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Fiche de synthèse – IAS 1 Présentation des états financiers

OBJECTIFS ET COMPOSANTES DES ETATS FINANCIERS L’objectif des états financiers à usage général est de fournir des informations sur : la situation financière, la performance financière, et les flux de trésorerie de l’entreprise, qui soient utiles à un large éventail d’utilisateurs pour la prise de décisions économiques.

Un jeu complet d’états financiers comprend : un bilan, un compte de résultat, un état des variations des capitaux propres (incluant l’ensemble des variations de capitaux propres ou excluant les variations issues des transactions avec les détenteurs du capital), un tableau des flux de trésorerie, des notes annexes contenant un résumé des principales méthodes comptables et autres notes explicatives.

PRINCIPES DE PREPARATION DES ETATS FINANCIERS Présentation d’une image fidèle et conformité aux IFRS Nécessite une représentation fidèle des effets des transactions, autres événements et conditions conformément aux définitions et aux critères de comptabilisation des actifs, des passifs, des produits et des charges définis dans le Cadre. Application des IFRS

Conduit à des états financiers qui donnent une image fidèle

Impose de choisir et d’appliquer des méthodes comptables conformément à la norme IAS 8, Méthodes comptables, changement d’estimations comptables et erreurs Impose de présenter des informations, y compris les méthodes comptables, de manière à fournir une information pertinente, fiable, comparable et compréhensible Impose de fournir des informations supplémentaires lorsque le respect des dispositions spécifiques des IFRS est insuffisant pour la compréhension des incidences de transactions, événements sur la situation financière et la performance financière. Application des IFRS

Conduit à des états financiers qui donnent une image fidèle

© Éd. Francis Lefebvre / PricewaterhouseCoopers

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Hypothèses de bases pour la préparation des états financiers IFRS Principe de continuité d’exploitation Appréciation en tenant compte de toutes les informations disponibles sur l’avenir et sur une période d’au moins douze mois après la clôture de l’exercice

Cohérence de la présentation Pour assurer la comparabilité d’un exercice à l’autre, la présentation et le classement des postes des états financiers doivent être conservées d’une période à l’autre. Deux situations peuvent justifier un changement lors d’un changement important de la nature des activités de l’entreprise ou un examen de la présentation des états financiers faisant apparaître que ce changement est approprié à l’égard des critères de sélection et d’application des méthodes selon la norme IAS 8 Méthode comptables, changement d’estimations comptables et erreurs (information plus fiable et plus pertinente). ce changement est imposé par une norme ou une interprétation.

Importance relative et regroupements d’éléments dans les postes des états financiers Chaque catégorie significative d’éléments similaires

Présentation séparée dans les états financiers

Eléments dont la nature ou la fonction est dissemblable

Présentation séparée dans les états financiers

Eléments ou catégorie d’éléments non significatifs

Pas de présentation séparée

Principe de non compensation Les actifs, les passifs au bilan Les charges et les produits au compte

Ne doivent pas être compensés sauf en cas d’obligation ou d’autorisation par une Norme ou d'autorisation par une Norme ou une Interprétation.

Informations comparatives Obligation d’inclure l’information comparative pour tous les montants figurant dans les états financiers (si nécessaire sous forme narrative ou descriptive) sauf autorisation ou disposition contraire d’une norme

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Reclassement des informations comparatives praticable informations à inclure en annexe sur : la nature du reclassement, le montant de chaque élément ou poste reclassé, la raison du reclassement. Changement de présentation ou de classement Reclassement des informations comparatives non praticable informations à inclure en annexe sur : la raison de l’impossibilité du reclassement des montants, la nature des ajustements qui auraient été apportés si les montants avaient fait l’objet d’un reclassement.

