Contabilitatea Marfurilor [PDF]

Zitiervorschau

LICEUL TEHNOLOGIC „LIVIU REBREANU” MAIERU FILIERA TEHNOLOGICĂ PROFIL SERVICII SPECIALIAZAREA TEHNICIAN ÎN ACTIVITĂŢI ECONOMICE

CONTABILITATEA MĂRFURILOR LA SC.FILDEŞ-ONYX. SRL

ABSOLVENT: CIRDAN DANUT

PROFESOR COORDONATOR: Prof. ROSU ALEODOR

2014

CUPRINS

ARGUMENT CAPITOLUL I – Prezentarea Societatii Comerciale „FILDES-ONYX’’ I.1 Act constitutiv actualizat al Societatii Comerciale ’’FILDES-ONYX’’ SRL I.2 Organigrama firmei

CAPITOLUL II –Aspecte teoretice privind evidenta marfurilor II.1 Notiuni generale despre marfuri II.2 Evaluarea marfurilor la entitatile cu ridicata II.3 Evaluarea marfurilor la entitatile cu amanuntul II.4 Conturi utilizate

CAPITOLUL III - Aspecte practice privind evidenta marfurilor III.1 Comert cu amanuntul III.2 Documente specifice marfurilor

CAPITOLUL IV - Concluzii si propuneri privind imbunatatirea activitatii

ANEXE:

2

BIBLIOGRAFIE

ARGUMENT Pentru a-si realiza obiectul de activitate în vederea obtinerii de profit , orice firma cu activitate comerciala , de servicii sau de alta natura efectueaza în mod curent tranzactii de cumparari si vânzari de bunuri si servicii. Întreprinderea joaca un rol important în sfera macroeconomica.Un sector economic foarte dinamic îl reprezinta comertul cu amanuntul.Analiza rolului comertului cu amanuntul trebuie sa plece de la ideea ca vânzarea cu amanuntul este indispensabila în viata economica a societatii ,deoarece,prin intermediul acesteia,produsele sunt puse la dispozitia consumatorilor acolo unde acestia se gasesc, si sunt oferite potrivit posibilitatilor de cumparare ale acestora. Comertul intern reprezinta o activitate economica utila si creatoare de venit national.Un rol important al comertului îl reprezinta valorificarea marfurilor prin transformarea formei valoare-marfa în forma valoare-bani, si iarasi în forma valoare-marfa. Într-o economie moderna, mai rar se întâmpla ca producatorii sa vânda marfurile pe care le fabrica direct utilizatorilor finali.De regula,intre acesti factori se impun o multitudine de intermediari care îndeplinesc un ansamblu de functiuni specifice activitatii comerciale. Reprezentând veriga finala prin care se realizeaza contactul cu consumatorul,comertul cu amanuntul este foarte sensibil si vulnerabil la evolutia mediului ambiant,dovedind însa o mare capacitate de a se adapta la noile conditii ale pietei.Economia moderna a generat noi exigente fata de comertul cu amanuntul,determinându-l ca,alaturi de vânzarea propriu-zisa,sa includa în preocuparile sale si realizarea unor servicii care sa duca la îmbunatatirea sistemului de satisfacere al consumatorilor. Lucrarea de fata cuprinde informatii cu privire la importanta comertului cu amanuntul în economia nationala, documente necesare pentru evidenta marfurilor si ambalajelor precum si metode de evidenta si evaluare, conturi si operatiuni specifice acestei activitati având în vedere ca distributia a devenit o adevarata industrie în ultimii ani. .Rolul si importanta marfurilor si ambalajelor în comertul cu amanuntul : Contabilitatea este principalul sistem de informare si reprezinta, în acelasi timp, mijlocul legal de exercitare a unui control asupra corectitudinii si eficientei desfasurarii activitatii comerciantilor. Societatile comerciale care efectueaza acte de comert au un statut de intermediere între producatori si consumatorii de bunuri materiale. Ca urmare, comertul ca parte componenta principala a sectorului tertiar al economiei se poate defini ca ansamblu de activitati prin care se stabilesc legaturi permanente între producatori si consumatori. În esenta, el se defineste ca o activitate continua de cumparare a marfurilor si revânzarilor,în scopul obtinerii unui profit De regula, drumul urmat de bunurile materiale se înscrie în relatia: aprovizionare-stocarevânzare.

3

APROVIZIONAREA se defineste ca act comercial de trecere a marfii din proprietatea vânzatorului în proprietatea cumparatorului cu acordul expres sau tacit al ambilor parteneri. Momentul intrarii marfii în proprietatea cumparatorului , conform legislatiei, poate coincide cu: -primirea facturii si receptia marfii urmata de achitarea contrevalorii ei, -primirea facturii furnizorului. În acest caz apare un decalaj între momentul cumpararii si al receptiei, decalaj care determina aparitia marfurilor facturate dar nereceptionate, -receptia marfii în lipsa facturii, ceea ce determina aparitia marfurilor receptionate dar nefacturate. Conform modalitatilor de plata a contravalorii marfurilor, aprovizionarea poate fi cu plata imediata (în numerar) sau ulterioara (în numerar sau prin banca). STOCAREA este operatia de formare a rezervelor de marfuri destinate vânzarii. Din punct de vedere contabil stocul reprezinta:-element principal al patrimoniului unui comerciant, -element al calculatiei costului de aprovizionare al marfurilor vândute. În raport cu exercitiul de exploatare, stocul de marfuri poate fi: initial(Si), curent sau final(Sf).

4

CAPITOLUL I I.1 ACT CONSTITUTIV ACTUALIZAT AL SOCIETATII COMERCIALE’’ FILDESONYX’’SRL TIMOCE OCTAVIAN si TIMOCE FLOAREA au hotarat actualizarea actului constitutiv al S.C.’’FILDES-ONYX’’S.R.L. Asociatii Societatii comerciale sunt:TIMOCE OCTAVIAN ,nascut pe data de 31.051971 in orasul SANGEORZ –BAI ,judetul Bistrita –Nasaud ,cetatenie romana.cnp1710531064337. TIMOCE FLOAREA,nascuta la data de 14.05.1972 in orasul SANGEORZ-BAI,jud Bistrita-Nasaud,cetatenie romana.cnp2720514064334. Societatea comerciala ’’FILDES-ONYX S.R.L,este o persoana juridica romana ,societate cu raspundere limitata,ale carei obligatii sociale sunt garantate cu patrimoniul social:asociatii raspund numai pana la concurenta capitalului social subscris.Societatea se constituie se organizeaza si isi desfasoara activitatea potrivit legislatiei din Romania si in conformitate cu prevederile prezentului act constitutiv.Denumirea societatii este ’’FILDES-ONYX’’si functioneaza sub aceasta firma.In orice factura ,oferta ,comanda tarif,prospect si alte documente intrebuintate in comert emanind de la societate trebuie sa se mentioneze denumirea ,forma juridica ,sediul social,numarul din registrul comertului,capitalul social si codul unic de inregistrare.Daca societatea detine o pagina de internet proprie ,aceste informatii vor fi publicate si pe pagina de internet a societatii. Emblema reprezinta un patiser care tine in maini produse de patiserie,si denumirea societatii.Societatea comerciala ’’FILDES-ONYX’’S.R.L. are sediul in orasul SangeorzBai,str.Republicii, nr.54,jud.Bistrita-NASAUD.Sediul societatii poate fi schimbat in orice alt loc din Romania prin hatararea asociatilor.Societatea poate infiinta sedii secundare –sucursale, agentii, puncte de lucru sau alte asemenea unitatii fara personalitate juridica,in tara si strainatate, cu aprobarea adunarii asociatilor.Societatea comerciala are infiintat un punct de lucru Patiserie,situat in orasul Sangeorz-Bai ,str.Republicii,nr.54,jud.Bistrita-Nasaud. Obiectul de activitate al societatii:Domeniiul de activitate principal :107-Fabricarea produselor de brutarie si a produselor fainoase

