Seminar [PDF]

Zitiervorschau

Contabilitate financiară 2 - Seminar 3

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

CONTABILITATEA INVESTIȚIILOR IMOBILIARE Aspecte teoretice: Investiţia imobiliară este proprietatea imobiliară (un teren sau o clădire - ori o parte a unei clădiri - sau ambele) deţinută (de proprietar sau de locatar în baza unui contract de leasing financiar) mai degrabă pentru a obţine venituri din chirii sau pentru creşterea valorii capitalului, ori ambele, decât pentru a fi utilizată în producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori în scopuri administrative sau a fi vândută pe parcursul desfăşurării normale a activităţii. O proprietate imobiliară utilizată de posesor este o proprietate imobiliară deţinută (de proprietar sau de locatar în temeiul unui contract de leasing financiar) pentru a fi utilizată la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau în scopuri administrative. Pentru a stabili dacă o proprietate imobiliară constituie o investiţie imobiliară este nevoie de raţionament profesional. Entităţile trebuie să elaboreze criterii astfel încât să îşi poată exercita în mod consecvent raţionamentul, în conformitate cu definiţia investiţiei imobiliare. Anumite proprietăţi includ o parte care este deţinută pentru a fi închiriată sau cu scopul creşterii valorii capitalului şi o altă parte care este deţinută pentru a fi utilizată la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau în scopuri administrative. Dacă aceste părţi pot fi vândute separat (sau închiriate separat în temeiul unui contract de leasing financiar), o entitate le contabilizează separat. Dacă părţile nu pot fi vândute separat, proprietatea imobiliară constituie o investiţie imobiliară doar în cazul în care o parte nesemnificativă este deţinută pentru a fi utilizată la producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii sau în scopuri administrative. În situația în care o entitate care deține o proprietate imobiliară furnizează servicii auxiliare ocupanţilor acelei proprietăţi imobiliare, entitatea tratează respectiva proprietate imobiliară ca investiţie imobiliară, doar dacă respectivele servicii reprezintă o componentă nesemnificativă a întregului contract. Transferurile în sau din categoria investiţiilor imobiliare trebuie făcute dacă şi numai dacă există o modificare a utilizării, evidenţiată de începerea utilizării de către posesor (pentru un transfer din categoria investiţiilor imobiliare în categoria proprietăţilor imobiliare utilizate de posesor) sau încheierea utilizării de către posesor (pentru un transfer din categoria proprietăţilor imobiliare utilizate de posesor în categoria investiţiilor imobiliare). În cazul în care o entitate decide să cedeze o investiţie imobiliară, cu sau fără amenajări suplimentare, entitatea continuă să trateze proprietatea imobiliară ca investiţie imobiliară până în momentul în care aceasta este scoasă din evidenţă. Potrivit reglementărilor contabile aplicabile, investițiile imobiliare trebuie urmărite distinct în cadrul categoriei imobilizărilor corporale. Pentru acestea se aplică regulile generale de recunoaştere, evaluare şi amortizare, aplicabile imobilizărilor corporale. În ceea ce privește investițiile imobiliare în curs de execuție, ele sunt contabilizate distinct de celelalte imobilizări corporale. Conturile cu ajutorul cărora se ține evidența investițiilor imobiliare respectiv a investițiilor imobiliare în curs de execuție sunt 215 „Investiţii imobiliare” și 235 „Investiţii imobiliare în curs de execuţie”. La fel ca celelalte imobilizări corporale, investițiile imobiliare sunt supuse amortizării liniare (excepție fac terenurile) pentru deprecierile ireversibile, respectiv ajustărilor pentru depreciere, în cazul deprecierilor cu caracter reversibil. Conturile prevăzute în acest sens sunt: 2815 „Amortizarea investiţiilor imobiliare”, 2915 „Ajustări pentru deprecierea investiţiilor imobiliare” și 2935 „Ajustări pentru deprecierea investiţiilor imobiliare în curs de execuţie”

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

Contabilitate financiară 2 - Seminar 3

Specializarea CIG

An universitar 2019-2020

Aplicația practică 1: Societatea Terra Invest S.R.L. care își desfășoară activitatea în domeniul imobiliar achiziționează la data de 13.02.2019 (de la compania ACI S.A.) un spațiu comercial la prețul de 1.200.000 lei, în vederea închirierii precum și și un teren la prețul de 500.000 lei, în scopul obținerii de venituri ca urmare a creșterii pe termen lung a valorii acestuia pe parcursul desfășurării normale a activității. (Furnizorul ACI S.A. a decis aplicarea regimului de scutire de TVA, cf. Codului Fiscal.) Achitarea datoriei față de furnizorul de imobilizări are loc prin virament bancar la data de 07.03.2019. Durata de utilizare economică a spațiului comercial este de 25 de ani (regim liniar de amortizare). La data de 01.04.2019 entitatea Terra Invest S.R.L. încheie un contract de închiriere a spațiului comercial cu entitatea New Service S.R.L., pe o perioadă de 1 an, cu o chirie lunară de 10.000 lei (s-a optat pentru aplicarea scutirii de TVA). Chiria este facturată la final de lună, încasarea având loc prin virament bancar după 10 zile de la facturare. După expirarea contractului de închiriere societatea Terra Invest S.R.L. decide utilizarea spațiului comercial în scopuri administrative. La data de 16.04.2020 terenul este vândut societății Real estate SR.L. la prețul facturat de 700.000 lei (în regim de scutire de TVA), încasarea având loc prin virament bancar după 10 de zile.

Rezolvare: Op

Data

1

13.02.19

Factura

Achiziție spațiu comercial (inv. imob.)

2

13.02.19

Factura

3

07.03.19

4

31.03.19

5

Ultima zi/lună Ziua 10/lună

6

Doc

Explicaţia

CONTURI

SUME

Debitoare 215

Creditoare 404

Achiziție teren (inv. imob.)

215

404

500.000

Extras ct.

Achitare datorie furnizor imobilizări

404

5121

1.700.000

NC

Amortizare lunară spațiu com (x 13 luni)

6811

2815

4.000

Factura

Chirie lunară spațiu comercial (x 12 luni) Încasare chirie lunară (x 12 luni)

704 4111

10.000

Extras ct.

4111 5121

1.200.000

10.000

7

01.04.20

NC

Reclasific. prop. imob. - spațiu (val intr.)

212

215

1.200.000

8

01.04.20

NC

Reclasific. prop. imob – spațiu (amortiz)

2815

2812

52.000

9

16.04.20

Factura

Vânzare inv. Imob. – teren

461

7583

700.000

10

16.04.20

NC

Descărcare gestiune teren

6583

215

500.000

11

26.04.20

Extras ct.

Încasare factură

5121

461

700.000

Aplicația practică 2: Societatea ImoLux S.A., care își desfășoară activitatea în domeniul imobiliar, decide să realizeze (parțial în regie proprie, parțial în antrepriză) o construcţie (parking) pentru a fi închiriată în proporție de 90% companiilor ce își desfășoară activitatea în imediata apropiere. (În proporție de 10% parkingul va fi utilizat în scopuri administrative de către entitatea ImoLux S.A.). Pentru ridicarea la roșu în regie proprie a respectivei construcții pe parcursul lunii martie 2019, societatea realizează următoarele operaţiuni: 10.03. consum materiale de construcţii (cf. bonurilor de consum) în valoare de 83.000 lei; 21.03. consum energie electrică (cf. facturii) 9.000 lei, TVA 19%; 31.03. salariile brute datorate angajaţilor în valoare de 78.000 lei (cf. statului de plată și a situație de repartizare a salariilor); pentru simplificare se va face abstracție de celelalte operațiuni/înregistrări aferente decontărilor salariale/sociale; 31.03. amortizarea utilajelor de construcții (macara, betonieră etc.) 8.000 lei; 31.03 înregistrarea imobilizării în curs de execuție - recepția parțială (cf. PV recepție parțială). Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

Contabilitate financiară 2 - Seminar 3

Specializarea CIG

An universitar 2019-2020

Pentru perioada aprilie-mai 2019 entitatea ImoLux S.A. a încheiat cu o firmă specializată (Top Construct S.R.L.) un contract pentru realizarea finisajelor construcției demarate. La data de 20.05.2019 se primește factura privind lucrările de finisare efectuate de societatea Top Construct S.R.L. în valoare de 326.000 lei, TVA 19%. După 10 zile are loc recepția finală a construcției (cf. PV receptie finală) și achitarea facturii aferentă lucrărilor de finisare. Durata de utilizare economică a parkingului este stabilită la 30 de ani (regim liniar de amortizare). Începând cu iunie 2019, la final de lună se facturează unui client (Office S.R.L.) închirierea a 60% din parking la prețul de 7.000 lei, TVA 19% (s-a optat pentru regimul normal de taxare), încasarea având loc prin virament bancar după 5 zile de la facturare. După 2 ani (01.07.2021) ImoLux S.A. vinde imobilul societății Office SR.L. la prețul facturat de 600.000 lei (în regim de taxare inversă), încasarea având loc prin virament bancar după 30 de zile.

Rezolvare: Op

Data

Doc

Explicaţia

1

10.03.19

Bon Cons.

Consum materiale de construcții

2

21.03.19

Factură

Consum energie electrică

CONTURI

SUME

Debitoare

Creditoare

601

301

83.000

%

401

10.710

605

9.000

4426

1.710

3

31.03.19

Stat salarii

Salarii brute

641

421

78.000

4

31.03.19

NC

Amortizare utilaje

6811

2813

8.000

5

31.03.19

PV Rec.p.

Recepție parțială parking (inv. imob.)

235

725

178.000

6

20.05.19

Factura

Lucrări finisare construcție

%

404

387.940

235

326.000

4426

61.940

7

30.05.19

PV Rec.f.

Recepție finală parking (invest. imob.)

215

235

504.000

8

30.05.19

Extras ct.

Achitarefactură lucrări

404

5121

387.940

9

Ultima zi/lună

Factură

Închiriere parking (x 25 luni)

4111

%

8.330

704

7.000

4427

1.330

10 11 . 12 . 13 .

14

Ultima zi/lună

NC

Amortizare lunară invest. imob (x25 luni)

6811

2815

1.400

Ziua 5/lună

Extras ct.

Încasare chirie parking (x 25 luni)

5121

4111

8.330

01.07.21

Factura

Vânzare investiție imobiliară (taxare inv.)

461

7583

600.000

01.07.21

NC

Descărcare gestiune inv.imob. vândută

%

215

504.000

31.07.21

Extras ct.

Încasare factură

2815

35.000

6583

469.000

5121

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

461

600.000

Contabilitate financiară 2 - Seminar 4

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR FINANCIARE Aspecte teoretice: Activele imobilizate financiare reprezintă sume investite în titluri de participare (acțiuni, părți sociale) sau în creanțe cu exigibilitate mai mare de un an, generatoare de beneficii economice viitoare (venituri financiare), sub forma dividendelor, dobânzilor etc. Titlurile de participare reprezintă drepturile sub formă de acţiuni şi alte titluri cu venit variabil deţinute de o societate în capitalul altor societăţi comerciale, a căror deţinere pe o perioadă îndelungată este considerată utilă acestora. Imobilizările financiare sunt structurate în două categorii: titluri de valoare imobilizate și creanțe imobilizate. Titlurile de valoare imobilizate includ: ü Titluri (acţiuni) deţinute la entităţi afiliate ü Titluri (acţiuni) deţinute la entităţi asociate și entități controlate în comun (interese de participare); ü Alte titluri imobilizate (inclusiv certificatele de emisii de gaze cu efect de seră şi certificatele verzi amânate). Creanțele imobilizate includ: ü Creanțe (și dobânzi aferente) față de entități afiliate; ü Creanțe (și dobânzi aferente) față de entități asociate și entități controlate în comun; ü Împrumuturi (și dobânzi aferente) acordate pe termen lung; ü Obligațiuni achiziționate și deținute pe termen lung; ü Alte creanțe imobilizate (garanţiile, depozitele şi cauţiunile depuse de entitate la terţi). Entităţi afiliate reprezintă două sau mai multe entităţi din cadrul unui grup. O entitate controlată în comun este o entitate asupra căreia două sau mai multe societăți exercită un control partajat/conjugat, convenit prin contract, iar deciziile legate de activităţile relevante ale respectivei entități necesită consimţământul unanim al părţilor care deţin controlul comun. O entitate asociată reprezintă o entitate în care este deținut un interes de participare (>20% drepturi în capital) și ale cărei politici financiare și operaționale (de exploatare) fac obiectul unei influenţe semnificative (≥ 20% din drepturile de vot). Recunoaștere și evaluare: O imobilizare financiară trebuie recunoscută în contabilitate (și prezentată în bilanț) ca activ, dacă se estimează că va genera beneficii economice viitoare pentru entitate și are un cost sau o valoare care poate fi evaluat(ă) în mod credibil. Atunci când sunt recunoscute ca activ, imobilizările financiare se evaluează la valoarea de intrare, reprezentată de: ü costul de achiziție – pentru imobilizările financiare cumpărate ü valoarea justă – pentru titlurile primite fără plată, potrivit legii ü valoarea de rambursare – dacă suma plătită pt. titluri < > suma de ramb. Imobilizările financiare se prezintă în bilanţ la valoarea contabilă pusă de acord cu rezultatele inventarierii (valoarea de inventar): Valoarea contabilă = Valoarea de intrare – Ajustări cumulate pt. pierderea de valoare Creanțele imobilizate se evaluează la valoarea lor probabilă de încasare. Conturile cu ajutorul cărora se ține evidența imobilizărilor financiare sunt 261 „Acţiuni deţinute la entităţile afiliate“, 262 „Acţiuni deţinute la entităţi asociate“, 263 „Acţiuni deţinute la entităţi controlate în comun“, 265 „Alte titluri imobilizate“, 266 „Certificate verzi amânate“ și 267 „Creanţe imobilizate“ (detaliat pe conturi sintetice de gradul II). Pentru a se ţine evidenţa vărsămintelor (plăților) de efectuat cu ocazia achiziţionării imobilizărilor financiare s-a instituit contul 269 „Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare“ (detaliat prin conturi sintetice de gradul II). Pentru reflectarea în contabilitate a deprecierii (pierderii de valoare) a imobilizărilor financiare s-a prevăzut contul 296 „Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare” (detaliat prin conturi sintetice de gradul II). Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] 1 Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

Contabilitate financiară 2 - Seminar 4

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

Aplicația practică 1: Societatea Solaris S.A. achiziţionează la 10.01.2019 un număr de 20.000 acţiuni emise de Mercur S.A., la preţul de 10 lei/acţiune, care îi conferă un procent de control de 80% asupra activității acestei societăți. Cu ocazia achiziției se achită prin bancă suma de 150.000 lei, restul achitându-se la 30 de zile de la data dobândirii, prin aceeaşi modalitate. Comisionul achitat cu ocazia achiziției prin virament bancar unităţii care a instrumentat tranzacţia este de 1%. La data de 20.06.2019 se încasează dividende de la Mercur S.A. în sumă de 50.000 lei (cf. OP+Extras de cont). Anul următor, la data de 25.05.2020, Solaris S.A. primește de la Mercur S.A. un număr de 4.000 acțiuni (evaluate la valoarea justă de 10 lei/acțiune) ca urmare a majorării capitalului social al Mercur S.A., prin încorporarea rezultatului reportat. La 30.09.2020 societatea Solaris S.A. vinde un pachet de 5.000 acţiuni deținute la compania Mercur S.A., la un preţ negociat de 12 lei/acţ., încasarea contravalorii acțiunilor vândute făcându-se după 15 zile prin bancă.

Rezolvare: Op

Data

Doc

1

10.01.19

Contr./OP

Explicaţia Achiziţie titluri

CONTURI Debitoare 261

Creditoare %

SUME 200.000

5121

150.000

2691

50.000

2

10.01.19

OP+Extr

Achitare comision (200.000 x 0,01)

261

5121

2.000

3

09.02.19

OP+Extr

Achitare diferență pentru titluri

2691

5121

50.000

4

20.06.19

OP+Extr

Încasare dividende

5121

7611

50.000

5

25.05.20

NC

Primire acțiuni în urma maj CS

261

768

40.000

6

30.09.20

Contr.

Vânzare acţiuni (5.000 x 15)

461

7641

60.000

7

30.09.20

NC

Desc.gest. titluri (10,1 lei/acț*5000)

6641

261

50.500

8

15.10.20

OP+Extr

Încasare creanţă

5121

461

60.000

Aplicația practică 2: Societatea Toptex S.A. decide la 20.07.2018 să participe (pe termen lung) la capitalul social al entității nou înființate Nova S.A., prin aportul în natură a unui autoturism cu valoarea contabilă de 24.000 lei (amortizare cumulată 72.000 lei), primind în schimb un număr de 3.000 acțiuni în valoare de 30.000 lei (valoarea de aport). Acțiunile primite reprezintă 30% din capitalul social și din drepturile de vot ale companiei Nova S.A., permițând entității Toptex S.A. exercitarea unei influențe semnificative asupra nou înființatei societăți Nova S.A. La data de 15.05.2019 AGA societății Nova S.A. decide reinvestirea profitului obținut în anul 2018 în valoare de 40.000 lei. Anul următor, la data de 20.05.2020, entitatea Toptex S.A. primește de la compania Nova S.A. un număr de 1.200 acțiuni (evaluate la valoarea justă de 10 lei/acțiune) ca urmare a deciziei AGA de majorare a capitalului social al entității Nova S.A., prin încorporarea rezervelor societății. La 30.10.2020 societatea Toptex S.A. decide vânzarea a 4.000 de acţiunile deținute la compania Nova S.A., la un preţ negociat de 11 lei/acţ., încasarea contravalorii acțiunilor vândute făcându-se după 30 de zile prin bancă. Totodată, prin această vânzare, entitatea Toptex S.A. nu mai păstrează posibilitatea exercitării unei influențe notabile (semnificative) asupra societăți Nova S.A., acțiunile rămase în proprietate fiind reclasificate. Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] 2 Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

Contabilitate financiară 2 - Seminar 4

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

Rezolvare: Op

Data

1

20.07.18

2

20.07.18

Doc Contr.

