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Université Abdelmalek Essaâdi Faculté Polydisciplinaire de Larache Matière : Comptabilité des sociétés Pr. EJBARI Abdelbar
Aspects comptables de la S.A : LA CONSTITUTION
Objectifs :
Présenter la liste des comptes prévu par le PCM; Procéder à l’enregistrement comptable de la constitution de la SA; Exposer les problèmes comptables liés à la création de la SA; Exercices série n°1.
Présentation de la Liste des comptes à utiliser A la constitution de la SA, le plan comptable marocain à prévu une liste des comptes
Classe 1: 1111 capital social 1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé
Classe 2: 2111 Frais de constitution
Classe 3: 3461 Associés- comptes d’apport en sociétés 34611 Associés- comptes d’apport en sociétés – numéraire 34612 Associés- comptes d’apport en sociétés – nature 3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 3468 Autres comptes d’associés-débiteurs 34681 Actionnaires défaillants
(crée pour les besoins de la société)
Présentation de la Liste des comptes à utiliser Classe 4: 4468 Autres comptes d’associés-créditeurs 44681 Actionnaires-versements anticipés
Classe 5: 5141 Banque
Classe 6 ( non exhaustive ): 6145 Frais postaux et frais de télécommunication ……
Classe 7 ( non exhaustive ): 7381 Intérêts et produits assimilés …..
(crée pour les besoins de la société)
Enregistrement comptable de la constitution de la SA L’enregistrement comptable commence après la constitution définitive de la société; c’est-à-dire après la tenue de l’assemblée générale constitutive. Les écriture relative à la création doivent constater, en trois temps :
Premièrement: - La souscription du capital ou la promesse d’apport;
Deuxièmement: - La réalisation des apports;
Troisièmement: - Règlement des frais de constitution.
Enregistrement comptable de la constitution de la SA Premièrement: La souscription du capital ou la promesse d’apport
34611
Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire
xx
34612
Associés – comptes d’apports en sociétés- nature
xx
Capital social
1111
xxxx
Promesse d’apport
Cette écriture permet de constater la créance de la société sur les actionnaires ou l’engagement des actionnaires vis-à-vis de la société à régler une dette sous forme de parts en capital.
Enregistrement comptable de la constitution de la SA Deuxièmement: La réalisation des apports Banque
5141 34611
XX
Associés – comptes d’apports en sociétés- Num
XX
Libération des apports en numéraire Classe 2 ( comptes d’immobilisations)
2… 3…
Classe 3( comptes de l’Actif ) 34612 Associés – comptes d’apports en sociétés- nature 4…
X X
Classe 4( comptes de passif )
XX x
Libération des apports en nature En fonction de la nature des apports, la société procède à la réalisation des apports, c’est-à-dire, le transfert de propriété pour les apports en nature et le blocage de fonds dans un compte bancaire pour les apports en numéraire.
Enregistrement comptable de la constitution de la SA Troisièmement: Règlement des frais de constitution Frais de constitution
2111
XX
Banque
5141
XX
Paiement des frais de constitution au notaire
Les frais de constitution comprennent : les droits d’enregistrement sur apports en nature ou sur les statuts, Note du notaire, frais de publicité dans B.O ou journal d’annonce légale, rémunération des commissaires aux apports et frais d’immatriculation au registre du commerce…etc Les frais de constitution constitue une immobilisation en non valeur à amortir sur 5 ans.
Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°1: Apports intégralement libérés lors de la constitution La société anonyme CTM est constitué le 5 janvier N avec un capital de 900 000 divisé en 9 000 actions de 100. M.SALHI apporte: un terrain évalué à 150 000 un immeuble évalué à 350 000 un matériel industriel évalué à 70 000 du mobilier évalué à 30 000 Les autres apporteurs versent la somme de 300 000 le 6 janvier N au compte bancaire de la société. Les frais de constitution s’élèvent à 19 350 Travail à faire: Procéder à l’enregistrement comptable des opérations de constitution
Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°1: Apports intégralement libérés lors de la constitution Le capital social de 900 000 divisé en 9 000 actions de 100 est composé de : Apports en numéraire : 300 000 Apports en nature
: 600 000
Libération est intégrale pour les apports en nature ( loi 17-95), aussi bien pour le cas des apports en numéraire. Les frais de constitution s’élèvent à 19 350
5 janvier N 34611
Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire
300 000
34612
Associés – comptes d’apports en sociétés- nature
600 000
1111
Capital social Promesse d’apport
900 000
Enregistrement comptable de la constitution de la SA; Cas n°1: Apports intégralement libérés lors de la constitution 6 janvier N 5141
Banque
300 000
2311
Terrain
150 000
2321
Bâtiments
350 000
2332
Matériel et outillage
70 000
2351
Mobilier de bureau
30 000
34611 34612
Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire
300 000
Associés – comptes d’apports en sociétés- nature
600 000
Réalisation des apports intégralement à la constitution 25 janvier N
Frais de constitution
2111 5141
19 350
Banque Paiement des frais de constitution au notaire
19 350
Bilan au 31 janvier N
ACTIF Actif immobilisé Immobilisations en non valeur Frais de constitution Immobilisations corporelles Terrains Bâtiments Matériel et outillage Mobilier de bureau Trésorerie- Actif Banque Total
Montant
PASSIF Capitaux propres Capital social
Montant
Total
900 000
900 000
19 350 150 000 350 000 70 000 30 000 280 650* 900 000
*Le solde du compte banque est reporté au bilan = 300 000 – 19 350
Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°2: Apports en numéraire libérés par fractions Ce deuxième cas se rencontre lorsque la société ne souhaite pas, au début de son fonctionnement, utiliser la totalité du capital. Seule le minimum légal souscrit en numéraire est alors appelée. Les souscripteurs versent, cette fraction de la valeur nominale; En fonction des besoins de l’entreprise, lors des appels ultérieurs, les souscripteurs devront verser une fraction, ou le solde de la valeur nominale restante. En cas d’apports partiellement libérés, la subdivision suivante du compte de bilan 1119 doit être utilisé pour le suivi du capital.
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé Parallèlement, le suivi des apports s’effectue par l’intermédiaire du compte:
3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé
Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°2: Apports en numéraire libérés par fractions La partie non libéré se traduit Comptablement par l’écriture suivante :
1119
Actionnaires, capital souscrit non appelé 3461
xxx
Associés – comptes d’apports en sociétés
xxx
Fraction du capital non appelé L’appel à libération se traduit Comptablement par l’écriture suivante :
3462
Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 1119
Actionnaires, capital souscrit non appelé Appel de la seconde fraction ….
xxx xxx
Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°2: Apports en numéraire libérés par fractions La société anonyme SALAM est constituée le 15 mars N au capital de 8 000 actions de numéraires de 100. la moitié de la valeur nominal de chaque action est appelée et versée à la banque le 17 mars N. Le 15 juin N, la société appelle la moitié du solde. Les versements sont effectués le 20 juin N. Le 15 novembre N, la société appelle le solde. Tous les associés se libèrent le 22 novembre N par des versements à la banque. Le capital social de 800 000 divisé en 8 000 actions de 100 est composé uniquement Apports en numéraire : 800 000 À la constitution( 15 mars N) les actionnaires ont versé la moitié du capital soit : 800 000 / 2 = 400 000 ou bien 8000 actions x( 100/2)= 400 000 Solde du capital à appeler = 800 000 – 400 000 = 400 000 le 15 juin N, la société appelle la moitié du solde soit : 400 000 / 2 = 200 000 ou bien 8000 actions x ( 100/4) = 200 000 Solde du capital à appeler = 400 000 – 200 000 = 200 000 le 15 novembre, la société appelle le solde soit 200 000
Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°2: Apports en numéraire libérés par fractions
15 mars N
34611
Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire 1111
800 000
Capital social
800 000
Promesse d’apport
17 mars N 5141
Banque
400 000
1119
Actionnaires, capital souscrit non appelé
400 000
34611
Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire Souscription de 8 000 actions de 100, libérées de moitié
800 000
Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°2: Apports en numéraire libérés par fractions 15 juin N
Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé
3462 1119
200 000 200 000
Actionnaires, capital souscrit non appelé Appel du troisième quart ( 8000 x 25) ou la moitié du solde du capital restant
20 juin N 5141
Banque 3462
200 000 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé
Versement du troisième quart (8000 x25)
200 000
Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°2: Apports en numéraire libérés par fractions 15 novembre N
Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé
3462 1119
200 000 200 000
Actionnaires, capital souscrit non appelé Appel du quatrième ( dernier) quart ( 8000 x 25) ou le solde du capital restant
22 novembre N 5141
Banque 3462
200 000 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé
Versement du dernier quart (8000 x25)
200 000
Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°3: Actionnaires procédant à des versements anticipés les statuts de la société peuvent prévoir la possibilité, pour les actionnaires, de libérer leurs titres par anticipation en cas de versement fractionnés. ces versements sont productifs d’intérêts dès lors qu’ils sont prévus par les statuts. les versements anticipés qui peuvent être effectués soit lors de la constitution, soit lors des appels ultérieurs doivent être enregistré au crédit du compte:
4468 Autres comptes d’associés-créditeurs 44681 Actionnaires-versements anticipés ce compte doit être débité au fur et à mesure des appels ultérieurs. Il sera soldé au moment de la réalisation du solde du capital social.
Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°3: Actionnaires procédant à des versements anticipés Une société anonyme au capital de 2 000 000 ( 20 000 actions de 100) reçoit, le 20 octobre N, un versement anticipé de 57 500 correspondant au dernier quart, non encore appelé, sur 2 300 actions. Le dernier quart est appelé le 15 janvier N+1 et libéré le 15 février N+1 par versement au compte bancaire de la société. Travail à Faire: Enregistrer les opérations ci-dessus
1- Enregistrement du versement anticipé 20 octobre N
5141
57 500
Banque 44681
Actionnaires-versements anticipés Versement anticipé de M. associé( 25 X 2300)
57 500
Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°3: Actionnaires procédant à des versements anticipés 2- appel du dernier quart 15 janvier N+1
3462
Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé
1119
500 000
Actionnaires, capital souscrit non appelé
500 000
Appel du quatrième ( dernier) quart ( 20 000 x 25)
3- versement du dernier avec régularisation des versements anticipés 15 février N+1
Banque
5141
Actionnaires-versements anticipés
44681 3462
Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé solde du versement anticipé de M. associé( 25 X 2300) solde du capital restant ( 500 000 – 57 500)
442 500 57 500 500 000
Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°4: Actionnaires retardataires Lors de l’appel d’une fraction du capital, il arrive que certains actionnaires ne versent pas les fonds dans les délais réclamés. Les statuts prévoient que tout retard porte intérêt au profit de la société. Celle-ci adresse une mise en demeure à l’actionnaire retardataire qui dispose de 30 jours pour verser les fonds réclamés. Le PCM n’a pas prévu de compte d’actionnaire retardataires. MAIS le compte 3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé demeure débiteur des fonds non versés. les intérêts constituent des produits financiers qui s’enregistrent au crédit du compte 7381 Intérêts et produits assimilés.
Cas n°4: Actionnaires retardataires
La société anonyme DOHA a été constitué le 01 janvier N avec un capital de 1 200 000 divisé en actions de 100. Les apports en nature sont les suivants : • constructions ……………260 000 • matériel industriel…………70 000 • matériel de transport………40 000 • mobilier …………...................30 000 Pour rémunérer ces apports, 4 000 actions d’apports ont été émise. Les autres actions pour un total de 8 000 rémunèrent les versements en numéraires dont la moitié a été libérée lors de la souscription au comptes bancaire de la société le 5 janvier N. Les statuts prévoient que les actionnaires ont la possibilité de se libérer par anticipation. Les frais de constitutions sont de 37 500 payé le 20 janvier N Le 15 mai N, la société appelle le 3 ime quart., les versements doivent être effectués pour le 27 mai N. A cette date, l’apport est normalement réalisé pour 6 500 actions. Mr Rabhi détenteur de1 000 actions a versé l’intégralité de l’appel ainsi que le solde. Mr, Nabil, détenteur de 500 actions n’a pas réalisé son apport. Mis en demeure de s ’exécuter dans un délai de 30 jrs, il règl le 20 juin la somme réclamée majorée de 250 d’intérêts. Le 15 septembre N, la société appelle le solde du capital. Les versements sont normalement effectués le 30 septembre N.