5

ACTIVITATEA PRINCIPALA :Fabricarea painii; fabricarea prajiturilor si a produselor proaspete de patiserie .alte activitatii: 0210-Silvicultura si alte activitati forestiere 0220-Exploatarea forestiera 1052-Fabricarea inghetatei 1061-Fabricarea produselor de morarit 1072-Fabricarea biscuitilor si piscoturilor;fabricarea prajiturilor si a produselor conservate de patiserie 1624-Fabricarea ambalajelor din lemn 3101-Fabricarea de mobila pentru birouri si magazine 4636-Comert cu ridicata al zaharului,ciocolatei si produselor zaharoase 4781-Comert cu amanuntul al produselor alimentare, bauturilor si produselor din tutun efectuat prin standuri, chioschiuri si piete 4791-Comert cu amanuntul prin intermediul caselor de comenzi sau prin internet 5210-Depozitari 5610-Restaurente 9524-Repararea mobilei si a furniturilor casnice Capitalul social este de 200 lei,numerar si se compune din aportul asociatilor dupa cum urmeaza:Asociatul TIMOCE OCTAVIAN-100 lei in numerar; Asociatul TIMOCE FLOAREA100 lei in numerar.Capitalul social se divide in 20 de parti sociale ,o parte sociala avand o valoare de 10 lei.Fiecare parte sociala subscrisa si varsata de asociati da acestora dreptul de a primi profiturile repartizate de adunarea generala, de a participa la impartirea activului social ramas dupa lichidarea societatii proportional cu cota de participare la capitalul social,precum si dreptul la vot in adunarile generale ale asociatilor conform principiului’’ un vot pentru fiecare parte sociala’’.Drepturile fiecarui asociat rezulta din actul constitutiv ,din actele modificatoare si din actele de cesiune aprobate de adunarea generala a asociatilor.Administrarea societatii se va realiza ,pe durata nelimitata,de catre asociatii TIMOCE OCTAVIAN si TIMOCE FLOAREA.Administratorii au puteri depline si pot lucra separat avand obligatia de a se informa reciproc cu privire la activitatile intreprinse.Obligatiile si raspunderea administratului sunt reglementate de dispozitiile referitoare la mandat si cele special prevazute in Legea privind societatile comerciale.Administratorii sunt solidar raspunzatori fata de societate pentru: 6

a)realizarea varsamintelor efectuate; b)existenta reala a dividentelor platite c)existenta registrelorcerute de lege si corecta lor tinere d)exacta indeplinire a hotararilor asociatilor; e)stricta indeplinire a indatoririlor pe care legea,si actul constitutiv le impun. DURATA SOCIETATII;Societatea comerciala’’FILDES-ONYXS.R.L.’’se infiiteaza pe durata nelimitata. Transiterea parilor sociale ;Parile sociale pot fi transmise intre asociati.Transmiterea catre persoane din afara societatii este permisa numai daca a fost aprobata in unanimitate de adunarea asociatilor. REDUCEREA si MAJORAREA CAPITALULUI SOCIAL a)reducerea capitalului social Reducerea capitalului social va putea fi facuta in conditiile si cu respectarea procedurii prevazute in lege,fara a cobori sub minimul prevazut de lege.Reducerea capitalului social se poate face pe baza hotararii adunarii asociatilor,prin care sa arate motivele pentru care se face reducerea si procedeul ce va fi utilizat pentru efectuarea ei.Reducerea capitalului social va putea fi facuta numai dupa trecerea a doua luni in ziua in care hotararea a fost publicata in Monitorul Oficial. b)majorarea capitalului social Capitalul social va putea fi majorat pe baza hotararii adunarilor asociatilor ,prin crearea de noi parti sociale,pe baza aportului in natura sau in numerar al asociatilor prin includerea in capitalulsocial a fondului de rezerva(cu exceptia rezervelor legale si a celor provenite din diferentele favorabile din reevaluarea patrimoniului),a beneficiilor ,in conditiile legii.Majorarea capitalului social cu respectarea dispozitiilor privitoare la constituirea societatii comerciale cu raspundere limitata. ADUNAREA ASOCIATILOR Adunarea asociatilor are urmatoarele obligatii principale a)sa se aprobe situatia financiara anuala si sa stabileasca repartizarea profitului net; b)sa desemneze pe administratori,sa-i revoce si sa le dea descarcare de activitatea lor;

7

c)sa decida urmarirea administratorilor pentru daunele pricinuite societatii ,desemnand si persoana insarcinata sa o exercite; d)sa modifice actul constitutiv al societatii Activitatea societatii Exercitiul economico-financiar incepe la 1 ianuarie si se incheie la 31 decembrie al fiecarui an.Incadrarea salariatilor la societatea comerciala se face pe baza de contract de munca,cu respectarea prevederilor Codului Muncii. Salarizarea se stabileste prin libeul acord al partilor, cu respectarea limitei minime de salarizare prevazute de lege.Personalul de aconducere al societatii este numit de adunarea asociatilor.Restul personalului este angajat de catre administratori.Plata salariilor,impozitelor pe acestea si a contributiei asigurariisociale se va face potrivit legii.Drepturile si obligatiile personalului societatii se stabilesc de administratorii societatii. Profitul societatiise stabileste pe baza situatiei financiare anuale aprobata de adunarea generala a asociatilor. Profitul impozabil se stabileste potrivit legii. Dizolvarea si lichidarea Societatea se dizolva prin: a)trecerea timpului stabilit pentru durata societatii; b)imposibilitatea realizarii obiectului societatii sau nerealizarea acestuia; c)declararea nulitatii societatii; d)hotararea adunarii generale a asociatilor; e)hotararea tribunalului,la cererea oricarui asociat, pentru motive temeinice,precum neintelegerile grave dintre asociatii,care impiedica functionarea societatii; f)faimentul societatii; g)alte cauze prevazute de lege sau de actul costitutiv al societatii; Societatea isi va putea continua activitatea si cu asociat uni sau cu mostenitorii asociatilor. Lichidarea societatii In caz de dizolvare societatea va fi lichidata.Lichidarea se face de unul sau mai multi lichidatori numiti de catre toti asociatiinsocietatii.In cazul in care nu se va putea intruniunanimitatea voturilor,numirea lichidatorilor va fi facuta de instanta la cererea oricarui asociat sau administrator. 8

I.2 ORGANIGRAMA FIRMEI Componenta a structurii generale a firmei ,structura organizatorica reprezinta ansamblul persoanelor ,subdiviziunilor organizatorice si a relatiilor dintre acestea ,orientat spre realizarea obiectivelor prestabilite ale firmei. Structura organizatorica a S.C.FILDES-ONYX SRL are urmatoarele trasaturi: -este o structura simpla,clara,directa, cu un numar redus de compartimente -asigura deplina unitate de conducere; -necesita cheltuieli de conducere reduse. Organigrama societatii comerciale ’’SC FILDES-ONYX SRL’’ ordonata de sus in jos,avand reprezentata in partea superioara functiile de conducere de nivel superior si compartimentele direct subordonate ale acestora. Pentru fiecare compartiment de munca din cadrul societatii comerciale,se indica numele responsabilului si atributiile ce-i revin ca urmare a desfasurarii activitatii sale in cadrul organizat. Controlul asupra situatiilor financiare anuale ale societatii comerciale, este exercitat de comisia de cenzori a firmei, care are obligatia de a verifica corectitudinea si exactitatea bilantului contabilsi a contului de profit si pierdere in corcondanta cu registrele contabile

