SEMINAIRE IFRS Part 1 PDF Mode de Compatibilité PDF [PDF]

Zitiervorschau

Normes internationales d’information financière IAS/IFRS

Anass RADI

OBJECTIFS DU SEMINAIRE

OBJECTIFS DU SEMINAIRE

Mettre en lumière le cadre général de la normalisation comptable internationale Présenter la logique comptable du référentiel international IFRS Découvrir les principales nouveautés apportées par les normes internationales IAS/IFRS

Déceler l’impact de la transition vers les normes internationales sur l’entreprise. Suivre des formations plus approfondies en matière des normes internationales IAS/IFRS

Sommaire Introduction 1. Le cadre conceptuel 2. Les normes de présentation des états financiers IAS 1 : Présentation des états financiers IAS 7 : Etats de variation des flux de trésorerie IAS 8 : Méthodes comptables, changements d’estimations comptables et correction d’erreurs IAS 10 : Evénements postérieurs à la clôture IAS 32 : Instruments financiers IFRS 5 : Actifs non courants détenus en vue de la vente et activités abandonnées IFRS 8 : Segments opérationnels

Cas d’application

Où trouver l’information ?

Maîtriser les IFRS - 6e édition : Laurent Didelot et Odile Barbe - Groupe RF

Pratique des normes IAS/IFRS : 40 cas d'application : Robert Obert - DUNOD

Où trouver l’information ?

Le site internet de l’IASB : www.iasb.org

Le site de l’EFRAG : www.efrag.org

Le site CNCC/OEC : www.focusifrs.com

Introduction

Pourquoi des normes internationales ?

C’est quoi les IAS / IFRS ?

Quelles sont les normes internationales existantes ?

Qui utilise les IAS / IFRS ?

Introduction

Divergence des référentiels Différences de forme Différences de fond Disparité des méthodes comptables utilisées

Introduction

Divergence des référentiels

Difficulté quant à la prise de décision

Impossibilité de comparer les performances des entreprises de nationalités différentes

Introduction

Pourquoi des normes internationales ?

C’est quoi les IAS / IFRS ?

Quelles sont les normes internationales existantes ?

Qui utilise les IAS / IFRS ?

Introduction

Les normes internationales actuelles Le référentiel américain Le référentiel Accords de Norwalk 2002 européen Convergence en cours… Le référentiel IAS/IFRS

Introduction

Pourquoi des normes internationales ?

C’est quoi les IAS / IFRS ?

Quelles sont les normes internationales existantes ?

Qui utilise les IAS / IFRS ?

Introduction

IAS

Vs

IFRS ?

Introduction

IAS : International Accounting Standards Normes comptables internationales

IFRS : International Financial Reporting Standards Normes internationales d’information financière

Introduction

SIC

Vs

IFRIC ?

Introduction

SIC : Standing Interprétations Committee Comité permanent d’interprétations

IFRIC : International Financial Reporting Interpretations Committee Comité international d’interprétations

Introduction

Référentiel IAS / IFRS

cadre conceptuel Frame work

des normes

+

IAS

+

IFRS

des interprétations

+

SIC

+

IFRIC

Introduction

Création de l’IASC à Londres 1973, à l'initiative du britannique Sir Henry BENSON A partir du 01/04/2001 l’IASC s’appelle IASB Les locaux de l’IASB sont situés à Londres Les normes sont publiées en anglais Les normes publiées par l’IASC avant 01/04/2001 sont appelées IAS Les normes publiées par l’IASB après 01/04/2001 sont appelées IFRS

Introduction

• •

IASC FOUNDATION Désigne les membres du board, Recherche le financement

IASB : 12 membres à temps plein, 2 membres à mi-temps • Définit les sujets techniques, • Approuve les normes, exposés sondages et interprétations SAC – Standards Advisory Council 49 membres

Advisory Groups Pour les thèmes techniques majeurs

IFRIC – International Financial Interpretations Committee 12 membres Désigne Conseille Rapporte à

Introduction

Pourquoi des normes internationales ?

C’est quoi les IAS / IFRS ?

Quelles sont les normes internationales existantes ?

Qui utilise les IAS / IFRS ?