Contr.

Explicaţia Dobândire acțiuni prin aport la CS

CONTURI Debitoare

Creditoare

%

2133

SUME 96.000

(echivalentul valorii contabile a

2813

72.000

imobilizării ce constituie aportul)

262

24.000

Dobândire acțiuni prin aport la CS

262

768

6.000

(Dif. între val. aport și val. contab.) 3

20.05.20

NC

Primire acțiuni în urma maj CS

262

1068

12.000

4

30.10.20

Contr.

Vânzare acţiuni (4.000 x 11)

461

7641

44.000

5

30.10.20

NC

Desc.gest. acțiuni (4.000 x 10)

6641

262

40.000

6

30.10.20

NC

Transfer parțial la venituri a rezervelor

1068

768

10.000

af. acț. primite la op 3. (1.000 x 10) 7

30.10.20

NC

Reclasificare acțiuni păstrate (200buc)

265

262

2.000

8

29.11.20

OP+Extr

Încasare creanţă

5121

461

44.000

Aplicația practică 3: La data de 20.07.2017 entitatea Invest S.A. achiziţionează 1.000 de acţiuni (cotate la bursă) emise de societatea Vega S.A. la preţul de 20 lei/acţiune în scopul obţinerii de dividende, intenția de deținere fiind pe termen lung. Plata se face cu ordin de plată (în aceeași zi). La sfârşitul anului 2017 valoarea de cotație din ultima zi de tranzacționare a unei acțiuni Vega este de 18 lei/acţiune. La data de 23.07.2018 societatea Invest S.A. vinde 200 de acţiuni Vega, la prețul (cursul) de 17 lei/acțiune, încasarea având loc în aceeași zi prin virament bancar. (În urma vânzării acestor acţiuni, se diminuează, proporţional, ajustările pentru pierderea de valoare constituite anterior.) La sfârşitul anului 2018 cursul din ultima zi de tranzacționare a unei acțiuni Vega este de 17,5 lei/acţiune. La sfârşitul anului următor (2019) cursul din ultima zi de tranzacționare a unei acțiuni Vega este de 21 lei/acţiune.

Rezolvare: Op

Data

Doc

1

20.07.17

Extr.

2

31.12.17

3

Explicaţia

CONTURI

SUME

Debitoare

Creditoare

Achiziţionarea acţiunilor

265

5121

20.000

NC

Constit. ajust. pt pierd. de val.

6863

2963

2.000

23.06.18

Extr.

Vânzarea a 200 de acţiuni

5121

7641

3.400

4

23.06.18

NC

Desc. gest. acţiuni vândute

6641

265

4.000

5

23.06.18

NC

Anul. Ajust. af acţ vând.(200 x 2)

2963

7863

400

6

31.12.18

NC

Majorarea ajust. pt. 800 acțiuni

6863

2963

400

7

31.12.19

NC

Anulare ajust. pt pierd. de val.

2963

7863

2.000

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] 3 Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

Contabilitate financiară 2 - Seminar 4

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

Aplicația practică 4: La data de 01.09.2018 societatea Mobilcom S.A. acordă unui terţ (Luxor S.R.L.) un împrumut pe termen de 2 ani în valoare de 100.000 lei, cu o dobânda anuală de 12%. Conform contractului, împrumutul este rambursat în două tranșe anuale egale (31.08.2019 și 31.08.2020). Dobânda cumulată este decontată împreună cu cele două tranșe. Toate operațiunile se desfășoară prin virament bancar.

Rezolvare: Op

Data

Doc

1

01.09.18

Contr/OP

2

lunar

3

31.08.19

Explicaţia

CONTURI

SUME

Debitoare

Creditoare

Acordare împrumut

2675

5121

100.000

NC

Dobândă lunară (L1 – L12) (x12)

2676

766

1.000

Extr.

Ramburs. tranșa 1 și dob. an 1

5121

%

62.000

2675

50.000

2676

12.000 500

4

lunar

NC

Dobândă lunară (L13–L24) (x12)

2676

766

5

31.08.20

Extr

Ramburs. tranșa 1 și dob. an 1

5121

%

56.000

2675

50.000

2676

6.000

Aplicația practică 5: La data de 01.11.2018 societatea Topaz S.R.L. constituie un depozit bancar în valută pe termen de 2 ani în valoare de 10.000 euro, cu o dobânda anuală de 3% și cu posibilitatea de lichidare a depozitului înainte de scadență, fără nicio penalizare. Conform contractului, dobânda lunară este decontată la finalul fiecărei luni. Cursul BNR de la data constituirii depozitului este 4,65 lei/euro. La finalul lunii noiembrie 2018 cursul BNR este de 4,6 lei.euro. La 31.12.2018 cursul BNR este 4,7 lei/euro. Entitatea Topaz S.R.L. decide la 31.01.2019 lichidarea depozitului (curs valutar 4,72 lei/euro).

Rezolvare: Op

Data

Doc

1

01.11.18

Contr/Ext

2

29.11.18

3

Explicaţia

CONTURI

SUME

Debitoare

Creditoare

Constit. depozit în valută - 2 ani

2678

5124

46.500

Extr.

Încasare dobândă noiembrie

5124

766

115

29.11.18

NC

Actualizare depozit în valută

6651

2678

500

4

31.12.18

NC

Încasare dobândă decembrie

5124

766

117,5

5

31.12.18

NC

Actualizare depozit în valută

2678

7651

1.000

6

31.01.19

NC

Lichidare depozit și încas. dob ian.

5124

%

47.318

2678

47.000

7651

200

766

118

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] 4 Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

Contabilitate financiară 2 - Seminar 5

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

CONTABILITATEA REEVALUĂRII IMOBILIZĂRILOR CORPORALE Aspecte teoretice: Reevaluarea imobilizărilor reprezintă operaţia economică în urma căreia valoarea contabilă a imobilizărilor este corelată cu valoarea actuală a acestora, asigurându-se, astfel, înscrierea de date pertinente în situaţiile financiare anuale, iar prin aceasta o informare cât mai fidelă a utilizatorilor de informaţii contabile. (vezi carte Matiş & Pop 2010, pag. 150). Cu ocazia reevaluării se realizează comparaţia între valoarea justă şi valoarea contabilă de la data bilanţului a activului imobilizat în cauză: - Valoarea justă este valoarea actuală, determinată pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de profesionişti calificaţi în evaluare, membri ai unui organism profesional în domeniu. Valoarea justă a imobilizărilor corporale este determinată, în general, plecând de la valoarea lor de piaţă. - Valoarea contabilă a unui activ reprezintă valoarea de intrare (sau după caz, valoarea contabilă brută stabilită în urma ultimei reevaluări) diminuată cu amortizarea şi ajustările pentru depreciere aferente activului respectiv.

Metode de reevaluare în funcţie de tratamentul amortizării cumulate

A. Metoda valorii brute – presupune recalcularea amortizării cumulate proporţional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel încât valoarea contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată (valoarea justă). Această metodă este folosită, deseori, în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau B. Metoda valorii nete – presupune eliminarea amortizării cumulate din valoarea contabilă brută a activului şi recalcularea valorii contabile (nete) la valoarea reevaluată a activului (valoarea justă). Această metodă este folosită, deseori, pentru clădirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piaţă.

Tratamentul contabil al rezultatului reevaluării

Dacă rezultatul reevaluării este o creştere faţă de valoarea contabilă, atunci aceasta se tratează astfel: - ca o creştere a rezervei din reevaluare (cont 105 “Rezerve din reevaluare”) dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ; sau - ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea recunoscută anterior la acel activ (cont 755 "Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale"). Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile, aceasta se tratează astfel: - ca o cheltuială (cont 655 "Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale") cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau - ca o scădere a rezervei din reevaluare cu minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea descreşterii, iar eventuala diferenţă rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială. Capitalizarea surplusului din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare se realizează prin transferul direct în rezultatul reportat (cont 1175 "Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), atunci când acest surplus reprezintă un câştig realizat. Valoarea contabilă brută rezultată din reevaluare este atribuită activului, în locul costului de achiziţie / de producţie sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. Regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea determinată în urma reevaluării, începând cu exerciţiul financiar următor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea. Dacă o imobilizare corporală complet amortizată mai poate fi folosită, cu ocazia reevaluării acesteia i se stabileşte o nouă valoare şi o nouă durată de utilizare economică, corespunzătoare perioadei estimate a se folosi în continuare. Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

1

Contabilitate financiară 2 - Seminar 5

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

Aplicația practică 1: S.C. Terra Nova S.R.L. deţine un teren fără construcţii înregistrat în contabilitate la cost de achiziţie de 100.000 lei. La sfârşitul exerciţiului financiar 200N terenul este reevaluat, din raportul de evaluare rezultând o valoare justă de 165.000 lei. După alţi doi ani (31.12.200N+2) are loc o nouă reevaluare, în urma căreia valoarea justă stabilită de evaluator este de: a) 185.000 lei, b) 130.000 lei, c) 90.000 lei. În 25.03.200N+3 terenul este vândut la preţul de vânzare de 140.000 lei (s-a optat pentru aplicarea scutirii de TVA). După caz, eventuala rezervă din reevaluare (existentă în sold la data vânzării) se transferă la Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (cont 1175).

Rezolvare: Op

Data

Doc

1

31.12.N

NC/Rap. reev

2a

31.12.N+2

NC/Rap. reev

Explicaţia

CONTURI

SUME

Debitoare

Creditoare

Reevaluarea terenului

2111

105

65.000

Reevaluarea terenului

2111

105

20.000

3

25.03.N+3

Factură

Vânzare teren

461

7583

140.000

4a

25.03.N+3

NC

Descărcare din gestiune teren

6583

2111

185.000

5a

25.03.N+3

NC

Transfer rez. din reev. la rezerve

105

1175

85.000

2b

31.12.N+2

NC/Rap. reev

Reevaluarea terenului

105

2111

35.000

3

25.03.N+3

Factură

Vânzare teren

461

7583

140.000

4b

25.03.N+3

NC

Descărcare din gestiune teren

6583

2111

130.000

5b

25.03.N+3

NC

Transfer rez. din reev. la rezerve

105

1175

30.000

2c

31.12.N+2

NC/Rap. reev

Reevaluarea terenului

%

2111

75.000

105

65.000

655

10.000

3

25.03.N+3

Factură

Vânzare teren

461

7583

140.000

4c

25.03.N+3

NC

Descărcare din gestiune teren

6583

2111

90.000

Aplicația practică 2: S.C. Delta House S.A. hotărăşte la sfârşitul exerciţiului financiar 200N reevaluarea (pentru prima dată a) clădirii de birouri în care îşi desfăşoară activitatea. În momentul reevaluării, clădirea are valoarea de intrare(Sd212) de 80.000 lei şi amortizare cumulată (Sc2812) de 40.000 lei. Valoarea justă stabilită în urma reevaluării (pe baza valorii de piaţă a clădirii) este de: a) 90.000 lei, b) 60.000 lei, c) 30.000 lei. Clădirea este în continuare amortizată liniar, durata rămasă de utilizare economică fiind de 10 ani. Eventuala rezervă din reevaluare se transferă în mod eşalonat la rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (cont 1175). Amortizarea cumulată este tratată după metoda valorii nete.

Rezolvare: Varianta a. Valoare contabilă (VC = VCB – AC) Valoare contabilă brută (VCB) Amortizare cumulată (AC) Varianta b. Valoare contabilă (VC = VCB – AC) Valoare contabilă brută (VCB) Amortizare cumulată (AC) Varianta c.

Înainte de reevaluare 40.000 80.000 40.000

Reevaluare Înlocuire cu VJ Înlocuire cu VJ Eliminare

După reevaluare (VJ=) 90.000 (VJ=) 90.000 0

Diferențe 50.000* 10.000 -40.000

Înainte de reevaluare 40.000 80.000 40.000

Reevaluare Înlocuire cu VJ Înlocuire cu VJ Eliminare

După reevaluare (VJ=) 60.000 (VJ=) 60.000 0

Diferențe 20.000* -20.000 -40.000

Înainte de reevaluare Reevaluare După reevaluare Diferențe Valoare contabilă (VC = VCB – AC) 40.000 Înlocuire cu VJ (VJ=) 30.000 -10.000* Valoare contabilă brută (VCB) 80.000 Înlocuire cu VJ (VJ=) 30.000 -50.000 Amortizare cumulată (AC) 40.000 Eliminare 0 -40.000 * Varianta a și b: Diferența din reevaluare de 50.000 lei respectiv 20.000 lei este înregistrată drept rezervă din reevaluare. Varianta c: Diferența din reevaluare de -10.000 lei este înregistrată la cheltuieli. Atenție: Valoarea contabilă brută a unui activ imobilizat reprezintă valoarea de intrare a respectivului activ (dacă acesta nu a mai fost reevaluat) respectiv valoarea brută stabilită cu ocazia ultimei reevaluări. Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] 2 Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

Contabilitate financiară 2 - Seminar 5 Op

Data

1a

31.12.N

Doc NC/Rap. reev

Specializarea CIG Explicaţia

Reevaluarea clădirii

An universitar 2020-2021 CONTURI Debitoare %

Creditoare 105

SUME 50.000

2812

40.000

212

10.000

2a b 3a

31.01.N+1

NC

Amortizare lunară (90.000/120)

6811

2812

750

31.01.N+1

NC

Transf. Rez. reev. la Rez. (50.000/120)

105

1175

416,67

1b

31.12.N

NC/Rap. reev

Reevaluarea clădirii

2812

%

40.000

212

20.000

105

20.000

2b

31.01.N+1

NC

Amortizare lunară (60.000/120)

6811

2812

500

3b

31.01.N+1

NC

Transf. Rez. reev. la Rez. (20.000/120)

105

1175

166,67

1c

31.12.N

NC/Rap. reev

Reevaluarea clădirii

%

212

50.000

2c

31.01.N+1

NC

Amortizare lunară (30.000/120)

2812

40.000

655

10.000

6811

2812

250

Aplicația practică 3: Acelaşi enunţ ca şi la aplicaţia practică 2, cu deosebirea că amortizarea cumulată este tratată după metoda valorii brute.

Rezolvare: Varianta a.

Înainte de reevaluare 40.000 80.000 40.000

Reevaluare Înlocuire cu VJ x VJ/VC x VJ/VC

După reevaluare (VJ=) 90.000 180.000 90.000

Diferențe 50.000* 100.000 50.000

Înainte de reevaluare 40.000 80.000 40.000

Reevaluare Înlocuire cu VJ x VJ/VC x VJ/VC

După reevaluare (VJ=) 60.000 120.000 60.000

Diferențe 20.000* 40.000 20.000

Înainte de reevaluare Reevaluare După reevaluare Valoare contabilă (VC = VCB – AC) 40.000 Înlocuire cu VJ (VJ=) 30.000 Valoare contabilă brută (VCB) 80.000 x VJ/VC 60.000 Amortizare cumulată (AC) 40.000 x VJ/VC 30.000 * Varianta a și b: Diferența din reevaluare de 50.000 lei respectiv 20.000 lei este înregistrată drept rezervă din reevaluare. Varianta c: Diferența din reevaluare de -10.000 lei este înregistrată la cheltuieli. CONTURI Op Data Doc Explicaţia Debitoare Creditoare 212 % NC/Rap. reev Reevaluarea clădirii 31.12.N 1a

Diferențe -10.000* -20.000 -10.000

Valoare contabilă (VC = VCB – AC) Valoare contabilă brută (VCB) Amortizare cumulată (AC) Varianta b. Valoare contabilă (VC = VCB – AC) Valoare contabilă brută (VCB) Amortizare cumulată (AC) Varianta c.

SUME 100.000

2812

50.000

105

50.000

2a b 3a

31.01.N+1

NC

Amortizare lunară (90.000/120)

6811

2812

750

31.01.N+1

NC

Transf. Rez. reev. la Rez. (50.000/120)

105

1175

416,67

1b

31.12.N

NC/Rap. reev

Reevaluarea clădirii

212

%

40.000

2812

20.000

105

20.000

2b

31.01.N+1

NC

Amortizare lunară (60.000/120)

6811

2812

500

3b

31.01.N+1

NC

Transf. Rez. reev. la Rez. (20.000/120)

105

1175

166,67

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

3

Contabilitate financiară 2 - Seminar 5

Specializarea CIG

Op

Data

Doc

Explicaţia

1c

31.12.N

NC/Rap. reev

Reevaluarea clădirii

2c

31.01.N+1

NC

Amortizare lunară (30.000/120)

An universitar 2020-2021 CONTURI Debitoare % 2812 655 6811

Creditoare 212

2812

SUME 20.000 10.000 10.000 250

Aplicația practică 4: S.C. Heavy Metal S.A. deţine un utilaj tehnologic a cărui valoarea de intrare este de 16.000 lei (Sd2131), iar valoarea amortizării cumulate este de 4.000 lei (Sc2813). La sfârşitul exerciţiului financiar 200N se reevaluează utilajul, evaluatorul stabilind o valoare justă de 18.000 lei. La 31.12.200N+3 are loc o nouă reevaluare, rezultând o valoarea justă (conform raportului de reevaluare) de 8.000 lei. Amortizarea calculată între cele două reevaluări este de 3.000 lei. La sfârşitul exerciţiului financiar 200N+5 valoarea justă stabilită în urma reevaluării este de 9.000 lei, amortizarea calculată între ultimele două reevaluări fiind de 2.000 lei. Amortizarea cumulată este tratată după metoda valorii brute.