9

CAPITOLUL II II.1 NOTIUNI GENERALE DESPRE MARFURI Delimitări şi structuri privind mărfurile Mărfurile reprezintă acele bunuri materiale achiziţionate de o unitate în scopul revânzării lor, fără a suferi transformări. Sunt asimilate mărfurilor şi bunurile de natura stocurilor (materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, animalele şi păsările, alte valori de natura stocurilor) vândute ca atare, precum şi valoarea produselor obţinute, transferate în magazinele proprii de desfacere pentru a fi vandute. Pe traseul producător-consumator, mărfurile parcurg două stadii şi anume: 1) circulaţia cu ridicata a mărfurilor (en gros) – care constă în achiziţionarea de produse în cantităţi mari de la producători sau alţi furnizori în scopul vânzării acestora către alte unităţi comerciale, îndeosebi celor de vânzare cu amănuntul; 2) circulaţia cu amănuntul a mărfurilor (en detail) – care constă în vânzarea mărfurilor consumatorilor individuali, precum şi unor unităţi pentru consumul gospodăresc; În OMFP nr.1752/2005 mărfurile sunt definite ca fiind acele bunuri pe care firma le cumpără în vederea revânzării lor. Desfacerea mărfurilor are loc, printr-o reţea comercială adecvată care poate aparţine agenţilor economici profilaţi pe aprovizionarea şi desfacerea mărfurilor şi agenţi economici care au ca obiect alte activităţi decât desfacerea mărfurilor, dar dispun de depozite sau magazine proprii. Prin intermediul depozitelor cu ridicata se comercializează mărfuri în volum mare de către societăţile comerciale specializate în comerţ cu ridicata (en gros) către alte unităţi, îndeosebi către agenţii economici care desfăşoară activităţi de comerţ cu amănuntul (en detail). Acestea din urmă desfac mărfurile către consumatorii direcţi. Aprovizionarea unităţii cu mărfuri şi vânzarea acestora se fac pe baza acordului dintre părţi. Momentul intrării mărfurilor în proprietatea cumpărătorului poate coincide cu : sosirea facturii şi recepţionarea mărfurilor. Operaţiunea aceasta este urmată de achitarea imediată a contravalorii acestor bunuri (în numerar) sau la o anumită scadenţă (în numerar sau prin intermediul băncilor); 10

primirea facturii de la furnizor. În această situaţie apare un decalaj între momentul aprovizionării (cumpărării) şi cel al recepţiei mărfurilor. Acesta determină înregistrarea bunurilor respective ca mărfuri în curs de aprovizionare (mărfuri achitate şi expediate de furnizor, dar neprimite în depozite sau nerecepţionate); c) mărfuri sosite fără factură. Această situaţie determină apariţia mărfurilor recepţionate, dar nefacturate. Se înregistrează ca intrări în gestiune, atât la locul de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor însoţitoare. Vânzarea mărfurilor reprezintă, din punct de vedere juridic, trecerea acestor bunuri din proprietatea vânzătorului (furnizorului) în cea a cumpărătorului (clientului) „pe baza acordului dintre parteneri cu privire la obiectul vânzării şi al preţului de vânzare. În principiu, momentul vânzării coincide cu momentul stabilirii consimţământului părţilor. Din punct de vedere contabil, momentul vânzării este considerat cel al facturării mărfurilor sau încasării contravalorii lor, dacă acesta din urmă coincide cu facturarea” . În cazul unor decalaje între vânzarea şi expedierea (livrarea) mărfurilor, acestea se înregistrează ca ieşiri din unitatea furnizorului (vânzătorului), nemaifiind considerate proprietatea acestuia, astfel: 1) mărfurile vândute şi nefacturate se evidenţiază ca ieşiri din gestiune atât la locurile de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşirea acestor bunuri din gestiune; 2) mărfurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate fac obiectul conturilor în afara bilanţului; Pe lângă achiziţia de mărfuri, care este cea mai întâlnită metodă de intrare a mărfurilor în unitate, acestea mai pot intra în unitate prin donaţie, cu titlu oneros, ca aport adus de acţionari/asociaţi, ca urmare a transferării producţiei, ambalajelor, materialelor în mărfuri, fiecare din aceste metode având particularităţile ei în ceea ce priveşte înregistrarea în contabilitate. Deasemenea, ieşirea mărfurilor din unitate nu presupune doar vânzarea, ci şi donaţia, plata salariaţilor cu mărfuri, acestea înregistrându-se distinct în contabilitate. Implicit, după fiecare operaţiune de acest gen, trebuie avută în vedere scăderea din gestiune a valorii mărfurilor ieşite din gestiune sub una din formele menţionate. După redarea existentului iniţial şi a mişcărilor de mărfuri în cursul perioadei de gestiune, contabilitatea trebuie să asigure următoarea egalitate balanţieră: stocul de mărfuri la începutul perioadei (Si) + intrările sau aprovizionările perioadei (Ap) = vânzările perioadei (Vp) + stocul de mărfuri la finele perioadei (Sf). Stabilirea mărimii unui element poate avea loc numai în condiţiile cunoaşterii celorlalte elemente redate prin această egalitate balanţieră.

11

Marfurile sunt bunurile achizitionate din afara entitatii pentru a fi vandute in aceeasi stare,fara vreo prelucrare suplimentara.Sunt asimilate marfurilor:

 Stocurile achizitionate pentru utilizare proprie (materii prime,materiale,obiecte de inventar)si care si-au schimbat destinatia si se ofera spre vanzare tertilor

 Stocurile provenite din productie proprie care se vand prin magazine proprii(semifabricate,produse finite) Pe traseul consumator-consumator,marfurile parcurg doua stadii si anume: 1)Circulatia cu ridicata a marfurilor-care consta in achizitionarea de marfuri in cantitati mari de la producatori sau de la alti furnizori in scopul revanzarii acestora catre alte entitati comerciale,indeosebi celor de vanzare cu amanuntul; 2)Circulatia cu amanuntul a marfurilor-care consta in vanzare marfurilorconsumatorilor individuali, precum si unor entitati pentru consumul propriu. Diferenta dintre pretul de vanzare si costul de achizitie al marfurilor poarta denumirea de adaos comercial sau rabat comercial.

II.2 EVALUARE MARFURILOR LA ENTITATILE CU RIDICATA Entitatile comerciale de desfacerea marfurilor cu ridicata pot evalua marfurile la urmatoarele preturi de inregistrare: 1)Costul de achizitie efectiv,care cuprinde pe langa pretul de cumparare si alte cheltuieli,cum ar fi:cheltuieli de transport,taxe vamale,comisioane,prime de asigurare. In acest caz iesirile de marfuri din patrimoniu se pot evalua folosind una din urmatoarele metode de evaluare:metoda costului mediu ponderat(CMP),metoda’’prima intrare-prima iesire’’(FIFO),metoda’’ultima intrare-prima iesire’’(LIFO). 2)Pretul standard(prestabilit)-se determina pentru fiecare sortiment de marfa,pe baza preturilor medii din perioada anterioara. In acest caz trebuie evidentiate distinct diferentele de pret dintre pretul standard si costul efectiv de achizitie.La sfarsitul fiecarei perioada de gestiune este necesar sa se repartizeze diferentele de pret atat asupra iesirilor cat si asupra stocului final de marfuri, pe baza unui coeficient de repartizare care se calculeaza cu date cumulate de la inceputul anului. Pretul de vanzare cu ridicata(en gros)este format din costul de achizitieplus un adaos comercial care se stabileste in functie de nivelul preturilor de pe piata la sortimentul respectiv de marfuri.