Le contexte international des normes IAS/IFRS

Enquête Deloitte : Août 2011 Cible : 174 pays

Entreprises cotées

IAS/IFRS

Obligatoires

Permises

Nombre De Pays

99

24

Absence Interdites de marché Boursier

31

20

Le contexte international des normes IAS/IFRS

Enquête Deloitte : Août 2011 Cible : 174 pays

Entreprises non cotées

IAS/IFRS

Obligatoires

Permises

Interdites

Nombre De Pays

54

44

37

Absence D’informations

39

Le contexte international des normes IAS/IFRS

1. Le contexte Européen Sociétés dont les actions sont cotées

Sociétés dont les obligations sont cotées

Sociétés non cotées

Comptes consolidés

IAS/IFRS obligatoires pour les exercices ouverts à compter du 01/01/2005.

IAS/IFRS obligatoires pour les exercices ouverts à compter du 01/01/2005. Option laissée aux états membres de reporter le délai au 01/01/2007.

Option laissée aux états membres d’autoriser, d’obliger Ou d’interdire l’utilisation des IAS/IFRS.

Comptes individuels

Option laissée aux états membres d’autoriser, d’obliger ou d’interdire l’utilisation des IAS/IFRS.

Option laissée aux états membres d’autoriser, d’obliger ou d’interdire l’utilisation des IAS/IFRS.

Option laissée aux états membres d’autoriser, d’obliger ou d’interdire l’utilisation des IAS/IFRS.

Le contexte international des normes IAS/IFRS

2. Le contexte aux ÉtatsÉtats-unis

15/11/2007 : Reconnaissance des normes IFRS aux États–Unis pour les sociétés étrangères

Le contexte international des normes IAS/IFRS

3. Le contexte au Maroc

2007 : Application sur option pour les groupes côtés. 2008 : Application obligatoire pour les banques cotées. 2008 : Application sur option pour les établissements publics.

Le contexte international des normes IAS/IFRS

Inde À partir de 2011

USA ?

Union Européenne

2005

Corée du sud À partir de 2011

Afrique du sud

2005

Japon À partir de 2011

Nouvelle Zélande

2006

Brésil À partir de 2010 Canada À partir de 2011

Russie

2004 Chine Fin 2008

Australie

2006

Introduction

Pourquoi des normes internationales ?

C’est quoi les IAS / IFRS ?

Quelles sont les normes internationales existantes ?

Qui utilise les IAS / IFRS ?

Sommaire Introduction 1. Le cadre conceptuel 2. Les normes de présentation des états financiers IAS 1 : Présentation des états financiers IAS 7 : Etats de variation des flux de trésorerie IAS 8 : Méthodes comptables, changements d’estimations comptables et correction d’erreurs IAS 10 : Evénements postérieurs à la clôture IAS 32 : Instruments financiers IFRS 5 : Actifs non courants détenus en vue de la vente et activités abandonnées IFRS 8 : Segments opérationnels

Cas d’application

Le référentiel international IAS/IFRS

Référentiel IAS/IFRS

cadre conceptuel Frame work

des normes

+

IAS

+

IFRS

des interprétations

+

SIC

+

IFRIC

Le référentiel international IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

Principes

Règles

Le référentiel international IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

i.

Nature et objectif des états financiers

ii.

Hypothèses de base

iii.

Caractéristiques qualitatives des états financiers

iv.

Définitions, comptabilisation et évaluation des éléments à partir desquels les états financiers sont construits.

Le référentiel international IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

État de variation des capitaux propres

4

Notes annexes

5

État de la situation financière (Bilan)

Compte de résultat global

2

1

État de variation des flux de trésorerie

3

Le référentiel international IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

Produits dérivés

Crédit-bail

État de la situation financière Stock-options

(Bilan) Avantages au personnel

Normes IFRS

Normes Marocaines

États de synthèse obligatoires

États de synthèse obligatoires

Compte de résultat global

Bilan

Bilan

Notes annexes État de variation des flux de trésorerie

Compte de résultat ETIC

État de variation des capitaux propres

Tableau de Financement

ESG

Le référentiel international IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

i.

Nature et objectif des états financiers

ii.

Hypothèses de base

iii.

Caractéristiques qualitatives des états financiers

iv.

Définitions, comptabilisation et évaluation des éléments à partir desquels les états financiers sont construits.

Le référentiel international IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

L’IASB classe les utilisateurs des états financiers en 7 catégories principales : • Les investisseurs réels et potentiels • Le personnel • Les prêteurs • Les fournisseurs et autres créanciers • Les clients • L’État et les organismes publics • Le grand public.

