Compta Sté [PDF]

Zitiervorschau

Université Abdelmalek Essaâdi Faculté Polydisciplinaire de Larache Matière : Comptabilité des sociétés Pr. EJBARI Abdelbar

Aspects comptables de la S.A : LA CONSTITUTION

Objectifs :

 Présenter la liste des comptes prévu par le PCM;  Procéder à l’enregistrement comptable de la constitution de la SA;  Exposer les problèmes comptables liés à la création de la SA;  Exercices série n°1.

Présentation de la Liste des comptes à utiliser A la constitution de la SA, le plan comptable marocain à prévu une liste des comptes

Classe 1: 1111 capital social 1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé

Classe 2: 2111 Frais de constitution

Classe 3: 3461 Associés- comptes d’apport en sociétés 34611 Associés- comptes d’apport en sociétés – numéraire 34612 Associés- comptes d’apport en sociétés – nature 3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 3468 Autres comptes d’associés-débiteurs 34681 Actionnaires défaillants

(crée pour les besoins de la société)

Présentation de la Liste des comptes à utiliser Classe 4: 4468 Autres comptes d’associés-créditeurs 44681 Actionnaires-versements anticipés

Classe 5: 5141 Banque

Classe 6 ( non exhaustive ): 6145 Frais postaux et frais de télécommunication ……

Classe 7 ( non exhaustive ): 7381 Intérêts et produits assimilés …..

(crée pour les besoins de la société)

Enregistrement comptable de la constitution de la SA L’enregistrement comptable commence après la constitution définitive de la société; c’est-à-dire après la tenue de l’assemblée générale constitutive. Les écriture relative à la création doivent constater, en trois temps :

Premièrement: - La souscription du capital ou la promesse d’apport;

Deuxièmement: - La réalisation des apports;

Troisièmement: - Règlement des frais de constitution.

Enregistrement comptable de la constitution de la SA Premièrement: La souscription du capital ou la promesse d’apport

34611

Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire

xx

34612

Associés – comptes d’apports en sociétés- nature

xx

Capital social

1111

xxxx

Promesse d’apport

Cette écriture permet de constater la créance de la société sur les actionnaires ou l’engagement des actionnaires vis-à-vis de la société à régler une dette sous forme de parts en capital.

Enregistrement comptable de la constitution de la SA Deuxièmement: La réalisation des apports Banque

5141 34611

XX

Associés – comptes d’apports en sociétés- Num

XX

Libération des apports en numéraire Classe 2 ( comptes d’immobilisations)

2… 3…

Classe 3( comptes de l’Actif ) 34612 Associés – comptes d’apports en sociétés- nature 4…

X X

Classe 4( comptes de passif )

XX x

Libération des apports en nature En fonction de la nature des apports, la société procède à la réalisation des apports, c’est-à-dire, le transfert de propriété pour les apports en nature et le blocage de fonds dans un compte bancaire pour les apports en numéraire.

Enregistrement comptable de la constitution de la SA Troisièmement: Règlement des frais de constitution Frais de constitution

2111

XX

Banque

5141

XX

Paiement des frais de constitution au notaire

 Les frais de constitution comprennent : les droits d’enregistrement sur apports en nature ou sur les statuts, Note du notaire, frais de publicité dans B.O ou journal d’annonce légale, rémunération des commissaires aux apports et frais d’immatriculation au registre du commerce…etc  Les frais de constitution constitue une immobilisation en non valeur à amortir sur 5 ans.

Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°1: Apports intégralement libérés lors de la constitution La société anonyme CTM est constitué le 5 janvier N avec un capital de 900 000 divisé en 9 000 actions de 100.  M.SALHI apporte:  un terrain évalué à 150 000  un immeuble évalué à 350 000  un matériel industriel évalué à 70 000  du mobilier évalué à 30 000  Les autres apporteurs versent la somme de 300 000 le 6 janvier N au compte bancaire de la société.  Les frais de constitution s’élèvent à 19 350 Travail à faire: Procéder à l’enregistrement comptable des opérations de constitution

Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°1: Apports intégralement libérés lors de la constitution  Le capital social de 900 000 divisé en 9 000 actions de 100 est composé de : Apports en numéraire : 300 000 Apports en nature

