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Zitiervorschau

Année universitaire : 2020 / 2021

Mémoire de fin d’études pour l’obtention du diplôme de l’Ecole Nationale de Commerce et de Gestion Sous le thème

Proposition d’une démarche structurée d’évaluation du contrôle interne du cycle trésorerie au sein de Varroc lighting systems Mémoire soutenu à Tanger le …………………………

Présenté par : KHENNOUSSI ANAS

Sous la direction de :

- Encadrant pédagogique : M. Said Loukil : Professeur chercheur à l’Ecole Nationale de Commerce et de Gestion de Tanger. - Encadrant professionnel : M. Raissi Haouari Anas : Responsable de trésorerie chez Varroc Lighting Systems.

Jury de soutenance :

Dédicace A cœur vaillant rien d’impossible A conscience tranquille tout est accessible Quand il y a la soif d’apprendre Tout vient à point à qui sait attendre Quand il y a le souci de réaliser un dessin Tout devient facile pour arriver à nos fins Malgré les obstacles qui s’opposent En dépit des difficultés qui s’interposent Les études sont avant tout Notre unique et seul atout Ils représentent la lumière de notre existence L’étoile brillante de notre réjouissance Comme un vol de gerfauts hors du charnier natal Nous partons ivres d’un rêve héroïque et brutal Espérant des lendemains épiques Un avenir glorieux et magique Souhaitant que le fruit de nos efforts fournis Jour et nuit, nous mènera vers le bonheur fleuri Aujourd’hui, ici rassemblés auprès des jurys, Nous prions dieu que cette soutenance Fera signe de persévérance Et que nous serions enchantés Par notre travail honoré

Je dédie ce travail à : Ma mère, qui a œuvré pour ma réussite, de par son amour, son soutien, tous ses sacrifices consentis et ses précieux conseils, pour toute son assistance et sa présence dans ma vie, reçois à travers ce travail aussi modeste soit-il, l'expression de mes sentiments et de mon éternelle gratitude.

Mon père, qui peut être fier et trouver ici le résultat de longues années de sacrifices et de privations pour m'aider à avancer dans la vie. Puisse Dieu faire en sorte que ce travail porte son fruit ; Merci pour les valeurs nobles, l'éducation et le soutient permanent venu de toi.

- Mon frère et ma sœur qui n'ont cessé d'être pour moi des exemples de persévérance, de courage et de générosité. - Mes professeurs de l’ENCG de Tanger qui doivent voir dans ce travail la fierté d'un savoir bien acquis. - Toutes les personnes qui m’ont bien accueilli, conseillé et aidé tout au long de la durée de mon stage au sein de Varroc Lighting Systems.

Remerciements Au terme de ce travail, je tiens à exprimer ma profonde gratitude à notre cher professeur et encadrant M. Said Loukil pour son suivi et son énorme soutien qu’il n’a cessé me prodiguer tout au long de la période du stage. Je tiens à remercier également mon encadrant professionnel Monsieur Anas Raissi pour le temps qu’il a consacré et pour les précieuses informations qu’il m’a transmises avec intérêt et compréhension. J’adresse aussi mes vifs remerciements aux membres du jury pour avoir bien voulu examiner et juger ce travail. Mes remerciements vont à tout le personnel que j’ai contacté durant mon stage au sein de Varroc Lighting Systems, auprès desquelles j’ai trouvé l’accueil chaleureux, l’aide et l’assistance dont j’ai besoin. Je voudrais aussi exprimer ma reconnaissance envers mes amis et collègues qui m’ont apporté leur soutien moral et intellectuel tout au long de ma démarche. À tous ces intervenants, je présente mes remerciements, mon respect et ma gratitude.

Résumé L’objectif de ce travail est d’analyser le rôle et les spécificités du contrôle interne de la trésorerie. En effet, dans un contexte mouvementé par des changements profonds du nouvel environnement économique international, à savoir, la mondialisation économique, la globalisation financière et les modifications réglementaires et technologiques importantes, il est devenu nécessaire pour l’entreprise d’inscrire dans ces orientations la maitrise de sa performance notamment par des pratiques de contrôle interne. Pour cette raison le contrôle interne apparait comme un nouveau modèle de pilotage de la performance des entreprises. Après avoir présenté les approches théoriques et conceptuelles concernant le contrôle interne et la trésorerie des entreprises nous allons aborder via une analyse pratique le contrôle interne de la fonction de la trésorerie pour conceptualiser un modèle empirique de pilotage de la performance via un contrôle interne de la fonction de la trésorerie. Mots-clés : Trésorerie, contrôle interne, contrôle interne de la fonction de la trésorerie, cycle de la trésorerie, performance.

Abstract The objective of this work is to analyze the role and the specificities of the internal control of the treasury. Indeed, against a backdrop of profound changes in the new international economic environment, namely economic globalization, financial globalization and significant regulatory and technological changes, it has become necessary for the company to include control of its performance, particularly through internal control practices. For this reason, internal control is emerging as a new model for managing corporate performance. After having presented the theoretical and conceptual approaches concerning internal control and corporate treasury, we will approach via a practical analysis the internal control of the treasury function to conceptualize an empirical model of performance management via an internal control of the function of the treasury. Keywords : Treasury, internal control, internal control of the treasury function, cash cycle, performance.

Tableau des abréviations et sigles :

Sommaire

Dédicace .................................................................................................................................... Remerciements ......................................................................................................................... RÉSUME « français et anglais » ............................................................................................ Tableau des abréviations et sigles............................................................................................ INTRODUCTION GENERALE.............................................................................................. Partie

I :

CADRE

THEORIQUE

CONCEPTS

ET

REVUE

DE

LITTERATURE .............. Chapitre I : Les fondements théoriques de la gestion de la trésorerie................................. Chapitre II : Généralités sur le contrôle interne .................................................................... Chapitre III : Le contrôle interne du cycle de la trésorerie.................................................... Partie II : CADRE PRATIQUE : EVALUATION DU CONTROLE INTERNE DU CYCLE TRESORERIE AU SEIN DE VLS .......................................................................... Chapitre I : Analyse du cadre général de Varroc Lighting Systems .................................... Chapitre II : Etape préliminaire d’évaluation du contrôle interne du cycle trésorerie ..............

Introduction générale Etablissement supérieur public de haute formation à la gestion des entreprises et des organisations, l’Ecole Nationale de Commerce et de Gestion de Tanger assure à ses étudiants un volet aussi bien théorique que pratique. Pour ce, chaque étudiant est amené à effectuer des stages se répartissant comme suit :  Un stage d’initiation d’un mois minimum effectué par les étudiants durant le semestre 6.  Un stage d’approfondissement d’un mois minimum effectué par les étudiants durant le semestre 8.  Un stage de fin d’étude de 3 mois minimum effectué par les étudiants durant le semestre 10. Etant étudiant en 5ème année, c’est dans ce cadre que j’ai dû effectuer mon stage de fin d’études qui m’a permis de recevoir une formation clarifiant ma vision du secteur de l’industrie automobile. Aujourd’hui, l'objectif général de toute entreprise est d'assurer la pérennité et la continuité de son exploitation. A l'intérieur de l'entreprise, on se « bouscule » pour atteindre les objectifs définis par le Top Management. Concomitamment vont « s’entrelacer » les actions des hommes et des machines dans le seul souci de réaliser des prestations ou des produits qui devront non seulement être de qualité et répondre à la satisfaction de la clientèle, mais aussi créer de la valeur ajoutée. La vie de l'entreprise se subdivise en cycles (achats-fournisseurs, ventes-clients, immobilisations, stocks et en-cours, trésorerie, emprunts et dettes financières ...) ; base sur laquelle vont se réaliser toutes les opérations. Parmi ces cycles, celui de la trésorerie joue un rôle central dans la vie de l'entreprise du fait de la position sensible qu'il occupe. Il est au coeur des mouvements ou flux financiers (espèces, chèques, opérations avec les institutions financières).

Au Maroc, les textes exigent aux entreprises l'élaboration des procédures. Mais l'élaboration des procédures est souvent négligée alors qu'elles aident les entreprises à être plus efficaces, et mieux protéger aux risques éventuels de mauvaise gestion du patrimoine de l'entreprise. A cet effet, il s'avère nécessaire pour assurer convenablement la gestion des risques de trésorerie, que la direction de l'entreprise mette en place des dispositifs de contrôle efficaces, structurés, ordonnés et formalisés, qui seront consignés dans un manuel de procédures. Le manuel de procédures constitue un des indicateurs privilégiés de l'auditeur dans sa Mission, et l'audit du cycle de la trésorerie est perçu comme la solution devant le large éventail de problèmes que pourraient vivre les entreprises. Varroc Lighting Systems est un grand fournisseur mondial de solutions d’éclairage novatrices pour les automobiles et les deux-roues, et qui contribue à une amélioration permanente de la sécurité, de la mobilité et du style. Elle apporte sur le marché traditionnel de l’automobile une technologie de pointe avec des solutions de haute qualité à des prix compétitifs. Varroc Lighting Systems est un membre clé de la famille d’entreprises de pièces automobiles du Group Varroc. En effet comment Varroc Lighting Systems parvient-elle à maîtriser les risques liés à sa trésorerie alors que nous sommes dans un contexte de faible bancarisation dont les paiements se font en espèces à la caisse jusqu'à un passé récent ? Ainsi le contrôle interne du cycle de la trésorerie apparaît comme une solution de pérennité des procédures de gestion d'une part et d'autre part une fiabilité des actes de gestion aidant la compagnie contre plusieurs risques. Les questions principales que nous nous posons sont les suivantes :  La direction a-t-elle mis en place un système de contrôle interne de trésorerie efficace ?

 Les procédures de trésorerie sont -elles bien appliquées au sein de Varroc Lighting Systems ?  Chaque acteur réalise -t-il correctement et efficacement les tâches relatives au cycle de trésorerie ? Ces questions de recherche constitueront le socle de développement de notre étude, ansi nous essaierons de donner une réponse à travers notre travail de recherche dont le thème est :« L’évaluation du contrôle interne du cycle trésorerie au sein de Varroc lighting systems ».   Les cadres théorique et pratique nous permettront d'apporter des éléments de réponse aux questions suivantes du fait que notre étude s'est limitée essentiellement au cycle de la trésorerie. L'objectif principal est d’effectuer une évaluation du contrôle interne des procédures du cycle de la trésorerie de Varroc Lighting Systems, à travers un questionnaire de contrôle interne et des tests de vérification du fonctionnement des procédures, notamment les tests de sondage, les tests de conformité, les tests de permanence afin d'en dégager les principales pistes aux fins de comparaison avec le référentiel. Les objectifs spécifiques qui en résultent sont :  Vérifier que les opérations sont correctement enregistrées en comptabilité.  Dégager les forces, les faiblesses et les risques liés à ce cycle.  Faire des recommandations en vue d'amélioration du cycle. Il est vrai que la transparence doit concerner tous les cycles de gestion, mais notre étude se limitera au seul cycle de la trésorerie qui est la résultante de tous les autres. Une telle étude permet d'attirer l'attention des responsables en la matière sur l'importance du contrôle interne des procédures du cycle de la trésorerie. Aussi, cette étude peut-elle aider, à notre avis, le service administratif et financier, à mieux maîtriser ses activités, et surtout, par la révision de son dispositif de contrôle interne.

