30 0 9MB
ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLDOVEI Departamentul ,, Contabilitate, Audit și Analiza Econimică’’
RAPORT PRIVIND STAGIUL PRACTICII DE LICENȚĂ Baza de practică entitatea ,,BIVCOM PRIM’’ S.R.L.
Studentul anului IV, învățământ cu frecvență redusă,
specialitatea ,,Contabilitate’’, grupa con181, TACU CRISTINA Conducătorul practicii de la departament: ȚUGULSCHI IULIANA
Chișinău-2022 CUPRINS
INTRODUCERE............................................................................................................... 3 TEMA 1.Organizarea contabilității în cadrul entității...............................................3 - 10 TEMA 2.Contabilitatea imobilizărilor necorporale..................................................10 - 12 TEMA 3. Contabilitatea imobilizărilor corporale.....................................................12 - 15 TEMA 4. Contabilitatea stocurilor.............................................................................15 - 20
2
TEMA 5. Contabilitatea creanțelor și investițiilor financiare..................................20 - 23 TEMA 6. Contabilitatea numeralului.........................................................................23 - 26 TEMA 7. Contabilitatea capitalului propriu................................................................... 26 TEMA 8. Contabilitatea datoriilor..............................................................................27- 31 TEMA 9. Contabilitatea veniturilor...................................................................................32 TEMA 10. Contabilitatea cheltuielilor........................................................................33 - 34 TEMA 11.Situațiile financiare ale entității..................................................................35 - 36 ÎNCHEIERE..........................................................................................................................36 BIBLIOGRAFIE............................................................................................................37 - 40 ANEXE.............................................................................................................................41 - 79
Introducere Actualitatea raportului este determinată de necesitatea aprofundării bazelor teoretice, elaborarea metologiei şi fundamentarea direcţiilor principale de modernizare a contabilităţii, în conformitate cu cerinţele economice de piaţă şi normele acceptate în practica internaţională. Lucrarea de faţă are drept scop familiarizarea cu modul de evidenţă a activelor şi pasivelor. În activitatea oricărei întreprinderi, fie din Republica Moldova sau din altă ţară, o 3
importanţă majoră îi revine existenţei şi mişcării cheltuielilor operaţionale. Contabilitatea întreprinderii constituie unul dintre cele mai importante şi dificile sectoare ale sistemului naţional. Scopul acestei lucrări constă din analiza comparativă atît a teoriei, cît şi a practicii contabilităţii precum şi reflectarea acestora în situaţii financiare. În prezentul raport sînt analizate şi aprofundate noţiunile generale şi ordinare. Sînt examinate problemele recunoaşterii şi evaluării elementelor de active şi pasive cu specificarea modului de aplicare a conceptelor şi principiilor contabile fundamentale în diferite situaţii concrete. De asemenea, sînt abordate aspectele metodologice generale ale contabilităţii şi formulate recomandările privind elaborarea şi prezentarea politicii de contabilitate, aplicarea documentelor primare, registrelor de evidenţă şi a conturilor contabile, generalizarea în situaţii financi are a informaţiilor. Tema data este scrisă în baza datelor “BIVCOM PRIM” SRL, compararea activităţii acesteia cu cerinţele standartelor naţionale de contabilitate şi a legislaţiei în vigoare; constatarea factorilor pozitivi şi depistarea neajunsurilor în sectorul dat al contabilităţii, precum şi elaborarea unor propuneri spre înlaturarea lor.
Tema 1. Organizarea contabilității în cadrul entităţii Societatea Comercială „BIVCOM PRIM” Societate pe cu Răspundere Limitată (S.R.L) de tip închis este persoană juridică și își desfășoară activitatea în conformitate cu legislația în vigoare, politicile contabile și statutul întreprinderii cu toate modificările anexate. Organele de conducere a societății sunt: adunarea generală a asociaţilor, consiliul societății și administratorul societății. Organul suprem al societăţii este Adunarea generală a asociaţilor, care este în drept să soluționeze toate problemele societății în conformitate cu legislația în vigoare. Asociaţii pot fi convocaţi în adunări generale ordinare şi extraordinare. Societatea Comercială „BIVCOM PRIM” SRL este persoană juridică care și-a făcut apariția pe piață din 18.07.2018 conform statutului (Anexa 1). Infirmații generale în conformitate cu extrasul persoanelor juridice (Anexa 2): Denumirea organizației economice conform statutului (Anexa 1): „BIVCOM PRIM” SRL Sediul: MD- 2044, bd. Mircea cel Bătrîn, 20/4, ap. 14, mun Chișinău, Republica Moldova Forma organizatorico-juridică: Societate cu Răspundere Limitată Forma de proprietate: privată 4
Modul de constituire: nou creată Numărul de indentificare de stat: 1018600033419, TVA – 0610174 (Anexa 3). Domeniul de activitate conform autorizației (Anexa 3):
Comerțul cu amănuntul al textilelor, îmbrăcămintei și încălțămintei efectuat prin standuri, chioșcuri și piețe;
Comerțul cu amănuntul al mobilei, al articolelor de iluminat și al articolelor de uz casnic în magazine nespecializate;
Comerțul cu ridicata al produselor textile;
Comerțul cu amănuntul al articolelor și aparatelor electrocasnice, în magazine specializate;
Activități de design specializat;
Alte activități recreative și distractive etc.
Conform statutului entității (Anexa 1) organele de conducere ale entității sînt următoarele: -
Adunarea generală;
-
Organul executiv (administratorul);
-
Comisia de cenzori sau cenzorul.
De competența exclusivă a adunării generale ține: 1) Modificarea actului de constituire, majorarea sau reducerea capitalului social; 2) Aprobarea raportului și bilanțului anual, repartizarea beneficiului; 3) Alegerea și revocarea administratorului, alegerea și revocarea cenzorului.
Cea mai bună formă de prezentare a structurii oraganizatorice a unei societăţi cu răspundere limitată, este forma grafică (organigrama).
5
Adunarea generală
Consiliul de administrare
Director
Sector financiar
Comisia de cenzori
Sector comercial
Fig.1.1 Organigrama entității „BIVCOM PRIM” SRL Responsabilitatea pentru organizarea și ținerea contabilității și gestiunea activității financiare îi revine conducătorului societății care creează condițiile necesare pentru organizarea corectă a contabilității, întocmirea și prezentarea oportună a rapoartelor, asigură îndeplinirea riguroasă de către toate subdiviziunele cu profil contabil a cerințelor contabilului șef privind întocmirea documentelor, prezentarea informației și completarea rapoartelor financiare. Contabilul șef de comun acord cu conducatorul “BIVCOM PRIM” SRL, semnează acte care servesc drept temei pentru primirea și predarea valorilor în mărfuri și materiale, mijloacelor bănești, precum și datoriile de decontare, creditare și financiare. Contabilului-șef i se interzice să primească spre executare documente privind faptele economice ce contravin actelor legislative și altor acte normative, informînd despre acestea conducătorul entității. Astfel de documente se primesc spre executare numai cu indicațiile suplimentare în scris ale conducătorului entității căruia, ulterior, îi revine răspunderea pentru acestea. Contabilul șef asigură controlul și reflectarea în conturile contabile a tuturor operațiunelor economice efectuate, prezentarea informației operative și întocmirea situațiilor financiare în termenele stabilite, poartă răspunderea pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a contabilității. Contabilul-șef sunt responsabili pentru organizarea operativă a ciclului contabil al entității, care cuprinde:
întocmirea documentelor primare;
evaluarea și recunoașterea elementelor contabile;
reflectarea informației în conturile contabile;
întocmirea registrelor contabile; 6
inventarierea elementelor contabile;
întocmirea balanței de verificare, a Cărții Mari și a situațiilor financiare. În cadrul “BIVCOM PRIM” SRL putem observa o bună organizare a personalului, o
bună motivare a acestuia ceea ce duce la o eficacitate și o eficiență a utilizării resurselor materiale prin intermediul resurselor umane. Politica de contabilitate pentru anul 2021 (Anexa 5) este elaborată în baza: - Legii contabilității și raportării financiare nr. 287 din 15.12.2020; - Standardelor Naţionale de Contabilitate (S.N.C.) întarite prin aprobat prin ordinul ministrului finanţelor al Republicii Moldova nr.118 din 06.08.2013. Evidenţa contabilă la “BIVCOM PRIM” SRL este efectuată de către serviciul contabilitate, fiind o structură de sinestătătoare a întreprinderii. Contabilul-şef al “BIVCOM PRIM” SRL asigură controlul şi înregistrarea în conturile contabile a tuturor operaţiunilor economice efectuate; asigură oferirea informaţiei operative şi alcătuirea rapoartelor financiare întermenii stabiliţi; poartă răspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare aevidenţei contabile. Politicile contabile este o parte foarte importantă a organizării întreprinderii, de aceea la fondarea întreprinderii, indiferent de tipul de proprietate , apartenența ramurală și forma juridică, se întocmește politica de contabilitate. Ea este revizuită, și se aprobă în fiecare an. La “BIVCOM PRIM” SRL în ultimii ani nu prea au fost schimbări în politica de contabilitate. La “BIVCOM PRIM” SRL organizarea și ținerea contabilității o poartă conducătorul societății, el are responsabilitatea de a crea condiții optime pentru a se ține corect contabilitatea, pentru întocmirea și prezentarea la timp a rapoartelor, asigurară îndeplinirea riguroasă de către toate subdiviziunile cu profil economic a cerințelor contabilității privind întocmirea documentelor
și prezentarea informației necesare pentru ținerea evidenței și
completarea situațiilor financiare. Înregistrarea documentelor ce atestă desfășurarea operațiunilor economice și contabilizarea corespunzătoare a sumelor indicate în aceste documente are loc doar în secția de contabilitate. Documentele primare sunt prezentate în contabilitate de persoanele responsabile pe fiecare secție a întreprinderii. În cadrul “BIVCOM PRIM” SRL evidența contabilă se duce automatizat, programa contabilă 1C-Contabilitate, formă electronică, operațiile economice omogene se înscriu în formă computerizată în registre comulative în baza documentelor primare. Societatea dispune de mijloace tehnice pentru prelucrarea informației contabile ceea ce este foarte ușor pentru ținerea evidențelor contabile. 7
Perioada de raportare în cadrul “BIVCOM PRIM” SRL este efectuată anual. Totodată în cadrul entității este efectuată și o anchetă structurală anuală în care este reprezentată informația principală din rapoartele financiare anuale, ceea ce duce la o viziune mai clară a situației economice a întreprinderii. Contabilitatea are o interdependență cu toate celelalte
subdiviziuni
ale
entității:
planificarea,
producția,
munca
și
salarizarea,
aprovizionarea cât și desfacerea. Standardele de Contabilitate constituie baza ţinerii contabilităţii şi raportării financiare de către entităţi şi reprezintă norme generale de ţinere a contabilităţii, evaluare şi constatare a activelor, capitalului propriu, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor şi a rezultatelor financiare, de întocmire a rapoartelor financiare, a anexelor la acestea şi a notei explicative. Planul de conturi contabile al activităţii economico-financiare a întreprinderilor este un model normativ privind clasificarea şi codificarea conturilor. La organizarea contabilităţii conducătorul entităţii de sine stătător alege sistemul şi forma de ţinere a contabilităţii, stabileşte reguli interne privind documentarea faptelor economice şi graficul efectuării inventarierii, ţinând cont de tipurile de activităţi practicate de entitate. Persoanele cărora le revine răspunderea pentru ţinerea contabilităţii şi raportării financiare sunt obligate: • să organizeze şi să asigure ţinerea contabilităţii în mod continuu din momentul înregistrării până la lichidarea entităţii; • să asigure elaborarea şi respectarea politicii de contabilitate în conformitate cu Legea contabilităţii şi standardele de contabilitate; • să asigure elaborarea şi aprobarea: planului de conturi contabile de lucru al entităţii; procedeelor interne privind contabilitatea de gestiune; formularelor documentelor primare şi a registrelor contabile, în cazul lipsei formularelor tipizate sau dacă acestea nu stabilesc necesităţile entităţii; regulilor circulaţiei documentelor şi tehnologiei de prelucrare a informaţiei contabile; • să asigure întocmirea şi prezentarea oportună, completă şi corectă a documentelor primare, a registrelor contabile conform regulilor stabilite de Ministerul Finanţelor, precum şi integritatea şi păstrarea acestora conform cerinţelor Organului de Stat pentru Supravegherea şi Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova; • să organizeze sistemul de control intern, inclusiv efectuarea inventarierii; • să asigure documentarea faptelor economice ale entităţii şi reflectarea acestora în contabilitate; • să asigure respectarea actelor legislative şi normative în domeniul contabilităţii; 8
• să asigure întocmirea şi prezentarea rapoartelor financiare în conformitate cu Legea contabilităţii şi standardele de contabilitate. Fiecare companie dorește să obțină rezultate optime în domeniul de activitate în care funcționează, iar o modalitate de a aloca mai multă forta de muncaă activității proprii este reducerea timpilor dedicați activității administrative. Aici a intervinit decizia implementarii unui sistem software , 1C care să automatizeze o mare parte a activităților utile dar puțin productive ale companiei. Pentru o simplă acțiune de vânzare sau de aprovizionare se întocmesc în mod uzual o serie de documente care operează aceleași date. Prin utilizarea unui sistem software integrat datele sunt introduse in sistem o singura data urmând a fi preluate ulterior pe restul documentelor primare implicate în tranzacție. În acest fel se scurtează timpul alocat redactării și procesării de documente. Un alt avantaj al automatizării contabilității primare este eliminarea erorilor care pot interveni prin procesarea unui numar mare de date într-un sistem în care există mijloace puține de verificare/auto-verificare. În cadrul “BIVCOM PRIM” SRL evidența contabilă se duce automatizat, cu ajutorul programului numit 1C-Contabilitate, formă electronică, operațiile economice omogene se înscriu în formă computerizată în registre comulative
în baza documentelor primare .
