Cours Audit General s6 PDF [PDF]

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UNIVERSITE IBNOU ZOHR Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales Agadir.

AUDIT GENERAL Semestre 6 Pr Said AKRICH Année universitaire : 2019/2020 Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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Plan Axe 1 : les concepts fondamentaux de l’audit Axe 2 : la démarche de l’audit financier Axe 3 : les techniques de l’audit financier Axe 4 : l’audit opérationnel

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Introduction générale Le terme Audit vient du verbe latin audire, écouter ➔contrôler Le mot audit signifiait alors "contrôler, inspecter, vérifier". L'audit est, à l'origine, un contrôle des états financiers élaborés par les entreprises, En principe, les comptes sont censés représenter la situation financière de l’entreprise (son patrimoine), Afin de s’assurer de la correspondance entre les informations contenues dans les comptes et la réalité, on fait appel à l’audit (mission effectuée par un professionnel indépendant). Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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Par conséquent : L’apparition de l’audit est lié à la nécessité de contrôle afin d'éviter la survenance de différent risques Risque?

Le risque :possibilité qu’un événement se produise et qu’il ait des conséquences sur la réalisation des objectifs. Le risque se mesure en termes de conséquences et de probabilité. Le risque est une perte potentielle suite à un événement ou à une série d’événements internes ou externes. Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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L’audit s’est introduit dans le domaine de la gestion au début du 20 ème siècle, L’audit est pratiqué d'abord dans le domaine financier et comptable, puis par extension, dans les autres fonctions de l'entreprise (audit opérationnel).

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Axe 1 : les concepts fondamentaux de l’audit I. Définition générale de l’audit L' audit" est le processus méthodique de vérification par rapport aux référentiels dans un domaine déterminé. Il est confié à un professionnel indépendant et compétent, dénommé auditeur dont l’objectif est : - de recueillir des informations objectives; - d’évaluer les risques (latent et manifestés) et les éléments de contrôle interne. Il conduit éventuellement à des recommandations.

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Le domaine le plus connu est l’audit comptable et financier, à savoir l’examen de la validité des états financiers émis par une entreprise. C’est une mission mandatée par les propriétaires pour s’assurer de l’utilisation optimale des ressources. Il existe d’autres types d’audit dans les contextes où il existe des normes et une réglementation forte. Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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En définitive, on peut dire que: L’audit peut se définir comme l’émission d’une opinion motivée sur la correspondance entre un existant et un référentiel. L’Audit est fondé sur des réalités (des faits) rapprochées avec un référentiel Un auditeur raisonne en termes ➢ de faits ➢ de causes ➢ de conséquences (risques) ➢ et de recommandations. Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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II. Caractéristiques de l’Audit

➢ ➢ ➢ ➢ ➢

L’audit est un examen méthodologique L’audit est un examen professionnel L’audit porte sur des informations L’expression d’une opinion motivée La référence à des critères de qualité Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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III. Rôle de l’auditeur ➢ Evaluer et apprécier le degré de maîtrise des risques de la structure à travers sa politique de contrôle interne. (préparation et évaluation d’une procédure d’achats) ➢ Proposer des mesures d’amélioration réalistes et opérationnelles afin de permettre à la structure de mieux maîtriser ses risques et d’atteindre ses objectifs.

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IV. Qualités de l’auditeur Ce qu’est l’auditeur : un professionnel du traitement de l’information qui aide un manager à mieux maîtriser ses risques, à fonctionner plus efficacement, afin d ’atteindre ses objectifs. Ce que n’est pas l’auditeur : un inspecteur, un certificateur de comptes, un policier, un juge. Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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Qualités :  Intégrité  Objectivité - capacité d’écoute