L'utilisation et l'exploitation de ce travail de recherche permettront à notre avis aux différents lecteurs une maîtrise des concepts généraux du contrôle interne ; et de connaître d'avantage le cycle de la trésorerie. Aussi, trouveront-ils dans ce document un panel d'informations, tant sur le cycle de la trésorerie que sur la méthodologie d'un contrôle interne des procédures. Ce qui leur permettra d'avoir une vision plus claire des points évoqués et aussi d'acquérir des connaissances en la matière. Cette synthèse des connaissances théoriques apprises à l’Ecole Nationale de Commerce et de Gestion représente pour moi un enrichissement en contrôle interne. Et plus qu'une formalité académique, le document élaboré sera dans notre vie professionnelle, l'un des principaux critères de mesure de notre aptitude et capacité à maîtriser les différents cycles, notamment celui de la trésorerie de Varroc Lighting Systems. Ce travail de recherche s'articule autour de deux parties essentielles : · la première partie concernant le cadre théorique nous permettra de faire une présentation du cycle de la trésorerie ainsi qu'une revue de concepts de base, tels que : le contrôle interne des procédures. Ces éléments nous permettront de mieux cerner notre thème d'étude et de dégager notre modèle d’analyse ; · dans une seconde partie, nous présenterons Varroc Lighting Systems, l'importance du manuel des procédures, la méthodologie de l'audit des procédures et enfin les résultats, analyses ainsi que les recommandations.

Partie I : CADRE THEORIQUE CONCEPTS ET REVUE DE LITTERATURE

Chapitre I : Les fondements théoriques de la gestion de la trésorerie : Introduction :

La trésorerie joue un rôle très important dans une entreprise, quelle qu'en soit la taille, puisqu'elle lui permet, de financer son activité, d’assurer son développement et sa pérennité. Dans ce présent chapitre nous allons voir les différentes notions liées à la trésorerie et la manière dont elle est gérée au sein de l’entreprise I.

FONDEMENTS NOTIONNELS DE LA GESTION DE TRESORERIE

Depuis l’avènement de la finance appliquée à l’entreprise, la gestion des fonds que soit à long ou à court terme était au centre des préoccupations de l’entreprise. Ainsi, la gestion de trésorerie à court ou à long terme joue un rôle crucial dans la réussite de l’entreprise.

1. La trésorerie La trésorerie, elle se définit comme l'ensemble des capitaux liquides (essentiellement espèces et soldes des comptes courants bancaires) dont dispose l'entreprise pour assurer le paiement des frais de fonctionnement à court terme. En d’autres termes selon GAUGAIN «la trésorerie résulte de la différence entre la trésorerie active (les disponibilités) et la trésorerie passive (les concours Bancaires). Elle est la différence entre les actifs et les dettes dont la liquidité et l’exigibilité sont immédiates »1

Tandis que MARTINET et SILEM définissent la trésorerie comme étant « l’ensemble des moyens de financement liquides ou à court terme dont dispose un agent économique pour faire face à ses dépenses de toute nature : encaisse, crédits bancaires à court terme obtenus par mobilisation des créances ou par découvert, avances (facilité de caisse) »2. Au regard de toutes ces définitions, nous pouvons réaffirmer que la trésorerie d'une entreprise peut être analysée comme l'ensemble de ses possibilités de paiement considéré par rapport à l'ensemble des engagements qu'elle a contracté. Et que la politique de trésorerie repose sur la maîtrise de l’évolution de la situation financière de la firme dans tous ses aspects.

2. La gestion de la trésorerie : La gestion de la trésorerie regroupe l’ensemble des décisions, règles et procédures qui permettent d’assurer, au moindre coût, le maintien de l’équilibre financier instantané de 1 2

Marc Gaugain et autres, Gestion de la trésorerie, Edition ECONOMICA, 2007 Allain-Charles MARTINET et Ahmed SILEM, Lexique de gestion et de management, Edition DALLOZ, 2005

l’entreprise3. En d’autres termes, la gestion de la trésorerie est l’ensemble des mécanismes qui permettent à une entreprise de prévoir et de gérer les flux, d’anticiper et de prévenir les risques financiers, de négocier et de contrôler les opérations bancaires, de placer les excédents et, surtout, d’assurer sa liquidité et sa solvabilité. Elle peut aussi être définie comme l’ensemble des mécanismes qui consistent à assurer la solvabilité de l’entreprise au moindre coût. Il s’agit pour une entreprise d’honorer ses échéances financières à tout moment en maintenant une encaisse minimum et en maximisant le rendement de ses placements et de ses excédents éventuels de trésorerie. 4

3. Métier du trésorier : Le trésorier est chargé de certaines missions à exercer et de certaines qualités pour mieux exercer son activité. En plus de ces missions, il joue un rôle primordial dans la prise en charge de la communication financière de l’entreprise.

3.1. Les missions du trésorier  : En principe, le rôle du trésorier est défini par les cinq missions suivantes5 : 3.1.1 Assurer la liquidité de l’entreprise : Le terme de liquidité désigne ici l’aptitude de l’entreprise à faire face à ses échéances. Le trésorier doit tout mettre en œuvre pour que l’entreprise ait à chaque instant les ressources suffisantes pour remplir ses engagements financiers (payer les salaires, respecte les échéances fournisseur, celle vis-à-vis des organismes sociaux, des banque …) cette mission est sans conteste à placer au premier plan, car la liquidité constitue la condition de base de la survie de l’entreprise. 3.1.2 Réduire le coût des services bancaires : La direction générale de l’entreprise ne souhaite pas forcement connaître le détail des conditions bancaire. Pour réduire les coûts bancaires, on pense spontanément à la négociation. Certes, même si ce n’est pas toujours le trésorier qui négocie directement avec le banquier, il lui revient du moins de réaliser tout le travail préparatoire. 3.1.3 Améliorer le résultat financier :

3

BELLIER DELIENNE.A, KATH. S « La gestion de trésorerie », Edition 2, Economica, Paris, 2005, P.5. 4 HATTAB.f, La gestion de la trésorerie dans une entreprise, cas de l’etbh-tce, mémoire de fin de cycle en science de gestion, option finance d’entrepris, université de Bejaïa. , 2017, P3 5 Sion M, Gérer la trésorerie et la relation bancaire, 2éme édition Dunod, paris, 2001, P27. 4

Cela signifie concrètement moins de frais ou plus de produits financiers en fonction du sens de la trésorerie. De multiples tâches contribuent à l’amélioration du résultat financier. Le trésorier négociera les conditions de financement. Pour cela il doit maîtriser le calcul du taux effectif global, seule méthode de comparaison des différentes propositions de crédit. Il attachera un soin particulier à l’élaboration d’une prévision à deux, à trois mois fiables, afin de prendre des décisions de financement ou de placement les plus justes. 3.1.4 Gérer les risques financiers à court terme : Il s’agit essentiellement du risque de change et parfois du risque de taux. Ces deux domaines sont du ressort du trésorier car ils constituent des risques financiers, en grande partie à court terme. L’objectif de la gestion du risque de change est d’éviter les pertes de change. Elle vise à figer un cours de change garantissant un taux de marge commerciale entre des ventes et des achats libellés dans des devises différentes. Par contre la gestion du risque de taux vise à figer un taux d’emprunt ou de placement sur une période future. Le trésorier mettra en œuvre des couvertures en fonction de l’évolution des taux. Ces couvertures seront mises en place à partir d’un budget annuel de trésorerie ou d’une prévision glissante à quelque mois. 3.1.5 Assurer la sécurité des transactions : C’est une procédure garantissant pour les trésoriers compte tenu du nombre croissant des tentatives de fraude. Pour diminuer les risques, il convient de mettre en place des procédures assurant la sécurité des moyens de paiement, afin d’éviter la falsification des chèques et des ordres de transfert, les détournements de fonds.

3.2 Les compétences du trésorier : Afin de mener à bien ces différentes missions, le trésorier doit développer une diversité de compétences comme :6  Organisateur : Il doit créer de façon stricte une démarche de gestion quotidienne ;  Technicien : La gestion de la trésorerie est un domaine technique. Le trésorier devra maîtriser les différentes fonctions de son logiciel de trésorerie, quelques éléments de mathématiques financières et le fonctionnement des produits de couverture de change et de taux ; 6

Sion M, op. Cite, P29.

 Communicateur : Le trésorier est dépendant des fonctions opérationnelles qui doivent lui fournir de l’information pour alimenter ces prévisions. Il convient de convaincre celles-ci de l’importance de fournir des données exactes en temps voulu ;  Savoir anticiper : La plupart des décisions sont pris à partir des flux financiers ou de positions de compte prévisionnel, donc le trésorier doit prévoir les flux futurs de trésorerie sur différents horizons de temps : quelques jours, plusieurs semaines ou bien une année, il doit aussi anticiper l’évolution des taux d’intérêt et des cours de change.

4. L’environnement de la trésorerie  La trésorerie est souvent considérée comme le cœur de l’entreprise, par lequel passent tous les flux financiers. Pour mieux gérer ces derniers, le trésorier doit entretenir des relations aussi bien avec les entités internes de l’entreprise (comptabilité, contrôle de gestion, commercial, etc.), qu’externes (banques, intermédiaires financiers, marché financier, contexte économique, etc.) 4.1. Environnement interne de l’entreprise Pour assumer parfaitement sa fonction, le trésorier est conduit à favoriser le contact de la direction générale avec tous les aspects de la trésorerie, à sensibiliser à l’esprit trésorerie, toutes les personnes concernées, et à faciliter la mise en place des procédures de gestion de trésorerie performantes. Au sein de l’entreprise, les principaux interlocuteurs du trésorier se présentent comme suit : le comptable, le contrôleur de gestion, le commercial et le directeur général7. 4.1.1. Le comptable

Le service de la comptabilité possède des documents indispensables au trésorier pour établir des prévisions sur un horizon de 1 à 3 mois, tels que les balances clients et fournisseurs. Généralement, tous les paiements que doit effectuer l’entreprise sont centralisés au service de comptabilité et sortent de l’entreprise après être obligatoire passés par le service trésorerie. Un tel circuit assure au trésorier une information fiable, 7

www.docplayer.fr, La gestion de trésorerie

lui permet d’agir en permanence sur les délais fournisseurs (retarder les décaissements), lui permet de choisir et de modifier les moyens de paiement. 4 .1.2. Le contrôleur de gestion : Celui qui élabore les différents budgets (budget de fonctionnement, budget d’équipement, etc.) qui lui permet de faciliter la préparation des prévisions de trésorerie. La fiabilité de la gestion prévisionnelle de la trésorerie repose sur celle du contrôle de gestion. A l’inverse, la contribution de la trésorerie au budget annuel du contrôle de gestion réside essentiellement dans la prévision des charges et produit financiers. 4.1.3 Le commercial : Le trésorier a besoin également d’autres informations notamment commerciales. Le responsable commercial d’une entreprise engrange du CA, mais ne se soucie pas des encaissements de ses clients. Or le CA n’est réel que s’il est entièrement payé sans retard. Il faut sensibiliser le commercial à l’esprit trésorerie. 4.1.4 Le directeur général Le trésorier doit préparer (une fois par semaine ou mensuellement) une synthèse de la trésorerie permettant au directeur général de comprendre et d’analyser les opérations financières remarquables. 4.2 Environnement externe 4.2.1 La banque Le trésorier fait appel chaque jour à ses banquiers. Auprès de ces derniers le trésorier chercher des moyens de financements ou de produit de placements, des cours de change, et des analyses ou des outils pour forger ses propres anticipations. 4.2.2 Le marché financier Parallèlement à l’information fournie par les banquiers, le trésorier doit rester attentif aux différentes analyses des économistes sur la conjoncture et au sentiment des homme du marché. A cela, le trésorier ajoute son intuition ainsi que son expérience.