Le référentiel international IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel Actionnaires actuels (résultats, situation financière, peut-on faire mieux ?) Actionnaires potentiels (dois-je acheter ?) Personnel (quels sont les résultats auxquels nous sommes intéressés ?) Prêteurs, Fournisseurs (serai-je payé ?) Clients (serai-je servi durablement ?) Etat (combien va-t-on encaisser au titre de l’impôt ?) Grand public (….. )

Le référentiel international IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

L’hypothèse faite par l’IASB (et non vérifiée) est que : « la fourniture d’états financiers qui répond aux besoins des investisseurs répondra également à la plupart des besoins des autres utilisateurs. » Cadre conceptuel de l’IASB paragraphe n°10.

Le référentiel international IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

i.

Nature et objectif des états financiers

ii.

Hypothèses de base

iii.

Caractéristiques qualitatives des états financiers

iv.

Définitions, comptabilisation et évaluation des éléments à partir desquels les états financiers sont construits.

Le référentiel international IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

1

Comptabilité d’engagement

2

Continuité d’exploitation

Le référentiel international IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

i.

Nature et objectif des états financiers

ii.

Hypothèses de base

iii.

Caractéristiques qualitatives des états financiers

iv.

Définitions, comptabilisation et évaluation des éléments à partir desquels les états financiers sont construits.

Le référentiel international IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

1

Intelligibilité

2

Pertinence • Image fidèle • Substance over form • Neutralité • Prudence • Exhaustivité

3

Fiabilité

4

Comparabilité

Normes IFRS

Normes Marocaines

Principes comptables

Principes comptables

• Comptabilité d’engagement • Continuité d'exploitation

• Continuité d'exploitation • Permanence des méthodes

• Intelligibilité (clarté)

• Pertinence

• Coût historique • Spécialisation des exercices

(importance significative)

• Fiabilité (Image fidèle) (Substance over form) (Neutralité) (Prudence) (Exhaustivité)

• Comparabilité (permanence des méthodes)

• Prudence • Clarté • Importance significative.

Le référentiel international IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

i.

Nature et objectif des états financiers

ii.

Hypothèses de base

iii.

Caractéristiques qualitatives des états financiers

iv.

Définitions, comptabilisation et évaluation des éléments à partir desquels les états financiers sont construits.

Le référentiel international IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel – Un actif est une ressource contrôlée par l’entreprise du fait d’événements passés et dont des avantages économiques futurs sont attendus par l ’entreprise – Un passif est une obligation actuelle de l’entreprise résultant d’événements passés et dont l’extinction devrait se traduire pour l’entreprise par une sortie de ressources représentatives d ’avantages économiques – Les capitaux propres sont l’intérêt résiduel dans les actifs de l ’entreprise après déduction de tous ses passifs

Le référentiel international IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel Le bien est-il identifiable ?

non

oui

Le bien est-il contrôlé par l’entité ?

non

oui Le bien procurera-t-il des avantages économiques futurs ?

non

oui

Actifs

Charges

Le référentiel international IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

Normes IFRS

Normes Marocaines Un actif est un élément

Un actif est une ressource contrôlée par l’entreprise à la suite d’événements passés et dont les avantages économiques iront à l’entreprise.

identifiable du patrimoine ayant une valeur économique positive pour l’entité, et dont elle attend des avantages économiques futurs. Un actif est un emploi en non valeur.

Le référentiel international IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

Conséquences

L’obligation d’intégrer certaines biens pris en leasing dans le bilan de l’entité

Les immobilisations en non valeur ne répondent plus à la définition d’un actif.

Le référentiel international IAS/IFRS Obligation certaine ou probable à la date de clôture ?

non Obligation éventuelle.

non non

oui

oui

non

Sortie éventuelle de ressources

oui

non

oui Échéances ou montants non précisés, mais incertitude et estimations fiables

oui Pas de passif

Sortie de ressources probables ou certaines.

Passif éventuel non comptabilisé

Annexe

non

Échéances ou montants non précisés mais estimations fiables

non

Échéances et montants nettement précisés

oui

Provisions pour risques & charges

Charge à payer

Comptabilisé au passif

oui Dette

Le référentiel international IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel – Produits : Accroissement d’avantages économiques au cours de l’exercice, sous forme d’entrées ou d’accroissements d’actifs, ou de diminutions de passifs ( résultat : augmentation des capitaux propres.)

– Charges : Diminutions d’avantages économiques au cours de l’exercice, sous forme de sorties ou de diminutions d’actifs, ou de survenance de passifs. ( résultat : diminution des capitaux propres.)

Le référentiel international IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel Critères de comptabilisation

Un article qui satisfait à la définition d’un élément de l’actif, passif, des produits, des charges, doit être comptabilisé si : •il est probable que tout avantage économique futur qui lui est lié ira à l’entreprise

ou en proviendra ; •l’article a un coût ou une valeur qui peut être évalué de façon fiable.

