Compta Generale 2016 [PDF]

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COMPTABILITE GENERALEFINANCE-COMPTABILITE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité SOMMAIRE

INTRODUCTION GENERALE ...............................................................................................................3 I. L’Entreprise.....................................................................................................................................3 II. La comptabilité...........................................................................................................................7 III. Les flux économiques ...............................................................................................................9 LES MECANISMES COMPTABLES DE BASE ..............................................................................11 Chapitre 1 : LE BILAN ET LE COMPTE DE RESULTAT ...........................................................12 I. Le patrimoine de l’Entreprise ..................................................................................................12 II. Le bilan de l’entreprise ..........................................................................................................13 III. Le compte de résultat ............................................................................................................33 Chapitre 2 : OPERATIONS COMPTABLES ET L’ANALYSE EN TERMES DE FLUX .........47 I. Notion de flux ...............................................................................................................................47 II. L’analyse comptable des opérations .................................................................................48 Chapitre 3 : LE COMPTE ET LE PRINCIPE DE LA PARTIE-DOUBLE .................................50 I. Définition .......................................................................................................................................50 II. Présentation ..............................................................................................................................50 III. Terminologie..............................................................................................................................51 IV. Fonctionnement des comptes .............................................................................................52 V. Le principe de la partie double ...........................................................................................54 VI. Soldes des comptes de bilan................................................................................................54 Chapitre 4 : LE VIREMENT COMPTABLE ET LA RECIPROCITE DES COMPTES ...........56 I. Le virement comptable ..............................................................................................................56 II. Notion de comptes réciproques ..........................................................................................57 Chapitre 5 : LE PLAN COMPTABLE SYSCOA...............................................................................58 I. Le plan comptable de l’entreprise..........................................................................................58 II. Le Système Comptable Ouest Africain (SYSCOA) ........................................................58 Chapitre 6 : LE SYSTEME CLASSIQUE .........................................................................................67 I. Schéma générale du système classique ..............................................................................67 II. Les éléments constitutifs du système classique ...........................................................67 Chapitre 7 : CORRECTIONS DES ERREURS EN COMPTABILITE........................................72 I. La Contre-passation ...................................................................................................................72 II. L’ajustement .............................................................................................................................73 III. La méthode de l’opposé d’un nombre ...............................................................................74 Enregistrement des opérations en cours d’exercice. ..................................................................75 Chapitre 8 : LES ACHATS ET VENTES DE BIENS ET SERVICES ........................................76 I. Les factures...................................................................................................................................76 II. Les réductions accordées sur une facture de doit .......................................................78 III. Les majorations portées sur une facture de doit ..........................................................79 IV. Les Achats .................................................................................................................................81 V. Les ventes ..................................................................................................................................83 VI. La comptabilisation des factures .......................................................................................84 VII. Les frais accessoires liés aux achats et ventes ..........................................................87 VIII. La facture d’avoir .................................................................................................................91 IX. Enregistrement des opérations d’importation et d’exportation ...............................93 Chapitre 9 : COMPTABILITÉ DES ENTREPRISES DE PRODUCTION .................................96 I. L’achat des matières et fournitures ......................................................................................96 Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité II. Utilisation des matières et fournitures ............................................................................98 III. Constatation de la production en cours de période.....................................................98 IV. Utilisation de la production .................................................................................................99 V. Utilisation des produits intermédiaires et résiduels .................................................100 Chapitre 10 : LES EMBALLAGES COMMERCIAUX .................................................................102 I. Les différents types d’emballages ........................................................................................102 II. Enregistrements comptables .............................................................................................103 Le compte 243 enregistre le coût d’acquisition HT. .................................................................103 2. Les emballages perdus ............................................................................................................103 3. Les emballages récupérables ................................................................................................ 104 III. La comptabilisation matière des emballages ............................................................... 110 Présentation de la fiche de stock : .................................................................................................111 Chapitre 11: LES OPERATIONS DE TRESORERIE ..................................................................113 I. Généralités ..................................................................................................................................113 II. Les moyens de règlement au comptant .........................................................................113 III. Les règlements à terme : les effets de commerce........................................................116 IV. Comptabilisation des effets de commerce .....................................................................117 Chapitre 12: LES CHARGES DE PERSONNEL ..........................................................................130 I. Définition .....................................................................................................................................130 II. La rémunération ....................................................................................................................130 III. Les charges patronales ........................................................................................................136 IV. La comptabilisation ..............................................................................................................137 Chapitre 13 : LES ACQUISITIONS D’IMMOBILISATIONS ......................................................141 I. Notion d’immobilisation ..........................................................................................................141 II. L’acquisition des immobilisations....................................................................................141 Chapitre 14 : LE SYSTEME CENTRALISATEUR : LES JOURNAUX AUXILLIAIRES .....147 I. Organisation du travail ...........................................................................................................147 Chapitre 15 : LE SYSCOA REVISE ................................................................................................ 156

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INTRODUCTION GENERALE La comptabilité générale ne peut être abordée sans la compréhension d’un certain nombre de concepts. C’est ainsi que cette introduction générale s’efforcera de définir l’entreprise, les flux, la comptabilité ; de donner les différentes branches de la comptabilité et son rôle au sein d’une entreprise. I.

L’Entreprise

1. Définition L’entreprise est une entité économique indépendante qui utilise des moyens afin de produire des biens ou des services destinés à être proposer sur un marché afin de réaliser un maximum de bénéfice. Entreprise = Travail + Matières + Machines = Biens ou services Boulangerie = Boulanger + Farine + eau + sel + levure + Four = Pain De façon générale, une entreprise est un organisme produisant pour le marché, des biens ou des services. Ainsi, un individu ou un groupe d’individu exerçant une activité destinée à la satisfaction des besoins d’autres individus constitue une entreprise. 2. Classification des entreprises a. En fonction de leur activité  les entreprises commerciales : ce sont des entreprises qui achètent des biens et services et les revendent en l’état c'est-à-dire sans transformation (exemple : librairie, supermarché…).  les entreprises industrielles : ce sont des entreprises qui ont pour rôle de produire des produits finis à l’aide de matières premières qu’elles achètent (exemple : BRAFASO, BRAKINA…).  les entreprises de prestation de service : ce sont des entreprises qui vendent des services, leur savoir-faire (exemple : SONAR, TSR, TELMOB, TELECEL…).

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 les entreprises agricoles : elles produisent des denrées alimentaires en utilisant des ressources naturelles (exemple : aviculture, industries laitières…). b. En fonction de leur dimension (importance, taille) :  les petites entreprises qui emploient 1 à 30 salariés.  les moyennes entreprises qui emploient 31 à 200 salariés.  les grandes entreprises qui emploient plus de 200 salariés.  les très grandes entreprises qui emploient plus de 1 000 salariés. Cette classification est à relativiser car elle est fonction du niveau de développement du pays. Ainsi, une grande entreprise au Burkina Faso peut n’être qu’une moyenne entreprise en France et une toute petite entreprise aux U.S.A. c. En fonction de leur statut juridique (appartenance)  les entreprises privées : elles appartiennent à des particuliers. Il peut s’agir des entreprises individuelles (qui sont la propriété d’un seul individu. Exemple : une boulangerie X),  les entreprises sociétaires : elles appartiennent à un groupe d’individus. On distingue : les sociétés de personnes (SNC, SCS), les Sociétés de capitaux (SA, SCA), les Sociétés à Responsabilité limitée (SARL)…  les entreprises publiques ou semi-publiques : elles appartiennent en totalité ou en partie à l’Etat. Exemple : la SONABY). d. Moyens de l’entreprise Ce sont les moyens dont dispose fonctionnement. On distingue :

l’entreprise pour assurer son

 Les moyens financiers Ce sont des ressources financières dont dispose l’entreprise. Elles se divisent en ressources externes (emprunts, subventions) et en ressources internes (réserves…).  Les moyens matériels ou techniques Ce sont les outils de travail : matériel de bureau, de transport, matériels et outillages… Note de cours de R. TIENE

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 Les moyens humains C’est l’ensemble du personnel travaillant pour l’entreprise et ayant en contrepartie une rémunération. e. L’entreprise et son environnement Une entreprise n’est pas un système isolé. Elle est en relation avec d’autres agents économiques. Les relations de l’entreprise avec les autres agents se traduisent par les échanges de biens, de services et de monnaies. Les différents partenaires de l’entreprise sont :  Les fournisseurs C’est l’ensemble des marchés ou centre d’approvisionnement de l’entreprise. Sur ces marchés, l’entreprise se procure les biens d’équipement nécessaires à ses opérations de production (investissement) ou se procure les marchandises et matières pour son exploitation.  Les ménages C’est le marché qui fournit la force de travail nécessaire à l’entreprise. En contrepartie de cette force de travail, les ménages reçoivent une rémunération appelée communément salaire.  Les clients C’est l’ensemble des marchés où sont écoulées les marchandises ou les produits finis de l’entreprise.  L’État Il soutient l’entreprise en la protégeant et en lui versant des subventions. Mais se fait également soutenir par l’entreprise en leur prélevant des impôts et des cotisations sociales.  Les établissements financiers C’est l’ensemble des marchés de capitaux ou ressources financières de l’entreprise. Ils sont constitués de banques, des mutuelles, des organismes financiers nationaux ou internationaux.

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II.

La comptabilité

1. Historique La comptabilité est apparue depuis l’antiquité avec l’avènement de la monnaie dans les échanges commerciaux. Jusqu’au moyen âge, elle consistait à enregistrer les entrées et les sorties des pièces de monnaie de la caisse du commerçant. Chaque opération ne donnait lieu qu’à une seule écriture, soit dans la colonne des recettes, soit dans la colonne des dépenses : c’était la comptabilité en partie simple. A partir du moyen âge et surtout avec le développement de la pratique du crédit, la comptabilité a évolué et a donné naissance à la comptabilité en partie double. La technique comptable a connu un essor particulier au XIXe siècle avec la révolution industrielle et l’apparition des grandes entreprises. Son utilisation s’est étendue à l’enregistrement de toutes les opérations de l’entreprise. Ce n’est qu’à la fin du XIXe siècle qu’elle donna lieu à l’établissement des documents de synthèse : le bilan et le compte de résultat. Longtemps manuelle, la comptabilité utilise de plus en plus l’outil informatique de nos jours. 2. Définition de la comptabilité La comptabilité peut être définie comme une technique permettant de traduire les relations d’ordre commerciales et financières que les différents agents économiques établissent entre eux. Elle a pour objet de recueillir, de classer, d’enregistrer et de synthétiser l’information financière. La comptabilité est un outil indispensable pour toutes les entreprises. 3. Objectifs de comptabilité La comptabilité a pour objet de recueillir, de classer, d’enregistrer et de synthétiser l’information financière. Elle est destinée à fournir, après traitement approprié, un certain nombre de renseignement d’ordre juridique et économique aux utilisateurs intéressés. Note de cours de R. TIENE

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a. Renseignements d’ordre juridique D’un point de vue juridique, toute opération réalisée par une entreprise doit laisser une trace écrite. En saisissant et en enregistrant les informations chiffrées, la comptabilité apparaît comme un moyen de preuve. Elle permet à l’entreprise de savoir à tout moment ce qu’elle doit, à qui elle doit et ce qu’on lui doit. b. Renseignements d’ordre économique La tenue régulière d’une comptabilité permet à l’entreprise de fournir à l’Etat, les chiffres lui permettant de calculer les agrégats tels que : la valeur ajoutée, le PIB… c. Le rôle de la comptabilité On peut noter :  La comptabilité, comme outil de gestion La comptabilité permet de connaitre l'évolution de la situation financière de l'entreprise et ainsi de pouvoir prendre en interne les décisions nécessaires pour assurer la pérennité de l'entreprise. L'objectif de la tenue d'une comptabilité est d'être un outil d'information financière pour l'entité ainsi que pour l'extérieur permettant de suivre la situation économique de l'entreprise. Ainsi, la comptabilité devient un outil de gestion et de communication.  La comptabilité, comme outil d’information financière La diffusion des états financiers auprès des partenaires de l'entreprise (banquiers, fournisseurs, investisseurs, etc.) permet à ces derniers de juger de l'état de santé de l'entreprise et de prendre les décisions qui s'imposent compte tenu de la solidité et la performance de l'entreprise. d. Les différentes branches de la comptabilité et le lien entre elles Il existe deux grandes catégories de la comptabilité :  la comptabilité commerciale (Privée) tenue par les entreprises ;  la comptabilité publique (Nationale) tenue par les administrations publiques. Note de cours de R. TIENE

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 La Comptabilité des entreprises  la comptabilité générale : elle a pour mission l’enregistrement chronologique des flux économiques. Elle permet également de connaître la situation de l’entreprise à un moment donné.  la comptabilité analytique et d’exploitation : elle permet l’étude détaillée des conditions d’exploitation de l’entreprise. Elle permet également d’évaluer les coûts des biens ou des services.  la comptabilité budgétaire ou prévisionnelle : elle a pour objet de prévoir les faits au cours d’une période donnée. Elle permet la comparaison entre prévisions et réalisations et analyse les écarts qui se dégagent.  la comptabilité des sociétés : elle s’occupe des enregistrements relatifs à la constitution et à la vie des sociétés.  La Comptabilité publique ou Nationale C’est la comptabilité de l’Etat et des administrations publiques. C’est l’outil macroéconomique qui permet à l’Etat de connaître et de réguler l’activité économique. Toutes les informations sont regroupées dans des comptes globaux appelés compte du secteur institutionnel. III.