5. Processus de la gestion de trésorerie La mise en œuvre de la gestion de trésorerie passe par (03) étapes importantes, sont les suivantes 8: 5.1. Première phase : la prévision La gestion prévisionnelle est la première étape du processus, elle permet d’identifier les flux monétaires afin d’évaluer les différentes entrées et sorties de fonds. Elle permet d’identifier les éventuelles difficultés auxquelles l’entreprise va être confrontées et donc de les anticiper, c’est la démarche budgétaire qui permet de prévoir les risques de cessation de paiement. Donc prévoir consiste à explorer divers scénarios, lesquelles correspondent le mieux à une stratégie globale mûrement réfléchie. La prévision vise à donner une capacité de réaction face aux événements inattendus et de cohérence, les prévisions de trésorerie sont élaborées à partir de l’ensemble de budget d’exploitation, d’investissement et de financement. 5.2. Deuxième phase : l’arbitrage Dans cette deuxième étape, c’est le choix de moyens de couverture ou de placement en tenant compte des risques liés à la manipulation d’argent, à savoir les risques de liquidités, de contrepartie, de taux d’intérêt et de change, elle s’appuie sur :  Une situation de trésorerie (en valeur) à jour et fiable ;  Une situation prévisionnelle à très court terme. 5.3. Troisième phase : le contrôle Cette dernière étape consiste à faire l’analyse des écarts résultants de la comparaison entre les prévisions, les réalisations et le contrôle des conditions bancaires grâce à des documents comptables notamment l’extrait de compte et l’échelle d’intérêt. A travers la présente section, il a été pris des fondements notionnels de la trésorerie et la gestion de trésorerie ; Toutefois, notre recherche nécessite d’aborder les origines des difficultés que peut connaître le trésorier.

8

8 J. FORGET : Gestion de la trésorerie-optimiser la gestion financière de l’entreprise à CT, édition Economica, paris 2001, P27.

II.

LES ORIGINES ET LES SOLUTIONS AUX PROBLEMES DE LA TRESORERIE

1. Les origines des problèmes de la trésorerie  A l’origine des problèmes de trésorerie que peut rencontrer toute entreprise, on trouve des problèmes soit structurels soit conjoncturel. Il faut en effet nuancer l’analyse en fonction de la gravité présumée des problèmes. Ces derniers peuvent impliquer le haut du bilan (Fonds de roulement) ou le bas du bilan (besoin en fonds de roulement) voire, dans certains cas, les deux. D’autres problèmes peuvent également émaner de l’organisation de la gestion de la trésorerie dans une entreprise.9 1.1. Problèmes structurels de trésorerie Ces problèmes structurels de trésorerie sont essentiellement des problèmes à moyen et long terme qui tiennent essentiellement à des difficultés telles qu’une insuffisance de fonds de roulement (FR) qui peut amener des problèmes de trésorerie. Si l’on voulait lister les causes principales de ces problèmes, on pourrait trouver les Suivantes :  Un trop fort montant d’investissements réalisés sous la forme d’acquisition D’immobilisations corporelles et incorporelles ;  Des investissements financiers trop importants (prises de contrôle de sociétés, achats de titres de participations, etc.) ;  Une insuffisance des capitaux permanents due notamment :  A la faiblesse du capital social de la société ;  Au sous-endettement à moyen et long terme de l’entreprise ;  A la faiblesse des bénéfices mis en réserves ;  A des pertes successives et donc à l’insuffisance de rentabilité de l’entrepris. Il existe une deuxième série de problèmes structurels : ceux liés au besoin en Fond de roulement (BFR) à financer et donc aux décalages induits par le fonctionnement de l’activité de l’entreprise. On peut citer :  Des niveaux de stocks trop importants ;  Des crédits consentis aux clients trop longs ; 9

9 Philippe Rousselot, Jean-François Verdié, La gestion de trésorerie, édition 2 Dunod, paris 2017, P25.

 Des crédits accordés par les fournisseurs trop courts. Ce BFR structurellement défavorable pour l’équilibre financier de l’entreprise implique de prendre des actions au niveau du bas du bilan afin de restaurer la trésorerie de l’entreprise. Pour ce faire il faut mettre en œuvre une nouvelle politique commerciale visant à négocier ou renégocier les délais de paiements auprès des clients et /ou des fournisseurs. 1.2.

Problèmes d'ordre organisationnel

Les problèmes organisationnels sont liés aux dispositions prises au sein d'une entreprise pour faciliter la gestion par les responsables financiers de l'entreprise. On peut ainsi avoir des informations erronées sur la situation des soldes des comptes bancaires par un suivi en date comptable des opérations de banque. Ici les origines peuvent être les suivantes :  La non existence d'un poste clairement défini de trésorier ;  L’absence dans l'entreprise d'un service de trésorerie. 1.3.

Les principales causes des crises de trésorerie

Nous avons constaté que la variation de la trésorerie est le résultat de tous les flux Financiers traversant l’entreprise. Toute variation du FR ou du BFR à des répercussions Immédiates sur la trésorerie. 1.3.1. La crise de croissance : Une augmentation sensible des ventes provoque une augmentation proportionnelle des besoins en fonds de roulement. Les crises à court terme n’étant pas facilement ajustables dans le temps, donc les ressources deviennent insuffisantes pour financer l’exploitation, donc pour éviter un risque de cessation de paiement, l’entreprise doit réaliser un apport en capital et modérer la croissance. Figure N°01 : La crise de croissance

Source : M. Sion, Gérer la trésorerie et la relation bancaire, Edition dunod, Paris 2003 1.3.2. La mauvaise gestion du BFR

Le BFR représente le montant de trésorerie nécessaire pour assurer l’exploitation courante de l’entreprise. Il est lié aux délais de paiements accordés aux clients et à l’argent mobilisé par les stocks et par la production. Ce Besoin peut être atténué grâce aux délais de paiement accordés par les fournisseurs ; Ces derniers permettant de conserver temporairement de la trésorerie au sein de l’entreprise. L’idéal est de limiter au maximum ce besoin en fonds de roulement en jouant sur les trois paramètres qui l’influencent à savoir :  Les créances clients : réduire les délais de paiement accordés aux clients, faire rentrer l’argent le plus rapidement possible ;  Les stocks : limiter le niveau de stock au strict nécessaire et réduire le plus possible le cycle d’exploitation qui mobilise de l’argent ;  Les dettes fournisseurs : négocier des délais de paiement auprès des fournisseurs.10 Figure N°02 : La mauvaise gestion du BFR

10

Business.lesechos.fr

Source : M. Sion, Gérer la trésorerie et la relation bancaire, Edition dunod, Paris ,2003 1.3.3. Le mauvais choix de financement

Le fonds de roulement net devient insuffisant car l’entreprise autofinance plus d’investissement par rapport à sa rentabilité. La solution consiste à effectuer un financement rentable en choisissant entre augmentation de capital et emprunt à long et moyen terme.11 Figure N°03 : Le mauvais choix de financement

Source : M. Sion, Gérer la trésorerie et la relation bancaire, Edition dunod, Paris, 2003.

1.3.4. La perte de rentabilité : 11

www.leblogdesfinanciers.fr

L’accumulation des pertes diminue les capitaux propres et par conséquent, le fonds de roulement net se dégrade progressivement, causant la dégradation de la trésorerie. L’entreprise est contrainte dans ce cas-là, à reconstituer ses fonds propres par une augmentation du capital en faisant appel aux actionnaires. Figure N°04 : la perte de rentabilité

1.3.5. La réduction conjoncturelle de l’activité :

Face à une chute conjoncturelle des ventes, si la production n’est pas baissée simultanément et les charges de structures amputées dramatiquement, les besoins en fonds de roulement augmenteraient de façon conséquente. Donc, il faut contrôler régulièrement le tableau de bord de gestion et privilégier les charges variables dans la mesure du possible.

Figure N° 05 : La réduction conjoncturelle de l’activité

Toutefois, le trésorier peut éviter ces problèmes en cherchant des solutions et des moyens efficaces et adéquats à la situation de l’entreprise. 2. Les solutions aux problèmes de la trésorerie 2.1. L’optimisation du niveau d’encaisse et la réduction des frais financier

L’idéal en gestion de trésorerie, si l’on fait abstraction de l’incertitude, et d’atteindre Une trésorerie zéro afin de ne supporter ni solde « créditeur improductifs », ni solde « débiteur Coûteux ». Le trésorier cherchera donc à optimiser le niveau d’encaisse du compte bancaire en réalisant un arbitrage entre le coût de trésorerie pléthorique et le coût de financement d’une Insuffisance de liquidités. La complexité de la gestion de trésorerie et le risque d'accroissement des frais financiers augmentent avec le nombre de comptes bancaires de la firme. Dans sa quête d'efficience, le trésorier devra éviter trois erreurs fondamentales : l'erreur d’équilibrage ; l'erreur de sur mobilisation et l'erreur de sous-mobilisation.12 2.2.

Arbitrage entre coût de détention d'encaisse et frais financiers

Un compte bancaire créditeur fait supporter à l'entreprise un coût d'opportunité. En effet, les liquidités disponibles résultent de son équilibre financier et donc indirectement de la sur mobilisation de financements coûteux (la trésorerie est positive car le FR excède le BFR), sans pour autant être affectées à des emplois productifs. En l'absence de financement Spécifique, on peut facilement admettre que ce coût d'opportunité est le coût moyen pondéré des ressources financières de la firme (ou coût 12

Esbrières. P, Poincelot. E, « La gestion de trésorerie », édition mangement, Paris, 1999.P.14

du capital). Ce coût ne peut qu'être réduit - et non supprimé - par un placement de la trésorerie en OPCVM non risquées (les liquidités constituant théoriquement un actif sans risque). Lorsque l'entreprise se trouve en trésorerie nette négative, le coût de financement de cette insuffisance de liquidités (découvert, escompte ...) est un coût réel. Pour le compte bancaire considéré, le trésorier va arbitrer entre le coût de détention d'une encaisse positive et le coût d'obtention des liquidités nécessaires au financement

du

déséquilibre

financier.

Le

résultat

de

cet

arbitrage

est

fondamentalement fonction du coût des ressources financières mobilisées par la firme, c'est-à-dire des taux d'intérêt en vigueur sur les marchés et de la prime de risque spécifique exigée par les apporteurs de ressources (actionnaires et prêteurs) compte tenu de ses caractéristiques économiques et financières. En général, cet arbitrage conduit les trésoriers à déterminer un niveau cible d'encaisse légèrement négatif. Toutefois, l'arbitrage entre coût d'opportunité sur encaisse et frais financiers devient singulièrement plus complexe lorsque, comme dans la plupart des cas, l'entreprise possède plusieurs comptes bancaires13 2.3.

Trois erreurs à éviter en gestion de trésorerie

L'existence de plusieurs comptes bancaires peut être à l'origine de trois erreurs fondamentales, particulièrement coûteuses, que le trésorier cherchera à annuler pour réduire les frais financiers supportés par l’entreprise.14 2.3.2. L’erreur de sur –mobilisation

13 14

Idem, P.15 ROUSSELOT. P, Verdie. J-F, La gestion de trésorerie, Edition dunod, paris, 2004, P54.

