité de l’entreprise : la TVA

Caractéristiques : -La TVA n’est pas une charge pour l’entreprise, qui récupère sur le client la TVA qu’elle a payé au fournisseur. -La TVA est supportée par le consommateur final. -La TVA est un facteur de hausse des prix, facteur d’inflation

Schéma du champ d’application de la TVA Op. Hors champ d’application

Opérations Op. exonérées de économiques Op. entrant dans le

la TVA

champ d’application

Op. soumises à la TVA

Les opérations entrant dans le champ d’application : Dans le champ d’application entrent les activités à caractère industriel, commercial, ou artisanal, ainsi les professions libérales quelque soit la nationalité ou le statut des personnes exerçant ces activités, et les opérations d’importation. L’opération exclues du champ d’application (hors champ) Ce sont des opérations qui ne sont pas couvertes par la TVA en raison de leur nature, couvertes par la TVA. Il s’agit principalement des : • Operations agricoles : les ventes des produits agricoles comme tels, à condition qu’ils ne subissent aucune transformation (par des procédés industriels) • Operations civiles : toute opération exécutée dans des conditions ne lui conférant pas le caractère commercial, industriel ou de prestation de services (exemple : revenu foncier, cession d’un fonds de commerce, rémunération de personnel, cotisations sociales ….)

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Fiscalité de l’entreprise : la TVA 1- Les opérations imposables par obligation (article 89 du CGI) : •

•

•

•

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Livraison de biens meubles corporels et incorporels : - les ventes réalisées par ceux qui les fabriquent, les transforment ou les produisent - les ventes et les livraisons en état réalisées par les grossistes inscrits à la taxe professionnelle en tant que tels - les ventes et les livraisons réalisées par les commerçants dont le chiffre d’affaire est supérieur ou égal à 2000 000 dh HT (l’assujettissement n’est remis en cause que lorsque leur chiffre d’affaire devient inferieur à 2000 000 dh pendant trois ans consécutifs) - les ventes réalisées par les importateurs livraison et vente des biens immeubles : - travaux immobilier : construction, pose, installation, réparations, ou transformations de bâtiments - lotissement : aménagement et viabilisation des terrains à bâtir - promotion immobilière : activité réalisée par toute personne qui procède à l’édification d’un ou plusieurs immeubles destinés à la vente ou à la location. Livraison à soi même : peuvent porter sur des biens meubles ou immeubles, sont alors imposables à la TVA : - Les livraisons à soi même de produits effectuées par les entrepreneurs, les commerçants et les importateurs, et ce pour les besoins d’exploitation - Les livraisons à soi même de biens immeubles effectuées par les entreprises pour les besoins de leur exploitation. Remarque : sont exclues de la TVA les livraisons à soi même les constructions destinées à l’habitation personnelle des personnes physiques qui sont soumises à une contribution sociale de solidarité dont le montant par mètre carré dépend de superficie couverte : ✓ Jusqu’à 300 m² : exonération ✓ De 301 m² à 400 m² : 60 dh le m² ✓ De 401 m² à 500 m² : 100 dh le m² ✓ De 501 m² et plus : 150 dh le m² Les prestations de services : sont des activités à caractère immatériel, ne donnant pas lieu à une livraison de biens meubles ou immeubles, il s’agit notamment : - Les opérations d’installation et de pose - Les opérations de réparations - Les opérations d’hébergements assurés par les hôtels, les résidences touristiques, les maisons d’hôtes et tous établissements touristiques ayant pour objet la fourniture de logement - La vente de denrées et les boissons à consommer sur place par les restaurants, les cafés et les espaces aménagés pour une consommation sur place - Le transport de marchandises et des voyageurs - Locations les locations portant sur les locaux meublés ou garnis et les locaux qui sont équipés pour un usage professionnel ainsi que les locaux se trouvant dans les complexes commerciaux (Mall) y compris les éléments incorporels du fonds de commerce - Locations de fonds de commerces - Les opérations de banques, de crédit et de bourse Les professions libérales : exercées par les personnes physiques ou morales, quel que soit le chiffre d’affaires réalisé :

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•

avocat, interprète, notaire, adel, huissier de justice ; architecte, métreur-vérificateur, géomètre, topographe, arpenteur, ingénieur, conseil, expert en toute matière et comptable agréé ; o vétérinaire. La vente des biens d’occasion : selon l’article 125 du CGI les bien d’occasion sont définis comme : « biens meubles corporels susceptibles de réemploi en l’état ou après réparation ». l’imposition des biens d’occasion n’est entrée en vigueur au Maroc par la loi des finances de l’année budgétaire 2013. Les opérations de vente et de livraison de biens d’occasion sont soumises aux deux régimes suivants : a) Régime de droit commun :

