Doctrina Si Deontologia Profesiei Contabile - 2017 [PDF]

Zitiervorschau

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017

1. Necesitatea reglementarii profesiei contabile. Aceasta deriva din responsabilitatea profesiei contabile, in a actiona in interesul public, iar organismelor profesionale le revine rolul de a asigura respectarea celor 3 deziderate fundamentale respetiv: •Educatia: asigurarea unei−dezvoltari profesionale continue a membrilor lor; •Etica: comportamentul−deontologic al membrilor lor •Calitatea: certificarea serviciilor oferite−de membrii lor..

2. Definiti profesia contabila si enumerati lucrarile care pot fi executate de catre expertii contabili Profesia contabila este in mod curent definita ca totalitatea activitatilor (serviciilor) care presupun cunostinte in domeniul contabilitatii, a specialistilor, care le efectueaza (le presteaza), precum si organismele lor profesionale. Lista principalelor activitati/servicii care compun profesia contabila este urmatoarea: 1. Organizarea, conducerea si supravegherea contabilitatii 2. Elaborarea, examinarea si prezentarea situatiilor financiare 3.Audit−statutar 4. Alte lucrari de audit financiar contabil 5.Management financiar –contabil 6. Lucrari cu caracter fiscal 7. Servicii de studii si consultanta pentru crearea intreprinderilor 8. Evaluari de intreprinderi si titluri 9. Alte servicii contabile si paracontabile. Sfera de activitate a profesionistului contabil acopera auditul statutar, auditul in sectorul public, contabilitatea, auditul fuziunilor si achizitiilor, auditul elementelor nemonetare, lichidari, insolvabilitate, expertiza contabila, consultant, consilieresi reprezentanta fiscala, consiliere in investitii etc. Numai motive intemeiate de competenta, integritate, independenta si obiectivitate pot limita aria de practica profesionala a profesionistilor contabili. Activitatile componente ale profesiei contabile se pot organiza si exercita prin compartimente proprii sau prin externalizare. Pagina 1 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017 3. Prezentati activitatile componente ale profesiei contabile. Activitatile componente ale profesiei contabile se pot organiza si exercita prin compartimente proprii sau prin externalizare. Lista principalelor activitati/servicii care compun profesia contabila este urmatoarea: 1. Organizarea, conducerea si supravegherea contabilitatii 2. Elaborarea, examinarea si prezentarea situatiilor financiare 3.Audit−statutar 4. Alte lucrari de audit financiar contabil 5.Management financiar –contabil 6. Lucrari cu caracter fiscal 7. Servicii de studii si consultanta pentru crearea intreprinderilor 8. Evaluari de intreprinderi si titluri 9. Alte servicii contabile si paracontabile. Sfera de activitate a profesionistului contabil acopera auditul statutar, auditul in sectorul public, contabilitatea, auditul fuziunilor si achizitiilor, auditul elementelor nemonetare, lichidari, insolvabilitate, expertiza contabila, consultant, consilieresi reprezentanta fiscala, consiliere in investitii etc. Numai motive intemeiate de competenta, integritate, independenta si obiectivitate pot limita aria de practica profesionala a profesionistilor contabili.

4. In ce consta relatia dintre profesia contabila si fiscalitate Legatura stransa intre cunoasterea contabilitatii, fiscalitatii, conturilor reale ale clientilor , calcularea impozitelor si returnarile de taxe si impozite a facut din profesia contabila un centru natural de expertiza. Profesia contabila este in prezent principalul furnizor de servicii fiscalitate. Dezvoltarea legislatiei fiscale a influentat dezvoltarea profesiei contabile. Activitatea fiscala , ca parte componenta a profesiei contabile acopera o arie larga de servicii: conformarea la regulile fiscale, planificarea si consultanta fiscala, reprezentarea in fata instantelor juridice si servicii legate de impozitarea corporatiilor. Obiectivul unui profesionist contabil este de a ajuta clientii sa se conformeze eficient la cerintele de raportare si sa isi minimizeze impozitele viitoare printr-o planificare corespunzatoare.

5. Rolul profesiei contabile pentru protejarea interesului public.

Pagina 2 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017 Profesia contabila se distinge fata de celelalte profesii, printre altele, prin asumarea responsabilitatii fata de interesul public, fata de toate partile interesate in activitatile desfasurate de intreprindere: -

Partile interne: actionari, salariati, management Partile externe: statul, parteneri-furnizori-clienti, banci, potentiali investitori, firme brokeraj etc.

Chiar daca profesionistul contabil este platit de un client determinat care este beneficiarul final al serviciului de elaborare sau auditare asituatiilor financiare, informatiile desprinse din aceste situatii financiare sunt utilizate de cei care formeaza publicul.

6. Rolul profesiei contabile pentru dezvoltarea economiei. Bilantul contabil si situatiile financiare in ansamblul lor constituie cea mai buna carte de vizita a unei intreprinderi, iar profesionistul contabil este creatorul acesteia. Intreprinderile mici si mijlocii reprezinta peste 80% din economia europeana. Dezvoltarea lor depinde de costul capitalului acestora, iar costul capitalului depinde si de increderea in informatiile financiare, adica de calitatea muncii profesionistilor contabili. Pofesionistii contabili sunt implicati in toate domeniile vietii economice si sociale: ei lucreaza in firme mari, mijlocii si mici sau ca practicieni individuali, in intreprinderi comerciale, industrial, fianciare, in organizatii non-profit, in entitati din sectorul public, in institutii, in educatie etc. Fiind implicati in atatea structuri ei asista guvernele in atingerea obiectivelor economice si sociale, contribuie la performantele pietelor fianciare etc.

7. Rolul social al profesionistilor contabili. Profesionistii contabili joaca un rol social important. Atitudinea si comportamentul acestora in legatura cu serviciile prestate au repercursiuni asupra proprietatii economice a colectivitatii si a intregii tari. In plus, lucrarile prestate de acestia in domeniul salarizarii si al stabilirii venititurilor membrilor societatii sunt indispensabile societatii. Investitorii, donatorii de fonduri, angajatorii si alte sectoare din lumea afacerilor, precum si Guvernul si publicul, in sens larg, trebuie sa aiba inredere in capacitatea acestora de a pune in functiune sisteme riguroase de gestiune si informare, capabile sa asigure o gestiune financiara eficienta, si de a oferi sfaturi avizate asupra unui numar mare de probleme, asupra gestiunii afacerilor sau de ordin fiscal.

8. Ce reprezinta asigurarea calitatii serviciilor profesionale? Controlul calitatii este abordat la trei niveluri: Pagina 3 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017 -

La nivelul de contract / misiune La nivelul firmei / cabinetului La nivelul organismului profesional Sistemul de control al calitatii trebuie sa include politici si proceduri referitoare la:

-

Responsabilitatea management-ului pentru calitatea din interiorul firmei Cerintele etice pentru a ma asigura ca personalul respecta principiile fundamentale de etica Acceptarea si continuarea relatiilor cu clientii Resursele umane Organizatia poate analiza mai multe abordari care include:

-

Resurse interne – folosirea de inspector angajati de organismul profesional Resurse externe ca de exemplu: o contractanti – folosirea de revizori contractati de organizatia profesionala; o sistem de control de catre terti- contractarea lucrarilor in afara societatilor o organismul profesional externalizeaza controalele unei terte parti; o combinarea celor de mai sus.

9. Standardele international de educatie si rolul organismelor profesionale Standardele international de Educatie pentru Profesionistii Contabili stabilesc elementele esentiale pe care trebuie sa le contina programele de educatie si dezvoltare astfel incat acestea sa fie recunoscute, acceptate si aplicate pe scara larga. Avand in vedere marea diversitate de culturi, limbi, sisteme educationale, juridice si sociale din tarile din care fac parte organismele membre IFAC, este la latitudinea fiecarui organism membru sa determine cerinte detaliate ale educatiei de precalificare, de postcalificare si de dezvoltare, dar care sa aiba la baza elementele esentiale prevazute in Standardele Internationale de Educatie. IFAC emite trei tipuri de documente: -

Standarde intrenationale de educatie pentru− profesionistii contabili – IES; Indrumarile internationale de educatie pentru− profesionistii contabili - IEG; Documentele internationale de educatie pentru− profesionistii contabili - IEP. IFAC a emis 8 standarde international de educatie. Standardele internationale de educatie pentru profesionistii contabili:

-

Stabilesc standard de buna practica general−acceptate in educatie si dezvoltare pentru profesionistii contabili; Exprima reperele pe care organismele membre trebuie sa le atinga in pregatirea si dezvoltarea continua a profesionistilor contabili; Stabilesc elemente−esentiale ale continutului si procesului de educatie si dezvoltare la nivelul scontat pentru castigarearecunosterii, acceptarii si aplicarii internationale; Pagina 4 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017 -

Furnizeaza referinte autorizate pentru influentarea−reglementarilor locale cu privire la buna practica in general.