2.3.3. L’erreur de sous-mobilisation

L’existence des soldes débiteurs peut résulter d’une sous mobilisation des crédits, qu’il faut éviter en faisant à un recours supplémentaire, à l’escompte ou aux autres sources de financement, cela veut dire que cette erreur provient d’une utilisation du découvert en lieu et placer des crédits alternatifs moins coûteux. Cette erreur est considérée comme la moins coûteuse des autres erreurs, dans la mesure où le découvert est effectivement plus élevé par rapport au financement à remplacer. L’entreprise paye, dans ce type d’erreur, la différence entre le taux de découvert et le taux inférieur de

financement envisagé, en ajoutant la commission sur le découvert le plus important qui n’aurait pas été du en cas de recours à un financement alternatif. 15 Ces trois erreurs, dans la mesure où elles sont quantifiables, permettent de porter un jugement objectif sur le travail du trésorier de l’entreprise. Par ailleurs la situation de la trésorerie de l’entreprise reste inconstante, pour cela le trésorier est appelé à bien suivre les différentes variations de la trésorerie, pour une meilleure gestion qui permettra à l’entreprise de réduire ses charges et maximiser ses produits financiers. III.

LA GESTION DES DIFFERENTES VARIATIONS DE LA TRESORERIE

L’entreprise peut à certaines périodes dégager un excédent de trésorerie, dans ce cas la tâche de trésorier consiste à trouver les placements les plus rémunérateurs sur la durée de disponibilité des fonds. A d’autres moments, l’entreprise subit un déficit de trésorerie et pour éviter ce déficit, le trésorier est chargé de chercher les crédits à court terme les mieux adapté à la firme. 1. Les placements à court terme Dans les placements de trésorerie on distingue :  Les placements bancaires ;  Les titres du marché monétaire. 1.1 Les placements bancaires Les banques proposent à leurs clients des comptes à terme et des bons de caisse. Ces produits ne sont pas négociables sur un marché, et si leur risque est faible, leur liquidité l’est également. 1.1.1 Les comptes à terme L'entreprise qui dispose des fonds importants pour des durées supérieures à un mois peut les bloquer dans une banque pour une durée dont un taux est fixé par l'entreprise et la banque. Le capital sera récupéré avec des intérêts à verser à l'échéance. 15

ROUSSELOT. P, Verdie. J-F, La gestion de trésorerie, Edition dunod, paris, 2004, P55.

1.1.2. Les bons de caisse C’est des titres de créances remis à l'entreprise en contrepartie du prêt qu'elle a accordé à une banque, dont la durée est supérieure à un mois. Leur rémunération est la même que celle des comptes à terme. 1.2. Les titres de créances négociables Les bons du trésor, Les billets de trésorerie et les certificats de dépôt sont des titres de créance négociables qui permettent à l’entreprise de placer ses excédents de trésorerie. 2. Les financements à court terme (les crédits de trésorerie) Ce type de financement permet aux entreprises de couvrir leur besoin de trésorerie, dû au décalage entre les encaissements et les décaissements. 2.1 La facilité de caisse

Il s’agit d’un crédit de très courte durée (de quelques jours à quelques semaines) accordé par le banquier afin de laisser le compte de son client évolué en position débitrice à concurrence d’un plafond déterminé, à condition que le compte devienne créditeur assez rapidement grâce aux recettes réalisées. 2.2 Le découvert

Le découvert est un crédit utilisé sur une période plus longue que celle de la facilité de caisse. Il se matérialise par un solde débiteur sur le compte bancaire de l’entreprise et c’est le type de financement à court terme le plus sollicité et le plus utilisé par les entreprises 2.4. Le crédit relais

Ce type de crédit est un découvert accordé en anticipation d’une rentrée de fonds certaine et proche (émission d’obligations, augmentation de capital…). 2.5. L’escompte commercial

L’escompte est une opération de crédit par laquelle le banquier met à la disposition de son client porteur d’un effet de commerce non échu le montant de cet effet. La somme créditée sur le compte du client correspond au montant de l’effet moins les intérêts et la commission d’escompte. 2.6. Caution (les obligations cautionnées) Dans certains cas, l'administration fiscale admet que le paiement des droits fiscaux (TVA, droit de douane) soit différé de 4 mois au plus à condition que ce différé de paiement soit cautionné par une banque. Au cas où l'entreprise serait défaillante, le trésor public se retournerait contre la banque. 2.7. L’affacturage C’est un contrat passé entre une entreprise appelée (le cédant) et un établissement financier spécialisé appelé (factor), qui a pour but de transférer la propriété de créances de l’entreprise à l’établissement financier. En d’autres termes, l’entreprise cède toutes ou une partie de ses créances commerciales (matérialisées par les factures de vente) à une société financière, qui va se charge de leur recouvrement. Conclusion La fonction de la gestion de trésorerie est d'assurer la solvabilité et faire face aux dettes au moindre coût et d'assurer le financement des activités ; avec des disponibilités, dont l’entreprise dispose, soit en banques, aux centres de chèques postaux ou dans les caisses. La trésorerie est au centre de toutes les opérations menées par l’entreprise qu’elles concernent l’exploitation ou les autres activités. Elle est la traduction en termes monétaires de toutes les décisions et opérations de l’entreprise.

Chapitre II : Généralités sur le contrôle interne :

I.

DEFINITIONS DU CONTROLE INTERNE

L’importance du contrôle interne semble avoir été établie et confirmé par plusieurs organismes professionnels d’audit interne et externe : Le contrôle interne d’une entreprise est l’ensemble des systèmes de contrôle, établis par les dirigeants pour conduire l’activité de l’entreprise d’une manière ordonnée, pour assurer le maintien et l’intégrité des actifs, et fiabiliser, autant que possible, les flux d’informations le concept de contrôle interne comprend les matières comptables et financières ainsi que la sauvegarde des actifs de l’entreprise, mais inclut également les contrôles destinés à améliorer l’efficience opérationnelle et à renforcer l’adhésion à la politique stratégique de l’entreprise16. Le contrôle interne est défini comme étant à la fois la structure administrative et l’ensemble coordonné des mesures et méthodes adoptées au sein d’une entreprise en vue d’assurer le respect de ses principes et ses pratiques de gestion. D’après American Institute of certified public accounts : Le contrôle interne est formé de plan d’organisation et de toutes les méthodes et procédures adoptées à l’intérieur d’une entreprise pour protéger ses actifs, contrôler l’exactitude des informations fournies par la comptabilité, accroître le rendement et assurer les applications des instructions de la direction. D’après consultative Committee of Accountancy Bodies de Grande Bretagne (juin1978) Le contrôle interne comprend l’ensemble des systèmes de contrôle financiers et autres, mis en place par la direction, afin de pouvoir diriger les affaires de l’entreprise de façon ordonnée et efficace, assurer le respect des politiques de gestion, sauvegarder les actifs et garantir autant que possible l’exactitude de l’état complet des informations enregistrées.

16

BENOIT PIGE « Audit et Contrôle Interne »

De cette définition ressort un certain nombre d’éléments : Le contrôle interne est un processus : c’est un ensemble d’éléments inter-reliés ayant un même objectif, c’est celui d’assurer la continuité d’exploitation et la pérennité de l’organisation. C’est une chaîne dont la faiblesse de l’un de ses maillons remet en question le tout. Mis en ouvre par les dirigeants et le personnel : Certes, c’est aux dirigeants de définir et d’organiser le contrôle interne de l’entreprise, mais son application revient dans une grande partie au personnel. Assurance raisonnable : En effet, le contrôle interne ne peut à lui seul garantir ni réussite ni pérennité de l’entreprise et donc la réalisation de ses objectifs.

II.

LE ROLE DU CONTROLE INTERNE

Le contrôle interne permet de s’assurer que les décisions prises sont correctement appliquées, ceci constitue l’aspect transmission de l’information. Il assure un niveau minimum de qualité à la prestation effectuée ou au produit fabriqué, ceci constitue le contrôle direct ou indirect du produit. Il décèle les principales anomalies de fonctionnement, c’est-à-dire qu’il permet un fonctionnement harmonieux du système. Le contrôle interne joue un rôle prépondérant au sein de l’entreprise dans la mesure où il permet d’une part, d’assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de l’information, de l’autre, l’application des instructions de la direction et de favoriser l’amélioration des performances. Ainsi, l’implantation d’un système de contrôle interne inadéquat peut exposer l’entreprise à des conséquences telles que :  Des pertes de biens : Les pertes des biens sont causées principalement par les erreurs, l’insouciance et le vol.

 Les erreurs et l’insouciance : Les erreurs, contrairement au vol, sont faites sans mauvaise intention. Elles résultent habituellement de causes comme la fatigue, le manque de jugement, la rapidité

d’exécution, l’utilisation des outils inadéquates, un personnel peut expérimenter, etc. …

 Le vol : Le petit la rousse définie le vol comme étant un « délit commis par celui qui prend indûment la chose d’autrui ». Aussi, pouvons nous distinguer deux catégories de vols : Les vols de biens autres que l’argent (par exemple des stocks, des valeurs immobilières, des outils, des articles de bureau ou du matériel servant à l’entretien et aux réparations). Et les vols d’argent tels que le vol armé et le vol d’argent provenant des encaissements.  Des registres comptables peu fiables : Les dirigeants et administrateurs d’entreprises doivent continuellement prendre des décisions dans l’exercice de leur fonction, en ce sens, ils s’appuient sur des rapports dans les données émanent des registres comptables qui peuvent influencer les décisions de ces dirigeants si elles renferment des erreurs importantes. En plus de mener à des décisions erronées, des données comptables peu fiables risquent de rendre les gestionnaires méfiants envers les rapports qui leurs sont présentés. Ainsi, nous remarquons qu’une information de qualité indispensable dans la prise de décision du gestionnaire, alors il incombe à toute entreprise de mettre en place les contrôles nécessaires favorisant une information comptable appropriée.  L’inefficacité et l’inefficience des opérations : Les notions d’efficacité et d’efficience se définissent au sein de la profession comptable, comme suit : Efficience = économie des moyens. Efficacité = réalisation de l’objectif. A travers ces définitions, il est assez facile d’imaginer ce que peut entraîner une gestion inefficace et inefficiente des opérations : - Augmentation des coûts de la main d’œuvre ; - Augmentation du coût des stocks ;

- Manques à gagner ; - etc... Ces quelques exemples illustrent l’importance de la mise en œuvre de contrôles favorisant la survie de l’organisme.  Le non-respect des politiques et procédés établis : L’entreprise élabore habituellement des politiques et procédés pour favoriser, entre autres, une gestion ordonnée en fonction des objectifs fixés. L’établissement des politiques et procédés est une étape très importante mais leur mise en application est tout aussi cruciale. L’entreprise doit mettre au point des mécanismes qui vont contribuer au respect des règles établies, sinon elle risque de ne pas atteindre les objectifs visés ou encore de voir se poser de graves problèmes.

III.