Le référentiel international IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel Principe d’évaluation

Coût Historique

Juste Valeur

Le référentiel international IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

Principe de l’évaluation à la juste valeur Juste Valeur = Montant pour lequel un actif pourrait être échangé, ou un passif réglé, entre des parties bien informées et consentantes, dans le cadre d'une transaction effectuée dans des conditions de concurrence normale.

Le référentiel international IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel Valeur de marché directement observable sur un marché liquide et profond Valeur observable sur un marché comparable : Valeur de transactions comparables corrigées par des estimations Valeur non observable sur un marché : Recours à des techniques d’estimations basées sur des modèles externes couramment admis

2 3

1

Le référentiel international IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

i.

Nature et objectif des états financiers

ii.

Hypothèses de base

iii.

Caractéristiques qualitatives des états financiers

iv.

Définitions, comptabilisation et évaluation des éléments à partir desquels les états financiers sont construits.

Le référentiel international IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

Récapitulant …

Sommaire Introduction 1. Le cadre conceptuel 2. Les normes de présentation des états financiers

3. Les normes de comptabilisation et d’évaluation

IAS 1 : Présentation des états financiers

IAS 16 : Immobilisations corporelles

IAS 7 : Etats de variation des flux de trésorerie

IAS 17 : Contrats de location

IAS 8 : Méthodes comptables, changements

IAS 36 : Dépréciations d’actifs

d’estimations comptables et correction d’erreurs

IAS 38 : Immobilisations incorporelles

IAS 10 : Evénements postérieurs à la clôture

IAS 40 : Immeubles de placement

IAS 33 : Résultat par action

IAS 20 : Subventions d’investissement

IFRS 5 : Actifs non courants détenus

IAS 2 : Stocks

en vue de la vente et activités abandonnées

IAS 19 : Avantages du personnel

IFRS 8 : Segments opérationnels

IAS 37 : Provisions, passifs et actifs éventuels IAS 32 – IAS 39 – IFRS 7 : Instruments financiers

Cas d’application

IAS 1 - Présentation des états financiers

IAS 26 - Comptabilité et rapports financiers des régimes de retraite

IAS 2 - Stocks

IAS 27 - Etats financiers consolidés et individuels

IAS 3 - Supprimée (remplacée par les IAS 27 et 28)

IAS 28 - Comptabilisation des participations dans des entreprises associées

IAS 4 - Supprimée (remplacée par les IAS 16, 22 et 38)

IAS 29 - Information financière dans les économies hyper-inflationnistes

IAS 5 - Supprimée (remplacée par IAS 1)

IAS 30 - Informations à fournir dans les états financiers des banques (IFRS7)

IAS 6 - Supprimée (remplacée par IAS 15)

IAS 31 - Information financière relative aux participations ds des co-ets IFRS 11 et IFRS 12

IAS 7 - Tableaux des flux de trésorerie

IAS 32 - Instruments financiers : informations à fournir et présentation

IAS 8 - Méthodes comptables, changements d’estimations comptables

IAS 33 - Résultat par action

IAS 9 - Supprimée (remplacée par IAS 38)

IAS 34 - Information financière intermédiaire

IAS 10 - Evénements postérieurs à la date de clôture

IAS 35 - Abandon d’activités (remplacée par IFRS 5)

IAS 11 - Contrats de construction

IAS 36 - Dépréciation d’actifs

IAS 12 - Impôts sur le résultat

IAS 37 - Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels

IAS 13 - Supprimée (remplacée par IAS 1)

IAS 38 - Immobilisations incorporelles

IAS 14 - Information sectorielle (remplacée par IFRS 8)

IAS 39 - Instruments financiers : comptabilisation et évaluation

IAS 15 - Supprimée (en décembre 2003)

IAS 40 - Immeubles de placement

IAS 16 - Immobilisations corporelles

IAS 41 - Agriculture

IAS 17 - Contrats de location

IFRS 1 - Première application des IFRS

IAS 18 - Produits des activités ordinaires

IFRS 2 - Paiements en actions et assimilés

IAS 19 - Avantages du personnel

IFRS 3 - Regroupements d’entreprise

IAS 20 - Comptabilisation des subventions publiques et Informations

IFRS 4 - Contrats d’assurances

IAS 21 - Effets des variations des cours des monnaies étrangères

IFRS 5 - Actifs non courants détenus pour la vente et opérations

IAS 22 - Supprimée (remplacée par IFRS 3 - Regroupements d’entreprises)

IFRS 6 - Exploration et évaluation des ressources minières

IAS 23 - Coûts d’emprunt

IFRS 7 - Instruments financiers, informations à fournir

IAS 24 - Information relative aux parties liées

IFRS 8 - Secteurs opérationnels.