: 600 000

 Libération est intégrale pour les apports en nature ( loi 17-95), aussi bien pour le cas des apports en numéraire.  Les frais de constitution s’élèvent à 19 350

5 janvier N 34611

Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire

300 000

34612

Associés – comptes d’apports en sociétés- nature

600 000

1111

Capital social Promesse d’apport

900 000

Enregistrement comptable de la constitution de la SA; Cas n°1: Apports intégralement libérés lors de la constitution 6 janvier N 5141

Banque

300 000

2311

Terrain

150 000

2321

Bâtiments

350 000

2332

Matériel et outillage

70 000

2351

Mobilier de bureau

30 000

34611 34612

Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire

300 000

Associés – comptes d’apports en sociétés- nature

600 000

Réalisation des apports intégralement à la constitution 25 janvier N

Frais de constitution

2111 5141

19 350

Banque Paiement des frais de constitution au notaire

19 350

Bilan au 31 janvier N

ACTIF Actif immobilisé Immobilisations en non valeur Frais de constitution Immobilisations corporelles Terrains Bâtiments Matériel et outillage Mobilier de bureau Trésorerie- Actif Banque Total

Montant

PASSIF Capitaux propres Capital social

Montant

Total

900 000

900 000

19 350 150 000 350 000 70 000 30 000 280 650* 900 000

*Le solde du compte banque est reporté au bilan = 300 000 – 19 350

Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°2: Apports en numéraire libérés par fractions  Ce deuxième cas se rencontre lorsque la société ne souhaite pas, au début de son fonctionnement, utiliser la totalité du capital. Seule le minimum légal souscrit en numéraire est alors appelée. Les souscripteurs versent, cette fraction de la valeur nominale; En fonction des besoins de l’entreprise, lors des appels ultérieurs, les souscripteurs devront verser une fraction, ou le solde de la valeur nominale restante.  En cas d’apports partiellement libérés, la subdivision suivante du compte de bilan 1119 doit être utilisé pour le suivi du capital.

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé  Parallèlement, le suivi des apports s’effectue par l’intermédiaire du compte:

3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé

Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°2: Apports en numéraire libérés par fractions La partie non libéré se traduit Comptablement par l’écriture suivante :

1119

Actionnaires, capital souscrit non appelé 3461

xxx

Associés – comptes d’apports en sociétés

xxx

Fraction du capital non appelé L’appel à libération se traduit Comptablement par l’écriture suivante :

3462

Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 1119

Actionnaires, capital souscrit non appelé Appel de la seconde fraction ….

xxx xxx

Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°2: Apports en numéraire libérés par fractions La société anonyme SALAM est constituée le 15 mars N au capital de 8 000 actions de numéraires de 100. la moitié de la valeur nominal de chaque action est appelée et versée à la banque le 17 mars N.  Le 15 juin N, la société appelle la moitié du solde. Les versements sont effectués le 20 juin N. Le 15 novembre N, la société appelle le solde. Tous les associés se libèrent le 22 novembre N par des versements à la banque.  Le capital social de 800 000 divisé en 8 000 actions de 100 est composé uniquement Apports en numéraire : 800 000 À la constitution( 15 mars N) les actionnaires ont versé la moitié du capital soit : 800 000 / 2 = 400 000 ou bien 8000 actions x( 100/2)= 400 000 Solde du capital à appeler = 800 000 – 400 000 = 400 000  le 15 juin N, la société appelle la moitié du solde soit : 400 000 / 2 = 200 000 ou bien 8000 actions x ( 100/4) = 200 000 Solde du capital à appeler = 400 000 – 200 000 = 200 000  le 15 novembre, la société appelle le solde soit 200 000

Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°2: Apports en numéraire libérés par fractions

15 mars N

34611

Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire 1111

800 000

Capital social

800 000

Promesse d’apport

17 mars N 5141

Banque

400 000

1119

Actionnaires, capital souscrit non appelé

400 000

34611

Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire Souscription de 8 000 actions de 100, libérées de moitié

800 000

Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°2: Apports en numéraire libérés par fractions 15 juin N

Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé

3462 1119

200 000 200 000

Actionnaires, capital souscrit non appelé Appel du troisième quart ( 8000 x 25) ou la moitié du solde du capital restant

20 juin N 5141

Banque 3462

200 000 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé

Versement du troisième quart (8000 x25)

200 000

Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°2: Apports en numéraire libérés par fractions 15 novembre N

Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé

3462 1119

200 000 200 000

Actionnaires, capital souscrit non appelé Appel du quatrième ( dernier) quart ( 8000 x 25) ou le solde du capital restant

22 novembre N 5141

Banque 3462

200 000 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé

Versement du dernier quart (8000 x25)

200 000

Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°3: Actionnaires procédant à des versements anticipés  les statuts de la société peuvent prévoir la possibilité, pour les actionnaires, de libérer leurs titres par anticipation en cas de versement fractionnés.  ces versements sont productifs d’intérêts dès lors qu’ils sont prévus par les statuts.  les versements anticipés qui peuvent être effectués soit lors de la constitution, soit lors des appels ultérieurs doivent être enregistré au crédit du compte:

4468 Autres comptes d’associés-créditeurs 44681 Actionnaires-versements anticipés  ce compte doit être débité au fur et à mesure des appels ultérieurs. Il sera soldé au moment de la réalisation du solde du capital social.

Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°3: Actionnaires procédant à des versements anticipés Une société anonyme au capital de 2 000 000 ( 20 000 actions de 100) reçoit, le 20 octobre N, un versement anticipé de 57 500 correspondant au dernier quart, non encore appelé, sur 2 300 actions. Le dernier quart est appelé le 15 janvier N+1 et libéré le 15 février N+1 par versement au compte bancaire de la société. Travail à Faire: Enregistrer les opérations ci-dessus

1- Enregistrement du versement anticipé 20 octobre N

5141

57 500

Banque 44681

Actionnaires-versements anticipés Versement anticipé de M. associé( 25 X 2300)

57 500

Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°3: Actionnaires procédant à des versements anticipés 2- appel du dernier quart 15 janvier N+1

3462

Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé

1119

500 000

Actionnaires, capital souscrit non appelé

500 000

Appel du quatrième ( dernier) quart ( 20 000 x 25)

3- versement du dernier avec régularisation des versements anticipés 15 février N+1

Banque

5141

Actionnaires-versements anticipés

44681 3462

Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé solde du versement anticipé de M. associé( 25 X 2300) solde du capital restant ( 500 000 – 57 500)

442 500 57 500 500 000

Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°4: Actionnaires retardataires Lors de l’appel d’une fraction du capital, il arrive que certains actionnaires ne versent pas les fonds dans les délais réclamés. Les statuts prévoient que tout retard porte intérêt au profit de la société. Celle-ci adresse une mise en demeure à l’actionnaire retardataire qui dispose de 30 jours pour verser les fonds réclamés. Le PCM n’a pas prévu de compte d’actionnaire retardataires. MAIS  le compte 3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé demeure débiteur des fonds non versés.  les intérêts constituent des produits financiers qui s’enregistrent au crédit du compte 7381 Intérêts et produits assimilés.

Cas n°4: Actionnaires retardataires

La société anonyme DOHA a été constitué le 01 janvier N avec un capital de 1 200 000 divisé en actions de 100. Les apports en nature sont les suivants : • constructions ……………260 000 • matériel industriel…………70 000 • matériel de transport………40 000 • mobilier …………...................30 000 Pour rémunérer ces apports, 4 000 actions d’apports ont été émise. Les autres actions pour un total de 8 000 rémunèrent les versements en numéraires dont la moitié a été libérée lors de la souscription au comptes bancaire de la société le 5 janvier N. Les statuts prévoient que les actionnaires ont la possibilité de se libérer par anticipation. Les frais de constitutions sont de 37 500 payé le 20 janvier N  Le 15 mai N, la société appelle le 3 ime quart., les versements doivent être effectués pour le 27 mai N. A cette date, l’apport est normalement réalisé pour 6 500 actions. Mr Rabhi détenteur de1 000 actions a versé l’intégralité de l’appel ainsi que le solde. Mr, Nabil, détenteur de 500 actions n’a pas réalisé son apport. Mis en demeure de s ’exécuter dans un délai de 30 jrs, il règl le 20 juin la somme réclamée majorée de 250 d’intérêts.  Le 15 septembre N, la société appelle le solde du capital. Les versements sont normalement effectués le 30 septembre N.