LES OBJECTIFS DU CONTROLE INTERNE17

Le contrôle interne est une partie intégrante dans le processus de planification, d’exécution et de suivie de réalisations par lesquels les dirigeants s’assurent de la progression vers la réalisation des objectifs et décèlent à temps tout dérapage de nature à mettre en péril la rentabilité, voir la pérennité de l’entreprise. Ceci peut être regroupé en trois grandes catégories à savoir :

 Objectif opérationnel ;  Objectif d’informations financières  Objectif de conformité. 1. Objectif Opérationnel : Cet aspect met en évidence l’optimisation des opérations et la protection du patrimoine de l’entreprise. Le terme « opération » sous-entend la réalisation de l’objet social, qui est la raison d’être de l’entreprise, « Opération » est synonyme de « activité » au sien d’une entreprise et à tous les niveaux hiérarchiques. Ces activités sont principalement 17

BENOIT PIGE « Audit et Contrôle Interne »

l’achat

ou

approvisionnement,

la

production

(biens

et/ou

services),

la

commercialisation ou vente, et chaque fonction comporte des tâches précises. L’accomplissement de ces tâches se solde généralement par la constitution de documents servants de justificatifs (bon de commande, de livraison, relevé par fournisseur…). Le terme « optimisation », sous-entend trois notions essentielles qui sont l’économie, l’efficience et l’efficacité. Une entreprise est qualifiée d’économie lorsqu’elle acquit ses matières premières et/ou son matériel de production de bonne qualité à coût bas. Pour ce faire, le contrôle interne, doit s’assurer que les différents fournisseurs ont été évalués en fonction de critères jugés importants par l’entreprise (prix, délai de livraison, modalités de règlement, qualité de produit …) avant toute décision d‘achat. 2. L’objectif d’informations financières : L’information financière générée au sein d’une entreprise sert aussi bien à une prise de décision interne qui favorisera la production de l’information financière fiable et en temps voulus, cela permettra aux responsables de mieux appréhender la structure financière de l’entreprise et de connaître la situation de sa trésorerie nette et de son endettement. 3. L’objectif de conformité : Un certain nombre de contraintes font partie de l’environnement dans lequel agit l’entreprise. Ces contraintes peuvent être d’ordre comptable (principes comptables), fiscale (IS, TVA, Cotisation Minimale, IGR). Le non-respect de ces lois peut, non seulement, engendrer des pénalités pour l’entreprise, mais également la perte possible de crédibilité auprès du public en général et sa clientèle en particulier. Le contrôle interne interviendra donc pour garantir le respect des lois et règlement en vigueur. Les systèmes du contrôle interne sont mis en place afin de détecter, en temps voulu tout dérapage par rapport aux objectifs de rentabilité visés par l’entreprise et de limiter les aléas. Ainsi donc le contrôle interne à pour rôle de :

 Améliorer la planification, l’organisation et la direction ;  Maîtriser les besoins et les priorités du client ;  Evaluer le rendement des activités à tous les niveaux ;  Procéder à temps aux adaptations nécessaires à la croissance de l’activité. IV.

LES ELEMENTS DE BASE D’UN BON SYSTEME DE CONTROLE INTERNE18

Un bon système de contrôle interne est un système qui est adapté aux besoins de contrôle de l’entreprise. Le système à mettre en place ne doit donc pas être trop petit ou insuffisant par rapport aux besoins : l’entreprise pourrait alors subir des pertes importantes. Par ailleurs si le système est beaucoup trop élaboré, l’entreprise engagerait inutilement des coûts. Puisque les entreprises sont différentes, il est pratiquement impossible d’élaborer un système de contrôle interne type qui pourrait convertir à toutes les entreprises. Cependant, comme tous les systèmes de contrôle interne s’appuient sur les mêmes principes de base en vue d’atteindre les mêmes objectifs, la structure de base d’un bon système de contrôle interne devrait s’appuyer sur les éléments suivants : 1. Une structure administrative adéquate : Une bonne structure administrative doit respecter les deux règles suivantes : la délégation et la coordination des tâches et des responsabilités et la séparation des fonctions incompatibles. La délégation et la coordination des taches et des responsabilités : Le

fonctionnement

harmonieux

d’une

entreprise

passe

par

une

certaine

décentralisation des activités, en effet, toute tâche doit être placée sous la responsabilité d’une personne. Il est sûr que toute tâche ou activité son responsable peut faire l’objet de négligence et donc vouer toute une organisation à l’échec. Le fait de rendre un employé responsable d’une tâche l’oblige à en rendre compte et, de ce fait améliorer les chances que la tâche soit accomplie. 18

L.Collins et G. Valin « Audit et Contrôle Interne : aspects financiers, opérationnels, et stratégiques »

La délégation des tâches et responsabilités n’est pas le seul critère à prendre en considération pour le bon fonctionnement d’une entreprise il paraît donc judicieux d’y associer

une

certaine

coordination.

Cette

coordination

se

manifeste

par

l’accomplissement simultané ou successif des tâches et activités dans le temps. Ces différentes tâches et activités doivent être réalisées dans le contexte des objectifs fixés et cela dans les délais prévus. La séparation des fonctions incompatibles : La règle de séparation des fonctions incompatible consiste à attribuer à des personnes ou à des services distincts, des fonctions qui, si elles étaient accomplies par la même personne ou le même service, favoriseraient les risques d’erreur ou de fraudes. Autrement dit, séparer les fonctions incompatibles signifie qu’on ne doit pas confier à une même personne ou un service la charge d’une opération dans toutes ses phases. La participation de plusieurs personnes à une même opération favorise la détection des erreurs tout en diminuant les risques de fraude. 2. Personnel qualifié : Un personnel qualifié diminue les risques d’erreur et contribue à l’efficience et à l’efficacité des opérations. Pour cela, tout un ensemble de mesure en vue de facilité le perfectionnement du personnel doit être pris en considération, notamment : - La mise en place d’une structure nécessaire à la sélection du personnel ; - Le choix d’un personnel approprié aux tâches à combler ; - L’établissement des critères de sélection par les responsables des services concernés ; - Un plan de formation et de carrière (formation continue et promotion). 3. Un système comptable approprié : Il est impératif que l’entreprise ait un système comptable qui lui garantie dans une certaine mesure le traitement adéquat des opérations. Cela lui permet de recevoir des

informations répondant à ses besoins en matière d’information. Le système comptable doit être fonction de l’envergure de l’entreprise, de la nature de ses activités et de la complexité de ses opérations. Elle doit pour cela tenir compte d’un certain nombre de règles de base notamment :  L’utilisation d’un plan comptable ;  L’utilisation des documents pré numérotés ;  L’utilisation de documents simples pouvant servir à plusieurs fins ;  L’utilisation d’un plus grand nombre possible de preuves de l’exactitude des opérations et de leur comptabilisation ;  L’utilisation d’un manuel approprié ;  Un processus d’autorisation des opérations. 4. Un système d’Autocontrôle Contrairement aux petites entreprises ou le propriétaire s’assure de la mise en application des contrôles mentionnés ci-dessus, au niveau des grandes entreprises, le propriétaire dispose de moins en moins de temps pour accomplir cette fonction de la confie habituelle à certaines personnes ; ce transfert de responsabilité a donné naissance à une des fonctions de vérificateur interne. V.

LES DISPOSITIFS DU CONTROLE INTERNE19

Pour que le contrôle interne d’une entité soit efficace, des dispositifs doivent être réunis. Les principaux dispositifs de contrôle interne sont au nombre de six : - Les objectifs ; - Les moyens ; - L’organisation ; - Le système d’information ; - Les méthodes et procédures ; - La supervision.

19

J. Renard, « Théorie et pratique de l’Audit Interne »

1. Les objectifs : Les objectifs de l’entité ou d’activité doivent s’inscrire dans le cadre des objectifs généraux du contrôle interne déjà vus, et concourir à la réalisation des tâches attribuées aux responsables. En effet, l’adéquation entre les objectifs et mission est une condition majeure à remplir pour que les dits objectifs soient cohérents et pertinents. Ces mêmes objectifs doivent aussi être déclinés au sein du même niveau hiérarchique en sousobjectifs construits de façon pyramidale et traduite dans la réalité opérationnelle. Enfin, les objectifs doivent être mesurables c’est à dire exprimé en valeur objectives à atteindre ou à dépasser, et suivi d’un système d’information adapté et adéquat. 2. Les Moyens : Les moyens mis en place par l’organisation doivent être corrélés avec les objectifs fixés en avance 2.1 Les moyens humains  :

Il s’avère nécessaire de recruter des Hommes de qualité ayant des compétences nécessaires pour la réalisation des tâches qui leur sont assignés. L’organisation doit aussi se doter de moyens humains suffisants, et veiller à leur épanouissement par des programmes de formation professionnelle permanents. 2.1 Les moyens financiers  :

L’entreprise est tenue de se procurer des moyens financiers capables de lui permettre d’atteindre ses objectifs. De même ses derniers ne doivent pas être figés et réduits mais être en ligne avec les objectifs. 2.3 Les moyens techniques :

Il est évident que pour atteindre les objectifs de l’organisation, celle-ci doit s’acquérir les moyens techniques industriels et de gestion appropriée. Également, ces moyens doivent être dosés en fonction des moyens humains et financiers. 3. Organisation :

Toute entreprise doit disposer d’une structure et la direction s’emploiera à faire connaître de tous. Chacun saura dans quelles limites il exerce son autorité, et les risques d’empiétements seront éliminés. Les plans d’organisation peuvent comprendre les éléments suivants :  Une définition des objectifs permanents de l’entreprise ;  L’organigramme de l’entreprise adapté à l’environnement et aux objectifs ;  Une définition des responsabilités pour chaque activité ; Il est indispensable pour déterminer le champ d’activité des différents membres de l’entreprise (définition de pouvoirs et règles de signatures).  Une description des postes indiquant l’étendue des responsabilités de chaque individu : Il s’agit d’analyser les tâches à accomplir dans chaque poste avec précision (qui fait quoi), et s’assurer de la séparation des tâches. A ce même titre, Il est important de signaler que dans une entreprise donnée et pour une opération donnée aucune personne ne doit remplir plus qu’une fonction essentielle. Il s’agit de : - Fonction d’exécution : toute personne qui accompli une tâche en suivant des consignes prédéterminées. - Fonction d’autorisation : toute personne qui a le pouvoir de décider d’engager le patrimoine. - Fonction d’enregistrement : Toute personne dont la fonction réside dans l’enregistrement et la présentation valorisée des activités d’exploitation et des mouvements patrimoniaux. - Fonction de contrôle : Toute personne vérifiant les autres fonctions à priori ou à posteriori de manière exhaustive ou aléatoire. 4. Méthodes et procédures : C’est la définition de la façon dont les tâches doivent être accomplies depuis la naissance de l’événement jusqu’à son enregistrement comptable. 5. La supervision

La supervision permet de mesurer les progrès de l’organisation. Elle permet également de s’assurer de la fiabilité des informations produites par ses systèmes de gestion. L’objectif de la supervision est, en fait, d’examiner que les procédures sont correctement appliquées dans le respect des conditions déterminées. En plus de la fonction de vérification, la supervision remplit une fonction d’assistance des collaborateurs dans l’exécution de leurs travaux. Conclusion On peut déduire de ce qui précède que le système de contrôle interne permet de soutenir l’existence même de toute entreprise. Néanmoins, il est à noter qu’il varie considérablement d’une entreprise à une autre, selon le secteur d’activité de celle-ci, sa taille, sa culture et sa philosophie. Vu son importance une deuxième partie fera l’objet d’une méthodologie d’évaluation de ce système et plus précisément la méthodologie d’évaluation du cycle trésorerie.

Chapitre III : Le contrôle interne du cycle de la trésorerie : I.

LES MODELES EXPLICATIFS DU CONTROLE INTERNE DU CYCLE DE LA TRESORERIE.