IAS 25 - Supprimée (remplacée par IAS 39 et 40)

IFRS 9 / IFRS 10 / IFRS 11 / IFRS 12 / IFRS 13

Le référentiel international IAS/IFRS

2. Les normes de présentation

État de la situation financière

Compte de résultat global Notes annexes

État de variations des flux de trésorerie

État de variations des capitaux propres

Le référentiel international IAS/IFRS

2. Les normes de présentation

IAS 1 IAS 7 IAS 8 IAS 10 IAS 32 IFRS 5 IFRS 8

2. Les normes de présentation

IAS 1 Présentation des états de synthèse

État de la situation financière

Principes généraux Une distinction principale : « Courant / Non courant » Non compensation des actifs et des passifs (sauf cas particuliers) Informations comparatives sur la période précédente Distinction au niveau des capitaux propres «Part du groupe/Minos » Apparition des nouvelles rubriques «Actifs destinés à la vente - Immeubles de placement - Titres MEQ - Impôt exigible-Impôts différés» Nouvelle classification des actifs et passifs financiers.

2. Les normes de présentation

IAS 1 Présentation des états de synthèse

État de la situation financière

Distinction « Courant / Non courant » • Actif courant : • Passif courant : – Utilisé dans le cadre normal de l’exploitation – Relatif au cycle normal d’exploitation – Détenu à des fins de transactions ou pour – Réglé dans les douze mois qui suivent la une durée courte (12 mois) clôture de l’exercice – Trésorerie ou équivalents de trésorerie • Exemples : – Stocks – Créances clients – Titres de trading – Actifs destinés à être vendus – Trésorerie et équivalents de trésorerie

• Exemples : – Dettes fournisseurs – Dettes d’impôt exigible – Emprunts à court terme – Provisions

2. Les normes de présentation

IAS 1 Présentation des états de synthèse

État de la situation financière

Distinction « Courant / Non courant » • Actif non courant :

• Passif non courant :

• Exemples : – Immobilisations corporelles – Immobilisations incorporelles – Titres mis en équivalence – Titres disponibles à la vente – Impôts différés actifs

• Exemples : – Dettes financières (à+ d’un an) – Provision pour retraite et engagements assimilés – Provisions pour risques & charges (à+ d’un an) – Impôts différés passifs

2. Les normes de présentation

IAS 1 Présentation des états de synthèse

État de la situation financière

Comment classer les dettes financières ? Part à + 1 an => Passif Non courant Part à - 1 an => Passif courant Comment classer les provisions pour risques et charges ?

Part à + 1 an => Passif Non courant Part à - 1 an => Passif courant

2. Les normes de présentation

IAS 1 Présentation des états de synthèse

État de la situation financière

Exemple d’illustration

Etat de la situation financière « Bilan »

Etat de la situation financière « Bilan »

Application L’entreprise ADORIS est une société marocaine filiale d’un groupe espagnol coté. La part du groupe dans le capital d’ADORIS est 51%. Le bilan suivant est préparé selon les normes marocaines au 31/12/N (en MMAD). Informations sur les comptes : Part de la dette à LT remboursable en novembre N+1 : 1 100 Part des provisions durables pour R&C qui devient à moins d’un an : 50 La société dispose d’un bâtiment d’une valeur comptable de 2000 donné à titre de location à un tiers Parmi les titres de participation, les titres d’une société mise en équivalence : 1 000. Parmi les titres et valeurs de placement, les dépôts à terme ayant des échéances inférieures à 3 mois : 3 500 La dette d'is au titre de l'exercice N-s'élève à : 2 400

Présenter le bilan en normes IFRS à remonter à la maison mère.