Principalele obligatii ale organismelor profesionale member IFAC in legatura cu standardele international de educatie sunt: -

Sa depuna cele mai sustinute eforturi pentru incorporarea elementelor esentiale ale continutului si procesului de educatie si dezvoltare pe care se bazeaza aceste standarde; Sa depuna−eforturi pt implementarea acestor standarde sau a cerintelor nationale de educatie si dezvoltare care incorporeaza standardele; Sa aduca la cunostinata membrilor toate standardele international de educatie emise de IFAC.

10. Ce reprezinta Standardele internationale de calitate si care este rolul organismelor profesionale? Controlul calitatii este abordat la trei niveluri: -

La nivelul de contract / misiune La nivelul firmei / cabinetului La nivelul organismului profesional

Sistemul de control la nivelul firmei (controlul intern) trebuie sa includa politici si proceduri care sa faca referiri la: -

-

Responsabiliatea conducerii pentru calitatea din interiorul firmei; Cerintele etice - stabilirea de politici care sa asigure respectarea de catre personal a cerintelor etice relevante:integritatea, obiectivitatea, competenta profesionala, confidentialiatea, profesionalismul si independenta; Acceptarea si continuitatea relatiei cu clientii si misiuni specifice; Resursele umane – politici care sa asigure recrutarea personalului, evaluarea performantei, capacitatile, competenta,dezvoltarea carierei, promovarea, stimulente etc; Monitorizarea – asigurarea ca procedurile si politicile cu− privire la sistemul de control al calitatii sunt relevante, adecvate, functionale si sunt respectate. Obligatiile membrilor IFAC cu privire la asigurarea calitatii se refera la:

-

Existenta unui program obligatoriu de−examinare si asigurare a calitatii; Depunerea celor mai sustinute eforturi− pentru incurajarea celor responsabili sa implementeze prevederile standardelor internationale de calitate.

11. Ce reprezinta Standaredele internationale de etica si care este rolul organismelor profesionale?

Pagina 5 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017 Consiliul pentru standardele internationale de etica din cadrul IFAC a emis Codul etic al profesionistilor contabili care curpinde standardele etice de inalta calitate, precum si alte prevederi pentru profesionistii contabili din intreaga lume. Acest cod stabileste principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru profesionistii contabili si creeaza un cadru conceptual si indrumari pentru aplicarea acestor principii. Obligatiile organismelor profesionale membre IFAC se refera la urmatoarele: -

Organismele membre nu trebuie sa aplice standard mai putin stringente decat cele stipulate in codul etic IFAC; Acolo unde responsabilitatea elaborarii codului national de etica revine tertilor, organismele membre trebuie sa urmaresca convergenta codului etic national cu codul IFAC, si sa-i convinga pe cei responsabili cu elaborarea codului national sa incorporeze codul IFAC.

12. Ce reprezinta Standardele international de contabilitate si care este rolul organismelor profesionale? IFAC prin consiliul pentru standardele international de contabiliate pentru sectorul public emite standardele international de contabilitate pentru sectorul public, iar consiliul pentru standarde internationale de contabilitate emite standardele internationalede raportare financiara IFRS. Organismele profesionale membre IFAC trebuie sa urmareasca: -

-

-

Incorporarea cerintelor standardelor internationale de contabilitate pentru sectorul public in cerintele nationale de contabilitate pentru sectorul public, sau daca responsabilitatea elaborarii cerintelor nationale de contabilitate revine guvernului sau altor terti, convingerea acelor responsabili sa se conformeze acestor standarde; Asistenta la implementarea standardelor internationale de contabilitate in sectorul public sau altor standarde care incorporeaza aceste standarde; Incorprarea cerintelor IFRS-urilor in cerintele nationale de contabilitate, sau daca responsabilitatea elaborarii cerintelor nationale de contabilitate revine guvernului sau altor terti, convingerea acelor responsabili sa se conformeze acestor standarde; Asistenta la implementarea IFRS-urilor sau altor standarde care incorporeaza aceste standarde.

13. Ce reprezinta Standardele international de audit si care este rolul organismelor profesionale? Consiliul pentru standarde international de audit si asigurari al IFAC emite urmatoarele standarde: Pagina 6 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017 -

Standarde internationale de audit; Standarde internationale pentru misiunile de examinare; Standarde internationale pentru serviciile conexe. Obligatiile organismelor profesionale membre IFAC sunt:

-

-

Incorporarea cerintelor standardelor internationale si a celorlalte documente emise de consiliul pentru standarde internationale de audit si asigurari in standardele nationale, sau daca responsabilitatea elaborarii standardelor nationale revine guvernului sau altor terti, convingerea acelor responsabili sa se conformeze acestor standarde si documente; Asistenta la implementarea standardelor sau altor standarde care incorporeaza aceste standarde si documente. Implementarea unui proces care sa furnizeze membrilor la timp traducerea corecta si completa a standardelor internationale si a celorlalte documente emise de consiliul pentru standard internationale de audit si asigurari.

14. Prezentati continutul siglei CECCAR

-

-

Sigla CECCAR este compusa din: O carte-registru, simbolizând insemnul profesiei; Un caduceu — toiagul de crainic al zeului Hermes, având ca insenm divin doi serpi incolaciti, pretuit in Grecia antica, ca având valoare de simbol diplomatic; emblema Corpului simbolizeaza rolul de crainic al profesionistului contabil, pe care il are atunci când reda imaginea fidela, corecta si completa a patrimoniului contabilizat sau expertizat; deviza “Ştiinţă, Independenţă, Moralitate” — atribute esentiale ale exercitarii profesiei. Logo-ul CECCAR: “Ştiinţă, Independenţă, Moralitate”

15. Care este rolul CECCAR atat la nivel national, cat si la nivel international? CECCAR este un organism de elita al profesiei contabile atat la nivel national cat si international. Membrii CECCAR au un rol important in economia nationala fiind prezenti in viata tuturor entitatilor functionale la nivel national. Organismului profesional ii revine sarcina de a stabilii principii si reguli etice si de a monitoriza respectarea acestora.

16. Prezentati necesitatea si rolul codului etic in profesia contabila.

Pagina 7 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017 Un cod de conduit este definit ca fiind un ansamblu de principia profesionale de etica aplicabile domeniului respectiv. Conform Directivelor Europene, un cod de etic trebuie sa cuprinda modalitati de comunicare in exercitarea profesiei respective si reguli referitoare la etica profesionala. Organismului professional ii revine sarcina de a stabilii principii si reguli etice si de a monitoriza respectarea acestora. Rolul: Codul etic national are rolul de a da autoritate serviciilor prestate de profesionsitii contabili si de a proteja profesionisitii contabili impotriva implicarii acestora in diverse fenomene negative. Necesitate: Profesia contabila se distinge fata de celelalte profesii prin asumarea responsabilitatii fata de interesul public . Profesionsitii contabili trebuie sa furnizeze servicii de inalta calitate in interes public . In acest scop relatiile dintre profesionistii contabili si clientii sau angajatorii acestora , dar si relatiile dintre profesionistii contabili trebuie sa respecte unele principii si reguli de comportament profesional. Aceste principii au menirea de a dea autoritatea necesara serviciilor respective si sa previna patrunderea catre utilizatori a unor informatii financiar-contabile ce pot influenta negativ deciziile acestora.