Societatea dispune de mijloace tehnice pentru prelucrarea informației contabile ceea ce este foarte ușor pentru ținerea evidențelor contabile. 1C-Contabilitate este un program de contabilitate online, creat de persoane cu pregătire contabilă, în cooperare cu experți contabili. Conform codului fiscal și a legislației în vigoare, această programă asigură înregistrarea și păstrarea tuturor documentelor primare și obținerea situațiilor financiar-contabile, respectând toate cerințele Ministerului Finanțelor. Programul dat ajută la emiterea rapidă a tuturor documentele de contabilitate și gestiune asigurând păstrarea datelor și gestionarea corectă a acestora. În general forma de contabilitate folosită la întreprindere este automatizată. Aici se folosește programa 1C-Contabilitate, această programă asigură introducerea, păstrarea, căutarea și verificarea versiunii electronice. Sistemul circulației documentelor sub programa 1C-Contabilitate permite a reglementa formarea masivului informației contabile, a creea baza pentru excluderea pierderilor documentelor, sporește controlul asupra îndeplinirii dispozițiilor privind pregatirea şi prelucrarea documentelor, păstrarea acestora. La fiecare etapă a circulației documentelor se asigură un control necesar prealabil, curent și ulterior. Programa 1C-Contabilitate se utilizează pentru: 9
evidența operațiunilor de casă și evidența operațiunilor bancare; evidența mărfurilor și a mijloacelor fixe la calcularea uzurii financiare și scopuri fiscale; evidența și calcularea salariului; evidența decontărilor cu debitorii și creditorii; întocmirea Cărții Mari și a Bilanțului contabil. Datele din documentele primare și centralizatoare se înregistrează, se acumulează și se prelucrează în registrele contabile. Registrele contabile obligatorii sînt Cartea Mare, balanța de verificare sau alte registre centralizatoare, care servesc drept bază pentru întocmirea rapoartelor financiare. Registrele contabile se întocmesc în formă electronică și pe suport de hîrtie. Dacă registrul contabil este întocmit în formă electronică, entitatea la solicitarea organelor autorizate, este obligată să imprime pe cont propriu copia acestuia pe suport de hîrtie. Datoriile reprezintă angajamente de plată ale întreprinderii față de furnizor pentru bunurile procurate și serviciile prestate, față de personalul angajat privind retribuirea muncii, față de stat privind plata impozitelor și taxelor, față de alte persoane fizice și juridice. Contabilitatea datoriilor se ţine pe categorii, furnizori şi alţi creditori. Pentru evidența datoriilor financiare întreprinderea “BIVCOM PRIM” SRL utilizează în evidența contabilă contul de datorii financiare 513 ,,Împrumuturi pe termen scurt”. Însă pe parcursul perioadei de gestiune 2021 entitatea analizată “BIVCOM PRIM” SRL nu a înregistrat mișcări aferent acestui cont. Datoriile comerciale reprezintă angajamentul de plată al întreprinderii față de furnizori, antreprenori pentru activele procurate, avansuri primite. Pentru evidența datoriilor comerciale entitatea “BIVCOM PRIM” SRL folosește următoarele conturi 521 ,,Datorii comerciale”, subcontul 521.1 ,,Datorii comerciale în ţară”. Plata anticipată a unor sume de către cumpărători contribuie la apariția unei datorii a acestora față de unitatea ce a avansat mijloacele, datorie ce se v-a stinge în momentul livrării, prestării serviciilor ce fac obiectul contractului. Pentru generalizarea informației privind avansurile pe termen scurt primite este destinat contul 523 „Avansuri primite curente”. Datoriile calculate sunt datorii față de alte persoane fizice și juridice, în special, față de personalul întreprinderii, organele asigurărilor sociale, companiile de asigurări, bugetul de stat, diverși creditori. Datorii față de personal privind retribuirea muncii se concretizează în drepturile aferente muncii prestate care se stabilesc prin negocieri colective sau individuale între persoane fizice și întreprindere și sunt în raport direct cu cererea și oferta forței de muncă, cantitatea și calitatea muncii, rezultatele și condițiile funcționării întreprinderii. Salariul constituie orice recompensă 10
sau venit calculat în conformitate cu contractul individual de muncă, de patron sau organul împuternicit de acesta. Pentru generalizarea informației privind decontările cu personalul întreprinderii aferente retribuțiilor și sumelor depuse este destinat contul de pasiv 531,,Datorii față de pesonal privind retribuirea muncii” și 532 ,,Datorii faţă de personal privind alte operaţii”. Tema 2. Contabilitatea imobilizărilor necorporale Imobilizările necorporale – active nebăneşti determinate uşor şi controlate de întreprindere, care nu au forma fizică şi pot fi utilizate în decurs de o perioadă de gestiuneîn activitatea de producere, comercială şi alte tipuri de activităţi, destinate utilizării în scopuri administrative (brevete, licenţe, embleme comerciale, programe informatice etc.). Contabilizarea imobilizărilelor necorporale la “BIVCOM PRIM” SRL se duce în conformitate cu S.N.C ”Imobilizări corporale și necorporale”. La procurarea imobilizărilelor necorporale se întocmeşte contractul de licenţă, contract de transmitere a dreptului de autor, factura fiscală sau factura simplă. La intrarea activului se întocmeşte Procesul Verbal de primire predare, după care se evaluează acest activ şi se contabilizează. Conform politicii contabile pentru 2021 (Anexa 5) a întreprinderii în componenţa imobilizărilor necorporale se includ programele informatice şi licenţele. Imobilizările necorporale se reflectă în Situaţii Financiare la valoarea de intrare, care este egală: a)
imobilizările necorporale sunt create de compania propriu-zisă – cu costul efectiv, inclusiv impozite şi taxe, prevăzute de legislaţia în vigoare.
b)
imobilizările necorporale achiziţionate contra plată – cu valoarea de cumpărare, inclusiv impozite şi taxe, prevăzute de legislaţia în vigoare, cheltuieli de aducere a imobilizării necorporale în starea de lucru pentru utilizarea previzibilă a lui. În perioada de gestiune 2020 în evidența contabilă a entității analizate “BIVCOM
PRIM” SRL nu au fost înregistrate mișcări pe imobilizări necorporale, astfel autorul v-a descrie un exemplu convențonal. Se presupune că la data de 01.01.2020 conform registrul pe imobilizări necorporale pentru anul 2020 s-a primit autorizația la valoarea de 150,00 lei, luînd în consideraţie faptul că imobilizările necorporale procurate nu necesită consumuri suplimentare de pregătire pentru utilizare după destinaţie, adica sunt puse deodată în funcţiune, formule contabile aferente acestor achiziţii vor fi următoarele: - Pentru licența procurată fără TVA: Debit contul 112 ”Imobilizări necorporale”, subcontul 112.9 ”Alte imobilizări necorporale” 11
150,00 lei Credit contul 521 ”Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1 ”Datorii comerciale în țară” 150,00 lei Ca document centralizator serveşte Cartea Mare pentru anul 2020, în care se indică rulajul debitor pe fiecare lună şi soldul cumulativ de la începutul anului. Total sold debitor pe contul 112 ”Imobilizările necorporale” serveşte pentru completarea rîndului 010 din Situații Financiare. Conform politicii de contabilitate amortizarea imobilizărilor necorporale se calculează după metoda liniară ţinînd cont de durata de funcţionare utilă stabilită pentru programe informatice pînă la 2 ani. Deoarece “BIVCOM PRIM” SRL duce evidenţa contabilă în mod automatizat, aplicînd programul contabil 1C calcularea amortizării lunare şi cumulate are loc cu ajutorul acestui program. Drept exemplu pot servi datele din documentul contului 113 ”Amortizarea imobilizărilor necorporale” lunar pentru 2020, deoarece amortizarea se calculează imediat cu luna următoare a celei în care este pus în funcțiune o imobilizare necorporală. - Calcularea amortizării lunare a autorizației primite pentru 2020 cu destinaţia administrativă. Debit contul 713 ”Cheltuieli administrative”, subcontul 713.2 ”Cheltuieli privind amortizarea, întreţinerea şi reparaţia activelor imobilizate cu destinaţie administrativă”
12,50 lei
Credit contul 113 ”Amortizarea imobilizărilor necorporale”, subcontul 113.4 ”Amortizarea licențelor de activitate”
12,50 lei
Amortizarea autorizației respective se calculează în baza metodei stabilite de Politici contabile pentru anul 2020 – metoda liniară. Astfel, amortizarea conform prevederilor S.N.C. ”Imobilizări corporale și necorporale” se determină în baza: valorii de intrare a licenţei (Vi), care pentru cazul dat este 150,00 lei, durata de funcţionare utilă (Dfu)
1 an.
