2 - Etats Financiers - IAS 1 [PDF]

Zitiervorschau

Les normes IAS/IFRS

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Présentation du programme

Introduction 

Section 1 : Le processus d’adoption des normes comptables internationales

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Section 2 : Le cadre conceptuel de l’IASB

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Section 3 : Exercice corrigé

Chapitre 1 : Les états financiers (IAS1) 

Section 1 : Les composantes de l’IAS1 et les principes à respecter

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Section 2 : Le bilan

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Section 3 : Le compte de résultat et l’état de résultat global

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Section 4 : L’état des variations des capitaux propres

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Section 5 : Le tableau de flux de trésorerie

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Section 6 : Les notes annexes

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Section 7 : Exercice corrigé

Chapitre 2 : Actifs non courants 

Section 1 : Les immobilisations corporelles et la dépréciation des immobilisations (IAS36)

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Section 2 : Les immobilisations incorporelles (IAS38)

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Section 3 : Les actifs financiers (IAS32 ; IAS39 ; IFRS9)

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Section 4 : Les immeubles de placement (IAS 40)

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Section 5 : Les contrats de location (IAS 17)

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Section 6 : Les contrats de construction (IAS 11)

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Section 7 : Exercice corrigé

Chapitre 1. Etats financiers (IAS 1) Un jeu complet d’états financiers comprend : - l’état de la situation financière (bilan) ; - l’état de résultat global ; - l’état des variations des capitaux propres ; - l’état de flux de trésorerie : - les notes. SECTION 1 : LES COMPOSANTES DE L’IAS 1 ET LES PRINCIPES A RESPECTER.

L’objectif de la présente norme est de prescrire une base de présentation des états financiers à usage général, afin qu’ils soient comparables tant aux états financiers de l’entité pour les périodes antérieures qu’aux états financiers d’autres entités. L’IAS 1 énonce les dispositions générales relatives à la présentation des états financiers, des lignes directrices concernant leur structure

et les dispositions minimales en matière de contenu. Les principes ont été déjà définis dans le cadre conceptuel mais la norme ISA 1 les décrit à nouveau. ► Image fidèle : Les états financiers doivent présenter une image fidèle de la situation financière, de la performance financière et des flux de trésorerie d’une entité. La présentation d’une image fidèle nécessite une représentation

fidèle des effets de transactions, autres événements et conditions selon les définitions et les critères de comptabilisation des actifs, des passifs, des produits, et des charges exposées dans le cadre conceptuel. Une entité dont les états financiers sont conformes aux IFRS doit procéder à une déclaration explicite et sans réserve de cette conformité dans les notes. Des états financiers ne

doivent être déclarés conformes aux IFRS que s’ils sont conformes à toutes les dispositions des IFRS. ► Continuité d’exploitation : Les états financiers doivent être établis sur une base de continuité d’exploitation sauf si la direction a l’intention, ou n’a pas d’autre solution réaliste, de liquider l’entité ou de cesser son activité. Lorsque la direction prend conscience, à l’occasion de

cette appréciation, d’incertitudes significatives liées à des évènements ou des conditions susceptibles de jeter un doute important sur la capacité de l’entité à poursuivre son activité, ces incertitudes doivent être indiquées. ► Méthode de la comptabilité d’engagement : Une entité doit établir ses états financiers selon la méthode de la comptabilité d’engagement, sauf pour les informations relatives aux flux de trésorerie.

Lorsque la méthode de la comptabilité d’engagement est utilisée, les éléments sont comptabilisés en tant qu’actifs, passifs, capitaux propres, produits et charges lorsqu’ils satisfont aux définitions et aux critères de comptabilisation pour ces éléments définis dans le cadre conceptuel. ► Permanence de la présentation : La présentation et la classification des postes dans les

états financiers doivent être conservées d’une période à l’autre, à moins : o qu’il soit apparent, à la suite d’un changement important de la nature des activités de l’entité ou à un examen de la présentation de ses états financiers, qu’une autre présentation ou classifications serait plus adéquate eu égard aux critères de sélection et d’application des méthodes comptables selon la norme IAS 8 ; o ou qu’une norme ou une interprétation impose une modification de la présentation.

