Lucru Individual Expertiza Financiar Contabila [PDF]

Zitiervorschau

UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA FACULTATEA ŞTIINŢE ECONOMICE DEPARTAMENTUL CONTABILITATE ŞI INFORMATICĂ ECONOMICĂ

POPA ANGELA

Lucrul individual la disciplina Expertiza financiar-contabilă

STUDIU DE CAZ

Conducător ştiinţific: Raiețchi Eugeniu, drd., cof. univ. Autorul:

Popa Angela, grupa M_AEF191

Chişinău - 2020 1

RAPORT DE EXPERTIZĂ nr. ______ din 25.01.2020 PARTEA INTRODUCTIVĂ Subsemnata,Popa Angela , expert contabil de categorie superioară, doctor în științe economice, inclusă în Registrul de Stat al experților contabili, atestați sub nr. 50 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. ___ din 28.05.2011), dispusă pe cauză civilă nr. 2456 emisă de Judecătoria sect. Botanica mun. Chișinău, judecător Afanti Petru. Împrejurările și circumstanțele în care au luat loc litigiul sunt: Consiliul Companiei “Intact Asigurări Generale” SA., cu oficiul central în Chisinau, Republica Moldova, strada Maria Cebotari 55, solicită obligarea angajatului Mocanu Alexandru Alexei, fost angajat al acestuia, la plata prejudiciului în suma 9500 de lei, ca urmare a lipsei constatate la inventarierea gestiunii desfășurată în perioada 02.12.2019-31.12.2019, fapt contestat de reclamatul Mocanu Alexandru Alexei, pe motiv că nu este singurul responsabil de lipsa din gestiune, el având salariati în subordine care ar trebui să suporte solidar cu el prejudiciul în suma de 9500 lei. Mocanu Alexandru Alexei a fost angajat în baza contractului individual de muncă nr.____ din data de 02.03.2018 în funcția de șef secție regularizarea daunelor al Companiei “Intact Asigurări Generale” SA. Inventarierea a fost desfășurată în perioada 02.12.2019-31.12.2019, cu scopul înlocuirii a gestionarului-şef Mocanu Alexandru Alexei cu Cîrlan Valeriu, angajat în baza contractului individual de muncă, din data de 09.07.2019, în calitate de șef secție regularizarea daunelor. La data de 02.01.2020 Consiliul Companiei “Intact Asigurări Generale” SA., s-a adresat cu cerere de chemare în judecată împotriva fostului angajat Mocanu Alexandru Alexei, solicitînd plata prejudiciului creat companiei în sumă de 9500 de lei. La data de 25.01.2020 Judecătoria sect. Botanica mun. Chișinău, în persoana judecătorului Afanti Petru a anunțat Încheierea privind efectuarea unei expertize contabile de către expertul contabil Popa Angela. Întrebările înaintate spre soluționare: 1. Stabilirea mărfurilor intrate în gestiunea reclamatului din punct de vedere cantitativ și valoric la data penultimului inventar și până la ultimul inventar; 2. Stabilirea mărfurilor ieșite din gestiunea reclamantului, în aceeaşi perioadă şi cu aceleaşi caracteristici. 3. Evidenţierea situaţiilor în care mărfurile au fost primite scriptic în gestiunea reclamantului, dar care nu au intrat faptic în gestiune. 2