Amortizarea lunară = Vi / Dfu / 12 luni (1.1) Amortizarea lunară = 150,00 /12 luni = 12,50 lei Deoarece amortizarea pentru autorizația respectivă s-a calculat complet şi pentru imobilizărilor necorporale actele normative nu prevăd determinarea valoarii probabile rămase (VPR). Vb = Vi - Amortizarea acumulată (1.2) 12
Vb = 150,00 – 150,00 = 0,00 lei Evidenţa analitică automatizată în baza calculului uzurii imobilizărilor necorporale ne oferă informaţia detailată despre fiecare activ pus în funcţiune. Concomitent suma amortizătrii se reflectă în registrul de evidenţă sintetică pe luna respectivă, în care se indică sumele totale ale amortizării activelor nemateriale cu descifrarea acestora pe conturi corespondente. Ca document centralizator serveşte Cartea Mare pentru anul 2020, în care se indică rulajul creditor pe fiecare lună şi soldul cumulativ lună de la începutul anului. Total sold creditor pe contul 113 ”Amortizarea imobilizărilor necorporale” serveşte pentru completarea rîndului 020 din Situații financiare,
iar rulajul creditor al acestui cont serveşte pentru
completarea rîndului 072 din Raportului statistic 5CI. Contabilitatea la “BIVCOM PRIM” SRL este automatizată, programul 1C permite îndeplinirea oricărei necesităţi de ordin contabil, pentru înserarea documentelor iniţiale prezentînd documente tipice. Tema 3. Contabilitatea imobilizărilor corporale Imobilizările corporale reprezintă activele care îmbracă o formă fizică naturală cu durata de funcţionare utilă mai mare de un an, care pot fi utilizate în activitatea întreprinderii pentru a obţine un avantaj economic sau care se află în proces de creare, nu sunt destinate vînzării. La “BIVCOM PRIM” SRL imobilizările corporale se divizează în următoarele grupe:
Imobilizările corporale în curs de execuţie;
Mijloace fixe. Imobilizările corporale în curs de execuţie reprezintă obiecte aflate în procesul de
creare sau pregătire pentru utilizare după destinaţie, precum şi investiţiile capitale ulterioare şi alte consumuri aferente activelor materiale în curs de execuţie. Astfel în cazul în care obiectele de mijloace fixe procurate necesită consumuri suplimentare privind procurarea şi pregătirea acestora pentru utilizare după destinaţie sau data intrării unor asemenea obiecte nu coincide cu data punerii în funcţiunea acestora, valoarea de cumpărare (contractuală) şi consumurile care formează valoarea de intrare a mijloacelor fixe se contabilizează în contul 121 „Imobilizările corporale în curs de execuţie”. La punerea în funcţiune a unor asemenea obiecte, valoarea de intrare a acestora cumulată în cotul 121 „Imobilizările corporale în curs de execuţie” se decontează în debitul contului 123 „Mijloace fixe”. Mijloacele fixe reprezintă imobilizările corporale, al căror preţ unitar depăşeşte plafonul stabilit de legislaţie, planificate pentru utilizarea mai mult de un an în activitatea de 13
producţie, comercială şi în alte actevităţi, executarea lucrărilor, prestarea serviciilor sau sunt destinate închirierii, în scopuri administrative. În componenţa mijloacelor fixe intră obiectele cu valoarea unitară mai mare de 6 000,00 lei şi cu termenul pentru utilizare mai mult de un an. La “BIVCOM PRIM” SRL conform politicii de contabilitate 2020 imobilizările corporale intrate sunt evaluate la valoarea de intrare, care e determinată în funcţie de natura fiecăruia şi de modul de achiziţionare. Conform jurnal-order pe contul 121.3 „Imobilizări corporale pînă la punerea în utilizare” pentru 2020 (Anexa 6), entitatea analizată a procurat mașină pentru curățarea nucilor la valoarea de 26 914,27 lei fără TVA, care necesită punerea în funcțiune după instalarea acestuia, astfel, au fost întocmite următoarele înregistrări contabile: - La valoarea utilajului de procurare conform cartela activului fix din 13.11.2020 (Anexa 6): Debit contul 121 „Imobilizările corporale în curs de execuţie”, subcontul 121.3 „Imobilizări
corporale
pînă
la
punerea
în
utilizare”
26 914,27 lei Credit contul 521 ”Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1 ”Datorii comerciale în țară” 26 914,27 lei - Punerea în funcțiune a utilajului conform actului de montare 1060 din 13.11.2020 (Anexa6): Debit contul 123 „Mijloace fixe”, subcontul 123.3 „Mașini, utilaje și instalații de transmisie” 26 914,27 lei Credit contul 121 „Imobilizările corporale în curs de execuţie”, subcontul 121.3 „Imobilizări
corporale
pînă
la
punerea
în
utilizare”
26 914,27 lei a) Mijloace fixe, create cu forţe proprii – din costul efectiv, inclusiv impozitele prevăzute de legislaţia în vigoare. b) Mijloace fixe, achiziţionate contra plată de la întreprinderi şi persoane terţe: - clădiri şi construcţii speciale – din valoarea de cumpărare plus cheltuielile legate de reparaţie şi aducerea acestora în stare de lucru. -
maşini şi utilaje – din valoarea de cumpărare diminuată cu rabatul acordat, reducerea
acordată plus cheltuielile de procurare a acestora (asigurare, taxele vamale, impozitele şi taxele, cheltuielile de transport), cheltuieli pentrumontare, instalare, experimentare etc. c) Mijloace fixe primite cu titlul gratuit – la valoarea venală. Pe parcursul perioadei de gestiune 2020 în evidența contabilă a entității “BIVCOM PRIM” SRL, au fost înregistrare mișcări ce țin de imobilizările corporale conform balanța 14
contului 123 „Mijloace fixe”, astfel autorul a descris cîteva exemple ce țin de aceste conturi, prin următoarele formule contabile aferente operaţiunilor: - începând cu luna următoare se v-a calcula amortizarea mașinii de curățat nuci prin operațiune contabilă conform registru pe operațiuni al amortizării (Anexa 7): Debit contul 821 “Costuri indirecte de producție”, subcontul 811.1 “Costuri indirecte de producție”
218,03 lei
Credit contul 124 “Amoritzarea mijloacelor fixe”, subcontul 124.3 “ Amortizarea maşinilor, utilajelor şi instalaţiilor tehnice”
218,03 lei
După 5 ani de exploatare a mijloacului fix entitatea poate decide să caseze valoarea acestuia. Casarea poate fi efectuată după sau pînă la expirarea duratei de funcționare utile (DFU). Această decizie se execută prin întocmirea Procesului-verbal de casare a mijlocelor fixe. Conform procesului-verbal de casare a utilajului de bază nr. 82 din 04.11.2020 la suma uzurii totale 4 166,67 lei, astfel s-a întocmit următoarea operațiune contabilă: - Decontarea sumei uzurii acumulate a obiectelor de mijloce fixe casate: Debit contul 124 “Amoritzarea mijloacelor fixe”, subcontul 124.4 “Amoritzarea mijloacelor de transport”
4 166,67 lei
Credit contul 123 ”Mijloace fixe”, subcontul 123.3 „Mașini, utilaje și instalații de transmisie” 4 166,67 lei - Reflectarea sumei uzurii calculată incomplet a obiectelor de mijloace fixe casate înainte de expirarea DFU: Debit contul 821 “Costuri indirecte de producție”, subcontul 811.1 “ Costuri indirecte de producție”
0,00 lei
Credit contul 123 ”Mijloace fixe”, subcontul 123.3 „Mașini, utilaje și instalații de transmisie” 0,00 lei Conform cartela-contului 123 ”Mijloace fixe” pentru 2020 (Anexa 8) entitatea analizată a transmis în exploatare un calculator cu destinație administrativă la valoarea de 7 500,00 lei, astfel s-a întocmit formulele contabile: Debit contul 123 ”Mijloace fixe”, subcontul 123.9 „Alte mijloace fixe”
7 500,00 lei
Credit contul 121 „Imobilizările corporale în curs de execuţie”, subcontul 121.3 „Imobilizări corporale pînă la punerea în utilizare”
7 500,00 lei
- începând cu luna următoare se v-a calcula amortizarea mașinii de curățat nuci prin operațiune contabilă conform registru pe operațiuni al amortizării (Anexa 7): 15
Debit contul 713 “Cheltuieli administrative”, subcontul 713.8 “Alte cheltuieli administrative” 208,33 lei Credit contul 124 “Amoritzarea mijloacelor fixe”, subcontul 124.3 “ Amortizarea maşinilor, utilajelor şi instalaţiilor tehnice”
208,33 lei
Contabilitatea mijloacelor fixe la entitatea “BIVCOM PRIM” SRL este automatizată, programul 1C permite îndeplinirea comenzii pentru înserarea documentelor iniţiale prezentînd documente tipice. La sfîrşitul perioadei de gestiune toată informaţia aferentă imobilizărilor corporale în curs de execuţie şi mijloacelor fixe se centralizează în: Balanţa de verificare. Analiza contului pe 123 ”Mijloace fixe”. Situații financiare. Raportul statistic 5CI ”Consumurile şi cheltuielile întreprinderii”. Tema 4. Contabilitatea stocurilor Stocurile reprezintă activele pe termen scurt destinate consumului în procesul de producţie precum şi vînzării terţelor după prelucrare. Particularităţile stocurilor constă în faptul că ele participă numai într-un singur ciclu de producţie în care se consumă integral sau pot fi utilizate în alte activităţi într-un termen de pînă la un an. La “BIVCOM PRIM” SRL contabilizarea stocurilor de mărfuri şi materiale se ţine conform S.N.C ”Stocuri”. Entitatea dispune de o gamă variată de furnizori de materii prime, acest fenomen este determinat de specificul activităţii pe care o desfăşoară, ceea ce se apreciază pozitiv deoarece nu este dependentă de un singur furnizor. Pentru stocurile procurate (materiale, OMVSD, mărfuri) valoarea de intrare este egală cu valoarea de procurare + cheltuielile de achiziţie (transportarea, încărcarea, descărcarea, salariul, CAS şi CAM, taxa vamală, comisioanele, asigurarea, cheltuielile de recepţionare, etc). Nu se include TVA, rabatul comercial şi returnările de bunuri. Ca exemplu de intrare de materiale vom avea achiziţionarea efectuată conform cartela contului 211.1 “Materie primă și materiale de bază” pentru 2020 (Anexa 9) materiale de bază la valoare de 152,08 lei fără TVA, astfel s-au efectuat următoarele înregistrări: Debit contul 211 “Materiale”, subcont 211.1 “Materie primă și materiale de bază”
152,08 lei
Credit contul 521 ”Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1 ”Datorii comerciale în țară” 152,08 lei
16
- Reflectarea privind utilizarea materiei de bază în procesul de producere conform actului 1804 din 31.12.2020: Debit contul 811 “Activități de bază”
152,08 lei
Credit contul 211 “Materiale”, subcont 211.1 “Materie primă și materiale de bază” 152,08 lei Conform actului de casare a materialelor nr. 1 din 31.12.2020 (Anexa 10) s-a casat materiale de construcție cu destinație administrativă prin următoarele înregistrări contabile: Debit contul 713 ”Cheltuieli administrative”, subcontul 713.8 ”Alte cheltuieli administrative” 14 721,92 lei Credit contul 211 “Materiale”, subcont 211.9 “Alte materiale”
14 721,92 lei