12

II.3 EVALUAREA MARFURILOR LA ENTITALILE COMERCIALE CU AMANUNTUL In cadrul entitatilor cu amanuntul se conduce evidenta analitica global-valorica atat la nivel de entitate cat si pe magazine,iar in cadrul acestorape gestiuni cu ajutorul raportului de gestiune zilnic sau periodic.Contabilitatea sintetica a marfurilor la entitatile cu amanuntul nse organizeaza prin folosirea inventaruluipermanent sau intermitent.La entitatile comerciale de desfacere a marfurilor cu amanuntul(en detail)se recomanda evidenta marfurilor la pretul cu amanuntul,care se poate utiliza in doua feluri: a)Pretul cu amanuntul,care este format din costul de achizitie plus adaosul comercial plus TVA.Adaosul comercial este suma destinata sa acopere cheltuielile comerciantului9cheltuieli de circulatie) si sa asigure obtinerea unui profit. b)Detailistii neplatitori de TVA utilizeaza pretul cu amanuntul compus din costul de achizitie(in care se include si TVA din factura de cumparare)plus adaosul comercial. De regula, la entitatile comerciale cu amanuntul se considera cost de achizitie pretul de cumparare reflectat in facturile furnizorilor,iar cheltuielile de transport aferente intrarilor de marfuri se reflecte intr-un cont analitic distinct.Acestea se vor include in cheltuieli pe masura vanzarii marfurilor.Acest mod de evaluare se impune di ratiuni practice intrucit este dificil sa se recalculeze pretul de cumparare al marfurilor intrate in functie de cheltuielile de transport-aprovizionare.

II.4 CONTURI UTILIZATE Contabilitatea sintetica a marfurilor se realizeaza cu ajutorul grupei 37,,Marfuri’’ care cuprinde conturi sintetice de gradul 1: 371-,,Marfuri’’ 378-,,Diferente de pret la marfuri’’ a)in cazul utilizarii inventariului permanent Contul 371 ,,MARFURI’’ Dupa continutul economic este un cont de active circulante materiale,iar dupa functia contabila este un cont de activ,care tine evidenta existentei si miscarii marfurilor. In DEBIT se inregistreaza: -valoarea marfurilor achizitionate(401,408,446,542); -adaosul comercial aferent marfurilor achizitionate si a celor constatate in plus la inventariere(378); -TVA neexigibila aferenta marfurilor achizitionate si a celor constatate in plus la inventariere(4428); -valoarea marfurilor constatate in plus la inventariere(607); -valoarea materialelor si produselor transferate la marfuri(301,302,303,341,345,346); -valoarea marfurilor primite cu titlu gratuit(7582); 13

-valoarea aportuluisocial de marfuri(456); -valoarea marfurilor aduse de la terti(357); -valoarea marfurilor primite de la societatile din cadrul grupului(451) sau din cadrul entitatii(481,482); In CREDIT se inregistreaza: -valoarea marfurilor vandute sau constatate lipsa la inventariere(607) ; -valoarea marfurilor donate(6582)sau distuse de calamitati; -adaosul comercial aferent marfurilor vandute, donate,distrusesi a celor constatate lipsa de inventariere(378); -TVA neexigibila aferenta marfurilor vandute,donate,distrusesi a celorconstatate lipsa de inventariere(4428); -valoarea marfurilor trimise la terti(357); -valoarea marfurilor livrate societatilor din cadrul grupului(4511)sau din cadrul entitatii(481,482); SOLDUL debitor al contului reprezinta valoarea stocului de marfuri existent in patrimoniu evaluat la pret de inregistrare. Contul 378 ,,Diferente de pret la marfuri’’ Dupa continutul economic este un cont rectificat al valorii de inregistrare a marfurilor,iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, care tine evidenta adaosului comercial aferent marfurilor existente in gestiunea entitatii. In CREDIT se inregistreaza: -adaosul comercial aferent marfurilor intrate in gestiune sau constatate in plus la inventariere(371); In DEBIT se inregistreaza: -adaosul comercial aferent marfurilor vandute,donate,constatate lipsa la inventariere,distruse de calamitati,depreciate(371); SOLDUL creditor al contului reprezinta adaosul comercial aferent marfurilor din stoc. In cazul utilizarii inventariului intermitent Contul 378 ,,Diferente de pret la marfuri’’: -se crediteaza-la sfarsitul perioadei,cu valoarea adaosului comercial aferent marfurilor existente in stoc; -se debiteaza-la inceputul perioadei cu valoarea adaosului comercial aferent marfurilor existente in stoc la sfarsitul perioadei precedente; Alte conturi specifice utilizate pentru inregistrarea operatiilor privind marfurile: 607-,,Cheltuieli privind marfurile’’ este un cont de activ care arata costul marfurilor vandute.Se debiteaza cu inregistrarea cheltuielilorcu ocazia descarcarii gestiunii de marfuri si se crediteaza prin inchiderea asupra contului 121,,Profit si pierdere’’.La sfarsitul perioadei se soldeaza. 707-,,Venituri din vanzarea marfurilor’’ este un cont de pasiv.Se crediteaza cu veniturile obtinute din vanzarea la pret de vanzare fara TVA coletata si se debiteaza prin incorporarea veniturilor in contul de rezultate.La sfarsitul perioadei se soldeaza. 14

CAPITOLUL III Aspecte practice privind evidenta marfurilor III.1 Comert cu amanuntul Metoda inventariului permanent In cursul lunii aprilie 2012 S.C FILDES-ONYX S.R.L. avand ca obiect de activitate comertul cu amanuntul efectueaza urmatoarele operatii economice. Se aprovizioneaza cu marfuri la pret de achizitie (pret de cumparare 50.000 lei, plus TVA deductibila 24% .La receptie se stabileste un adaos comercial de 20% .Ulterior inregistreaza vanzarea de marfuri in numerar in valoare de 60.000 lei inclusiv TVA colectata. Concomitent se inregistreaza descarcarea gestiunii de marfuri aferenta marfurilor vandute. La sfarsitul perioadei se inregistreaza regularizarea TVA. La inceputul lunii aprilie se prezinta urmatoarea situatie in conturi: Si C 1012 2.000 Si C 378 5.000 Si D 5121 10.000 Si D 371 20.000 Si C 4428 3.200 Si C 5191 19.800 Operatia 1 In 15.04.2012 –inregistrare aprovizioane marfuri de la furnizori pe baza facturii fiscale 371 A (+)→ D 4426 A (+) →D 401 P (+) → C

% 371 4426

=

401

62.000 50.000 12.000

Operatia 2 In 15.04.2012 inregistrare receptie marfuri prin evidentierea adaosului comercial si a TVA neexigibila aferenta intrarilor ,marimi valorice care intra in structura pretului 378 P (+)→ C 4428 P (+)→ C

371

=

15

% 378

24.400 10.000

371 A (+)→D

4428

14.400

% 707 4427

60.000 48.387 11.613

Operatia 3 In 25.04.2012 inregistrarea vanzarii in numerar 5311 A (+)→ D 4427 P (+)→ C 707P (+)→C

5311

=

Operatia 4 In 25.04.2012 inregistrarea descarcarii gestiunii de marfuri pentru marfurile vandute 371 A (-) C 4428 P(-) D 378 P(-) D* *Pentru determinarea adaosului aferent vanzarii se foloseste repartizarea proportionala cu ajutorul cotei medii de adaos.(K) (

(

(

)

)

(

)

) (

)

Adaosul aferent vanzarii (D 378)K x R C 707=19,53%x 48.387 = 9.450

%

=

371

60.000

607

38.937

378

9.450

4428

11.613

16

Operatia 5 In 25.04.2012 depunerea numerarului rezultat din vanzare la banca 5311 A (-)→ C

5121 A (+) →D

581 A/P (-)→D

581 A/P→C

581=5311

55.000

5121=581

55.000

Operatia 6 In data de 31.04.2012 regularizare TVA la sarsitul perioadei 4427 P (-)→D