Les flux économiques

Les flux économiques sont des mouvements de biens, de services et de monnaie. On distingue plusieurs catégories de flux :  les flux réels (biens matériels et services) ;  les flux financiers (monnaie, créance, dette) ;  les flux externes qui s’établissent entre deux agents économiques ;  les flux internes : mouvement à l’intérieur d’une même entreprise.

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LES MECANISMES COMPTABLES DE BASE

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Chapitre 1 : LE BILAN ET LE COMPTE DE RESULTAT I.

Le patrimoine de l’Entreprise

1. Définition du patrimoine Le patrimoine d’une entreprise est l’ensemble de ses biens et de ses dettes contractées en vue de réaliser son exploitation. 2. Les éléments du patrimoine a. Les biens Ce sont l’ensemble des emplois économiques qui sont :  Les immobilisations Il s’agit d’immobilisations incorporelles, corporelles et destinées à servir de façon durable l’activité de l’entreprise.

financières

 Les stocks C’est l’ensemble des biens qui interviennent dans le cycle d’exploitation pour être soit vendus (marchandises et produits finis) ou pour être consommés (matières premières et fournitures).  Les créances d’exploitation Ce sont des sommes dues par des tiers à l’entreprise (client et autres débiteurs).  Les disponibilités ou liquidités Ce sont les avoirs en banque, dans les centres de chèques postaux (CCP) ou en Caisse. b. Les dettes Ce sont des ressources ayant permis à l’entreprise d’acquérir des biens :  Les emprunts et autres dettes financières Ce sont des ressources contractées auprès des tiers afin de couvrir les besoins de financement durables de l’entreprise. Note de cours de R. TIENE

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 Les dettes d’exploitation Sommes dues aux fournisseurs et autres créanciers.  Les découverts et crédits bancaires Sommes dues aux banques à des échéances très brèves.  En somme, Patrimoine = Biens – Dettes II.

Le bilan de l’entreprise

1. Définition du bilan Le bilan est un tableau représentatif de la situation patrimoniale de l’entreprise à une date donnée. C’est donc une photographie du patrimoine de l’entreprise à un moment donné. Etymologiquement le mot bilan vient de deux mots latins.  Bis qui veut dire deux  et Lans qui veut dire plateau. L’origine du mot bilan indique donc qu’il s’agit d’un tableau se composant de deux parties absolument équilibrées. Par convention, le bilan indique dans sa partie gauche, appelée « actif » les biens de l’entreprise et dans sa partie droite, appelée « passif », les dettes de l’entreprise. 2. L’actif du bilan : L’emploi des ressources L’actif exprime à la date d’établissement du bilan, l’emploi qui a été fait des ressources. Il est composé de : l’actif immobilisé, l’actif circulant, la Trésorerie-actif  L’actif immobilisé Il regroupe les éléments destinés à servir de façon durable à l’activité de l’Entreprise. (Biens dont la durée de détention est supérieure à un an). Il est constitué de :  charges immobilisées : Frais d’établissement, charges à repartir sur plusieurs années, les primes de remboursement d’obligations).

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 immobilisations incorporelles : Ce sont des biens immatériels c'est-à-dire non palpables : Frais de recherche et de développement, brevet, licence, logiciel, fond commercial….  immobilisations corporelles : Ce sont des biens matériels, palpables : terrain, bâtiment, installation et agencement, matériel (machines), matériel de transport...  immobilisations financières : Ce sont : titre de participation, les prêts, les dépôts et cautionnement versés….  L’actif circulant Ce sont des biens dont la durée de détention est inférieure à un an (biens liés au cycle d’exploitation. on a :  Les stocks : marchandises ; produits finis ; matières premières ; fournitures, emballages…  Les créances : clients, client effets à recevoir, débiteurs divers, autres créances…  La trésorerie-actif Ce sont les valeurs disponibles (on dit aussi les disponibilités) : les titres de placement, banques, CCP, caisse… 3. Le passif du bilan : Les ressources Le passif exprime à la date d’établissement du bilan l’origine et le montant des diverses ressources mises à la disposition de l’entreprise : On distingue  Les capitaux propres C’est l’ensemble des fonds propres de l’entreprise. Il s’agit du capital social, des réserves, des reports à nouveau, du résultat net, des subventions d’investissement, des provisions réglementées…  Les dettes financières Elles représentent le financement extérieur de l’entreprise à long terme. Ce sont : les emprunts, les dettes de crédit-bail, les provisions financières et autres dettes financières.

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NB : l’ensemble des capitaux propres et des dettes financières représente les ressources durables ou stables  Le passif circulant Il représente les dettes à court terme : les fournisseurs, les dettes sociales (salaire, cotisations sociales), les dettes fiscales (impôt sur le bénéfice, TVA à décaisser), fournisseur effet à payer, autres dettes à court terme.  La trésorerie-passif Ce sont : les découverts bancaires, l’escompte de crédit ordinaire, les soldes créditeurs de banque. NB : Patrimoine = capitaux propres – charges immobilisées. 4. Egalité : Actif – Passif L’actif et le passif d’un bilan décrivent à sa date d’établissement, la situation de l’entreprise sous le double optique :  d’une part les ressources (passif) ;  d’autre part les emplois (actif). Comme ce sont les ressources qui financent les emplois, on a toujours : Total Actif = total passif 5. Schéma d’ensemble simplifié du bilan ACTIF

BILAN

Actif Immobilisé  charges immobilisés  immobilisations incorporelles  immobilisations corporelles  immobilisations financières Actif Circulant  stocks  créances Trésorerie-Actif

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PASSIF Ressources durables  Capitaux propres et ra  Dettes financières et ra

Passif-Circulant  Dettes circulantes Trésorerie-Passif 15

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6. La détermination du résultat à partir du bilan L’un des buts de la comptabilité générale est la détermination du résultat global en fin d’exercice. Ce résultat est calculé une fois par an et en fin d’année. L’année comptable s’étend sur une année et est appelée exercice. Elle coïncide avec l’année civil (1er Janvier-31 Décembre). On a deux types de résultat  Si total actif supérieur à total passif, on a un résultat bénéficiaire (profit) Résultat Bénéficiaire (RB) = Biens – (Capital + Dettes)  Si total passif supérieur à total actif, on a un résultat déficitaire (perte) Résultat Déficitaire (RD= (Capital + Dettes) – Biens NB : Le résultat qu’il soit un bénéfice ou une perte est inscrit toujours au passif du bilan (avec le signe + si c’est un bénéfice ou avec le signe – si c’est une perte) 7. Evolution du bilan Toutes les opérations de l’entreprise modifient le bilan. Or il n’est pas possible d’établir un bilan après chaque opération. C’est pourquoi au cours de l’exercice comptable, il faut enregistrer les différentes opérations réalisées selon le principe de l’enregistrement comptable. Cela permettra l’élaboration du bilan en fin d’exercice. Certaines opérations affectent le résultat alors que d’autres ne le modifient pas. Les opérations qui affectent le résultat sont celles qui n’ont pas de contre partie à l’intérieur du bilan. 8. Etude détaillée du bilan a. L’actif du bilan comptable a1. L’actif immobilisé Note de cours de R. TIENE

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Les immobilisations sont des biens achetés par l’entreprise, destinés à rester dans la société plusieurs années. Le plan comptable SYSCOA distingue quatre catégories d’immobilisations : les charges immobilisées, les immobilisations incorporelles, les immobilisations corporelles, les immobilisations financières. a11. Les charges immobilisées Les charges immobilisées ne font pas partie, à proprement parlé, du patrimoine de l’entreprise. Cependant, ces postes représentent des simples jeux d’écritures destinés à faire respecter certaines règles fondamentales prônées par le plan comptable.  Les frais d’établissement : dépenses effectuées lors de la création de la société ou lors d’une augmentation du capital, tels que les frais de publication au journal officiel, les frais d’augmentation du capital etc.  Les charges à repartir sur plusieurs exercices : elles représentent des charges qui vont s’échelonnées sur plusieurs années. Une liste précise est fournie par le plan comptable, comme les grosses réparations, les frais d’émission d’obligation. Normalement, comme leur nom l’indique, les charges à répartir sur plusieurs exercices constituent des charges qui devraient s’inscrire dans le compte de résultat. Or, du fait de leur importance, on ne peut les imputer sur un seul exercice d’où leur échelonnement dans le temps et donc leur imputation au bilan.  Les primes de remboursement des obligations : elles représentent la différence entre la valeur de remboursement des obligations et leur valeur d’émission. L’emprunt obligataire est inscrit au Passif (DF&RA) pour sa valeur de remboursement (VR). Le produit de l’émission (VE) sert à financer un élément de l’actif (actif immobilisé ou actif circulant). La différence VR-VE est appelée prime de remboursement et est enregistrée aussi à l’actif dans le compte « prime de remboursement des obligations » dans les charges immobilisées. Note de cours de R. TIENE

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a12. Les immobilisations incorporelles On entend par « incorporelles », les immobilisations non matérialisables c'est-à-dire non palpables. Parmi les immobilisations incorporelles, on peut citer principalement :  les frais de recherches et développement : dépenses destinées à innover dans le processus de fabrication, dans le produit commercialisé etc.  le fonds commercial : valeurs des paramètres tels que la clientèle, l’image de marque, l’enseigne, la notoriété etc.  les concessions et droits similaires, brevets, licences, marques, procédés, droits et valeurs similaires ; dépenses du service de recherche et développement ayant produit des résultats ou acquisition d’un droit d’utilisation. a13. Les immobilisations corporelles Les immobilisations corporelles sont des biens concrets et palpables tels que :  les terrains,  les bâtiments : locaux construits ou achetés par l’entreprise,  les installations techniques, matériels et outillage industriels : machines destinées à transformer la matière première ou à fabriquer les produits finis ;  le matériel de transport : voitures, camions etc.  le matériel de bureau et informatique : photocopieuse etc.  le mobilier de bureau : tables, chaises, armoires etc.  les immobilisations en cours : immobilisations fabriquées par l’entreprise pour elle-même, a14. Les immobilisations financières Il s’agit essentiellement :  des titres de participations : actions ou parts de sociétés achetées dans le but de prendre tout ou partie du contrôle de ces sociétés,  des créances rattachées à des participations : prêts accordés aux sociétés filiales,  des titres immobilisés : actions ou parts de sociétés achetées dans le but de faire simplement un bon placement à long terme, Note de cours de R. TIENE

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 des prêts : ex : prêts au personnel,  des dépôts et cautionnements versés : sommes versées comme garanties aux titres des locations (eau, électricité, loyer),  des intérêts courus sur titres et prêts. a15. Les amortissements Les amortissements représentent la dépréciation des immobilisations due à l’usure, donc au vieillissement des biens. Les amortissements viennent donc en déduction des immobilisations. La présentation retenue est la suivante :

Actif Actif immobilisé - Construction

Extrait du bilan au 31-12-N Exercice N Valeurs brutes Amortissements 350 000

150 000

Valeurs nettes 200 000

La première colonne (valeurs brutes) enregistre obligatoirement la valeur d’achat hors taxes des biens. La colonne des amortissements cumule tous les amortissements du jour de l’achat des biens jusqu’au jour de clôture de l’exercice (année). La 3ème colonne (valeurs nettes) permet de visualiser rapidement la valeur vénale du poste étudié. Valeurs nettes = Valeurs brutes – Amortissements. a16. Les provisions pour dépréciations d’immobilisations Les provisions constituent des dépréciations qui, à l’opposé des amortissements sont réversibles. Puisqu’il s’agit de dépréciations, les provisions sont comptabilisées comme les amortissements c’est à dire à l’actif dans une colonne soustractive. a2. L’actif circulant L’actif circulant s’oppose à l’actif immobilisé dans la mesure où la notion de longévité sous-entendue dans les immobilisations laisse la place au court terme. Il comprend les postes suivants : a21. L’actif circulant HAO