2. Les normes de présentation

IAS 1 Présentation des états de synthèse

État de résultat global

Deux présentations possibles : Un compte de résultat par fonction (recommandé) Un compte de résultat par nature

2. Les normes de présentation

IAS 1 Présentation des états de synthèse

État de résultat global

Principes généraux Principe de non compensation Insertion d’indicateurs supplémentaires si nécessaire Eléments extraordinaires : critères à vérifier Coût de l’endettement financier net Résultat par action

2. Les normes de présentation

IAS 1 Présentation des états de synthèse

Principaux changements Suppression de la distinction courant/non courant Résultat financier : nouvelle présentation Activités abandonnées (IFRS 5) Soldes intermédiaires

État de résultat global

2. Les normes de présentation

IAS 1 Présentation des états de synthèse

Exemple d’illustration

État de résultat global

Compte de résultat : « par nature »

Compte de résultat : « par nature »

Compte de résultat : « par fonction »

Compte de résultat : « par fonction »

2. Les normes de présentation

IAS 1 Présentation des états de synthèse

État de résultat global

Résultat Net Global = Résultat Net +/- OCI

2. Les normes de présentation

IAS 1 Présentation des états de synthèse

État de résultat global

Une nouvelle présentation du résultat, sous forme au choix :

Nouveauté 2009

Application Vous disposez des informations suivantes concernant l’activité d’une société en N : Ventes de 100 000 unités de produits finis à 150 € l’unité Production de 90 000 unités de produits finis en N Le stock initial de produits finis (au 01/01/N) était de 25 000 unités à 80 € Achats de 95 000 composants à 40 € l’unité, il faut un composant par unité par produit fini Le stock initial de composants (au 01/01/N) était de 10 000 unités par 40 € Charges de personnel : 6 000 000 € dont : 3 600 000 € concernent le personnel de production 1 400 000 € le personnel commercial 1 000 000 € le personnel administratif Dotations aux amortissements du matériel industriel : 500 000 € Loyer du siège social : 80 000 € Frais de transport des produits vendus : 2 € par unité vendue Les stocks sont valorisés en FIFO (ou PEPS) Intérêts payés sur emprunts s’élève à 350 000€ alors que les produits de placement de trésorerie sont de 120 000€, des produits de dividendes 70 000 € ont été constatés VNC d’un bâtiment cédé 50 000 €, prix de cession : 100 000 € L’IS de l’exercice s’élève à 30% du résultat avant impôt, taux des minos 20%. TAF : Présenter le compte de résultat selon les deux modèles de l’IAS 1.

2. Les normes de présentation

État de variation des

IAS 1 Présentation des états de synthèse

capitaux propres

Sur cet état on doit mentionner les éléments suivants : • Les transactions sur le capital (actionnaires) ; • Les mouvements sur les résultats accumulés (dividendes, solde de résultats non distribués) ; • Les mouvements sur le capital et les réserves (variations du capital, des primes d’émission et réserves).

2. Les normes de présentation

IAS 1 Présentation des états de synthèse

Exemple d’illustration

Etats de variation des capitaux propres

Application La situation nette de la société Agricolo se présente comme suit au 31/12/N : Augmentation de capital de 2000 (sans prime) Distribution par Agricolo en juillet N d’un dividende de : 1 000 Distribution, au cours de l’exercice N, d’un dividende de 300, par la société Parasol, dont la société mère Agricolo détient 80% de capital social. Au titre de l’exercice N, l’application d’un changement de méthode comptable spécifique à la filiale Parasol ayant augmenté la situation nette comptable de cette dernière de 1 500 (hors effet d’impôt sur les sociétés) Le taux de l’IS applicable à l’ensemble des sociétés de groupe est de : 30% Le résultat net - part des Minoritaires au 31/12/N est 860 En mi l l i ons de M AD

Capital social Reserves Résultat de l'exercice Capitaux propres - part du groupe Intérêts minoritaires Capitaux propres

31/12/N-1

31/12/N

5 000

7 000

15 000

17 340

2 500

2 800

22 500

27 140

4 500

5 510

27 000

32 650

2. Les normes de présentation

IAS 7 Tableau des flux de trésorerie

Présentation État de flux de trésorerie

Deux méthodes pour présenter le TFT • La méthode directe (recommandée) • La méthode indirecte. IAS 7

2. Les normes de présentation

IAS 7 Tableau des flux de trésorerie

Exemple d’illustration

Etats de variation des flux de trésorerie : « Méthode directe »

Etats de variation des flux de trésorerie : « Méthode directe »

Etats de variation des flux de trésorerie : «

Méthode indirecte »

Etats de variation des flux de trésorerie : « Méthode indirecte »

2. Les normes de présentation

IAS 7 Tableau des flux de trésorerie

Intérêts et dividendes

Classés en flux générés par

Rattachés à la même catégorie que

les activités opérationnelles

celle de l’opération dont ils résultent

Application Les données nécessaires à l‘élaboration de l’Etat de variation des flux de trésorerie se présentent comme suit (en millions de MAD) : Encaissement des ventes : 4 370 Acquisition d’un matériel de transport : 590 Paiement des fournisseurs de marchandises : 1 600 Augmentation du capital : 1300 Paiement des dividendes : 800 Paiement des salaires : 2 000 Cession d’un terrain : 730 Remboursement d'emprunt : 50 Bénéfice de l'exercice : 370 Amortissements : 310 Variation du BFR : + 90 Trésorerie initiale : 1200 L’entreprise a opté pour l’option permettant de rattacher les intérêts à la même catégorie que celle de l’opération dont ils résultent. TAF : Présenter le tableau de variation des flux de trésorerie selon les deux modèles de l’IAS 7.