%

=

4426

12.000

4426 A(-) →C

4427

11.613

4424 P (+) →D

4424

387

Operatia 7 In 31.04.2012 inchiderea conturilor de veniturisi cheltuieli 707 P(-)→ D 121 A /P→ C 607 A(-) →C 121 A/P →D 707

=

121

48.387

121

=

607

38.937

Controlul gestiunii stocurilor de mărfuri şi ambalaje În zilele noastre controlul dobândeşte o însemnătate deosebită, fiind dreptul societăţilor de a-şi apăra interesele sale generale, fundamentale. Prin intermediul controlului societatea îşi 17

manifestă exigenţele ei, omologând numai acele activităţi şi practici economice sau de altă natură care sunt în concordanţă cu normele generale de comportament social, cu obiectivele şi programele sale prioritare şi numai acele rezultate care îndreptăţesc eforturile depuse. Controlul asigură cunoaşterea temeinică şi detaliată a realităţilor economico-sociale, dar nu se poate limita la atât. Acesta trebuie să facă judecăţi de valoare sau de conformitate, interpretând stările de lucruri sau realităţile constatate printr-o raportare continuă a acestora la obiectivele de atins, normele fixate anticipat sau regulile de desfăşurare prestabilite. Activitatea de control presupune cel puţin trei elemente esenţiale: cunoaştere, constatare, comparare, respectiv cunoaşterea stărilor de lucruri ideale, constatarea realităţilor practice şi compararea acestora. Orice firmă are interesul să cunoască, cu exactitate starea reala a averii sale , stare care poate fi diferită de situaţia scriptică din documentele contabile. Acest lucru se poate realiza prin cea mai complexă operaţiune de control gestionar, care îmbină controlul faptic cu cel documentar şi care este cunoscută sub denumirea generică de inventariere periodică a patrimoniului din unităţi. De aceea, în continuare, vom aborda inventarierea din mai multe perspective.

Inventarierea – definiţie şi sferă de cuprindere În România, inventarierea patrimoniului din unităţile economice reprezintă o obligaţie stabilită prin norme juridice şi metodologice specifice. Potrivit acestor norme, inventarierea reprezintă ansamblul operaţiunilor prin care se constată existenţa tuturor elementelor de activ şi de pasiv, cantitativ-valoric sau numai valoric, la data la care aceasta se efectuează. Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaţiei reale a tuturor elementelor de activ şi de pasiv ale fiecărei unităţi, precum şi a bunurilor şi valorilor deţinute cu orice titlu, aparţinând altor persoane juridice sau fizice, în vederea întocmirii situaţiilor financiare anuale care trebuie să ofere o imagine fidelă a poziţiei financiare şi a performanţei unităţii pentru respectivul exerciţiu financiar.

18

Inventarierea poate fi definită “ca ansamblu de operaţiuni prin care se constată, descrie şi evaluează existenţa la o anumită dată a tuturor elementelor patrimoniale, inclusiv a celor extrapatrimoniale, cantitativ – valoric sau numai valoric, după caz”. Potrivit altei opinii, inventarierea “ reprezintă ansamblul operaţiunilor privind constatarea, descrierea şi evaluarea existentului faptic de substanţe patrimoniale la un moment dat”. Inventarierea, ca procedeu de constatare faptică, îndeplineşte mai multe funcţii, dintre care amintim cele mai semnificative: funcţia de bază a inventarierii este cea de stabilire a situaţie reale a tuturor elementelor de activ şi de pasiv ale unităţii, precum şi a bunurilor şi valorilor deţinute cu orice titlu, informaţii necesare pentru întocmirea situaţiilor financiare anuale; funcţia de control a concordanţei dintre informaţiile din contabilitate şi realitatea fizică, care oricât de riguros ar fi organizată nu în totdeauna este aceeaşi cu cea din contabilitate; funcţia de calcul şi evidenţă a stocurilor, consumurilor şi vânzărilorevidenţiază existenţa a două forme de inventar: cel permanent folosit de întreprinderile mari şi care presupune înregistrarea în contabilitate a tuturor operaţiunilor de intrare şi ieşire a bunurilor materiale şi cel intermitent care poate fi aplicat de întreprinderile mici şi mijlocii şi care constă în stabilirea ieşirilor şi înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfârşitul perioadei. Inventarierea se poate clasifica după următoarele criterii: După momentul în care se efectuează, inventarierea avem: Inventarieri periodice (anuale) care se efectuează cel puţin odată pe an, de obicei cu ocazia închiderii exerciţiului financiar şi cuprind întregul patrimoniu al întreprinderii;

Inventarieri exprese care se pot efectua:

19

a) la cererea organelor de control, cu prilejul efectuării controlului; b) ori de câte ori există indicii că există lipsuri sau plusuri în gestiune; c) ori de câte ori intervine o primire- predare de gestiune; d) cu prilejul reorganizării gestiunilor; e) ca urmare a calamităţilor naturale; f) în alte cazuri prevăzute de lege. 2. După gradul de cuprindere, inventarierea poate fi: Inventariere parţială, ce cuprinde numai categorii de bunuri, creanţe etc., aparţinând unor anumite gestiuni; Inventarierea generală, ce priveşte toate mijloacele şi resursele din entitatea economică. După modalitatea de efectuare, inventarierea poate fi: Inventariere totală, se extinde asupra tuturor sortimentelor care formează un element patrimonial sau asupra tuturor bunurilor dintr-o gestiune, indiferent de natura lor; Inventariere prin sondaj, cuprinde numai unele sortimente sau bunuri dintr-o gestiune; După natura elementelor supuse inventarierii, distingem: Inventarierea imobilizărilor corporale, necorporale şi financiare; Inventarierea stocurilor şi producţiei în curs; Inventarierea mijloacelor circulante în decontare; Inventarierea mijloacelor circulante de trezorerie; Inventarierea bunurilor aparţinând altor entităţi economice; Inventarierea capitalurilor proprii; Inventarierea datoriilor. 20

În fucţie de condiţiile în care se desfăşoară, inventarierile sunt: Inventarieri ordinare, ce au un caracter planificat; Inventarieri extraordinare care sunt impuse de anumite situaţii extraordinare. Tot în sfera de cuprindere a inventarierii intră şi etapele inventarierii. Aceste etape derivă din din caracterul deosebit de complex al activităţii de inventariere. Ele sunt: pregătirea inventarierii; constatarea, descrierea şi evaluarea elementelor de activ şi de pasiv supuse inventarierii; stabilirea rezultatelor inventarierii şi înregistrarea lor în contabilitate.

Pregătirea şi desfăşurarea operaţiunii de inventariere Mai întâi trebuie stabilit cum şi de câte ori se inventariază bunurile aparţinând unei entităţi comerciale într-un exerciţiu financiar, astfel: elementele de activ şi de pasiv se inventariază odată pe an şi au legătură directă cu situaţiile financiare anuale; mărfurile şi ambalajele din unităţile de desfacere cu amănuntul (inclusiv din cele de alimentaţie publică) nu pot fi tratate în regim de inventariere anuală; experienţa arată că atunci când vânzarea se face prin case de marcaj este suficientă inventarierea de două ori pe an; disponibilităţile băneşti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, precum şi celelalte valori din casieriile unităţilor economice se inventariază obligatoriu cel puţin o dată pe lună; În afară de aceste momente obligatorii de realizare a inventarierii, mai trebuie avute în vedere şi toate împrejurările în care se face obligatorie inventarierea, precum: predarea – primirea de gestiune, ori de câte ori sunt indicii că într-o gestiune există lipsuri sau plusuri de inventar, la cererea organelor de control financiar sau gestionar, în cazul modificărilor de preţuri, în urma unor calamităţi naturale.

