Metode de Evaluare Contabila [PDF]

Zitiervorschau

Centrul de Excelență în Economie și Finanțe

Studiu individual Nr.1 la metode de evaluare contabilă

A realizat: Chirița Ionela Grupa CON1602G Profesor: Stratu Olesea

Chișinău, 2018

Exerciţiul 1. Întocmiţi formulele contabile aferente procurării mijloacelor fixe. SA „Viitorul” a cumpărat un cuptor de brutărie la preţul de procurare de 444800+5n lei, TVA - 20%. Plata s-a efectuat în următoarele condiţii: 25% se achită în prealabil prin virament, iar restul se achită după primirea mijlocului fix în trei rate lunare. Rezolvare 1) Reflectarea procurării cuptorului de bucătărie: Dt 123 – 444830 lei Dt 534 – 88966 lei Ct 521 – 533796 lei 2) Achitarea datoriei față de furnizor prin virament (25%): Dt 521 – 133449 lei Ct 242 – 133449 lei 3) Achitarea ratei pentru prima lună: Dt 521 – 133449 lei Ct 242 – 133449 lei 4) Achitarea ratei pentru a doua lună: Dt 521 – 133449 lei Ct 242 – 133449 lei 5) Achitarea ratei pentru a treia lună: Dt 521 – 133449 lei Ct 242 – 133449 lei Exerciţiul 2. Întocmiţi formulele contabile aferente primirii mijloacelor fixe ca aport la capitalul social. La fondarea SRL „Succes” unul dintre cei doi fondatori depune în contul curent, până la înregistrarea entităţii, ca aport la formarea capitalului social numerar în sumă de 8000+n lei, al doilea fondator depune ca aport la capitalul social un stivuitor evaluat la costul de 50000+n lei, TVA 20%, doar că după înregistrarea de stat a entităţii. Data introducerii mijlocului fix în componenţa patrimoniului coincide cu data punerii acestuia în funcţiune. Rezolvare 1) Depunerea numerarului ca aport la formarea capitalului social (până la înregistrarea entității): Dt 242 – 8006 lei Ct 313 – 8006 lei 2) Dt 311 – 8006 lei Ct 313 – 8006 lei 3) Depunerea stivuitorului ca aport la capitalul social (după înregistrarea entității): Dt 123 – 50006 lei Ct 311 – 50006 lei

2

Exerciţiul 3. Calculaţi amortizarea prin metoda unităţilor de producţie. O societate achiziţionează un sistem de aerisire la costul de 500000+10n lei. Conform cărţii tehnice, acesta este garantat pentru 200000+n de rotaţii. Numărul de rotaţii în primele luni de funcţionare este: luna 1 – 1200 rotaţii; luna 2 – 1500 rotaţii; luna 3 – 2100 rotaţii; luna 4 – 2500 rotaţii; luna 5 – 3000+10n rotaţii. Valoare reziduală pentru sistemul de aerisire nu este prevăzută. Rezolvare Perioada

1 2 3 4 5

Costul de intrare 500060 500060 500060 500060 500060

Mărimea amortizării Numărul pe unitate de produs de rotații A/u.p 1200 48,26833976833977 1500 2100 2500 3060

𝐴/𝑢. 𝑝 =

Amortizarea Amortizarea Valoarea anuală acumulată contabilă 57922 72403 101364 120670 147701