Rezolvare: A. Reevaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar 200N Înainte de reevaluare Reevaluare Valoare contabilă (VC = VCB – AC) 12.000 Înlocuire cu VJ Valoare contabilă brută (VCB) 16.000 x VJ/VC Amortizare cumulată (AC) 4.000 x VJ/VC * Diferența din reevaluare de 6.000 lei este înregistrată drept rezervă din reevaluare. Op

Data

Doc

1a

31.12.N

NC/Rap. reev

Explicaţia Reevaluarea utilajului

După reevaluare (VJ=) 18.000 24.000 6.000 CONTURI

Debitoare 2131

Creditoare % 2813 105

Diferențe 6.000* 8.000 2.000

SUME 8.000 2.000 6.000

B. Reevaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar 200N+3 Înainte de reevaluare Reevaluare După reevaluare Diferențe Valoare contabilă (VC = VCB – AC) 15.000 Înlocuire cu VJ (VJ=) 8.000 -7.000* Valoare contabilă brută (VCB) 24.000 x VJ/VC 12.800 -11.200 Amortizare cumulată (AC) (6.000+3.000=) 9.000 x VJ/VC 4.800 -4.200 * Rezerva din reevaluare este diminuată cu 6.000 lei (reprezentând plusul din reevaluare înreg. la 31.12.200N), iar pentru diferența neacoperită de 1.000 lei se înregistreasză o cheltuială. Op

Data

Doc

1a

31.12.N+3

NC/Rap. reev

Explicaţia Reevaluarea utilajului

CONTURI Debitoare % 2813 105 655

Creditoare 2131

SUME 11.200 4.200 6.000 1.000

C. Reevaluarea la sfârşitul exerciţiului financiar 200N+5 Înainte de reevaluare Reevaluare După reevaluare Diferențe Valoare contabilă (VC = VCB – AC) 6.000 Înlocuire cu VJ (VJ=) 9.000 3.000* Valoare contabilă brută (VCB) 12.800 x VJ/VC 19.200 6.400 Amortizare cumulată (AC) (4.800+2.000=) 6.800 x VJ/VC 10.200 3.400 * 1.000 lei din diferența stabilită se înregistrează ca și venit în vederea compensării cheltuielii din reevaluare înreg. la 31.12.200N+3 iar surplusul de 2.000 lei se înregistrează la rezerve din reevaluare. Op

Data

Doc

1a

31.12.N+5

NC/Rap. reev

Explicaţia Reevaluarea utilajului

CONTURI Debitoare 2131

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

Creditoare % 2813 755 105

SUME 6.400 3.400 1.000 2.000 4

Contabilitate financiară 2 - Seminar 6

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

CONTABILITATEA STOCURILOR ÎN REGIM DE CONSIGNAȚIE, MANDAT, LOHN, CASE DE AMANET Aplicația practică 1: Societatea Book Corner SRL care are ca și obiect de activitate comerțul cu amănuntul de carte primește de la Editura Casa Cărții SRL (care aplică sistemul de TVA la încasare), la data de 10.03.2019, cărți pe bază de aviz de însoțire a mărfii pe care urmează să le comercializeze în regim de consignație. În acest sens se cunosc următoarele informații: - Valoare mărfuri primite la preț de vânzare (inclusiv TVA 5%), 10.500 lei - Rabatul negociat cu editura este de 40% - Adaosul comercial practicat de editură este de 20% În perioada 10.03-31.03.2019, pe baza Rapoartelor Z (Raportul Z se emite zilnic), Book Corner SRL vinde 40% din cărțile primite, încasarea realizându-se 80% in numerar și 20% prin încasări cu cardul. La data de 31.03.2019 are loc transmiterea raportului de vânzări către editura, care la data de 05.04.2019 emite factura conform raportului primit. Achitarea facturii se realizează prin virament bancar în data de 10.04.2019.

Rezolvare: Book Corner SRL (consignatar) Op

Data

1

10.03.2019

AIM

Primire cărți în consignație

2

10-31.03.19

Raport Z

Vanzare mărfuri încasate în numerar

3

10-31.03.19

Doc

Raport Z

Explicaţia

Vanzare marfuri încasate prin POS

4

31.03.2019

NC

Descărcare gestiune marfuri în consig

5

05.04.2019

Factură

Achiziție mărfuri vândute

CONTURI

SUME

Debitoare D8033

Creditoare

5311

%

3360

707

3200

4427

160

%

840

707

800

4427

40

C8033

2857,14

5121

%

7142,86

401

3000

371

2857,14

4428

142,86

6

05.04.2019

NC

Descarcare gestiune mărfuri

607

371

2857,14

7

10.04.2019

OP/EC

Achitare c/v mărfuri

401

5121

3000

4426

4428

142,86

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

1

Contabilitate financiară 2 - Seminar 6

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

Editura Casa Cărții SRL (consignant) Op

Data

Doc

Explicaţia

1

10.03.19

AIM

Transfer marfuri in consignatie

2

05.04.19

Factura

Facturare mărfuri vândute

CONTURI Debitoare 357

Creditoare 371

4111

%

SUME 5952,38 3000

707

2857,14

4428

142,86

3

05.04.19

NC

Descarcare gestiunr mărfuri

607

357

2380,95

4

10.04.19

EC

Incasare c/v factura

5121

4111

3000

4428

4427

142,86

Aplicația practică 2: Societatea High Tech SRL vinde în data de 15.02.2019 piese de calculator (conform factură) către societatatea Computer Services SRL, în sumă de 3.500 lei, TVA 19%, în vederea stabilirii prețului de vânzare, societatea aplicând un adaos comercial de 30%. Factura va conține și serviciile de transport, livrarea având loc prin intermediul societății de curierat Perfect Transport SRL. Valoarea serviciilor de transport facturate sunt de 2% suma care urmează să fie încasată (TVA 19% inclusă). Livrrarea produselor și încasarea (ramburs prin intermediul societății de cueirat) are loc în darta de 17.02.2019, sumele încasate fiind depuse în contul bancar colector în data de 18.02.2019. În data de 20.02.2019 societatea de curierat se emite factura de comision pentru încasarea efectuată. În data de 23.02.2019 Perfect Transport SRL virează suma prin virament bancar către High Tech SRL (fară comisionul perceput). La aceeasi dată High Tech SRL emite și oridnul de compensare în vederea stingerii raporturilor comerciale cu Perfect Transport SRL.

Rezolvare: High Tech SRL Op

Data

1

15.02.19

Doc Factură

Explicaţia Vânzare piese de calculator si transp

CONTURI Debitoare 4111

Creditoare %

SUME 4248,30

707

3500

708

70

4427

678,30

2

15.02.19

NC

Descarcare gestiune marfuri

607

371

2692,31

3

15.02.19

NC

Înregistrare drept incasare sume prin curier

461

4111

4248,30

4

20.02.19

Factură

Primire factură comision

%

401

83,3

622

70

4426

13,3

5

23.02.19

EC

Incasare c/v bunuri vandute

5121

461

4165

6

23.02.19

Ordin compens

Compensare creanta – datorie

401

461

83,3

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

2

Contabilitate financiară 2 - Seminar 6

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

Perfect Transport SRL Op

Data

Doc

Explicaţia

1

15.02.19

NC

Primire colet cu incasare ramburs

2

17.02.19

Chitanta

3

18.02.19

4 5

CONTURI

SUME

Debitoare 461

Creditoare 462

Incasare c/v bunuri livrate

5311

461

4248,30

Chit

Depunere numerar la banca

581

5311

4248.30

18.02.19

EC

Depunere numerar la banca

5121

581

4248,30

20.02.19

Factura

Emitere factura comision

4111

%

6

23.02.19

7

23.02.19

OP Ordin comp

4248,30

83,30

704

70

4427

13,30

Virare sume încasate

462

5121

4165

Compensare creanta-datorie

462

4111

83,30

Aplicația practică 3: Casa de amanet MONEY FOR YOU SRL încheie la data de 14.03.2019 un contract cu o persoană fizică, prin care acordă un împrumut (în numerar) în sumă de 10.000 lei, pe o perioadă de 6 luni, comisionul perceput fiind de 10%., TVA 19%. Persoana fizică garantează împrumutul cu o piesă de mobilier. La expirarea contractului, persoana fizică: a) rambursează împrumutul și achită comisionul aferent (prin virament bancar) b) nu rambursează împrumutul, iar casa de amanet decide păstrarea piesei de mobilier, c) nu rambursează împrumutul, iar casa de amanet decide scoaterea la vânzare a piesei de mobilier prin magazinul propriu de desfacere.. Adaosul comercial practicat este de 30%, TVA 19%. Vanzarea are loc in data de 17.09.2019 (conform raport Z), încasarea realizându-se prin card bancar.

Rezolvare: Doc

Data

1

14.03.19

Contract

Acordare imprumut

2

14.03.19

Contract

Primire bunuri în custodie

D8033

3a

14.09.19

Fact

Emitere factura comision

4111

OP

3b 3c

14.09.19 14.09.19

17.09.19

Explicaţia

CONTURI

Op

Incasare imprumut si comision aferent

NC

Retur piesa de mobilier

NC

Pastrare piesa mobilier

NC

Raport Z

Receptie in vederea vanzarii

Vanzare piesa mobilier

Debitoare 2678

5121

214 371

5121

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

Creditoare 5311

SUME 10.000 10.000

%

1.190

704

1.000

4427

190

%

11.190

2678

10.000

4111

1.190

C8033

10.000

2678

10.000

C8033

10.000

%

15.470

2678

10.000

378

3.000

4428

2.470

C8033

10.000

%

15.470

707

13.000

4427

2.470

3

Contabilitate financiară 2 - Seminar 6 Op

Data 17.09.19

Doc NC

Specializarea CIG Explicaţia

Descarcare gestiune

An universitar 2020-2021 CONTURI Debitoare %

Creditoare 371

SUME 15.470

607

10.000

378

13.000

4428

2.470

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

4

Contabilitate financiară 2 - Seminar 7

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

CONTABILITATEA ACTIVELOR BIOLOGICE Aspecte teoretice: Activitatea agricolă reprezintă administrarea de către o entitate a transformării biologice şi recoltării activelor biologice (animale vii şi plante vii) pentru vânzare sau pentru transformarea în produse agricole sau în active biologice suplimentare. Activitatea agricolă include o gamă largă de activităţi, de exemplu: creşterea animalelor, silvicultura, cultivarea de plante anuale sau perene, cultivarea pomilor fructiferi sau a altor plantaţii, floricultura şi acvacultura (inclusiv piscicultura). Un activ biologic este un animal viu sau o plantă vie. Activele biologice se împart în două categorii: ü Active biologice productive ü Active biologice de natura stocurilor Active biologice productive Sunt acele A.B. (altele decât A.B. de natura stocurilor) utilizate în producția sau furnizarea de produse agricole sau de A.B. suplimentare și de la care este de așteptat să producă mai mult de o perioadă (un an). Ele sunt, de regulă, active autoregeneratoare. Exemple: animalele de lapte, viţa-de-vie, pomii fructiferi şi copacii din care se obţine lemn de foc, dar care nu sunt tăiaţi. Active biologice de natura stocurilor sunt acele A.B. care urmează a fi recoltate ca produse agricole sau vândute ca active biologice. Exemple: animalele destinate producţiei de carne, animalele deţinute în vederea vânzării, peştii din fermele piscicole, culturile, cum ar fi cele de porumb şi grâu, şi copacii crescuţi pentru cherestea. Produsele agricole sunt cele rezultate la momentul recoltării de la A.B. ale entităţii. Exemple: lână, copaci tăiaţi, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc. Dacă entitatea raportoare prelucrează produsele agricole, rezultă produse finite. Exemple: fire, îmbrăcăminte, covoare, cherestea, brânză, zahăr, fructe prelucrate etc. Transformarea biologică cuprinde procesele de creştere, degenerare, producere şi procreare care produc modificări calitative sau cantitative ale unui activ biologic. Recolta reprezintă separarea produselor agricole de un activ biologic sau încetarea proceselor vitale ale unui activ biologic. Conturile utilizate: ü pentru evidența activelor biologice productive sunt: 217 Active biologice productive, 227 Active biologice productive în curs de aprovizionare, 2817 Amortizarea activelor biologice productive, 2917 Ajustări pentru deprecierea activelor biologice productive. ü pentru evidența activelor biologice de natura stocurilor sunt: 361 Active biologice de natura stocurilor, 368 Diferenţe de preţ la active biologice de natura stocurilor, 326 Active biologice de natura stocurilor în curs de aprovizionare, 356 Active biologice de natura stocurilor aflate la terţi, 3956 Ajustări pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor aflate la terţi, 396 Ajustări pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor, 3956, Ajustări pentru deprecierea activelor biologice de natura stocurilor aflate la terţi ü pentru evidența produselor agricole sunt: 347 Produse agricole, 3947 Ajustări pentru deprecierea produselor agricole, 3955 Ajustări pentru deprecierea produselor agricole aflate la terţi. ü Alte conturi specifice activității agricole: 606 Cheltuieli privind activele biologice de natura stocurilor, 7017 Venituri din vânzarea produselor agricole, 7018 Venituri din vânzarea activelor biologice de natura stocurilor.

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

1

Contabilitate financiară 2 - Seminar 7

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

Aplicația practică 1: Societatea Happy Cows S.R.L. are ca obiect de activitate creșterea bovinelor de lapte (incl. producția de lapte brut) și a bovinelor pentru carne deține 12 vaci de lapte (cost de achiziție unitar 9.000 lei) și 10 viței pentru îngrășare (cost de achiziție unitar 4.000 lei). La data de 20.05.2019 achiziționează de la societatea Transilvania Cows S.R.L. 10 vaci de lapte rasa Holstein, la prețul unitar de 10.000 lei, TVA 9%. Datoria este achitată prin virament bancar după 5 zile. La data de 02.06.2019 societatea achiziționează din Irlanda de la societatea O’Sullivan Cattle Ltd. 15 viței rasa Angus (pentru îngrășare), având o greutate medie unitară de 250 kg, la prețul unitar de 900 euro (taxare inversă, TVA 9%), cursul valutar la data achiziției fiind de 4,65 lei/euro. Achitarea datoriei față de furnizorul extern se face la data de 10.06.2019, la un curs de 4,68 lei/euro. Pe parcursul lunii iunie 2019 se consumă furaje (pe bază de bonuri de consum) în valoare de 13.000 lei și medicamente în valoare de 750 lei. La 25.06.2019 se primește factura de energie electrică în valoare de 1.700 lei, TVA 19% și factura de apă, în valoare de 500 lei, TVA 9%. La finalul lunii iunie se înregistrează salariile angajaților în valoare de 18.500 lei (pentru simplificare se va face abstracție de celelalte operațiuni/înregistrări aferente decontărilor salariale/sociale) și amortizarea clădirilor (500 lei), a instalațiilor tehnice (650 lei) și a activelor biologice productive (2.500 lei). De asemenea la finalul lunii iunie 2019 se înregistrează sporul de creștere în greutate al vițeilor totalizând 450 kg (conform PV cântărire) evaluat pe baza datelor din contabilitatea de gestiune la 16 lei/kg. Producția de lapte din cursul lunii iunie este de 18.000 litri (conform Jurnalului de mulsori și a bonului de predare), evaluată pe baza datelor din contabilitatea de gestiune la 1,7 lei/litru (pentru simplificare se înregistrează întreaga producție lunară de lapte, cumulat la finalul lunii, când se cunoaște costul efectiv). La data de 02.07.2019 societatea vinde firmei de lactate BioLact S.A. 9.000 litri de lapte brut la prețul de 2,5 lei/litru, TVA 9% (cost de producie 1,7 lei/litru), încasarea având loc prin virament bancar dupa 3 zile. (În practică vânzarea laptelui are loc zilnic, în funcție de producția obținută). În data de 10.07.2019 sunt sacrificați în abatorul propriu 4 viței (ținuți la îngrășare 5 luni) cu o greutate totală de 1.500 kg, din care 500 kg reprezentând sporul de creștere în greutate (evaluat la un cost mediu de 16 lei/kg) iar 1.000 kg reprezentând greutatea la achiziție (costul de achiziție al celor 4 viței sacrificați fiind de 16.000 lei). În urma sacrificării vițeilor rezultă 600 kg carne (produs finit) evaluată la un cost de producție de 36 lei/kg și 250 kg produse reziduale (oase, seu) evaluate la cost de producție de 2.400 lei. Produsele obținute sunt vândute în ziua următoare firmei BioMeat S.A. astfel: carnea la prețul unitar de 38 lei/kg, TVA 9% iar produsele reziduale la prețul de 3.000 lei, TVA 9%. Decontarea creanței are loc pe baza unui cec emis de Biomet S.A. încasat la bancă la data de 20.07.2019. La data de 24.07.2019 societatea vinde societății Karpaten Meat S.R.L. 10 viței (ținuți la îngrășare 4 luni) la un preț de vânzare de 18 lei/kg, TVA 9%, având o greutate totală de 3.500 kg, din care 1.000 kg reprezentând sporul de creștere în greutate (evaluat la un cost mediu de 16 lei/kg) iar 2.500 kg reprezentând greutatea la achiziție (costul de achiziție al celor 10 viței fiind de 40.000 lei). Încasarea creanței are loc prin virament bancar după 2 zile. La data de 28.07.2019 se înregistrează o intrare de 3 viței obținuți prin fătare (conform Actului de fătare și a bonului de predare), având o greutate (medie) unitară de 50 kg, evaluați la valoarea justă unitară de 800 lei.

Rezolvare: Op

Data

1

20.05.19

Doc Factura

Explicaţia Achizitie vaci lapte

CONTURI Debitoare %

Creditoare 404

SUME 109.000

217

100.000

4426

9.000

2

25.05.19

Extr.ct.