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Il se compose des stocks occasionnels et des créances HAO (ex : les créances sur cessions d’immobilisations, les créances sur cessions de titres de placement). L’Actif circulant HAO n’apparait que si son montant représente au moins 5% de l’Actif circulant total (principe de l’importance significative). a22. Les stocks. On a:  les marchandises : biens que l’entreprise achète dans le but de les revendre en l’état,  les matières premières et fournitures diverses : biens entrant dans la fabrication d’un produit fini ou destinés à être consommés dans l’entreprise,  les produits finis : biens fabriqués par l’entreprise ayant atteint leur dernier stade de fabrication et qu’il reste à vendre,  les produits en cours : biens en cours de fabrication au sein d’un même atelier (produits sur la chaine de fabrication). Ils ne peuvent être vendus. Remarque : une provision pour dépréciation est constituée si le prix de vente probable d’un stock s’avère inférieur au coût de production (pour les produits finis) ou au prix auquel on l’a acheté (matières premières). a23. Les créances et emplois assimilés. Ils regroupent les postes suivants :  Les avances et acomptes versés sur commandes : il s’agit de versements effectués à un fournisseur lors de la commande de biens ou services ou lors de la justification de l’exécution partielle du contrat.  Les clients et les comptes rattachés :  Le compte client : il enregistre les crédits que l’entreprise accorde à ses clients (délai de paiement) lors de la vente de produits finis ou de marchandises. Les ventes sont enregistrées pour leur montant TTC.  Les comptes rattachés (aux clients) concernent : - les effets à recevoir : il s’agit des effets de commerce, c'està-dire des traites (lettres de change) ou des billets à ordre tirés sur les clients ;

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- les produits à recevoir : produits vendus ou services vendus et pour lesquels la facture n’a pas encore été établie et envoyée au client ; - les effets escomptés et non échus : il s’agit des effets de commerce tirés sur les clients que l’entreprise a porté à sa banque afin d’obtenir de la liquidité avant l’échéance indiquée ; la banque récupère l’effet et avance la trésorerie à l’entreprise. A l’échéance, la banque se charge donc de recouvrer le montant de l’effet chez le client pour se faire rembourser ; - les créances sur cession courantes d’immobilisation. Remarque : s’il existe un risque de non paiement d’un client, par prudence, on crée des provisions pour dépréciation. a24. Les autres créances : il s’agit des :  créances envers le personnel telles que les avances et acomptes versés au personnel ;  créances envers l’Etat et les collectivités publiques telles que la TVA récupérable sur les achats et les crédits de TVA ;  les créances envers les associés telles que le capital souscrit appelé et non versé etc.  les créances diverses telles que les charges constatées d’avance (charges imputables à l’exercice suivant mais qui ont été comptabilisées sur l’année clôturée). a3) La trésorerie-actif Elle regroupe : a31. Les titres de placement : ce sont des actions ou des parts de sociétés achetées par l’entreprise dans le but de spéculer. a32. Les disponibilités : il s’agit de l’argent disponible immédiatement c'est-à-dire : des chèques à encaisser, de l’argent déposé dans les comptes courants bancaires ou dans les comptes courants postaux (CCP), des espèces que l’on dispose en caisse. b. Le passif du bilan comptable Note de cours de R. TIENE

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Le passif du bilan regroupe les diverses ressources dont dispose l’entreprise pour financer ses emplois. On distingue le bilan avant répartition du résultat qui fait apparaitre le résultat de l’exercice ; le bilan après répartition du résultat dans lequel le résultat a été affecté à divers emplois. Avant la répartition du résultat, les principaux postes composant le passif du bilan se présentent comme suit : b1. Les capitaux propres et ressources assimilées : ils représentent les ressources propres de l’entreprise et se décomposent comme suit : b11. Le capital social : il représente l’ensemble des apports des actionnaires ou associés. Ces apports se font soit en nature (apport de biens), soit en numéraires (apports d’argent). Lors de la création d’une entreprise, la libération (paiement) totale du capital n’est pas obligatoire car l’entreprise peut n’appeler qu’une partie du capital. On distingue ainsi le capital souscrit appelé et le capital souscrit non appelé. b12. La prime d’émission : il s’agit des droits d’entrée supplémentaires par de nouveaux actionnaires pour rejoindre les anciens propriétaires de l’entreprise lors d’une augmentation de capital. b13. L’écart de réévaluation : il représente la différence entre les valeurs réévaluées (valeurs actuelles) et les valeurs comptables des biens de l’entreprise. b14. Les réserves : Ce sont les bénéfices que l’entreprise a conservé dans le but de s’autofinancer. Les réserves sont de deux types : les réserves indisponibles qu’on ne peut pas redistribuer (réserves légales, réserves statutaires ou contractuelles, réserves réglementées) et les réserves « libres » susceptibles d’être redistribuées. b15. Le résultat de l’exercice : C’est la différence entre les produits (recettes) et les charges (dépenses) de l’exercice. Il est calculé dans le compte de résultat. Si les produits excèdent les charges, on parle de bénéfice ; sinon, on parle de pertes qui seront inscrites avec un signe (-). Le poste de résultat n’apparait que dans le bilan avant répartition. Note de cours de R. TIENE

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b16. Le report à nouveau : il s’agit de la part du bénéfice qui n’est ni distribuée, ni mise en réserves. On y impute aussi les pertes. b17. Les subventions d’investissement : elles représentent les sommes versées par l’Etat, les collectivités publiques, les groupements professionnels.... L’objectif des subventions est l’acquisition ou la création de valeurs immobilisées ou le financement d’activités à long terme. Les subventions d’investissement seront progressivement reprises dans le compte de résultat en tant que produit et seront donc soumises à l’impôt sur le bénéfice. b18. Les provisions réglementées : il s’agit d’un ensemble de comptes créés par l’administration fiscale destinés à enregistrer certains avantages fiscaux accordés à l’entreprise (ex : provision pour amortissement dérogatoire, provisions pour hausse de prix etc.). Tout comme les subventions d’investissement, elles seront progressivement reprises dans le compte de résultat comme produits. b2. Les dettes financières et ressources assimilées, on a : b21. Les emprunts obligataires : emprunts auprès d’une multitude de prêteurs (particuliers ou entreprises) effectué généralement sur les marchés financiers. L’emprunt obligataire s’inscrit pour sa valeur de remboursement. b22. Les emprunts et dettes auprès des établissements de crédit : il s’agit de toutes les dettes à long et moyen terme envers les banques. b23. Les emprunts de crédit-bail : le contrat de crédit-bail est désormais retraité (en SYSCOA) comme une acquisition d’immobilisation par emprunt, en faisant l’hypothèse que l’option d’achat sera levée. Il est considéré ainsi que le bien entre dans l’actif comme s’il était acheté corrélativement qu’un emprunt du montant est souscrit. b24. Les emprunts et dettes financières diverses : ce poste intègre principalement : Note de cours de R. TIENE

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 les intérêts courus non échus : il s’agit des intérêts sur emprunts qui concernent l’année en cours mais qui ne seront payés que l’année suivante.  les dettes liées à des participations : il s’agit des dettes contractées auprès d’entreprises avec lesquelles l’entreprise a un lien de participation. b25. Les comptes courants associés : les comptes courants d’associés constituent des dettes que l’entreprise a envers les associés. Ces dettes portent intérêt jusqu’au remboursement total. b26. Les provisions financières pour risques et charges : les provisions pour risques et charges sont des provisions constituées par l’entreprise pour lui permettre de faire face à certains risques et charges bien précis que des événements survenus ou en cours rendent probables. Remarque : capitaux propres &RA + DF&RA = ressources durables de l’entreprise. b3. Le passif circulant : il comprend les postes suivants : b31. Les dettes circulantes HAO : ce sont essentiellement des dettes envers les fournisseurs d’investissement. b32. Les avances et acomptes reçus sur commandes en cours : il s’agit de l’argent reçu des clients de l’entreprise avant toute livraison. Ces avances sont classées en dettes dans la mesure où l’entreprise est redevable envers son client si elle n’arrivait pas à honorer la commande. b33. Les fournisseurs d’exploitation et comptes rattachés  les dettes fournisseurs : il s’agit des crédits accordés à l’entreprise par ses fournisseurs de matières et de marchandises sous forme de délais de paiement.  les effets à payer : il s’agit des dettes fournisseurs transformées en effets de commerce.

Note de cours de R. TIENE

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 les charges à payer : il s’agit des achats pour lesquels les fournisseurs n’ont pas encore envoyé les factures. b34. Les dettes fiscales et sociales. Il s’agit :  des dettes envers le personnel : les rémunérations dues  des dettes envers les organismes sociaux : charges sociales non encore réglées  les dettes envers l’Etat et les collectivités publiques : TVA facturée, TVA à payer, Impôt sur les sociétés (IS), Taxe d’apprentissage... b35. Les autres dettes : elles sont composées essentiellement des produits constatés d’avance : il s’agit des produits (recettes) encaissés durant l’exercice mais qui se rapportent à l’exercice suivant. Ils peuvent concerner les activités ordinaires ou les HAO. b36. Les risques provisionnés : Ils correspondent à des provisions pour risques et charges dont l’échéance est moins d’un an et donc susceptibles d’être immédiatement utilisées. b4. La trésorerie-passif : Elle regroupe l’ensemble des dettes financières à très court terme tel que les découverts bancaires, les crédits de trésorerie, les crédits d’escompte. a) Les écarts de conversion A la clôture de l’exercice, toutes les dettes et toutes les créances de l’entreprise ne sont pas réglées. Parmi celles-ci peuvent se trouver des transactions avec l’étranger, en devises. Or, il n’ya rien de plus variable que les cours de change de monnaies. C’est la raison pour laquelle le plan comptable a créé le compte d’écart de conversion (actif ou passif) pour permettre d’enregistrer l’impact des éventuels gains ou pertes de change à la date de l’inventaire c'est-à-dire à la date de l’année comptable. L’écart de conversion représente la différence (positive ou négative) entre la valeur des créances ou des dettes en monnaie étrangère convertie en monnaie locale sur la base du dernier cours de change connu à la date de clôture du bilan et le dernier montant comptabilisé. Les écarts de Note de cours de R. TIENE

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conversion figurent à l’actif s’il s’agit de pertes de change latentes et au passif s’il s’agit de gains de change latents. Ecart de conversion-actif Ecart de conversion-passif (pertes de changes latentes) (gains de change latents)  augmentation de dettes  diminution de dettes converties converties  diminution de créances  augmentation de créances converties converties

Le bilan SYSCOA système normal se présente comme suit :

BILAN – (SYSTÈME NORMAL) Désignation de --------------------------------------------------------------------------------l'entreprise Adresse

---------------------------------------------------------------------------------

Numéro -------------------- Exercice clos le d'Identification 31-12-

-------- Durée (en mois) Exercice N

Réf .

ACTIF

Brut

Amort./Prov .

-------Ex. N – 1

Net

Net

ACTIF IMMOBILISÉ (1) AA Charges immobilisées AX Frais d'établissement

...............

................

...............

AY Charges à répartir

………….

………….

………….

AC Primes de remboursement des obligations

...............

................

...............

AD Immobilisations incorporelles AE Frais de recherche et de développement

............... .

................

................

............... .

AF Brevets, licences, logiciels

...............

................

................

...............

AG Fonds commercial

...............

................

................

...............

AH Autres immobilisations incorporelles

............... .

................

................

............... .

Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité AI

Immobilisations corporelles

AJ Terrains

...............

................

................

...............

AK Bâtiments

...............

................

................

...............

AL Installations et agencements

...............

................

................

...............

AM Matériel

...............

................

................

...............

AN Matériel de transport

...............

................

................

...............

AP Avances et acomptes versés sur immobilisations

...............

................

................

...............

AR Titres de participation

...............

................

................

...............

AS Autres immobilisations financières

............... .

................

................

............... .

............... .

................

................

............... .