Une entreprise est journellement exposée aux risques de différentes natures y compris le risque d’insolvabilité et de cessation de paiement. Pourtant, elle a pour objectif d’assurer sa croissance et sa pérennité. Au niveau de l’exécution opérationnelle, elle génère quotidiennement des flux financiers qui comportent des risques et nécessite une attention particulière. La gestion de la trésorerie a pour but de gérer ces risques (Renard, 2006). C’est pour cette raison que la mise en place d’un contrôle interne spécifique à la fonction trésorerie est une préoccupation majeure de plusieurs entreprises. Le contrôle interne de la fonction de trésorerie a pour mission générale de préserver la trésorerie et de la protéger contre les différents risques. Ces derniers peuvent être distingués en deux niveaux : des objectifs pour les dépenses et des objectifs pour les recettes. (Becour et Bouquin, 1996) 1. Concernant les dépenses  Vérifier que les paiements réalisés sont enregistrés ;  Contrôler les méthodes d’évaluation des dépenses ;  S’assurer de la séparation de fonctions, spécialement pour les différents cas d’incompatibilité ;  Justifier les paiements effectués par leurs pièces justificatives respectives et également vérifier l’enregistrement comptable adéquat ;  S’assurer que ces règlements déjà comptabilisés et archivés correspondent réellement à des dépenses en relation avec l’exploitation de l’entreprise et son fonctionnement quotidien ; 2. Concernant les recettes  Vérifier que toutes les recettes sont enregistrées à la bonne période et correspondent à des recettes réelles ;

 S’assurer de la séparation de fonctions, spécialement pour les différents cas

d’incompatibilité ;  Contrôler les recettes enregistrées et leurs méthodes d’imputation et d’évaluation. La trésorerie de l’entreprise a besoin d’un audit ayant pour objectifs d’émettre une opinion sur la régularité, la sincérité et l’image fidèle des états financiers. Ce contrôle mettra en œuvre un audit financier qui vise préalablement la conformité des opérations à des règles préétablies et fixées par avance.

3. Le contrôle des paiements La majorité des règlements effectués dans une entreprise sont aujourd’hui par chèque. Cette pratique s'explique par les contraintes fiscales et également par la possibilité de contrôle que présente ce mode de paiement. Les montants mis en banque sont par définition moins accessibles et mieux contrôlables que les espèces de la caisse. En plus, les mouvements bancaires sont retracés (la traçabilité des informations comptables) sur des fiches détenues par un tiers en l’occurrence une banque, et envoyés périodiquement à la société qui peut les contrôler (état de rapprochement bancaire et autres méthodes de rapprochement). Si les mécanismes de contrôle interne sont efficaces, les montants utilisés par la caisse ne concernent que des sommes réduites et d’urgence.

3.1 Paiements par chèques ou virements : Même si le fait d’utiliser le chèque pour les règlements afin d’offrir une sécurité et une traçabilité des opérations, des procédures complémentaires de contrôle interne doivent être prévues. Ainsi, plusieurs règles sont envisagées pour les paiements par chèque ou virement. Normalement, il faut toujours prévoir une double signature pour les chèques ou les virements à partir d’une certaine somme. Pour les grandes entreprises on peut même envisager une troisième signature en cas d’absence ou de congé des signataires initiaux. Les cadres qui ont la faculté de signer les chèques auprès des banques, doivent être limitativement identifiés auprès des banques avec un procès-verbal du conseil d’administration qui offre se pourvoir aux banques. Les

signatures ne doivent pas être liées avec les opérations de préparation ou l’enregistrement des chèques. Il est souhaitable également qu’ils ne soient pas capables d’approuver les pièces autorisant un règlement. Les chèques établis et présentés aux signataires doivent être barrés. Aussi, ces chèques doivent être établis au nom des bénéficiaires. La responsabilité de leur conservation incombe aux signataires. Ils ne doivent en aucun cas être renvoyés après leurs établissements à la personne qui les a préparés. Les cadres ne doivent émarger les chèques qu’à la suite d’un examen approfondie des éléments justificatifs annexés. Ces pièces justificatives doivent être la facture originale vérifiée et enliassée avec les documents qui portent les indications. Une fois le chèque relatif aux pièces émis, ces pièces doivent être classées et annulées par une indication de paiement inscrite manuellement ou avec l'aide d'un tampon spéciale « payé » ou un numéro de série de paiement tiré de la comptabilité de l’entreprise.

3.2Paiement par caisse : Le principe fondamental en termes de paiement en espèce est que les encaissements reçus ne doivent pas être affectés directement au paiement des dépenses. En effet, un encaissement doit être affecté globalement aux sommes en caisses et ne doit pas être compensé directement. Aussi, un montant maximal de paiement par caisse doit être énoncé que ce soit au niveau quotidien ou mensuel. Il est nécessaire d’établir par avance une organisation spéciale d’autorisations qui doivent être le fait de personnes limitativement désignées. Ces autorisations peuvent être le fait de personnes différentes selon le besoin d’utiliser les espèces. Ces personnes doivent impérativement remplir un document spécifique pour ces paiements. Le responsable de la caisse doit vérifier que les pièces justificatives qui lui sont exposées ont été autorisées par les responsables. Il doit vérifier également que les montants utilisés ne dépassent pas les limites mensuelles et journalières. Il doit s’assurer de l’identité du bénéficiaire. En effet, le bénéficiaire doit obligatoirement signer un reçu présenté par le responsable de la caisse que celui-ci conservera afin de l’archiver par la suite.

4. Le contrôle des encaissements

L’entreprise doit d’abord s’assurer qu’elle possède un contrôle sur toutes les recettes provenant de ventes au comptant. Les contrôles à prévoir porteront ensuite d’une part, sur la livraison effective de la marchandise et le paiement réel du client à la caisse du lieu d’émission, d’autre part, sur le suivi comptable de l’opération et le transfert des fonds. Enfin, une personne du service comptable compare par la suite le total des factures avec les sommes reçues par le caissier ou avec l’avis de la banque (pointage journalier). Toute différence doit faire immédiatement l’objet de contrôle et éventuellement d’un rapport adressé directement à une personne responsable.  L’enregistrement comptable des opérations en liaison avec la trésorerie Les journaux d’enregistrement comptable en liaison avec la trésorerie doivent être établis par une personne n’ayant pas un accès aux comptes « clients » ou « fournisseurs ». Aussi, l’établissement et la signature des chèques doit être confié à une personne n’ayant pas de relation avec l’enregistrement comptable des comptes. Egalement, la personne responsable de l’enregistrement comptable ne doit pas établir le rapprochement bancaire pour contrôler les comptes bancaires. L’utilisation d’un journal spécifique pour chacune des devises est importante pour le contrôle des enregistrements surtout en cas d‘évaluation des taux de change. Les chèques doivent être enregistrés dès leur émission et les sommes reçues dès leur réception. Ce mécanisme d’enregistrement évite tout oubli ou retard. L’enregistrement des chèques émis doit être fait selon une suite numérique. Il est également possible de vérifier que tous les chèques ont été enregistrés par un pointage des journaux de trésorerie en comparant avec les talons des chéquiers. Les soldes bancaires nécessitent régulièrement un rapprochement des montants figurant sur les relevés bancaires avec ceux de la comptabilité. L’objectif est de détecter les erreurs éventuellement commises par la banque ou par le comptable de l’entreprise. Il est nécessaire pour l’entreprise de prévoir des contrôles complémentaires même en suivant ce principe vu qu’il ne permet pas une exhaustivité de contrôle surtout pour les cas d’impossibilité de séparation de ces fonctions.

II.

Présentation du cycle de trésorerie

Gérer sa trésorerie, c'est être en permanence en prise directe avec les flux réels et prévisionnels, entrant et sortant, et avec ses banques, pour pouvoir effectuer rapidement les ajustements nécessaires. C'est avant tout anticiper. Le cycle d'exploitation des entreprises se déroule par une succession du processus Achat-Production - Vente. Ses différentes étapes conduisent à des mouvements de fonds à travers le paiement du personnel, des fournisseurs et des prêteurs d'une part et les règlements des clients d'autre part. Toute entreprise doit disposer en permanence des ressources suffisantes pour remplir ses engagements financiers (salaires, fournisseurs, charges sociales et fiscales ...). Ces étapes sont fondamentales pour l'entreprise car elles permettent le dénouement des activités essentielles de fonctionnement. Ainsi, la trésorerie constitue l'un des éléments essentiels au sein d'une entreprise. En effet, elle permet de valider l'ensemble des transactions ayant généré un mouvement de trésorerie. La gestion de trésorerie est devenue indispensable dans toute entreprise, grande ou petite. Elle permet de surveiller le risque d'insolvabilité de l'entreprise. Elle permet aussi de mieux négocier les financements à court terme indispensables.

1. Définition du cycle trésorerie : Déterminer la trésorerie d'une entreprise est un préalable nécessaire à son étude puis à son optimisation. La notion de trésorerie peut être analysée selon deux approches: l'une statique en termes de stocks à un moment donné, l'autre dynamique, en termes de flux sur une période donnée. Les approches du concept de trésorerie sont multiples et varient selon différents auteurs. Certains comme LEROY l'expliquent comme des disponibilités, de la liquidité ou de l'encaisse. Vue l'insuffisance de la définition précédente, CRAMBERT présente la trésorerie comme étant: « la résultante de la somme des flux de trésorerie générés au

niveau de l'activité, de l'investissement et du financement. Elle correspond aux disponibilités et quasi-disponibilités à savoir :  Les comptes de caisses et les comptes courants ;  Les comptes à terme et intérêts détenus non échus qui s'y rattachent ;  Les valeurs mobilières de placement ne représentant pas de risque de variation de capital pouvant être aisément transformées en disponibilités grâce à l'existence d'un marché ou d'un acheteur potentiel ;  Les soldes créditeurs de banques et des intérêts courus non échus qui s'y rattachent dès lors qu'il s'agit de découverts passagers ». Selon MEUNIER la trésorerie nette d'une entité est la différence entre les ressources nécessaires pour financer son activité et les besoins entrainés par cette activité à un moment donné. Cette définition fait référence au Besoin en fonds de Roulement. La trésorerie résulte de la différence entre le fonds de roulement (FR) et le besoin en fonds de roulement (BFR). Le FR correspond à l'excédent des capitaux permanents (capitaux propres et emprunts à long et moyen terme) sur les immobilisations. Le BFR représente le montant des capitaux nécessaires pour financer le cycle d'exploitation (actifs circulants dettes à CT). Toute variation du FR ou du BFR aura donc des répercussions immédiates sur la trésorerie. C'est ce que le financier analyse au travers du tableau de flux. La notion de la trésorerie peut être appréhendée en termes de flux correspondant aux encaissements et décaissements pendant une période ou en termes de stock, représentant la situation de trésorerie à une date déterminée. Cette définition peut se traduire suivant une opération d'addition reliant les flux aux stocks. La trésorerie est ainsi la résultante de tous les flux financiers traversant l'entreprise et des modes de financement retenus. La synthèse de ces différentes définitions nous laisse dire que la trésorerie est le solde qui découle des encaissements et des décaissements de l'entreprise durant une période donnée. La trésorerie est donc un domaine très sensible qu'il faut gérer de façon quotidienne avec quelques outils et surtout une véritable stratégie.

2. Les opérations concernées par le cycle de la trésorerie

Au niveau de ce cycle, on retrouve essentiellement les opérations portant sur le flux de trésorerie à savoir :  Prise de fonds (encaissement) par virement, par chèques;  Paiements en espèces, par chèques et virements bancaires ou postaux;  Produits et frais financiers attachés à ces opérations. Les opérations financières (emprunts, subventions, opérations sur titres) seront étudiées dans le cadre d'un cycle spécifique. Il convient, avant de commencer l'étude détaillée du cycle de la trésorerie, de formuler les observations suivantes:  La trésorerie a généralement un rôle de « dénouement » des opérations initiées au niveau des autres cycles d’activités : Achats, Ventes, Personnel. De ce fait, elle est en relation avec l'ensemble des autres cycles;  C’est au niveau de la trésorerie que se présentent les risques les plus importants de détournement.