► Importance significative : Chaque catégorie significative d’éléments similaires doit faire l’objet d’une présentation séparée dans les états financiers. Les éléments de nature ou de fonction dissemblables sont présentées séparément, sauf s’ils sont significatifs. ► Compensation : Les actifs, passifs, produits, et charges ne doivent pas être compensés sauf si cette

compensation est imposée ou autorisée par une norme ou une interprétation. ► Informations comparatives : Sauf autorisation ou disposition contraire d’une norme ou d’une interprétation, des informations comparatives au titre de la période précédente doivent être présentées pour tous les montants figurant dans les états financiers. Des informations comparatives sous forme narrative et descriptive doivent être incluses lorsque cela est

nécessaire à la bonne compréhension des états financiers de la période. SECTION 2 : LE BILAN

Il n’y a pas de présentation obligatoire du bilan. Cependant, le bilan doit être présenté en distinguant actifs et passifs courants et non courants ou à défaut actifs et passifs court terme et long terme. Certains postes doivent obligatoirement figurer au bilan.

I.

DISTINCTION ENTRE COURANTS ET NON COURANTS

Une entité doit présenter séparément au bilan les actifs courants et non courants, et les passifs courants et non courants, sauf lorsqu’une présentation selon le critère de liquidité apporte des informations fiables et plus pertinentes. Lorsque cette exception s’applique, tous les actifs et passifs doivent être généralement présentés par ordre de liquidité.

Actifs courants Un actif doit être classé en tant qu’actif courant lorsqu’il satisfait à l’un des critères suivants :  on s’attend à ce qu’il soit réalisé, ou il est destiné à la vente ou à la consommation, dans le cadre du cycle normal de l’exploitation de l’entité :  il est détenu principalement aux fins d’être négocié ;  on s’attend à ce qu’il soit réalisé dans un délai de douze mois après la date de clôture ;

 il s’agit de trésorerie ou d’équivalent de trésorerie (tels que définis dans la norme IAS7), sauf s’il ne peut être changé ou utilisé pour régler un passif pendant au moins douze mois à compter de la date de clôture. Tous les autres actifs doivent être classés en tant qu’actifs non courants. Il s’agit par exemple des immobilisations et des créances de longue durée.

Passifs courants Un passif doit être classé en tant que passif courant lorsqu’il satisfait à l’un des critères suivants :  l’entité s’attend à régler le passif au cours de son cycle d’exploitation normal ;  il est détenu principalement aux fins d’être négocié  il doit être réglé dans les douze mois âpres la date de clôture

 l’entité ne dispose pas d’un droit inconditionnel de différer le règlement du passif pour au moins douze mois à compter de la date de clôture. Tous les autres passifs doivent être classés en passifs non courants. C’est le cas par exemple des emprunts dont l’échéance excède 12 mois. II. INFORMATIONS A PRESENTER AU BILAN

Au minimum, le bilan doit comporter des postes présentant les montants suivants :

              

(a) immobilisations corporelles (b) immeubles de placement (c) immobilisations incorporelles (d) actifs financiers (à l’exclusion des montants indiqués (e), (h) et (i)) ; (e) participations comptabilisées selon la méthode de la mise en équivalence ; (f) actifs biologiques (g) clients et autres débiteurs ; (i) trésorerie et équivalents de la trésorerie ; (j) fournisseurs et autres créditeurs ; (k) provisions (l) passifs financiers (à l’exclusion des montants indiqués selon (j) et (k) ; (m) passifs et actifs d’impôt différé, tels que définis dans la norme IAS 12. « Impôts sur le résultat » (n) passifs et actifs d’impôt différé, tels que définis dans la norme IAS12 : (o) intérêts minoritaires, présentés au sein des capitaux propres ; (p) capital émis et réserves attribuables aux porteurs de capitaux propres de la société mère.