Achitare

404

5121

109.000

3

02.06.19

Factura

Achizitie vitei (15x900x4,65)

361

401

62.775

4

02.06.19

Factura

Taxare inv

4426

4427

5.649,75

5

10.06.19

Extr.ct.

Achitare

%

5124

63.180

401

62.775

6651

405

6

06.19

Bon cons.

Consum furaje

6026

3026

13.000

7

06.19

Bon cons.

Consum medicamente

6028

3028

750

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

2

Contabilitate financiară 2 - Seminar 7 Op

Data

8

25.06.19

9

25.06.19

Doc Factura

Factura

Specializarea CIG Explicaţia

Factura energie

Factura apa

An universitar 2020-2021 CONTURI Debitoare %

Creditoare 401

SUME 2.023

605

1.700

4426

323

%

401

545

605

500

4426

45

10

30.06.19

Stat sal

Salarii

641

421

18.500

11

30.06.19

NC

Amortizari

6811

%

3.650

2812

500

2813

650

2817

2.500

12

30.06.19

PV cantar.

Spor crestere greutate (450 x 16)

361

711

7.200

13

30.06.19

JM/Bon pr

Productie lapte (18.000 x 1,7)

347

711

30.600

14

02.07.19

Factura

Vanzare lapte

4111

%

24.525

7017

22.500

4427

2.025

15

02.07.19

NC

Desc gest (9.000 x 1,7)

711

347

15.300

16

05.07.19

Extr.ct.

Incasare creanta

5121

4111

24.525

17

10.07.19

PV

Sacrificare vitei

%

361

24.000

Cost achizitie vitei (4 vitei, 16.000 lei) Spor crestere (500 kg x 16 lei/kg) 18

19

20

10.07.19

11.07.19

11.07.19

Bon pred.

Factura

NC

606

16.000 8.000

711

Obtinere produse finite si reziduale 600 kg x 36 lei/kg

345

24.000 21.600

25 kg (2400 lei)

346

2.400

Vanzare produse finite si reziduale 600 kg x 38 lei/kg

4111

Desc gest

%

711

711

% 7015

28.122 22.800

703

3.000

4427 %

2.322 24.000

345

21.600

346

2.400

21

20.07.19

Extr.ct.

Incasare creanta

5121

4111

28.122

22

24.07.19

Factura

Vanzare vitei

4111

% 7018

68.670 63.000

4427

5.670

361

23

24.07.19

NC

24

26.07.19

Extr.ct.

25

28.07.19

AF/Bon pr

Desc gest (10 vitei x 4.000)

% 606

56.000 40.000

(1.000 kg x 16 lei/kg)

711

16.000

Incasare creanta Intrare vitei prin fatare ( 3 x 800)

5121

4111

361

711

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

68.670 2.400

3

Contabilitate financiară 2 - Seminar 7

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

Aplicația practică 2 (prima parte): Societatea Eco Farming S.R.L., având ca obiect de activitate cultivarea cerealelor și a plantelor leguminoase și fabricarea produselor de morărit, deține în județul Cluj un teren agricol de 250 ha pe care cultivă prin rotații anuale diverse cereale (grâu, secară, mei, porumb etc.) și plante leguminoase (mazăre, fasole, cartofi tc.) în sistem ecologic. Pentru sezonul 2019-2020 este planificată cultivarea grâului, soiul Glosa (cel mai popular soi de grâu românesc). În vederea efectuării lucrărilor agricole, la data de 28.08.2019 societatea achiziționează de la S.C. Petrom S.A. 24.000 litri de motorină agricolă diesel non-rutier la prețul de 4,76 lei/litru (TVA 19% inclus). Factura este achitată prin virament bancar după 3 zile. De asemenea societatea achiziționează la data de 30.08.2019 de la SC Irum S.A. 3 tractoare marca Tagro la prețul unitar de 163.200 lei, TVA 19%, cu achitare în 2 rate lunare egale (30.09, 31.10). Lansarea procesului de producție (deschiderea perioadei agricole) pentru cultura de grâu are loc la câteva zile după eliberarea terenului în urma recoltării culturii de vară (floarea soarelui) și este declanșată de lucrarea de dezmiriștit a solului efectuată în perioada 5-11 septembrie 2019 cu utilajele din dotarea societății (tractoare și grape cu discuri atașate). Consumul de motorină pentru această lucrare este de 2.800 litri. În vederea fertilizării solului cu îngrășământ organic, la 12.09.2019 societatea achiziționează de la întreprinderea zootehnică Good Cows S.A. 3.500 tone gunoi de grajd semifermentat, la prețul de 45 lei/tonă, TVA 9%, achitarea având loc după 5 zile prin virament bancar. În același scop la data de 15.09.2019 societatea închiriază de la S.C. Top Utilaje S.R.L. 3 remorci pentru împrăștierea îngrășământului organic la prețul total de 9.000 lei, TVA 19%, cu achitare în aceeași zi prin virament bancar. Pentru lucrarea de fertilizare a solului desfășurată în perioada 16-21 septembrie 2019 se dau în consum 3.500 tone îngrășământ organic și 2.700 litri de motorină. După finalizarea lucrărilor de fertilizare are loc în perioada 2328 septembrie 2019 aratul solului cu utilajele din dotarea societății (tractoare și pluguri atașate), consumul de motorină pentru această lucrare fiind de 3.000 litri. La finalul lunii septembrie se înregistrează salariile personalului în valoare de 22.000 lei (pentru simplificare se va face abstracție de celelalte operațiuni/înregistrări aferente decontărilor salariale/sociale) și amortizarea clădirilor în sumă de 820 lei, a tractoarelor în sumă de 5.100 lei și a utilajelor agricole (grape, pluguri, combinatoare, semănătoare etc) în sumă de 9.650 lei. Totodată este înregistrată producția în curs de execuție la nivelul cheltuielilor ocazionate în acest scop în luna curentă (urmând a fi stornată la începutul lunii următoare). La data de 02.10.2019 societatea achiziționează de la un furnizorul autohton Eco Seeds S.A. 50 tone de sămânță de grâu (soiul Glosa) certificată ecologic, la prețul de 1,5 lei/kg, TVA 5% (taxare inversă). Pentru achitarea datoriei este emis un bilet la ordin cu scadența la 30 de zile (onorat la scadență). Lucrarea de pregătire a patului germinativ este realizată în perioada 1-5 octombrie 2019 cu tractoarele și combinatoarele agricole din dotare, consumându-se 2.500 litri de combustibil. Însămânțarea cu tractoarele și semănătorile din dotare are loc în perioada 7-11 octombrie 2019, consumându-se 49 tone de sămânță de grâu și 2.600 litri de combustibil. Pentru activitatea de tăvălugit (nivelare agricolă) desfășurată în perioada 14-16 octombrie 2019, societatea apelează la firma specializată S.C. Farming Service S.R.L., care facturează respectivele lucrări agricole la tariful de 20.000 lei, TVA 9%. Factura este achitată prin virament bancar la data de 20.10.2019. În vederea asigurării împotriva diferitelor riscuri din agricultură, la data de 23.10.2019 societatea încheie pentru cultura de grâu o poliță de asigurare la compania Best Insurance S.A. în valoare de 8.000 euro (la cursul valutar de 4,75 lei/euro), achitarea având loc în aceeași zi. La finalul lunii octombrie se înregistrează salariile personalului în valoare de 13.500 lei și amortizările (similare lunii precedente). Totodată este înregistrată producția în curs de execuție la nivelul cheltuielilor ocazionate în acest scop în luna octombrie 2019.

Rezolvare: Op

Data

1

28.08.19

2

30.08.19

Doc Factura

Factura

Explicaţia

CONTURI

Achizitie motorina (24.000 l x 4 lei/l)

3022

96.000

4426

18.240

Achizitie tractoare

%

Creditoare 401

SUME

Debitoare %

404

114.240

582.624

2133

489.600

4426

93.024

3

31.08.19

Extr.ct.

Achitare motorină

401

5121

114.240

4

11.09.19

Bon cons.

Consum motorina (2800 x 4)

6022

3022

11.200

5

12.09.19

Factura

Achizitie ingrasamant organic

%

401

171.675

(3500 t x 45 lei / t)

3028

157.500

4426

14.175

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

4

Contabilitate financiară 2 - Seminar 7 Op

Data

6

15.09.19

Doc Factura

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021 CONTURI

Explicaţia

Debitoare %

Inchiriere remorci

Creditoare 401

SUME 10.710

612

9.000

4426

1.710

7

15.09.19

Extr.ct.

Achitare chirie

401

5121

10.710

8

17.09.19

Extr.ct.

Achitare îngrășământ

401

5121

171.675

9

21.09.19

Bon cons.

Consum ingrasamant (3500 t)

6028

3028

157.500

10

21.09.19

Bon cons.

Consum motorina fertilizat (2700 l)

6022

3022

10.800

11

28.09.19

Bon cons.

Consum motorina arat (3000 l)

6022

3022

12.000

12

30.09.19

Extr.ct.

Achitare rata 1

404

5121

291.312

13

30.09.19

Stat salarii

Salarii

641

421

22.000

14

30.09.19

NC

Amortizari

6811

%

15.570

2812

820

2813

14.750

15

30.09.19

NC

Productie in curs

331

711

238.070

16

01.10.19

NC

Stornare productie in curs

711

331

238.070

17

02.10.19

Factura

Achizitie sem eco (50000kgx1,5lei/kg)

3025

401

75.000

18

02.10.19

Factura

Taxare inversă

4426

4427

3.750

19

02.10.19

BO

401

403

75.000

20

05.10.19

Bon cons.

6022

3022

10.000

21

11.10.19

Bon cons.

Emitere bilet la ordin Consum combustibil pregatire pat ger (2500 l) samanta (49000 kg) Consum

6025

3025

73.500

6022

3022

10.400

%

401

21.800

22

11.10.19

Bon cons.

23

16.10.19

Factura

Consum combustibil (2600l) Lucrări nivelare

insamantat

628

20.000

4426

1.800

24

20.10.19

Extr.ct.

Achitare lucrări nivelare

401

5121

21.800

25

23.10.19

Poliță/Extr

Polita asigurare (8000 x 4,75)

613

5121

38.000

26

31.10.19

Extr.ct.

Achitare rata 2

404

5121

291.312

27

31.10.19

Stat salarii

Salarii

641

421

13.500

28

31.10.19

NC

Amortizari

6811

%

15.570

2812 29

31.10.19

NC

Productie in curs

331

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

820

2813

14.750

711

419.040

5

Contabilitate financiară 2 - Seminar 8

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

CONTABILITATEA ACTIVELOR BIOLOGICE Aplicație practică (partea a 2-a a Aplicației practice 2 de la Seminarul 6): În perioada noiembrie 2019 – februarie 2020 societatea Eco Farming S.R.L nu efectuează lucrări agricole la cultura de grâu. În contabilitate sunt înregistrate (pentru simplificare doar) stornarea producției în curs de execuție preluată din luna precedentă, salariile lunare ale angajaților permanenți în sumă de 9.200 lei, amortizările (similare lunilor precedente), achitarea biletul la ordin emis la 01.10.2019) și producția în curs de execuție la final de lună la nivelul cheltuielilor lunare ocazionate în acest scop. Pentru simplificare se vor efectua înregistrările doar pentru o lună – noiembrie 2019 (urmărindu-se însă separat evoluția costului de producție). La reluarea activităților agricole din luna martie 2020, sunt reparate două utilaje agricole de către S.C. Top Utilaje S.R.L., factura aferentă (emisă la data de 6.03.2020) în valoare de 1.200 lei, TVA 19%, fiind achitată în numerar în aceeași zi. În cursul lunii martie au loc lucrări de combatere a buruienilor și tratamentul fito-sanitar pentru boli și dăunători cu produse ecologice cu utilajele din dotarea societății (tractoare și utilaje specifice). Sunt consumați 4.500 litri de motorină precum și produse fito-sanitare ecologice (deținute în stoc) în valoare de 42.000 lei. La finalul lunii se înregistrează salariile personalului în valoare de 15.300 lei și amortizările (similare lunilor precedente). Totodată este înregistrată producția în curs de execuție. În perioada aprilie – iunie 2020 nu sunt efectuate lucrări agricole la cultura de grâu. În contabilitate sunt înregistrate (pentru simplificare doar) stornarea producției în curs de execuție preluată din luna precedentă, salariile lunare ale angajaților permanenți în sumă de 9.200 lei, amortizările (similare lunilor precedente) și producția în curs de execuție la final de lună. Pentru simplificare se vor efectua înregistrările doar pentru o lună (urmărindu-se însă separat evoluția costului de producție). La începutul lunii iulie 2020 (09.07) umiditatea măsurată a grâului a scăzut la cca. 16-17%, cultura de grâu ajungând astfel la maturitate (fiind înregistrată la active biologice de natura stocurilor). În perioada 13-17 iulie 2020 are loc recoltarea grâului cu 3 combine universale autopropulsate de ultimă generație (ce au montate dispozitive speciale pentru tocarea şi împrăştierea paielor), care au fost închiriate de la S.C. Top Utilaje S.R.L. la prețul de 59.250 lei, TVA 19%, achitarea având loc prin virament bancar la data de 22.07.2020. Cantitatea recoltată (în medie 4.250 kg/hectar) este depozitată în proporție de 75% în propriile silozuri, diferența fiind depozitată (din lipsă de spațiu) până la data de 16.08.2020 la S.C. Agro Warehouse S.A., chiria facturată la 17.07.2020 pentru depozitare fiind de 12.000 lei, cu plata în aceeași zi prin virament bancar (s-a optat pentru scutirea de TVA). La data de 19.07.2020 sunt vândute către societatea Bio Pasta S.A. din Italia 500 tone de grâu din depozitul propriu la prețul de 280 euro/tonă (curs valutar 4,77 lei/euro). Încasarea are loc după 10 zile prin virament bancar (curs 4,78 lei/euro). La data de 20.07.2020 sunt transferate la propria unitate de morărit 100 de tone de grâu în vederea obținerii de făină integrală. În perioada 22 – 31 iulie 2020 sunt obținute 72 de tone de făină integrală. Consumul de curent aferent activității de morărit este facturat la 16.500 lei, TVA 19%. Salariile aferente personalului implicat în activitatea de morărit (17.700 lei) sunt înregistrate la finalul lunii. Amortizarea lunară a utilajelor de morărit ale societății este de 18.200 lei. (Pentru simplificare, toate cheltuielile cu energia, personalul și amortizarea sunt alocate producției celor 72 de tone de făină integrală, care este înregistrată la cost efectiv în data de 31.07.2020). La data de 3.08.2020 sunt vândute 50 de tone de făină către S.C. Bio Bread S.R.L. la prețul de 3.200 lei/tonă, TVA 9%. Decontarea se efectuează pe baza unui bilet la ordin, cu scadența la 20 de zile, pe care societatea îl încasează la data de 24.08.2020.

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

1

Contabilitate financiară 2 - Seminar 8

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

Rezolvare: Op

Data

Doc

1

01.11.19

NC

2

01.11.19

3 4

Explicaţia

CONTURI Creditoare

Stornare producție în curs

711

331

419.040

Extr.ct.

Achitare bilet la ordin

403

5121

75.000

29.11.19

Stat salarii

Salarii

641

421

9.200

29.11.19

NC

Amortizări

6811

%

15.570

2812 5

SUME

Debitoare

29.11.19

NC

Productie in curs

…

Valoarea producției în curs la finalul

…

Lunii februarie este de 518.120 lei

6

01.03.20

NC

Stornare producție în curs (din feb.20)

7

06.03.20

Factura

Reparatii utilaje

8

06.03.20

Chitanță

9

03.20

10 11 12

31.03.20

820

2813

14.750

331

711

443.810

711

331

518.120

%

401

1.428

611

1.200

4426

228

401

5311

1.428

Bon cons.

Achitare reparații Consum combustibil (4500 l)

6022

3022

18.000

03.20

Bon cons.

Consum produse fito-sanitare

6028

3028

42.000

31.03.20

Stat salarii

Salarii

641

421

15.300

NC

Amortizări

6811

%

15.570

2812

820

2813

14.750

13

31.03.20

NC

Productie in curs

331

711

610.190

14

01.04.20

NC

Stornare producție în curs (din mar.20)

711

331

610.190

15

30.04.20

Stat salarii

Salarii

641

421

9.200

16

30.04.20

NC

Amortizări

6811

%

15.570

2812 17

30.04.20

NC

Productie in curs

…

Valoarea producției în curs la finalul

…

Lunii iunie este de 684.500 lei

820

2813

14.750

331

711

634.960

18

01.07.20

NC

Stornare producție în curs (din iun.20)

711

331

684.500

19

09.07.20

NC

Obținere active biologice de natura st

361

711

684.500

20

13.07.20

Factura

Închiriere combine

%

401

70.507,5

612

59.250,0

4426

11.257,5

21

17.07.20

PV

Descărcare gestiune active bio

711

361

22

17.07.20

Bon pred.

Obținere produse agricole din recoltă

347

711

743.750

23

17.07.20

Bon transf

Transfer produse agricole la terți

354

347

185.937,5

24

17.07.20

Factura

Inchiriere siloz

612

401

12.000

25 26 . 27

17.07.20

Extr.ct.

Achitare chirie

401

5121

12.000

19.07.20

Factura

Vânzare produse agricole (intracom)

4111

7017

667.800

19.07.20

NC

Desc.gest. prod. agr. (500 t*700 lei/t)

711

347

350.000

28

20.07.20

Bon transf

Transfer prod agr la unitate morărit

301

347

70.000

29

22.07.20

Extr.ct.

Achitare chirie combine

401

5121

70.507,5

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

684.500

2

Contabilitate financiară 2 - Seminar 8

Op

Data

30

29.07.20

31

31.07.20

Doc Extr.ct.