 Le capital social de 1 200 000 divisé en 12 000 actions de 100 est composé de : Apports en numéraire : 8 000 actions soit un montant de 800 000 Apports en nature

: 4 000 actions soit un montant de 400 000

 Libération est intégrale pour les apports en nature ( loi 17-95)  libération de la moitié du capital(100/2)x 8 000 = 400 000

pour les apports en

numéraire  Les frais de constitution s’élèvent à 37 500

1 janvier N 34611

Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire

800 000

34612

Associés – comptes d’apports en sociétés- nature

400 000

1111

Capital social Promesse d’apport

1 200 000

5 janvier N 5141

Banque

400 000

2321

Bâtiments

260 000

2340

Matériel de transport

40 000

2332

Matériel et outillage

70 000

2351

Mobilier de bureau

30 000

34611 34612

Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire

400 000

Associés – comptes d’apports en sociétés- nature

400 000

Réalisation des apports en nature à la constitution Libération de la moitié du capital en numéraire ( 50X8000)

5 janvier N 1119

Actionnaires, capital souscrit non appelé 3461

Associés – comptes d’apports en sociétés – numéraire Fraction du capital non appelé ( 50 X 8000 )

400 000 400 000

20 janvier N

Frais de constitution

2111

37 500

Banque

5141

37 500

Paiement des frais de constitution au notaire

15 mai N

3462

Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé

1119

200 000

Actionnaires, capital souscrit non appelé

200 000

Appel du troisième quart (8 000 x 25) 27 mai N 5141

Banque 44681 3462

Actionnaires-versements anticipés Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé versement anticipé de M. Rabhi ( 25 X 1 000) Libération normal de (25 x 7500) Nabil n’a pas répondu au délai ( 25 x 500)

212 500 25 000 187 500

20 juin N

5141

Banque

12 750

3462

Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé

7381

Intérêts et produits assimilés

12 500 250

Versement de Mr Rabhi ( 25 x 500) + 250 d’intérêts

15 septembre N

3462

Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 1119

200 000

Actionnaires, capital souscrit non appelé

200 000

Appel du dernier quart (8 000 x 25)

30 septembre N

5141

Banque

44681

Actionnaires-versements anticipés 3462

Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé versement du dernier quart (7000 x 25) Solde du versement anticipé de Rabhi ( 1000 x 25)

175 000 25 000 200 000

Bilan au 30 juin N

ACTIF Actif immobilisé Immobilisations en non valeur Frais de constitution Immobilisations corporelles Bâtiments Matériel et outillage Matériel de transport Mobilier de bureau Trésorerie- Actif Banque Total

Montant

PASSIF Capitaux propres Capital social 37 500 Actionnaire CSNA Résultat 260 000 Passif circulant H.T 70 000 40 000 Autres comptes 30 000 d’associés- créditeurs

587 750 1 025 250 Total

Montant 1 200 000 -200 000 250

25 000

1025 250

•Le résultat est le produit d’intérêts sur versement en retard : 250 • Le solde du compte banque est de 587 750 •La fraction du capital non appelé viendra en déduction des capitaux propres •Le versement anticipé constitue une ressource supplémentaire au passif du bilan

Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°5: Actionnaires défaillants A compter de la mise en demeure( en cas de retard de versement de l’appel) et à défaut du versement de la somme appelée, l’actionnaire retard aire est qualifié d’actionnaire défaillant. La société peut vendre les actions des défaillants à la bourse ( s’ils sont cotées) ou aux enchères publiques ( lorsque les titres ne sont pas cotés) Les produits nets de la vente reviennent à la société à concurrence de ce qui lui est dû par l’actionnaire défaillant La comptabilité doit ouvrir un compte au non de l’actionnaire défaillant pour y enregistrer le produit de la vente et les frais entraînés par l’opération.

Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°5: Actionnaires défaillants Le plan comptable a prévu l’ouverture du compte: 3468 Autres comptes d’associés-débiteurs 34681 Actionnaires défaillants Pour constater la non réalisation de l’apport

Étapes de la comptabilisation 1- Constatation de la défaillance 34681

Actionnaires défaillants Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé 3462

XXX XXX

Pour le moment l’actionnaire défaillant doit à la société le montant de la fraction appelée

Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°5: Actionnaires défaillants Étapes de la comptabilisation 2- Exécution en bourse 5141

34681

Banque

Actionnaires défaillants

XXX

XXX

Le prix de vente est fonction de la partie déjà libérée et de la fraction appelée

3- Imputation des intérêts de retard et des frais

- Les intérêts de retard se calculent sur la durée allant du dernier délai fixé pour le paiement jusqu’à la date d’exécution en bourse. - les frais d’envois , de relance et de correspondance et téléphone. 34681

Actionnaires défaillants

XXXX

7381

Intérêts et produits assimilés

XX

6145

Frais postaux et frais de télécomm

XX

4- Règlement du reliquat dû éventuellement à l’actionnaire défaillant 34681

Actionnaires défaillants 5141

XXXX Banque

xxxx

Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°5: Actionnaires défaillants

La société anonyme SAADA a été constituée le 1 juin N, le capital de 1 200 000 est divisé en 6 000 actions de 200. Les opérations de constitution ainsi que l’appel de la moitié du solde effectué le 1 octobre Net le versement en date du 10 octobre N se sont normalement déroulés Le 10 janvier N+1, le solde est appelé. La date limite de versement des fonds est fixée au 20 janvier N+1. A cette date tous les actionnaires ont réalisé leurs apports à l’exception de Mr SAADI possesseur de 900 actions Mise ne demeure de s’exécuter en bourse avant le 20 février N+1 par la société. Mr SAADI n’a pas versé le montant appelé. Ses actions sont cédées aux enchères pour 130 000, le 8 mars N+1. les frais à la charge de SAADI comprennent : -des intérêts de retard pour 650 - des frais divers pour 70 Travail à Faire 1. Enregistrer au journal l’ensemble des opérations relatives à l’appel du solde et à la défaillance de Mr SAADI 2. Présenter le compte de l’actionnaire défaillant à la date du 9 mars N+1 3. Calculer le résultat dégagé par SAADI par deux méthodes

10 janvier N+1

3462

Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé

1119

600 000

Actionnaires, capital souscrit non appelé

600 000

Appel du solde du capital (6 000 x 100) 20 janvier N+1

5141

Banque 3462

510 000

Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé

510 000

Versement des actionnaires(5100 x100) SAADI n’a pas répondu à l’appel (900 x 100)

20 février N+1

34681

Actionnaires défaillants 3462

Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé

Mr SADDI défaillant ( 900 x 100 )

90 000 90 0000

5141

Banque 34681

8 mars N+1

130 000

Actionnaires défaillants

130 000

Cession en bourse de 900 actions à 130 000

8 mars N+1

34681

Actionnaires défaillants 7381

Intérêts et produits assimilés

6145

Frais postaux et frais de télécomm

720 650 70

Imputation des charges 9 mars N+1

34681

Actionnaires défaillants 7381

Banque Pour solde de l’actionnaire défaillant

39 280 39 280

D

35681 Actionnaires défaillant SAADI

(20/02) (08/03) SC (09/03)

90 000 720 39 280

130 000

130 000

C

(08/03)

130 000

Analyse du résultat réalisé par SAADI METHODE N°1 Produit de vente des 2 premiers quart : 130 000 - Valeur nominale des 900 actions 900 x 200 = Résultat = ( 130 000 – 180 000) = - Frais divers - Intérêts de retard

Résultat net (-50 000 – 70 – 650)

: 180 000 : -50 000 : - 70 : - 650

: -50 720( perte)

Analyse du résultat réalisé par SAADI METHODE N°2 Somme reçue pour solde

: 39 280

- Somme versée à la constitution : 90 000 Résultat ( 39 280 – 90 000)

: - 50 720 ( perte)