2. Les normes de présentation

IAS 1 Présentation des états de synthèse

Présentation des Notes annexes Les notes doivent indiquer toutes les informations imposées par les IAS/IFRS, ainsi que celles nécessaires à la compréhension de chacun des éléments suivants : bilan, compte de résultat, tableau de variations des capitaux propres et tableau de flux de trésorerie La structure définie pour la présentation des notes annexes doit être la même d’année en année.

2. Les normes de présentation

IAS 1 Présentation des états de synthèse

Les notes sont normalement présentées dans l'ordre suivant : 1. Déclaration de conformité aux IFRS. 2. Résumé des principales méthodes comptables utilisées indiquant : Les bases d’évaluation utilisées et les méthodes comptables nécessaires à une bonne compréhension des états financiers, La description des décisions prises par la Direction en matière d’application des principes comptables. 3. Informations explicatives sur les éléments présentés dans le bilan, le compte de résultat, le tableau de variation des capitaux propres et le tableau de flux de trésorerie : Dans l'ordre où chaque état financier et chaque ligne sont présentés, incluant des informations sur les hypothèses clés futures et sources d’évaluations des incertitudes à la date de clôture. 4. Autres informations (informations sectorielles, engagements hors bilan, exposition au risque…).

2. Les normes de présentation

IAS 8 Méthodes comptables, changements d’estimations comptables

CHANGEMENTS DE MÉTHODES COMPTABLES

Un changement de méthodes comptables sera fait seulement si : • Il est exigé par une norme ou une interprétation (changement obligatoire). • Il en résulte une présentation plus pertinente et plus fiable (changement volontaire).

Prospectif

Rétrospectif

2. Les normes de présentation

IAS 8 Méthodes comptables, changements d’estimations comptables

CORRECTION D’UNE ERREUR

• Erreurs sur une ou plusieurs périodes antérieures, découvertes durant l’exercice en cours. • La correction d’une erreur se fera rétroactivement comme si l’erreur n’avait jamais eu lieu.

2. Les normes de présentation

IAS 8 Méthodes comptables, changements d’estimations comptables

CHANGEMENT D’ESTIMATION

Un changement d’estimation comptable est prospectif, il s’applique uniquement à la période en cours et aux périodes futures, le cas échéant.

2. Les normes de présentation

IFRS 5 : Actifs non courants détenus en vue de la vente et activités abandonnées

IFRS 5

Actifs non courants détenus en vue de la vente

Activités abandonnées

2. Les normes de présentation

IFRS 5 : Actifs non courants détenus en vue de la vente et activités abandonnées Conditions

Présentation

Comptabilisation & évaluation

Actifs non courants détenus en vue de la vente

Disponibilité pour une cession immédiate en l’état. Cession hautement probable Exclusion des actifs non courants Inscription au bilan dans des rubriques spécifiques : « Actifs destinés à être cédés » « Passifs destinés à être cédés » Inscription au compte de résultat en « Autres produits et charges opérationnels destinés à la vente » Pas de nouvelle dotations aux amortissements. Test de dépréciation systématique

2. Les normes de présentation

IFRS 5 : Actifs non courants détenus en vue de la vente et activités abandonnées

Conditions

Activités abandonnées

UGT représentant une ligne d’activité ou zone géographique distincte cédée ou destinée à être cédée Filiale acquise exclusivement en vue de la revente

Présentation

Distinction au compte de résultat entre : « Activités maintenues » « Activités abandonnées » Activité arrêtée (non cédée) : Classement des résultats en «Activités abandonnées » à la date de cessation.

Compte de résultat

2. Les normes de présentation

IAS 10 : Evénements postpost-clôture Evénements post clôture = Événements tant favorables que défavorables, qui se produisent entre la date de clôture et la date à laquelle la publication des états financiers est autorisée : Événement confirme une situation qui existait à la date de clôture ?