57922 130325 231689 352359 500060

442138 369735 268371 147701 0

500060 = 48,26833976833977 10360

Exerciţiul 4. Calculaţi amortizarea pentru 3 ani. Argumentaţi. Un utilaj a fost achiziţionat la cost de 200000+5n lei şi pus în funcţiune la data de 22.12.2015, durata de utilizare 5 ani, valoare reziduală nulă. Durata de utilizare rămasă a fost majorată cu 2 ani la data de 28 decembrie 2017. Rezolvare 1) Calculăm suma amortizării anuale pentru durata de utilizare de 5 ani : 𝑉 𝑖𝑛𝑡𝑟𝑎𝑟𝑒 − 𝑉𝑟𝑒𝑧𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙ă 200030 𝐴 𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙ă = = = 40006 𝑙𝑒𝑖 𝑑𝑢𝑟𝑎𝑡𝑎 𝑑𝑒 𝑢𝑡𝑖𝑙𝑖𝑧𝑎𝑟𝑒 5 2) Calculăm suma amortizării anuale pentru durata de utilizare majorată: 𝑉 𝑖𝑛𝑡𝑟𝑎𝑟𝑒 − 𝑉𝑟𝑒𝑧𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙ă 200030 𝐴 𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙ă = = = 28576𝑙𝑒𝑖 𝑑𝑢𝑟𝑎𝑡𝑎 𝑑𝑒 𝑢𝑡𝑖𝑙𝑖𝑧𝑎𝑟𝑒 5+2 3) Calculăm amortizarea pentru 3 ani: A (pentru 3 ani) = 40006+40006+28576=108588 lei Exerciţiul 5. Calculaţi costul de intrare şi reflectaţi în conturi tranzacţiile prezentate. Entitatea „Succes” SRL achiziţionează un echipament la preţul facturat de 208 090+n lei, TVA 20%. Transportul este asigurat de o societate specializată si este facturat la 2 000+n lei, TVA 20%. Pentru montaj şi probe tehnologice s-au angajat următoarele costuri: materiale 980+n lei; consum de energie electrică 209+n lei; s-a apelat la un prestator de servicii pentru realizarea unei etape a montajului, iar acesta a facturat serviciul la 2500+n lei, TVA 20%. Rezolvare: 3

1) Dt 121 – 208096 lei Dt 534 – 41619,2 lei Ct 521 – 249715,5 lei 2) Dt 121 – 2006 lei Dt 534 – 401,2 lei Ct 544 – 2407,2 lei 3) Dt 121 – 986 lei Ct 211 – 986 lei 4) Dt 121 – 215 lei Ct 521 – 215 lei 5) Dt 121 – 2506 lei Dt 534 – 501,2 lei Ct 521 – 3007,2 lei 6) Dt 123 – 213809 lei Ct 121 – 213809 lei Exerciţiul 6. Calculaţi costul de intrare şi reflectaţi în conturi tranzacţiile prezentate Entitatea „Succes” SRL construieşte în regie proprie un siloz din beton armat pentru păstrarea furajelor, în scopul căreia au fost suportate următoarele costuri:  costul materialelor de construcţie consumate – 115000+10n lei;  salarii calculate constructorilor – 80500+10n lei;  contribuţii la asigurările sociale şi medicale aferent salariului calculat – ?;  amortzarea mijloacelor fixe utilizate în procesul de construcţie – 40000+10n lei;  obiecte de mică valoare şi scurtă durată utilizate – 11600+10n lei;  uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată – 4800+10n lei. Rezolvare: 1) Dt 121 – 115060 lei Ct 211 – 115060 lei 2) Dt 121 – 98686 lei Ct 531 – 80560 lei Ct 533.1 – 14500,8 lei Ct 533.2 – 3625,2 lei 3) Dt 121 – 40060 lei Ct 124 – 40060 lei 4) Dt 121 – 11660 lei Ct 213 – 11660 lei 5) Dt 121 – 4860 lei Ct 214 – 4860 lei 6) Dt 123 – 270326 lei Ct 121 – 270326 lei

4

Exerciţiul 7. Determinaţi şi contabilizaţi cheltuielile privind amortizarea mijlocului fix pe fiecare an al duratei de utilizare. Entitatea cu profil medical „Succes” SRL a cumpărat un aparat pentru radiografii Roentgen pentru activitatea sa. S-a estimat că aparatul care are costul de intrare 5600+n mii lei, durata de utilizare – 8 ani, valoare reziduală – 50000+n lei şi se va aplica metoda liniară de calcul a amortizării. După trei ani de exploatare a devenit evident că aparatul va funcţiona în total numai 6 ani. Valoarea reziduală şi metoda de calcul a amortizării vor rămâne însă aceleaşi. Rezolvare: 1) Calculăm suma amortizării anuale pentru o durată de utilizare de 8 ani 𝑉 𝑖𝑛𝑡𝑟𝑎𝑟𝑒 − 𝑉𝑟𝑒𝑧𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙ă 56006 − 50006 𝐴 𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙ă = = = 750 𝑙𝑒𝑖 𝑑𝑢𝑟𝑎𝑡𝑎 𝑑𝑒 𝑢𝑡𝑖𝑙𝑖𝑧𝑎𝑟𝑒 8 2) Calculăm suma amortizării anuale pentru o durată de utilizare de 6 ani 𝐴 𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙ă =

𝑉 𝑖𝑛𝑡𝑟𝑎𝑟𝑒 − 𝑉𝑟𝑒𝑧𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙ă 56006 − 50006 = = 1000 𝑙𝑒𝑖 𝑑𝑢𝑟𝑎𝑡𝑎 𝑑𝑒 𝑢𝑡𝑖𝑙𝑖𝑧𝑎𝑟𝑒 6

Contabilizarea cheltuielilor privind amortizarea mijlocului fix pe fiecare an al duratei de utilizare: 1) I an: a) Dt 721 – 750 lei Ct 124 – 750 lei b) Dt 124 – 750 lei Ct 123 – 750 lei 2) II an: a) Dt 721 – 750 lei Ct 124 – 750 lei b) Dt 124 – 750 lei Ct 123 – 750 lei 3) III an: a) Dt 721 – 750 lei Ct 124 – 750 lei b) Dt 124 – 750 lei Ct 123 – 750 lei 4) IV an: a) Dt 721 – 1000 lei Ct 124 – 1000 lei b) Dt 124 – 1000 lei Ct 123 – 1000 lei 5) V an: a) Dt 721 – 1000 lei Ct 124 – 1000 lei b) Dt 124 – 1000 lei Ct 123 – 1000 lei 6) VI an: a) Dt 721 – 1000 lei Ct 124 – 1000 lei b) Dt 124 – 1000 lei Ct 123 – 1000 lei

5

Exerciţiul 8. Determinaţi şi contabilizaţi cheltuielile privind amortizarea mijlocului fix pe fiecare an al duratei utilizare. Entitatea „Viitorul” deţine un utilaj achiziţionat şi pus în funcţiune la 30.07.2016, costul de intrare este de 549000+10n lei, valoarea reziduală – 33000 lei. În momentul punerii în funcţiune durata utilizare a fost apreciată la 9 ani, metoda de calcul a amortizării a fost cea liniară. La finele anului 2017 se constată că metoda de diminuare a soldului reflectă mult mai bine modul în care se consumă beneficiile economice aduse de activ şi se ia decizia de a utiliza pentru anii următori această metodă. Rezolvare : 1) Reflectarea procurării a utilajului: Dt 123 – 549060 lei Dt 534 – 109812 lei Ct 521 – 658872 lei 2) Calculăm suma amortizării anuale pentru o durata de utilizare de 9 ani: 𝐴 𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙ă =

𝑉 𝑖𝑛𝑡𝑟𝑎𝑟𝑒 − 𝑉𝑟𝑒𝑧𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙ă 549060 − 33000 = = 57340 𝑙𝑒𝑖 𝑑𝑢𝑟𝑎𝑡𝑎 𝑑𝑒 𝑢𝑡𝑖𝑙𝑖𝑧𝑎𝑟𝑒 9

3) Calculăm suma amortizării lunare: 57340 = 4778 𝑙𝑒𝑖 12 4) Calculăm suma amortizării anuale pentru 2 ani: Amortizarea (1,5 ani – până la finele anului 2017) = 57340*2=114680 lei Perioada Costul de Norma de Baza de Amortizarea Amortizarea Valoarea intrare amortizare calculare a anuală acumulată contabilă amort. 3 549060 11,1 % 434380 48216 48216 500844 4 549060 11,1 % 500844 55594 103810 445250 5 549060 11,1 % 445250 49423 153233 395827 6 549060 11,1 % 395827 43937 197170 351890 7 549060 11,1 % 351890 39060 236230 312830 8 549060 11,1 % 312830 34724 270954 278106 9 549060 11,1 % x 245106 516060 33000 5) Contabilizăm cheltuielile privind amortizarea : 1.1) Dt 714 – 57340 lei Ct 124 – 57340 lei 1.2) Dt 714 – 57340 lei Ct 124 – 57340 lei 1.3) Dt 714 – 48216 lei Ct 124 – 48216 lei 1.4) Dt 714 – 55594 lei Ct 124 – 55594 lei 1.5) Dt 714 –49423 lei Ct 124 –49423 lei 1.6) Dt 714-43937 lei Ct 124 –43937 lei 𝐴 𝑙𝑢𝑛𝑎𝑟ă =