AQ Immobilisations financières

AW (1) dont H.A.O. : Brut .............. / ............ Net ............. / ..................... AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISÉ (I)

BILAN – (Système Normal) Exercice N Réf. AZ

ACTIF

Brut

Provisions

Ex. N – 1 Net

Net

Report total Actif ..................... ..................... ..................... ..................... immobilisé ACTIF CIRCULANT

BA Actif circulant H.A.O.

..................... ..................... ..................... ....................

BB Stocks BC Marchandises

..................... .................... ..................... .....................

BD Matières premières ..................... ..................... ..................... ..................... et autres approvis BE En-cours

..................... ..................... ..................... .....................

BF Produits fabriqués

..................... ..................... ..................... .....................

BG Créances et emplois assimilés Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité BH Fournisseurs, avances versées

..................... ..................... ..................... .....................

BI

..................... ..................... ..................... .....................

Clients

BJ Autres créances

..................... ..................... ..................... .....................

BK TOTAL ACTIF CIRCULANT (II) TRÉSORERIEACTIF BQ Titres de placement

..................... ..................... ..................... .....................

BR Valeurs à encaisser

..................... ..................... ..................... .....................

BS Banques, chèques postaux, caisse

..................... ..................... ..................... .....................

BT TOTAL TRÉSORERIEACTIF (III)

..................... ..................... ..................... .....................

BU Écarts de conversion-Actif (IV)

..................... ..................... ..................... .....................

(perte probable de change) BZ TOTAL GÉNÉRAL (I + II + III + IV)

..................... ..................... ..................... .....................

BILAN – (système normal) Réf.

PASSIF (avant répartition)

Exercice N

Exercice N – 1

CAPITAUX PROPRES ET RA CA Capital CB Actionnaires capital non appelé

................................. ................................. – ................................. .................................

CC Primes et Réserves CD Primes d'apport, d'émission, de fusion

................................. .................................

CE Écarts de réévaluation

................................. .................................

Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité CF Réserves indisponibles

................................. .................................

CG Réserves libres

................................. .................................

CH Report à nouveau CI

+ ou –

Résultat net de l'exercice (bénéfice + ou perte –)

................................. ................................. ................................. .................................

CK Autres capitaux propres CL Subventions d'investissement

................................. .................................

CM Provisions réglementées et fonds assimilés

................................. .................................

CP TOTAL CAPITAUX PROPRES (I)

................................. .................................

DETTES FINANCIÈRES ET RA DA Emprunts

................................. .................................

DB Dettes de crédit-bail et contrats assimilés

................................. .................................

DC Dettes financières diverses

................................. .................................

DD Provisions financières pour risques et charges

................................. .................................

DE (1) dont H.A.O. : ......... / …… DF TOTAL DETTES FINANCIÈRES ................................. ................................. (II) DG TOTAL RESSOURCES STABLES (I + II)

................................. .................................

BILAN - SYSTÈME normal Réf. PASSIF (avant répartition) DG Report Total Ressources stables

Exercice N

Exercice N – 1

..................................

...................................

PASSIF CIRCULANT DH Dettes circulantes H.A.O.et ra

................................... ...................................

DI

................................... ...................................

Clients, avances reçues

DJ Fournisseurs d'exploitation

..................................

DK Dettes fiscales

................................... ...................................

DL Dettes sociales

..................................

Note de cours de R. TIENE

...................................

.................................. 29

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité DM Autres dettes

................................... ...................................

DN Risques provisionnés

................................... ...................................

DP TOTAL PASSIF CIRCULANT (III)

..................................

..................................

TRÉSORERIE-PASSIF DQ Banques, crédits d'escompte

................................... ..................................

DR Banques, crédits de trésorerie

................................... ..................................

DS Banques, découverts

................................... ..................................

DT TOTAL TRÉSORERIE-PASSIF .................................. (IV)

..................................

DU Écarts de conversion-Passif (V)

..................................

..................................

.................................

................................

(gain probable de change) DZ TOTAL GÉNÉRAL (I + II + III + IV + V)

Exercice 1 L’entreprise TRAORE à son ouverture au 1/1/2000 apporte les éléments suivants : Capital ?; Frais d’établissement : 2 000 000 ; Fonds de commerce 4 000 000 ; Matériel et outillage ?; Emprunt 4 500 000 ; Marchandises 3 000 000 ; Fournisseurs 2 800 000 ; Caisse 200 000 ; Clients 1 500 000 ; Dettes fiscales 3 200 000 ; Banque 800 000 ; Dettes sociales 24 000 000 ; Escompte de crédit ordinaire 2 600 000 ; Matériel de transport 6 000 000 ; Bâtiment 8 000 000. TAF : calculer les montants manquants sachant que le matériel et outillage et égale au 1/3 du capital puis établir le bilan au 1/1/00 Exercice 2 Au 1/01/02, ALIX ouvre un commerce à partir des éléments suivants : Bâtiment 10 000 000, marchandises 6 000 000, matériel et outillage 4 000 000 ; banque 2 000 000. Les ressources nécessaires de l’opération proviennent d’un apport personnel de 12 000 000, le complément étant prêté à long terme par la BIB. Le 31/12/02, après une année d’activité la valeur des différents éléments est la suivante : Bâtiments 9 000 000, matériel et outillage 3 000 000, marchandises 3 500 000, clients 4 720 000, client effets à recevoir 200 000, banque 1 200 000, caisse Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité 880 000, emprunt après remboursement 8 000 000, fournisseurs 3 540 000, fournisseur effet à payer 460 000. TAF : Trouver le montant de l’emprunt au 1/1/02 ; Présenter le bilan d’ouverture au 1/1/02, Etablir le bilan de clôture au 31/12/02 après avoir calculé le résultat. Exercice 3 Le 1er Janvier N la situation active et passive de Vincent grossiste en alimentation se présente comme suit : Il est propriétaire : d’une clientèle 4 500 000 ; d’un bâtiment à usage commercial : 8 300 000 et des aménagements intérieurs estimés à 1 200 000 ; de divers matériels de bureau et informatique 830 000 ; d’un stock de marchandises 5 123 000. Ses clients lui doivent 2 146 000 ; il a 263 000 déposés en banque et 49 000 d’espèces en caisse. Il doit 4 000 000 à un établissement financier ; 3 014 000 à ses fournisseurs 156 000 de taxes à l’état et 241 000 à la CNSS. La situation au 31 Décembre N est la suivante : La clientèle a conservé la même valeur. Les constructions se sont déprécié de 2%, les agencements et aménagements de 5%, le matériel de bureau de 10%. Le stock de marchandises est estimé à 6 135 000 ; les clients doivent 1 929 000F ; l’avoir en banque s’élève à 379 000 et les espèces en caisse à 430 000. Vincent a remboursé 1 000 000 d’emprunt en cours d’année. Les dettes s’élèvent à 3 269 000 envers les fournisseurs ; 182 000 envers l’état et 293 000 envers la CNSS. Travail à faire : Etablir le bilan d’ouverture, Etablir le bilan au 31/12/N en mettant en relief tous les calculs. Exercice 4 : Le 1erJanvier N, la situation active et passive de Laurent, industriel en fabrication mécanique, se présente comme suit : Il est propriétaire d’un terrain : 9 200 000 F, d’un atelier à usage industriel : 11 400 000F, d’un bâtiment administratif : 9 380 000 F, de divers matériels industriels : 6 430 000 ; de plusieurs véhicules utilitaires : 4 200 000 ; de matériel de bureau : 1 150 000 ; d’un stock de matières premières : 7 222 000 ; d’un stock de produits finis : 13 456 000 ; ses clients lui doivent : 8 397 000. Il doit 17 683 000 à ses fournisseurs ; 1 294 000 de taxes à l’état et 2 375 000 de cotisations sociales. La situation au 31 Décembre N est la suivante : Le terrain a conservé la même valeur. Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité Les ateliers et bâtiments se sont dépréciés de 2%, les matériels industriels et matériels de bureau de 10%, le camion de 20%. Le stock de matières premières est estimé à 6 983 000 et celui des produits finis à 12 835 000. Les clients doivent 8 538 000. L’avoir en banque s’élève à 434 000 et les espèces en caisse de 52 000. Les dettes s’élèvent à 17 521 000 envers les fournisseurs, 1 103 000 envers l’état et 2 836 000 envers la CNSS. Travail à faire : Etablir le bilan d’ouverture, Etablir le bilan au 31/12/N en mettant en relief tous les calculs.

Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

III.

Le compte de résultat

Les comptes de patrimoine ou comptes du bilan fournissent les informations sur la situation de l’entreprise. Cependant le bilan n’explique pas la formation du résultat global. C’est le compte de résultat qui donne une explication du résultat global trouvé dans le bilan. Le compte de résultat est la synthèse des comptes de charges et de produits. Autrement dit, le compte de résultat se présente comme un tableau qui indique les appauvrissements et les enrichissements de la période. En comptabilité, les appauvrissements désignent les « Charges » et sont notées dans la colonne gauche du tableau, tandis que les enrichissements désignent les « Produits » et apparaissent dans la colonne droite du tableau. Ainsi, le résultat net d’exercice peut se calculé à travers la formule suivante : produits – charges. Le résultat peut être bénéficiaire ou déficitaire selon que les produits sont supérieurs aux charges ou visversa. Le compte de résultat comprend trois niveaux successifs tant du côté des charges que du côté des produits. Ce sont : le niveau des activités d’exploitation, le niveau des activités financières, le niveau des hors activités ordinaires. A ces trois niveaux, on aura du côté des charges un niveau global (participation des travailleurs et impôts sur les sociétés). NB :  les éléments d’exploitation : éléments liés au fonctionnement courant de l’entreprise ;  les éléments financiers : éléments liés aux opérations sur titres, de change et d’intérêts ;  les éléments HAO : charges et produits non liés au fonctionnement courant de l’entreprise (élément hors activités ordinaires). NB : On peut également parler de deux grands niveaux d’activités pour le classement des charges et des produits d’un exercice comptable : charges Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

et produits des activités ordinaires (AO) ; charges et produits hors activités ordinaires (HAO).  Les charges et les produits des activités ordinaires sont des charges et des produits qui relèvent d’une gestion normale et qui concernent l’activité d’exploitation et financière ;  Les charges et les produits hors activités ordinaires (HAO) sont des charges et des produits afférents à des opérations de nature présentant un caractère non reçurent et extraordinaire. 1. Les charges d’exploitation Sous cette rubrique nous allons étudier les principaux comptes de charges d’exploitation. a. Les achats Les achats sont constitués par l’ensemble de biens que l’entreprise a achetés au cours de l’exercice pour son fonctionnement. Ce sont les marchandises et les matières premières et fournitures liées. b. Les variations des stocks Parmi les biens achetés, certains seront stockés avant d’être utilisés dans le processus de production (cas de matières premières ou consommables) ou avant d’être vendus (cas des marchandises). Variation de stock = stock final – stock initial c. Les autres achats Sont regroupés dans ce compte les achats non stockables de fournitures, de petit matériel et outillage, d’études et prestations de service, de travaux. Les sous comptes prévus pour les achats non stockables de fournitures sont les suivants :  fournitures non stockables – Eau  fournitures non stockables – Electricité  fournitures non stockables – Autres énergies  fournitures d’entretien non stockables  fournitures de bureau non stockables  achats de petit matériel et outillage  achats d’études et prestations de services  achats des travaux, matériels et équipements

Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

d. Les transports Les frais de transport comprennent le montant de charges de port ou de transports engagés par l’entreprise à l’occasion :  des achats : transports sur achats,  des ventes : transport sur ventes,  des déplacements de son personnel : transport du personnel,  pour l’expédition de plis (courrier) : transport de plis  à l’occasion des frais de port réglés par l’entreprise pour le compte de tiers : transport pour le compte de tiers ;  lors des voyages et déplacements : autres frais de transport. e. Services extérieurs Le SYSCOA a scindé les services extérieurs en deux catégories :  Les services extérieur A : la location, les frais d’entretien et de réparation, les primes d’assurance, la publicité, les frais de télécommunication  Les services extérieurs B : les frais bancaires, les rémunérations d’intermédiaires et de conseils (honoraires), les frais de formation du personnel, les redevances pour brevets, licences, logiciels, les autres charges externes (frais de recrutement du personnel, frais de déménagement, frais de missions et de réception. f. Impôts et taxes Il s’agit des versements obligatoires à l’Etat pour subvenir aux dépenses publiques. g. Autres charges Ce compte enregistre souvent les opérations à caractère accessoire h. Les charges de personnel Ce compte enregistre l’ensemble des rémunérations du personnel de l’entreprise (appointements, salaires, de congés payés, commissions, primes, les charges sociales, etc.) i. Dotations aux amortissements et aux provisions d’exploitation 1. Les produits d’exploitation