Les opérations de vente et de livraison des biens d’occasion effectuées par les commerçants sont soumises aux règles de droit commun lorsque lesdits biens sont acquis auprès des utilisateurs assujettis. A ce titre, lesdits commerçants facturent la taxe sur la valeur ajoutée sur leur prix de vente et opèrent la déduction de la taxe qui leur a été facturée ainsi que celle ayant grevé leurs charges d’exploitation, conformément aux dispositions des articles 101 à 103 du CGI. b) Régime de la marge Les opérations de vente et de livraison de biens d’occasion réalisées par des commerçants, sont soumises à la taxe sur la valeur ajoutée selon la marge déterminée par la différence entre le prix de vente et le prix d’achat, à condition que lesdits biens soient acquis auprès : - des particuliers ; - des assujettis exerçant une activité exonérée sans droit à déduction ; -des utilisateurs assujettis cédant des biens exclus du droit à déduction ; - des non assujettis exerçant une activité hors champ d’application de la taxe sur la valeur ajoutée; - des commerçants de biens d’occasion imposés selon le régime de la marge. Le régime d’imposition des biens d’occasion ne s’applique pas aux biens immeubles (construction…) ceux-ci doivent être conservés par l’entreprise pendant une durée de 10 ans. A défaut de conservation une régularisation doit être faite. 2- Les opérations imposables par option : Certaines personnes exonérées de la TVA peuvent choisir librement de soumettre à cette taxe pour des raisons commerciales ou d’activité sous demande d’autorisation, il s’agit d’un assujettissement par option que la loi ouvre aux personnes suivantes : - les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits, objets, marchandises ou services pour leur chiffre d'affaires à l'exportation ; - Les petits producteurs et petits prestataires dont le chiffre d’affaire ne dépasse pas 500 000 dh. - Les ventes et prestations de services, effectuées par les fabricants et les prestataires, personnes physiques, dont le chiffre d’affaires annuel est inférieur ou égal à cinq cent mille (500.000) dirhams, à l’exception des personnes visées à l’article 89-I-12° (professions libérales). - Les commerçants non assujettis revendeurs en état des produits dont le chiffre d’affaire est inferieur à 2000 000 dh. Les produits autres que ceux énumérés à l’articles 91-A-ITSFC 2021-2022

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Fiscalité de l’entreprise : la TVA 1 ,2 ,3et4 (le pain, le lait, le sucre brut, les dattes conditionnées produits au Maroc, le couscous, les semoules et les farines servant à l'alimentation humaine ….. ). - Les propriétaires des locaux non équipés donnés en location pour usage professionnel, autres que ceux font parti des malls (sont obligatoirement imposables) L’option à la TVA permet de : - Neutraliser l’effet de la taxe sur le résultat de l’entreprise notamment pour les assujettis exonérés sans droit de déduction, avec l’option à la TVA ils peuvent récupérer la taxe sur leurs achats - d’atténuer les pressions exercées sur la trésorerie de l’entreprise dont le BFD est augmenté en raison de créances cumulées de TVA (les personnes exonérées avec droit de déduction) - présenter un avantage commercial pour les petits producteurs et commerçants détaillants, dont la clientèle impose leur identification à la TVA

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Fiscalité de l’entreprise : la TVA Chapitre 2 : Les opérations exonérées Plusieurs raisons ont poussé le législateur à exonérer certaines opérations de la TVA : Raisons sociales : il s’agit des opérations de larges consommations notamment la farine, lait, couscous, légumes … Raisons économiques : qui visent à encourager l’activité économique ou un secteur donné, il s’agit notamment des investissements ou des exportations. Raisons culturelles : dont l’objet est de favoriser l’activité culturelle comme les films documentaires éducatifs. Les dispositions relatives aux exonérations sont prévues aux articles 91 et 92 du CGI, elles concernent : • • •

les opérations exonérées avec droit de déduction les opérations exonérées sans droit de déduction les Operations exonérées placées sous le régime suspensif

Petit schéma : o

Op.TAXABLES

Champ

Opérations Économiques

D’application TVA

Op.Exo.Avec DD Op.Exo.sans DD Op. en suspension

Op. Hors champ

Op. Hors champ

1- Les opérations exonérées sans droit de déduction (art 91 du CGI) : • Produit de première nécessité autrement qu’à consommer sur place : le pain, le couscous, le lait, la farine servant à l’alimentation humaines, les dattes produites et conditionnées au Maroc, le sucre brut la viande fraiche ou congelée et les produits de pèche à l’état frais ou congelés • Operations portant sur les produits agricoles (légumes et fruits) • l'huile d'olive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqués par les unités artisanales • les pompes à eau qui fonctionnent à l’énergie solaire ou à toute autre énergie renouvelable •

utilisée dans le secteur agricole (LF2019) ; les panneaux photovoltaïques (LF2021);