 Indépendance  Compétence  Esprit d’équipe

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V. Typologie d’audit Il existe plusieurs typologies d’audit 5.1. audit contractuel (contrat entre un cabinet d’audit) et une entreprise et audit légal (imposé par la loi) 5.2. Distinction entre audit interne et audit externe L’Audit interne est: une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer. Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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L’Audit externe est le fait de soumettre les comptes à la vérification d’experts étrangers à l’entreprise, c’est une activité exercée par une personne étrangère. 5.3.L’audit de conformité : a pour objectif de déterminer si une entité agit en accord avec les procédures ou les réglementations établies par une autorité interne telle que la direction de l’entité, ou externe tel un organisme normalisateur. Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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5.4. Distinction entre audit financier et audit opérationnel ➔Audit financier: opinion sur les états financiers L’auditeur doit s’assurer de la réalité et de la qualité de l’information contenue dans les données financières.

Objectifs: ➢ donner un avis (opinion) sur la sincérité et la régularité des documents financiers; ➢ s’assurer du respect des droits fondamentaux des investisseurs et des tiers (droit à une information objective). Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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➔Audit opérationnel (A.O): Il s’agit alors de contrôler l’information à tous les niveaux non seulement d’un point de vue comptable et financier mais dans une approche globale des différentes fonctions de l’entreprise. Objectif A.O: apprécier les performances des fonctions de l’entreprise

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➢ ➢ ➢ ➢ ➢ ➢ ➢

On peut alors parler d’autant d’audits que de fonctions existantes au sein de l’entreprise: L’audit marketing L’audit qualité L’audit informatique L’audit production L’audit RH L’audit fiscal L’audit écologique Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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IV. Les principaux champs d’investigation ➢ Fonction Production: utilisation optimale des capacités, normes de qualité, compétences professionnelles, gestion des stocks… ➢ Fonction investissements: Application des critères financiers internes, respect du plan d’investissements sur les modalités techniques et financières, critères de développement durable (ISR) Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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➢ Fonction Ressources Humaines: formation, accidents du travail, relations sociales, variabilité des rémunérations… ➢ Fonction commerciale: Rémunération des forces de ventes, budgets de publicité, analyse des coûts commerciaux, frais de déplacements… Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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➢ Fonction Système d’information:

sécurité / réseaux, pertinence des progiciels, utilisation des NTIC.

➢ Fonctions Achats: procédure d’appel d’offre, respect des budgets, mise à jour des normes qualités, contrôle des fournisseurs. Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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Axe 2 : Démarche de l’audit financier L’exercice de l’activité de l’audit est basée sur ce qu’on appelle une mission d’audit. Les missions d’audit permettent aux utilisateurs des états financiers : - investisseurs, - actionnaires, - créanciers, aux autres partenaires de l’entreprise; d’avoir une information fiable et crédible.

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L’activité d’audit s’est répondue dans le monde des affaires notamment par l’émergence de cabinets d’audit. Les principaux cabinets d’audit au niveau mondial sont: - Price Waterhouse Coopers - Deloitte - Ernst & Young - KPMG Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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L’audit n’est pas mené d’une manière subjective selon le « vouloir» et la disponibilité du professionnel mais selon une démarche précise conformément à des normes professionnelles.

I. Les normes de l’audit. Les techniques et outils de l'audit doivent être appliqués dans le cadre des trois catégories de normes suivantes : 1) normes générales 2) normes de travail 3) normes de rapport Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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1.1. NORMES GENERALES

Elles relèvent de l'éthique professionnelle

· Indépendance · Compétence · Qualité du travail · Secret professionnel Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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1.2. NORMES DE TRAVAIL - Orientation et Planification de la mission - Appréciation du contrôle interne - Obtention des éléments probants - Délégation et Supervision - Documentation des travaux effectués - Utilisation des travaux de contrôle effectués par d'autres personnes - Coordination des travaux entre co-CAC Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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1.3. NORMES DE RAPPORT le rapport précise que la mission a été réalisée en respectant les normes de la profession Le rapport intègre un paragraphe qui situe la mission : nom de l’entreprise, l’origine de la nomination, l’exercice concerné. L’étendue de la mission L’opinion sur les comptes annuels Ex : Le CAC certifie que les comptes annuels sont réguliers et sincères et donnent une image fidèle du résultat des opérations de l'exercice écoulé ainsi que de la situation financière et du patrimoine de la société. Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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II. Processus de l’audit