Le capital social de 1 200 000 divisé en 12 000 actions de 100 est composé de : Apports en numéraire : 8 000 actions soit un montant de 800 000 Apports en nature
: 4 000 actions soit un montant de 400 000
Libération est intégrale pour les apports en nature ( loi 17-95) libération de la moitié du capital(100/2)x 8 000 = 400 000
pour les apports en
numéraire Les frais de constitution s’élèvent à 37 500
1 janvier N 34611
Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire
800 000
34612
Associés – comptes d’apports en sociétés- nature
400 000
1111
Capital social Promesse d’apport
1 200 000
5 janvier N 5141
Banque
400 000
2321
Bâtiments
260 000
2340
Matériel de transport
40 000
2332
Matériel et outillage
70 000
2351
Mobilier de bureau
30 000
34611 34612
Associés – comptes d’apports en sociétés- numéraire
400 000
Associés – comptes d’apports en sociétés- nature
400 000
Réalisation des apports en nature à la constitution Libération de la moitié du capital en numéraire ( 50X8000)
5 janvier N 1119
Actionnaires, capital souscrit non appelé 3461
Associés – comptes d’apports en sociétés – numéraire Fraction du capital non appelé ( 50 X 8000 )
400 000 400 000
20 janvier N
Frais de constitution
2111
37 500
Banque
5141
37 500
Paiement des frais de constitution au notaire
15 mai N
3462
Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé
1119
200 000
Actionnaires, capital souscrit non appelé
200 000
Appel du troisième quart (8 000 x 25) 27 mai N 5141
Banque 44681 3462
Actionnaires-versements anticipés Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé versement anticipé de M. Rabhi ( 25 X 1 000) Libération normal de (25 x 7500) Nabil n’a pas répondu au délai ( 25 x 500)
212 500 25 000 187 500
20 juin N
5141
Banque
12 750
3462
Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé
7381
Intérêts et produits assimilés
12 500 250
Versement de Mr Rabhi ( 25 x 500) + 250 d’intérêts
15 septembre N
3462
Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 1119
200 000
Actionnaires, capital souscrit non appelé
200 000
Appel du dernier quart (8 000 x 25)
30 septembre N
5141
Banque
44681
Actionnaires-versements anticipés 3462
Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé versement du dernier quart (7000 x 25) Solde du versement anticipé de Rabhi ( 1000 x 25)
175 000 25 000 200 000
Bilan au 30 juin N
ACTIF Actif immobilisé Immobilisations en non valeur Frais de constitution Immobilisations corporelles Bâtiments Matériel et outillage Matériel de transport Mobilier de bureau Trésorerie- Actif Banque Total
Montant
PASSIF Capitaux propres Capital social 37 500 Actionnaire CSNA Résultat 260 000 Passif circulant H.T 70 000 40 000 Autres comptes 30 000 d’associés- créditeurs
587 750 1 025 250 Total
Montant 1 200 000 -200 000 250
25 000
1025 250
•Le résultat est le produit d’intérêts sur versement en retard : 250 • Le solde du compte banque est de 587 750 •La fraction du capital non appelé viendra en déduction des capitaux propres •Le versement anticipé constitue une ressource supplémentaire au passif du bilan
Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°5: Actionnaires défaillants A compter de la mise en demeure( en cas de retard de versement de l’appel) et à défaut du versement de la somme appelée, l’actionnaire retard aire est qualifié d’actionnaire défaillant. La société peut vendre les actions des défaillants à la bourse ( s’ils sont cotées) ou aux enchères publiques ( lorsque les titres ne sont pas cotés) Les produits nets de la vente reviennent à la société à concurrence de ce qui lui est dû par l’actionnaire défaillant La comptabilité doit ouvrir un compte au non de l’actionnaire défaillant pour y enregistrer le produit de la vente et les frais entraînés par l’opération.
Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°5: Actionnaires défaillants Le plan comptable a prévu l’ouverture du compte: 3468 Autres comptes d’associés-débiteurs 34681 Actionnaires défaillants Pour constater la non réalisation de l’apport
Étapes de la comptabilisation 1- Constatation de la défaillance 34681
Actionnaires défaillants Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé 3462
XXX XXX
Pour le moment l’actionnaire défaillant doit à la société le montant de la fraction appelée
Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°5: Actionnaires défaillants Étapes de la comptabilisation 2- Exécution en bourse 5141
34681
Banque
Actionnaires défaillants
XXX
XXX
Le prix de vente est fonction de la partie déjà libérée et de la fraction appelée
3- Imputation des intérêts de retard et des frais
- Les intérêts de retard se calculent sur la durée allant du dernier délai fixé pour le paiement jusqu’à la date d’exécution en bourse. - les frais d’envois , de relance et de correspondance et téléphone. 34681
Actionnaires défaillants
XXXX
7381
Intérêts et produits assimilés
XX
6145
Frais postaux et frais de télécomm
XX
4- Règlement du reliquat dû éventuellement à l’actionnaire défaillant 34681
Actionnaires défaillants 5141
XXXX Banque
xxxx
Enregistrement comptable de la constitution de la SA Cas n°5: Actionnaires défaillants
La société anonyme SAADA a été constituée le 1 juin N, le capital de 1 200 000 est divisé en 6 000 actions de 200. Les opérations de constitution ainsi que l’appel de la moitié du solde effectué le 1 octobre Net le versement en date du 10 octobre N se sont normalement déroulés Le 10 janvier N+1, le solde est appelé. La date limite de versement des fonds est fixée au 20 janvier N+1. A cette date tous les actionnaires ont réalisé leurs apports à l’exception de Mr SAADI possesseur de 900 actions Mise ne demeure de s’exécuter en bourse avant le 20 février N+1 par la société. Mr SAADI n’a pas versé le montant appelé. Ses actions sont cédées aux enchères pour 130 000, le 8 mars N+1. les frais à la charge de SAADI comprennent : -des intérêts de retard pour 650 - des frais divers pour 70 Travail à Faire 1. Enregistrer au journal l’ensemble des opérations relatives à l’appel du solde et à la défaillance de Mr SAADI 2. Présenter le compte de l’actionnaire défaillant à la date du 9 mars N+1 3. Calculer le résultat dégagé par SAADI par deux méthodes
10 janvier N+1
3462
Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé
1119
600 000
Actionnaires, capital souscrit non appelé
600 000
Appel du solde du capital (6 000 x 100) 20 janvier N+1
5141
Banque 3462
510 000
Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé
510 000
Versement des actionnaires(5100 x100) SAADI n’a pas répondu à l’appel (900 x 100)
20 février N+1
34681
Actionnaires défaillants 3462
Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé
Mr SADDI défaillant ( 900 x 100 )
90 000 90 0000
5141
Banque 34681
8 mars N+1
130 000
Actionnaires défaillants
130 000
Cession en bourse de 900 actions à 130 000
8 mars N+1
34681
Actionnaires défaillants 7381
Intérêts et produits assimilés
6145
Frais postaux et frais de télécomm
720 650 70
Imputation des charges 9 mars N+1
34681
Actionnaires défaillants 7381
Banque Pour solde de l’actionnaire défaillant
39 280 39 280
D
35681 Actionnaires défaillant SAADI
(20/02) (08/03) SC (09/03)
90 000 720 39 280
130 000
130 000
C
(08/03)
130 000
Analyse du résultat réalisé par SAADI METHODE N°1 Produit de vente des 2 premiers quart : 130 000 - Valeur nominale des 900 actions 900 x 200 = Résultat = ( 130 000 – 180 000) = - Frais divers - Intérêts de retard
Résultat net (-50 000 – 70 – 650)
: 180 000 : -50 000 : - 70 : - 650
: -50 720( perte)
Analyse du résultat réalisé par SAADI METHODE N°2 Somme reçue pour solde
: 39 280
- Somme versée à la constitution : 90 000 Résultat ( 39 280 – 90 000)
: - 50 720 ( perte)