Factura

Specializarea CIG

Explicaţia Încasare creanță din vânzare pr.agr.

Consum curent electric

An universitar 2020-2021 CONTURI

SUME

Debitoare

Creditoare

5124

%

669.200

4111

667.800

7651

1.400

401

19.635

% 605

16.500

4426

3.135

32 2 33

31.07.20

Stat salarii

Salarii

641

421

17.700

31.07.20

NC

Amortizare

6811

2813

18.200

34

31.07.20

Bon cons.

Consum materii prime (grâu)

601

301

70.000

35

31.07.20

Bon pred.

Obținere produse finite (făină)

345

711

122.400

36

03.08.20

Factură

Vânzare produse finite

4111

%

174.400

7015

160.000

4427

14.400

37

03.08.20

NC

Desc.gest. prod. fin. (50 t*1700 lei/t)

711

345

85.000

38

03.08.20

NC

Acceptare emitere bilet la ordin

413

4111

174.400

39

08.20

BO

Primire BO

5113

413

174.400

40

24.08.20

Extr.ct.

Încasare BO

5121

5113

174.400

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

3

Contabilitate financiară 2 - Seminar 8

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

CONTABILITATEA ACTIVELOR BIOLOGICE Aplicație practică (partea a 2-a a Aplicației practice 2 de la Seminarul 6): În perioada noiembrie 2019 – februarie 2020 societatea Eco Farming S.R.L nu efectuează lucrări agricole la cultura de grâu. În contabilitate sunt înregistrate (pentru simplificare doar) stornarea producției în curs de execuție preluată din luna precedentă, salariile lunare ale angajaților permanenți în sumă de 9.200 lei, amortizările (similare lunilor precedente), achitarea biletul la ordin emis la 01.10.2019) și producția în curs de execuție la final de lună la nivelul cheltuielilor lunare ocazionate în acest scop. Pentru simplificare se vor efectua înregistrările doar pentru o lună – noiembrie 2019 (urmărindu-se însă separat evoluția costului de producție). La reluarea activităților agricole din luna martie 2020, sunt reparate două utilaje agricole de către S.C. Top Utilaje S.R.L., factura aferentă (emisă la data de 6.03.2020) în valoare de 1.200 lei, TVA 19%, fiind achitată în numerar în aceeași zi. În cursul lunii martie au loc lucrări de combatere a buruienilor și tratamentul fito-sanitar pentru boli și dăunători cu produse ecologice cu utilajele din dotarea societății (tractoare și utilaje specifice). Sunt consumați 4.500 litri de motorină precum și produse fito-sanitare ecologice (deținute în stoc) în valoare de 42.000 lei. La finalul lunii se înregistrează salariile personalului în valoare de 15.300 lei și amortizările (similare lunilor precedente). Totodată este înregistrată producția în curs de execuție. În perioada aprilie – iunie 2020 nu sunt efectuate lucrări agricole la cultura de grâu. În contabilitate sunt înregistrate (pentru simplificare doar) stornarea producției în curs de execuție preluată din luna precedentă, salariile lunare ale angajaților permanenți în sumă de 9.200 lei, amortizările (similare lunilor precedente) și producția în curs de execuție la final de lună. Pentru simplificare se vor efectua înregistrările doar pentru o lună (urmărindu-se însă separat evoluția costului de producție). La începutul lunii iulie 2020 (09.07) umiditatea măsurată a grâului a scăzut la cca. 16-17%, cultura de grâu ajungând astfel la maturitate (fiind înregistrată la active biologice de natura stocurilor). În perioada 13-17 iulie 2020 are loc recoltarea grâului cu 3 combine universale autopropulsate de ultimă generație (ce au montate dispozitive speciale pentru tocarea şi împrăştierea paielor), care au fost închiriate de la S.C. Top Utilaje S.R.L. la prețul de 59.250 lei, TVA 19%, achitarea având loc prin virament bancar la data de 22.07.2020. Cantitatea recoltată (în medie 4.250 kg/hectar) este depozitată în proporție de 75% în propriile silozuri, diferența fiind depozitată (din lipsă de spațiu) până la data de 16.08.2020 la S.C. Agro Warehouse S.A., chiria facturată la 17.07.2020 pentru depozitare fiind de 12.000 lei, cu plata în aceeași zi prin virament bancar (s-a optat pentru scutirea de TVA). La data de 19.07.2020 sunt vândute către societatea Bio Pasta S.A. din Italia 500 tone de grâu din depozitul propriu la prețul de 280 euro/tonă (curs valutar 4,77 lei/euro). Încasarea are loc după 10 zile prin virament bancar (curs 4,78 lei/euro). La data de 20.07.2020 sunt transferate la propria unitate de morărit 100 de tone de grâu în vederea obținerii de făină integrală. În perioada 22 – 31 iulie 2020 sunt obținute 72 de tone de făină integrală. Consumul de curent aferent activității de morărit este facturat la 16.500 lei, TVA 19%. Salariile aferente personalului implicat în activitatea de morărit (17.700 lei) sunt înregistrate la finalul lunii. Amortizarea lunară a utilajelor de morărit ale societății este de 18.200 lei. (Pentru simplificare, toate cheltuielile cu energia, personalul și amortizarea sunt alocate producției celor 72 de tone de făină integrală, care este înregistrată la cost efectiv în data de 31.07.2020). La data de 3.08.2020 sunt vândute 50 de tone de făină către S.C. Bio Bread S.R.L. la prețul de 3.200 lei/tonă, TVA 9%. Decontarea se efectuează pe baza unui bilet la ordin, cu scadența la 20 de zile, pe care societatea îl încasează la data de 24.08.2020.

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

1

Contabilitate financiară 2 - Seminar 8

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

Rezolvare: Op

Data

Doc

1

01.11.19

NC

2

01.11.19

3 4

Explicaţia

CONTURI Creditoare

Stornare producție în curs

711

331

419.040

Extr.ct.

Achitare bilet la ordin

403

5121

75.000

29.11.19

Stat salarii

Salarii

641

421

9.200

29.11.19

NC

Amortizări

6811

%

15.570

2812 5

SUME

Debitoare

29.11.19

NC

Productie in curs

…

Valoarea producției în curs la finalul

…

Lunii februarie este de 518.120 lei

6

01.03.20

NC

Stornare producție în curs (din feb.20)

7

06.03.20

Factura

Reparatii utilaje

8

06.03.20

Chitanță

9

03.20

10 11 12

31.03.20

820

2813

14.750

331

711

443.810

711

331

518.120

%

401

1.428

611

1.200

4426

228

401

5311

1.428

Bon cons.

Achitare reparații Consum combustibil (4500 l)

6022

3022

18.000

03.20

Bon cons.

Consum produse fito-sanitare

6028

3028

42.000

31.03.20

Stat salarii

Salarii

641

421

15.300

NC

Amortizări

6811

%

15.570

2812

820

2813

14.750

13

31.03.20

NC

Productie in curs

331

711

610.190

14

01.04.20

NC

Stornare producție în curs (din mar.20)

711

331

610.190

15

30.04.20

Stat salarii

Salarii

641

421

9.200

16

30.04.20

NC

Amortizări

6811

%

15.570

2812 17

30.04.20

NC

Productie in curs

…

Valoarea producției în curs la finalul

…

Lunii iunie este de 684.500 lei

820

2813

14.750

331

711

634.960

18

01.07.20

NC

Stornare producție în curs (din iun.20)

711

331

684.500

19

09.07.20

NC

Obținere active biologice de natura st

361

711

684.500

20

13.07.20

Factura

Închiriere combine

%

401

70.507,5

612

59.250,0

4426

11.257,5

21

17.07.20

PV

Descărcare gestiune active bio

711

361

22

17.07.20

Bon pred.

Obținere produse agricole din recoltă

347

711

743.750

23

17.07.20

Bon transf

Transfer produse agricole la terți

354

347

185.937,5

24

17.07.20

Factura

Inchiriere siloz

612

401

12.000

25 26 . 27

17.07.20

Extr.ct.

Achitare chirie

401

5121

12.000

19.07.20

Factura

Vânzare produse agricole (intracom)

4111

7017

667.800

19.07.20

NC

Desc.gest. prod. agr. (500 t*700 lei/t)

711

347

350.000

28

20.07.20

Bon transf

Transfer prod agr la unitate morărit

301

347

70.000

29

22.07.20

Extr.ct.

Achitare chirie combine

401

5121

70.507,5

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

684.500

2

Contabilitate financiară 2 - Seminar 8

Op

Data

30

29.07.20

31

31.07.20

Doc Extr.ct.

Factura

Specializarea CIG

Explicaţia Încasare creanță din vânzare pr.agr.

Consum curent electric

An universitar 2020-2021 CONTURI

SUME

Debitoare

Creditoare

5124

%

669.200

4111

667.800

7651

1.400

401

19.635

% 605

16.500

4426

3.135

32 2 33

31.07.20

Stat salarii

Salarii

641

421

17.700

31.07.20

NC

Amortizare

6811

2813

18.200

34

31.07.20

Bon cons.

Consum materii prime (grâu)

601

301

70.000

35

31.07.20

Bon pred.

Obținere produse finite (făină)

345

711

122.400

36

03.08.20

Factură

Vânzare produse finite

4111

%

174.400

7015

160.000

4427

14.400

37

03.08.20

NC

Desc.gest. prod. fin. (50 t*1700 lei/t)

711

345

85.000

38

03.08.20

NC

Acceptare emitere bilet la ordin

413

4111

174.400

39

08.20

BO

Primire BO

5113

413

174.400

40

24.08.20

Extr.ct.

Încasare BO

5121

5113

174.400

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

3

Contabilitate financiară 2 - Seminar 8

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

CONTABILITATEA ACTIVELOR BIOLOGICE Aplicație practică (partea a 2-a a Aplicației practice 2 de la Seminarul 6): În perioada noiembrie 2019 – februarie 2020 societatea Eco Farming S.R.L nu efectuează lucrări agricole la cultura de grâu. În contabilitate sunt înregistrate (pentru simplificare doar) stornarea producției în curs de execuție preluată din luna precedentă, salariile lunare ale angajaților permanenți în sumă de 9.200 lei, amortizările (similare lunilor precedente), achitarea biletul la ordin emis la 01.10.2019) și producția în curs de execuție la final de lună la nivelul cheltuielilor lunare ocazionate în acest scop. Pentru simplificare se vor efectua înregistrările doar pentru o lună – noiembrie 2019 (urmărindu-se însă separat evoluția costului de producție). La reluarea activităților agricole din luna martie 2020, sunt reparate două utilaje agricole de către S.C. Top Utilaje S.R.L., factura aferentă (emisă la data de 6.03.2020) în valoare de 1.200 lei, TVA 19%, fiind achitată în numerar în aceeași zi. În cursul lunii martie au loc lucrări de combatere a buruienilor și tratamentul fito-sanitar pentru boli și dăunători cu produse ecologice cu utilajele din dotarea societății (tractoare și utilaje specifice). Sunt consumați 4.500 litri de motorină precum și produse fito-sanitare ecologice (deținute în stoc) în valoare de 42.000 lei. La finalul lunii se înregistrează salariile personalului în valoare de 15.300 lei și amortizările (similare lunilor precedente). Totodată este înregistrată producția în curs de execuție. În perioada aprilie – iunie 2020 nu sunt efectuate lucrări agricole la cultura de grâu. În contabilitate sunt înregistrate (pentru simplificare doar) stornarea producției în curs de execuție preluată din luna precedentă, salariile lunare ale angajaților permanenți în sumă de 9.200 lei, amortizările (similare lunilor precedente) și producția în curs de execuție la final de lună. Pentru simplificare se vor efectua înregistrările doar pentru o lună (urmărindu-se însă separat evoluția costului de producție). La începutul lunii iulie 2020 (09.07) umiditatea măsurată a grâului a scăzut la cca. 16-17%, cultura de grâu ajungând astfel la maturitate (fiind înregistrată la active biologice de natura stocurilor). În perioada 13-17 iulie 2020 are loc recoltarea grâului cu 3 combine universale autopropulsate de ultimă generație (ce au montate dispozitive speciale pentru tocarea şi împrăştierea paielor), care au fost închiriate de la S.C. Top Utilaje S.R.L. la prețul de 59.250 lei, TVA 19%, achitarea având loc prin virament bancar la data de 22.07.2020. Cantitatea recoltată (în medie 4.250 kg/hectar) este depozitată în proporție de 75% în propriile silozuri, diferența fiind depozitată (din lipsă de spațiu) până la data de 16.08.2020 la S.C. Agro Warehouse S.A., chiria facturată la 17.07.2020 pentru depozitare fiind de 12.000 lei, cu plata în aceeași zi prin virament bancar (s-a optat pentru scutirea de TVA). La data de 19.07.2020 sunt vândute către societatea Bio Pasta S.A. din Italia 500 tone de grâu din depozitul propriu la prețul de 280 euro/tonă (curs valutar 4,77 lei/euro). Încasarea are loc după 10 zile prin virament bancar (curs 4,78 lei/euro). La data de 20.07.2020 sunt transferate la propria unitate de morărit 100 de tone de grâu în vederea obținerii de făină integrală. În perioada 22 – 31 iulie 2020 sunt obținute 72 de tone de făină integrală. Consumul de curent aferent activității de morărit este facturat la 16.500 lei, TVA 19%. Salariile aferente personalului implicat în activitatea de morărit (17.700 lei) sunt înregistrate la finalul lunii. Amortizarea lunară a utilajelor de morărit ale societății este de 18.200 lei. (Pentru simplificare, toate cheltuielile cu energia, personalul și amortizarea sunt alocate producției celor 72 de tone de făină integrală, care este înregistrată la cost efectiv în data de 31.07.2020). La data de 3.08.2020 sunt vândute 50 de tone de făină către S.C. Bio Bread S.R.L. la prețul de 3.200 lei/tonă, TVA 9%. Decontarea se efectuează pe baza unui bilet la ordin, cu scadența la 20 de zile, pe care societatea îl încasează la data de 24.08.2020.

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

1

Contabilitate financiară 2 - Seminar 8

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

Rezolvare: Op

Data

Doc

1

01.11.19

NC

2

01.11.19

3 4

Explicaţia

CONTURI Creditoare

Stornare producție în curs

711

331

419.040

Extr.ct.

Achitare bilet la ordin

403

5121

75.000

29.11.19

Stat salarii

Salarii

641

421

9.200

29.11.19

NC

Amortizări

6811

%

15.570

2812 5

SUME

Debitoare

29.11.19

NC

Productie in curs

…

Valoarea producției în curs la finalul

…

Lunii februarie este de 518.120 lei

6

01.03.20

NC

Stornare producție în curs (din feb.20)

7

06.03.20

Factura

Reparatii utilaje

8

06.03.20

Chitanță

9

03.20

10 11 12

31.03.20

820

2813

14.750

331

711

443.810

711

331

518.120

%

401

1.428

611

1.200

4426

228

401

5311

1.428

Bon cons.

Achitare reparații Consum combustibil (4500 l)

6022

3022

18.000

03.20

Bon cons.

Consum produse fito-sanitare

6028

3028

42.000

31.03.20

Stat salarii

Salarii

641

421

15.300

NC

Amortizări

6811

%

15.570

2812

820

2813

14.750

13

31.03.20

NC

Productie in curs

331

711

610.190

14

01.04.20

NC

Stornare producție în curs (din mar.20)

711

331

610.190

15

30.04.20

Stat salarii

Salarii

641

421

9.200

16

30.04.20

NC

Amortizări

6811

%

15.570

2812 17

30.04.20

NC

Productie in curs

…

Valoarea producției în curs la finalul

…

Lunii iunie este de 684.500 lei

820

2813

14.750

331

711

634.960

18

01.07.20

NC

Stornare producție în curs (din iun.20)

711

331

684.500

19

09.07.20

NC

Obținere active biologice de natura st

361

711

684.500

20

13.07.20

Factura

Închiriere combine

%

401

70.507,5

612

59.250,0

4426

11.257,5

21

17.07.20

PV

Descărcare gestiune active bio

711

361

22

17.07.20

Bon pred.

Obținere produse agricole din recoltă

347

711

743.750

23

17.07.20

Bon transf

Transfer produse agricole la terți

354

347

185.937,5

24

17.07.20

Factura

Inchiriere siloz

612

401

12.000

25 26 . 27

17.07.20

Extr.ct.

Achitare chirie

401

5121

12.000

19.07.20

Factura

Vânzare produse agricole (intracom)

4111

7017

667.800

19.07.20

NC

Desc.gest. prod. agr. (500 t*700 lei/t)

711

347

350.000

28

20.07.20

Bon transf

Transfer prod agr la unitate morărit

301

347

70.000

29

22.07.20

Extr.ct.

Achitare chirie combine

401

5121

70.507,5

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

684.500

2

Contabilitate financiară 2 - Seminar 8

Op

Data

30

29.07.20

31

31.07.20

Doc Extr.ct.

Factura

Specializarea CIG

Explicaţia Încasare creanță din vânzare pr.agr.

Consum curent electric

An universitar 2020-2021 CONTURI

SUME

Debitoare

Creditoare

5124

%

669.200

4111

667.800

7651

1.400

401

19.635

% 605

16.500

4426

3.135

32 2 33

31.07.20

Stat salarii

Salarii

641

421

17.700

31.07.20

NC

Amortizare

6811

2813

18.200

34

31.07.20

Bon cons.

Consum materii prime (grâu)

601

301

70.000

35

31.07.20

Bon pred.

Obținere produse finite (făină)

345

711

122.400

36

03.08.20

Factură

Vânzare produse finite

4111

%

174.400

7015

160.000

4427

14.400

37

03.08.20

NC

Desc.gest. prod. fin. (50 t*1700 lei/t)

711

345

85.000

38

03.08.20

NC

Acceptare emitere bilet la ordin

413

4111

174.400

39

08.20

BO

Primire BO

5113

413

174.400

40

24.08.20

Extr.ct.