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les chauffe-eaux solaires (LF2021) ; Opérations à caractère culturel : Les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition d’impression et de livraison y afférents, les films cinématographiques, documentaires ou éducatifs, la musique imprimée ainsi que les CD-ROM reproduisant les publications, les papiers destinés à l’impression des journaux etc.… ; Opérations à caractère social : les tapis d’origine artisanale de production locale ; les exploitants de taxis, les douches publiques (Hammams) et fours traditionnels

• •

Journaux, publications, films documentaires ; Les opérations réalisées par les coopératives et leurs unions légalement constituées dont les statuts, le fonctionnement et les opérations sont reconnus conformes à la législation et à la réglementation en vigueur régissant la catégorie à laquelle elles appartiennent. Cependant, cette exonération s’applique aux coopératives : o lorsque leurs activités se limitent à la collecte de matières premières auprès des adhérents et à leur commercialisation ; o ou lorsque leur chiffre d’affaires annuel est inférieur à dix millions (10.000.000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoutée, si elles exercent une activité de transformation de matières premières collectées auprès de leurs adhérents.

•

L’ensemble des activités et opérations réalisées par les fédérations sportives reconnues d'utilité publique(LF2018), ainsi que les sociétés sportives constituées conformément aux dispositions de la loi n° 30-09 relative à l’éducation physique et aux sports précitée(LF2020) ;

•

Les prestations fournies par les associations à but non lucratif reconnues d'utilité publique, les sociétés mutualistes ainsi que les institutions sociales des salariés; Toutefois, l’exonération ne s’applique pas aux opérations à caractère commercial, industriel ou de prestations de services réalisées par ces organismes. Petits fabricants et prestataires dont CA ≤ à 500.000 DH (exploitant de taxis, mécaniciens, coiffeurs, exploitant de petit restaurant …) Revendeurs détaillants : CA ≤ 2.000.000 DH Opérations financières de l’Etat Les opérations d'exploitation des douches publiques, de "Hammams" et fours traditionnels. les ventes d’appareils aux personnes handicapées Opérations de crédit effectuées par les associations de microcrédit

• • • • • • •

•

les intérêts des prêts accordés par les établissements de crédit et organismes assimilés aux étudiants de l'enseignement privé ou de la formation professionnelle et destinés à financer leurs études ;

Actes médicaux réalisés par des médecins, médecins dentistes, masseurs, kinésithérapeutes, infirmiers, sages-femmes, exploitants de cliniques, exploitant de laboratoires d’analyses médicales….

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Fiscalité de l’entreprise : la TVA 2- Les opérations exonérées avec droit déduction L’exonération avec droit de déduction signifie que le redevable, malgré qu’il vende sans TVA, a le droit de récupérer la TVA payée lors de ses achats. Elles concernent principalement les opérations suivantes : • • •

Opérations d’exportation de biens et services ; Marchandises ou objets placés sous les régimes suspensifs en douane ; Biens d’investissement acquis pendant 36 mois à compter du début d’activité destinés à être inscrits dans un compte d’immobilisation

•

Les entreprises existantes qui procèdent à la réalisation des projets d’investissement portant sur un montant égal ou supérieur à cent (100) millions de dirhams, dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat, le délai d’exonération précité commence à courir, soit à compter de la date de signature de ladite convention d’investissement. En cas de force majeure, un délai supplémentaire de six (6) mois, renouvelable une seule fois, est accordé aux entreprises qui construisent leurs projets ou qui réalisent des projets dans le cadre d’une convention conclue avec l’Etat. Les biens d’investissement précités sont exonérés durant toute la durée d’acquisition ou de construction à condition que les demandes d’achat en exonération soient déposées, auprès du service local des impôts dont dépend le contribuable, dans le délai légal de trente six (36) mois précité. Engrais d’origine chimique ou minérale ayant pour objet de fertiliser le sol Transport international et les prestations de services qui lui sont attachés Constructions de logements sociaux : habitation principale, superficie couverte entre 50 et 80 m² et le prix ≤ 250.000 HT. Restauration des monuments historiques ; Produits et équipements agricoles destinés à usage exclusivement agricole : tracteur, abri-serres, moissonneuse, semoir, lieuses… Opérations effectuées par les banques et des sociétés holding offshore ; Opérations de construction de mosquées … Achat des missions diplomatiques ; les produits livrés et les prestations de services rendues aux zones franches d’exportation ainsi que les opérations effectuées à l’intérieur ou entre lesdites zones franches. les véhicules neufs acquis par les personnes physiques et destinés exclusivement à être exploités en tant que voiture de location. les biens destinés à l’enseignement privé, ou à la formation professionnelle acquis par les établissements d’enseignement et de formation professionnelle les biens et les marchandises acquis à l’intérieur par des personnes physiques non résidentes au moment de quitter le territoire marocain et ce pour tout achat dont le montant supérieur ou égal à 2000 dh TTC, autres que les produits alimentaires, les médicaments, et les moyens de transport à usage privé, les médicaments et les tabacs. ……