Note de cours de R. TIENE

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a. Les ventes On peut citer : les ventes de marchandises, les ventes de produits finis ou produits fabriqués, les ventes de produits intermédiaires, les ventes de produits résiduels, les travaux facturés, les services vendus, les produits accessoires. b. Les subventions d’exploitation Il s’agit des subventions sous forme d’aides financières accordées par l’Etat ou une institution publique pour financer le fonctionnement de certaines entreprises qui œuvrent dans le secteur d’activité d’intérêt public. c. Production immobilisée Ces comptes enregistrent les immobilisations fabriquées par l’entreprise pour elle – même. d. Production stockée Ce compte enregistre la variation de stocks des en-cours, des produits finis, des produits résiduels, des produits intermédiaires… e. Produits accessoires Il s’agit des transports, emballages perdus et autres frais récupérés, des commissions et courtage sur vente, des recettes locatives (loyers encaissés), des bonis sur reprise ou cession d’emballage, des redevances reçues pour brevet, licence, logiciels. f. Autres produits Ce sont tous les produits divers qui ne proviennent pas directement de l’activité productrice ou commerciale récurrente de l’entreprise. On peut citer : les produits des cessions courantes, les produits divers (ex : indemnités d’assurance reçues), les reprises de charges provisionnées d’exploitation 2. Les charges et produits financiers a. Les frais financiers C’est un compte qui enregistre l’ensemble des charges financières dues à différents tiers intervenant dans le financement de l’entreprise. On peut citer : les intérêts des emprunts, l’escompte accordé, l’escompte des effets de commerce, les pertes de change, les dotations aux amortissements et provisions à caractère financier Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

b. Revenus financiers Ce sont les revenus que tire l’entreprise de ses activités financières : les intérêts de prêts, les revenus de participations, les escomptes obtenus, les revenus de titres de placement, les gains de change, les reprise de provisions 3. Les charges HAO et produits HAO Ce sont des charges et des produits qui ne rapportent pas à l’activité ordinaire de l’entreprise. a. Les charges HAO Ce sont : Les valeurs comptables de cession d’immobilisation, les charges HAO, les participations des travailleurs, les impôts sur le bénéfice. b. Les produits HAO Ce sont : les produits de cession d’immobilisation, les produits HAO, les reprises HAO, les subventions d’équipement. En résumé, le compte de résultat se présente comme suit : CHARGES PRODUITS Charges d’exploitation Produits d’exploitation -Achat de marchandises -Vente de marchandises -Variation des stocks -Vente de produits fabriqués, travaux, -Achat de matières premières et service vendu fournitures -Variation des stocks de produits et -Variation de stock service -Autres achats -Produits immobilisés -Variation des stocks -Produits accessoires -Transports -Subventions (exploitations) -Services extérieurs (A et B) -Autres produits -Impôts et taxes -Reprise de provision -Autres charges -Transfert de charge -Charges de personnel -Dotation aux amortissements -Dotation aux provisions Charges financières -Intérêt versé -Escompte accordé -Perte de change -Dotation aux amortissements -Dotation aux provisions Note de cours de R. TIENE

Produits financiers -Intérêt, revenu des titres reçu -Escompte obtenu -Gain de change -Transfert des charges financières -Reprise de provisions 37

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Charge HAO -Valeur comptable d’immobilisation -Charge HAO -Dotation HAO

de

Autres charges -Participation des travailleurs -Impôts sur le bénéfice

Produits HAO cession -Produit de cession d’immobilisation -Produit HAO -Reprise HAO -Transfert de charge HAO -Subvention d’équilibre Résultat net -Bénéfice + -Perte -

4. Détermination des soldes intermédiaires de gestion Les soldes significatifs de gestion sont des grandeurs calculées à différents niveaux de produits et des charges d’un exercice comptable. Il présente un intérêt pour la gestion et leur détermination par virement aboutit au résultat net de l’exercice. Le SYSCOA distingue neuf (9) soldes intermédiaires de gestion a. la marge brute sur marchandises Elle est égale à la différence entre le prix de vente des marchandises et le prix d’achat des marchandises corrigé de la variation des stocks. Elle concerne les activités commerciales. Elle représente la marge de manœuvre de l’entreprise pour faire face à ses frais de commercialisation et de dégager des bénéfices. MB/mses = Ventes de marchandises – (Achats de marchandises +/variation de stock) b. la marge brute sur matières premières La marge sur matières est uniquement dégagée dans les entreprises industrielles et de bâtiments et travaux publics. Sa connaissance est très utile, car il s’agit de la première « performance » de l’entreprise. MB/mat = (ventes des produits finis + ventes de produits intermédiaires + ventes de produits résiduels + travaux facturés + services rendus +/- production stocké + production immobilisée) – (achats de matières premières+/-variation de stock)

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c. la valeur ajoutée Le système comptable OHADA définie la valeur ajoutée comme la création de valeur que l’entreprise apporte aux biens et services en provenance des tiers dans l’exercice de ses activités professionnelles courantes. Elle mesure la richesse créée par l’entreprise. VA = [(MB/mse+MB/mat) + (Produits accessoires + subventions d’exploitation + autres produits)] – (autres achats +/- variation de stock + transport + services extérieurs + impôts et taxes + autres charges) d. L’excédent brut d’exploitation Il correspond à la performance économique la plus pure de l’entreprise, puisque calculé :  avant les dotations et les reprises (donc indépendant de la politique d’amortissement) ;  avant les charges et les produits financiers (donc indépendant de la structure et de la politique financière de l’entreprise) ;  avant le niveau HAO (donc indépendant des éléments aléatoires de l’entreprise). L’EBE représente la capacité d’autofinancement l’entreprise avant impôt sur le bénéfice.

d’exploitation

de

EBE = VA – Charges de personnel e. le résultat d’exploitation Il indique le résultat lié à l’activité normale de l’entreprise. Il représente le résultat économique après déduction des charges de maintien du potentiel de production (dotations aux amortissements et aux provisions nettes des reprises). Il contribue à rémunérer les capitaux propres et les capitaux empruntés et à assurer le paiement de l’impôt et la participation des travailleurs RE = (EBE + Reprise de provisions d’exploitation + reprise des amortissements d’exploitation + transfert des charges d’exploitation) – Dotation aux amortissements et aux provisions Note de cours de R. TIENE

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f. le résultat financier Il renseigne sur la politique de financement de l’entreprise. RF = produits financiers – charges financières g. le résultat pour activité ordinaire Ce solde permet de connaître les revenus que procurent les activités ordinaires de l’entreprise, excluant les éléments HAO. Il présente l’avantage d’être largement récurrent. RAO = RE + RF h. le résultat hors activité ordinaire (RHAO) Il mesure l’impact des opérations non récurrentes c'est-à-dire les éléments ne contribuant pas à la formation du résultat lié à l’activité ordinaire. RHAO = Produits HAO – Charges HAO i. le résultat net (RN) Il s’agit du résultat tenant compte de tous les produits de toutes les charges y compris la participation des travailleurs et l’impôt sur les bénéfices. C’est donc un résultat après impôt qui correspond au solde du compte de résultat. RN = RAO + RHAO – (Participation des travailleurs + Impôt sur le résultat) 5. Les variations de stocks Variation de stock (∆ S) = stock final (SF) – stock initial (SI). Il existe deux catégories de stock: a. Les stocks de matières, de marchandises et autres approvisionnements Pour cette première catégorie de stock,  Si ∆ S ˂ 0, c'est-à-dire solde débiteur (SD), on a une variation négative ou encore un déstockage. Dans le compte de résultat, cette variation change de signe (devient +) Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

 Si ∆ S ˃ 0, c'est-à-dire solde créditeur (SC), on a une variation positive ou encore un stockage. Dans le compte de résultat, cette variation change de signe (devient -) b. Les stocks de produits encours, de produits résiduels, de produits intermédiaires et de produits finis. Pour cette deuxième catégorie de stock,  Si ∆ S ˃ 0, c'est-à-dire solde créditeur (SC), on a une variation positive ou encore un stockage. Dans le compte de résultat, cette variation garde son signe (signe +)  Si ∆ S ˂ 0, c'est-à-dire solde débiteur (SD), on a une variation négative ou encore un déstockage. Dans le compte de résultat, cette variation garde son signe (signe -) Notez Bien :  L’impôt sur les sociétés (IS) est calculé sur le bénéfice fiscal en tenant compte du taux d’IS (27,5% au Burkina Faso).  Résultat comptable avant impôt = total produits – total charges classe  Résultat fiscal = résultat comptable avant impôt + réintégrations fiscales– déductions fiscales  Impôt sur les bénéfices = résultat fiscal x 27,5%  Résultat net = résultat comptable avant impôt – impôts sur le bénéfice  La participation des travailleurs au bénéfice est obligatoire pour les entreprises à partir d’un effectif donné (généralement 50 salariés). C’est la part du bénéfice qui est distribuée aux salariés pour les récompenser. Le montant est déterminé par la formule suivante : P = 1/2 (B – 5/100*C)*S/VA avec B = Bénéfice net fiscal (exercice antérieur) C = Capitaux propres avant répartition du résultat S = Sommes des salaires bruts Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

VA = Valeur ajoutée de l’exercice. NB : le compte de résultat système normal fait ressortir dans le tableau l’ensemble des soldes significatifs. B - compte de résultat – (système normal) Réf.

CHARGES (1ère partie)

Exercice N

Exercice N – 1

ACTIVITÉ D'EXPLOITATION RA Achats de marchandises RB – Variation de stocks

................................. ................................. (– ou +) ................................. .................................

(Marge brute sur marchandises voir TB) RC Achats de matières premières et fournitures liées RD – Variation de stocks

................................. .................................

(– ou +) ................................. .................................

(Marge brute sur matières voir TG) RE Autres achats RH – Variation de stocks RI

................................. ................................. (– ou +) .................................

Transports

.................................

................................. .................................

RJ Services extérieurs

................................. .................................

RK Impôts et taxes

................................. .................................

RL Autres charges

................................. .................................

(Valeur ajoutée voir TN) RP Charges de personnel(1)

................................. .................................

(1) dont personnel extérieur ............. / ............ RQ

(Excédent brut d'exploitation voir TQ)

RS Dotations aux amortissements et ................................. ................................. aux provisions RW Total des charges d'exploitation

................................. .................................

(Résultat d'exploitation voir TX) Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

COMPTE DE RÉSULTAT – (système normal) Réf .

PRODUITS (1ère partie)

Exercice N

Exercice N – 1

ACTIVITÉ D'EXPLOITATION TA Ventes de marchandises TB MARGE BRUTE/MARCHANDIS ES

................... .................... .. . ..................

..................

TC Ventes de produits fabriqués

................... ...................

TD Travaux, services vendus

................... ...................

TE Production stockée (ou déstockage)

(+ ou –) ................... ...................

TF Production immobilisée TG MARGE BRUTE SUR MATIÈRES

................... ................... .................

............... ..

TH Produits accessoires TI

................... ...................

CHIFFRE D'AFFAIRES(1) (TA + TC + TD + TH) ............ / .....

TJ (1) dont à l'exportation ............ /............ TK Subventions d'exploitation

................... ...................

TL Autres produits

................... ...................

TN VALEUR AJOUTÉE

............... .................. ..

TQ EXCÉDENT BRUT D’EXPLOITAT

............... .................. ..

TS Reprises de provisions

...................

...................

TT Transferts de charges

...................

...................

TW Total des produits d'exploitation

................... .................... .. ..

TX RÉSULTAT D’EXPLOITATION

............... .................. ..

Bénéfice (+) ; Perte (–)

Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

COMPTE DE RÉSULTAT – (système normal) Réf. RW

CHARGES (2e partie) Report Total des charges d'exploitation

Exercice N

Exercice N – 1

.................................

.................................

ACTIVITÉ FINANCIÈRE SA Frais financiers

................................... ...................................

SC Pertes de change

................................... ...................................

SD Dotations aux amortissements et aux provisions

................................... ...................................

SF Total des charges financières

................................... ...................................

(Résultat financier voir UG) SH Total des charges des activités ordinaires

................................... ...................................