17. Prezentati structura Codului etic national al prosionistilor contabili? Codul etic national al profesionistilor contabili cuprinde obiectivele si principiile fundamentale, redate general, si nu pentru a rezolva problemele etice ale contabililor profesionisti intr-un caz bine determinat. Codul ofera anumite linii directoare in ceea ce priveste aplicarea in practica a obiectivelor si principiilor fundamentale cu privire la numarul situatiilor tipice care se intalnesc in profesiunea contabila. Partea A – (sau sectiunea 100 ) Destinata tuturor profesionsitilor contabili angajati sau liber profesionsiti, contine:Sectiunea 100 – Introducere si principii fundamentale Sectiunea 110 – Integritatea Sectiunea 120 – Obiectivitatea Sectiunea 130 – Competenta profesionala si prudenta Sectiunea 140 – Confidentialitatea Sectiunea 150 – Compotamentul professional Partea B - ( sau sectiunea 200 ) – Destinata exclusiv liber profesionsitilor Sectiunea 200 – Introducere Sectiunea 210 – Numirea profesionsitului contabil Sectiunea 220 – Conflicte de interese Sectiunea 230 – Opinii suplimentare Sectiunea 240 – Onorarii si alte tipuri de remunerare Sectiunea 250 – Marketingul serviciilor profesionale Sectiunea 260 – Cadouri si ospitalitate Sectiunea 270 – Custodia activelor clientului Sectiunea 280 – Obiectivitate Sectiunea 290 - Independenta in audit Partea C (sau sectiunea 300 ) – Destinata exclusiv profesionsitilor angajati Sectiunea 300 – IntroducereSectiunea 310 – Conflicte conceptualeSectiunea 320 – Intocmirea si raportarea

Pagina 8 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017 informatiilor Sectiunea 330 – Luarea de masuri in cunostinta de cauza Sectiunea 340 – Interese financiareSectiunea 350 – Stimulente

18. Prezentati relatia dintre etica si calitatea in profesia contabila Comportamentul etic si calitatea serviciilor reprezinta cheia dezvoltarii durabile a afacerilor. Buna reputatie nu poate fi cumparata, este foarte greu de construit si de mentinut. Profesionistii contabili nu isi pot pastra statutul lor privilegiat decat oferind servicii potrivit unor criterii care sa justifice increderea publicului. Este in interesul profesiei contabile la scara mondiala sa informeze utilizatorii serviciilor furnizate de profesionistii contabili ca prestatiile acestora sunt de calitate optima si satisfac regulile de etica impuse de acest statut priveligiat. Obiectivele profesiei contabile privesc inaltul nivel profesional, inaltul nivel de performanta, satisfacerea interesului general. Etica profesionala presupune atat protectia fiecarui profesionist, cat si a tertilor, protectia publicului prin calitatea si fiabilitatea prestatiilor, iar pentru membrii CECCAR, printr-o sanatoasa si libera concurenta. Calitatea lucrarilor presupune: - abtinerea de la lucrari inutile doar din dorinta de castig; - selectarea lucrarilor pentru colaboratori; - programarea lucrarilor; - studierea in folosul clientilor a posibilitatilor legale de evitare a unor plati nedatorate; - constiinciozitatea si integritatea cu care lucrarile sunt abordate; - calitatea si continutul raportului;- pastrarea secretului profesional.

19. Prezentati si definiti principiile fundamentale ale eticii in profesia contabila -

Integritatea - Un profesionist contabil trebuie sa fie sincer si corect in realizarea serviciilor

profesionale. -

-

-

Obiectivitatea - Profesionistul contabil trebuie sa fie impartial si nu trebuie sa admita prejudecati sau abateri, conflicte de interese sau influentare asa de catre altii in privinta incalcarii obiectivitatii. Competenta profesionala si bunavointa - Profesionistul contabil trebuie sa indeplineasca serviciile profesionale cu bunavointa, competenta si are datoria permanenta de a-si mentine cunostintele profesionale si aptitudinile la nivelul cerut pentru a se asigura ca un client sau un patron este beneficiarul unui serviciu profesional competent, bazat pe ultimele evolutii din domeniul practicii, legislaiei si tehnicii. Confidentialitatea - Profesionistul contiabil trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor dobândite in timpul indeplinirii serviciilor profesionalesi nu trebuie sa utilizeze sau sa divulge Pagina 9 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017

-

-

-

aceste informatii fără autorizare clara si expresa sau numai daca exista un drept legal sau profesional sau datoria de a face acest lucru. Independenta – presupune satisfacerea celor doua component fundamentale: independeta in spirit sau in gandire si independenta in aparenta (comportamentala) Profesionalismul si Comportamentul profesional - Profesionistul contabil trebuie sa actioneze intr-o maniera conforma cu buna reputatie a profesiei si sa se abtina de la orice comportament care ar putea discredita profesia. Obligatia de a se abtine de la orice activitate care ar discredita profesia ceea ce presupune existenta unor responsabilitati ale profesionistului contabil fata de clienti, fata de terti, de alti membri ai profesiei contabile, de angajati si colaboratori, de patroni, si fata de publicul larg. Respectarea normelor tehnice si profesionale - Un profesionist contabil trebuie sa-si indeplineasca sarcinile profesionale in conformitate cu normele tehnice si profesionale relevante. Profesionistii contabili au datoria de a executa cu grija si abilitate instructiunile clientului sau patronului in masura incare sunt compatibile cu cerintele de integritate, obiectivitate si, în cazul liber profesionitilor contabili, cu independenta (dupa cum se va vedea in Sectiunea 8 de mai jos). In plus, ei trebuie sa se conformeze normelor profesionale si tehnice emise de: IFAC (de ex. Standardele Intemationale de Audit) Consiliul pentru Standarde Internationale de Contabilitate Ministerul Finantelor Publice C.E.C.C.A.R. si Camera Auditorilor Financiari Legislatia relevantă

20. Ce intelegeti prin independenta profesionistilor contabili? 1. Independenta de spirit (in gândire): — stare de gândire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional fara sa fie afectatã judecata profesionala; — Ea presupune integritate si obiectivitate. 2. Independenta in aparenta (comportamentala) : — reprezinta capacitatea de a demonstra ca riscurile la adresa independentei de spirit au fost limitate sau eliminate, astfel incat o terta persoana sa nu puna la indoiala obiectivitatea profesionistului contabil; — este componenta fundamentala a independentei. Un functionar public nu poate fi niciodata independent. Activitatea de expert contabil este incompatibila cu orice alta activitate curenta. Cerintele de independenta se aplica tuturor profesionistilor contabili cu practica liberala, cu deosebire auditorilor statutari si tuturor persoanelor care sunt in masura de a influenta lucrãrile profesionistului contabil.

21. Mentionati care sunt amenintarile la adresa independentei profesionistilor contabili? Amenintarile la adresa independentei sunt: Pagina 10 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017 a. b. c. d. e. -

-

-

Interesul propriu. Autoexaminare (autocontrol). Favorizare. Familiaritate. Intimidare.

Interesul propriu. o Interesul financiar în firma clientului sau deţinerea unui interes împreună cu un client deţinerea de acţiuni într-o proporţie semnificativă la firma clientului; o Primirea uni titlu de moştenire de părţi sociale ale unei firme care a fuzionat cu clientul în cauză. o Dependenţă faţă de onorariile primite de la un client – apare atunci cand un procent semnificativ din cifra de afaceri a cabinetului provine de la un singur client. o Intreţinerea unei relaţii de afaceri strânse cu un client – profesionistul contabil este intr-o asociaţie în participaţie cu clientul. o Interesul de a nu pierde un client - pierderea clientului respectiv ar însemna intrarea în faliment a cabinetului. o Onorariile neprevăzute - acceptarea pe parcursul executării lucrarilor a unor onorarii neprevăzute în contract. o Împrumutul către, sau de la un client, sau de la directorii sau angajaţii acestuia. Dacă cientul este o bancă, împrumutul nu generează o ameninţare la adresa independenţei, în condiţiile ca împrumutul să fie acordat conform normelor procedurale valabile pentru ceilalţi clienţi. Autoexaminarea sau autocontrolul: o certificarea situaţiilor financiare ale unei firme de către acceaşi persoană implicată în elaborarea acestora; o pregătirea documentelor primare pentru înregistrarea în contabilitate, care fac obiectul unei misiuni de certificare; o un membru al echipei de certificare care ocupă sau a ocupat funcţia de director sau a fost angajat al clientului. o prestarea unor servicii pentru un client ale caror rezultate urmeaza sa fie avute in vedere in cursul altor misiuni efectuate la acelasi client. Familiaritatea o un membru al echipei misiunii are o rudă apropiată sau imediată care ocupă funcţia de director sau funcţionar al clientului; o un membru al echipei de certificare are o rudă apropiată sau imediată care, ca angajat al clientului, este pe poziţia de a exercita o influenţă directă şi semnificativă asupra obiectului misiunii de certificare;

Pagina 11 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017

-

-

o un director sau un funcţionar al clientului sau un angajat într-o poziţie în care exercită o influenţă direct şi semnificativă asupra obiectului misiunii de certificare, care a fost recent partener al misiunii; o un profesionist contabil care acceptă cadouri sau tratament preferenţial din partea clientului, cu excepţia cazului în care valoarea acestora este nesemnificativă; o asocierea de lungă durată a unui membru important al echipei de certificare cu clientul de certificare. Favorizarea: o promovarea acţiunilor într-o unitate cotată atunci când aceasta este un client de audit al situaţiilor financiare. o apărarea uni client în cazul unor litigii sau în rezolvarea disputelor cu terţii; o un membru al echipei de audit are o rudă de gradul I sau un afin care ocupă funcţia de director sau angajat al clientului. o acceptarea unor cadouri din partea clientului. o asocierea de lungă durată a unui membru important al echipei cu clientul. Intimidare o ameninţarea înlocuirii sau concedierii făcută de client. o ameninţarea în litigiu. o exercitarea unei presiuni în vederea reducerii volumului de muncă pretins aferent execuţiei unei misiuni şi respectiv a onorariilor.