Evidenţa sintetică lunar se ţine în formă automatizată Registrul 211 ”Materiale” în care se reflectă soldul iniţial, final, rulajul debitor, creditor al contului dat în corespondenţă cu alte conturi. Soldul iniţial şi cel final ulterior servesc pentru completarea rîndului 140 din Situații financiare, pentru anul 2020 (Anexa 23) soldul final al 211 „Materiale”. Obiectele de mică valoare şi scurtă durată sunt bunurile cu o valoare mai mică decît limita stabilită pentru a fi considerate ca mijloace fixe (6 000 de lei), indiferent de durata lor de serviciu sau cu o durata de utilizare mai mică de un an, indiferent de valoarea acestora. Obiectele de mică valoare şi scurtă durată, valoarea unitară a cărora nu depăşeşte 1/6 din plafonul stabilit de legislaţie, se decontează la costuri/cheltuieli curente, active imobilizate etc, în momentul transmiterii în exploatare. Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată se calculează în mărime de 100% din valoarea obiectelor diminuată cu valoarea reziduală probabilă la transmiterea acestora în exploatare şi 100% la ieşirea acestora din exploatare (casare) pentru obiecte cu valoarea unitară a cărora ce depăşeşte 1/6 din plafonul stabilit de legislaţie. La entitatea analizată “BIVCOM PRIM” SRL pe parcursul perioadei de gestiune au fost înregistrate mișcări ale OMVSD conform cartele contului 213.1 ”Obiecte de mică valoare și scurtă durată în stoc” pentru 2020 (Anexa 11). La data 22.10.2020 conform facturii fiscale de primire a OMVSD (Anexa 12) a avut loc procurarea unor lăzi la valoarea de 8 700,00 lei, inclusiv TVA, în baza facturei fiscale contabilul întocmeşte următoarele formule contabile: - Reflectarea valorii de procurare a OMVSD inclusiv TVA: Debit contul 213 “Obiecte de mică valoare și scurtă durată”, subcontul 213.1 ”Obiecte de mică valoare și scurtă durată în stoc”
7 250,00 lei
Credit contul 521 ”Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1 ”Datorii comerciale în țară” 7 250,00 lei 17
- TVA aferentă achiziției: Debit contul 534 ,,Datorii față de buget”, subcont 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoare adăugată”
1 450,00 lei
Credit contul 521 ”Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1 ”Datorii comerciale în țară” 1 450,00 lei - Mişcarea internă a OMVSD (în cazul dat a măturilor procurate) se efectuează în baza aceloraşi documente primare ca şi pentru materiale, specificate anterior. Formula contabilă aferentă transmiterii OMVSD de la o subdiviziune la alta este: Debit contul 213 “Obiecte de mică valoare și scurtă durată”, subcontul 213.2 ” Obiecte de mică valoare și scurtă durată în exploatare”
7 250,00 lei
Credit contul 213 “Obiecte de mică valoare și scurtă durată”, subcontul 213.1 ” Obiecte de mică valoare și scurtă durată în stoc”
7 250,00 lei
- Amortizarea obiectelor de mică valoare și scurtă durată v-a avea loc în proporție de 100 %, astfel pentru lăzilor procurate se v-a înregistra formula contabilă de amortizare: Debit contul 214 “Amortizarea obiectelor de mică valoare și scurtă durată”, subcontul 214.1 ”Amortizarea obiectelor de mică valoare și scurtă durată în exploatare”
7 250,00 lei
Credit contul 213 “Obiecte de mică valoare și scurtă durată”, subcontul 213.2 ” Obiecte de mică valoare și scurtă durată în exploatare”
7 250,00 lei
- Casarea lăzilor procurate se v-a înregistra formula contabilă conform actului de casare nr. 1 din 31.12.2020 (Anexa 13): Debit contul 713 ”Cheltuieli administrative”, subcontul 713.8 ”Alte cheltuieli administrative” 10 916,67 lei Credit contul 214 “Amortizarea obiectelor de mică valoare și scurtă durată”, subcontul 214.1 ”Amortizarea obiectelor de mică valoare și scurtă durată în exploatare”
10 916,67 lei
Aşadar casarea OMVSD la “BIVCOM PRIM” SRL se efectuează din următoarele motive: Valoarea iniţială unitară a obiectelor de mică valoare și scurtă durată nu depăşeşte 1/6 din limită de legislaţia în vigoare. Inutilizabilitatea obiectelor de mică valoare și scurtă durată pentru folosirea ulterioară plafonului 100%. La casarea obiectelor de mică valoare și scurtă durată se întocmeşte Procesul-verbal de casare a obiectelor de mică valoare și scurtă durată, analog cazului prezentat cu materiale, 18
darea de seamă a obiectelor de mică valoare și scurtă durată intrate şi ulterior casate. O dată pe an “BIVCOM PRIM” SRL efectuiază inventarierea obiectelor de mică valoare și scurtă durată aflate în folosinţă, la depozit şi alte subdiviziuni. Contabilitatea materialelor şi obiectelor de mică valoare și scurtă durată la “BIVCOM PRIM” SRL este automatizată, programul 1C permite îndeplinirea comenzii pentru înserarea documentelor iniţiale prezentînd documente tipice. Evidenţa sintetică lunar se ţine în formă automatizată Registrul 213 “Obiecte de mică valoare și scurtă durată” în care se reflectă soldul iniţial, final, rulajul debitor, creditor al contului dat în corespondenţă cu alte conturi. Soldul iniţial şi cel final ulterior servesc pentru completarea rîndului 240 din bilațul contabil al Situației financiare pentru anul 2020 (Anexa 23) soldul final al contului 211 “Materiale” și contul 213 “Obiecte de mică valoare și scurtă durată” este de 151 650,00 lei. Producţia în curs de execuţie reprezintă produsele care se găsesc în faze intermediare de prelucrare sau executare, nefiind încă nici produse finite nici semifabricate, precum şi produse necomplete în întregime. Produsele reprezintă o parte componentă a stocurilor de mărfuri și materiale fabricate la întreprindere și destinate vînzării sau consumului intern. Acestea includ produsele finite, semifabricatele din producție proprie, produsele secundare. Mărfurile reprezintă valori în mărfuri şi materiale achiziţionate pentru revînzare, precum şi clădiri, terenuri, alte bunuri neutilizate conform destinaţiei directeşi predestinate vînzării altor persoane. Conform prevederilor politicii de contabilitate a “BIVCOM PRIM” SRL metoda aleasă pentru evaluarea stocurilor de mărfuri este metoda vînzărilor cu amănuntul. Deoarece noul plan de conturi pentru contul 217 ”Mărfuri” sunt prevăzute subconturi “BIVCOM PRIM” SRL şi-a stabilit de ca prioritate subconturile specifice activităţii conform legislației în vigoare. Intrarea mărfurilor la întreprindere are loc: Primirii de la alte întreprinderi şi persoane (cumpărare). Altor operaţiuni (transferarea din materiale și imobilizări corporale). La entitatea “BIVCOM PRIM” SRL conform facturii fiscale din 07.02.2020 (Anexa 14) s-a procurat mărfuri la valoarea totală de 11 600,00 lei: - La valoarea de intrare fără TVA: Debit contul 217 ,,Marfuri”, subcontul 217.1 ,,Bunuri procurate în vederea revânzării” 9 666,67 lei
19
Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente”, subcontul 521.2 ,,Datorii comerciale în străinătate”
9 666,67 lei
- TVA aferentă achiziționării de mărfuri: Debit contul 534 ,,Datorii față de buget”, subcont 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoare adăugată”
1 933,33 lei
Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente”, subcont 521.1 ,,Datorii comerciale în țară” 1 933,33 lei În conformitate cu factura fiscală din 16.01.2020 (Anexa 15) s-a vîndut marfă către clienți, la valoarea totală de 11 600,00 lei, inclusiv TVA: - Valoarea venitului din vînzări: Debit contul 221 ,,Creanțe comerciale”, subcontul 221.1 ,,Datorii comerciale în țară” 9 666,67 lei Credit contul 611 ,,Venituri din vânzări”, subcontul 611.2 ,,Venituri din vânzarea mărfurilor” 9 666,67 lei - Valoarea TVA aferentă vânzărilor: Debit contul 221 ,,Creanțe comerciale”, subcontul 221.1 ,,Datorii comerciale în țară” 1 933,33 lei Credit contul contul 534 ,,Datorii față de buget”, subcontul 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoare adăugată”
1 933,33 lei
- Se reflectă costul vânzărilor aferent mărfurilor importate și vândute: Debit contul 711 ,,Costul vânzărilor”, subcontul 711.2 ,,Valoarea contabilă mărfurilor vîndute” 6 682,45 lei Credit contul 217 ,,Marfuri”, subcontul 217.1 ,,Bunuri procurate în vederea revânzării” 6 682,45 lei Evidenţa analitică a mişcării mărfurilor se ţine în documentul destinat contului dat întocmit cu ajutorul programei 1C. Evidenţa sintetică a mărfurilor cumpărate, depozitate, vîndute se ţine automatizat în Registrul pe contul 217 ”Mărfuri”, întocmit lunar. Drept document sintetic serveşte Cartea Mare pentru 2020 cu suma de 1 105 766,00 lei. Tema 5. Contabilitatea creanțelor și investițiilor financiare
20
Creanţele
reprezintă drepturi juridice ale întreprindrii ca creditor de a primi la
scadenţa stabilită de contractele întocmite, cambiile primite sau de alte documente, o sumă de bani, bunuri materiale ori alte valori de la persoane juridice sau fizice numite debitori. Creanţele comeciale apar în cazul în care momentul vînzării mărfurilor sau prestării serviciilor nu coincide cu momentul încasării mijloacelor băneşti. În continuare, autorul va explica modul de contabilizare a creanţelor comerciale la “BIVCOM PRIM” SRL. În anul 2020 au avut loc următoarele înregistrări contabile: Conform facturii fiscale seria EAA005109012 din 12.04.2020 (Anexa 16) entitatea “BIVCOM PRIM” SRL a vîndut miez de nucă în valoare de 205 098 lei, inclusiv TVA-20%, astfel se reflectă venitul din vînzări prin următoarea înregistrare contabilă: Debit contul 221 „Creanțe comerciale”, subcont 221.1 ,,Creanțe comerciale din ţară” Credit contul 611„Venitul din vînzări”, subcontul 611.2 ,,Venituri din vînzarea mărfurilor” 170 915,00 lei - TVA aferent vînzării se înregistrează prin următoarea formulă contabilă: Debit contul 221 „Creanțe comerciale”, subcont 221.1 ,, Creanțe comerciale din ţară” 34 183,00 lei Credit contul 534 ,,Datorii față de buget”, subcontul 534.4 ,,Datorii pivind taxa pe valoare adăugată”
34 183,00 lei
- Ulterior s-a achitat mărfurile vîndute prin transfer bancar: Debit contul 242 ,,Conturi curente în monedă națională”, subcontul 242.1 ,,Numerar la conturi nelegat”
205 098,00 lei
Credit contul 221 „Creanțe comerciale”, subcontul 221.1 ,,Creanțe comerciale din ţară” 205 098,00 lei Datele din factura fiscală livrată clientului, se înscriu în Registrul de evidenţă a livrărilor (Anexa 17). Evidenţa analitică a mişcării serviciilor se ţine în documentul destinat contului dat întocmit cu ajutorul programei 1C. Drept document centralizator serveşte Cartela contului 221 “Creanţe comerciale” în care se reflectă soldul iniţial, rulaj debitor, creditor şi soldul final. La sfîrşitul anului după ce datele au fost înregistrate, verificate în documente sintetice şi analitice soldul debitor se tranferă în Situației financiare anuale, astfel pentru anul 2020 (Anexa 23) soldul final al 221 “Creanţe comerciale” care se înregistrează în bilanțul contabil rd. 300 indică valoarea de 0,0 lei.