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Fiscalité de l’entreprise : la TVA 3- Opérations exonérées sous le régime suspensif : C’est un régime réservé aux entreprises exportatrices de produits ou de services, sur leur demande peuvent être autorisées à recevoir en suspension de la TVA les marchandises, les matières, les emballages irrécupérables, et les services nécessaires aux opérations d’exportation qu’elles réalisent.

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Fiscalité de l’entreprise : la TVA Chapitre 3 : Les règles d’assiette 1- Fait générateur de TVA Le fait générateur est l’événement qui donne naissance à la dette fiscale et rend l’impôt exigible en matière de TVA. On distingue deux régimes : le régime des encaissements et le régime des débits Le régime des encaissements : C’est le régime de droit commun adopté par défaut par toute entreprise n’ayant pas formulé une demande d’option au régime des débits. Le fait générateur de TVA dans ce régime est l’encaissement total ou partiel du prix des marchandises, des produits ou des prestations de services. En clair, tant que l’entreprise n’a pas payé la facture au fournisseur, elle ne peut pas récupérer la TVA. A contrario, tant qu’elle n’a pas encaissé le montant des factures de chez ses clients, elle n’a pas à payer la TVA à l’Etat. Remarque : • les avances et les acomptes constituent un paiement partiel du prix de vente, de ce fait leur encaissement génère la TVA au même titre qu’une vente normale. • Les arrhes ne génèrent pas de TVA pour l’entreprise, car elles traduisent une promesse du client à conclure la vente, et elles peuvent être abandonnées. Détermination du fait générateur : Règlement Fait générateur Chèque Encaissement effectif du chèque Virement bancaire Inscription en compte bancaire Effet de commerce Echéance de l’effet et non la date de remise à l’escompte Société Paiement du client entre les mains de la société D’affacturage* d’affacturage. L’affacturage : est la vente au comptant par une entreprise de ses créances commerciales à un intermédiaire spécialisé appelé factor (société d’affacturage). ► Avantage : l’entreprise ne court pas le risque d’insolvabilité des clients. ► Inconvénient : il est cher Le régime des débits (sur option mais irrévocable) : La déclaration de la TVA exigible doit être faite dès la constatation de la créance sur le client quel que soit le mode de règlement. Le fait générateur est constitué par l’inscription de la créance au débit du compte clients qui correspond à la facturation. Mais les encaissements intervenant avant la facturation sont imposables à la TVA. Toutefois, la livraison des produits constitue un fait générateur de la TVA en cas d’option au régime des débits, et ce en absence d’encaissement ou de facturation. Le régime des débits n’est pas économique pour l’entreprise sauf des secteurs déterminés comme les exportateurs, les grandes surfaces et certaines pharmacies soumises à la TVA.

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Fiscalité de l’entreprise : la TVA Cas particuliers : Les règles du fait générateur de TVA ne s’appliquent pas dans certaines situations où la taxe est générée par d’autres événements autres que l’encaissement ou les débits. C’est le cas de l’importation ou de la livraison à soi même. -

La livraison à soi même : le fait générateur est l’achèvement des travaux en cas des biens immobiliers et la livraison effective des biens en cas de biens mobiliers L’importation : le fait générateur dans ce cas est le dédouanement des produits importés.

Base imposable ou assiette de TVA : La base d’imposition ou l’assiette de la TVA comprend : -La valeur nette (prix) des biens ou services fournis, après déductions de toute réduction à caractère commercial (rabais, remise, ristourne) et financier (escompte) ; -Les frais de transport facturés au client ; - recette accessoires telles que la vente de déchets ou d’emballages ; - Subvention d’exploitation. -Les frais de commission ou de courtage ; -Les intérêts pour règlement à terme. La base de la TVA est constituée par le prix de base des biens et services augmentée de tous les frais analogues et impôts y afférents à l’exception de la TVA elle-même.