21

Pregătirea inventarierii este o etapă premergătoare inventarierii propriu-zise şi constă în luarea unor măsuri cu caracter organizatoric şi în efectuarea unor operaţiuni de pregătire contabilă. Pentru pregătirea operaţiunii de inventariere în cadrul S.C. FILDES-ONYX S.R.L, în conformitate cu una din obligaţii enumerate mai sus sau din alte motive, se constituie o comisie de inventariere formată din trei persoane propuse de contabilul şef şi aprobate de către directorul general, care au obligaţia de a verifica întreaga documentaţie precum şi verificarea faptică a gestiunilor din cadrul firmei. Persoanele selectate pentru a face parte din comisia de inventariere au o pregătire economică şi nu fac parte din rândul persoanelor care au în gestiune diferitele categorii de mărfuri. În vederea bunei desfăşurări a operaţiunilor de inventariere, conducerea unităţii adoptă unele măsuri pentru crearea unor condiţii optime de lucru comisiilor de inventariere. Potrivit normelor în vigoare aceste măsuri se referă la următoarele aspecte: organizarea depozitării valorilor materiale grupate pe sortimente şi tipodimensiuni, codificarea acestora şi întocmirea etichetelor de raft; ţinerea şi aducerea la zi a evidenţelor tehnico-operative la gestiunile de valori materiale, precum şi a celor contabile şi efectuarea lunară a confruntării datelor între aceste evidenţe; participarea la lucrările de inventariere a întregii comisii desemnate prin decizie scrisă; asigurarea participării la identificarea bunurilor inventariate (calitate, sortiment, preţ etc.) a unor persoane competente din unitate sau din afara acesteia, la solicitarea responsabilului comisiei de inventariere, persoane care au obligaţia de a semna listele de inventariere pentru atestarea datelor înscrise; dotarea gestiunii inventariate cu aparate şi instrumente adecvate şi în număr suficient pentru măsurare şi cântărire, precum şi cu mijloace de identificare (cataloage, mostre, sonde etc.); înzestrarea comisiei de inventariere cu formularele şi rechizitele necesare, cu mijloace tehnice de calcul şi de sigilare a spaţiilor inventariate; 22

asigurarea respectării de către comisie a normelor de protecţie a muncii; asigurarea securităţii uşilor, ferestrelor, porţilor de la magazine, depozite, gestiuni etc. Înainte de începerea inventarierii propriu-zise, comisia de inventariere desemnată trebuie la rândul ei să adopte o suită de măsuri organizatorice specifice, dintre care cele mai importante privesc sigilarea spaţiilor gestiunii, luarea unei declaraţii scrise de la gestionar, vizarea documentelor de evidenţă operativă la nivelul ultimei înregistrări, verificarea aparatelor de măsură şi control, ridicarea numerarului nedepus la casierie şi a documentelor nepredate la contabilitate. Operaţiunile de sigilare au în vedere, în primul rând, căile secundare de acces în spaţiile gestiunii, încăperile auxiliare care au ieşiri separate, precum şi încăperile situate în alte localuri. Se menţionează şi faptul că documentele întocmite de către comisia de inventariere rămân în cadrul gestiunii inventariate, în dulapuri sau fişete încuiate şi sigilate după aceeaşi procedură ca şi căile de acces. Declaraţia luată gestionarului înainte de începerea inventarierii propriu-zise are un pronunţat caracter asigurativ, urmărind în fapt să prevină apariţia unor neclarităţi ulterioare şi evitarea unor dificultăţi în stabilirea exactă a situaţiei gestiunii. În această declaraţie scrisă gestionarul trebuie să menţioneze anticipat o serie de aspecte concrete, cum sunt: dacă deţine bunuri sau valori ce aparţin altor unităţi sau gestiuni, primite cu sau fără documente justificative; dacă are cunoştinţă (sub aspect cantitativ ori valoric) de existenţa vreunui plus sau minus în gestiunea sa; dacă a primit sau eliberat bunuri din gestiune fără documente legale; dacă deţine bunuri sosite şi nerecepţionate încă sau bunuri pentru care a întocmit documentele de ieşire din gestiune, dar care nu au fost efectiv livrate; este de observat că asemenea bunuri ar apărea ca plusuri de inventar;

23

dacă deţine documente de primire sau eliberare care nu au fost operate în evidenţele gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate; dacă deţine numerar sau alte hârtii de valoare rezultate din vânzarea oficială a bunurilor gestionate şi nedepuse la casierie; g. dacă mai are bunuri sau valori depozitate în alte locuri decât încăperile sau spaţiile sigilate. Inventarierea propriu-zisă constă în constatarea, descrierea şi evaluarea exactă a elementelor de activ şi de pasiv, stabilirea stocurilor faptice sau a soldurilor valorice şi înscrierea lor în documente oficiale. Ca regulă generală, inventarierea se efectuează la locurile de depozitare, de păstrare sau de folosinţă a bunurilor sau valorilor şi în prezenţa gestionarului care răspunde de integritatea lor. În acestă fază a inventarierii, comisia întocmită pentru verificarea S.C. FILDES-ONYX S.R.L. urmăreşte toate documentele contabile, costată situaţia reală deplasându-se la depozitele firmei, costată existenţa tuturor bunurilor şi valorilor din documente. În cazul bunurilor corporale (imobilizări, stocuri) stabilirea stocurilor faptice se realizează prin numărare, cântărire, măsurare sau cubare, după caz. În cazul celorlalte elemente patrimoniale (îndeosebi pentru disponibilităţile aflate în conturi la bănci, creanţe, datorii şi orice alte decontări) inventarierea constă de fapt întro minuţioasă verificare a sumelor ce constituie soldurile conturilor în cauză şi confruntarea acestora cu documente externe (extrase de cont), astfel încât respectivele solduri să exprime cât mai fidel realitatea. Toate bunurile şi valorile sunt trecute pe liste de inventariere, formatul unei astfel de liste folosite de S.C. FILDES-ONYX S.R.L. este prezentată în figura nr. 4.1.

24

Unitate

Lista de inventariere

Gestiunea

Pagina

Magazie

Data: .....15.05.2012.........

Loc de depozitare

......1....

CANTITĂŢI Stocuri N

Den

Cod

r.

umir

ul

U/

Ct

a

sau

M

r.

bunu

Diferenţe Pr

Valoarea

Vala

DEPRECI

contabilă

re

EREA

eţ

Dife

de

Fa

Scri

Fa

Scri

uni Valo

renţe

inve

Valo

M

nr.

pti

ptic

pti

ptic

tar

+ -

ntar

are

oti

lui

de

c

inve

inve

ntari

ntar

are

c

v

t 0

1

1

adez

2

0056

3

kg

ivi

4

15

5

159

6

2

7

2

8

50

9

7850

1

1

0

1

12

13

14

7850

7

Numele

Comisia de inventariere

Gestionar

Contabilitate

şi

Ionescu

Ţibu Alexandru

Vananu

prenumel

Leonte

e Semnătur

Popescu

a Figura nr. 4.1 listă de inventariere

25

Lista de inventariere serveşte ca document penru stabilirea plusurilor şi minusurilor de bunuri şi valori, costatate cu ocazia inventarierii, precum şi pentru constaterea deprecierilor.