Ajuster les états financiers

Événement indiquant une situation postérieure à la date de clôture ? Si l’événement remet en cause la continuité d’exploitation ?

Ajuster les états financiers

Si l’événement ne remet pas en cause la continuité d’exploitation ?

=>Ne Ne pas ajuster => En annexe si significatif

Récapitulant …

Normes IFRS Actif

Normes Marocaines Actif

Passif Situation Nette

Actif Non Courant

Classe 2 : Actif Immobilisé Classe 1 : Financement Permanent • Immo en non valeur

2 3 5

• Capitaux propres

• Immo corp

• Emprunts + Prov R&C

Classe 3 : Actif Circulant

Classe 4 : Passif Circulant

• Stocks

• Dettes d’exp.

• Créances d’exp.

• Prov R&C

• Prov pour dépréciation Actif Courant

Passif Courant

Classe 5 : Trésorerie Actif • Chèques + Effets

• Équivalents de trésorerie • Trésorerie

1 4 5

• Immo incorp

• Immo financières Passif Non Courant

Passif

Classe 5 : Trésorerie Passif • Crédits d’escompte.

• Banques

• Crédits de trésorerie

• Caisses + Régies

• Banques (découverts)

• • • • • • • •

Normes IFRS

Normes Marocaines

Compte de résultat (Par Nature)

Compte de résultat

Chiffre d’affaires Autres produits de l’activité Achats consommés Charges de personnel Autres charges d’exploitation Impôts et taxes Dotations aux amortissement et aux provisions Autres produits et charges des activités ordinaires

• Chiffre d’affaires • Autres produits d’exploitation • Achats consommés • Charges de personnel • Autres charges d’exploitation • Impôts et taxes • Dotations aux amortissement et aux provisions

Résultat des activités ordinaires

Résultat d’exploitation

• Produits de trésorerie et d’équivalents de trésorerie • Coût de l’endettement financier brut

• Produits financiers

Coût de l’endettement financier net • Autres produits et charges financiers Résultat financier Résultat extraordinaires • Impôts sur le résultat • Impôts différés Résultat net • Part du groupe • Intérêts minoritaires

• Charges financières Résultat financier Résultat Courant • Produits non courants • Charges non courantes

Résultat Net Global

Résultat non courant • Impôts sur le résultat

• Résultat par action • Résultat dilué par action

Résultat net

• • • • • • •

Normes IFRS

Normes Marocaines

Compte de résultat (Par Fonction)

Compte de résultat

Chiffre d’affaires Autres produits de l’activité Coûts des ventes Frais de recherche & de développement Frais commerciaux Frais généraux Autres produits et charges d’exploitation

• Chiffre d’affaires • Autres produits d’exploitation • Achats consommés • Charges de personnel • Autres charges d’exploitation • Impôts et taxes • Dotations aux amortissement et aux provisions

Résultat des activités ordinaires

Résultat d’exploitation

• Produits de trésorerie et d’équivalents de trésorerie • Coût de l’endettement financier brut

• Produits financiers

Coût de l’endettement financier net • Autres produits et charges financières Résultat financier Résultat extraordinaires • Impôts sur le résultat • Impôts différés Résultat net • Part du groupe • Intérêts minoritaires

• Charges financières Résultat financier Résultat Courant • Produits non courants • Charges non courantes

Résultat Net Global

Résultat non courant • Impôts sur le résultat

• Résultat par action • Résultat dilué par action

Résultat net

Normes IFRS

Normes Marocaines

Tableau de variation des flux de trésorerie

Tableau de financement

• Encaissement provenant de la vente de produits • Paiements des charges d’exploitation (achats de matières premières, impôts, personnel…) • Règlement d’une dette fournisseur

• • • •

Flux de trésorerie de l’activité

Ressources stables

• Acquisition/cession d’immobilisations • Dividendes reçus • Autres produits et charges financières

• • • •

Flux de trésorerie d’investissement

Autofinancement Cessions et réductions d’immobilisations Augmentation des capitaux propres & assimilés Augmentation des dettes de financement

Acquisitions & augmentation d’immobilisations Remboursement des capitaux propres Remboursement des dettes de financement Emplois en non valeur

Emplois stables

• Augmentation/diminution de capital • Augmentation/remboursement d’emprunt • Intérêts sur emprunt / Dividendes payés

Variation du BFG

Flux de trésorerie de financement

Variation de la trésorerie

Flux net de trésorerie (variation de trésorerie) • Trésorerie Début de période • Trésorerie Fin de période