6

Dt 714 –39060 lei Ct 124-39060 lei 1.8) Dt 714 – 34724 lei Ct 124 –34724 lei 1.9) Dt 714 –245106 lei Ct 124 – 245106 lei 6) Casarea amortizării Dt 124-630740 lei Ct 123- 630740 lei 1.7)

Exerciţiul 9. Întocmiţi formulele contabile pentru scoaterea din funcţiune a mijlocului fix. Societatea în urma unui proces verbal de casare a vândut către o societate care colectează deşeuri (fier vechi) un excavator care a avut costul de intrare 930500 + 10n lei, amortizat în valoare de 870008 + 10n lei, preţul de vânzare fiind de 42000 + 10n lei TVA 20%. Rezolvare: 1) Reflectarea valorii de vînzare a mijlocului fix Dt 234-50472 lei Ct 534 – 8412 lei Ct 621-42060 lei 2) Reflectarea valorii contabile a mijlocului fix vîndut Dt 721-60492 lei Ct 123-60492 lei 3) Decontarea sumei amortizării acumulate Dt 124 Ct 123- 870068 lei Exerciţiul 10. Evaluați materialele ieşite din gestiune şi aflate în stoc conform metodelor: a) costului mediu ponderat global; b) costului mediu ponderat după fiecare intrare; c) FIFO. Date iniţiale: 1) soldul materialului „Z” la data de 01.01.200_ constituie 160 + n unităţi, preţul unei unităţi - 20,00 lei; 2) achiziţiile materialului „Z”, în luna ianuarie, au evoluat astfel: Data 02.01.200_ 04.01. 200_ 14.01. 200_

Nr. de unităţi 186 256 326

Preţul (lei) 22,00 21,00 23,00

Valoarea (lei) 4092 5376 7498

3) consumul materialului „Z”, în luna ianuarie, a evoluat astfel: Nr. de unităţi 326 356 106

Data 10.01. 200_ 25.01. 200_ 27.01. 200_ 7

Rezolvare Metoda costului mediu ponderat global Data Intrări Ieșiri q P Suma q P Suma 01.01.2018 02.01.2018 186 22,00 4092 04.01.2018 256 21,00 5376 10.01.2018 326 21,72 7080,72 14.01.2018 326 23,00 7498 25.01.2018 356 21,72 7732,32 27.01.2018 106 21,72 2302,32 31.01.2018 768 16966 788 17115,36

q 166 352 608 282 608 252 146 146

Sold final P Suma 20,00 3320 21,72 7645,44 21,72 13205,76 21,72 6125,04 21,72 13205,76 21,72 5473,44 21,72 3171,12 21,72 3171,12

q 166 352 608 282 608 252 146 146

Sold final P Suma 20,00 3320 21,06 7413,12 21,03 12786,24 21,03 5930,46 22,09 13430,72 21,09 5314,68 21,09 3079,14 21,09 3079,14

Metoda costului mediu ponderat după fiecare intrare Data q 01.01.2018 02.01.2018 04.01.2018 10.01.2018 14.01.2018 25.01.2018 27.01.2018 31.01.2018

Intrări P Suma

186 256

22,00 21,00

4092 5376

326

23,00

7498

Ieșiri P Suma

q

326 21,03

768

-

16966

6855,78

356 21,09 7508,04 106 21,09 2235,54 788 16599,36

Metoda FIFO Data q 01.01.2018 02.01.2018 04.01.2018 10.01.2018

14.01.2018

25.01.2018

27.01.2018

186 256

Intrări P Suma 22,00 21,00

q

Ieșiri P Suma

4092 5376 326 166 20,00 160 22,00

326

23,00

3320 3520

7498

356 26 256 74 106

22,00 21,00 23,00 23,00 8

572 5376 1702 2438

Sold final q 166 186 256 26 256

P 20,00 22,00 21,00 22,00 21,00

Suma 3320 4092 5376 572 5376

26 256 326

22,00 21,00 23,00

572 5376 7498

252

23,00

5796

146

23,00

3358

31.01.2018

768

-

16966

788

-

16928

9

146

23,00

3358