Încasare BO

5121

5113

174.400

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

3

Contabilitate financiară 2 - Seminar 9

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

CONTABILITATEA INVESTIȚIILOR PE TERMEN SCURT Aspecte teoretice: Investițiile pe termen scurt cuprind următoarele elemente: ü Acțiuni deținute la entități afiliate (pe termen scurt) ü Acțiuni deținute la alte entități (pe termen scurt) ü Obligațiuni emise și răscumpărate ü Obligațiuni achiziționate și deținute pe termen scurt ü Depozite bancare pe termen scurt ü Certificate de emisii de gaze cu efect de seră ü Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate Prezentarea investițiilor financiare ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul căruia îi sunt destinate şi intenţia de păstrare, potrivit politicilor contabile aprobate. Depozitele bancare se prezintă la imobilizări financiare, investiţii pe termen scurt sau la elementul "Casa şi conturi la bănci", în funcţie de perioada şi condiţiile de deţinere aferente acestora La intrarea în entitate, investiţiile pe termen scurt se evaluează la costul de achiziţie sau la valoarea stabilită potrivit contractelor. Depozitele bancare pe termen scurt în valută se înregistrează la constituire la cursul de schimb valutar comunicat de BNR, de la data operaţiunii de constituire. În cazul valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată, costul de achiziţie nu include costurile de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei lor, aceste costuri fiind înregistrate în conturile de cheltuieli corespunzătoare (622). În cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată costul de achiziţie include şi costurile de tranzacţionare direct atribuibile achiziţiei lor. La data bilanțului, valorile mobiliare pe termen scurt (acţiuni şi alte investiţii financiare) admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată se evaluează la valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare, iar titlurile netranzacţionate se evaluează la costul istoric mai puţin eventualele ajustări pentru pierdere de valoare. La sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar, ajustările pentru pierderile de valoare reflectate se suplimentează, diminuează sau anulează, după caz. La data ieşirii din entitate valorile mobiliare pe termen scurt se evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt înregistrate în contabilitate. Costul de achiziţie al investițiilor pe termen scurt (cu excepţia depozitelor bancare pe termen scurt) se calculează prin aplicarea uneia din metodele FIFO, LIFO, CMP. La ieşirea din entitate a investiţiilor pe termen scurt, eventualele ajustări pentru pierdere de valoare se anulează. Lichidarea depozitelor constituite în valută se efectuează la cursul de schimb valutar comunicat de BNR, de la data operaţiunii de lichidare. Diferenţele de curs valutar între cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt înregistrate în contabilitate şi cursul BNR de la data lichidării depozitelor bancare se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz. Contabilizarea investițiilor pe termen scurt Vânzarea valorilor mobiliare pe termen scurt se înregistrează într-o singură etapă, în cadrul căreia se evidențiază câştigul/pierderea rezultat(ă) din vânzare precum și scăderea din gestiune a valorilor mobiliare p.t.s. cedate Contravaloarea acţiunilor pe termen scurt primite fără plată, potrivit legii, se înregistrează pe seama altor venituri financiare (cont 768) Conturile cu ajutorul cărora se ține evidența investițiilor pe termen scurt sunt 501 „Acţiuni deţinute la entităţile afiliate“, 505 „Obligaţiuni emise şi răscumpărate“, 506 „Obligaţiuni“, 507 „Certificate verzi primite“, 508 „Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate “(A) (detaliat pe conturi sintetice de gradul II). Pentru a se ţine evidenţa vărsămintelor (plăților) de efectuat cu ocazia achiziţionării investițiilor pe termen scurt s-a instituit contul 509 „Vărsăminte de efectuat pentru investiții pe termen scurt“ (detaliat prin conturi sintetice de gradul II). Pentru reflectarea în contabilitate a deprecierii (pierderii de valoare) a investițiilor pe termen scurt s-au prevăzut conturile 59x „Ajustări pentru pierderea de valoare a …”. Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

1

Contabilitate financiară 2 - Seminar 9

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

Aplicația practică 1: Societatea Profi Holding S.A. achiziţionează la data da 06.05.2019 în scopuri speculative un pachet de 10.000 acţiuni emise de filiala sa Profi Sport S.A. la costul de achiziţie de 4,3 lei/acţiune. 5.000 lei sunt achitați pe loc în numerar, diferența fiind achitată prin bancă după 10 zile. La data de 30.07.2019 sunt vândute 4.000 acţiuni la preţul de 5 lei/acţiune, încasarea efectuându-se prin bancă după 3 zile. Constatându-se o scădere a valorii de piață a acțiunilor Profi Sport S.A. și previzionându-se o continuare a tendinței descendente pentru ultimul trimestru al anului 2019, societatea Profi Holding S.A. decide la 25.09.2019 vânzarea a 3.000 acţiuni la preţul de 4 lei/acţiune, încasarea efectuându-se prin bancă după 5 zile. La finalul exercițiului 2019 valoarea de piață a acțiunilor Profi Sport S.A. este de 3,5 lei/acțiune. La data de 18.02.2020, societatea Profi Holding S.A. vinde 1.000 acțiuni ale filialei sale la prețul de 3,8 lei/acțiune (cu încasare pe loc în numerar) și reclasifică celelalte 2.000 de acțiuni (deținute inițial pe termen scurt) drept imobilizări financiare.

Rezolvare: Op

Data

1

06.05.19

Doc Contract

Explicaţia Achiziţie acţiuni la societăţi afiliate

CONTURI Debitoare 501

Creditoare %

SUME 43.000

5311

5.000

5091

38.000

2

16.05.19

Extr.ct.

Achitare contravaloare acţiuni (diferență)

5091

5121

38.000

3

30.07.19

Contract

Vânzare acţiuni deţinute la societăţi afil.

461

%

20.000

501

17.200

7642

2.800

5121

461

20.000

%

501

12.900

4

02.08.19

Extr.ct.

Încasare contravaloare

5

25.09.19

Contract

Vânzare acţiuni deţinute la societăţi afil.

461

12.000

6642

900

6

30.09.19

Extr.ct.

Încasare contravaloare

5121

461

12.000

7

31.12.19

NC

8

18.02.20

Contract

Ajustare pierdere valoare acțiuni Vânzare acţiuni deţinute la societăţi afil.

6864 %

591 501

2.400 4.300

5311

3.800

6642

500

9

18.02.20

NC

Anulare ajustare af. acțiuni vândute

591

7864

800

10

18.02.20

NC

Reclasificare inv pts la imob fin

261

501

8.600

11

18.02.20

NC

Reclasificare ajust pierd val. aferentă

591

2961

1.600

Aplicația practică 2: Societate Last G.O.T. S.R.L. achiziţionează la 20.04.2019 în scop speculativ 2.000 acţiuni MVO Telecom S.A. cotate la BVB la cursul de 3 lei/acţiune. Comisionul datorat societăţii de intermediere Best Broker S.R.L. este de 1%. Contravaloarea acțiunilor și comisionul se achită în aceeași zi prin virament bancar. La data de 22.06.2019 societatea primește de la MVO Telecom S.A. un număr de 500 acțiuni (evaluate la cursul bursier de 3,1 lei/acțiune) ca urmare a majorării capitalului social al acesteia, prin încorporarea rezultatului reportat. Cursul acţiunilor MVO Telecom S.A. la sfârşitul anului este de 3,4 lei/acţiune. La data de 10.03.2020 sunt vândute 1.000 acţiuni la preţul de 3,6 lei/acţiune, încasarea efectuându-se prin bancă în aceeași zi. La 15.04.2020 societatea mai vinde 800 acţiuni la preţul de 3,1 lei/acţiune, încasarea efectuându-se ziua următoare prin bancă. Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

2

Contabilitate financiară 2 - Seminar 9

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

Rezolvare: Op

Data

Doc

1

20.04.19

Contr/Extr

Achiziţie acţiuni

2

20.04.19

Contr/Extr

3

22.06.19

4

31.12. 19

5

10.03.20

6

7

15.04.20

16.04.20

Explicaţia

CONTURI

SUME

Debitoare 5081

Creditoare 5121

Achitare comision intermediere

622

5121

60

NC

Primire acțiuni fără plată

5081

768

1.550

NC

Actualizare val. acț. La sfârșitul exerc.

5081

768

950

Contr/Extr

Vânzare 1.000 acţiuni

5121

%

3.600

5081

3.400

7642

200

5081

2.720

Contract

Extr.ct.

Vânzare 800 acţiuni

Încasare

%

6.000

461

2.480

6642

240

5121

461

2.480

Aplicația practică 3: Societatea Safe Invest S.R.L. achiziționează la data de 01.07.2019 pe piața primară (prin intermediul dealerului primar Invest Bank S.A.) un număr de 80.000 obligațiuni de stat cu scadența la 9 luni la prețul de 10 lei/bucată, achitarea având loc prin virament bancar după 2 zile. Dobânda obținută la licitație pentru respectivele obligațiuni de stat este de 4% pe an și se decontează la scadență deținătorului obligațiunilor. Dobânda se înregistrează în contabilitate la nivel de exercițiu financiar. Societatea Safe Invest S.R.L. vinde la data de 01.10.2019 pe piața secundară (la BVB) 30.000 din obligațiunile de stat deținute la prețul de 10,11 lei/obligațiune, cu încasare prin virament bancar în aceeași zi. La scadență (30.03.2020) societatea încasează în contul bancar contravaloarea celor 50.000 obligațiuni rămase precum și dobânda aferentă.

Rezolvare: Op

Data

Doc

Explicaţia

1

01.07.19

Contract

Achiziţionarea obligaţiunilor de stat

2

03.07.19

Extr.ct.

Achitarea obligaţiunilor

3

01.10.19

Contr. Extr

Vânzarea cu câştig a obligaţiunilor

CONTURI

SUME

Debitoare 506

Creditoare 5092

5092 5121

5121 %

800.000 303.300

506

300.000

7642

3.300

800.000

4

31.12.19

NC

Înreg. dobânzii afer. Ex.fin 2019

5088

766

10.000

5

30.03.19

Extr.ct.

Răscump. oblig. și încasare dobândă

5121

% 506

515.000 500.000

5088

10.000

766

5.000

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

3

Contabilitate financiară 2 - Seminar 9

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

Aplicația practică 4: Societatea Easy Money S.R.L. constituie la data de 01.03.2019 la Banca Dacia Nova S.A. un depozit bancar în valută pe 3 luni, în valoare de 20.000 euro, cu o dobândă anuală fixă de 6%. Decontarea dobânzii se realizează la scadența depozitului (31.05.2019). Evoluția cursului valutar BNR este următoarea: la 01.03.2019 4,74 lei/euro, la 31.03.2019 4,76 lei/euro, la 30.04.2019 4,75 lei/euro, la 31.05.2019 4,73 lei/euro.

Rezolvare: Op

Data

Doc

Explicaţia

1

01.03.19

Extr.ct.

Constituire depozit bancar pts in val

2

31.03.19

NC

Înregistrare dobândă luna 1

3

31.03.19

NC

Actualizare valoare depozit în valută

4

30.04.19

NC

Înregistrare dobândă luna 2

5

30.04.19

NC

6

30.04.19

7

31.05.19

CONTURI Creditoare 5124

5088 5081

766 7651

476 400

766 5081

475

Actualizare valoare depozit în valută

5088 6651

NC

Actualizare dobândă luna 1

6651

5088

1

Extr.ct.

Lichidare depozit la termen

%

5081

95.000

5124 6651 8

9

31.05.19

31.05.19

SUME

Debitoare 5081

Extr.ct.

Extr.ct.

Încasare dobândă lunile 1 și 2

Încasare dobândă luna 3

%

94.800

200

94.600 400 5088

950

5124

946

6651

4

5124

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

766

473

4

Contabilitate financiară 2 - Seminar 10

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

CONTABILITATEA SUBVENȚIILOR Aspecte teoretice: Subvenţiile reprezintă asistenţa acordată de guvern, agenţii guvernamentale şi alte instituţii similare naţionale şi internaţionale sub forma unor transferuri de resurse către o entitate în schimbul conformării, în trecut sau în viitor, cu anumite condiţii referitoare la activitatea de exploatare a entităţii. Clasificarea subvențiilor În funcție de destinație, subvențiile se împart în: ü Subvenţii aferente activelor (subvenții pentru investiții): o reprezintă subvenţii pentru acordarea cărora principala condiţie este ca entitatea beneficiară să achiziţioneze sau să construiască active imobilizate. o includ donaţiile pentru investiţii, precum şi plusurile la inventar de natura imobilizărilor corporale şi necorporale ü Subvenţii aferente veniturilor (subvenții de exploatare): o cuprind toate subvenţiile, altele decât cele pentru active o sunt acordate, de regulă, pentru acoperirea/ compensarea/ suportarea parțială/totală a unor cheltuieli aferente activității de exploatare efectuate sau care urmează a fi efectuate Recunoașterea subvențiilor Subvenţiile se recunosc, pe o bază sistematică drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenţii urmează să le compenseze. Perspectiva contabilă a subvențiilor pentru investiții include următoarele etape: I. Înregistrarea dreptului/creanței af. subvenției și a venitului amânat II. Achiziția/construirea de active imobilizate (vizate de subvenția acordată) III. Încasarea dreptului/creanței af. subvenției pentru investiții IV. Reluarea la venituri curente a subvenției (înregistrate inițial ca venit amânat) se realizează, de regulă, pe parcursul perioadelor pe măsura înregistrării cheltuielilor cu amortizarea (şi în aceeași proporţie) sau la casarea ori cedarea activelor respective. Perspectiva contabilă a subvențiilor de exploatare include următoarele etape: I. Înregistrarea dreptului/creanței af. subvenției și a venitului amânat/curent II. Efectuarea cheltuielilor de exploatare (vizate/acoperite de subvenția acordată) III. Încasarea dreptului/creanței af. subvenției de exploatare IV. Reluarea la venituri curente a subvenției (dacă a fost înregistrată inițial ca venit amânat) - Subvențiile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri în aceeaşi perioadă ca şi cheltuiala aferentă. Restituirea subvențiilor Restituirea unei subvenţii aferente activelor/veniturilor se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă, dacă există, sau, în lipsa unui venit amânat, pe seama cheltuielilor. Contabilizarea subvențiilor Contul alocat pentru evidenţa decontărilor privind subvenţiile este 445 „Subvenții“ (A), detaliat prin următoarele conturi sintetice de gradul II. Pentru a se ţine evidenţa subvențiilor pentru investiții s-a instituit contul 475 „Subvenții pentru investiții“ (P), detaliat prin următoarele conturi sintetice de gradul II. Pentru a se ţine evidenţa subvențiilor pentru venituri aferente perioadelor viitoare se utilizează contul 472 „Venituri înregistrate în avans“ (P) Pentru înregistrarea cotei-părți a subvenţiilor pentru investiţii trecută la venituri, corespunzător amortizării înregistrate sau la scoaterea din evidenţă a activelor se utilizează contul 7584 „Venituri din subvenţii pentru investiţii“ (P). Pentru a se ţine evidenţa subvenţiilor cuvenite entităţii în schimbul respectării anumitor condiţii referitoare la activitatea de exploatare a acesteia, s-a instituit contul 741 "Venituri din subvenţii de exploatare" detaliat prin următoarele conturi sintetice de gradul II: Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

1

Contabilitate financiară 2 - Seminar 10

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

Aplicația practică 1: Societatea Eco Star S.A. obţine la data de 06.03.2019 dreptul de a primi o subvenţie guvernamentală pentru achiziționarea unei instalații ecologice de filtrare a apei în valoare de 90.000 lei. La data de 24.03.2019 societatea încasează în contul bancar subvenţia. După cinci zile este achiziționata instalația respectivă în valoare de 90.000 lei şi TVA 19%, achitarea efectuându-se prin bancă în aceeași zi. Durata normală de funcţionare a instalației este de 8 ani. La data de 10.04.2024 mijlocul fix respectiv este vândut la preţul de 25.000 lei şi TVA 19%, încasarea efectuându-se prin virament bancar după 5 zile. În baza condițiilor stabilite în acordul de acordare a subvenției, partea din subvenție rămasă în sold (netransferată la venituri curente în decursul celor 5 ani de funcționare a instalației) este returnată instituției guvernamentale care a acordat respectiva subvenție. (Să se înregistreze în contabilitate aceste operaţiuni, inclusiv amortizarea în primul an, trecerea la venituri a subvenţiei pentru investiţii și restituirea parțială a subvenției.) Rezolvare: Op

Data

Doc

Explicaţia

1 2 3

06.03.19 24.03.19 29.03.19

Contract EC Factura

Inregistrare drept incasare subventie Incasare subventie Achizitie instalatie

4 5 6 7

29.03.19 30..04.19 30.04.19 10.04.24

OP / EC NC NC Factura

Achitare furnizor instalatie Amortizare instalatie Transfer cota parte subventie la venit Vanzare instalatie