PRINCIPES D'IDENTIFICATION DES ETATS FINANCIERS Les états financiers doivent être clairement identifiés et distingués des autres informations figurant dans un même document publié

Les normes IFRS ne s’appliquent qu’aux états financiers

Le bilan, le compte de résultat, le tableau de variation des capitaux propres, le tableau des flux de trésorerie et l’annexe doivent être clairement identifiées

Obligation de présenter de façon évidente et répétée si nécessaire à une bonne compréhension les informations suivantes le nom ou tout autre mode d’identification de l’entité présentant les états financiers, et toute modification intervenue depuis la date de clôture précédente le fait que les états financiers concernent une entité seule ou un groupe d’entités la date de clôture ou la période couverte par les états financiers la monnaie de présentation telle que définie dans IAS 21 Comptabilisation des effets des variations de cours des monnaies le niveau d’arrondi retenu pour la présentation des montants dans les états financiers (souvent plus compréhensibles en milliers ou millions).

Le mode de présentation approprié est une question de jugement (peut être sous forme de titres de page et d’intitulés de colonnes).

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DUREE DE LA PERIODE COUVERTE PAR LES ETATS FINANCIERS Les états financiers doivent être présentés au minimum une fois par an, conduisant à des périodes de 1 an (ou éventuellement de 52 semaines).

Lorsque la date de clôture est modifiée, l’entreprise doit présenter : la durée de la période couverte par les états financiers,

la raison pour laquelle la période est plus longue ou plus courte,

le fait que les montants comparatifs du compte de résultat, de l’état des variations de capitaux propres, des flux de trésorerie et des notes annexes liées ne sont pas totalement comparables.

PRESENTATION DU BILAN Critères de distinction des actifs courants et des actifs non courants Actifs courants : soit l’entité s’attend à réaliser l’actif, le vendre ou le consommer dans le cadre du cycle normal de son exploitation même s’il est réalisé dans un délai supérieur à douze mois après la date de clôture ; soit l’actif est détenu essentiellement aux fins d’être négocié ; soit l’entreprise s’attend à réaliser l’actif dans les douze mois suivant la date de clôture de l’exercice ; ou si l’actif est de la trésorerie ou un équivalent de trésorerie sauf s’il ne peut être échangé ou utilisé pour régler un passif pendant les douze mois qui suivent la date de clôture ; Tous les autres actifs doivent être classés comme des actifs non courants.

Critères de distinction des passifs courants et des passifs non courants Passifs courants : soit l’entité s’attend à régler le passif au cours du cycle normal d’exploitation et ce, même si l’échéance est au delà de 12 mois ; soit le passif est détenu essentiellement aux fins d’être négocié ; soit le passif doit être réglé dans les douze mois à compter de la date de clôture et ce même si l’échéance d’origine était fixée à plus de douze mois et un accord de refinancement ou de rééchelonnement des paiements à long terme est conclu après la date de clôture et avant la date d’approbation des comptes ; soit l’entité ne dispose pas d’un droit inconditionnel de différer le règlement du passif pour au moins douze mois à compter de la date de clôture. Tous les autres passifs doivent être classés comme des passifs non courants.

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Cas particulier : Si l’entité ne respecte pas un engagement de remboursement et si ce fait rend le passif remboursable à vue Pas d’octroi du prêteur de délai supplémentaire

Classement en passif courant car la dette est exigible

Octroi du prêteur d’un délai > 12 mois après la date de clôture et octroi intervenant entre la date de clôture et la date d’autorisation de publication des comptes

Classement en passif courant Pas de droit inconditionnel à la date de clôture

Octroi du prêteur d’un délai > 12 mois avant la date de clôture

Classement en passif non courant, dette non exigible durant une période de 12 mois après date de clôture

Rubriques minimales à présenter dans le bilan Principes aucun ordre ou format n’est requis obligation de classer les actifs et les passifs en éléments courants et non courants sauf si une présentation par liquidité est plus appropriée une liste minimum de rubriques est requise car les éléments sont très différents Rubriques minimales au bilan Immobilisations corporelles, Immeubles de placement, Immobilisations incorporelles, Actifs financiers, Participations comptabilisées selon la méthode de la mise en équivalence, Actifs biologiques, Stocks, Clients et autres débiteurs, Trésorerie et équivalents de trésorerie, Fournisseurs et autres créditeurs, Provisions, Passifs financiers (autres que les fournisseurs et autres créditeurs et les provisions), Actifs et passifs d’impôt exigible, tels que définis dans la norme IAS 12 Impôts sur le résultat, Actifs et passifs d’impôt différé tels que définis dans la norme IAS 12, Intérêts minoritaires, présentés au sein des capitaux propres, Capital émis et réserves attribuables aux détenteurs de capital de la société mère.