4. Dacă au existat salariaţi în subordinea reclamantului, şi care este răspunderea lor materială raportat la funcţia deţinută, salariul primit şi perioada lucrată şi eventuala întindere a minusului. 5. Evidenţierea acelor cantităţi de mărfuri şi valoarea lor primite ori livrate din gestiune de către salariaţii din subordinea reclamantului în perioada anterioară ultimului inventar, iar în cazul în care se constată existenţa unui minus în gestiune să fie evidenţiată de expert întinderea acestuia. Materialele care a stat la baza efectuării expertizei sunt:  Procedurile privind inventarierea aprobate de conducerea companiei;  Facturi fiscale intrări/ieșiri marfă între penultimul inventar şi ultimul inventar;  Ordinul nr.60 din 29.05.2012 cu privire la aprobarea Regulamentului privind inventarierea;  Procese verbale de custodie pentru mărfurile facturate şi neridicate păstrate în gestiune până la ridicarea acestora de clienţi, întocmindu-se avize de expediţie confirmate de gestionarul Mocanu Alexandru Alexei prin ştampilare şi semnătură;  Avize de însoţire a mărfurilor de la o gestiune la alta, intrare – ieşire în şi din gestiune;  Registrul-inventar;  Fişa postului de gestionar (şef sector comercial) pentru care semnează de primire la nr. 79, (Mocanu Alexandru Alexei) în „Tabelul nominal cuprinzând salariaţii care îşi desfăşoară activitatea în cadrul C “Intact Asigurări Generale” S.A. şi care au primit fişa postului;  Fişa postului încărcător - descărcător;  Procedura Recepţia la primirea mărfurilor în depozite la C “Intact Asigurări Generale” S.A.;  Procedura Eliberarea mărfurilor din depozitele C “Intact Asigurări Generale” S.A.. Raportul de expertiză este de fapt lucrarea expertului autorizat, rezultat al activității de expertiză economică, financiară și contabilă, în care se expune în detalii modul de fectuare a expertizei, procedeele și tehnicile adoptate, răspunruile la obiectivele stabilite, concluziile cu privire la starea de fapt și de drept asupra obiectului litigiului și asupra obiectivelor solicitate. Obiectivul activității expertului constă în cercetarea și verificare documentelor prezentate, astfel, se verifică legalitatea de fond și forma a documentelor justificative prin obiectivele expertizei economice, precum și modul de înregistrare a acestora în evidența contabilă, cum ar fi, înregistrarea cronologică și sistematică, legalitatea și oportunitatea înregistrărilor contabile, consecințele acestor înregistrări asupra activitiății economico-financiare a agentului economic, sau în relațiile acestuia cu statul și cu terții. Sursa de informații în activitatea de expertiză de ordin economic este evidența contabilă și suporturile materiale generatoare de informații, precum și actele normative care reglementează 3

întocmirea documentelor respective, cît și reglementează activitatea economică a entităților economice din Republica Moldova. Lucrările expertizei contabile s-au efectuat la oficiul central al C “Intact Asigurări Generale” S.A., consultarea şi verificarea realităţii tuturor documentelor, confirmate de dl. Mocanu Alexandru Alexei prin ştampilare şi semnare, de intrare ieşire de mărfuri în/din gestiunea acestuia. Desfășurarea investigațiilor Deasemeni expertul s-a sprijinit pe prevederile legale în vigoare, aplicabile salariaţilor care au calitatea de gestionar, pentru perioada expertizată astfel: Pe parcursul investigațiilor de către expert au fost utilizate următoarele metode de cercetare:  Verificarea documentelor;  Confruntarea datelor documentelor;  Calcule matematice,  Metoda inducției și deducției  Metoda verificării și analizei legăturilor informaționale dintre documentele justificative, registrele de evidență contabilă și situații financiare.

În cadrul investigațiilor au fost utilizate actele normative ce reglementează activitatea economico-financiară a agenților economici care desfășoară activitatea de antreprenoriat, inclusiv:  Codul civil al Republicii Moldova, Legea cu nr. 1107-XV din 06.06.2002 – Monitorul Oficial al Republicii Moldova cu nr. 82-86/661 din 22.06.2002;  Codul de Procedură Civilă al Republicii Moldova, Legea cu nr.225-XV din 30.05.2003;  Legea Contabilității cu nr. 113 din 27.04.2007, în vigoare: 01.01.2008, Publicat 07.02.2014 în Monitorul Oficial Nr. 27-34;  Ordinul Ministerului Finanțelor Nr. 60 din 29.05.2015, cu privire la aprobarea Regulamentului privind inventarierea, Publicat: 10.08.2012 în Monitorul Oficial nr. 166-169 art. Nr. 953;  Codul Muncii al Republicii Moldova, Nr. 154 din 28.03.2003, Publicat 29.07.2003 în Monitorul Oficial Nr. 159-162 art. Nr. 648;  Standardele Naționale de Contabilitate, Planul de Conturi Contabile cu aplicare de la 1 ianuarie 2014;  Alte acte normative.

4

DESCRIERI, EXAMINĂRI ȘI CONSTATĂRI: Examinarea obiectivului 1: Stabilirea mărfurilor intrate în gestiunea reclamatului din punct de vedere cantitativ și valoric la data penultimului inventar și până la ultimul inventar. Pentru a răspunde la acest obiectiv expertul contabil numit (Popa Angela) s-a deplasat la oficiul central C. “Intact Asigurări Generale” S.A. pentru verificarea documentelor ce evidenţiau operaţiunile tehnic – operative şi contabile de intrare a mărfurilor în gestiunea reclamantului. Intrarea bunurilor în gestiunea reclamantului, în perioada de la penultimul inventar din

data

de 02.12.2019 şi până la ultimul inventar din data de 31.12.2019, analizate din punct de