21
Avansurile sunt sumele acordate furnizorilor, anterior în contul livrării bunurilor mateiale sau serviciilor. Evidenţa analitică a avansurilor la “BIVCOM PRIM” SRL se ţine analog creanţelor în Registrul contului 224 “Avansuri acordate curente”, care se întocmeşte lunar, în formă compiuterizată, ulterior suma cumulată pe toate lunile se înregistrează în document sintetic Cartea Mare. În baza documentelor sintetice şi analitice autorul prezintă modalitatea de contabilizare a operaţiunilor efectuate: Drept document centralizator serveşte Cartela contului 224 „Avansuri acordate curente” în care se reflectă soldul iniţial, rulaj debitor, creditor şi soldul final. La sfîrşitul anului după ce datele au fost înregistrate, verificate în documente sintetice şi analitice soldul debitor se tranferă în Situației financiare anuale, astfel pentru anul 2020 soldul final al 224 „Avansuri acordate curente” care se înregistrează în bilanțul contabil rd. 290 indică valoarea de 26 490,00 lei. Creanţele bugetului reprezintă datoria bugetului faţă de întreprindere pentru plăţile şi impozitele plătite în plus sau în avans, precum şi diferenţele intre TVA plătită şi încasată. Întreprinderea “BIVCOM PRIM” SRL nu este plătitor TVA, însă achită impozitul pe venit (conform Codului Fiscal pentru anul 2021, art.84 alin.(1)p.(a) trimestrial sub formă de avansuri în mărime de ¼ din impozitul pe venit calculat pe anul respectiv. Entitatea S.A. ,,BIVCOM PRIM” la data de 20.11.2020 a achitat în avans taxa pentru amenajarea teritoriului pentru trimestru IV-2020, astfel în luna de gestiune curentă a fost întocmită înregistrarea contabilă: - Achitarea taxei locale în avans: Debit contul 225 “Creanţe ale bugetului”, subcontul 225.5 “Alte creanţe ale bugetului” 480,00 lei Credit contul 242 ,,Conturi curente în monedă națională”, subcontul 242.1 ,,Numerar la conturi nelegat”
480,00 lei
- Calcularea taxelor locale conform notei contabile nr. 22021 din 31.12.2020: Debit contul 713 “Cheltuieli administrative”, subcontul 713.3 “Cheltuieli cu impozitele şi taxele,cu excepția impozitului pe venit”
480,00 lei
Credit contul 534 ,,Datorii față de buget”, subcontul 534.6 ,,Datorii pivind alte impozite și taxe” 480,00 lei - Închiderea contului de creanțe cu datoriile privind accizele în cupaje conform notei contabile nr. 28 din 31.12.2020: Debit contul 534 ,,Datorii față de buget”, subcontul 534.6 ,,Datorii pivind alte impozite și taxe” 22
480,00 lei Credit contul 225 “Creanţe ale bugetului”, subcontul 225.5 “Alte creanţe ale bugetului” 480,00 lei Creanţele privind retribuirea muncii apar în cazul acordării avansurilor personalului întreprinderii contra salariului sau pentru achitarea unor servicii. Drept document centralizator serveşte Cartela contului 226 „Creanţe ale personalului” în care se reflectă soldul iniţial, rulaj debitor, creditor şi soldul final. La sfîrşitul anului după ce datele au fost înregistrate, verificate în documente sintetice şi analitice soldul debitor se tranferă în Situației financiare anuale, astfel pentru anul 2020 (Anexa 23) soldul final al 226 „Creanţe ale personalului” care se înregistrează în bilanțul contabil rd. 330 indică valoarea de 0,0 lei. Creanțe preliminare se înregistrează în contul de activ 232 “Creanţe preliminare” şi este destinat generalizării informaţiei privind TVA de recuperat aferentă valorii de mărfuri şi materiale, servicii primite de întreprindere. Astfel pe parcursul anului 2020 la “BIVCOM PRIM” SRL nu s-au înregistrat astfel de operaţii. Evidenţa altor creanţe se duce pe fiecare debitor în funcţie de caracterul operaţiunii care a cauzat apariţia creanţei. În conformitate cu contul 234 ,,Alte creanţe curente” pentru anul 2020 entitatea analizată a achitat în avans drepturile de import-export în cadrului serviciului vamal pentru mărfurile care urmează a fi importate, conform formularului PV-1 din 30.05.2020 în mărime de 18 051,00 lei, întocmindu-se înregistrările contabile următoare: - s-a înregistrat creanța privind drepturile de import-export: Debit contul 234 ,,Alte creanțe curente”, subcontul 234.3 ,,Creanțe privind subvențiile” 18 051,00 lei Credit contul 242 ,,Conturi curente în monedă naţională”, subcontul 242.1 ,,Numerar la conturi nelegat”
18 051,00 lei
Aşadar în registrul de evidenţă sintetică se reflectă rulajele totalizate cu discifrarea pe conturi corespondente. Ulterior informaţia înscrisă din registrul la contul 22 “Creanțe comerciale și calculate” și 23 “Alte creanțe curente” serveşte drept bază pentru întocmirea documentului centralizator Cartea Mare pentru anul 2020 și indica suma de 0,0 lei. Investiţiile este un activ deţinut de întreprinderea investitoare în scopul ameliorării situaţiei sale financiare prin obţinerea veniturilor (dobînzilor, dividendelor, altor venituri) şi altor profituri. Evaluarea și contabilizarea investițiilor depinde de modul de procurare a acestora:
Contra mijloace bănești; 23
În contul emiterii de către investitor a acțiunilor sale sau a altor titluri de valoare;
Pe calea schimbului de active.
Pentru evidența sintetică a investițiilor entitățile autohtone utilizează următoarele conturi: 141 ,,Investiții financiare pe termen lung în părți neafiliate”; 142 ,,Investiții financiare pe termen lung în părți afiliate”; 151 ,,Investiții imobiliare”; 251 ,, Investiții financiare curente în părți neafiliate”; 252 “Investiții financiare pe termen lung în părți neafiliate”. Drept temei pentru înregistrarea investițiilor servesc următoarele documente: Acte de constituire a întreprinderii; Notă de contabilitate; Proces-verbal de primire-predare a titlurilor de valoare; Proces-verbal de reevaluare a investițiilor; Contracte de împrumut. Întreprinderea “BIVCOM PRIM” SRL nu dispune de investiţii curente.
Tema 6. Contabilitatea numerarului Numerarul reprezintă activele cele mai lichide surse financiare, în cadrul companiei “BIVCOM PRIM” SRL se clasifică în felul următor: -
Casa.
-
Conturi curente în monedă naţională.
-
Conturi curente în valută străină. Pentru păstrarea numerarului, precum şi pentru efectuarea decontărilor în numerar la
întreprindere este prevăzută casieria. Modul de efectuare a operaţiunilor în casierie este stabilit prin Normele pentru efectuarea operaţiunilor de casă în economia naţională a Republicii Moldova aprobate prin Hotărîrea Guvernului Republicii Moldova nr.764 din 25.11.1992, cu modificările şi completările ulterioare. La intrările de mijloace băneşti se întocmeşte ”Dispoziţia de încasare” (Anexa 18). Eliberarea numerarului din casă este legată de achitarea salariilor, premiilor, eliberarea avansurilor etc. Documentul de bază ce se întocmeşte la eliberarea banilor din casă este ”Dispoziţia de plată” (Anexa 19). Toate operaţiunile efectuate în timpul lunii sînt reflectate în Registru pe contului 241, după care sînt trecute în Cartea Mare, iar în fiecare zi este întocmit registrul de casă 24
automatizat, în care se indică soldul la începutul zilei, intrările, ieşirile de mijloace băneşti din casierie, conturile corespondente şi respectiv soldul la sfirşitul zilei. Conform dizpoziţiei de încasare nr.115 din 12.05.2020 (Anexa 18) la entitatea “BIVCOM PRIM” SRL s-au încasat numerar în casierie în mărime de 1 360,00 lei, venitul din vînzarea mărfurilor: Debit contul 241 ,,Casa”, subcontul 241.1 ,,Casa în monedă naţională”
1 360,00 lei
Credit contul 832 ,,Încasări din vînzarea bunurilor în numerar”
1 360,00 lei
În conformitate dispoziției de plată nr.39 din 30.11.2020 (Anexa 19) s-a achitat pentru achiziția mărfurilor de la persoana fizică din casieria entității “BIVCOM PRIM” SRL în mărime de 33 594,66 lei, astfel s-a înregistrat următoarea operațiune contabilă: Debit contul 544 ,,Alte datorii curente”, subcontul 544.6 ,, Alte datorii curente” 33 594,66 lei Credit contul 241 ,,Casa”, subcontul 241.1 ,,Casa în monedă naţională”
33 594,66 lei
Pentru păstrarea mijloacelor băneşti, efectuarea plăţilor şi încasărilor întreprinderea dată a deschis cont bancar. Pentru evidenţa existenţei şi mişcării mijloacelor băneşti în valuta naţională înregistrată în contul de decontare ale întreprinderii la banca este destinat contul de activ 242 ,,Cont curent în monedă naţională”, în debit se înregistrează încasarea mijloacelor băneşti în valuta naţională, în credit se înregistrează utilizarea mijloacelor băneşti. Soldul este debitor şi reprezintă suma mijloacelor băneşti în contul de decontare la finele perioadei de gestiune. Modul de deschidere, administrare şi închidere a conturilor bancare este reglementat de Regulamentul privind deschiderea şi închiderea conturilor la băncile din Republica Moldova, aprobat prin Hotărîrea Consiliului de Administraţie al B.N.M. nr.415 din 30.12.1999. Tranzacţiile aferente încasărilor şi plăţilor în conturile curente se efectuiază conform următoarelor documente: ordin de plata - reprezentând un ordin de a transfera o anumită sumă de bani, borderou însoţitor utilizat la depunerile de numerar prin intermediul genţilor sigilate. După reflectarea în contabilitate a operaţiunilor la contul de decontare, soldul iniţial, rulajele, şi soldul final pot fi verificate cu sumele din extrasul bancar, cu anexarea la el a documentelor în a căror bază au fost întocmite înregistrările în extrasul de cont. Extrasul bancar este eliberat de către banca ce deserveşte entitatea. Aici sînt reflectate mişcările
25
mijloacelor băneşti la contul de decontare în decursul unei zile, soldul la începutul zilei şi respectiv soldul la sfîrşitul zilei. Evidenţa mijloacelor băneşti în contul de decontare se reflectă în Registrul contului 242 ,,Cont curent în monedă naţională”, în care sînt reflectate operaţiunile economice: La sfârşitul lunii datele din registrul pe contul 242 se transpun în Cartea Mare. La contul 242 ,,Cont curent în monedă naţională” al companiei “BIVCOM PRIM” SRL are deschis un cont de mijloacele băneşti. Registrul pe acest cont este redat în analiza contului 242 ,,Cont curent în monedă naţională” pentru 2020. Se reflectă venitul din mărfurilor de la client conform extrasului de cont din 16.12.2020: Debit contul 242 ,,Conturi curente în monedă naţională”, subcontul 242.1 ,,Numerar la conturi nelegat”
6 760,00
lei Credit contul 221 ,,Creanțe comerciale”, subcontul 221.1 ,,Datorii comerciale în țară” 6 760,00 lei Se achită datoria privind carburanții achiziționați de „Rompetrol” SA conform ordinului de plată 516 din 22.11.2020: Debit contul 521 ,,Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1 ,,Datorii comerciale în țară” 3 000,00 lei Credit contul 242 ,,Conturi curente în monedă naţională”, subcontul 242.1 ,,Numerar la conturi nelegat”
3 000,00
lei - s-a reținut comision pentru efectuarea transferurilor: Debit contul 713 „Cheltuieli administrative”, subcontul 713.5 ,,Cheltuieli privind serviciile cu destinaţie administrativă”
5,00 lei
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă naţională”, subcontul 242.1 ,,Numerar la conturi nelegat”
5,00 lei
Drept document centralizator serveşte Cartela contului 242 „Conturi curente în monedă naţională” în care se reflectă soldul iniţial, rulajele şi soldul final. La sfîrşitul anului se tranferă în Situației financiare anuale, astfel pentru anul 2020 soldul final 242 „Conturi curente în monedă naţională” (Anexa 23) care se înregistrează în bilanțul contabil rd. 410 indică valoarea de 18 550,00 lei. 26
Tema 7. Contabilitatea capitalului propriu Capitalul propriu reprezintă sursele mijloacelor proprii de finanţare a întreprinderii şi se determină ca diferenţa dintre total active şi total datoriile întreprinderii. Din Situații financiare e vizibil faptul că valoarea capitalului propriu la sfîrşitul anului 2020 a “BIVCOM PRIM” SRL a constituit 100,00 lei. Capitalul social reprezintă valoarea totală a aporturilor fondatorilor la capitalul întreprinderii. Rezerve la “BIVCOM PRIM” SRL nu au fost prevăzute, nici conform Statutului Întreprinderii nici conform legislaţiei. Valoarea totală a profitului nerepartizat pentru anul 2020 nu s-a schimbat, însă s-a modificat valorea totală a capitalului propriu. Structura indicatorului Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) la “BIVCOM PRIM” SRL este alcătuită din: Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi, contul 332 Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune, contul 333. Modificarea contului este determinată de efectuarea următoarelor operaţiuni în decursul anului de gestiune, formule contabile aferente sunt: Deoarece suma totală a veniturilor pentru anul 2020 depăşeşte suma totală a cheltuielilor “BIVCOM PRIM” SRL la diferenţa negativă obţinută înregistrează pierdere netă. Formula contabilă aferentă rezultatului respectiv va fi: -
Reflectarea profitului net al perioadei de gestiune curente:
Debit contul 333 ”Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune” Credit contul 351 ”Rezultat financiar”
316 747,00 lei 316 747,00 lei
Informația dată este prezentată în Situația financiară pe anul 2020 (Anexa 23). Astfel după înregistrarea profitului net al perioadei de gestiune curente contul 351 se închide şi nu se reflectă în situațiile financiare ale “BIVCOM PRIM” SRL.