Un examen exhaustif est impossible Détermination des zones à risques ➔approfondissement En effet, l'audit des comptes d'une entreprise ne peut évidemment consister à refaire sa comptabilité. Afin de bien utiliser le temps dont il dispose, le CAC effectue un contrôle approfondi des zones de risque et allège les contrôles sur les autres points. ➢ ➢ ➢

3 phases essentielles Connaissance de l’entreprise Évaluation du contrôle interne Examen des comptes

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2.1. Connaissance générale ➢ ➢ ➢ ➢ ➢ ➢ ➢ ➢

Secteur d’activité : secteur en récession ou au contraire, en expansion trop rapide Visite de l’entreprise L’historique Organigramme Unités de production Problèmes techniques, sociaux… sous-effectif des services comptables et financiers, Pression auprès du service comptable pour un arrêté de comptes dans des délais trop courts Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 28 2019/2020

Exemple de risques liés aux secteur d'activité 1. dans une activité à cycle de production court, une rotation des stocks peu rapide sera un indice de l'existence d'un problème de dépréciation 2. dans une activité de vente de matériel, il sera a priori anormal de ne pas avoir de provision pour garantie Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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2.2. Évaluation du contrôle interne

-

Le contrôle interne est l’ensemble des dispositifs sécuritaires contribuant à la maîtrise de l’entreprise. Il a pour but : d’un côté d’assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de l’information, de l’autre l’application des instructions de la Direction et de favoriser l’amélioration des performances. Il se manifeste par l’organisation, les méthodes et les procédures de chacune des activités de l’entreprise. Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 30 2019/2020

L’objectif du C.I est de prévenir les erreurs et les fraudes, de protéger l’intégrité des biens et des ressources, d’assurer une gestion rationnelle et un enregistrement correct des opérations ➔revue des procédures et degré de respect de ces procédures

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D’abord, examiner le degré du respect : des dispositions législatives et réglementaires en vigueur; des politiques, plans, programmes et budgets prévisionnels; Ensuite, analyser les causes éventuelles du non respect des directives : Mauvaise communication; Défaut de supervision ; Confusion des tâches. Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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2.3. l’examen des comptes L’auditeur doit s’assurer que: ➢ Toutes les opérations doivent être enregistrées (principe d’exhaustivité) ➢ Toutes les opérations doivent être réelles (principe de réalité) ➢ Principe de propriété : les actifs appartiennent à l'entité et les passifs la concernent

➢ Principe d’évaluation correcte: les transactions sont valorisées, lors de leur entrée dans les livres et à la date de clôture Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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➢ Principe d’enregistrement dans la bonne période.

➢ Principe d’imputation correcte: enregistrement dans les bons comptes ➢ Principe d’information adéquate : toute information financière doit être accompagnée des explications nécessaires et suffisantes à son utilisation par les destinataires (les annexes). Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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Axe 3 : les techniques de l’audit financier I. Principe général de l’A.F L’audit financier a pour objectif de : ➢ s’assurer que les documents comptables traduisent la situation financière de l’entreprise ➢ s’assurer de la réalité et de la qualité de l’information contenue dans ces documents ➔ information fiable ➔ Image fidèle Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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➔ condition : Respect des règles (principes) comptables Pour que les comptes des entreprises soient crédibles aux yeux de leur utilisateurs, il ne suffit pas qu'ils soient censés être élaborés conformément à des normes reconnues . Il faut que les utilisateurs aient la garantie que ces normes ont été effectivement appliquées.