22. Mentionati care sunt masurile de protective impotriva amenintarilor la adresa independentei profesionistilor contabili? Măsuri de protecţie generate de exercitarea profesiei ( prevazute prin reglementarile profesiei) sunt: -

-

-

cerinţe educaţionale, de formare şi experienţă la intrarea în profesie. o condiţii la examenul de acces la profesie, efectuarea stagiului, susţinerea examenului de aptitudini; o dezvoltarea profesională continuă. reglementări privind incompatibilităţi şi interdicţii în exercitarea profesiei: o reglementări profesionale; o reglementări de drept comercial; o reglementări procedurale. monitorizarea misiunilor (auditul de calitate). raportarea activităţii desfăşurate. Măsuri de protecţie în mediul de lucru:

Pagina 12 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017 -

-

poziţia de conducător al firmei, care subliniază importanţa respectării principiilor fundamentale si că membrii echipei acţionează în interesul public. politici şi proceduri pentru reglementarea şi monitorizarea controlului calităţii misiunilor. documentarea situaţiilor care pot afecta conformitatea cu principiile fundamentale şi la adresa independenţei. comunicarea la timp a politicilor şi procedurilor, şi instruire a personalului şi a partenerilor. desemnarea unui membru cu experienţă al conducerii drept responsabil pentru supravegherea funcţionării adecvate a sistemului de control al calităţii. implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru monitorizarea şi consilierea misiunii. consultarea unei terţe persoane (organism profesional – CECCAR, CAFR, CCF, ANEVAR, UNPRL, sau normalizator – MFP, Consiliul concurenţei, etc.), sau alt profesionist contabil membru al Corpului. prezentarea naturii serviciilor prestate şi a mărimii onorariilor percepute către organele tutelare ale clientului. implicarea altui profesionist contabil (persoană fizică sau societate de profil) pentru a realiza din nou o parte din misiune.

Măsuri de protecţie din partea clientului -

ratificarea sau aprobarea de către persoane din afara clientului a alegerii profesionistului contabil pentru realizarea misiunii. alegerea profesionistului contabil şi atribuirea misiunii prin licitaţie. clientul are angajaţi competenţi care pot lua decizii manageriale. clientul a implementat proceduri interne – organizarea contabilităţii, auditul intern, sistemul informatic etc. care asigură alegeri obiective în mandatarea misiunilor.

23. Definiti integritatea in profesia contabila Principiul integritătii impune ca obligatie tuturor profesionistilor contabili de a fi drepti si onesti în relatiile profesionale si de afaceri. Integritatea implică, de asemenea, tranzactii corecte si juste. Un profesionist contabil nu trebuie să se asocieze cu rapoartele, evidentele, comunicatele sau alte informatii când apreciază că acestea: - contin o declaratie în mod semnificativ falsă sau care induce în eroare - contin declaratii sau informatii eronate; - omit sau ascund informatii, atunci când aceste omisiuni induc în eroare. Nu se va considera că un profesionist contabil încalcă paragraful dacă el furnizează un raport modificat pentru a respecta cerintele paragrafului. Pagina 13 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017 24. Definiti obiectivitatea in profesia contabila Principiul obiectivităţii impune tuturor profesioniştilor contabili obligaţia de a fi imparţiali, fără idei preconcepute, de a nu se găsi în situaţii de conflict de interese sau de incompatibilitate şi de a nu-şi compromite judecata profesională sau de afaceri în urma unei simpatii, a unui conflict de interese sau a influenţei exagerate a altor persoane. Un profesionist contabil se poate confrunta cu situaţii care îi pot afecta obiectivitatea. Este imposibil să se definească şi să se prescrie toate situaţiile. Un profesionist contabil nu trebuie să presteze un serviciu professional dacă situaţia sau relaţia influenţează negativ judecata sa profesională cu privire la serviciul respectiv. Profesioniştii contabili îşi desfăşoară activitatea în multe domenii diferite şi trebuie să îşi demonstreze obiectivitatea în împrejurări diferite. Liber-profesioniştii contabili realizează rapoarte de certificare, prestează servicii fiscale şi alte servicii de consultanţă managerială. Alţi profesionişti contabili angajaţi întocmesc situaţii financiare fiind subordonaţi altora, execută serviciile de audit intern şi servesc în diferite funcţii financiare de conducere din industrie, comerţ, sectorul public şi educaţie. De asemenea, unii profesionişti contabili îi pregătesc şi instruiesc pe cei care aspiră să intre în profesie. Indiferent de poziţie sau de serviciul prestat, profesioniştii contabili trebuie să protejeze integritatea serviciilor profesionale şi să menţină obiectivitatea în raţionamentul profesional. În selecţionarea situaţiilor şi practicilor de care se vor ocupa în mod specific potrivit cerinţelor etice legate de obiectivitate trebuie acordată atenţia corespunzătoare următorilor factori: -

-

Profesioniştii contabili sunt expuşi unor situaţii în care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminua obiectivitatea. Este practic imposibil să se definească şi să se descrie toate situaţiile în care ar exista aceste posibile presiuni. În stabilirea standardelor pentru identificarea relaţiilor care pot ori par să afecteze obiectivitatea profesionistului contabil trebuie să domine un caracter rezonabil. Trebuie evitate relaţiile care permit ca idei preconcepute, părtinirea ori influenţele altora să încalce obiectivitatea. Profesioniştii contabili au obligaţia de a se asigura că personalul angajat pentru serviciile profesionale contabile şi-a însuşit principiul obiectivităţii.