Par ailleurs, il doit être mentionné le total des actifs non courants destinés à être cédés et les actifs et passifs faisant l’objet d’abandon d’activités conformément à la norme IFRS 5 Actifs non courants destinés à être cédés et abandon d’activités.

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Rubriques minimales au bilan à subdiviser ou à adapter pour comprendre la situation financière de la société Critères d’application du jugement pour évaluer la nécessité de rubriques supplémentaires la nature et la liquidité des actifs la fonction des actifs au sein de l’entité les montants, la nature et l’échéance des passifs L’entité doit présenter, soit au bilan, soit dans les notes annexes, des subdivisions complémentaires aux postes présentés, classées d’une manière adaptée à l’activité de l’entreprise. Le niveau de détail dépend d’une part des dispositions des IFRS et d’autre part de l’appréciation de la taille, de la nature et de la fonction des montants concernés.

Autres informations à présenter dans le bilan ou dans les notes annexes Pour chaque catégorie de capital le nombre d’actions autorisées, le nombre d’actions émises et entièrement libérées et le nombre d’actions émises et non entièrement libérées, la valeur nominale des actions ou le fait que les actions n’ont pas de valeur nominale, un rapprochement entre le nombre d’actions en circulation au début et à la fin de la période, les droits, privilèges et restrictions attachés à cette catégorie d’actions, y compris les restrictions relatives à la distribution de dividendes et au remboursement du capital, les actions de l’entreprise détenues par elle-même ou par ses filiales ou entreprises associées, les actions réservées pour une émission dans le cadre d’options et de contrats de vente d’actions, y compris les modalités et les montants. Une description de la nature et de l’objet de chacune des réserves figurant dans les capitaux propres

COMPTE DE RESULTAT Principe Tous les éléments de produits ou de charges comptabilisés au cours d’une période

Inclus dans le résultat de la période sauf si une Norme ou une Interprétation impose un autre traitement

Cette disposition inclut les effets des changements de méthodes comptables sauf dans des cas spécifiques traités par la norme IAS 8 Méthodes comptables, changements d’estimations et erreurs.

Informations minimums à présenter au compte de résultat les produits des activités ordinaires (revenus), les charges financières, la quote-part dans le résultat des entreprises associées et des co-entreprises comptabilisée selon la méthode de la mise en équivalence, la charge d’impôt sur le résultat, le profit ou la perte net d’impôts relatifs aux activités abandonnés et à la cession des actifs, le résultat de la période.

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Le résultat doit aussi faire apparaître le résultat attribuable aux intérêts minoritaires, le résultat attribuable aux détenteurs de capital de la société mère. Rubriques et sous totaux supplémentaires à présenter lorsque c’est nécessaire à la compréhension de la performance financière de l’entité (en considérant l’importance relative, la nature et la fonction des composantes des produits et des charges). Pas d’éléments extraordinaires, que ce soit dans le corps des états financiers ou dans les notes annexes.

Présentation selon la méthode des charges par nature ou la méthode des charges par fonction Lorsque la méthode de présentation des charges par fonction est retenue, il est requis de fournir des informations supplémentaires dans les notes annexes sur la nature des charges, y compris les dotations aux amortissements et aux provisions et les charges liées au personnel. Le choix entre ces deux méthodes dépend de facteurs à la fois historiques et liés au secteur d’activité ainsi qu’à la nature de l’entité.

ETAT DES VARIATIONS DES CAPITAUX PROPRES Variation globale des capitaux propres = Total des produits et charges générés par les activités de l'entreprise au cours de période qu'ils soient comptabilisés en résultat ou en capitaux propres (Hors variations résultant de transactions avec les détenteurs du capital)

Contenu le résultat de l’exercice, chacun des éléments des produits et des charges de la période comptabilisés directement dans les capitaux propres, conformément aux dispositions imposées par d’autres normes ou par des interprétations, ainsi que le total de ces éléments, le total des produits et des charges de la période constatés en résultat ou en capitaux propres attribuable aux intérêts minoritaires et attribuable aux détenteurs du capital de la société, les effets des changements de méthodes comptables et des corrections d’erreurs comptabilisés conformément à la norme IAS 8 Méthodes comptables, changements d’estimations et erreurs.