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II. Terminologie de l’AF ANOMALIE : Information financière erronée due à une erreur ou une fraude. ERREUR : Inexactitude involontaire contenue dans les états financiers. Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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FRAUDE : Acte volontaire commis par une ou plusieurs personnes faisant partie de la direction, des employés ou des tiers, qui aboutit à des états financiers erronés. Un acte intentionnel commis par une ou plusieurs personnes pour obtenir un avantage injuste ou illégal. au sein de la direction, parmi les personnes constituant le gouvernement d’entreprise, les employés ou les tiers, impliquant l'usage de la ruse pour obtenir un avantage injuste ou illégal.

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DEFICIENCES MAJEURES : Insuffisances du contrôle interne pouvant avoir des répercussions significatives sur les états financiers. ELEMENTS PROBANTS : Informations obtenues par l'auditeur pour aboutir à des conclusions sur lesquelles son opinion est fondée : documents justificatifs

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III. Objectifs de l’audit financier

3.1. Objectifs Fondamentaux - Régularité La régularité est la conformité à la réglementation : règles comptables de forme, de présentation ou d’évaluation; - Sincérité documents financiers sincères: établis par un professionnel, indépendant, de bonne foi. Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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3.2. Les objectifs particuliers : - La détection des fraudes Il consiste à découvrir toutes : les malhonnêtetés dont pourrait se rendre responsables les salariés de l’entreprise ; les détournements effectués à des fins personnelles résultant d’une faiblesse du contrôle interne ; les irrégularités dont pourrait se rendre coupable un directeur en établissant des documents financiers. Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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- L’amélioration de gestion

Une des conséquences possibles de l’audit est l’amélioration générale des procédures de la société. Cette amélioration est une conséquence est non pas une finalité.

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IV . La préparation de la mission Il n’est ni possible ni souhaitable pour un auditeur d’accepter toutes formes de clients (entreprises) ➔ sélection ➔ Un mauvais client fait courir des risques élevés au cabinet d’audit.

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4.1. Lettre d’engagement (lettre de mission) C’est un document signé par le cabinet et le client, il doit être clair et définir les travaux à réaliser de façon précise 4.2. La constitution de l’équipe ➢ directeur de mission : l'associé fournit au clients les rapports sur les audits effectués et les résultats obtenus (opinion).

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➢ chef de mission (senior) : il dirige au jour le jour le travail l'équipe de l'audit dont il a la responsabilité ➢ assistants (juniors) : exécution du travail confié

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V. l’examen analytique 5.1. APPROCHE PAR LES RISQUES

5.1.1.Principe

l’auditeur est appelé à exprimer une opinion motivée sur la régularité, la sincérité et l'image fidèle des informations financières qui lui sont soumises. · Il ne peut toutefois procéder à un contrôle exhaustif de toutes les informations financières → il met en œuvre des moyens de contrôle qui lui permettent à la fois : - de motiver son opinion - d'obtenir la meilleure efficacité des moyens mis en œuvre. → Concentration des contrôles sur les zones ou postes à risque. Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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5.1.2. LE SEUIL DE SIGNIFICATION Définitions - C'est la mesure que peut faire l'auditeur du montant à partir duquel une erreur, une inexactitude ou une omission peut affecter la régularité, la sincérité et l'image fidèle des comptes annuels. - C'est le montant à partir duquel le jugement d'un lecteur averti pourrait être modifié sur les états financiers.

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Utilité: - mieux orienter et planifier la mission en concentrant les travaux sur les éléments significatifs et sur les chiffres qui dépassent le seuil de signification ; - d'éviter les travaux inutiles lors de la recherche d'élément probant, par exemple éviter de longue recherche sur un post qui peut receler des erreurs peu significatives ;

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Mode de calcul: - Notion subjective qui relève du jugement de l'auditeur - Pourcentage d'un élément de référence (entre 5 et 10%) : bénéfice net, résultat courant hors éléments exceptionnels, capitaux propres, chiffre d'affaires, etc.