25. Definiti confidentialitatea in profesia contabila Principiul confidenţialităţii impune tuturor profesioniştilor contabili următoarele obligaţii: (a) să nu divulge în afara firmei sau organizaţiei angajatoare informaţiile confidenţiale dobândite în urma unor relaţii profesionale şi de afaceri, fără a avea autorizarea necesară şi adecvată, excepţie făcând cazul în care acesta are dreptul legal sau profesional ori datoria de a le divulga; şi (b) să nu folosească informaţiile confidenţiale dobândite în urma unor relaţii profesionale sau de afaceri în avantajul personal sau în avantajul unor terţe părţi. Pagina 14 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017 Un profesionist contabil trebuie să respecte confidenţialitatea chiar şi într-un mediu social, să fie vigilent faţă de posibilitatea unor prezentări neintenţionate de informaţii, mai ales faţă de un asociat de afaceri apropiat sau faţă de o rudă apropiată sau imediată. Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidenţialitatea informaţiilor prezentate de un potenţial client sau angajator. Un profesionist contabil trebuie să păstreze confidenţialitatea informaţiilor din firma sau organizaţia angajatoare. Un profesionist contabil trebuie să ia măsurile necesare pentru a se asigura că personalul subordonat profesionistului contabil şi persoanele de la care primeşte consultant şi asistenţă respectă obligaţia pe care profesionistul contabil o are privind confidenţialitatea. Necesitatea de a se conforma principiului confidenţialităţii continuă şi după încheierea relaţiei dintre un profesionist contabil şi un client sau un angajator. În cazul în care un profesionist contabil îşi schimbă serviciul sau are un nou client, profesionistul contabil are dreptul să folosească experienţa anterioară. Totuşi, profesionistul contabil nu trebuie să facă uz sau să prezinte informaţiile confidenţiale dobândite sau primite în urma unei relaţii profesionale sau de afaceri. Următoarele situaţii trebuie luate în considerare atunci când profesioniştilor contabili li se impune sau li se poate impune să prezinte informaţii confidenţiale sau atunci când astfel de prezentări de informaţii pot fi adecvate: (a) prezentarea este permisă prin lege şi este autorizată de client sau de angajator; (b) prezentarea este prevăzută de lege, de exemplu: (i) pentru a furniza documente sau probe în cursul unor proceduri judiciare; şi (ii) pentru a aduce la cunoştinţa autorităţilor publice în măsură eventuale încălcări ale legii; şi (c) când există o obligaţie profesională sau un drept de a le prezenta, atunci când nu este interzis de lege: (i) pentru a se conforma controlului calităţii al unei organizaţii membre sau al organismului profesional; (ii) pentru a răspunde unei anchete sau unei investigaţii din partea organizaţiei membre sau a unui organism de reglementare; (iii) pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil în cursul procedurilor judiciare; sau (iv) pentru a se conforma standardelor tehnice şi dispoziţiilor etice. Atunci când se stabileşte că informaţia confidenţială poate fi divulgată, trebuie avute în vedere următoarele aspecte: (a) dacă interesele părţilor implicate, inclusiv părţile terţe ale căror interese pot fi afectate, pot fi lezate în cazul în care clientul sau angajatorul este de accord cu prezentarea informaţiilor de către profesionistul contabil; Pagina 15 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017 (b) dacă sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative şi dacă pot fi susţinute cu dovezi, în măsura în care acest lucru este posibil; când situaţia implică fapte sau opinii nefondate sau informaţii incomplete, trebuie să se recurgă la judecata profesională pentru a se determina tipul de prezentare care trebuie făcută, dacă este disponibil; şi (c) ce tip de comunicare este preconizat şi cui i se adresează; şi (d) dacă părţile cărora li se adresează comunicarea sunt beneficiarii adecvaţi.

26. Ce intelegeti prin competenta in profesia contabila? Principiul competenţei profesionale şi prudenţei impune tuturor profesioniştilor contabili următoarele obligaţii: (a) să menţină cunoştinţele şi aptitudinile profesionale la nivelul prevăzut pentru a se asigura că un client sau un angajator va primi servicii profesionale competente; şi (b) să acţioneze cu atenţia necesară şi în conformitate cu standardele tehnice şi profesionale în vigoare în procesul furnizării de servicii profesionale. Serviciul profesional competent impune exercitarea unei judecăţi solide în utilizarea cunoştinţelor şi aptitudinilor profesionale în realizarea acestui serviciu. Competenţa profesională poate fi împărţită în două faze distincte: (a) dobândirea competenţei profesionale; şi (b) menţinerea competenţei profesionale. Menţinerea competenţei profesionale necesită cunoaşterea continuă şi înţelegerea evoluţiilor tehnice, profesionale şi de afaceri relevante. Dezvoltarea profesională continuă îi dă posibilitatea profesionistului contabil să îşi dezvolte şi să îşi menţină capacităţile de a acţiona competent în mediul profesional. Prudenţa implică responsabilitatea de a acţiona în concordanţă cu dispoziţiile privind o misiune, cu grijă, meticulous şi la timp. Un profesionist contabil trebuie să ia măsurile necesare pentru a se asigura că persoanele care lucrează sub autoritatea profesionistului contabil în calitate de profesionist au o pregătire şi o supraveghere corespunzătoare. Atunci când este cazul, un profesionist contabil trebuie să înştiinţeze clienţii, angajatorii sau alţi utilizatori ai serviciilor profesionale de limitările inerente din serviciile respective.

27. Definiti profesionalismul (conduita profesionala) in profesia contabila?

Pagina 16 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017 Impune obligatia profesionistului contabil de a se conforma legilor si reglementarilor in vigoare si de a evita orice actiuni care pot discredita profesia. Principiul conduitei profesionale impune tuturor profesioniştilor contabili obligaţia de a respecta principalele legi şi reglementări şi de a evita acţiunile despre care profesionistul contabil ştie sau ar trebui să ştie că pot discredita profesia, organismul profesional sau colegii. Acestea includ acţiunile despre care o terţă parte rezonabilă şi informată, care analizează toate faptele şi circumstanţele specifice disponibile profesionistului contabil în acel moment, ar concluziona că afectează negativ buna reputaţie a profesiei, a organismului profesional sau a colegilor. În marketingul sau promovarea lor şi a activităţii lor, profesioniştii contabili nu trebuie să compromită profesia. Profesioniştii contabili trebuie să fie corecţi şi demni de încredere şi nu trebuie: (a) să aibă pretenţii exagerate pentru serviciile pe care le pot oferi, pentru calificările pe care le posedă sau pentru experienţa pe care au dobândit-o; sau (b) să facă afirmaţii defăimătoare sau comparaţii nefondate cu privire la activitatea altor colegi.

28. Ce este IFAC? IFAC s-a infiintat in 1977 cu un numar de 63 de membri fondatori in 51 de tari. In present IFAC cuprinde 155 de organisme profesionale in 118 state. Misiunea IFAC este de a intari pozitia profesiei contabile capabile sa contribuie la dezvoltarea economiilor nationale. CECCAR este membru IFAC din 1996. CAFR este membru IFAC din 2005.

29. Prezentati reglementarea profesiei contabile la nivel European. FEE – Federatia expertilor contabili Europeni – ce cuprinde 27 de organisme din 27 de tari membre UE FIDEF – Federatia international a expertilor contabili Francofoni FCM – Federatiei Expertilor Contabili Mediteraneeni CILEA – Comitetul de integrare latina Europa-America SERPAD – Parteneriatul sud este European pentru dezvoltarea contabilitatii

Pagina 17 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017 Reglementarea generala Profesia contabila este reglementata de Directiva 89/48/CEE inlocuita prin Directiva 2005/36/CEE cu privire la recunoasterea calificarilor profesionale. Profesionistul contabil este definit ca fiind specialistul care a absolvit intr-un stat membru cel mai inalt nivel de pregatire si formare cerut in acea tara pentru activitatea de profesionist contabil si care are acces fara restrictii la toate serviciile si activitatile component ale profesiei contabile incluiv, o data autorizat, la activitatea de audit statutar. Acesti profesionisti au studii universitare, un stagiu practice de cel putin 3 ani si au sustinut si promovat un test de aptitudini. Reglementarea speciala Reglementarea speciala se refera la reglementarea activitatii de audit statutar. Serviciile de audit statutar sunt reglementate de Directiva 84/253/CEE, cunoscuta sub denumirea de a 8-a Directiva, inlocuita cu Directiva 2006/43/CF, cunoscuta ca fiind noua Directiva a 8-a. Principalele prevederi sunt: Condiile de autorizare si de retragere a autorizarii unui profesionist contabil de a efectua audit statutar. Conditiite de autorizare sunt : sa aiba studii universitare relevante sau un nivel echivalent; sa fi sustinut un examen de acces la caliatea de profesionist contabil; sa fi efectuat un stagiu de pregatire practica de cel putin 3 ani; sa fi promovat un examen de competenta profesionala. Conditiile speciale privind independenta auditorului, calitatea prestatiilor de audit statutar si standardele aplicabile. Crearea unui sistem de supraveghere publica asupra activitatii de audit statutar si a auditorilor statutari.

30. Care este aria de acoperire si ce este calitatea reglementarii profesiei contabile? De obicei reglementarea profesiei contabile acopera urmatoarele domenii: 1. Cerintele de acces si certificarea sau autorizarea; 2. Cerintele referitoare la educatia continua; 3. Monitorizarea comportamentului profesionistilor-contabili; 4. Standardele profesionale si etice pe care profesionistii−contabili trebuie sa le respecte; 5. Sistemele si procedurile disciplinare in−cazul in care profesionistii contabili nu indeplinesc cerintele de mai sus.

Pagina 18 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017 Standardele de inalta calitate sunt importante deoarece acestea ofera o baza de referinta pentru membrii profesiei, utilizatorii serviciilor contabile si organe de reglementare, pentru a evalua conformitatea membrilor cu cele mai bune practice. Pentru ca reglementarea sa asigure servicii de calitate utilizatorilor ei, trebuie sa fie: a) b) c) d) e) f) g) h)

Proportionala Transparenta Sa nu fie impotriva competitiei Nediscriminatorie Precisa Segmentata in functie de tinta sa Implementata consecvent si just Supusa unei−examinari periodice.