Autres informations à présenter soit dans l’état des variations des capitaux propres, soit dans les notes annexes Les montants des transactions avec des détenteurs de capital agissant en cette qualité, en présentant séparément les distributions aux détenteurs du capital. Le solde des résultats non distribués en début de période et à la date de clôture ainsi que les modifications en cours de période.

Un rapprochement entre la valeur comptable en début et en fin de période de chaque catégorie de capital apporté et de chaque réserve, en indiquant chaque élément de variation séparément.

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Informations à présenter soit dans le compte de résultat, soit dans l’état des variations des capitaux propres, soit dans les notes annexes Le montant des dividendes comptabilisés au titre de distributions aux détenteurs de capital au cours de la période, ainsi que le montant concerné par action.

TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE L’objectif du tableau des flux de trésorerie est de fournir des informations permettant aux utilisateurs des états financiers d’évaluer : la capacité de l’entreprise à générer de la trésorerie et des équivalents de trésorerie, les besoins d’utilisation de cette trésorerie.

Le tableau des flux de trésorerie doit présenter les flux de trésorerie de l’exercice classés en : flux des activités opérationnelles, flux des activités d’investissement, et flux des activités de financement.

NOTES ANNEXES Objectifs des notes annexes Présenter des informations sur la base d’établissement des états financiers et sur les méthodes comptables spécifiques utilisées Indiquer les informations requises par les normes IFRS et qui ne sont pas présentées dans le bilan, le compte de résultat, l’état des variations des capitaux propres et le tableau des flux de trésorerie Fournir des informations supplémentaires qui sont nécessaires à leur bonne compréhension.

Présentation des notes annexes A présenter de manière organisée, avec références systématiques entre les états de synthèse et les notes annexes et dans l’ordre suivant : une déclaration de conformité aux IFRS, un résumé des principales méthodes comptables appliquées, des informations supplémentaires sur les éléments du bilan, du compte de résultat, l’état des variations des capitaux propres, le tableau des flux de trésorerie, et d’autres informations dont les passifs éventuels et les engagements contractuels non comptabilisés, des informations non financières comme les objectifs et les méthodes de l’entité en matière de gestion des risques financiers.

Cette structure doit dans la mesure du possible être respectée, mais néanmoins elle peut être modifiée dans certaines circonstances.

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Autres critères d’appréciation de l’utilité des informations en annexe Considération de la nature de l’activité de l’entité et des méthodes que les utilisateurs de ses états financiers s’attendent à voir présentées Considération de l’aspect significatif d’une méthode comptable de part la nature des opérations de l’entité même si les montants pour la période et les périodes précédentes ne sont pas significatifs Information dans le résumé des méthodes comptables significatives ou autres notes annexes, des jugements réalisés par la direction : lors de l’application des méthodes comptables de l’entité, et qui ont un impact significatif sur les montants comptabilisés dans les états financiers. Informations requises sur les sources principales de l’incertitude des estimations sur les hypothèses clés relatives à l’avenir, et d’autres sources principales des incertitudes sur les estimations à la date de clôture qui présentent un risque important de provoquer un ajustement significatif des montants des actifs et des passifs au cours de la période suivante.

Autres informations à fournir sur les dividendes et l’identité du groupe Le montant des dividendes proposés ou décidés avant l’autorisation de publication des états financiers, mais qui ne sont pas comptabilisés en tant que distribution aux détenteurs de capital pendant la période, ainsi que le montant correspondant par action. Le montant de dividendes privilégiés cumulatifs non comptabilisés.

Et si non communiqué par ailleurs : l’adresse et la forme juridique de l’entité, le pays dans lequel elle a été enregistrée et l’adresse de son siège social (ou de son établissement principal s’il est différent), une description de la nature des opérations de l’entité et de ses principales activités, et le nom de la société mère et celui de la société tête de groupe.

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