IAS 11 Exemple PDF [PDF]

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Synthèse // Réflexion // Une entreprise/un homme // Références QUESTIONS PRATIQUES

La méthode de l’avancement pour la comptabilisation des contrats à long terme Par Laurent BAILLY, Diplômé d’expertise-comptable, Consultant en formation pour le CFPC

Question posée

Traitement comptable année N :

Une entreprise applique la méthode de l’avancement concernant ses contrats de longue durée. En cours d’exécution du contrat, les coûts réels sont différents des coûts prévisionnels. En conséquence le chiffre d’affaires global du chantier est réestimé. Comment peut-on continuer d’appliquer la méthode de l’avancement dans cette nouvelle situation ? La réponse sera d’abord traitée dans le référentiel PCG puis dans le référentiel IFRS (IAS 11 contrats de construction).

Rappel sur la comptabilisation des contrats à long terme

2 500 10 000 25 % 12 000 10 000 2 000

(a) 10 000 = 2 500 (N) + 3 500 (N+1) + 4 000 (N+2) (b) 0,25 = 2 500/10 000 (c) 2 000 = 12 000 - 10 000

Ecritures

Est appelé contrat à long terme, un contrat d’une durée généralement longue, spécifiquement négocié dans le cadre d’un projet unique portant sur la construction, la réalisation d’un bien, d’un service, dont l’exécution s’étend sur au moins deux périodes comptables (PCG art. 380-1). Un contrat à long terme est comptabilisé soit selon la méthode de l’achèvement, soit selon la méthode de l’avancement. Selon la méthode de l’achèvement, le résultat sur une opération de longue durée n’est comptabilisé que lors de la fin de ce chantier. La méthode de l’avancement consiste à enregistrer le résultat sur un contrat, au fur et à mesure de l’avancement des travaux. La méthode de l’avancement conduisant à une meilleure information est la méthode préférentielle.

Débit 6

Crédit 512

418 701

Charges (d) Banques Factures à établir (e) Ventes

Débit 2 500

Selon le PCG art. 380-1, la technique classique de l’avancement consiste à comptabiliser le résultat et le chiffre d’affaires à l’avancement à chaque arrêté de comptes. Un pourcentage d’avancement doit donc être calculé. Il peut être calculé : • par le rapport entre les coûts des travaux et services exécutés à la date de clôture et le total prévisionnel des coûts d’exécution du contrat ; • par des mesures physiques ou études permettant d’évaluer le volume des travaux ou services exécutés.

Exemple Une entreprise effectue des opérations de longue durée. Pour un contrat conclu en N, les prévisions sont les suivantes : 12 000 2 500 3 500 4 000 2 000

2 500 3 000

(d) Charges de l’année N (e) Avancement du CA : 3 000 = 25 % x 12 000

Vérification : Résultat comptable de N = 3 000 - 2 500 = 500 Avancement du résultat pour N : 25 % x 2 000 = 500 Traitement comptable en N+1 : Situation au 31/12/N+1 : 12 600 2 500 3 550 4 950

Calculs pour l’avancement à fin N + 1 Coût réel année N Coût total prévisionnel (a) % d’avancement (b) CA total prévisionnel Résultat total prévisionnel (c)

2 500 11 000 55 % 12 600 1 600

(a) 11 000 = 2 500 (N) + 3 550 (N+1) + 4950 (N+2) (b) 55 % = (2 500 + 3 550)/11 000 (c) 1 600 = 12 600 - 11 000

CA total prévisionnel ∑ CA à l’avancement (d) CA à l’avancement de N CA de N+1 à l’avancement

12 600 6 930 3 000 3 930

(d) 55 % x 12 600

Ecritures Débit 6

Crédit 512

418

Remarque : La comptabilisation sera effectuée en négligeant l’incidence de la TVA.