III. MODELE DE BILAN CONFORME A LA NORME IAS 1

Actif

Montant Passif

Actifs non courants

Capitaux propres

Immobilisations incorporelles Immobilisation corporelles Titres de participations Prêts

Capital émis Réserves et résultats

Actifs courants Stocks Créances clients et autres créances Trésorerie Total

Passifs non courants Emprunt Provisions Passifs courants Dettes fournisseurs Provisions Emprunts et découverts Total

Montant

SESTION 3 LE COMPTE DE RESULTAT ET L’ETAT DE RESULTAT GLOBAL

Les entreprises doivent publier deux niveaux de résultat, le résultat net et le résultat global. La norme IAS 1 prévoit deux options de présentations : un seul état financier nommé « état de résultat global », ou deux états financiers, le compte de résultat et l’état de résultat global. Le résultat peut être présenté en

classant les charges par nature ou par destination. I.

DISTINCTION ENTRE COMPOSANTES DU RESULTAT NET ET AUTRES COMPOSANTES DU RESULTAT GLOBAL

Plusieurs normes du référentiel IFRS prévoient que certains produits et charges soient comptabilisés directement en capitaux propres, c’est-à-dire ne transitent pas par le résultat. Ces produits et charges constituent les autres composantes du résultat global(ou les gains et

pertes comptabilisés directement en capitaux propres, selon la terminologie proposée par l’ANC en France). Cela qui signifie qu’ils ne font pas partie du résultat net mais entrent dans le résultat global. Il s’agit :  Des variations des écarts de réévaluation d’actifs corporels et incorporels (IAS 16) ;  Des pertes et les gains actuariels sur engagements de retraite (IAS 19) ;  Des pertes et les gains liés à la conversion des états financiers libellés en devises (IAS 21) ;  Des pertes et les gains liés à la réévaluation des actifs financiers disponibles à la vente (IAS 39) ;  Des pertes et les gains liés aux opérations de couverture de flux de trésorerie (IAS 39).

Les autres produits et charges sont considérés comme des composantes du résultat net. II.

PRESENTATION DU COMPTE DE RESULTAT OU DE L’ETAT RESULTAT GLOBAL PAR NATURE DE CHARGES

Une entité doit présenter une analyse des charges en utilisant une classification reposant soit sur la nature des charges, soit sur leur destination (fonction) au sein de l’entité, en choisissant la méthode qui fournit des informations fiables et plus pertinentes.

A.

METHODE DES CHARGES PAR NATURE

La première forme d’analyse est appelée méthode des charges par nature. Elle consiste à regrouper les charges du compte de résultat selon leur nature (par exemple, dotation aux amortissements, achats de matières premières, frais de transport, avantages du personnel, dépenses de publicité), et à ne pas les réaffecter aux différentes fonctions de l’entité. Cette méthode peut être simple à appliquer car elle

ne nécessite aucune affectation des charges aux différentes fonctions. B.

METHODE DES CHARGES PAR DESTINATION (FONCTION)

La deuxième forme d’analyse est appelée méthode des charges par destination ou fonction du « cout des ventes ». Elle consiste à classer les charges selon leur fonction dans le coût des ventes ou, par exemple, dans le coût des activités commerciales ou administratives. Selon cette méthode, une entité présente au

moins son coût de vente séparément des autres dépenses. Cette méthode peut fournir des informations plus pertinentes pour les utilisateurs que la classification des charges par nature mais l’affectation des coûts aux différentes fonctions peut nécessiter des affectations arbitraires et implique une part de jugements considérable. Les entités classant les charges par fonction doivent fournir des informations