31. Explicati necesitatea reglementarii profesiei contabile In timp ce membrii individuali ai unei profesii contabile au obligatia de a servi interesului public, organismele profesionale au o responsabilitate specifica si un rol esential care se regasesc in cele 3 obiective fundamentale ale organismelor profesionale, si anume: •Educatia: asigurarea unei−dezvoltari profesionale continue a membrilor lor; •Etica: comportamentul−deontologic al membrilor lor •Calitatea: certificarea serviciilor oferite−de membrii lor. Pentru a sustine aceste obiective organismele profesionale trebuie sa sustina si sa promoveze practicile profesionale la nivel inalt, inclusiv prin intermediul reglementarii, membrilor lor. Necesitatea reglementarii si natura acestei reglementari depind de: a) profesia insasi, capacitatea ei de a raspunde efectiv si eficient cererilor economiei si societatii; b) conditiile de piata in care activeaza profesia; c) calitatea serviciilor furnizate de membrii sai; reglementarea este necesara pentru a certifica faptul ca serviciile contabile de pe piata sunt de calitate adecvata, ceea ce implica: - adoptarea de standard profesionale, tehnice; - adoptarea de reguli etice; - nevoia de reprezentare a utilizatorilor necontractanti ai serviciilor contabile, precum investitorii, creditorii etc.

32. Care sunt conditiile de calitate a reglementarii profesiei contabile Pagina 19 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017 Pentru ca reglementarea sa asigure servicii de calitate utilizatorilor ei, trebuie sa fie: a) Proportionala b) Transparenta c) Sa nu fie impotriva competitiei d) Nediscriminatorie e) Precisa f) Segmentata in functie de tinta sa g) Implementata consecvent si just h) Supusa unei examinari periodice.

33. Care sunt criteriile de recunoastere a unui organism profesional? Pentru a fi recunoscut de autoritatile publice si de organismele internationale, un organism national al profesiei contabile trebuie: -

-

Sa fie un organism necomercial si neguvernamental; Sa fie acceptat si recunoscut de membrii sai; Membrii sa fie profesionisti contabili; Sa se bucure de buna reputatie in randul autoritatilor publice si al publicului; Sa aiba capaciatea de a dezvolta sau influenta standardele profesionale si contabile (etica, disciplina, practica profesionala,controlul calitatii); Membrii sai trebuie sa fie autorizati sa desfasoare, la cel mai inalt nivel posibil, activitatile traditionale efectuate de profesionistii contabili; Sa aiba capacitatea de administrare si resursele necesare pentru indeplinirea misiunii si obiectivele sale.

34. Definiti respectarea standardelor si a reglementarilor contabile Profesionistul contabil trebuie sa-şi îndeplinească sarcinile profesionale în conformitate cu normele tehnice şi profesionale relevante. Profesioniştii contabili au datoria de a executa cu grija şi abilitate instrucţiunile clientului sau patronului în măsura în care sunt compatibile cu cerinţele de integritate, obiectivitate şi, în cazul liberprofesioniştilor contabili, cu independenta. În plus, ei trebuie sa se conformeze normelor profesionale şi tehnice emise de:IFAC, IASB, C.E.C.C.A.R., CAFR şi legislaţia relevanta.

35. Care sunt standardele profesionale emise de CECCAR si care este rolul lor? Pagina 20 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017 Standardele profesionale de nivel 2 – aplicabile misiunilor legate de situatiile financiare: • Standardul profesional nr.21 Misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare. • Standardul profesional nr.22 Misiunea de examinare a contabilităţii, intocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare. • Standardul profesional nr.23 Activtatea de cenzor în societăţile comerciale. • Standardul profesional nr.24 Misiunea de audit financiar Standardele profesionale de nivel 3 – aplicabile altor misiuni decat cele legate de situatiile financiare: • Standardul profesional nr.31 Aporturi la capital • Standardul profesional nr.32 Misiunea experţilor contabili pentru fuziuni şi divizări. • Standardul profesional nr.34 Servicii fiscale • Standardul profesional nr.35 Expertizele contabile. • Standardul profesional nr.36 Misiuni de audit intern realizate de expertii contabili • Standardul profesional nr.37 Misiunea de evaluare a întreprinderii. • Standardul profesional nr.38 Standardul national pentru educatie • Standardul profesional nr.39 Misiunea de consultanţă pentru crearea întreprinderilor. • Ghidul experţilor contabili şi al contabililor autorizaţi în activitatea de prevenire şi combatere a spălării banilor. Rolul standardelor profesionale emise de CECCAR este de a determina profesionistii contabili: -

-

Sa fie in cunostinta de cauza ca profesia contabila presupune asumarea unei responsabilităţi faţă de public; Să fie conştienţi de rolul pe care profesia contabilă îl are pentru dezvoltarea economiei naţionale şi mondiale şi pentru apărarea interesului public; Să fie convinşi de rolul social pe care îl au atât la nivelul unei entităţi, cât şi la nivel naţional; Să înţeleagă că munca lor şi profesia contabilă în ansamblu nu pot fi recunoscute şi apreciate decât dacă satisfac trei deziderate devenite comandamente fundamentale ale profesiei: educaţie, etică şi calitate; Să cunoască modul de organizare a profesiei contabile, respectiv modul în care se pot înfiinţa şi pot funcţiona organismele profesionale; Să înţeleagă semnificaţia şi importanţa unor termeni-cheie pentru profesia contabilă, dacă se doreşte a deveni o profesie de vârf în economia şi societatea românească.

Pagina 21 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017 36. Care este structura Tabloului cuprinzand membrii CECCAR? Tabloul Corpului este un instrument de comunicare intre profesionistii contabili – membrii CECCAR cu drept de exercitare a profesiei intr-un an si public. Tabloul Corpului este impartit in opt sectiuni, dupa cum urmeaza: 1) Sectiunea intai –“ Experti contabili liber-profesionisti, care isi desfasoara activitatea in mod individual sau ca personae fizice autorizate”. 2) Sectiunea a doua – “ Experti contabili care au statut de angajati in intreprinderi, institutii bancare si de asigurari, educatie,cercetare, institutii centrale sau locale.” 3) Sectiunea a treia – “ Persoane fizice straine care au obtinut calitatea de membru al Corpului”. 4) Sectiunea a patra –“ Experti contabili care isi desfasoara activitatea in cadrul unor societati, companii sau cabinete membre ale Corpului”: a. cu capital strain sau mixt; b. cu capital autohton. 5) Sectiunea a cincea – “ Contabili autorizati liber-profesionisti care isi desfasoara activitatea individual sau ca persoane fizice autorizate”. 6) Sectiunea a sasea – “ Contabili autorizati care au statut de angajati in intreprinderi, institutii bancare si de asigurari,educatie, cercetare, institutii centrale sau locale”. 7) Sectiunea a saptea – “ Contabili autorizati care isi desfasoara activitatea in cadrul societatilor de contabilitate membre ale Corpului”: a. cu capital strain sau mixt; b. cu capital autohton. 8) Sectiunea a opta – “Titluri onorifice”: a.presedinti de onoare b.experti contabili de onoare; c.contabili autorizati de onoare.

37. Mentionati categoriile de profesionisti contabili. Precizati care sunt deosebirile dintre acestia. Profesionistii contabili se impart in functie de competenta profesionala in: -

-

Experti contabili – persoane care au dobandit aceasta calitate conform ordonantei 65/1994 actualizata si au competenta profesionala de a organiza si conduce contabilitatea, de a intocmi situatiile financiare, de a efectua expertize contabile Contabili autorizati – persoane care au dobandit aceasta calitate conform ordonantei 65/1994 actualizata si au competenta profesionala de a tine contabilitatea si de a pregati lucrarile pentru intocmirea situatiilor financiare Pagina 22 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017 Profesionistii contabili se impart in functie de statutul juridic: -

dependenti, cu statut de angajati; independenti sau liber-profesionisti contabili, furnizori ai serviciilor component ale profesiei contabile.

Din punct de vedere al modului de organizare a activitatii liber-profesionistilor contabili, acestia pot sa-si desfasoare activitatea: -

individual; in forme de asociere potrivit legislatiei fiecarei jurisdictii.