3. Les processus Le processus est un ensemble d'activités qui s'enchainent pour un objectif à atteindre et qui se traduisent par un résultat. Dans toute organisation nous avons trois types de processus : les processus de réalisation ; les processus de support ou de soutien et les processus de pilotage. Deux méthodes permettent d'identifier les processus : · la méthode du plus grand au plus petit qui consiste à partir des processus pour aboutir aux tâches en passant par les activités. · la méthode du plus petit au plus grand qui consiste à identifier les tâches et les activités afin de reconstituer les processus. Elle se révèle plus difficile que la première. Soulignons que dans les deux méthodes la notion de processus est relative car elle dépend du niveau de détail que l'on souhaite apporter. Parmi les opérations de trésorerie il faut noter qu'il y a celles qui transitent par la caisse et par la banque. Ces opérations peuvent être regroupées selon BARRY en :

 Opérations courantes de trésorerie telles que les émissions des chèques, les virements, les opérations de caisse ;  Opérations de gestion de portefeuille : ligne de crédit consentie à l'entreprise, opération de placement ;  Les opérations spécifiques de trésorerie telles que la couverture de change, la gestion de trésorerie d'un groupe.

III.

Objectifs du contrôle interne appliqué au cycle de trésorerie

Fonctions

Objectifs du contrôle interne

Risques

1. Etablissement des

Les procédures mises en place par

prévisions de trésorerie

la

société

l'assurance relatives

doivent que

à

les

la

donner trésorerie, appréhension tardive opérations

trésorerie

rapidement

et

enregistrées

par

Mauvaise maîtrise de la des « impasses » de trésorerie.

sont

correctement les

services

comptables et tous les mouvements non

autorisés

sont

rapidement

portés à l'attention de la Direction Générale. 2. Encaissements,

Les procédures mises en place

-Détournements

Décaissements

doivent donner l'assurance que :

d'encaissements ou de

 Les encaissements sont

détournements par création de

enregistrés rapidement et de

dépenses fictives.

manière exhaustive ;

-Difficulté d'assurer un contrôle

 Les encaissements sont

correct des caisses.

autorisés par la Direction

-Difficulté d'exercer un contrôle

Générale ;

séquentiel des pièces de caisses.

 Les risques de détournements

-Détournement des encaisses

de recette sont nuls ou minimes. significatives détenues par le

Les procédures appliquées par

caissier.

l'entreprise doivent donner

-Existence de bons de caisses

l'assurance que :

non régularisés correspondant à

 Les paiements sont enregistrés

des prêts déguisés.

rapidement et de manière

-Détournement des

exhaustive ;

encaissements clients et de

 Les paiements sont autorisés par la Direction Générale ;

falsification des comptes clients concernés.

 Les risques de détournements (par majoration frauduleuses des paiements ou par création de documents de paiement de dépenses fictives) sont nuls ou minimes. 3. Contrôle des avoirs en banque et en caisse

Les procédures appliquées par la société doivent garantir :  L'existence d'un système de contrôle périodique des existants en caisse ;  La mise en place d'un système de rapprochement périodique des journaux de banque avec les extraits bancaires (état de rapprochement) ;  La tenue périodique de ces travaux de rapprochement par un responsable désigné par la

-Détournements de caisse non détectés ; -Collusion entre les responsables de caisse et les contrôleurs ; -Détournements d'avoirs en banque et falsification des états de rapprochement bancaires. Maintien dans les états de rapprochement bancaires de montants significatifs en suspens au détriment de la trésorerie réelle de l'entreprise.

Direction Générale. 4. Comptabilisation

Les procédures mise en place

-Inexactitude, à un moment

des opérations de

doivent donner l'assurance que les

donné des soldes comptables

caisse et de banque 

comptes traduisant les dépôts

des comptes de caisse et

retraits de fonds sont régulièrement

banque, empêchant de ce fait

analysés et justifiés et que tout

l'exercice d'un contrôle correct.

dépôt retrait non autorisé ou

-Détournements de montants

anormal est rapidement détecté.

retirés de la caisse ou de la banque pour alimenter théoriquement d'autres comptes de trésorerie. -Risque de falsification des justifications des comptes de virements des fonds par les auteurs du détournement.

Partie II : CADRE PRATIQUE EVALUATION DU CONTROLE INTERNE DU CYCLE TRESORERIE AU SEIN DE VARROC LIGHTING SYSTEMS

Chapitre I : Analyse du cadre général de Varroc Lighting Systems :

1. Apperçu général sur Varroc Lighting Systems :20 Qui est le Groupe Varroc ? Varroc Group est un fabricant et fournisseur mondial de composants automobiles de niveau 1, de systèmes d'éclairage extérieur, de composantes plastiques et polymères, d'appareils électriques-composants électroniques et de composants métalliques de précision pour voitures particulières, commerciaux véhicules, deux-roues, trois-roues et véhicules hors route ...

20

https://www.varroclighting.com / consulté le 02 / 05 / 2021

2. Emplacement dans le monde 21

3. Produits d’éclairage et services Gamme complète de produits : • Lampes frontales • Réflecteurs, halogène, HID, et LED Projecteurs • Avant adaptatif des systèmes d'éclairage (AFS et pliage statique) • Lampe frontale Electronics Control 21

https://www.varroclighting.com / consulté le 02/05/2021

• « Signature » feux de jour • Phares antibrouillard • Avant et arrière Marqueurs côté • Lampes arrière • Centre de montage haut de feux stop (troisième feu stop).

Gamme complète de services :22 • Innovation de produits et de procédés • développement électronique • Conception et ingénierie • Validation et tests • Fabrication et de livraison • Gestion de programme • Marché et recherche sur les consommateurs

22

https://www.varroclighting.com / consulté le 02/05/2021

4. Histoire23

5. Clients globaux

23

https://www.varroclighting.com / consulté le 02/05/2021

6. Varroc Lighting Systems Maroc

Emplacement

Adresse : Lot 133 Zone Franche, Tanger Automotive City, Commune Jouamma, Province Fahs-Anjra, Tanger.

Activité

La Production des feux de voitures et l'ingénierie.

Date de lancement

2018

Produits

– Lampes frontales – Lampes arrière – Lampes de jour (LOD)

Clients

– Renault – PSA – Seat

7. Varroc Lighting Systems Maroc Organigramme :

Chapitre II : Etape préliminaire de l’évaluation du contrôle interne du cycle trésorerie : Après avoir présenté les principales caractéristiques de l’entreprise et son secteur d’activité au niveau du premier chapitre, nous aborderons ensuite l’appréciation du contrôle interne du cycle trésorerie, compte tenu des informations fournies ci-dessus. Il convient de rappeler que les objectifs poursuivis par l’étape d’évaluation et d’appréciation du dispositif de contrôle interne lié au cycle trésorerie, peuvent être résumés comme suit :  S’assurer que, et de manière générale, l’organisation, les moyens humains et le système d’information de l’entreprise permettent :  Le traitement exhaustif des opérations de trésorerie de la société VLS  La remontée d’une information fiable au niveau des instances de décision concernant tous les flux de trésorerie.  S’assurer que le dispositif de contrôle interne mis en place au sein de l’entreprise permet :  La sauvegarde et la protection du patrimoine de l’entreprise (valeurs en caisse, les chèques, effets...) ;  La sauvegarde de la fiabilité de l’information financière et comptable liée au cycle trésorerie ;  La détection des irrégularités et des erreurs. Il convient de signaler que nos conclusions liées à ce cycle, par rapport au contrôle interne (degré de sa fiabilité), sont présentés sans fournir tous les détails, et ce afin de conserver le caractère confidentiel de nos investigations. L’évaluation du dispositif de contrôle interne liée au cycle trésorerie a été réalisé au terme de cette étape par rapport aux principales techniques d’évaluation suivantes :  Grille de séparation de tâches.  Questionnaire de contrôle interne.  Tests de conformité sur le système de contrôle interne.

 Tests de permanence sur l’élaboration des états de rapprochements bancaires. Il y a lieu de noter que nous allons présenter le contenu de certains tests de conformité et de permanence effectuée dans le cadre de l’évaluation du contrôle interne du cycle trésorerie de l’entreprise VLS à titre d’illustration des travaux auxquels nous avons participé au cours de mon projet de fin d’études au sein de ladite société.

I.

La grille de séparation de tâches

Objectif : Ressortir les éventuels cumuls de tâches entre les fonctions à caractère incompatible. Ainsi,

nous

pouvons

distinguer

théoriquement

cinq

principales

fonctions

incompatibles au sein d’une entreprise.24  La fonction de décision ou fonction opérationnelle : il s’agit du pouvoir de décider ou d’engager des opérations ;  La fonction de détention des valeurs et des biens de l’entreprise  : elle consiste à détenir les valeurs et les biens de l’entreprise. Cette fonction peut concerner, sans avoir des biens ou des valeurs sous leur garde, les personnes qui y ont accès dans le cadre d’un processus opératoire.  La fonction d’enregistrement : Ce type de fonction englobe d’une manière générale la saisie et le traitement de l’information. En premier lieu, il s’agit des comptables ; toutefois d’autres agents dans l’entreprise peuvent aussi être amenés à traiter ou à produire des informations.  La fonction de contrôle : Elle a pour objectif l’accomplissement correct des autres fonctions.  La fonction financière : Il s’agit du pouvoir d’engager les dépenses et d’encaisser les recettes de l’entreprise.

Fonctions 24

Directio

DAF

Responsable Responsable

Comptabilité

https://www.etudier.com/dissertations/Controle-Interne-Et-Separation-Des-Fonctions Consulté le 10/05/2021

n

trésorerie

Générale

Ramassage

Détention des chèques



Autorisation d’avance aux



employés Approbation des pièces justificatives



Détention des carnets de chèque Préparation

 des

chèques



Signature des chèques



Tenue du journal de trésorerie



Dépôt des chèques en banque



Réception des relevés bancaires



Préparation des factures clients



Enregistrement des factures



Comparaison de la liste des chèques reçus avec bordereaux de remise en banque et avec le journal de trésorerie

Conclusion :





CONSTATS

RISQUES

Non respect du principe de la séparation des tâches :  Les carnets de chèque sont detenus par le DAF (Directeur administratif et financier).

 Confusion d’une fonction de détention (R. trésorerie) et de contrôle (DAF).  Cumul de tâches incompatibles. 

 La personne qui établit les factures est la même qui effectue

Risque de fraude et de détournement

l’enregistrement.  Le journal banque et les carnets de chèque sont tenus par la même personne.

FORCES

FAIBLESSES

 Accès au système de trésorerie aux personnes autorisées

 Cumul de fonctions incompatible  Les moyens de paiement sont

 Les chèques et les ordres de

conservés chez le DAF

virement sont signés par les personnes habilitées.

II.

Le questionnaire du contrôle interne : 25

Objectif : Faire une évaluation de la procédure trésorerie sur le plan conceptuel. Le but principal de ce questionnaire est d’avoir une description générale du système d’organisation en vigueur au sein de l’entreprise. Ainsi, et à travers une série de questions, on obtiendra

une

information

quant

au

déroulement

procédure, afin de pouvoir savoir exactement ce qui se passe en pratique.