Tema 8. Contabilitatea datoriilor Datoriile financiare sunt angajamentele întreprinderii faţă de bănci şi alte personae fizice sau juridice privind creditele şi împrumuturile primite. Creditele şi împrumuturile se acordă întreprinderii pe un termen stabilit şi cu o dobîndă anumită. La entitatea analizată “BIVCOM PRIM” SRL pe parcursul perioadei de gestiune s-a înregistrat următoarele datorii financiare: 27
Se presupune că conform registrului de operațiuni pentru decembrie 2020 a fost primit un credit pe termen scurt de la bancă, astfel s-a înregistrat următoarea operațiune contabilă: Debit contul 242 „Conturi curente în monedă naţională”, subcontul 242.1 ,,Numerar la conturi nelegat”
500 000,00 lei
Credit contul 511 „Credite bancare pe termen scurt”, subcontul 511.1 „ Credite bancare în monedă națională”
500 000,00 lei
- Rambursarea creditului pe termen scurt conform extrasului 471 din 19.12.2020: Debit contul 511 „Credite bancare pe termen scurt”, subcontul 511.1 „ Credite bancare în monedă națională”
100 000,00 lei
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă naţională”, subcontul 242.1 ,,Numerar la conturi nelegat”
100 000,00 lei
Datoriile comerciale sunt angajamentele de plată a întreprindrii faţă de furnizori, antreprenori şi alţi creditori privind facturile comerciale în cazul procurării mărfurilor, materialelor, serviciilor prestate. Evidenţa analitică a acestor datorii se ţine pe fiecare furnizor, antreprenor sau creditor pe termen de apariţie şi achitare a datoriilor. Drept document centralizator serveşte Cartela contului 521 ”Datorii comerciale curente” în care se reflectă soldul iniţial, rulaj debitor, creditor şi soldul final. Conform facturii fiscale AAK0800347 din 30.11.2020 au fost primite servicii e internet în mărime de 528,30 lei, inclusiv TVA: Debit contul 713 “Cheltuieli administrative”, subcont 713.5 “Cheltuieli privind serviciile cu destinaţie administrativă ”
440,24 lei
Credit contul 521 ”Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1 ”Datorii comerciale în țară” 440,24 lei - TVA aferentă procurării serviciilor: Debit contul 534 ,,Datorii față de buget”, subcontul 534.4 ,,Datorii pivind taxa pe valoare adăugată”
88,06
lei Credit contul 521 ”Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1 ”Datorii comerciale în țară” 88,06 lei -
Achitarea ulterioară a datoriei: 28
Debit contul 521 ,,Datorii comerciale curente”, subcontul 521.1 ,,Datorii comerciale în țară” 528,30 lei Credit contul 242 „Conturi curente în monedă naţională”, subcontul 242.1 ,,Numerar la conturi nelegat”
528,30 lei
La sfîrşitul anului după ce datele au fost înregistrate, verificate în documente sintetice şi analitice soldul debitor se tranferă în Situației financiare anuale, astfel pentru 2020 (Anexa 23) soldul final 521 ”Datorii comerciale curente” care se înregistrează în bilanțul contabil rd. 730 indică valoarea de 7 473,00 lei. Datoriile privind decontarile cu bugetul include angajamentele întreprinderii faţă de buget privind impozitele şi taxele republicane şi locale. Evidenţa analitică a datoriilor faţă de buget se organizează pe tipuri de impozite şi taxe pe termen de calculare şi achitare. TVA reprezintă un impozit plătit din valoarea mărfurilor sau produselor vîndute precum şi din serviciile prestate. Conform declarației privind TVA pentru mai 2020 (Anexa 20) se presupune că în cadrul entității s-a înregistrat taxa în mărime de 6 682,00 lei de achitat la buget conform notei contabile nr. 2 din 31.12.2020: Debit contul 713 „Cheltuieli administrative”, subcontul 713.3 „Cheltuieli cu impozitele şi taxele, cu excepţia impozitului pe venit”
6 682,00 lei
Credit contul 534 „Datorii față de buget”, subcontul 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoare adăugată”
6 682,00
lei - Achitarea TVA în bugetul public național conform ordin de plată 4 din 11.01.2020: Debit contul 534 „Datorii față de buget”, subcontul 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoare adăugată”
9 050,00 lei
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”, subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat”
9 050,00 lei
Drept document centralizator serveşte Cartela contului 534 „Datorii față de buget” în care se reflectă soldul iniţial, rulaj debitor, creditor şi soldul final. La sfîrşitul anului după ce datele au fost înregistrate, verificate în documente sintetice şi analitice soldul debitor se tranferă în Situației financiare anuale, astfel pentru anul 2020 (Anexa 3?) soldul final 534
29
„Datorii față de buget” care se înregistrează în bilanțul contabil rd. 780 indică valoarea de 6 507,00 lei. Datoriile calculate curente. Orice întreprindere în procesul de producţie s-au comercializare are nevoie de forţă de muncă calificată în diferite domenii pentru a transforma materia primă în produse şi pentru a organiza desfăşurarea activităţii economico-financiare a întreprinderii. Evidenţa analitică a datoriilor faţă de personal privind retribuirea muncii se ţine pe fiecare angajat în parte pe forme de retribuire a muncii. Fiecărui angajat i se întocmeşte anual o fişa personală d e evidenţă a veniturilor precum şi impozitul pevenit reţinut din aceste plăţi. Pentru a beneficia de scutirile care i se cuvin, angajatul trebuie sa depună anual o cerere de acordare a scutirilor, scutirea începe a fi calculată din luna următoare a lunii în care a fost prezentată cererea. de bază la “BIVCOM PRIM” SRL. se calculează în baza timpului. Un alt document care în baza căruia are loc calculul şi achitarea salariului este Fişa personală de evidenţă a veniturilor sub formă de salariu şi alte plăţi efectuate de către patron în folosul angajatului pentru anul 2020. În conformitate cu registrul contului 531 ,,Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” și a borderoului de calcul nr. 15 din 31.05.2020 (Anexa 21) salariatul are salariul în mărime de 3 145,00 lei, astfel i s-a calculat salariul prin următoarele operațiuni contabile: Debit contul 713 ,,Cheltuieli administrative”, subcontul 713.1 ,,Cheltuieli cu personalul administrativ”
3 145,00 lei
Credit contul 531 ,,Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”, subcontul 531.1
,,Datorii
salariale”
3 145,00 lei Concomitent se calculează contribuţiile la asigurările sociale în sumă de 6 % din salariu calculat, astfel se reflectă prin următoarea formulă contabilă: Debit contul 531 ,,Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”, subcontul 531.1 ,,Datorii salariale”
188,70 lei
Credit contul 533 ,,Datorii privind asigurările sociale și medicale”, subcontul 533.1 ,,Datorii faţă de bugetul asigurărilor sociale de stat”
188,70 lei
3 145,00 lei * 6 % = 188,70 lei
30
Deasemenea calculează primele de asigurări medicale obligatorie în sumă de 4,5 % din salariu calculate, astfel se reflectă prin următoarea formulă contabilă: Debit contul 531 ,,Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”, subcontul 531.1 ,,Datorii salariale”
141,53 lei
Credit contul 533 ,,Datorii privind asigurările sociale și medicale”, subcontul 533.2 ,,Datorii faţă de fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală”
141,53 lei
3 145,00 lei * 4,5 % = 141,53 lei În conformitate cu Codul Fiscal al Republicii Moldova art. 15, cota impozitului pe venit al persoanelor fizice din salariu pentru anul 2020 este în mărime de 12% din venitul anual impozabil, astfel se reţine suma impozitului pe venit din salariu pentru salariatul propriu-zis prin următoarea înregistrare contabilă: Debit contul 531 ,,Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”, subcontul 531.1 ,,Datorii salariale”
566,10 lei
Credit contul 534 ,,Datorii faţă de buget”, subcontul 534.2 ,,Datorii privind impozitul pe venit din salariu”
566,10 lei Venit impozabil = 3 145,00 – 188,70 – 141,53 = 2 814,77 lei Impozit pe venit = 2 814,77 lei * 12% = 566,10 lei
Salariul se plăteşte în semne băneşti ale Republicii Moldova - leul. Plata salariului poate fi efectuată prin cecuri bancare, cartele magnetice sau mandat poştal. Salariul se plăteşte periodic, nemijlocit angajatului la locul lui de muncă, în zilele de lucru stabilite în contractul de muncă. Salariile la entitatea “BIVCOM PRIM” SRL se plătesc lucrătorilor lunar, reieşind din posibilităţile financiare ale entității. - Achitarea salariului conform listei de plată nr. 18 din 25.06.2020 (Anexa 22): Debit contul 531 ,,Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”, subcontul 531.1 ,,Datorii salariale”
2 428,43 lei
Credit 241 ,,Casa”, subcontul 241.1 ,,Casa în monedă naţională”
2 428,43 lei
Drept document centralizator serveşte Cartela contului 531 ,,Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” în care se reflectă soldul iniţial, rulaj debitor, creditor şi soldul final. La sfîrşitul anului după ce datele au fost înregistrate, verificate în documente sintetice şi analitice soldul debitor se tranferă în Situației financiare anuale, astfel pentru anul 2020 soldul 31
final 531 ,,Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” care se înregistrează în bilanțul contabil rd. 760 indică valoarea de 23 804,00 lei. Conform ordinului de plată nr. 29 din 29.01.202 s-au achitat asigurările sociale de stat în mărime de 18% angajator: Debit contul 533 ,,Datorii privind asigurările sociale și medicale”, subcontul 533.1 ,,Datorii faţă de bugetul asigurărilor sociale de stat”
7 000,00 lei
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”, subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat”
7 000,00 lei
Conform ordinului de plată nr. 31 din 29.01.2020 s-au achitat asigurările de asistență medicală în mărime de 4,5% angajator și în mărime de 4,5% angajat: Debit contul 533 ,,Datorii privind asigurările sociale și medicale”, subcontul 533.2 ,,Datorii faţă de fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală”
7 000,00 lei
Debit contul 533 ,,Datorii privind asigurările sociale și medicale”, subcontul 533.2 ,,Datorii faţă de fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală”
7 000,00 lei
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă națională”, subcontul 242.1 „Numerar la conturi nelegat”
14 000,00 lei
La sfîrşitul anului după ce datele au fost înregistrate, verificate în documente sintetice şi analitice soldul debitor se tranferă în Situației financiare anuale, astfel pentru 2020 (Anexa 23) soldul final 533 ,,Datorii privind asigurările sociale și medicale” care se înregistrează în bilanțul contabil rd. 770 indică valoarea de 10 724,00 lei. În urma analizei a decontărilor cu personalul privind retribuirea muncii la entitatea “BIVCOM PRIM” SRL autorul poate constata că ținerea contabilității la acest compartiment se desfășoară în maximă corectitudine și prezentarea dărilor de seamă se efectuează cu regularitate, astfel penalități pentru neachitare sau neprezentare la timp a reținerilor din salariu nu s-au depistat.