O parte din profesionistii contabili isi desfasoara activitatea in calitate de angajati sau ca furnizori de servicii – in domeniul auditului intern si controlului intern, activitati importante pentru o buna guvernare a intreprinderilor.

38. Care sunt conditiile pentru a deveni expert contabil? Accesul la profesia de expert contabil se face pe baza de examen de admitere, la care sa se obtina cel putin media 7 si minim nota 6 la fiecare disciplina, efectuarea unui stagiu de 3 ani si sustinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului. Pentru a fi inscrisi la concursul de admitere, candidatii trebuie sa indeplineasca anumite conditii: a) au capacitate de exercitiu deplina. b) au studii economice superioare , cu diploma recunoscuta de Ministerul Educţiei şi Cercetării; c) nu au suferit nici o condamnare, care, potrivit legislatiei in vigoare, interzice dreptul de gestiune si de administrare asocietatilor comerciale. d) au promovat probele privind accesul la profesia de expert contabil.

39. Cum se mentine calitatea de expert contabil si ce obligatii anuale au expertii contabili? Calitatea de expert contabil si calitatea de contabil autorizat se mentine prin inscrierea in Tabloul Corpului. Inscrierea se realizeaza in baza indeplinirii conditiilor privind acordarea calitatii de expert contabil sau de contabil autorizat. Inscrierea in Tabloul Corpului confera dreptul exercitarii profesiunii pe intreg teritoriul tarii. Anual se obtine licenta de exercitare a profesiei (viza). Lipsa licentei sau nelicentierea atrage radierea din Tablou sau suspendarea exercitarii profesiei, a dreptului de a o exercita. Pagina 23 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017 Acordarea vizei anuale se face daca sunt indeplinite cumulativ conditiile: - achitarea in intregime a obligatiilor fata de Corp; - plata la buget, la termen si in cuantumul prevazut, a impozitelor cuvenite; - asigurarea pentru riscul profesional; - dovada ca persoana in cauza nu a suferit nici o condamnare, potrivit legislatiei in vigoare, interzice dreptul de gestiune si de administrare a societatilor comerciale ( cazier judiciar); - persoana in cauza nu a savarsit fapte care sa incalce regulamentul privind conduita profesionala; - depunerea fisei individuale.

40. In ce consta diferenta dintre expertul contabili si economistul salariat? Dar cea dintre contabilul autorizat si contabilul salariat? Prima situatie: diferenta intre expertul contabil si economistul salariat 



Expertul contabil: o este persoana care a dobândit această calitate, în condiţiile O.G. nr. 65/1994, având competenţa profesională de a verifica şi de a aprecia modul de organizare şi de conducere a activităţii economico-financiare şi de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societăţilor comerciale şi de a verifica legalitatea bilanţului contabil şi a contului de profit şi pierdere si a celorlalte componente a situatiilor financiare. Prin urmare, ne găsim în faţa unei arii de competenţe mult mai largi faţă de cea a unui economist salariat; o este un economist, absolvent al specializării financiar contabile, independent faţă de societatea comercială. El nu primeşte, pentru lucrările executate, un salariu, ci un onorariu prevăzut prin contractul încheiat cu referire la misiunea sa. o răspunde civil şi penal faţă de întreprindere. De asemenea, el poate pierde întreprinderea de client şi, prin aceasta, sursa de venit. Economistul salariat: o este subordonat unui şef ierarhic şi execută atribuţiile specifice fişei postului său. De asemenea, economistul este specializat în multe domenii: turism, servicii, marketing, management, planificare, salarizare, financiar contabil. o este un economist, absolvent al specializării financiar contabile, dependent faţă de societatea comercială. El primeşte, pentru lucrările executate, un salariu prevăzut prin contractul individual de munca. o economistul şi contabilul, salariaţi, pierd cu greu postul sau în urma unor proceduri anevoioase. A doua situatie: contabilul autorizat si contabilul salariat



Contabilul autorizat:

Pagina 24 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017



o este persoana care a dobândit această calitate în condiţiile O.G. nr. 65/1994 şi are capacitatea de a tine contabilitatea si de a pregati lucrarile necesare intocmirii situatiilor financiare. o este un profesionist independent, nesalarizat de o entitate economică. o răspunde civil şi penal faţă de întreprindere. De asemenea, el poate pierde întreprinderea de client şi, prin aceasta, sursa de venit. Contabilul salariat: o este subordonat şefului ierarhic şi execută sarcinile ce îi revin din fişa individuală. Rareori, în cazul unei întreprinderi mari, mijlocii, execută toate lucrările contabile. o de regulă, este specializat pe un sector al contabilităţii. o ca şi economistul salariat, contabilul salariat răspunde faţă de calitatea lucrărilor executate, putând fi stimulat ori penalizat de şeful irarhic sau la propunerea acestuia. o economistul şi contabilul, salariaţi, pierd cu greu postul sau în urma unor proceduri anevoioase.

41. Care sunt lucrarile ce pot fi executate de expertul contabil? Conform ROF: 1) Tinerea sau supravegherea contabilitatii si intocmirea bilantului contabil: a. acordarea asistentei privind organizarea si tinerea contabilitatii, inclusiv in cazul sistemelor informatice; b. elaborarea si punerea in aplicare a procedeelor contabile, a planului de conturi adaptat unitatii, a contabilitatii de gestiune, a tabloului de bord, a controlului de gestiune si controlului prin buget, in baza si cu respectarea normelor generale. 2) Efectuarea de analize economico-financiare: a) analiza structurilor financiare; b) analiza gestiunii financiare si a rentabilitatii capitalului investit; c) tehnici de analiza si de gestiune a fondului de rulment; d) sistem de credit leasing, factoring etc.; e) determinarea situatiilor financiare si de gestiune prin rapoarte procentuale; f) elaborarea de tablouri de finantare si planuri de trezorerie; g) elaborarea de tablouri de utilizari si resurse; h) asistenta in prevenirea si inlaturarea dificultatilor unitatii. 3) Efectuarea de audit financiar contabil, ca: a) diagnostic-financiar; b) cresterea, rentabilitatea, echilibrul si riscurile financiare; c) audit intern, organizarea sau controlul regularitatii si sinceritatii sistemului; d) studii, asistenta pentru realizarea de investitii financiare; e) audit si certificarea bilantului contabil. 4) Efectuarea de evaluari patrimoniale: Pagina 25 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017

5)

6)

7)

8)

a) evaluari de bunuri si active patrimoniale; b) evaluari de intreprinderi si de valori mobiliare pentru vanzari, succesiuni, partaje, donatii sau la cererea celor interesati; c) evaluari de elemente intangibile. Efectuarea de expertize contabile: a) amiabile (la cerere); b) contabil-judiciare; c) arbitraje în cauze civile; d) expertize de gestiune. Executarea de lucrări cu caracter financiar-contabil, ca: a) întocmirea de situaţii periodice; b) consolidarea conturilor şi bilanţului; c) întocmirea de planuri de finanţare pe termen mediu şi lung. Executarea de lucrări cu caracter fiscal, ca: a) studii şi consultaţii pe probleme de ordin fiscal; b) participarea la întocmirea şi depunerea declaraţiilor fiscale; c) asistenţă în probleme de T.V.A. şi impozite; d) fiscalitate imobiliară; e) asistenţă în aplicarea tarifului vamal; f) asistarea contribuabilului cu ocazia verificărilor. Efectuarea de lucrări de organizare administrativă şi informatică; a) organigrame, structuri, definiri de funcţii; b) legături între servicii, circulaţia documentelor şi informaţiilor; c) analiza şi organizarea fluxului informaţional; d) formarea profesională continuă; e) contribuţii la protecţia patrimoniului unităţii; f) mecanizarea şi automatizarea prelucrării informaţiilor, alegerea echipamentelor; g) alegerea softurilor necesare.

42. Care sunt raspunderile expertului contabil? Responsabilitatea profesională a experţilor contabili şi contabililor autorizaţi cuprinde: 

  

răspunderea disciplinară - a dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o perioadă de timp de la 3 luni la 1 an prin interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau decontabil autorizat. răspunderea contravenţională sau administrativă; răspunderea civilă; răspunderea penală – infractiunile sunt supuse dreptului penal si pot fi: o comerciale sau de afaceri o de fals intelectual sau bancruta frauduloasă-fiscale Pagina 26 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017 o de serviciu o de spălare a banilor Reglementările cu privire la răspunderea disciplinară, administrativă, civilă şi penală, după caz, se aplică tuturor experţilor contabili şi contabililor autorizaţi înscrişi în Tabloul Corpului. Limitele răspunderii civile a experţilor contabili şi contabililor autorizaţi se stabilesc prin contractele de prestări de servicii în funcţie de uzanţele interne şi internaţionale ale profesiei contabile.