2- Les taux de TVA : Le taux normal de TVA est de 20%, cependant d’autres taux réduits et spécifiques sont prévus en répondant à des considérations économiques et sociales. Le taux normal (article 98 du CGI) :

Le taux de 20% appliqué par élimination, c'est-à-dire à tous les biens et services non expressément soumis aux taux réduits. Les taux réduits : Il s’agit des taux suivants 7%, 10% et 14% Le taux de 14% : Ce taux s’applique aux opérations suivantes : ✓ Le transport du voyageur et des marchandises, sauf le transport ferroviaire soumis à la TVA au taux de 20% (à partir de 1er janvier 2016) ✓ Le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale qui est exonéré TSFC 2021-2022

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Fiscalité de l’entreprise : la TVA ✓ L’énergie électrique Le taux de 10% : Ce taux s’applique aux opérations suivantes : -

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La restauration : ✓ Les ventes de denrées alimentaires ou de boissons à consommer sur place réalisées par les établissements autorisés à exercer l’activité de restauration ✓ Les opérations de restaurations effectuées par les entreprises pour elles mêmes ou par des prestataires externes au profit de leurs salariés L’hôtellerie : ✓ les opérations de restauration et d’hébergement effectuées par les établissements hôteliers ✓ la location des immeubles à usages touristique partiellement ou totalement équipé (y compris la piscine, le restaurant, le bar …) certains produits alimentaires : ✓ les huiles fluides utilisées pour la préparation des aliments, sauf l’huile d’olive exonérée de la TVA. ✓ Le sel de cuisine, les pates alimentaires, le riz usiné Les produits pétroliers : Le gaz de pétrole, les hydrocarbures gazeux (butane, propane…), l’huile de pétrole, l’essence, le gasoil, le fuel industriel … Les opérations de banque et de valeurs mobilières : ✓ Les opérations de crédits, de change et tenues des comptes ✓ Les opérations de bourses ✓ Les opérations sur les titres d’organismes collectifs en valeur mobilières Les professions libérales à caractères juridiques : Il s’agit des opérations effectuées par des avocats, des notaires, des adèles, et des huissiers de justices Autres opérations : ✓ Les aliments destinés à l’alimentation de bétail ✓ Les vétérinaires ✓ Les chauffe-eaux solaires ✓ Les engins et filets de pèches destinés aux professionnels de la pèche maritime ✓ Autres opérations énumérées par l’article 99 du CGI

Le taux de 7% : Les produits et services soumis aux taux de 7% sont ainsi : -

Eau livrée aux réseaux de distribution publique ; Location de compteurs d’eau et d’électricité ; Produits pharmaceutiques ;

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Fournitures scolaires ; Des produits alimentaires comme le sucre, les conserves de sardines et le lait en poudre destiné à l’alimentation animale ou humaine ; Le savon de ménage

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Fiscalité de l’entreprise : la TVA Chapitre 4 : La récupération de la TVA Le principe de récupération (ou déduction) est simple : la TVA récupérable réglée aux fournisseurs en amont est déduite de la TVA facturée aux clients en aval sur les ventes : • •

Si le solde est positif, il sera régler à la perception avant la fin du mois qui suit la période de déclaration Si le solde est négatif, il est reporté sur les périodes de déclaration suivantes jusqu’à épuisement

Le droit de déduction est total lorsque l’assujettis exerce une activité taxable normalement à la TVA, comme il peut être partiel dans le cas où l’activité de l’assujettis est partiellement imposable à la TVA, à travers la détermination d’un pourcentage de déduction appelé prorata de déduction.

Les déductions de la T.V.A Op. Taxables

Ch. D’appli. Op.

TVA

Eco.

Op. Exo. Avec DD TVA ART 92 Déductible Op. en suspension Art 94 Op. Exo. Sans DD

Hors C A

Art 94

TVA non

Op. H C A

Déductible

Les conditions de déduction de la TVA : La récupération de la TVA exige une condition de forme (pièce justificative) et des conditions de fond : •

La condition de forme : La condition de fond exigible pour la déductibilité de la TVA est relative à la pièce justificative nécessaire à la comptabilisation de l’élément acheté. En effet, pour pouvoir récupérer la TVA, celle-ci doit figurer sur: ✓ Les factures d’achat de biens ou services pour les acquisitions du marché national ✓ Des quittances de douane délivrées aux importateurs en cas d’importation

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Fiscalité de l’entreprise : la TVA

•

✓ Des factures établies par les entreprises pour elles mêmes en cas de livraison à soi même. Les conditions de fond :

La déduction de la TVA pour une entreprise est liée à son imposition (à l’exception des entreprises exonérées avec droit de déduction) à cette taxe. De ce fait, les biens et services ayant supporté une TVA récupérable doivent participer à une opération imposable et par conséquent : ✓ Les entreprises totalement imposables à la TVA sont autorisées à récupérer totalement la TVA ✓ Les entreprises partiellement taxable ne peuvent récupérer la TVA que partiellement ✓ Les non assujettis ne bénéficient pas de droit de déduction Ainsi, la déductibilité de cette taxe suppose que les biens et services ayant supporté une TVA récupérable doivent être affectés exclusivement à l’exploitation, et non pour des besoins des tiers. Et aussi que ces biens et services ne doivent pas être exclus par la loi de droit de déduction. Finalement, l’exercice de droit de déduction suppose le décaissement de montant de la taxe sauf dans le régime des débits, dont l’acceptation d’un effet de commerce vaut paiement. Les exclusions de droit de déduction : C’est l’article 106 du CGI qui détermine les éléments exclus de droit de déduction, il s’agit notamment de : • •