supplémentaires sur la nature des charges, y compris les dotations aux amortissements et les charges liées aux avantages du personnel. Le choix entre la méthode des charges par fonction et la méthode des charges par nature dépend de facteurs à la fois historiques et liés au secteur d’activité ainsi qu’à la nature de l’entité. Ces deux méthodes fournissent une indication des coûts pouvant être soumis à des variations directes ou indirectes en fonction du

niveau des ventes ou de la production de l’entité. Comme chacune des deux méthodes de présentation comporte des avantages selon les types d’entités, la présente norme impose à la direction de sélectionner la présentation la plus pertinente et la plus fiable. Toutefois, puisqu’il est utile d’avoir des informations sur la nature des charges pour prédire les flux de trésorerie futurs, la présentation d’informations supplémentaires est imposée lorsque la méthode des charges par fonction est utilisée.

L’entité doit indiquer soit au compte de résultat soit dans l’état des variations des capitaux propres, soit encore dans les notes, le montant des dividendes comptabilisés au titre de distributions aux porteurs de capitaux propres au cours de la période, ainsi que le montant correspondant par action.

III.

SYNTHESE : LES DIFFERENTES PRESENTATIONS DU COMPTE DE RESULTAT OU DE L’ETAT DE RESULTAT GLOBAL.

A. PRESENTATION DU COMPTE DE RESULTAT OU DE L’ETAT DE RESULTAT GLOBAL PAR NATURE DE CHARGES

Nous présentons un état de résultat global unique présenté par nature de charges, première option proposée par IAS 1

Etat de résultat global par nature de charges Eléments

Montant

Ventes Variation de stocks des produits finis (production stockée) Revenu de locations Consommation de MP Charges externes Impôts et taxes Charges de personnel Dotations aux amortissements et aux provisions Autres produits Résultats financier Impôts sur les bénéfices

+ + + -

Résultat net Réévaluation des immobilisations corporelles Variation des écarts de conversion Total des autres composantes du résultat global

Résultat global

+ + +

B. PRESENTATION DU COMPTE DE RESULTAT OU DE L’ETAT DE RESULTAT GLOBAL PAR DESTINATION Nous proposons un état de résultat global unique présenté par destination Etat de résultat global par destinations Eléments Ventes Couts des produits vendus Frais de commercialisation Frais de recherche Frais d'administration général Autres produits Résultats financiers Impôts sur les bénéfices

Montant + -

Résultat net Réévaluation des immobilisations corporelles Variation des écarts de conversion Total des autres composantes du résultat global

Résultat global

+ + +

Exercice 2  Production de l’exercice : 140 pièces.  Couts de production : 100 FCFA par pièces (dont 60 pour les matières premières et 40 pour les salaires).  Stock initial produits finis : 0.  Ventes de l’exercice : 100 pièces.  Prix de vente : 130 FCFA par pièces. Présentez le compte de résultat : 1. Avec un classement des charges par nature ; 2. Avec un classement des charges par destination/fonction

Solution 1. Compte de résultat par nature de charge

CDR par nature Eléments Ventes Variation de stocks des produits finis Consommation de MP Charges de personnel Impôts sur les bénéfices

Résultat net Réévaluation des immobilisations corporelles Variation des écarts de conversion Total des autres composantes du résultat global

Résultat global 2. Compte de résultat par destination

Montant 13 000 4 000 -8 400 -5 600 -1 000

2 000 + + +

2 000

CDR par destinations Eléments Ventes Couts des produits vendus Impôts sur les bénéfices

Résultat net Réévaluation des immobilisations corporelles Variation des écarts de conversion Total des autres composantes du résultat global

Résultat global

Montant 13 000 -10 000 -1 000

2 000 + + +

2 000

SECTION 4 L’ETAT DES VARIATIONS DES CAPITAUX PROPRES

Il n’existe pas de norme propre décrivant les variations des capitaux propres. Seule l’IAS 1

traite de l’état des variations des capitaux propres. I.