Tema 9. Contabilitatea veniturilor
32
Veniturile reprezintă sumele încasate sau de încasat de la alte persoane fizice şi juridice, de la vînzarea produselor, mărfurilor, prestarea serviciilor care duc la creşterea capitalului propriu a întreprinderii. La finele fiecărui perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 611 ,,Venituri din vînzari” se reflectă în rîndul 010 şi 612 ,,Alte venituri din activitatea operaţională” în rîndul 040 al Situației privind rezultatele financiare. Închiderea contului 611 ,,Venituri din vînzari” şi 612 ,,Alte venituri din activitatea operaţională” precum și 622 ,,Venituri financiare” se efectuiază la sfîrşitul anului de gestiune prin trecerea rulajelor pe contul 351 “Rezultatul financiar total” prin urmatoare formulă contabilă: Debit contul 611 ,,Venituri din vînzari” Debit contul 612 ,,Alte venituri din activitatea operațională” Debit contul 622 ,,Venituri financiare” Credit contul 351 “Rezultatul financiar total”
356 907,00 lei 0,00 lei 0,00 lei 356 907,00 lei
Astfel, obținerea profitului net s-a efectuat ca creditul contului 351 “Rezultat financiar total” – debitul contului 351 “Rezultat financiar total” – Cheltuielile privind impozitul pe venit contul 731 “Cheltuieli privind impozitul pe venit”, adică: Profit net = 356 907,00 – 221 305,00 – 76 748,00 – 129 175,00 – 246 426= 316 747,00 lei Profitul net (pierderea netă) al perioadei de gestiune se determină ca diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile curente ale entităţii recunoscute în perioada de gestiune curentă. Profitul utilizat al perioadei de gestiune conform deciziei organului de conducere împuternicit al entităţii se contabilizează ca majorare concomitentă a profitului utilizat şi a datoriilor sau elementelor capitalului propriu ale entităţii. La reformarea bilanţului profitul utilizat al perioadei de gestiune se decontează la diminuarea (majorarea) profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune curente.
Tema 10. Contabilitatea cheltuielilor 33
Costurile se trec la cheltuieli pe masura vînzării produselor, prestării serviciilor, adică la decontarea valorii de bilanţ a acestora în conturile din clasa 7 ,,Cheltuieli” a Planului de conturi. Costul vinzarilor reprezintă o parte din consumurile aferente produselor, mărfurilor vîndute şi serviciilor prestate. Generalizarea informaţiei privind costul produselor, mărfurilor şi animalelor la creştere şi îngrăşat vândute, precum şi costul lucrărilor executate contra plată sau serviciilor prestate se efectuează cu ajutorul contului de pasiv 711 „Costul vînzărilor”. În debit se reflectă cu totul crescând de la începutul anului sumele cheltuielilor constatate, iar în credit - decontarea cheltuielilor acumulate la rezultatul financiar total la finele anului. Pe parcursul anului soldul contului este debitor şi reprezintă suma cheltuielilor acumulate la finele lunii sau trimestrului. La 31 decembrie soldul contului este egal cu zero. Contul 711 “Costul vînzarilor” este destinat generalizării informaţiei privind costul efectiv al produselor, mărfurilor vîndute şi al serviciilor prestate. Cheltuielile activităţii operaţionale la întreprinderea “BIVCOM PRIM” SRL includ costul vînzărilor şi alte cheltuieli perioade de gestiune. Evidenta analitică a costului vînzarilor la “BIVCOM PRIM” SRL se ține pe feluri de produse şi mărfuri vîndute, servicii prestate şi alti indicatori stabiliţi de întreprindere. Pentru evidenţa costului vînzărilor este destinat contul 711 “Costul vînzarilor”. Este un cont de activ. La finele fiecărui perioadei de gestiune rulajul debitor al contului 711 “Costul vînzarilor” se reflectă în rîndul 020 al “Situației de profit și pierderi“ (Anexa 23) şi se scade din veniturile din vinzări la determinarea profitului brut al întreprinderii. Închiderea contului 711 “Costul vînzarilor” se efectuiază la sfîrşitul anului de gestiune prin trecerea rulajelor pe contul 351 “Rezultatul financiar total” prin urmatoare formulă contabilă: Debit contul 351 “Rezultatul financiar total”
221 305,00 lei
Credit contul 711 “Costul vînzarilor”
221 305,00 lei
Cheltuielile de distribuire sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mărfurilor și prestărilor de servicii. Nomenclatorul articolelor cheltuielilor comerciale este elaborat de către întreprindere, pornind de la particularităţile şi specificul activităţii acesteia. Contul 712 “Cheltuieli de distribuire” este destinat generalizarii informatiei privind cheltuielile aferente vînzării produselor, mărfurilor şi prestării serviciilor. Pe parcursul anului de gestiune în debitul acestui cont se acumulează un total cheltuieli de distribuire ale întreprinderii. În creditul contului are loc trecerea cheltuielilor acumulate la finele anului de gestiune la rezultatul financiar. Evidenta analitică a cheltuielilor comerciale se ține pe articole stabilite de 34
întreprindere. La finele fiecărei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 712 “Cheltuieli de distribuire” se reflectă cu totalul cumulativ de la începutul anului în rîndul 050 Situației privind de profit și pierderi (Anexa 23). La sfirşitul anului de gestiune debitul contului 712 “Cheltuieli de distribuire” se trece la contul 351 “Rezultatul financiar total”. Debit contul 351 “Rezultatul financiar total” Credit contul 712 “Cheltuieli de distribuire”
76 748,00 lei 76 748,00 lei
Cheltuielile administrative cuprind, cheltuielile privind retribuirea muncii salariaţilor atribuite personalului de conducere şi gospodăresc, premiile de orice tip conform sistemelor existente la întreprindere, adaosurile de orice tip. Contul 713 ,,Cheltuieli administrative” este destinat generalizarii informatiei privind cheltuielile de deservire a productiei şi administrarea întreprinderii în ansamblu. Evidenţa analitică a cheltuielilor generale şi administrative se ţine pe articole stabilite de întreprindere. La sfîrşitul anului de gestiune debitul contului 713 ,,Cheltuieli administrative” se trece la contul 351 “Rezultatul financiar total” şi împreună cu celelalte tipuri de cheltuieli se scade din venit la determinarea rezultatului financiar: Debit contul 351 “Rezultatul financiar total”
129 175,00 lei
Credit contul 713 ,,Cheltuieli administrative”
129 175,00 lei
Alte cheltuieli din activitatea operatională cuprind cheltuielile privind vînzarea altor active curente; cheltuieli privind arenda operatională. Contul 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operatională” este destinat generalizarii informatiei privind cheltuielile aferente vîzarii activelor curente (cu exceptia produselor finite, mărfurilor şi serviciilor), arendei curente, plaţii dobînzilor pentru credite şi Împrumuturi, amenzilor, penalitaţilor, despagubirilor, privind consumurile indirecte de producţie nerepartizate, lipsurile şi pierderile valorilor materiale. Evidenta analitică a altor cheltuieli operationale se ţine pe feluri de cheltuieli. La finele perioadei de gestiune rulajul din debitul contului sintetic 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operatională” se reflectă în Situațiile Financiare în rîndul 070 şi se ea în calcul la determinarea rezultatului financiar. Debit contul 351 “Rezultatul financiar total”
246 426,00 lei
Credit contul 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operațională”
246 426,00 lei
Tema 11. Situaţiile financiare ale entității 35
La sfîrşitul anului întreprinderea “BIVCOM PRIM” SRL întocmeşte balanţa de verificare, pentru a verifica corectitudinea întocmirii registrelor, apoi se transpun în Cartea mare pentru 2020 a fiecărui cont. În conformitatea cu situația financiară bilanţul contabil se întocmeşte potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finanţelor al Republicii Moldova. Conform Standardelor Naţionale de Contabilitate, trei elemente principale legate nemijlocit de evaluarea situaţiei patrimoniale şi financiare a entităţii “BIVCOM PRIM” SRL şi anume: 1. Active – 1 539 390,00 lei; 2. Capitalul propriu – -576 385,00 lei; 3. Datorii – 2 115 775,00 lei Activ = Capitalul propriu + Datorii Situaţia de profit şi pierdere caracterizează performanţa financiară a entităţii pentru perioada de gestiune. Tehnica de întocmire a Situației de profit şi pierdere constă în completarea fiecărui rând în baza rulajelor aferente conturilor de venituri şi cheltuieli din clasele 6 şi 7 ale Planului general de conturi contabile, în procesul completării situației nominalizate, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se înregistrează cu cifre obişnuite, fără paranteze, iar cele negative (pierderile) - în paranteze. La completarea Situației de profit şi pierdere este important de a subdiviza corect veniturile activităţii operaţionale în două grupe: venituri din vânzări şi alte venituri operaţionale. De exemplu, la întreprinderile de alimentaţie publică mijloacele băneşti încasate în casieria de operaţiuni de la clienţi trebuie să fie reflectate în componenţa veniturilor din vânzări. Valoarea bucatelor vândute prin intermediul ospătăriei uzinei care deserveşte numai salariaţii întreprinderii respective reprezintă alte venituri operaţionale. Situaţia modificărilor capitalului propriu caracterizează existenţa şi modificarea elementelor capitalului propriu în cursul perioadei de gestiune. Elementele capitalului propriu se determină în conformitate cu SNC „Capital propriu şi datorii”. În situaţia modificărilor capitalului propriu pentru fiecare element se indică soldul la începutul perioadei de gestiune, majorările şi diminuările pe parcursul perioadei şi soldul la sfîrşitul perioadei de gestiune. Prezentarea situaţiilor financiare conform proiectelor SNC este foarte prescriptivă. Acest fapt va îngreuna raportarea entităţilor din domenii specifice cum ar fi de exemplu companiile de producere. Notele la situaţiile financiare cuprind anexele şi nota explicativă. Anexele conţin informaţii care detaliază elementele situaţiilor financiare şi includ: 1. date generale (anexa 6); 36
2. informaţiile cerute de Standardele Naţionale de Contabilitate (anexa 7); 3. nota informativă privind veniturile şi cheltuielile clasificate după natură (anexa 8); 4. nota informativă privind relaţiile cu nerezidenţii (anexa 9). Nota explicativă conţine informaţii suplimentare care nu sînt incluse în situaţiile financiare şi în anexele la acestea. Volumul, structura şi forma de prezentare a notei explicative se stabilesc de către fiecare entitate de sine stătător în funcţie de dimensiunea, forma juridică de organizare, domeniul/profilul de activitate a acesteia şi necesităţile informaţionale ale utilizatorilor situaţiilor financiare.