43. Care sunt atributiile Conferintei Nationale a Corpului Expertilor Contabili si contabililor Autorizati din Romania? Conferinta nationala are urmatoarele atributii: a) stabileste directiile de baza pentru asigurarea bunei exercitari a profesiei de expert contabil si de contabil autorizat; b) aproba Regulamentul de organizare si functionare a CECCAR, modificarile si completarile acestuia, avizate de Ministerul Finantelor si de Ministerul Justitiei, precum si Codul privind conduita etica si profesionala a experilor contabili si a contabililor autorizati; c) aproba bugetul de venituri si cheltuieli si bilantul contabil al CECCAR; d) aproba sistemul de salarizare pentru conducerea CECCAR si a filialelor acestuia, precum si pentru aparatul propriu al acestora; e) alege si revoca membrii Consiliului superior al CECCAR si ai comisiei de cenzoria acestuia; f) examineaza activitatea desfasaurata de Consiliul superior si de consiliile filialelor CECCAR si dispune masurile necesare; g) hotaraste sanctionarea disciplinara a membrilor Consiliului superior si ai consiliilor filialelor CECCAR in conformitate cu prevederile art. 16, la propunerea comisiei superioare de disciphina. Contestarea sanctiunilor hotarate de Conferina nationala poate fi facuta la Sectia contencios administrativ a Curtii de Apel, in termen de 30 dezile de la data instiintarii oficiale. Hotarârile Curtii de Apel sunt definitive. h) aproba planurile anuale de activitate ale Consiliului superior si consiliilor filialelor CECCAR; i) alege si revoca presedintele si doi membri ai comisiei superioare de disciplina j) indeplineste orice alte atributii prevazute de prezenta ordonanta

44. Care sunt organele si structurile Corpului cu atributii de investigare, judecare si tragere la raspundere? Organele si structurile Corpului cu atributii de investigare, judecare si tragere la raspundere sunt: 

La nivel central: Comisia Superioara de Disciplina Pagina 27 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017 

La nivel teritorial: Comisia de Disciplina a Filialei

45. Care sunt, potrivit legii, atributiile CECCAR? In art. 19 din 0G. 65/1995 sunt enumerate urmatoarele atributii: a) organizeaza concursul de admitere, organizeaza efectuarea stagiului, organizeaza sustinerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil si de contabil autorizat, elaboreaza: programele de concurs, in vederea accesului la profesie, reglementarile privind stagiul si examenul de aptitudini care se avizeaza de M. F., urmarinduse armonizarea cu prevederile Directivelor Europene in domeniu. b) organizeaza evidenta expertilor contabili, a contabililor autorizati si a societatilor comerciale de profil, prin inscriereaacestora in Tabloul Corpului. c) asigura buna desfaurare a activitatii expertilor contabili si a contabililor autorizati. d) elaboreaza si publica normele privind activitatea profesionala si conduit expertilor contabili si a contabililor autorizati,elaboreaza ghidurile profesionale in domeniul financiar contabil. e) elaboreaza, in colaborare cu institutiile guvernamentale, standardele privind evaluarea societatilor comerciale, precum si aunor active sau bunuri ale acestora. f) sprijina formarea si perfectionarea profesionala a expertilor contabili si a contabililor autorizati, prin programe anuale de pregatire continua, organizate in diverse forme, astfel incat la acestea sa aiba acces toti membri activi. g) apara prestigiul si independenta profesionala a membrilor sai in raporturile cu autoritatile publice, organisme specializate, precum si cu alte persoane juridice si fizice din tara si din strainatate. h) colaboreaza cu asociatiile profesionale de profil din tara si din strainatate. i) editeaza publicatii de specialitate. j) alte atributii stabilite prin lege sau regulament.

46. Care sunt sursele de finantare ale CECCAR? Sursele de finantare ale CECCAR:      

Taxa de inscriere la examenul de EC si CA Taxa de inscriere in tabloul Corpului Cotizatii anuale asupra veniturilor Donatii, sponsorizari Vanzari de publicatii proprii Alte venituri

Pagina 28 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017 47. Ce conditii trebuie sa indeplineasca o societate comerciala pentru a deveni membra a Corpului? Pentru a deveni membra a Corpului o societate comerciala trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:     

Sa aiba ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil – CAEN 6920; Majoritatea actionarilor sau asociatilor sa fie experti contabili si sa detina majoritatea actiunilor sau a partile sociale; Consiliul de Administratie a societatii comerciale sa fie ales in majoritate dintre actionarii sau asociatii experti contabili; Actiunile sa fie nominative Orice nou asociat sau actionar sa fie admis de adunarea generala.

In vederea inregistrarii la ONRC – ANAF, se solicita un aviz de principiu de la Filiala CECCAR de care apartine

48. Care sunt organele de decizie si control ale CECCAR (la nivel central si teritorial)? Sediul central al Corpului este in municipiul Bucuresti. CECCAR are filiale fara personalitate juridica in fiecare resedinta de judet si municipiul Bucuresti. Este astfel organizat incat sa isi poata indeplini atributiile de organism de autoreglementare. La nivel central: -

Organe de decizie: Conferinta Nationala, Consiliul Superior, Biroul Permament, Presedintele Corpului Organe de executie: Directorul general, Departamente

La nivel de filiala: -

Organe de decizie: Adunarea generala, Consiliul filialei, Biroul Permament, Presedintele filialei Organe de executie: Directorul executive

49. Care sunt atribuţiile Adunării generale ale filialei CECCAR ? -

Aproba raportul de activitate prevazut de Consiliul filialei pentru perioada raportata.

Pagina 29 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017 -

-

-

Aproba executia bugetului de venituri si cheltuieli pentru anul expirat, insotit de raportul cenzorilor asupra gestiunii filialei , precum si bugetul de venituri si cheltuieli pentru exercitiul viitor; ia cunostinta de raportul Consiliului filialei privind rezultatele analizei activitatii profesionale a membrilor contabili si aproba lista membrilor care vor fi supusi controlului de calitate in anul viitor; alege si revoca presedintele si membrii Comisiei de Disciplina a filialei. alege si revoca presedintele si membrii Consiliului, precum si cenzorii; propune dintre membrii sai, candidatii pentru functia de presedinte si de membru in Consiliul Superior; adopta lista membrilor de onoare ai filialei. indeplineste orice alte atributii prevazute de lege, de Regulament, de Codul etic national al profesionistilor contabili sau hotarate de Consiliul Superior.

50. Cum se poate realiza publicitatea in profesia contabila? Publicitatea in practica contabila se face in limitele stricte prevazute de Codul etic si fara a fi afectate interesele celorlalti membri ai CECCAR. Ea trebuie sa indeplineasca mai multe atribute: - informarea obiectiva a publicului; - decenta; - increderea; - bunul-gust. Exista o paleta a conditiilor cerute unei actiuni de promovare, si anume: -

sa aiba ca obiect aducerea la cunostinta publicului sau a acelor sectoare ale publicului care sunt interesate a faptelor int-un mod care sa nu fie fals, sa nu induca in eroare si sa

nu produca deceptii; -

sa fie de bun-simt; sa fie demna din punct de vedere profesional; sa evite repetarea frecventa, ostentativa a numelui contabilului profesionist independent; sa evite promovarea personala excesiva.

51. Depunerea juramantului (suplimentar fata de ghid-ul emis in 2017) La inscrierea in Corp, orice membru este obligat sa depuna un juramant prin care se obliga sa aplice in mod corect si fara partinire legile tarii si regulile din regulamentele emise de Corp. Continutul este: Pagina 30 din 31

DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE - 2017 “ Jur sa aplic in mod corect si fara partinire legile tarii, sa respect prevederile Regulamentului CECCAR si ale Codului Etic privind conduita etica si profesionala a expertilor contabili si contabililor autorizati, sa pastrez secretul profesional si sa aducla indeplinire cu constiinciozitate indatoririle ce imi revin in calitate de expert contabil / contabil autorizat. “

Pagina 31 din 31