vedere cantitativ, pe sortimente şi valoric, sunt consemnate în documentele justificative verificate în totalitate, şi au fost confirmate de dl. Mocanu Alexandu Alexei prin ştampilare (conform ştampilei, individuale personalizate cu numele și prenumele gestionarului, aplicate pe documentele verificate) şi semnătură privată. Documentele verificate, puse la dispoziţia expertului contabil la sediul societăţii pentru a răspunde la acest obiectiv, au fost: o Facturi fiscale emise în perioada 02.12.2019 – 31.12.2019 de furnizorii de marfă pentru C “Intact Asigurări Generale” S.A. toate facturile respective sunt confirmate de reclamant prin ştampilare şi semnătură; o Bonuri de primire a mărfurilor ce atestă intrarea în gestiunea reclamantului; o Note de transfer marfă din alte gestiuni în gestiunea reclamantului; o Facturi stornate; o Procese verbale referitoare la mărfurile aflate în custodie. În urma analizei mărfurile intrate în gestiunea reclamantului din punct de vedere al sortimentelor, cantității şi valorii s-a stabilit următoarele: 1.

Intrări de mărfuri (conform facturilor fiscale de mărfuri emise de furnizori şi bonurilor de primire a mărfurilor din punct de vedere al sortimentelor, cantității şi valorii, respectiv încărcarea gestiunii reclamantului) în gestiune în perioada 02.12.2019 – 31.12.2019, în valoare totală de 763.975 lei.

2.

Transfer de marfă (conform Notelor de transfer marfă) de la alte gestiuni ale societăţii în gestiunea reclamantului, în valoare totală de 7.680 lei

3.

Facturile

stornate (întocmite

de societate

pentru mărfurile

returnate

de clienţi)

mărfuri returnate de clienţi şi intrate în gestiunea reclamantului, în valoare totală de (-70.250) lei. 5

4.

Intrări de mărfuri din custodia furnizori (custodie furnizori de marfă facturate clienţilor din gestiunea de marfă a reclamantului, în valoare totală de 72.026 lei. Total intrări de marfă în gestiunea reclamantului 913.931 lei. În conformitate cu actele şi documentele expertizate, s-a constatat totalul intrărilor de marfă în

gestiune din punct de vedere al datelor înscrise privind cantitatea, sortimentele şi valoarea care erau înscrise pe documentele confirmate de gestionarul Mocanu Alexandru Alexei cu ştampila personalizată şi semnătură. În acest caz formulez, la obiectivul nr. 1 următorul răspuns: În urma verificării documentelor expertizate s-a ajuns la concluzia că intrările de marfă confirmate de gestionarul Mocanu Alexandru Alexei cu ştampila personalizată şi semnătură în perioada de 02.12.2019 – 31.12.2019 au fost de 913.931 lei.

Examinarea obiectivului 2: Stabilirea mărfurilor ieșite din gestiunea reclamantului, în aceeaşi perioadă şi cu aceleaşi caracteristici. Documentele verificate puse la dispoziţia expertului contabil la sediul societăţii pentru a răspunde la acest obiectiv au fost după cum urmează: ◦

Facturi fiscale emise în perioada 02.12.2019 – 31.12.2019 de clienţii care cumpărau marfă de la C. “Intact Asigurări General” S.A., toate facturile respective sunt confirmate de reclamant prin aplicarea ştampilei personalizate şi semnătură;

◦

Avize de expediţii privind transferul din gestiunea reclamantului în alte gestiuni a C. “Intact Asigurări Generale” S.A. toate avizele de expediţie sunt confirmate de reclamant prin aplicarea ştampilei personalizate şi semnătură.

Pentru a răspunde la acest obiectiv au fost verificate documentele justificative menţionate mai sus în totalitate, în perioada dintre penultimul inventar 02.12.2019 şi ultimul inventar 31.12.2019 cu privire la ieşirea mărfurilor din gestiunea reclamantului şi cu aceleaşi caracteristici din punct de vedere cantitativ, pe sortimente şi valoric. În timpul expertizei, expertul contabil a întocmit situaţii privind mărfurile ieşite din gestiunea reclamantului în perioada de referinţă rezultând următoarele: 1. Ieşiri de mărfuri (conform facturilor fiscale emise de societate clienţilor), în valoare totală de 732.317 lei.