OBJECTIF

À partir du 1er janvier 2009, le seul objectif de l’état de variation des capitaux propres est de présenter les transactions de l’entité avec ses actionnaires. Les charges et les produits qui ne transitent pas par le résultat mais par les capitaux propres, comme les écarts de conversion, les écarts de réévaluation, les écarts

actuariels liés aux engagements de retraite sont présentés dans l’état du résultat global comme « autres éléments du résultat global». II.

CONTENU

L’entité doit présenter un état des variations des capitaux propres présentant :  le résultat global total de la période ;  les montants des transactions avec les propriétaires agissant en cette qualité.

L’entité doit indiquer, soit dans l’état des variations des capitaux propres, soit dans les notes, le montant des dividendes comptabilisés au titre des distributions aux propriétaires au cours de la période, ainsi que le montant correspondant par action. SECTION 5 : LE TABLEAU DE FLUX DE TRESORERIE

Le tableau de flux de trésorerie est obligatoire et fait partie de la norme IAS 1. Son contenu est décrit dans la norme IAS 7. SECTION 6 LES NOTES (ANNEXE) L’annexe est le cinquième document de synthèse. Il n’existe pas de norme propre aux notes. Les notes sont traitées dans chacune des normes IAS /IFRS et des interprétations, sans faire l’objet d’une norme spécifique. Elle permet d’améliorer l’information auprès des actionnaires et d’atteindre le principe d’image fidèle.

SECTION 7. EXERCICES AUTOCORRIGES

Exercices 3 :

Présentation du compte de résultat par nature, par destination selon la norme IAS1

Enonce    

Vente de 200 000 unités de produits finis à 200F l’unité. Production de 150 000 unités de produits finis en N Stock initial de produits finis au 01/01/N : 75 000 unités à 100 F Achats de 195 000 composants à 50 F l’unité. Il faut un composant par unité de produit fini. Le stock initial de composants était de 10 000 unités à 50 F.  Charges de personnel : 8 000 000 F dont 5 600 000 F concernent le personnel de production, 1 400 000 F le personnel commercial et 1 000 000 F le personnel administratif.  Dotation aux amortissements du matériel industriel : 600 000 F

 Loyer du siège social : 100 000 F  Frais de transport des produits vendus 2 F par unité vendue.  Les stocks sont valorises en premier entre, premier sorti.

Présentez le compte de résultat : 1. Avec un classement des charges par nature ; 2. Avec un classement des charges par destination.

Exercice 4 : Présentation du bilan selon la norme IAS 1 Enonce : La société ATBK est une société de droit gabonais qui établit ses états financiers selon les règles du PCGO, mais qui est concernée par le passage aux normes IFRS. Bilan de la SA ATBK (avant affectation) au 31/12/N (en kFCFA) Actif immobilisé Capitaux propres Immobilisations incorporelles 200 Capital social 600 Immobilisations corporelles 800 Réserves 300 Immobilisations financières 450 Résultat de l'exercice 90 Provisions pour litiges 30 Actif circulant Dettes Socks de marchandises 250 Dettes financières 500 Créances clients 400 Dettes fournisseurs 400 VMP 100 Dettes fiscales et sociales 300 Disponibilités 20 Total 2 220 Total 2 220

Informations complémentaires (1) Les immobilisations financières sont constituées de titres de participations pour 400 et d’un prêt accorde à une filiale pour un montant de 50. Ce prêt doit être rembourse dans 6 mois. (2) Les créances clients ont une échéance inferieure 12 mois. (3) Les provisions pour litiges concernent un litige avec un salarié. La décision du tribunal est attendue dans 3 mois. (4) Les dettes financières comportent 100 F de découverts. (5) Les dettes fournisseurs ont une échéance inférieure à 12 mois. (6) Aucune distribution de dividendes n’est prévue. Présenter le bilan de la société ATBK selon la présentation courant/non courant requise par la norme IAS1.