• • •

•

Biens et services non utilisés pour les besoins de l’exploitation Produits pétroliers utilisés comme carburant, lorsqu’ils ne sont pas utilisés comme des matières premières (gasoil, essence ou kérosène utilisé par les transporteurs de personne ou de marchandises pour le transport collectif, ou privé quelque soit son mode terrestre, ferroviaire, maritime ou aérien) Les achats ayant le caractère de libéralité comme les cadeaux distribués à la clientèle qui sont jugés non nécessaire à l’exploitation Les frais de missions, de réceptions, d’hébergement, de restauration et de déplacements Véhicules de transport de personnes à l’exclusion des : ✓ véhicules de transport du personnel ; ✓ véhicules transport public ✓ Véhicules utilisés par les auto-écoles et les agences de location des voitures Dépenses payées en espèces lorsque leurs montants dépassent 5000 DH TTC par jour et par fournisseur dans la limite de 50.000 DH TTC par mois et par fournisseur

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Fiscalité de l’entreprise : la TVA Exemple : Le 25/09/2019, une entreprise a réglé en espèce une facture de fournitures consommables d’un montant de 22 500 DH, quelle est la TVA déductible au titre de cette opération ? Le règlement effectué en espèce et n’étant pas justifié par un cheque barré non endossable, un virement bancaire, un effet de commerce une carte magnétique ou un moyen de paiement électronique, donc le montant de la TVA ne sera déductible qu’à hauteur de : 5 000 dh TTC *Limite HT = 5 000/ 1,2 = 4166,67 D’où, TVA déductible = 4 166,67*20% = 833.33 DH. Exemple 2 : Cette même entreprise (du 1er exemple) a payé en espèces au cours du mois novembre2019 un nombre de 19 factures dans des jours différents, auprès d’un même fournisseur. Le montant de chaque facture est de 5.000 dh TTC soit un total de 95.000 DH Le règlement effectué en espèce et n’étant pas justifié par un cheque barré non endossable, un virement bancaire, un effet de commerce une carte magnétique ou un moyen de paiement électronique, donc le montant de la TVA ne sera déductible qu’à hauteur de : 5000 dh TTC par jour et 50 000 dh TTC par mois et par fournisseur. 1ère limite (par jour) : Le montant par jour et par fournisseur ne dépasse pas 5.000 DH TTC 2ème limite (par mois) : dépassé car le montant est de 95 000 dh *Limite TTC par mois = 50.000 dh *Limite HT par mois = 50.000/1,2 = 41 666.67 dh *TVA déductible = 41666,67*20% = 8 333,33 dh

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Fiscalité de l’entreprise : la TVA Déductions : Cas du prorata Le prorata de déduction représente la part de l’activité donnant droit à déduction dans l’activité totale de l’entreprise, il n’est calculé que pour les entreprises partiellement soumises à la TVA. Exemple illustratif : Soit un grossiste de deux produits dans un même local, le produit X exonéré de TVA et le produit Y soumis à la TVA au taux de 20%. Si durant l’exercice 2018, il réalise 8000 000 dh de chiffre d’affaire de produit Y, et 12 000 000 dh de chiffre d’affaire de produit X, il ne peut pas en 2019 récupérer la totalité de TVA grevant ses charges communes et ses immobilisations, donc il y’a lieu de calculer le prorata de déduction à appliquer en 2019 sur la base de chiffre d’affaire de 2018, soit : P = 8000 000/ 20 000 000 = 40% En 2019, ce commerçant achète un PC pour 24 000 dh TTC, TVA 20%, il ne peut récupérer la totalité de TVA payée à son fournisseur, et ne récupère que 40 % de son montant (puisque le PC est affecté et à l’activité imposable et à l’activité exonérée), soit : Montant de TVA sur facture : (24000/1,2) × 20% = 4000 La TVA récupérable = 4000 × 40% = 1600 dh (car l’activité imposable représente 40% à l’activité totale de l’entreprise)

Calcul d prorata de déduction

P=

CA donnant droit à déduction Total CA

P=

CA Tax.TTC+CA Exo.Art 92 TTC+CA Exo.Art 94 TTC Numérateur+CA Exo.Art 91+CA HC TVA

*CA exonéré avec DD et CA régime suspensif assimilés à CA taxable. Ou :