6

2. Transferuri de marfă din gestiunea reclamantului spre alte gestiuni din SC “Sanos” SRL (conform Avizelor de expediţie, în valoare totală de 100.933 lei) Total ieşiri marfă din gestiunea reclamantului 833.250 lei. În conformitate cu actele şi documentele expertizate, s-a constatat totalul ieșirilor de marfă în gestiune din punct de vedere al datelor înscrise privind cantitatea, sortimentele şi valoarea care erau înscrise pe documentele confirmate de gestionarul Mocanu Alexandru Alexei cu ştampila personalizată şi semnătură. În acest caz formulez, la obiectivul nr. 2 următorul răspuns: În urma verificării documentelor expertizate s-a ajuns la concluzia că ieșirile de marfă confirmate de gestionarul Mocanu Alexandru Alexei cu ştampila personalizată şi semnătură în perioada de 20.12.2016 – 01.03.2016 au fost de 833.250 lei.

Examinarea obiectivului 3: Dacă au existat salariaţi în subordinea reclamantului, şi care este răspunderea lor materială raportat la funcţia deţinută, salariul primit şi perioada lucrată şi eventuala întindere a minusului. Pentru a răspunde la acest obiectiv expertul contabil a examinat următoarele documente:  Fişa postului de gestionar (şef sector comercial) pentru care semnează de primire la nr. 79, marca 256 (Mocanu Alexandru Alexei) în „Tabelul nominal cuprinzând salariaţii care îşi desfăşoară activitatea în cadrul SC “Sanos” SRL şi care au primit fişa postului;  Fişa postului încărcător - descărcător;  Procedura Recepţia la primirea mărfurilor în depozite la C “Intact Asigurări Generale” S.A.;  Procedura Eliberarea mărfurilor din depozitele C. “Intact Asigurări Generale” S.A. Pentru a răspunde la acest obiectiv, expertul contabil a solicitat informaţii de la “Intact Asigurări Generale” S.A. a pus la dispoziţie fişele de post ale gestionarului (şef sector comercial) şi a salariaţilor cu funcţii de încărcător - descărcător, salariaţi ce serveau gestiunea; nu există vreo

atribuţie

în

fişă

postului încărcătorului

- descărcătorilui referitoare la „primirea,

păstrarea şi eliberarea de bunuri aflate în administrarea, folosinţa sau deţinerea,chiar temporară, a unui agent economic, autoritate sau instituţie publică, indiferent de modul de dobândire şi de locul unde se află bunurile. Cei doi salariaţii din subordinea d-lui Mocanu Alexandru Alexei, aveau atribuţii (prevăzute în fişa postului) de curăţenie în încinta gestiunii, descărcare a mărfurilor primite şi recepţionate, respectiv

7

de încărcare a celor livrate clienţilor, responsabilităţi privind manipularea mărfurilor în incinta depozitului şi acordarea atenţiei de a nu fi degradate fizic. Nici un document expertizat la sediul C “Intact Asigurări Generale” S.A. nu a fost semnat de către subordonaţii dlui Mocanu Alexandru Alexei, deoarece aceştia nu aveau calitatea de gestionar. În acest caz formulez, la obiectivul nr. 3 următorul răspuns: În urma analizei documentelor expertizate s-a constat că răspunderea materială pentru minusul în gestiune rezultat la ultimul inventar nu se datorează acestora, întrucât aceştia nu aveau calitatea atribuită de drept să primească şi să livreze mărfuri în/din gestiunea reclamantului.

CONCLUZII În conformitate cu examinările materialului documentar menționat în introducerea și cuprinsul prezentului raport de expertiză contabilă, formulez următoarele concluzii la obiectivele fixate acesteia: La obiectivul nr. 1: În urma verificării documentelor expertizate s-a ajuns la concluzia că intrările de marfă confirmate de gestionarul Mocanu Alexandru Alexei cu ştampila personalizată şi semnătură în perioada de 02.12.2019 – 31.12.2019 au fost de 913.931 lei. La obiectivul nr. 2: În urma verificării documentelor expertizate s-a ajuns la concluzia că ieșirile de marfă confirmate de gestionarul Mocanu Alexandru Alexei cu ştampila personalizată şi semnătură în perioada de 02.12.2019 – 31.12.2019 au fost de 833.250 lei. La obiectivul nr. 4: În urma analizei documentelor expertizate s-a constat că răspunderea materială pentru minusul în gestiune rezultat la ultimul inventar nu se datorează acestora, întrucât aceştia nu aveau calitatea atribuită de drept să primească şi să livreze mărfuri în/din gestiunea reclamantului. Salariul primit de salariaţii încărcători – descărcători în intervalul dintre penultimul inventar şi ultimul inventar este redat mai jos (pe cele trei luni), perioadă în care societatea a constatat minusul la ultimul inventar.

Expert contabil de categorie superioară, Doctor în științe economice. _________________________ Popa Angela 8

9