Tehnici specifice de inventariere a stocurilor de mărfuri şi ambalaje din gestiunile comerciale În activitatea de comerţ pe care S.C. FILDES-ONYX S.R.L. o desfăşoară, intervenţia unor tehnici specifice de inventariere se manifestă încă din faza de pregătire şi organizare a operaţiunilor. Astfel, la inventarierea gestiunilor din unităţile comerciale, în categoria lucrărilor pregătitoare se cuprind, pe lângă măsurile comune tuturor gestiunilor, şi unele operaţii specifice cum sunt: stabilirea încasărilor din ziua curentă; stabilirea eventualelor diferenţe dintre monetar şi benzile de control ale aparatelor de casă; întocmirea de către gestionar a raportului de gestiune. Merită a fi subliniat şi faptul că, la gestiunile din reţeaua comercială, în perioadele dintre două inventarieri, se fac de regulă şi alte controale inopinate asupra numerarului existent în casieriile unităţilor de desfacere şi asupra vânzătorilor ce încasează numerar prin înregistrarea sau marcarea lui în aparatele de casă. Alte particularităţi intervin în legătură cu modul concret de inventariere a unor mărfuri şi îndeosebi a celor de natura produselor alimentare şi agricole. La inventarierea uleiurilor, produselor petroliere sau altor lichide cu densitate subunitară trebuie avut în vedere şi un alt aspect. Comisia de inventariere are obligaţia să verifice dacă conţinutul vaselor (îndeosebi al celor litrate ori calibrate, care nu necesită transvazare) este acelaşi până la fund, lucru care se realizează prin scoaterea de probe cu ajutorul sondelor pentru analiza în laborator. 26

Probele de laborator sunt necesare şi pentru alte mărfuri alimentare, îndeosebi pentru cele care prezintă indicii de alterare sau cele care pot fi uşor denaturate ori diluate. În asemenea situaţii se aplică regula generală potrivit căreia ori de câte ori comisiile de inventariere ridică probe pentru analize de laborator, acestea se prelevă în dublu exemplar, lăsându-se la gestiunea verificată (în păstrarea gestionarului) o contraprobă sigilată, operaţiune care se consemnează întrun proces-verbal distinct. O mare atenţie trebuie acordată mărfurilor care au termene de garanţie, iar în ultimul timp asemenea situaţii sunt tot mai frecvente şi rigorile sunt în continuă creştere. Pentru acestea, comisiile de inventariere au obligaţia să menţioneze în liste produsele al căror termen de garanţie a expirat, precum şi cele aflate la limita acestui termen. Tehnicile de inventariere pot fi influenţate de mărimea stocurilor. Astfel, la depozitele de combustibili solizi, dacă stocurile sunt mai mici de 50 tone ele se inventariază prin cântărire, iar atunci când stocurile scriptice depăşesc această limită, determinarea cantităţilor se poate face prin măsurare-cubaj. Stabilirea stocurilor prin cubare se poate face şi în cazul unor produse sau mărfuri de masă, cum sunt cimentul, ipsosul, varul etc., aflate în vrac. La rândul lor, mărfurile ambalate în saci egalizaţi (ciment ) pot fi inventariate prin numărarea sacilor, cu condiţia ca aceştia să nu prezinte urme de deteriorare sau violare. În aceste cazuri, în listele de inventariere se va înscrie numărul sacilor şi greutatea egalizată pe sac, iar apoi cantitatea în kg. Dacă sacii sunt confecţionaţi din materiale textile, devine obligatorie verificarea conţinutului prin sondaj. De asemenea, este obligatorie verificarea (măcar prin sondaj) a conţinutului real şi dacă ambalajele sunt intacte, atunci când mărfurile sau produsele sunt depozitate în stive, formate din saci, lăzi, cutii, navete. Oricum, în toate cazurile stivele trebuie desfăcute pentru stabilirea exactă a cantităţilor efective în gestiune.

Stabilirea rezultatelor inventarierii Rezultatele inventarierii în cadrul societăţii comerciale cu răspundere limitată FILDESONYX se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic şi înscrise în listele de inventariere cu cele din evidenţa tehnico-operativă (fişele de magazie) şi din contabilitate. 27

Înainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedează la o analiză a tuturor stocurilor înscrise în fişele de magazie şi a soldurilor din contabilitate pentru bunurile inventariate. Erorile descoperite cu această ocazie trebuie corectate operativ, după care se procedează la stabilirea rezultatelor inventarierii, prin confruntarea cantităţilor consemnate în listele de inventariere, cu evidenţa tehnico-operativă pentru fiecare poziţie în parte. Evaluarea stocurilor, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea actuală a fiecărui element, denumită valoare de inventar, stabilită în funcţie de utilitatea bunului, starea acestuia şi preţul pieţei. La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenţei, potrivit căruia se va ţine seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor. În cazul în care se constată că valoarea de inventar, stabilită în funcţie de utilitatea bunului pentru unitate şi preţul pieţei, este mai mare decât valoarea cu care acesta este evidenţiat în contabilitate, în listele de inventariere se vor înscrie valorile din contabilitate. În cazul în care valoarea de inventar a bunurilor este mai mică decât valoarea din contabilitate, în listele de inventariere se înscrie valoarea de inventar. Pentru elementele de stocuri la care s-au constatat deprecieri, pe baza listelor de inventariere întocmite distinct, comisia de inventariere face propuneri privind înregistrarea ajustărilor pentru depreciere, arătând totodată cauzele care au determinat aceste deprecieri. Ajustările pentru depreciere se înregistrează în contabilitate indiferent de situaţia economică a unităţii, inclusiv în cazul în care aceasta înregistrează pierdere contabilă. Rezultatele inventarierii la S.C. FILDES-ONYX S.R.L. se înscriu de către comisia de inventariere într-un proces-verbal. Procesul-verbal privind rezultatele inventarierii trebuie să conţină, în principal, următoarele elemente: data întocmirii; numele şi prenumele membrilor comisiei de inventariere; numărul şi data deciziei de numire a comisiei de inventariere; gestiunea inventariată; data începerii şi terminării operaţiunii de inventariere; rezultatele inventarierii; concluziile şi propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor şi ale lipsurilor constatate şi la persoanele vinovate, precum şi propuneri de măsuri în legătură cu acestea; volumul stocurilor depreciate, fără mişcare, cu mişcare lentă, greu vandabile, fără desfacere asigurată şi propuneri 28

de măsuri în vederea reintegrării lor în circuitul economic; propuneri de scoatere din uz a obiectelor de inventar şi declasare sau casare a unor stocuri; constatări privind păstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integrităţii bunurilor din gestiune, precum şi alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate. Dacă există pagube sau lipsuri, pe baza explicaţiilor primite şi a documentelor cercetate, comisia de inventariere stabileşte caracterul lipsurilor, pierderilor, pagubelor şi deprecierilor constatate, precum şi caracterul plusurilor, propunând, în conformitate cu dispoziţiile legale, modul de regularizare a diferenţelor dintre datele din contabilitate şi cele faptice precum şi persoanele care se fac vinovate de eventualele lipsuri sau pagube imputabile, rezultate în urma inventarierii. Pentru lipsurile constatate şi care sunt imputabile angajaţilor S.C. FILDES-ONYX S.R.L. directorul general va lua măsuri pentru a stabili valoarea de înlocuire a bunurilor sau valorilor şi a le imputa angajaţilor. La sfârşitul anului, pe baza datelor cuprinse de listele de inventariere şi a proceselorverbale, se întocmeşte Registrul-inventar, care este un document contabil obligatoriu. Model de Registrul-inventar folosit de S.C. FILDES-ONYX S.R.L. este prezentat în figura 4.2.

Nr. pagină 1

Unitatea S.C. FILDES-ONYX S.R.L REGISTRUL - INVENTAR la data de 15.05.2008. Nr.

Recapitulaţia elem.

Valoarea

Valoarea de

Diferenţe din evaluare

Ctr.

inventariate

contabilă

inventar

Valoare

Cauze diferenţă

1

Adezivi

7850

7850

2

Pahate berzelius

158

158

Întocmit,

Verificat,

Vamanu Leonte

Ciubotaru Mirela

Figura 4.2 Pagină din Registrul – inventar

29

Pe baza Registrului-inventar şi al balanţei de verificare se întocmeşte la sfârşitul exerciţiului bilanţul contabil, care face parte din situaţiile financiare anuale.