8

10.04.24

NC

Descarcare gestiune instalatie

9 10

15.04.24 15.04.24

EC OP/EC

Incasare c/v factura instalatie Returnare subventie ramasa in sold

CONTURI Debitoare 4451 5121 % 2131 4426 404 6811 4751 461

% 2813 6583 5121 4751

Creditoare 4751 4451 404

5121 2813 7584 % 7583 4427 2131

461 5121

SUME 90.000 90.000 107.100 90.000 17.100 107.100 937,5 937,5 29.750 25.000 4.750 90.000 56.250 33.750 29.750 33.750

Aplicația practică 2: Societatea Good Luck S.R.L. obţine în data de 27.05.2019 aprobarea unui contract de finanțare nerambursabilă în valoare de 195.000 lei, în vederea extinderii activității de panificație într-o zonă rurală (Comuna Apahida). Potrivit acordului de finanțare, din suma totală aprobată de 195.000 lei, 120.000 lei sunt alocați achiziției de echipamente pentru activitatea de producție/depozitare iar 75.000 lei sunt alocați pentru salarii, chirie și utilități pentru o perioadă de 12 luni (6.250 lei/lună). Societatea se obligă prin contractul de finanțare nerambursabilă să desfășoare activitate de panificație cu utilajele finanțate din proiect o perioadă de minimum 3 ani și să aibă angajate pe această perioadă cel puțin două persoane (având domiciliul stabil în mediul rural). Până la încasarea fondurilor, pentru a putea achiziționa echipamentele necesare finanțate din proiect, societatea încheie cu Banca Dacia Nova S.A. la data de 03.06.2019 un credit-punte în valoare de 120.000 lei, pe o perioadă de 6 luni (cu posibilitatea rambursării anticipate), cu o dobândă de 9%/an. Conform contractului de creditare, dobânda este achitată lunar (în ultima zi a lunii), creditul urmând a fi rambursat direct de autoritatea care acordă finanțarea. La data de 10.06.2019 societatea achiziționează trei cuptoare la prețul unitar de 30.000 lei și trei camere frigorifice la prețul unitar de 20.000 lei, TVA 19%. Livrarea și recepția (la sediul firmei a) cuptoarelor are loc după 10 zile iar achitarea facturii este efectuată a doua zi după livrare prin virament bancar. Durata normală de utilizare a cuptoarelor și a camerelor frigorifice este de 5 ani, regimul de amortizare aplicat fiind cel liniar. În data de 25.06.2019 este încheiat un contract de închiriere a unui spațiu de producție în comuna Apahida, cu o chirie de 800 lei/lună (cu ocuparea spațiului începând cu 01.07.2019), achitarea chiriei urmând a se face (prin virament bancar) în ultima zi lucrătoare a fiecărei luni. În data de 01.07.2019 sunt angajate două persoane (având domiciliul stabil în comuna Apahida) pentru desfășurarea activității de panificație la noul punct de lucru al societății Good Luck S.R.L., salariul individual brut negociat fiind de 2.400 lei. Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

2

Contabilitate financiară 2 - Seminar 10

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

Societatea începe la 01.07.2019 să își desfășoare activitatea de panificație la noul punct de lucru. Factura cu energia electrică este primită în data de 28 a fiecărei luni și este în valoare de 650 lei, TVA 19%. La data de 31.07.2019 autoritatea care acordă finanțarea nerambursabilă achită (în numele societății) creditul-punte în valoare de 120.000 lei și virează societății în contul curent suma de 75.000 lei. La finalul lunii sunt înregistrate salariile brute, chiria, amortizarea echipamentelor, plata dobânzii pentru creditul punte și sunt virate la venituri din subvenții o parte din veniturile amânate (aferente subvențiilor pentru investiții și subvențiilor de exploatare). La data de 20.07.2022 societatea vinde unul din cuptoarele finanțate din fondurile nerambursabile la preţul de 15.000 lei şi TVA 19%. Încasarea are loc prin virament bancar după 3 zile. Cu ocazia vânzării se înregistrează şi trecerea la venituri a subvenţiei pentru investiţii rămasă în sold, aferentă respectivului echipament vândut.

Rezolvare: Op

Data

1

27.05.19

Doc Contract

Explicaţia Aprobare contract finantare neramb

2

03.06.19

CTR / EC

Obtinere credit pe termen scurt

3

10.06.19

Factura

Achizitie echipamente

4

20.06.19

PVrec

Recepție echipamente

CONTURI Debitoare 4452

Creditoare %

SUME 195.000

4752

120.000

472

75.000

5121

5191

120.000

%

404

178.500

223

150.000

4426

28.500

%

223

150.000

-cuptoare

2131.1

90.000

- camere frigorifice

2131.2

60.000

5

22.06.19

OP / EC

Achitare datorie furnizor

404

5121

178.500

6

30.06.19

OP / EC

Achitare dobanda credit

666

5121

900

7

28.07.19

Factura

Inreg consum en electrica

%

401

773,5

605

650

4426

123,5

8

31.07.19

Contract

Stingere credit bancar din subventie

5191

4452

120.000

9

31.07.19

EC

Incasare finantare neramb

5121

4452

75.000

10

31.07.19

Stat plata

Inregistrare salarii angajati

641

421

4.800

11

31.07.19

OP/EC

Achitare chirie spatiu

612

5121

800

12

31.07.19

OP/EC

Achitare dobanda credit

666

5121

900

13

31.07.19

NC

6811

2813

2.500

14

31.07.19

NC

Inregistrare amortizare echip Transfer cota parte subv inv la venit

4752

7584

2.000

15

31.07.19

NC

Transfer cota parte subv expl la venit

472

%

6.250

7413

1.450

7414

4.800

%

17.850

7583

15.000

4427

2.850

2131.1

30.000

16

17

20.07.22

20.07.22

Factura

NC

18

20.07.22

NC

19

23.07.22

EC

Vanzare echipament

Descarcare gestiune echipament

Trecere la venit subv inv af echip vand Incasare c/v factura echip

461

% 2813

18.000

6583

12.000

4752

7584

9.600

5121

461

17.850

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

3

Contabilitate financiară 2 - Seminar 11

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII: CAPITAL SOCIAL, PRIME, ACȚIUNI PROPRII Aspecte teoretice: Capitalul social este o componentă a capitalurilor proprii care exprimă valoarea totală a aporturilor subscrise de acţionari sau asociaţi la constituirea societăţii comerciale. Capitalul social este egal cu valoarea nominală totală a acţiunilor sau a părţilor sociale, respectiv cu valoarea aportului, în numerar sau în natură, a altor elemente de capitaluri proprii încorporate în capitalul social sau a altor operaţiuni care conduc la modificarea acestuia. Capitalul social, în funcţie de situaţia în care se află, atât în contabilitatea curentă cât şi în situaţiile financiare (bilanţ) se prezintă sub două forme şi anume: capital subscris nevărsat și capital subscris vărsat. Acţiunile unei societăţi comerciale se pot evalua la: ü Valoarea nominală – determinată ca raport între mărimea capitalului social şi numărul de acţiuni emise (minimum 0,1 lei); ü Valoarea contabilă (matematică) – calculată ca raport între activul net contabil (ANC) şi numărul de acţiuni; ü Valoarea de emisiune – preţul la care se vând pe piaţa primară a titlurilor acţiunile emise; ü Cursul bursier – preţul la care se tranzacţionează pe piaţa secundară titlurile. Este o valoare de piaţă. Primele legate de capital reprezintă fluxuri de capital ce rezultă ca urmare a operațiunilor de majorare a captalului social al întreprinderii prin noi aporturi în natură şi/sau în numerar, ulterior înfiinţării societăţii. Sub aspect valoric, ele reprezintă excedente ale fluxurilor de capital, înregistrate la majorarea capitalului social peste nivelul valorii nominale a acestuia. Structura primelor legate de capital este: ü Prima de emisiune, apare în cazul majorării capitalului social prin noi aporturi în numerar şi se stabileşte ca diferenţă între valoarea de emisiune a noilor acţiuni sau părţi sociale (mai mare) şi valoarea nominală (mai mică) a acestora ü Prima de aport, apare în cazul aporturilor noi în natură şi se determină ca diferenţă între valoarea bunurilor aduse ca aport în natură de acţionari sau asociaţi şi suma cu care a crescut capitalul social (valoarea nominală totală a acţiunilor emise în schimbul acestui aport) ü Prima de fuziune apare în cazul majorării capitalului social în urma unei fuziuni prin absorbţie şi se calculează ca diferenţă între valoarea netă de aport a societăţii absorbite şi suma cu care a crescut capitalul social al societăţii absorbante. ü Prima de conversie a oblig. în acţiuni poate să apară atunci când, conform prospectului de emisiune, obligaţiunile emise se convertesc în acţiuni; se determină ca diferenţă între valoarea nominală a obligaţiunilor convertite în acţiuni şi valoarea nominală a acţiunilor emise în schimbul acestor obligaţiuni. Operaţiunile cu acţiuni proprii sunt derulate, de regulă, de companiile care activează pe piața de capital și constau în răscumpărarea lor de pe piață, având drept scopuri: decapitalizarea companiei prin diminuarea capitalului social, în situația supradimensionării acestuia sau în vederea acoperirii pierderilor reportate; distribuirea de acțiuni personalului; tezaurizarea acțiunilor proprii; conversia în acțiuni a unor datorii ale companiei emitente; retragerea companiei de pe piața de capital. Câştigurile sau pierderile generate de operaţiuni cu acţiuni proprii (emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de CP) nu sunt recunoscute în contul de profit şi pierdere (drept venituri/cheltuieli) ci sunt recunoscute direct în capitalurile proprii alături de acţiunile proprii. Contabilizarea capitalurilor proprii (capital social, prime, acțiuni proprii) Contul alocat pentru evidenţa capitalului social este 101 „Capital“ (P), detaliat prin următoarele conturi sintetice de gradul II: 1011 “Capital subscris nevărsat”(P), 1012 “Capital subscris vărsat” (P), 1015 “Patrimoniul regiei” (P), 1016 “Patrimoniul public” (P). Primele legate de capital sunt reflectate în contabilitate cu ajutorul contului sintetic 104 “Prime legate de capital” (P), detaliat pe conturi sintetice de gradul II, astfel: 1041 “Prime de emisiune” (P), 1042 “Prime de fuziune/divizare” (P), 1043 “Prime de aport” (P), 1044 “Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni” (P). Contabilitatea operaţiunilor cu acţiuni proprii se ţine cu ajutorul contului 109 “Acţiuni proprii” (A) care după conţinut funcţionează ca un cont rectificativ a capitalurilor proprii, detaliat în conturi operaţionale de gradul II. Pentru a reflecta câştigurile sau pierderile generate de operaţiuni cu acţiuni proprii (emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii) s-au instituit conturile 141 „Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii” (P), 149 „Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii” (A). Acestea sunt detaliate în conturi operaţionale de gradul II. Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

1

Contabilitate financiară 2 - Seminar 11

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

Aplicația practică 1: Societatea Perfect Time S.A. are un capital social, vărsat în totalitate, divizat în 10.000 de acţiuni cu valoarea nominală de 10 lei. Capitalurile proprii ale societății includ, pe lângă capitalul social, rezerve legale 10.000 lei, alte rezerve 18.000 lei și rezultat reportat 12.000 lei. La data de 10.07.2019 Adunarea Generală Extraordinară a Acționarilor societății Perfect Time S.A. hotărăște majorarea capitalului social printr-un aport în numerar în valoare de 42.000 lei, respectiv un aport în natură reprezentat de un utilaj evaluat la 14.000 lei în urma unei expertize derulate de un expert autorizat (numit de judecătorul delegat). Valoarea de emisiune a noilor acțiuni este stabilită la valoarea matematică-contabilă a acțiunilor de la data majorării capitalului social. Pentru emisiunea noilor acțiuni se plătește în numerar suma de 200 lei. La data majorării capitalului social acționarii care au subscris au vărsat în contul curent al societății ½ din valoarea aportului în numerar. Vărsarea aportului în natură (predarea utilajului către societate) are loc la data de 15.07.2019. Cealaltă jumătate din valoarea aportului în numerar este depusă de acționari în contul curent al societății în data de 15.12.2019. Conform hotărârii Adunării Generale a Acționarilor la data de 30.12.2019 primele de aport înregistrate cu ocazia majorări de capital se transferă la alte rezerve iar primele de emisiune sunt încorporate în capitalul social (emițându-se noi acțiuni în acest scop). Rezolvare: Op

Data

Doc

Explicaţia

1

10.07.19

Hot. AGEA

Subscriere capital social

2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10 .

10.07.19 10.07.19 10.07.19 15.07.19 15.07.19 15.12.19 15.12.19 30.12.19 30.12.19

Extr.ct. NC Chitanță PV Rec. NC Extr.ct. NC NC NC

Vărsare ½ aport în numerar Regularizare capital social Cheltuieli emisiune acțiuni Vărsare apor în natură Regularizare capital social Vărsare ½ aport în numerar Regularizare capital social Transfer prime aport la rezerve Încorporare prime emisiune în CS

CONTURI Debitoare 456

5121 1011 201 2131 1011 5121 1011 1043 1041

Creditoare % 1011 1041 1043 456 1012 5311 456 1012 456 1012 1068 1012

SUME 56.000 40.000 12.000 4.000 21.000 15.000 200 14.000 10.000 21.000 15.000 4.000 12.000

Aplicația practică 2: Societatea GoodBye S.R.L. are un capital social, vărsat în totalitate, divizat în 2.000 de părți sociale cu valoarea nominală de 50 lei. Capitalurile proprii ale societății (la data de 30.06.2019) includ, pe lângă capitalul social, rezerve legale 4.000 lei, rezerve statutare 10.000 lei, alte rezerve 28.000 lei și rezultat reportat 18.000 lei. La data de 13.07.2019 Adunarea Generală a Asociaților societății GoodBye S.R.L. aprobă în unanimitate retragerea unui asociat din societate (în urma cererii depuse în prealabil de acesta). Respectivul asociat deține 25% din capitalul social. În cadrul Adunării Generale a Asociaților s-a stabilit de comun acord că drepturile asociatului retras privind părțile sale sociale să corespundă valorii contabile a acestora (diferența dintre valoarea contabilă și valoarea nominală fiind scăzută din alte rezerve). Contravaloarea drepturilor asociatului retras sunt achitate acestuia prin virament bancar în două tranșe egale: la data de 10.08.2019, respectiv la data de 10.09.2019. Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

2

Contabilitate financiară 2 - Seminar 11

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

Rezolvare: Op

Data

1

13.07.19

Doc Hot AGA

Explicaţia Retragere asociat

CONTURI Debitoare %

Creditoare 456

SUME 40.000

1012

25.000

1068

15.000

2

10.08.19

Extr.Ct.

Restituire ½ c/v părți sociale retrase

456

5121

20.000

3.

10.09.19

Ext.Ct.

Restituire ½ c/v părți sociale retrase

456

5121

20.000

Aplicația practică 3: Societatea Black&White S.A. (cotată la BVB) deține un capital social divizat în 200.000 acțiuni, având o valoare nominală de 12 lei. Adunarea generală extraordinară a acționarilor hotărăşte la 20.02.2019 răscumpărarea de pe piață (de la bursă) a 10.000 acţiuni proprii pe care intenţionează să le deţină pe termen scurt cu următoarele scopuri: jumătate pentru a fi anulate (în vederea unei dimensionări optime a capitalului social) un sfert pentru a fi distribuite angajaților (cu titlu gratuit), respectiv un sfert pentru a putea fi revândute pe piață. Acțiunile sunt răscumpărate la data de 22.02.2019 la cursul bursier de 15 lei/acţiune, contravaloarea achitându-se în aceeași zi prin virament bancar. Jumătate din acţiunile răscumpărate se anulează în aceeași zi. La date de 30.06.2019 sunt distribuite angajaților cu funcții de conducere 2.500 de acțiuni proprii (ca parte a unui pachet de remunerare în funcție de performanța firmei). La data de 09.07.2019 sunt vândute 2.000 de acţiuni la preţul de 16 lei/acţiune, încasarea având loc în aceeași zi în contul bancar. Celelalte 500 de acțiuni proprii sunt vândute la data de 10.09.2019 la preţul de 13 lei/acţiune (cu încasare prin virament bancar în aceeași zi). Conform AGA, la data de 30.12.2019 câștigurile respectiv pierderile generate de operațiunile cu acțiuni proprii sunt transferate la, respectiv acoperite din alte rezerve. Rezolvare: Op

Data

Doc

Explicaţia

1.

22.02.19

Contract

Răscumpărarea acţiunilor proprii

2.

22.02.19

NC

Anularea a jumătate din acţiunile pr.

CONTURI Debitoare 1091

Creditoare 5121

%

1091

SUME 150.000 75.000

10.000/2*12

1012

60.000

10.000/2*(15-12)

1498

15.000

3.

30.06.19

NC

Distribuire acț. proprii angajaților

1498

1091

37.500

4.

09.07.19

Contract

Vânzare acțiuni pr.

5121

%

32.000

1091

30.000

1411

2.000

1091

7.500

5.

10.09.19

Contract

Vânzare acțiuni pr.

% 5121

6.500

1491

1.000

6.

30.12.19

NC

Transfer la rezerve câștiguri acț. pr.

1411

1068

2.000

7.

30.12.19

NC

Acoperire din rezerve – pierderi acț.pr

1068

%

53.500

1491

1.000

1498

52.500

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

3

Contabilitate financiară 2 - Seminar 12

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

CONTABILITATEA DATORIILOR PE TERMEN LUNG Aspecte teoretice: Datoriile pe termen lung sunt reprezentate în principal de împrumuturile şi datoriile asimilate, cu termene de rambursare mai mare de un an precum și de datoriile comerciale, datorii fiscale, datorii sociale cu scadența mai mare de un an și sunt încadrate în categoria capitalurilor permanente (având și denumirea de capitaluri împrumutate), deoarece ele au menirea de a finanţa activitatea entităților economice cu caracter de relativă permanenţă.