Crédit

3 000

Chiffre d’affaires total prévisionnel Coût réel année N Coût réel année N+1 Coût prévisionnel année N+2

Solution en normes comptables françaises

Chiffre d’affaires total prévisionnel Coût réel année N Coût prévisionnel année N+1 Coût prévisionnel année N+2 Profit prévu

Coût réel année N Coût total prévisionnel (a) % d’avancement (b) CA total l prévisionnel Coût total prévisionnel Résultat global prévisionnel (c)

701

Charges (e) Banques Factures à établir (f) Ventes

Débit 3 550

Crédit 3 550

3 930 3 930

(e) Charges réelles de N+1 (f) 3 930 = (55 % x 12 600) - 3 000

Revue Française de Comptabilité // N°439 Janvier 2011 //

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Synthèse // Réflexion // Une entreprise/un homme // Références QUESTIONS PRATIQUES Vérification : Résultat comptable de N Résultat comptable de N+1 (g) ∑ Résultats comptables Résultat global prévisionnel % d’avancement Application du % d’avancement au résultat total prévisionnel

500 380 880 1 600 55 % 880

(g) 380 = 3 930 - 3 550

Traitement comptable en N+2 : Situation au 31/12/N+2 : Chiffre d’affaires total Coût réel année N+2 Coût prévisionnel année N+3 et ultérieur

12 600 5 000 0

Détermination du complément de CA : Chiffre d’affaires total Chiffre d’affaires déjà comptabilisé (h) Complément de CA à enregistrer en N+2 (i)

12 600 6 930 5 670

(h) 6 930 = 3 000 (N) + 3 930 (N+1) (i) 5 670 = 12 600 - 6930

Ecritures Compléments : Débit 6

Crédit 512

418 701 701 418 41 701

Charges (j) Banques Factures à établir (e) Ventes Ventes Factures à établir Clients Ventes

Débit 5 000

Crédit 5 000

5 670 5 670 12 600 12 600 12 600 12 600

(j) Charges réelles de N+2

• Il paraît impossible de soutenir que les entreprises pourraient différer l’imposition des bénéfices à la fin de l’exécution sous prétexte que la méthode de l’avancement n’est pas obligatoire. • Pour utiliser la méthode de l’avancement, il faut être en mesure d’évaluer avec une sécurité suffisante le bénéfice global de l’opération. • Pour évaluer le pourcentage d’avancement des charges, il convient de ne tenir compte que des travaux acceptables par le cocontractant. • Le choix entre la comptabilisation à l’avancement ou à l’achè-

vement doit être fait dans le respect du principe de permanence des méthodes, donc le choix de l’avancement est fait pour tout contrat à long terme présentant les mêmes caractéristiques.

Synthèse : Détermination du % d’avancement : % d’avancement = Coûts réels des travaux déjà exécutés / (Coûts réels des travaux déjà exécutés + Coûts estimés des travaux ultérieurs) Ce pourcentage d’avancement permet d’obtenir le chiffre d’affaires cumulé : Chiffre d’affaires cumulé = % d’avancement x CA global estimé (k) (k) dernière estimation Détermination du CA à enregistrer selon la méthode de l’avancement : Chiffre d’affaires à comptabiliser une année = CA cumulé (cf. ci-dessus) – ∑ CA déjà comptabilisé (exercices antérieurs)

Traitement comptable selon le référentiel IFRS Lorsque le résultat d’un contrat de construction peut être estimé de façon fiable, les produits du contrat et les coûts du contrat associés au contrat de construction doivent être comptabilisés respectivement en produits et en charges en fonction du contrat d’avancement de l’activité du contrat à la fin de la période de reporting. Le degré d’avancement des travaux peut être déterminé de différentes manières. L’entité utilise la méthode qui mesure de façon fiable les travaux exécutés. Les méthodes retenues peuvent inclure : a) Le rapport existant entre les coûts encourus pour les travaux exécutés jusqu’à la date considérée et les coûts estimés du contrat ; b) Des examens des travaux exécutés ; ou c) L’avancement, en termes physiques, d’une partie des travaux du contrat. La méthode de l’avancement est obligatoire dans le référentiel IFRS. La réponse en IFRS à la question traitée dans l’exemple est identique à celle présentée ci-dessus dans le référentiel PCG.

Source IAS 11 “Contrats de construction“ § 22 et 30.

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