III.2 DOCUMENTE SPECIFICE MARFURILOR A) Intrare de marfuri Furnizorul expediaza marfurile cu CERTIFICAT DE CALITATE,AVIZ DE INSOTIRE A MARFII,pe baza de FACTURA.Plata marfii cumparate se poate face in numerar pe baza CHITANTEI sau prin virament cu Ordinul de plata sau prin efectele de platit. Marfa ajunsa la cumparator este supusa receptiei cantitative si calitative intocmindu-se NOTA DE RECEPTIE si Constatare de diferente.In cazul in care se constata defecte, lipsuri la marfa cumparata,intocmindu-se PROCES –VERBAL DE SISTARE A RECEPTIEI si apoi nota de predare-restituire. In cazul majorarii preturilor comercializate de o unitate ,trebuie sa se intocmeasca INVENTARUL pentru schimbare de pret. Plusurile constatate la inventar se consemneaza in Proces-verbal de verificare si control a gestiunii. Marfurile primite in consignatie se inregistreaza in Borderoul de primire a obiectelor in consignatie.

B) Iesiri de marfuri Vanzarea cu plata integrala in numerar,se realizeaza sub diverse forme: -vanzarea pe baza de bonuri emise de vanzator cu documente BON DE VANZARE ,MONETARUL, RAPORTUL DE GESTIUNE -vanzarea marfurilor cu inregistrarea in aparatele de casa bazata pe BONUL DE VANZARE , MONETAR ,RAPORT DE GESTIUNE - vanzarea cu plata direct la vanzator prin CHITANTE ,MONETAR -vanzarea in numerar se consemneaza in REGISTRU DE CASA -livrarile catre clienti se fac prin FACTURA

30

-minusurile la inventar se consemneaza in PROCES-VERBAL DE SCADERE ,daca minusul este imputabil se intocmeste Decizia de imputare , angajamentul de plata Evidenta operativa a gestiunilor de marfuri pot fi organizata sub aspect: -cantitativ-folosindu-se FISA DE MAGAZIE, REGISTRUL STOCURILOR -global-valoric-RAPORTUL DE GESTIUNE (comert cu amanuntul)

CAPITOLUL IV CONCLUZII SI PROPUNERI PRIVIND IMBUNATATIREA ACTIVITATII Pentru a analiza circulatia marfurilor la societatea studiata am luat in comparatie anii 2011-2012 ,folosind ca surse de informatii ’’BILANTUL CONTABIL ’’ incheiat pe anii respectivi ,precum si jurnalele de cumparari si vanzari ale societatii. In urma efectuarii analizei economico-financiare privind circulatia marfurilor la SC FILDES-ONYX SRL, s-au desprins urmatoarele conculzii: Valoarea intrarilor de marfuri in anul 2012 a crescut fata de cea din 2011. Pe viitor se impun MASURI care sa duca la relansarea activitatii economice,cum ar fi: imbogatirea sortimentului de marfuri si punerea la dispozitia populatiei de sortimente noi si de buna calitate,practicarea unui adaos comercial cuprin intre 15% si 20% ,acceptabil fata de alte unitati cu activitate similara ,ceea ce permite desfacerea marfurilor catre consumatori si care sa inlature crearea unor stocuri nevandabile ,ridicarea la timp a materiilor prime ,materialeleo consumabile si marfurilor de la furnizori plata la timp a marfurilor,materiilor prime ,si materialelor consumabile cumparate; aprovizionarea societatii comerciale ,daca este cazul cu materii prime (faina ,zahar,drojdie etc) -un aspect pozitiv este acela ca marfurile nu se degradeaza ,se pot pastra in locuri unde cheltuielile de depozitare , pastrare ,stocare sunt minime; respectarea clauzelor contractuale. Din analiza economico-financiara rezultaca unitatea isi desfasoara activitatea in conditii bune si pentru viitor are proiecte favorabile profitului.

31

Chiar si in anul 2011 fata de anul 2012 profitula crescut.Aceasta crestere s-a datorat cresterii valorice a aprovizionarii cu marfuri, a numarului de clienti ,a inchirierii de contracte noi,a desfacerilor mult mai mari, si in special ,a maririi vitezei de circulatie.

BIBLIOGRAFIE

1) 2) 3) 4)

Contabilitatea evenimentelor si tranzactiilor Clasa a XI-a Contabilitatea financiara romaneasca martie 2006 Contabilitatea financiara romaneasca 2007 Feleaga Niculae-Ionascu Ioan-Contabilitatea financiara vol I-III Editura Economica ,Bucuresti 1993 5) Pop Valer -Contabilitatea financiara Editura Treira , 1998 6) Epuran Mihail –Contabilitatea financiara In noul sistem contabil vol I , Timosoara ,1996 7) Pantea Iacob –Contabilitatea financiara a agentilor Economici din ROMANIA , Editura IntelCredo , Deva ,1995

8) www.google.ro

32

Anexa 1-Analiza beneficiului aferent vânzărilor de mărfuri Nr Indicatori . Ctr

Exerciţiul financiar

Abateri

Indici

(±Δ)

(%)

2010

2011

2012

06/0 5

07/06

06/05

07/0 6

1

Desfaceri de mărfuri (R)

752. 764

343. 461

1.508. 797

409. 303

1.165. 336

45,62

439, 3

2

Cota medie de adaos (A) %

33

38

23

5

-15

115,15

60,5

3

Marja comercială (Mc) (L1*L2)

244. 844

129. 508

348.14 9

115. 336

218.56 9

52,89

268, 8

4

Nivel relativ al cheltuielilor de circ. (N) %

22

25

18

3

-7

113,63

72

33

5

Cheltuieli de circulaţie (Chcirc) (L1*L4)

165. 608

85.8 65

271.58 3

79.7 43

185.71 8

51,84

316, 3

6

Beneficiu aferent mărfurilor (Bmf)(L3-L5)

79.2 36

43.6 43

76.566

35.5 93

32.923

55,08

175, 4

Anexa2-Listă de inventariere

Unitate

Lista de inventariere

Gestiunea

Pagina

Magazie

Data: .....15.05.2012.........

Loc de depozitare

......1....

CANTITĂŢI Stocuri N

Den

Cod

r.

umir

ul

U/

Ct

a

sau

M

r.

bunu

Diferenţe Pr

Valoarea

Vala

DEPRECI

contabilă

re

EREA

eţ

Dife

de

Fa

Scri

Fa

Scri

uni Valo

renţe

inve

Valo

M

nr.

pti

ptic

pti

ptic

tar

+ -

ntar

are

oti

lui

de

c

inve

inve

ntari

ntar

c

are

v

t 34

0

1

1

2

adez

3

0056

kg

ivi

4

15

5

6

159

7

2

8

2

50

9

7850

1

1

0

1

12

13

14

7850

7

Numele

Comisia de inventariere

Gestionar

Contabilitate

şi

Ionescu

Ţibu Alexandru

Vananu

prenumel

Leonte

e Semnătur

Popescu

a

Anexa3- Pagină din Registrul – inventar

Nr. pagină 1

Unitatea S.C. FILDES-ONYX S.R.L REGISTRUL - INVENTAR la data de 15.05.2012. Nr.

Recapitulaţia elem.

Valoarea

Valoarea de

Diferenţe din evaluare

Ctr.

inventariate

contabilă

inventar

Valoare

Cauze diferenţă

1

Adezivi

7850

7850

2

Pahare berzelius

158

158

Întocmit,

Verificat,

Vamanu Leonte

Ciubotaru Mirela

35