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5.2. objectifs de l'examen analytique Il est défini comme un ensemble de techniques visant à : - faire des comparaisons entre les données figurant dans les états de synthèse et des données antérieures et prévisionnelles de l'entreprise, - faire des comparaisons entre les états de synthèse de l'entité et des données d'entreprises similaires, - analyser les fluctuations et tendances, - étudier et analyser les éléments ressortant de ces comparaisons Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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5.3. Quelques aspects de l’examen analytique Mettre en évidence les risques : ▪ ▪ ▪ ▪ ▪

de sous-activité, de sur-stockage, d’endettement excessif, de crédit client Forte dépendance de fournisseurs ou de clients Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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5.4. les principaux outils de l’examen des comptes. L’auditeur fait appel à: 5.3.1. des outils de confirmation (externe): procédure visant à obtenir et à évaluer des éléments probants de source externe à l'entité à partir d'une communication directe avec un tiers Exemple : demander confirmation des soldes auprès des banques, des fournisseurs, organismes sociaux… Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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5.3.2. Outils de Contrôle physiques : Inventaire : l’auditeur examine la réalité physique des éléments d’actif (observation physique).

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Exemple : VMP: obtenir la preuve de l’existence physique des titres de placement,

Apprécier le bien fondé pour la société, de réaliser de telles opérations en relation avec sa situation financière, Vérifier le cas échéant, que la société a bien constitué les provisions suffisantes pour faire face aux dépréciations financières des ces valeurs

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5.3.3. Outils de Contrôle comptables : ➢ séquence numériques des factures,

➢ rapprochement des document : - rapprochement entre bon d’achat, de réception et la facture, - Rapprochement bancaire… Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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5.3.4. Autres techniques a-Revue de vraisemblance

Examen critique d'informations pour identifier celles qui sont, a priori, anormales, exemple : - compte client sans nom - solde débiteur d'un compte ordinairement créditeur

- libellé incohérent. limites : ne permet d'expliciter que les anomalies flagrantes.

b. Comparaisons de données absolues c. Comparaisons de données relatives (ratios) Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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d. Analyses de tendances Application des analyses décrites précédemment mais sur des périodes plus longues pour essayer d'en tirer des règles plus précises sur les relations qui existent entre les données utilisées; exemple : analyser la progression des ventes sur plusieurs exercices pour déterminer un taux de progression normal.

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e. Le sondage Tenu d'une obligation de moyens, et non de résultat, l’auditeur n'a pas à vérifier toutes les opérations qui relèvent du champ de ses missions, ni à rechercher systématiquement toutes les erreurs et irrégularités qu'elles pourraient comporter. La technique de sondage consiste à contrôler une partie limitée d’un ensemble d’éléments.

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VI. Commissariat aux comptes L’audit légal ou commissariat aux comptes est un contrôle externe obligatoire des SA et des SARL dont le CA dépasse 50 M MAD, exercé par les CAC; les sociétés faisant appel public à l’épargne sont tenues de désigner au moins deux commissaires aux comptes,( Les sociétés de banque, de crédit, d’investissement, d’assurance, de capitalisation et d’épargne)

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« Nul ne peut exercer les fonctions de commissaire aux comptes s'il n'est inscrit au tableau de l' ordre des experts-comptables ». Remarque :Parfois même si le seuil indiqué n’est pas atteint, la nomination d'un commissaire aux comptes peut être demandée au président du tribunal par un ou plusieurs associés représentant au moins le quart du capital. Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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Le ou les commissaires aux comptes sont nommés pour trois exercices par l’assemblée générale ordinaire des actionnaires « Le commissaire aux comptes, nommé par l' assemblée en remplacement d' un autre, ne demeure en fonction que pour le temps qui reste à courir de la mission de son prédécesseur »

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- « le ou les commissaires aux comptes ont pour mission permanente, à l’exclusion de toute immixtion dans la gestion, de vérifier, les valeurs et les livres, les documents comptables de la société et de vérifier la conformité de sa comptabilité, aux règles en vigueur.