Încheiere Informaţia, îndeosebi informaţia economică, este astăzi prezentă în toate domeniile de activitate, fiind un element important al progresului. Ea se aplică pe larg în domeniul economico-financiar. La luarea deciziilor conducerea agenţilor economici are nevoie tot mai mult de informaţii multilaterale privind situaţia financiară şi rezultatele activităţii întreprinderii. Obţinerea informaţiei economice integrale este posibilă numai cu ajutorul sistemului informaţional cunoscut ca un mijloc de culegere, prelucrare, generalizare şi transmiterea datelor în contabilitate. La gestionarea întreprinderii se utilizează de asemenea informaţia nefinanciară care împreună cu cea financiară formează un sistem informaţional de gestiune compus dintr-un şir de subsisteme. Însă principalul este subsistemul contabil, întrucît acesta concentrează în sine cea mai importantă informaţie economică necesară utilizatorilor. Pe parcursul practicii de producţie efectuată de către autor, a fost sesizată importanţa economică a informaţiei contabile de la “BIVCOM PRIM” SRL care a permis aprofundarea cunoştinţelor în domeniul contabilităţii, precum şi familiarizarea cu principiile de organizare a contabilităţii în toate sectoarele. Pe parcursul practicii s-a putut constata că la entitatea “BIVCOM PRIM” SRL se respectă standartele naţionale de contabilitate, regulamentele şi instrucţiunile privind întocmirea documentelor, ţinerea evidenţei contabile. Astfel, după cum am mai menţionat deja practica de producţie a permis autorului de a se orienta mai uşor în toate documentele utilizate în contabilitate, ne-a permis să ne orientăm un pic în contabilitatea practică, fiind în stare să interpretăm orice document din contabilitate, obţinînd în felul acesta o anumită experienţă în domeniul evidenţei contabile. Bibliografie 37
I. Acte normative 1.1 Codul Fiscal al Republicii Moldova. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 102-103 din 23 august 2001. 1.2 Codul civil al Republicii Moldova din 06.06.2002 nr. 1107. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 82-86 din 22.06.2002. 1.3 Codul muncii al Republicii Moldova nr. 154-XV din 28.03.2003. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 159-162 din 29.07.2003. 1.4 Legea vânzării mărfurilor nr. 134 – XIII din 3 iulie 1994. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 17 din 08.12.94. 1.5 Legea contabilităţii și raportării financiare nr.287 din 15.12.2020. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2021, nr.462-466, art.778, cu modificările și completările ulterioare. 1.6 Legea cu privire la comerţul interior nr. 231 din 23 septembrie 2010. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr 206-209 din 22.10.2010. 1.7 Standardul Naţional de Contabilitate “Politici contabile, modificări ale estimărilor contabile, erori și evenimente ulterioare” aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova 2013, nr.233-237, art.1533. 1.8 Standardul Naţional de Contabilitate ”Prezentarea situaţiilor financiare” aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova 2013, nr.233-237, art.1533. 1.9 Standardul Naţional de Contabilitate ”Stocuri” aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova 2013, nr.233-237, art.1533. 1.10
Standardul Naţional de Contabilitate ”Creanțe și investiții financiare” aprobat prin
Ordinul Ministerului Finanţelor nr.118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova 2013, nr.233-237, art.1533. 1.11
Standardul Naţional de Contabilitate ”Venituri” aprobat prin Ordinul Ministerului
Finanţelor nr.118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova 2013, nr.233-237, art.1533. 1.12
Standardul Naţional de Contabilitate ”Cheltuieli” aprobat prin Ordinul Ministerului
Finanţelor nr.118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova 2013, nr.233-237, art.1533. 38
1.13
Standardul Naţional de Contabilitate ”Creanțe și investiții financiare” aprobat prin
Ordinul Ministerului Finanţelor nr.118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova 2013, nr.233-237, art.1533. 1.14
Standardul Naţional de Contabilitate ”Diferențe de curs valutar și de sumă” aprobat
prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova 2013, nr.233-237, art.1533. 1.15
Planul general de conturi contabile aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.118
din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova 2013, nr.233-237, art.1533. 1.16
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 1 “Prezentarea Situaţiilor Financiare”.
Aprobat de Consiliul IASC la 01.07.1998. 1.17
Regulamentul cu privire la recepţionarea mărfurilor conform cantităţii şi calităţii în
Republica Moldova, aprobat prin Hotărârea Guvernului Republicii Moldova nr. 1068 din 20.10.2000. 1.18
Regulamentul privind modul de efectuare a inventarierii nr.60 din 29.05.2012. În:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 166-169 din 10.08.2012. 1.19
Regulamentul cu privire la delegarea salariaților entităților din Republica Moldova
aprobat prin Hotărârea Guvernului Republicii Moldova nr. 10 din 05.01.2012. 1.20
Indicațiilor metodice privind contabilitatea costurilor de producție și calculația costului
produselor și serviciilor aprobat prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.118 din 06.08.2013. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2013, nr.233-237, art.1533. 1.21
Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pentru anul 2020 Nr. 156 din 01.12.2020;
1.22
Legea fondurilor asigurării obligatorii de asistență medicală pentru anul 2020 Nr. 157
din 01.12.2020. II. Manuale, monografii, lucrări didactice, broșuri 2.1 BUCUR, Vasile, BĂDICU, Galina. Contabilitatea rezultatelor financiare și performanța entităților de telecomunicații: Monografie. Chişinău: ASEM, 2016. 304 p. ISBN 9789975-75 765-2. 2.2 DUDIAN, M.; HURU, D. Teoria economică a firmei. Bucureşti: Editura ASE, 2003. 234p., ISBN 973-594-289-5. 2.3 DUŢESCU, A. Ghid pentru înţelegerea şi aplicarea Standardelor Internaţionale de Contabilitate, Bucureşti: Editura CECCAR, 2001. 285 p., ISBN 973-8478-16-2. 2.4 EBBEKEN, K; POSSLER L.; RISTEA, M. Calculaţia şi managementul costurilor. Bucureşti: Editura Teora, 2000. 390p., ISBN 973-20-0581-5. 39
2.5 EPURAN, M.; BĂBĂIŢĂ, V.; GROSU, C. Contabilitatea financiară în noul sistem contabil. Timişoara: Editura de Vest, 1994. 303 p., ISBN 973-36- 0231-0. 2.6 FELEAGĂ, N.; IONASCU, I. Contabilitate financiară. Bucureşti: Editura de Vest, 1993. 894 p., ISBN 973-96487-2-X. 2.7 MĂRGULESCU, D.; NICULESCU, M.; ROBU, V. Diagnosticul economico-financiar. Concepte, metode şi tehnici. Bucureşti: Editura Coresi, 1994. 138p, ISBN 973-590-7216. 2.8 NEDERIŢĂ, A. Corespondenţa conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. şi Codului fiscal. Chişinău: Contabilitate şi audit, 2007. 640 p., ISBN 978-9975-9546-48. 2.9 NEDERIŢA, Alexandru, SAJIN, Iurie. Probleme ale contabilității și auditul decontărilor comerciale: Monografie. Chişinău: ASEM, 2010. 231 p. ISBN 978-9975-75-524-5. 2.10
ŢIRIULNICOVA, N.; PALADI, V.; GAVRILIUC, L. Analiza rapoartelor financiare.
Chişinău: Editura Tipografia Centrală, 2005. 297 p., ISBN 978-9975-78-995-0. 2.11
ȚURCANU, Viorel, GOLOCIALOVA, Irina. Raportarea financiară conform
standardelor internaţionale. Chişinău: IS Tipografia Centrală, 2016. 462 p. ISBN 9789975-129-13-8. III. Publicații în materialele conferințelor 3.1 BUGA, Mariana, MANTEA, Andrei. Esenţa şi particularităţile aplicării diferenţelor de sumă în diverse situaţii. În: Alte întrebări privind planul general de conturi contabile, Revista Contabilitate și audit Nr. 12, pag. 34 din 2016. 3.2 NEDERIŢA, Alexandru. Aspecte metodologico-aplicative ale contabilității rezultatului din tranziția la noile SNC. În: Contabilitatea, auditul și analiza economică între conformitate, schimbare și performanță: conf. şt. inter., 02.04.2016. Chişinău: ASEM, 2016, pp. 32-34. ISBN 978-9975-75-750-8. IV. Articole din ediții periodice 4.1 NEDERIŢA,Alexandru. О некоторых вопросах составления и представления финансовых отчетов за 2021. Contabilitate şi audit. 2021, nr.1, pp. 7-19. ISSN 18134408. V. Resurse electronice
40
5.1 Standardele Internaţionale de Raportare Financiară la situaţia din 17.07.2021 [online]. Disponibil: http://www.mf.gov.md/actnorm/contabil/standartraport. 5.2 ȚUGULSCHI, Iuliana, COTOROS, Inga. Abordări şi controverse privind contabilitatea costurilor. Economica [online]. 2021, nr. 3 (89), pp. 53-58. ISSN 1810-9136. Disponibil: http://www.ase.md/publicatii/revista-economica.html#2021
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80