25

https://www.auditfinancier.net/controle-interne-par-procesus Consulté le 18/05/2021

d’une

On s’intéressera en particulier, aux autorisations données et contrôles effectués à l’égard des entrées, traitements et sorties du système. Mais, à travers cet objectif descriptif, le questionnaire set à aider l’auditeur à orienter sa mission, compte tenu des forces et des faiblesses du système constatées sur le plan théorique. On utilise en principe des questionnaires fermés qui sont très simplifiés et qui ne motivent pas d’autres réponses que des oui ou des non. Le questionnaire de contrôle interne est élaboré de manière à ce que les réponses négatives signalent les points faibles du dispositif de contrôle interne, et que les réponses positives désignent les points théoriquement forts du système. L’exploitation du questionnaire consiste ensuite à évaluer l’impact des points faibles dégagés et à vérifier la réalité des points forts. Par ailleurs, il importe de signaler que le questionnaire de contrôle interne est un outil préparatoire à l’élaboration du tableau des forces et des faiblesses apparentes permettant l’analyse des risques. Ainsi, les questionnaires fermés ne sont pas utilisés seulement dans le but de saisir le contrôle interne mais également pour l’évaluer. En d’autres termes, et dans ce cas bien précis, on limite l’évaluation du contrôle interne à l’utilisation du questionnaire. Cependant, cette méthode d’évaluation présente des inconvénients :  Elle ne conduit pas à une véritable compréhension des procédures.  Elle risque de laisser dans l’ombre des problèmes importants.  Elle est difficile à mettre en œuvre sur le plan psychologique et professionnel puisqu’elle conduit l’auditeur à poser à son client un bon nombre de question qu’il se contenterait de lire. 1. Trésorerie-dépenses : Le questionnaire de contrôle interne du cycle trésorerie dépenses nous permet d’apprécier le contrôle interne en vue de s’assurer que : • Les paiements effectués sont saisis et comptabilisés. • Les règlements comptabilisés correspondent à des dépenses réelles de l’entreprise. • Les paiements réalisés sont enregistrés sur la bonne période. • Les dépenses réalisées sont correctement évaluées.

Questions

Réponses

01-Les titres de paiement (chèques) sont-ils prénumérotés?

Oui

02-La mise en service des liasses de titres de paiement est-elle

enregistrée

et

rapprochée

des

journaux

correspondants? 03-Les titres de paiement émis sont-ils comptabilisés dans l’ordre numérique? 04-Les paiements en espèces sont-ils enregistrés dés leur échéance? 05-Les paiements en espèces font-ils l’objet de pièces prénumérotées? 06-Sont-ils enregistrés dans l’ordre de leur entrée dans le système? Questions 06-Pour les fournisseurs qui envoient des BL, les

Oui

Oui Oui Oui Oui

Ils sont enregistrés au fur et à mesure de leur entrée.

Réponse

Commentaires

Non

règlements émis sont-ils rapprochés des relevés? 07-Les écarts sont-ils analysés et corrigés?

Oui

08-Les pièces justificatives des titres de paiement sont-

Oui

elles annulées après paiement pour éviter les doubles règlements?

Autorisation de paiement sans vérification du BL

Apposition d’un cachet avec date de comptabilisation.

09-Les signataires s’assurent-ils que les titres de paiement correspondent aux pièces justificatives jointes? 10-Les soldes des comptes fournisseurs sont-ils analysés régulièrement pour identifier les doubles règlements? 11-Des mesures sont-elles prises pour obtenir le remboursement

Commentaires

rapide

ou

l’imputation

sur

Oui Oui Oui

les

règlements? 12- Qu’est ce qui assure que le détournement des chèques est impossible? 13- La comptabilité s’assure-t-elle que tous les titres de paiement émis sur la période ont été comptabilisés?

Oui

Procédure de Chargeback mis en place avec le département qualité. Tous les chèques sont non endossables.

14-La personnes chargée de l’imputation des paiements dispose-elle de listes des comptes fournisseurs?

Oui

15 -Ces listes sont-elles régulièrement mises à jour ?

Oui

16 -Le total du journal des paiements est-il régulièrement vérifié?

Oui

2. Trésorerie-recettes : Le questionnaire de contrôle interne du cycle trésorerie recettes nous permet d’apprécier le contrôle interne en vue de s’assurer que :  Les recettes enregistrées sont correctement évaluées.  Toutes les recettes de l’entreprise sont enregistrées et encaissées.  Toutes les recettes enregistrées correspondent à des recettes réelles de l’entreprise.  Toutes les recettes sont enregistrées sur la bonne période. Questions 01-La personne chargée de l’imputation des règlements dispose-elle de listes de comptes clients? 02- Ces listes sont-elles régulièrement mises à jour?

03-Les règlements reçus sont-ils vérifiées avant enregistrement? 04-Le responsible trésorerie conserve-t-il une copie de chèques reçus? 05 - Le total des journaux de recettes est-il régulièrement vérifié ? 06- La balance clients est-elle régulièrement rapprochée du grand livre? 07-Les écarts éventuels sont ils immédiatement analysés et corrigés?

Réponse

Commentaires

Oui Oui

VLS travaille avec 3 principaux clients: Renault / PSA / SEAT Vérification de la facture client et du montant reçu.

Oui Non

Oui Oui Oui

.

08- La remise en banque des recettes, et en particulier des chèques est rapide?

Non

09-y’a t-il une trace de la réception de toutes les recettes et en particulier les chèques?

Oui

10-En fin de période, la comptabilité s’assure-t-elle qu’elle a enregistré tous les règlements reçus pendant la

Oui

période? 11-S’assure-t-elle aussi qu’uniquement ceux-là qui sont comptabilisés?

Oui

12-Les reports d’échéance sont-ils autorisés par une personne indépendante?

Oui

13-Sont-ils communiqués à la comptabilité?

Oui

14- Sont-ils enregistrés sur l’échéancier dés qu’ils sont accordés?

Oui

La remise en banque ne se fait pas le jour même de la réception. La saisie des encaissements sur un bordereau d’enregistrement. Vérification faite par le chef comptable.

Les reports d’échéance sont autorisés par le DAF

Ils sont enregistrés sur système (SAP)

Conclusion : Points forts du sytème  Toutes les dépenses de l’entreprise sont saisies et comptabilisées.  Toutes les recettes de l’entreprise sont encaissées et enregistrées.  Obligation de faire la saisie de tous les encaissements effectués tout au long de la journée et de porter toutes les recettes sur un bordereau d’enregistrement.  Tous les chèques sont non endossables (Pas de risque de détournement).  Tous les réglements reçus sont vérifiés avant l’enregistrement.  Les soldes de compte fournisseurs sont analysés régulièrement pour éviter les doubles réglements .

NB : Ces points forts du système vont faire l’objet d’une vérification à travers des tests de conformité et des tests de permanence. Points faibles du sytème

Risques

 Autorisation des paiements dans

Engagement des dépenses pour des

certain cas est faite sans vérification

marchandises

du BL

conformes ...

non

reçues,

non

 La remise en banque des recettes, et Risque de perte du moyen de paiement en particulier les chèques est lente.  Aucun des services : trésorerie, Carence du sysyème de preuve comptabilité client ne conservent une copie de chèques reçues.  Certaines petites caisses ne sont pas En dépit du fait que les montants soient contrôlées par le trésorier (comme peu significatifs, il risque d’y avoir des par exemple les frais de gazoil pour erreurs qui déséquilibrent la situation le personnel en déplacement)

III.

financière de l’entreprise.

Les tests de conformité :26

Objectif : Ces tests visent à s’assurer que la réalité est conforme à la description qui en a été faite. Ils ont pour objet de vérifier la description de la procédure du début jusqu’à la fin. Les tests de conformité permettent :  De réctifier les erreurs de compréhension qui incombent à l’auditeur  De corriger les inexactitudes dans les informations recueillies.  D’approfondir la connaissance des procédures, notamment sur les points de contrôle du système. 1. La conception du test : Vu que la procédure de trésorerie est divisée en 2 parties (Encaissement / Décaissement), j’ai décidé d’effectuer 2 tests de conformité : 26

https://www.cmcmarrakech.com/uploads/file/Manueldes-Normes-dAudit-au-Maroc.pdf consulté le 20/05/2021

 1er test de conformité pour la procédure d’encaissement.  Deuxième test de conformité pour la procédure de décaissement. L’objectif du premier test consiste à vérifier que les encaissements d’importance exceptionnelle à la fin de l’exercice (Décembre 2020) ne sont pas faits dans le but de donner l’impression d’une amélioration de la situation de trésorerie. Le deuxième test vise à revoir les décaissements d’importance exceptionnelle au début de l’exercice 2021 pour s’assurer qu’elles ne correspondraient pas, éventuellement, aux recettes exceptionnelles qui auraient pu concerner l’exercice N-1. Pour l’élaboration de la première partie du test, il faudrait passer en revue tous les relevés bancaires du mois de décembre et choisir un échantillon pour appliquer le test. Nous avons choisi ainsi les plus grands montants repérés au débit des comptes en relevant toute information pouvant rendre notre contrôle plus facile, notamment le numéro ou la référence, la date d’opération et le montant en question. La deuxième partie du test consiste à sélectionner, sur les relevés bancaires du mois de janvier de l’exercice N+1, un échantillon composé des plus grands montants repérés figurant au débit du compte et relever toute information utile. 2. Test relatif aux recettes Référence Facture KB 167

Date d’opération

Montant

(1)

(2)

04/12/2020

580.000

√

√

RJ 657

10/12/2020

450.000

√

√

B12 548

18/12/2020

225.000

√

√

LK 152

25/12/2020

630.000

√

√

LP 985

31/12/2020

380.000

√

√

3. Test relatif aux dépenses  Référence Facture 458 98

Date d’opération

Montant

(1)

(2)

02/01/2021

642.000

√

√

501 02

04/01/2021

715.000

√

√

002 987

16/01/2021

540.000

√

√

AJ 954

22/01/2021

620.000

√

√

MH 128

28/01/2021

540.000

√

√

√ : Vérifié conforme ;

┼ : Vérifié non conforme ; (1)

: Recettes ou dépenses liées à l’exploitation ;

(2)

: Recettes ou dépenses comptabilisées dans l’exercice approprié. Source

Points soulevés

Conclusion

Relevés bancaires

Rien à signaler

Test satisfaisant :  

IV.

Toutes les recettes et dépenses sont liées à l’exploitation. Toutes les recettes et dépenses sont comptabilisées dans l’exercice approprié.

Test de permanence sur l’état de rapprochement bancaire

L'état de rapprochement bancaire permet de rapprocher, à une même date, le solde du relevé bancaire avec le solde du compte banque en comptabilité. L’objectif de ce test est de vérifier que :  L’état de rapprochement bancaire est établi à la fin de chaque mois.  Le solde chez la banque correspond au solde figurant au niveau du relevé bancaire.  Les états de rapprochement bancaire sont approuvés par un responsable hiérarchique. Sur le test qui suit, nous nous contenteront de présenter les contrôles réalisés pour les six derniers mois de l’année 2020 afin de donner une idée sur la conception du test.

Test d’exhaustivité et de permanence des états de rapprochement bancaire  :  Objectif : S’assurer que les états de rapprochement sont régulièrement élaborés.  Source : Les états de rapprochement bancaire de l’exercice 2020.  Points soulevés : • Les états de rapprochement ne sont ni visés par la personne qui les a établis ni contrôlés par un supérieur hiérarchique ; • Pour les 2 derniers mois, les états de rapprochement n’ont pas été élaborés mensuellement.  Conclusion

: Test insatisfaisant

ER1

ER2

ER3

ER4

ER5

ER6

Mois 1 2 3 1 2 3 1 2 3 1 2 3 1 2 3 1 2 3 Juil Août Sept Oct Nov Déc

√ √

┼

√ √

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┼

√ √

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