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Ils vérifient également la sincérité et la concordance, avec les états de synthèse des informations données: - dans le rapport de gestion du conseil d’administration ou du directoire - et dans les documents adressés aux actionnaires sur le patrimoine de la société, sa situation financière et ses résultats. Le ou les commissaires aux comptes s’assurent que l’égalité a été respectée entre les actionnaires ». Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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A toute époque de l’année, le ou les commissaires aux comptes opèrent toutes vérifications et tous contrôles qu’ils jugent opportuns et peuvent se faire communiquer sur place toutes les pièces qu’ils estiment utiles à l’exercice de leur mission et notamment tous contrats, livres, documents comptables et registres de procès-verbaux.

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La loi autorise le CAC à exercer à tout moment qu’il juge utile, les pouvoirs d’investigation qu’elle lui donne ; de cette disposition est issue la notion de «mission permanente». Ainsi, le commissaire aux comptes a un pouvoir permanent de contrôle, mais il n’est pas chargé d’un contrôle permanent. Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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Les CAC certifient que le CPC et le bilan sont sincères et réguliers et donnent une image fidèle de l’entreprise Lorsque sa mission est achevée, l'auditeur (CAC) formule son opinion sur la régularité, la sincérité.

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Article 405 : Sera puni d' un emprisonnement de six mois à deux ans et d' une amende de 10.000 à 100.000 dirhams ou de l' une de ces deux peines seulement, tout commissaire aux comptes qui, soit en son nom personnel, soit au titre d' associé dans une société de commissaires aux comptes, aura, sciemment donné ou confirmé des informations mensongères sur la situation de la société ou qui n'aura pas révélé aux organes d' administration, de direction ou de gestion les faits lui apparaissant délictueux dont il aura eu connaissance à l' occasion de l' exercice de ses fonctions.

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En définitive, l'opinion s'exprime sous la forme : ➢ d'une certification pure et simple, ➢ d'une certification avec réserve, ➢ ou d'un refus de certification pour désaccord avec les dirigeants ou en raison de difficultés ayant empêché l'auditeur d'accomplir correctement sa mission. Elle est exprimée à l'intention de et devant l'assemblée générale des actionnaires.

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La crédibilité de cette opinion dépend à la fois de la compétence de l'auditeur et de son indépendance par rapport aux dirigeants de l'entreprise dont il contrôle les comptes : sa capacité de découvrir des anomalies, voire des infractions, dans la comptabilité de l'entreprise auditée.

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Exemple 1: Les états de synthèse de la société au terme de l'exercice précédent ont été audités par un autre auditeur dont le rapport en date du JJ/MM/AAAA exprime une opinion avec réserve du fait de l'insuffisance de provisions pour créances douteuses. Les créances évoquées ci-dessus étaient toujours impayées au terme du présent exercice et aucune provision pour dépréciation n'a été enregistrée dans les comptes. En conséquence, les provisions pour créances douteuses pour cet exercice et le précédent devraient être augmentées de X Dh., et le bénéfice net pour l'exercice précédent, ainsi que la situation nette au JJ/MM/AAAA devraient être réduits de X Dh. Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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Remarque: Le problème de l'estimation comptable il se pose dans le cas d’une évaluation approximative du montant d'un élément en l'absence de méthode de mesure précise ; sont ainsi visés : - les provisions pour dépréciation de créances ou des stocks, - les provisions pour risques ou charges (exemple : procès en cours), - les provisions pour garantie, Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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Exemple 2 : L'état des informations complémentaires (ETIC) joint aux états de synthèse de votre société ne comprend pas toutes les informations prévues par le plan comptable marocain et nécessaires à la compréhension des comptes. Il a été omis de mentionner, notamment, le contenu des immobilisations incorporelles et financières, lesquelles représentent plus de 25% du total du bilan. Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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Axe 4 : L’audit opérationnel: les achats I. Rôle de la fonction Achats La fonction achats est la fonction chargée de l’acquisition des biens (matériels, matières, marchandises et fournitures) ou services nécessaires au fonctionnement de toute entreprise.