(Résultat des activités ordinaires voir UI) HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES (H.A.O.) SK Valeurs comptables des cessions d'immobilisations

................................... ...................................

SL Charges H.A.O.

................................... ...................................

SM Dotation H.A.O.

................................... ...................................

SO Total des charges H.A.O.

................................... ...................................

(Résultat H.A.O. voir UP) SQ Participation des travailleurs

................................... ...................................

SR Impôts sur le résultat

................................... ...................................

SS Total participation et impôts

................................... ...................................

ST TOTAL GÉNÉRAL DES CHARGES

................................... ...................................

(Résultat net voir UZ)

Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

COMPTE DE RÉSULTAT – (système normal) Réf.

PRODUITS (2e partie)

TW

Exercice N

Exercice N – 1

Report Total des produits d'exploitation ................... .................... ACTIVITÉ FINANCIÈRE

UA Revenus financiers

................... ....................

UC Gains de change

.................... ....................

UD Reprises de provisions

.................... ....................

UE Transferts de charges

....................

UF Total des produits financiers

.................... ....................

UG RF (+ ou —)

.......................

UH Total des produits des activités ordinaires UI

..................

...................

...................

RAO (1) (+ ou —)

..........

...........................

UJ (1) dont impôt correspondant ............ / .......... Hors activités ORDINAIRES (H.A.O.) UK Produits des cessions d'immobilisations

................... ..................

UL Produits H.A.O.

..................

.................

UM Reprise H.A.O.

.................

....................

....................

................

...............

....................

UN Transferts de charges UO Total des produits H.A.O. UP

RÉSULTAT H.A.O. (+ ou –)

..................

....................

UT TOTAL GÉNÉRAL DES PRODUITS UZ

RÉSULTAT NET

...................

.................... ...................

...........................

Bénéfice (+) ; Perte (–)

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité Exercice 5 : Les informations relatives à l’exploitation d’une entreprise pour l’exercice 2000 sont les suivantes :  Autres achats : 20 000  Charges de personnel : 24 000 000  Services extérieurs : 2 640 000  Charges provisionnées d’exploitation : 13 500 000  Achat de marchandises : 6 840 000  Achat de matière première : 39 360 000  Autres produits d’exploitation : 1 440 000  Frais financiers : 3 180 000  Dotations aux provisions financières : 400 000  Dotations aux provisions d’exploitation : 3 480 000  Impôts et taxes : 6 000 000  Impôt sur les bénéfices : 21 900 000  Intérêt de prêt : 540 000  Production immobilisée : 1 200 000  Production stockée : 6 600 000 (solde créditeur)  Production vendue : 96 120 000  Produit de cession d’élément d’actif (HAO) : 14 400 000  Produits divers : 480 000  Reprise des charges provisionnées d’exploitation : 11 100 000  Reprise sur provision d’exploitation : 720 000  Reprise sur provision financière : 2 640 000  Subvention d’exploitation reçue : 2 400 000  Valeur comptable des éléments d’actif cédés (HAO) : 6 000 000  Variation de marchandises (solde débiteur) : 240 000  Variation de stock de matière première (solde créditeur) : 1 200 000  Vente de marchandises : 11 820 000 Travail à faire : Présenter le compte de résultat à travers les soldes intermédiaire de gestion

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Chapitre 2 : OPERATIONS COMPTABLES ET L’ANALYSE EN TERMES DE FLUX L’activité de l’entreprise est constituée par un ensemble de mouvements (flux) qui peuvent se passer à l’intérieur de l’entreprise (flux internes).ou entre l’entreprise et son entourage (flux externes). En rappel, le bilan exprime à une date donnée la situation de l’entreprise. Mais dès le lendemain, des opérations réalisées (achats ; ventes ; encaissements de créance ; payements de dettes fournisseurs ; emprunts, acquisitions de matériels) modifient la situation de la veille et rendent le bilan quaduc (dépassé). Comme il est difficile d’établir un bilan après chaque opération réalisée, il est alors institué la technique comptable permettant d’enregistrer les opérations au fur et à mesure qu’elles apparaissent. Ainsi, un bilan est établi en fin de période en tenant compte de toutes ces opérations réalisées. I.

Notion de flux

Un flux est un mouvement de biens, de services et de monnaie. On distingue : des flux réels, des flux financiers, des flux externes, des flux internes. 1. Classification des flux selon leur nature 1. les flux réels Ce sont des mouvements de biens et de services : on distingue les flux réels entrant et les flux réels sortant. Exemple : l’achat d’une marchandise est un flux réel entrant tandis que sa revente de la même marchandise est un flux réel sortant. 2. des flux financiers (ou flux monétaire) Ce sont des mouvements de monnaies, de créances (montant que quelqu’un nous doit) ou de dettes (montant que l’on doit à quelqu’un). Les flux financiers sont les contre parties des flux réels. Exemple : le prix d’achat de marchandise est un flux financier sortant tandis que le prix de vente de la marchandise est un flux financier entrant.

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

NB : Un créancier est une personne qui a une créance, ou à qui l'on doit une somme d’argent. Un débiteur est une personne qui a une dette, ou qui doit de l'argent à quelqu'un. 2. Classification des flux selon leur sens a. Les flux externes Ce sont mouvements d’argent, de biens ou de services qui entrent dans l’entreprise et qui sortent d’entreprise Exemple : Alain (fournisseur) vend des marchandises à Traoré (client) 900 000 payé au comptant. TAF : analyser l’opération en termes de flux. b. Les flux internes Ces sont des mouvements d’argent, de biens ou de services à l’intérieur de l’entreprise. Exemple : sortie de matière 1ère du magasin de stockage vers l’usine de l’entreprise Oued. ; Retrait d’espèce de la caisse de l’entreprise Ben vers le compte banque de l’entreprise Ben. II.

L’analyse comptable des opérations

L’analyse d’une opération se fait en deux temps :  on détermine les moyens qui rendent possible l’opération c.-à-d. les ressources,  on détermine l’utilisation de ces moyens au cours de la même opération c.-à-d. son emploi. En d’autres termes, tout flux à un point de départ et un point d’arrivée.  le point départ constitue l’origine de l’opération, la provenance, les moyens qui ont permis la réalisation de l’opération : c’est la ressource ;  le point d’arrivée constitue l’utilisation, la finalité, ce que l’on obtient : c’est l’emploi. Exemple : Ouedaf vend du vinaigre à Awa pour 200 000 contre chèque bancaire. Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Qu’est ce qui a permis à Ouedaf d’encaisser un chèque de 200 000. C’est la vente du vinaigre. On a donc la vente du vinaigre qui constitue la ressource. L’encaissement du chèque bancaire de 200 000 constitue l’emploi. Puisque l’emploi correspond nécessairement à une ressource, cette analyse conduit à l’égalité Ressource = Emploi. Ainsi, pour un ensemble d’opérations au cours d’une période donnée, on aura nécessairement : Total Ressource = Total Emploi : C’est le principe de la partie double Exemple: Une entreprise achète un matériel de transport auprès de son fournisseur au prix de 8 000 000. Mode de règlement 5 000 000 contre espèce et le reste à crédit. Les ressources qui ont permis à l’entreprise d’obtenir ce matériel sont la caisse et la dette contractée auprès de son fournisseur. Ressources : caisse (5 000 000) et dette envers le fournisseur (3 000 000). Ce qui est fait de ces ressources c’est l’acquisition du matériel de transport que possède l’entreprise à l’issue de l’opération. Emploi : Matériel de transport 8.000.000 F NB : certaines opérations ont une influence sur le résultat et d’autres non. Exercice 6 Au cours du mois d’octobre une entreprise a réalisé les opérations suivantes : 1/10 : vente de marchandises à crédit pour 800 000, CA des marchandises 600 000 5/10 : retrait de la banque pour alimenter la caisse 300 000 8/10 : vente de m/ses au comptant contre espèces : 200 000, ces m/ses ont coûtées 230 000 14/10 : versement d’espèces en banque 350 000 15/10 : achat à crédit de matière 1ère 70 000 16/10 : vente contre chèque bancaire des produits pour 15 000. Ces produits ont coûtés 10 000 TAF : analyser ces opérations en termes de flux puis en terme comptable (emplois et ressources).

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Chapitre 3 : LE COMPTE ET LE PRINCIPE DE LA PARTIE-DOUBLE I.

Définition

Le chef d’entreprise a besoin d’informations fréquentes sur ses recettes, ses dépenses, ses créances et ses dettes.  Combien me reste-t-il en caisse, en banque ?  Combien me doivent mes clients ; mes emprunteurs ?  Combien dois-je à mes fournisseurs, prêteurs ? Pour répondre à toutes ces questions ; on regroupe dans un même document les informations de même nature. Le document dans lequel ces informations sont centralisées est appelé le Compte. Un compte est un tableau à deux colonnes de sommes dont l’une réservée aux emplois et l’autre aux ressources. Par convention, le côté gauche est réservé aux emplois et est appelé Débit. Le côté droit est réservé aux ressources et est appelé Crédit. Il existe donc un compte différent :  pour les mouvements d’espèces : le compte caisse  Pour les flux intéressant la banque : le compte banque etc. II.

Présentation

Il existe 4 tracés de compte : a. Tracé schématique ou compte en T ou tracé simple D

Nom du compte

C

NB : Dans ce tracé, il y a ni dates ni libellés. b. Tracé à colonne séparée ou Tracé classique Débit Crédit Dates Libellés Note de cours de R. TIENE

Intitulé du compte Montant Dates Libellés

Montant

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité Total débit

X

Total Crédit

X

c. Tracé à colonne mariée ou jumelée sans solde Dates

Montant

Libellés

Débit

Crédit

d. Tracé à colonne mariée ou jumelée avec solde Date

Libellés

Intitulé du compte Sommes Débits Crédits

Soldes Débiteurs Créditeurs

Totaux

III.

X

X

Terminologie

1. Imputation  imputer un compte : c’est inscrire un montant à son débit ou à son crédit  débiter un compte : c’est porter une somme à son débit  créditer un compte : c’est inscrire une somme à son crédit 2. Solde d’un compte A la fin d’une période (jours, semaines, mois, trimestres, semestres, années), on arrête les comptes. L’arrêt consiste à la totalisation des montants au débit et au crédit. Selon le principe total emplois = total ressources, il faut tirer le solde du compte. Tirer le solde d’un compte : c’est calculé la différence entre le total débit et le total crédit.  si total débit > total crédit, on a un solde débiteur  si total crédit > total débit, on a un solde créditeur  si total débit = total crédit, on a un solde nul Remarque : a. arrêt d’un compte Pour arrêter (fermer) un compte, il faut :  faire le total au crédit et au débit (au crayon ou hors compte)  calculer le solde du compte Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

 caractériser ce solde : solde débiteur ou créditeur  porter le solde du côté le plus faible  clôturer le compte : tirer un trait d’un même niveau sous les 2 colonnes de chiffres.  faire les totaux devenus égaux. b. réouverture d’un compte Pour rouvrir le compte, on écrit le solde déterminé précédemment dans la colonne « débit » si le solde est débiteur, dans la colonne « crédit » s’il est créditeur. Dans la colonne « libellé », on porte la mention : Solde à nouveau. Les opérations ultérieures seront inscrites à la suite du solde à nouveau. Pour le calcul du solde prochain seul le solde à nouveau précédent et les écritures suivantes seront pris en compte. IV.

Fonctionnement des comptes

1. Fonctionnement des comptes d’actif et des comptes de charge Les comptes d’actif et les comptes de charge augmentent au débit et diminuent au crédit. 2. Fonctionnement des comptes du passif et des comptes de produit Les comptes du passif et les comptes du passif augmentent au crédit et diminuent au débit. Exemple 7 : une entreprise a réalisé au cours du mois de Nov les opérations suivantes : 10/11 : espèces en caisse : 500.000 F 11/11 : vente au comptant contre espèce des marchandises : 120.000 F 14/11 : payer des frais de transport en espèce : 45.000 F 17/11 : régler la facture N° 56 du fournisseur André (en espèce) : 23.000 F 20/11 : verser des espèces à la banque au compte de l’entreprise : 100.000 F 23/11 : payer en espèce divers impôts : 89.000 F 25/11 : régler en espèce un achat de fourniture de bureau : 56.000 F 26/11 : régler une quittance d’électricité en espèce : 25.000 f 28/11 : retirer des espèces pour alimenter la banque : 40.000 F 30/11 : payer les salaires du personnel net en espèce : 125.000 F TAF : Présenter le compte caisse : présentation en T ; en colonnes mariées avec solde ; en colonnes séparées Note de cours de R. TIENE

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V.