Structura datoriilor pe termen lung este următoarea: ü ü ü ü

Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni Credite bancare pe termen lung Datorii care privesc imobilizări financiare Alte împrumuturi şi datorii asimilate

Împrumuturile din emisiunile de obligaţiuni reprezintă contravaloarea obligaţiunilor emise potrivit legii. În funcţie de modul de plată a veniturilor ce se cuvin obligatarilor, obligaţiunile pot fi: ü Obligaţiuni obişnuite sau ordinare – care asigură obligatarilor un venit fix sub formă de dobândă; acestea se emit şi se răscumpără la valoarea nominală ü Obligaţiuni cu primă – atunci când valoarea de rambursare este mai mare decât valoarea de emisiune a obligațiunilor, diferența reprezentând o primă privind rambursarea obligațiunilor ü Obligaţiuni cu loterie – se vând şi se răscumpără la valoarea nominală iar unii cumpărători, prin tragere la sorţi vor câştiga sume echivalente cu dobânda ce se cuvine tuturor obligaţiunilor emise Creditele pe termen lung sunt sume împrumutate de la bănci care trebuie rambursate la un anumit termen (scadenţă) sau pe parcursul unei anumite perioade care depășește un an (conform contractului de creditare). Creditele bancare sunt purtătoare de dobânzi, care pentru societate reprezintă o cheltuială financiară, adică preţul plătit pentru folosirea creditului bancar obţinut Datoriile care privesc imobilizări financiare includ acele sume datorate (pe termen lung) entităților afiliate, entităților asociate respectiv entităților controlate în comun. Alte împrumuturi și datorii asimilate includ: Datoriile privind concesiunile şi alte datorii similare ce se referă la bunurile preluate cu acest titlu, Depozitele şi garanţiile băneşti primite de la terţi, Contravaloarea imobilizărilor corporale primite în leasing financiar precum și Alte forme de împrumuturi pe termen mediu sau lung, cu scadenţă mai mare de un an. Onorariile şi comisioanele bancare achitate în vederea obţinerii de împrumuturi pe termen lung se recunosc pe seama cheltuielilor înregistrate în avans. Aceste cheltuieli în avans urmează să se recunoască la cheltuieli curente eşalonat, pe perioada de rambursare a împrumuturilor respective.

Contabilizarea datoriilor pe termen lung Împrumuturile din emisiunea de obligațiuni sunt reflectate în contabilitate cu ajutorul contului sintetic 161 “Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni” (P), detaliat pe conturi sintetice de gradul II Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung se realizează cu ajutorul contului sintetic de gradul I 162 “Credite bancare pe termen lung” (P), detaliat pe conturi sintetice de gradul II, în funcţie de natura creditelor angajate. Contabilitatea datoriilor care privesc imobilizări financiare (față de entități afiliate, entități asociate și entități controlate în comun) se asigură cu ajutorul contului 166 “Datorii care privesc imobilizări financiare” (P), detaliat pe conturi sintetice de gradul II. Alte împrumuturi și datorii asimilate sunt reflectate în contabilitate cu ajutorul contului sintetic 167 “Alte împrumuturi și datorii asimilate” (P). Dobânzile aferente datoriilor pe termen lung se evidenţiază cu ajutorul contului 168 “Dobânzi aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate” (P), detaliat pe conturi sintetice de gradul II iar Primele privind rambursarea obligațiunilor și a altor datorii sunt reflectate cu ajutorul contului 169 „Prime privind rambursarea obligaţiunilor și a altor datorii” (A), detaliat pe conturi sintetice de gradul II. Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] 1 Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

Contabilitate financiară 2 - Seminar 12

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

Aplicația practică 1: Societatea Big Projects S.A. urmărește obținerea unei finanțări pentru o investiție majoră într-un parc fotovoltaic. În acest sens Adunarea Generală Extraordinară a Acționarilor a aprobat la data de 27.05.2019 realizarea unei Oferte publice inițiale (IPO) de vânzare de obligațiuni (negarantate subordonate) cu o maturitate de 3 ani (scadența la 30.06.2022) și cu posibilitatea de răscumpărare integrală anticipată (opțiunea call) la valoarea nominală (după minimum 12 luni de la data emisiunii). Pentru acest împrumut obligatar este stabilită o valoarea nominală totală de 300.000.000 lei. Conform prospectului de emisiune, obligațiunile (nominative și dematerializate) au un preț de emisiune de 100% din valoarea nominală individuală de 10.000 lei, oferind o dobândă fixă anuală (cupon fix) de 6%. Plata dobânzii (cuponul) se va face anual (prin virament bancar) la următoarele termene: 30.06.2020, 30.06.2021 și 30.06.2022 (data scadenței). Aceste obligațiuni vor fi listate și admise la tranzacționare pe piața reglementată la vedere a BVB. Perioada de derulare a ofertei (perioada de subscriere) este 24.06.2019-28.06.2019 (ultima zi a perioadei de ofertă este considerată data tranzacției), obligațiunile fiind subscrise integral (30.000 obligațiuni) în această perioadă. Decontarea obligațiunilor se realizează (prin virament bancar) la data de 01.07.2019. Intermediarul Ofertei este societatea bancară Dacia Nova S.A. care percepe un comision pentru serviciul de intermediere în valoare de 90.000 lei, decontat de Societatea Big Projects S.A. la data de 01.07.2019. Dobânda aferentă împrumutului obligatar este înregistrată în contabilitate trimestrial (pentru simplificare), în ultima zi a trimestrului. Odată cu înregistrarea dobânzii are loc și înregistrarea eșalonată la cheltuieli curente a comisionului de intermediere (contabilizat inițial la cheltuieli înregistrate în avans). La termenele de plată a dobânzii, societatea emitentă reține pentru deținătorii de obligațiuni - persoanele fizice rezidente impozitul aferent (10%). Persoanele fizice rezidente dețin la datele de referință 20% din valoarea nominală totală a împrumutului. Achitarea impozitului la stat se efectuează după 10 zile de la reținerea acestuia. În ultimul trimestru al anului 2020 managementul societății Big Projects S.A. identifică o posibilitate de refinanțare mai avantajoasă a împrumutului obligatar, contractând (și încasând) la data de 30.12.2020 un credit bancar pe termen lung (2 ani) în valoare de 309.000.000 lei, cu o dobândă anuală de 4,8%. Conform contractului de creditare, rambursarea împrumutului se face anual (30.12.2021 și 30.12.2022), în 2 tranşe egale iar dobânda anuală se plăteşte împreună cu cele două tranşe (pentru simplificare dobânda va fi înregistrată în contabilitate trimestrial în data de 30 a ultimei luni din trimestru). Din fondurile obținute prin creditul bancar și în urma hotărârii Adunării Generale Extraordinare a Acționarilor (la propunerea managementului societății), la data de 31.12.2020 are loc răscumpărarea integrală anticipată a obligațiunilor (prin virament bancar), cu plata dobânzii la zi până la data respectivă (și reținerea impozitului pe dobândă). Totodată se înregistrează și anularea obligațiunilor emise și răscumpărate. Decontările legate de creditul bancar sunt efectuate conform termenelor din contractul de creditare. Rezolvare: Op

Data

Doc

Explicaţia

1

28.06.19

Prosp.em.

Emisiune obligaţiuni

2

01.07.19

Extr. Ct.

3

01.07.19

4

30.09.19 (…)

5

30.09.19 (…)

6

CONTURI

SUME

Debitoare 461

Creditoare 1618

300.000.000

Încasare c/v obligaţiuni emise

5121

461

300.000.000

Extr. Ct.

Comision intermediere emis. Oblig.

471

5121

90.000

NC

Dob. trim. datorată

666

1681

4.500.000 (x4)

NC

Eșalonare la ch. curente comison int.

627

471

7.500 (x4)

30.06.20

NC

Reținere impozit dob. Pers. fiz. rez.

1681

446

360.000

7

30.06.20

Extr. Ct.

Achitare dobândă

1681

5121

17.640.000

8

10.07.20

Extr. Ct.

Achitare impozit dob. reținut

446

5121

360.000

9

30.09.20

NC

Dob. trim. datorată (Trim. 3 2020)

666

1681

4.500.000

10

30.09.20

NC

Eșalonare la ch. curente comison int.

627

471

7.500

11

30.12.20

Ctr.cr./Ext.ct

Contractare/încasare credit ptl

5121

1621

309.000.000

31.12.20

NC

Înreg. dobândă oblig. (Trim. 4 2020)

666

1681

4.500.000

31.12.20

NC

Transfer la ch. curente a ch. in av. rămase

627

471

52.500

12 13

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

2

Contabilitate financiară 2 - Seminar 12 Op

Data

Doc

14

31.12.20

NC

15

31.12.20

Extr. Ct.

Specializarea CIG Explicaţia

An universitar 2020-2021 CONTURI

Reținere impozit dob. Pers. fiz. rez.

Debitoare 1681

Creditoare 446

Răscumpărare oblig și achitare dob.

%

5121

SUME 180.000 308.820.000

505

300.000.000

1681

8.820.000

31.12.20

NC

Anulare obligațiuni răscumpărate

1618

505

17

10.01.21

Extr. Ct.

Achitare impozit dob. reținut

446

5121

180.000

18 . 19

30.03.21 (…)

NC

Dobândă trimestrială credit ptl

666

1682

3.708.000 (x4)

30.12.21

Extr. Ct.

Achitare tranșă 1 și dobândă an 1

%

5121

169.332.000

16

20

30.03.22 (…)

NC

Dobândă trimestrială credit ptl

21

30.12.22

Extr. Ct.

Achitare tranșă 2 și dobândă an 2

300.000.000

1621

154.500.000

1682

14.832.000

666

1682

1.854.000 (x4)

%

5121

161.916.000

1621

154.500.000

1682

7.416.000

Aplicația practică 2: Societatea Vision Electronics S.A. derulează în perioada 23.09.2019 – 30.09.2019 o Ofertă publică inițială de vânzare de obligațiuni negarantate cu o maturitate de 2 ani (scadența la 30.09.2021) în valoare nominală totală maximă de 100.000.000 lei. Conform prospectului de emisiune aprobat de Adunarea Generală Extraordinară a Acționarilor obligațiunile (nominative și dematerializate) au un preț de emisiune de 94% din valoarea nominală individuală de 5.000 lei (obligațiuni cu cupon 0). Emitentul va rambursa obligatarilor la maturitate (30.09.2021) valoarea nominală a obligațiunilor. Obligațiunile sunt subscrise în proporție de 90%, decontarea lor realizânduse (prin virament bancar) la data de 01.10.2019. Oferta este intermediată de societatea bancară Top Bank S.A. care percepe un comision pentru serviciul de intermediere în valoare de 20.000 lei, decontat de Societatea Vision Electronics S.A. la data de 01.10.2019. Primele de rambursare a obligațiunilor sunt amortizate trimestrial când se înregistrează în contabilitate eșalonarea la cheltuieli curente a comisionului de intermediere (contabilizat inițial la cheltuieli înregistrate în avans). Obligațiunile sunt răscumpărate la scadență (30.09.2021) prin virament bancar, fiind în aceeași zi anulate. Rezolvare: Op

Data

Doc

1

30.09.19

Prosp.em.

Explicaţia Emisiune obligaţiuni cu primă

CONTURI Debitoare %

Creditoare 1618

SUME 90.000.000

461

84.600.000

1691

5.400.000

2

01.10.19

Extr.ct.

Încasare c/v obligaţiuni emise

5121

461

84.600.000

3

01.10.19

Extr.ct.

Comision intermediere emis. Oblig.

471

5121

20.000

4

31.12.19(…)

NC

Amortizare primă de rambursare

6868

1691

675.000(x8)

5

31.12.19(…)

NC

Eșalonare la ch. curente comison int.

627

471

2.500

6

30.09.21

Extr.ct.

Răscumpărare obligaţiuni

505

5121

90.000.000

7

30.09.21

NC

Anulare obligaţiuni

1618

505

90.000.000

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

3

Contabilitate financiară 2 - Seminar 13

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR Aspecte teoretice: Provizioanele reprezintă datoriile a căror natură este clar definită şi care la data bilanţului este probabil să existe sau este cert că vor exista dar care fie au o valoare incertă, fie au o exigibilitate incertă.

Recunoașterea provizioanelor Cele 3 condiții cumulative pentru recunoașterea unui provizion sunt: ü Există o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior ü Este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a onora obligaţia respectivă ü Poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei Se recunosc provizioane doar pentru acele obligaţii generate de evenimente anterioare care sunt independente de acţiunile viitoare ale entităţii (de ex., modul de desfăşurare a activităţii în viitor). Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare deoarece aceste pierderi viitoare nu corespund definiţiei unei datorii şi nu sunt îndeplinite criteriile de recunoaştere a provizioanelor. Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile comerciale sau cheltuielile angajate, dar neplătite, datorită factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei.

Evaluarea provizioanelor La data bilanţului, valoarea unui provizion reprezintă cea mai bună estimare a cheltuielilor probabile sau, în cazul unei obligaţii, a sumei necesare pentru stingerea acesteia. Cea mai bună estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care entitatea ar plăti-o, în mod raţional, pentru stingerea obligaţiei la data bilanţului sau pentru transferarea acesteia unei terţe părţi la acel moment. Actualizarea provizioanelor se realizează acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezentând valoarea actualizată a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaţiei. Provizioanele trebuie revizuite la data fiecărui bilanţ şi ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă În cazul în care pentru stingerea unei obligaţii nu mai este probabilă o ieşire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.

Structura provizioanelor este următoarea: ü ü ü ü ü ü ü ü ü ü ü

Provizioane pentru litigii, amenzi şi penalităţi, despăgubiri, daune şi alte datorii incerte Provizioane pentru cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanţie şi alte ch. privind garanţia acordată clienţilor Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea Provizioane pentru acţiunile de restructurare Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare Provizioane pentru impozite Provizioane pentru terminarea contractului de muncă Provizioane pentru prime ce urmează a se acorda personalului în funcţie de profitul realizat, potrivit prev. legale sau contractuale Provizioane în legătură cu acorduri de concesiune Provizioane pentru contracte cu titlu oneros Alte provizioane

Contabilizarea provizioanelor Contabilitatea provizioanelor se ţine pe feluri, în funcţie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite și se realizează cu ajutorul contului sintetic de gradul I 151 „Provizioane” (P), detaliat pe conturi sintetice de gradul II, în funcţie de natura creditelor angajate. Cheltuielile privind provizioanele sunt reflectate cu ajutorul contului 6812 „Cheltuieli de exploatare privind provizioanele” (A) iar veniturile din anularea/diminuare provizioanelor sunt reflectate prin intermediul contului 7812 „Venituri din provizioane” (P). Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

1

Contabilitate financiară 2 - Seminar 13

Specializarea CIG

An universitar 2020-2021

Aplicația practică 1: Societatea comercială White Goods S.A. livrează în cursul trimestrului IV al anului 2018 produse electrocasnice (produse finite) distribuitorului specializat SC Media Market S.A. la un preţ de vânzare de 500.000 lei, TVA 19%, costul de producţie efectiv al acestor produse fiind de 340.000 lei. Pentru aceste produse societatea producătoare acordă o perioadă de garanţie de 1 an. În exerciţiul financiar 2018 cheltuielile cu remedierile produselor aflate în garanţie înregistrate de societatea White Goods S.A. au fost în sumă de 40.000 lei iar veniturile obţinute din vânzarea produselor cu termen de garanţie în exercițiul financiar precedent (2017) au fost în valoare de 1.000.000 lei. În exerciţiul financiar 2019 a fost necesară efectuarea unor lucrări de remediere/reparare a unor produse electrocasnice aflate în garanţie (și vândute în 2018). Lucrările de reparații au fost efectuate de către firma de reparații SC Best Repair S.R.L. cu care societatea White Goods S.A. are contract pentru prestarea respectivelor servicii. Valoarea reparațiilor este facturată la data de 30.09.2019 de SC Best Repair S.R.L. la valoarea de 15.000 lei, TVA 19%. Factura este achitată după 3 zile de societatea White Goods S.A prin virament bancar. După expirarea perioadei de garanție pentru produsele electrocasnice vândute în cursul trimestrului IV al anului 2018, provizionul rămas în sold este transferat la venituri. Rezolvare: Op

Data

Doc

1

2018

Facturi

Explicaţia Vânzări produse finite

CONTURI Debitoare 4111

Creditoare %

SUME 595.000

7015

500.000

4427

95.000

2

2018

NC

Descărcare din gestiune

711

345

340.000

3

2018

NC

Constituire provizion

6812

1512

20.000

%

401

17.850

Val prov= (Ch.rep18/V.vz.17) x V.vz.18 =(40.000/1.000.000)x500.000=20.000 4

5 6 7

30.09.19

Fact

Reparaţii produse în garanţie

611

15.000

4426

2.850

30.09.19 03.10.19

NC

Anularea parțială provizion constituit

1512

7812

15.000

Extr. Ct.

Achitare factură reparații

401

5121

17.850

31.12.19

NC

Anulare provizion după expirare garanție

1512

7812

5.000

Aplicația practică 2: Societate comercială No Problem S.R.L. se află la sfârşitul exerciţiului financiar 2019 în litigiu cu un terţ (S.C. Fair Play S.R.L.) pentru suma de 40.000 lei, reprezentând daune pretinse de acesta din urmă, ca urmare a nerespectării unor clauze contractuale de către SC No Problem S.R.L. pe parcursul exercițiului financiar 2019. Conform oficiului juridic al SC No Problem S.R.L., probabilitatea de a pierde procesul este ridicată (peste 50%). În exerciţiul financiar 2020 litigiul este pierdut, instanța stabilind suma de 35.000 lei, ce trebuie achitată societății Fair Play S.R.L. Daunele respective sunt achitate la data de 15.06.2020 prin virament bancar. Rezolvare: Op

Data

Doc

Explicaţia

1

31.12.19

NC

Constituire provizion ptr litigiu

2

15.06.20

Extr. Ct.

3

15.06.20

NC

CONTURI

SUME

Debitoare 6812

Creditoare 1511

Plata daunelor din litigiu

6581

5121

35.000

Anulare provizion constituit

1511

7812

40.000

Titular de curs (CIG): Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller Seminar: Conf.univ.dr. Victor Octavian Müller [email protected] Lect.univ.dr. Dan-Dacian Cuzdriorean-Vladu [email protected]

40.000

2