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Avant d’acheter, on doit répondre aux questions suivantes: ➢ ➢ ➢ ➢

Pourquoi acheter ? Quoi acheter ? Quand acheter ? Comment acheter ?

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II. Les services intervenants dans le processus d’achats : - Services «Initiateurs »: émettent des demandes d’achat. - Service «Achats»: il établit les bons de commande sur la base des demandes d’achats. Il négocie les prix, choisit les fournisseurs et surveille les délais de livraison.

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- Service «Réception»: s’assure de la conformité de la livraison avec la commande (quantité et qualité). - Service «Stocks»: il reçoit la marchandise du service « Réception » et procède aux enregistrements permettant un suivi quantitatif.

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- Service «Comptable»: enregistre les factures après leur approbation.

- Service «Trésorerie »: règle les factures en s’assurant de leur approbation par les personnes compétentes.

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III. Normes à respecter - Tout achat doit correspondre à un besoin réel; - Une DA est systématiquement émise par un responsable autorisé; - Une DA est valorisée et fait référence à un budget ou à une autorisation de dépense; - Les DA sont classées en attente de réception et un suivi est effectué. Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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IV. Les principaux axes de l’audit de la Fonction Achats ▪

L'organisation de la fonction achats.

▪

La typologie des achats et les enjeux économiques.

▪

Montant des achats/CA.

▪

L'évaluation de la qualité du contrôle interne. Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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▪

Montant réel des achats/montant prévu.

▪

% de délai de livraison non respectés.

▪

% des commandes passées en urgence.

▪

Délai moyen de traitement d’une commande.

▪

Nombre de dossiers litigieux.

▪

Qualité des relations avec les autres fonctions Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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V. Identification des risques -

Besoins inexistants et mal définis.

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Ressources achetées non justifiées.

-

Externalisation injustifiée.

- Délégations de pouvoirs non respectées. - Fournisseurs non homologués. Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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Non mise en concurrence.

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Technicité insuffisante des acheteurs.

-

Vol détournement et enrichissement personnel.

-

Avances aux fournisseurs non récupérées.

-

Double paiement non détecté… Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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VI . Exemple de procédure d’achat ▪ Émission du besoin ▪ Vérification du besoin ▪ Évaluation et sélection des fournisseurs ▪ Passation de la commande ▪ Suivi de la commande ▪ Réception de la livraison ▪ Contrôle quantitatif et qualitatif ▪ Vérification de la facture et règlement ▪ Archivage de la commande/ facture Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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Corrigé Cas AGAPLAST - Lien familial entre TALIBI, président de la société AGAPLAST et KARIMI commissaire aux comptes : TALIBI est l'oncle de KARIMI. - Le commissaire aux comptes n'a pas le droit de recevoir une prime : l’octroi d’une prime est interdit dans une mission d’audit ; ➔ OBJECTIVITE / INDEPENDANCE - Le commissaire aux comptes a fait appel aux services d'un étudiant en Master Audit et Contrôle de Gestion (non respect du principe de la compétence) Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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- Le commissaire aux comptes doit respecter le principe de la mise en œuvre des moyens nécessaires à la réalisation d'une mission d'audit (KARIMI ne dispose pas de moyens nécessaires pour réaliser cette mission). - Le commissaire aux comptes n'a pas assez expliqué et programmé la mission.

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- Le commissaire aux comptes n'a pas vérifié le travail de ZAKI (défaut de supervision). - Les documents mis à la disposition du CAC sont insuffisants : manque des annexes ; - Le commissaire aux comptes à établi un rapport sans réserve sans pouvoir disposer de preuves. Pr Said AKRICH FSJES AGADIR 2019/2020

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