Le principe de la partie double La comptabilité de l’entreprise est tenue suivant un principe fondamental : le principe de la partie double. Ce principe s’énonce comme suit : Toute opération intéresse au moins deux comptes, un ou plusieurs comptes qui sont débités, un ou plusieurs comptes qui sont crédités d’égal montant. NB : Pour un ensemble d’opération, le total des débits = total des crédits. Exemple 8 : Dans la première semaine du mois de Janvier 2005, un exploitant d’une unité de production a effectué un certain nombre d’opération : 1/01 : apport en capitaux 3.000.000 F (en espèce) 2/01 : achat de marchandises 1.000.000 F dont 400.000 F au comptant contre espèce et 600.000 F à crédit 4/01 : emprunt au près de la banque 5.000.000 F dont 3.000.000 F à l’achat d’un matériel de production et 2.000.000 F déposés en banque. 6/01 : vente de marchandises contre chèque bancaire : 1.600.000 F ; coût d’achat des marchandises 1.000.000 F. TAF : enregistrer ces opérations dans les comptes intéressés et vérifier la partie double. VI.

Soldes des comptes de bilan

1. D’un compte du bilan au poste correspondant au bilan  pour le compte à solde débiteur, le solde traduit un emploi net. Si l’on doit à la date de calcul du solde établir un bilan, le montant de ce solde figurera à l’actif du bilan.  pour les comptes à solde créditeur, le solde à une date fixée représente une ressource nette. Le montant de ce solde figurera au passif du bilan établi à cette date.  un compte de bilan soldé n’a pas de poste correspondant au bilan, le solde nul exprime l’absence d’emploi net ou de ressource nette. 2. D’un poste du bilan au compte correspondant Dans les comptes ouverts à partir des postes du bilan : Note de cours de R. TIENE

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 les montants des postes d’actif s’inscrivent au débit des comptes correspondants ;  les montants des postes du passif s’inscrivent au crédit des comptes correspondants. Exercice 9 : l’entreprise Moussa présente au 1er mars le bilan suivant : Actif Bilan au 01/03 Passif Construction 750 000 Matériel et mobiliers 185 000 Capital 800 000 Marchandises 120 000 Clients 88 000 Prêteur Ahmadou 250 500 Banque 47 000 Caisse 11 500 Fournisseurs 151 000 Total 1 201 500 Total 1 201 500 Au cours du mois de mars, les opérations suivantes sont réalisées : 02/03 : achat à crédit de marchandises : 22.000 F 04/03 : remboursement par chèque à Ahmadou : 25.000 F 07/03 : règlement d’un fournisseur en espèce : 3.000 F 11/03 : vente au comptant de marchandises règlement par chèque bancaire : 22.000 F (les marchandises avaient coûtées 17.500 F) 14/03 : règlement d’un client en espèce : 18.000 F 19/03 : achat de matériel au comptant réglé par chèque bancaire : 13.500 F 25/03 : achat de marchandises au comptant, règlement par caisse : 16.000 F 30/03 : vente directe des marchandises achetées le 25/03 à 22.000 F (règlement par chèque bancaire). TAF : 1) Présenter les comptes schématiques tels qu’ils résultent du bilan ; 2) Enregistrer dans ces comptes les opérations du mois de mars ; 3) Dresser le bilan de l’entreprise Moussa au 31/03

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Chapitre 4 : LE VIREMENT COMPTABLE ET LA RECIPROCITE DES COMPTES I.

Le virement comptable

1. Définition Le virement est une opération comptable par laquelle une somme est transférée du débit d’un compte au débit d’un autre compte ou du crédit d’un compte au crédit d’un autre compte. On utilise le virement comptable soit :  corriger ou rectifier les erreurs comptables  pour faire la synthèse  pour ventiler un compte en plusieurs  pour procéder au payement sans manipuler des espèces ou sans mouvement de fonds. 2. Les types de virement  Virement simple : soustraction d’une somme dans un compte Lorsqu’on effectue des erreurs d’imputation et pour lesquels on veut procéder aux corrections nécessaires on utilise le procédé soustraction des sommes ; ce procédé est une forme de virement.  Virement synthétique : procédé du regroupement dans un compte unique. Pour un certain nombre de raisons, le comptable peut estimer mieux de regrouper certains comptes dans un compte unique.  Virement analytique : procédé de ventilation des comptes Lorsque les comptes ouverts sont trop synthétiques ne permettant pas au comptable d’avoir des informations plus fluides, ce dernier peut décider d’éclater le compte unique en plusieurs comptes.  Virement entre compte de tiers : virement bancaire Il s’agit des virements effectués entre comptes des tiers au niveau des banques : virement entre client d’une même banque. Note de cours de R. TIENE

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II. Notion de comptes réciproques Deux comptes sont réciproques lorsqu’ils sont tenus dans deux comptabilités différentes, ils enregistrent les mêmes opérations mais en sens inverse. Autrement dit pour une même opération si l’un est débité dans une comptabilité, l’autre est crédité dans l’autre comptabilité. Exemple : le compte achat de marchandises tenu par le client et du compte vente de marchandises tenu par le fournisseur ; le compte banque tenu par l’entreprise et du compte de l’entreprise tenu par la banque. En d’autres termes, deux comptes sont réciproques lorsque :  ils appartiennent à deux comptabilités différentes ;  ils enregistrent les mêmes opérations ;  les soldes sont de même montant mais opposés.

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Chapitre 5 : LE PLAN COMPTABLE SYSCOA I.

Le plan comptable de l’entreprise

Le plan comptable d’une entreprise est la liste des comptes qu’elle utilise dans un ordre défini. Il donne pour chaque catégorie de comptes (compte d’actif ; compte de passif ; compte de gestion…), le fonctionnement et les éléments inscrits au débit et au crédit de chacun de ces comptes. En d’autre terme il donne l’ensemble des procédures comptables de l’entreprise. Une entreprise ne peut en effet fonctionner sans qu’elle ne soit établi au préalable une liste de comptes fondée sur des considérations économique et général et sur des considérations propres à l’entreprise. Le plan comptable définit le contenu, les méthodes d’évaluation et le fonctionnement de chaque compte. II.

Le Système Comptable Ouest Africain (SYSCOA)

Les règles concernant l’enregistrement comptable, la présentation et le contenu des documents comptables font l’objet d’une norme est appelée Système Comptable Ouest Africain (SYSCOA). 1. Rappels historiques a. Plan Comptable 1947 Le premier plan comptable français a été publié en 1947. Il était davantage une liste de comptes qu’un exposé de principes et de méthodes. Il opérait la séparation entre la Comptabilité Générale (C.G) à laquelle il consacrait les comptes de la classe 1 à la classe 8, et la Comptabilité Analytique d’Exploitation (C.A.E) à laquelle il réservait les comptes de la classe 9 b. Plan Comptable 1957 Ce second plan était une retouche du premier. Les quelques modifications qu’il contenait concernaient la Comptabilité Analytique d’Exploitation et

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touchaient surtout au mode de calcul des coûts et à la comptabilité prévisionnelle (coût préétablis ou budgétés). c. Plan Comptable OCAM 1970 Le plan Comptable OCAM a été adopté en début d’année 1970 par les Chefs d’Etats et de Gouvernement de l’Organisation Commune Africaine et Malgache (OCAM). Des Etats ont adopté des versions nationales de ce plan : Plan Comptable Ivoirien (PCI en 1973), Plan Comptable Sénégalais (PCS en1975). Les innovations consistaient essentiellement en l’élaboration de soldes intermédiaires de gestion ou soldes caractéristiques de gestion : Marge brute, valeur ajoutée, résultat d’exploitation et hors exploitation, résultat sur cession d’éléments d’actif immobilisé, résultat avant impôt, impôt sur le résultat, résultat net. d. Plan Comptable français de 1982 Il consiste en un remaniement profond du plan comptable 1957. Il tient compte d’une harmonisation internationale, d’une évolution dans l’analyse de la gestion, et plus spécifiquement, de concepts économiques tels que la valeur ajoutée, et financiers tels que le tableau de financement, évolution que le Plan Comptable OCAM avait prise en compte. Il s’est beaucoup inspiré du plan OCAM. 2. Le plan SYSCOA Le SYSCOA a été élaboré sous de la BCEAO pour le compte de la Commission de l’UEMOA. Il est le fait des pouvoirs publics, des professionnels de la comptabilité et des utilisateurs. Le SYSCOA a été élaboré sur la base du modèle comptable retenu dans le projet d’acte uniforme de l’OHADA (Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires) adopté en 1995. Le SYSCOA fait l’objet du règlement communautaire N° 04/CM de l’UEMOA du 20 décembre 1996 et est applicable dans les Etats membres à partir du 1er janvier 1998. a. Les dispositifs juridiques Le règlement relatif au droit comptable dans les Etats de l’UEMOA est un référentiel juridique normalisé en 113 articles. Il s’inspire du projet d’acte uniforme du droit comptable de l’organisation pour l’harmonisation du Note de cours de R. TIENE

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droit des Affaires en Afrique (OHADA). Les règles essentielles contenues dans ses articles sont les suivantes : Le SYSCOA fait obligation à toutes les entreprises soumises aux dispositions du droit commercial, mais aussi aux entreprises publiques, aux coopératives, aux associations la tenue d’une comptabilité. Ainsi, de :  procéder à l’enregistrement chronologique de leurs opérations ;  contrôler au moins une fois par an, par inventaire, l’existence et la valeur des éléments d’actif et de passif ;  établir des états financiers annuels. Obligation est faite auxdites entreprises de la tenue des livres comptables suivants : le livre- journal, le grand- livre, la balance générale des comptes, le livre d’inventaire. L’exercice comptable coïncide avec l’année civile. Il commence le 1 er janvier et doit être clôturé le 31 décembre. b. Les objectifs du SYSCOA  disposer des données homogènes à partir des pratiques comptables uniformes ;  image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entreprise ;  adoption du modèle des entreprises aux normes internationales ;  mise à la disposition d’un outil moderne de gestion ;  inciter les opérateurs économiques du secteur informel à tenir une comptabilité régulière en mettant à leur disposition des outils de gestion à leur portée. c. Systèmes de présentation des états financiers Le SYSCOA a prévu trois systèmes de présentation des états financiers destinés à donner une certaine souplesse à l’application du SYSCOA :  le système normal, prévu pour une entreprise quelle que soit sa dimension, c’est le système de « droit commun » ;  le système allégé réservé aux petites et moyennes entreprises (selon les critères du chiffre d’affaires et de l’effectif du personnel salarié) Note de cours de R. TIENE

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(chiffre d’affaires ne dépassant pas 100.000.000 (cent millions) de FCFA) ;  le système minimal de trésorerie qui s’adresse aux petites entreprises ne dépassant pas un certain seuil de chiffre d’affaires (trente (30) millions de FCFA pour les entreprises de négoce, vingt (20) millions de FCFA pour les entreprises artisanales et assimilées et dix (10) millions de FCFA pour les entreprises de services). d. Etats financiers préconisés par le SYSCOA Le SYSCOA a retenu des états financiers obligatoires pour chaque système.  Pour le système normal : On a : le bilan, le compte de résultat, le Tableau Financier des Ressources et des Emplois (TAFIRE) et l’état annexé.  Pour le système allégé : On a le bilan, le compte de résultat et l’état annexé  Pour le système minimal : On peut noter le compte de résultat, la situation ou bilan de fin d’exercice et la variation de l’avoir net au cours de l’exercice e. Les principes comptables Le SYSCOA énonce 9 principes généraux qui s’imposent dans la tenue d’une comptabilité : la prudence, la permanence des méthodes, la correspondance entre bilan de clôture – bilan d’ouverture, la spécialisation des exercices, le coût historique, la continuité de l’exploitation, la transparence, l’importance significative, la prééminence de la réalité sur l’apparence.