P=

CA Tax.TTC+(CA exonéré avec droit de deduction+TVA fictive) Numérateur+CA Exo.DD+CA hors champTVA

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Fiscalité de l’entreprise : la TVA Exemple de calcul de prorata de déduction : Soit le chiffre d’affaire d’une entreprise réalisé en 2018 est présenté ainsi : Les ventes Vente soumise à la TVA Vente exonérées avec DD

HT

TTC

1.000.000 500.000

1.200.000 -

Vente faites en suspension de taxe Vente exonérées sans DD

400.000 300.000 -

Ventes situées hors champ de la TVA

700.000 -

Le prorata de déduction à appliquer en 2018 est déterminé comme suit : *

P=

1.200.000+(500.000×1,2) +(400.000×1,2) Numérateur+300.000+700.000

2.280.000

P =3.280.000 = 0.7 *P servira tout au long de l’année 2019, pour déterminer la TVA récupérable pour les immobilisations et les charges à utilisation commune .

Exemple de prorata de déduction (Suite) : *Supposons qu’en 2018, on a : *TVA exigible = 300.000 *TVA sur achats de services communs = 200.000 *TVA sur achats d’immobilisations = 50.000 *Prorata de déduction = 70% *TVA sur facture d’achats = 200.000 + 50.000 = 250.000 *TVA déductible = 250.000 × 0,7 =175.000 *TVA due = 300.000 – 175.000 = 125.000 DH.

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Fiscalité de l’entreprise : la TVA

Exemple 2 : Au cours de l’exercice N, le chiffre d’affaire d’une entreprise est présenté ainsi : -

Ventes de produits imposables au Maroc : 1 600 000 dh Ventes de produits exonérés sans droit de déduction : 900 000 dh Ventes à l’étranger : 1 100 000 dh Produit de location d’un immeuble à l’état nu : 400 000 dh Indemnités d’assurances reçues : 648 000

Détermination de prorata : (le poids du CA donnant DD sur la CA total) Le numérateur comprend les éléments donnant droit à déduction, il s’agit des ventes taxables à la TVA au Maroc et les exportations, ces éléments sont prises en TTC : -

Le numérateur = (1600 000+ 1 100 000) × 1,2 = 3 240 000 dh

Le dénominateur comprend le numérateur et les autres éléments de produits ne donnant pas droits à déduction de la TVA, il s’agit des éléments exonérés sans droit à déduction et les éléments qui se trouvent hors champ d’application de la TVA : -

Numérateur : 3 240 000 Ventes exonérés sans droit à déduction : 900 000 Produits hors champs de TVA (location d’immeuble nu) : 400 000

Il est à noter que les produits exceptionnels sont exclus de la règle de prorata, tel est le cas dans notre exemple, des indemnités d’assurances. Le dénominateur = 3 240 000 + 900 000 + 400 000 = 4 540 000 P= 3240 000 / 4 540 000 = 71,36 %

La régularisation de TVA : Seule la TVA sur les immobilisations est régularisable, en effet la récupération de la TVA est non définitive, elle est remise en cause dans les cas suivants : -

La cession d’immobilisation en biens immeubles Le changement de prorata La disparition non justifiée d’un bien ayant objet de récupération de TVA

La cession d’immobilisation en biens immeubles : TSFC 2021-2022

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Fiscalité de l’entreprise : la TVA A partir de 2017, la cession des biens immeubles donne droit à une régularisation de TVA. En effet, les biens immeubles doivent être conservés pendant une période de 10 ans suivant leur date d’acquisition. Toutefois, quand une immobilisation est cédée par l’entreprise avant l’écoulement de la durée de 10 ans, la déduction de la TVA ayant grevé le bien immeuble doit être révisée par le versement de (1/10) de la TVA déjà déduite pour chaque année restante à courir (des 10 ans de conservation). Exemple : Une entreprise imposable à la TVA cède au cours du mois mai 2019 un bâtiment acquis en septembre 2017, et pour lequel la TVA déductible est de 250 000 dh. Le bien n’est conservé par l’entreprise que pour 3 ans (2017,2018 et 2019). Donc sa cession donnera lieu à un reversement des 7/10 de la TVA initialement déductible soit : 250 000 ×7/10 = 175000 dh. Régularisation pour variation de prorata : A cause des variations de prorata de plus de 5%, la récupération de la TVA sur les biens immobilisés est révisée au cours d’une période de cinq années suivant la date d’acquisition : -

Si ∆P > 5 centièmes à la hausse (+) → Déduction complémentaire. Si ∆P >5 centièmes à la basse (-) → Reversement de TVA

Le montant de la régularisation est égal au 1/5 de la différence entre : la déduction initiale et la déduction selon nouveau prorata = 1/5(ded initiale – ded selon nouveau prorata)

Exemple de variation de prorata : *Acquisition en 2017 un matériel en 2017 un matériel grevé d’une TVA de 100.000 DH. *Prorata de l’année 2017, calculé d’après 2016 : 70%. *Variation des P : 2017 : 60% ;

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2018 : 73% ;

2019 : 76%.

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Fiscalité de l’entreprise : la TVA *Régularisation : En 2017, baisse du prorata de 10 centièmes. * ∆ > 5 centièmes (-) → Reversement de TVA *Déduction de initiale : 100.000 × 0.7 = 70.000 *TVA à reverser = (70.000 – 100.000 × 60%) / 5 = 2.000 En 2018, ∆ P = 3 centièmes : Pas de régularisation. En 2019, ∆ P > 5 centièmes → Déduction Complémentaire *Déduction complémentaire = (100.000 × 76% - 70.000) / 5 = 1.200

La régularisation pour disparition non justifiée : En cas d’une disparition non justifiée suite à un vol, à un incendie, ou à toute autre cause. La TVA récupérable sur les éléments disparus doit être reversée au trésor public. .

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Fiscalité de l’entreprise : la TVA Chapitre 5 : Déclaration et paiement Régime

*Régime de la déclaration mensuelle DM.

De déclaration

*Régime de la déclaration trimestrielle DT.

de TVA

*Obligation pour les entreprises :

Régime de

*Dont CA taxable N-1 > 1.000.000 DH.

La DM

*N’ayant pas d’établissement au Maroc et y effectuant des opérations Imposables.

*Déposer une déclaration du CA réalisé au cours du mois précédent.

Délais de

*Avant le la fin de chaque mois.

La DM

*Verser, en même temps, la taxe correspondante. *Procédé électronique : avant l’expiration de chaque mois.

Exemple de déclaration mensuelle de TVA : *Soit une entreprise qui a réalisé le CA HT suivant :

Encaissement

Janvier 2015 300.000

Février 2015 200.000

Mars 2015 600.000

*Ses achats ouvrant droit à déduction, étaient les suivants : Biens et services HT Immobilisations HT

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50.000 150.000

250.000 -

100.000 200.000

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Fiscalité de l’entreprise : la TVA Le calcul mensuel de la TVA s’effectue de la manière suivante : Janvier 2015 : TVA collectée = 300.000 × 20 % = 60.000 TVA déductible sur biens et services : 50.000 × 20% = 10.000 TVA déductible sur immobilisation : 150.000n × 20% = 30.000 Total TVA déductible = 10.000 + 30.000 = 40.000 Taxe due = 60.000 – 40.000 = 20.000 DH.

Exemple de déclaration de TVA (suite) :

Encaissement Achats B et S HT Immobilisations HT

Janvier 2015 300.000 50.000 150.000

Février 2015 200.000 250.000 -

Mars 2015 600.000 100.000 200.000

Février 2015 :

Mars 2015 :

*TVA collectée : 200.000 × 20% = 40.000

*TVA collectée : 600.000 × 20% = 120.000

*TVA déductible sur B et S : 250.000 × 20% = 50.000

*TVA déductible sur B et S : 100.000 × 20% = 20.000

*TVA déductible sur imm : Néant

*TVA déductible sur immo : 200.000 × 20% = 40.000

*Crédit de TVA = 50.000 – 40.000 = 10.000 DH

*Crédit de TVA Février = 10.000 *Total TVA déductible = 70.000 *Taxe due= 120.000 – 70.000 = 50.000 DH.

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Fiscalité de l’entreprise : la TVA *Ce régime est prévu pour les entreprises :

Régime

*dont CA taxable N-1 ˂ 1.000.000 DH ;

De la DT

*nouvellement assujetties, *dont l’activité est saisonnière ou occasionnelle.

Exemple de déclaration trimestrielle de TVA : *Soit les opérations suivantes :

Encaissement Achats de B et S HT Immobilisations HT

Janvier 20A5 80.000 20.000 -

Février 2015 100.000 60.000 60.000

Mars 2015 120.000 40.000 40.000

Le calcul trimestriel de la TVA s’effectuera comme suit : TVA collectée = (80.000 +60 000+ 120.000) × 20% = 52.000 TVA déductible sur B et S = (20.000 +60000+ 40.000) × 20% = 24.000 TVA déductible sur immo. = (60.000 + 40.000) ×20% = 20.000 Taxe à due = 52.000 – 24.000 – 20.000 = 8.000 DH.

*Déclaration d’après imprimé modèle

Forme de la

*Accompagnée d’un relevé détaillé de déductions.

Déclaration de TVA

*Procédés de télédéclaration et télépaiement : Obligatoires à compter du 1 er Janvier 2017.

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