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité Principes Prudence Permanence des méthodes Correspondance bilan d’ouverture / bilan de clôture ou intangibilité du bilan Spécialisation ou indépendance des exercices Coût historique Continuité d’exploitation Transparence ou bonne information ou clarté Importance significative

Prééminence de la réalité sur l’apparence

Explications L’entreprise doit éviter de donner une vue trop optimiste de sa situation. Un gain doit être comptabilisé lorsqu’il est devenu certain. Au contraire une charge (perte) doit être prise en compte dès lors que son existence est probable. Les règles appliquées au cours des périodes annuelles successives doivent être fixes afin de permettre la comparaison dans le temps de l’évolution de l’entreprise. La régularisation des opérations des exercices antérieurs doit nécessairement se faire par l’intermédiaire du compte de résultat de l’exercice en cours. L’activité de l’entreprise est découpée en tranches annuelles appelées « exercices ». Le résultat de chaque exercice doit inclure toutes les charges et tous les produits concernant ledit exercice, mais seulement ceux-ci. Le coût historique d’un bien est le coût de ce bien constaté dans l’entreprise. Cette valeur n’est pas modifiée dans les états financiers quelques soient les évènements ultérieurs pouvant l’influencer (inflation ou déflation) Les états financiers sont élaborés pour une entreprise sensée évoluée en continuité d’exploitation et non dans une perspective de cessation prochaine d’activité. L’information contenue dans les états financiers doit être compréhensible, conforme aux conventions en vigueur (SYSCOA, par exemple), suffisante, claire… Il est interdit d’omettre la moindre information susceptible d’avoir une influence sur le jugement qu’un lecteur peut porter sur les états financiers c'est-à-dire sur la situation financière et les résultats de l’entreprise. Les opérations qui concernent l’entreprise doivent être comptabilisés en fonction de leur nature, leur « réalité », leur substance économique et financière et non pas seulement selon leur appellation, leur forme juridique. Il est donc possible d’inscrire au bilan par exemple des biens détenus dans le cadre de contrat de crédit-bail

NB : L’application correcte de ces principes permet d’obtenir dans les états financiers, une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entreprise. Le SYSCOA offre également un plan comptable permettant la facilité d’enregistrement des opérations effectuées par l’entreprise.

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

3. La structure du plan comptable Le SYSCOA comporte une liste de compte avec des intitulés et numéros précis. a. Les classes de comptes Les comptes sont regroupés en 9 classes : Les classes de 1 à 5 se rapportent au bilan  Classe 1 : Comptes de ressources durables (créditeurs)  Classe 2 : Comptes d’actif immobilisé (débiteurs)  Classe 3 : Comptes de stocks (débiteurs)  Classe 4 : Comptes de tiers (débiteurs ou créditeurs)  Classe 5 : Comptes de trésorerie (débiteurs ou créditeurs) Les classes 6 et 7 comportent les comptes de gestion des activités ordinaires  Classe 6 : Compte de charges des activités ordinaires (débiteurs)  Classe 7 : Compte de produits des activités ordinaires (débiteurs)  Classe 8 : Compte des autres charges et autres produits (HAO) La Classe 9 : Compte des engagements hors bilan et comptes de la comptabilité analytique de gestion b. La codification Le SYSCOA a retenu le système de codification décimale des comptes avec souplesse d’adaptation ; l’entreprise pouvant organiser sa comptabilité en fonction de ses besoins spécifiques au delà de 4 ou 3 chiffres prévus. Cette codification comporte des constances et des parallélismes qui facilitent la maîtrise et la mémorisation des comptes.  Pour un compte à 2 chiffres le 1er chiffre représente la classe et le 2e chiffre représente une subdivision de la classe.  Pour un compte à 3 chiffres, le 1er chiffre représente la classe, le 2e chiffre la subdivision de la classe, le 3e chiffre une subdivision du compte à 2 chiffres. Exemple : classe 2 20 : Charges immobilisées 21 : Immobilisations incorporelles 22 : Terrains Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

23 : Bâtiments installations techniques et agencement 24 : Matériel 2421 Matériel agricole 2422 Outillage agricole c. au titre des constances Pour les comptes de bilan la terminaison 9 dans les comptes à 2 chiffres à pour rôle d’identifier les dépréciations provisoires des classes correspondantes. Ex : 19 Provisions financières pour risques et charges 29 Dépréciations des immobilisations 39 Dépréciation des stocks. La terminaison 9 en 2ème position joue un rôle similaire dans les comptes de gestion des classes 6 et 7 dans la mesure où elles se rapportent aux opérations de provisions. Ex : 69 Dotations aux provisions 79 Reprises de provisions Le chiffre 9 en 3ème position pour les comptes de la classe 4. annonce un solde inverse par rapport au solde normal des comptes de même niveau. Ex : 409 :" Fournisseur débiteurs " par rapport aux comptes 401 à 408 qui présentent un solde créditeur 419 : " Clients créditeurs" par rapport aux comptes 411 à 418 qui présentent un solde débiteur. Le chiffre 0 en 3ème position est réservé au regroupement des comptes de même niveau, ou pour l’utilisation d’un compte global ; ainsi le compte 410 : clients et comptes rattachés est utilisé : soit pour regrouper les comptes 411 à 418 ; soit comme compte unique global, si l’entreprise ne juge pas utile d’ouvrir les comptes 411 à 418. Le chiffre 3 caractérise les stocks au niveau des comptes de la classe 6 et 7. Exemple : 603 : Variations de stocks de biens achetés 73 : Variations des stocks de biens et de services produits Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Le chiffre 8 placé en 2ème position pour les comptes de la classe 2 annonce un compte d’amortissement Exemple : 2845 : amortissement du matériel de transport Le chiffre 8 placé en 2ème position pour les comptes de la classe 6 correspond à la dotation aux amortissements Exemple : 681 : Dotations aux amortissements d’exploitation. En 2ème position pour la classe 7 il indique un transfert de charges. Exemple : 787 : Transferts de charges financières d. au titre des parallélismes Le SYSCOA a prévu une sorte de parallélisme au niveau des comptes de gestion de la classe 6 et 7 en vue de maîtriser facilement les comptes. Exemple : Charges (classe 6) 601 : achats de marchandises 602 : Achats de matières premières 65 : Autres charges 654 : Valeur comptable des cessions courantes d’immobilisations. 67 : Charges financières 673 : Escomptes accordées 69 : Dotations aux provisions

Produits (classe 7) 701 : Vente de marchandises 702 : Vente de produits finis 75 : Autres produits 754 : Produits de cessions courantes d’immobilisations 77 : Produits financiers 773 : Escomptes obtenus 779 : Reprises de provisions

La numérotation des comptes de charges et de produits HAO de la classe 8 suit un parallélisme tel que les comptes à 2 chiffres de terminaison impaire indique les comptes de changes alors que les produits sont les comptes à 2 chiffres de la classe 8 de terminaison paire Charges Produits 81 : Valeurs comptables des cessions 82 : produits d’immobilisations . d’immobilisations 83 : Charges HAO 84 : produits HAO 85 : Dotations HAO 86 : Reprises HAO

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des

cessions

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

e. Cas particulier des comptes individuels L’entreprise peut avoir plusieurs centaines ou plusieurs milliers de comptes individuels notamment le client et le fournisseur. Ex : Pour une entreprise qui compte 9000 clients le compte 411 client pourra être subdivisé en : 4110001 client x ; 4110002 client y ; ……….. ; 4119000 client z

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Chapitre 6 : LE SYSTEME CLASSIQUE I.

Schéma générale du système classique Pièces Comptables

Travail Quotidien

Journal

Grand livre

Travail Périodique

II.

Balance

Les éléments constitutifs du système classique

Le système classique est constitué des documents ou pièces comptables et des livres comptables.

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

1. Les documents ou pièces comptables Les documents comptables servent de support aux enregistrements. Aucune écriture comptable (enregistrement) ne peut être passée sans être justifiée par une pièce ou document comptable. Les pièces comptables peuvent être internes, c’est le cas des bulletins de salaire, des factures de vente, des déclarations fiscales, etc. Elles peuvent être externes : c’est le cas des quittances, des factures d’achats, des avis de débit et de crédit. Le délai de conservation des documents comptables est de 10 ans. 2. Les livres comptables Ce sont des livres dont la tenue a été rendue obligatoire par le SYSCOA. Il s’agit du livre journal ou journal, du grand livre et de la balance. a. Le brouillard Document dans lequel le comptable enregistre ses écritures de manière provisoire. Les écritures du brouillard sont transférées au journal au moment de la clôture. La tenue de ce document n’est pas obligatoire. b. Le livre-journal Le livre-journal ou tout simplement journal est un livre comptable obligatoire dans lequel sont enregistrées de façon chronologique les opérations réalisées par l’entreprise. Il doit être tenu sans blanc, sans rature et sans surcharge. De plus, il doit être côté et paraphé. Il doit être conservé pendant au moins 10 ans car c’est un moyen de preuve en cas de conflit entre agents économiques  Présentation du livre journal  







 



 : Date de l’opération  : Numéro de compte au débit  : Intitulé compte débité  : Montant compte débité  : Numéro de compte au

crédit  : Intitulé compte débité  : Montant compte crédité Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité  : Intitulé

NB :  lorsque plusieurs opérations sont enregistrées le même jour, la date n’est plus mentionnée à partir de la 2e opération ; elle est remplacée par l’expression dito = d°  en bas de page du journal ; on totalise le débit et le crédit précédé de la mention « reporter » ou « totaux à reporter ». ces totaux sont repris sur la page suivante précédé de la mention « report » ou « report à nouveau »  il est strictement interdit de couper un article de journal ; c’est-àdire mettre la partie débit sur une page et la partie crédit sur une autre. c. Le grand livre Le grand livre est l’ensemble des comptes ouvert par une entreprise sur une période donnée. Il est l’organe essentiel de la comptabilité de l’entreprise. Il permet de faire un regroupement du journal à la balance. d. La balance La balance est un tableau récapitulatif de l’ensemble des opérations réalisées par une l’entreprise sur une période. Elle permet de vérifier le principe de la partie double. Elle est un moyen de contrôle pour les dirigeants de l’entreprise ; car elle permet d’avoir les soldes des différents comptes. Présentation de la balance traditionnelle ou balance à 4 colonnes N° de comptes

Montant Débit Crédit

Intitulés

Total

D =

C

Montant Solde Débiteur Créditeur

Débiteur =

Créditeur

Présentation de la balance à 6 colonnes N° cptes

Intitulés

Note de cours de R. TIENE

Solde en début Débiteur Créditeur

Mouvement Débit Crédit

Solde en fin Débiteur Créditeur

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité Total

d =

c

D

=

C

d’

=

c’

Utilité de la balance des comptes  établir la concordance entre journal et le grand livre en fournissant un moyen de contrôle de l’exactitude des enregistrements comptables ;  fournir un document indiquant la situation débitrice ou créditrice des comptes à partir de laquelle sera déterminée la situation de l’entreprise, c'est-à-dire de dresser son bilan, et aussi expliciter son résultat. Le contrôle par la balance est pourtant limité car certaines erreurs peuvent se compenser, de plus une mauvaise imputation ne modifie pas les égalités de la balance. Exemple 10 : Le bilan de SOXI se présente comme suite au 01/01/00. ACTIF MONTANTS PASSIF MONTANTS Bâtiments Matériel & outillage Mobilier de bureau Matériel de transport Marchandises Banque Caisse TOTAL

20.000.000 5.000.000 1.000.000 15.000.000 10.000.000 40.000.000 4.000.000 95.000.000

Capital Emprunt Fournisseur

70.000.000 20.000.000 5.000.000

TOTAL

95.000.000

Les opérations réalisées au cours du mois de Janvier 00 sont : 2/01 : achat à crédit de marchandises : 8.500.000 8/01 : vente à crédit de mses : 7.250.000. Ces mses ont été achetées à 6.500.000 10/01 : acquisition d’une machine-outil à crédit 6.000.000 15/01 : règlement de factures d’électricité 125.000 20/01 : découverte de 2 faux billets de 10.000 F dans la caisse 25/01 : encaissement facture en espèces 100.000 26/01 : règlement facture par chèque 500.000 30/01 : versement espèces en banque 1.000.000 Travail à faire : 1- Enregistrer les opérations au journal de l’entreprise Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité 2- Présenter la balance à 6 colonnes 3- Présenter le bilan au 31/01/N

Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Chapitre 7 : CORRECTIONS DES ERREURS EN COMPTABILITE En rappel, le journal est un document qui doit être tenu sans blanc, sans rature et sans surcharge. Comment faire si par exemple une erreur est commise au moment de l’enregistrement d’une opération ? Les erreurs possibles en comptabilité sont de diverses natures :  erreurs de montant : Elles peuvent provenir d’erreurs de calcul au niveau de documents extracomptables, au niveau de la balance ou d’un mauvais report dans le grand livre.  erreurs de compte : lorsqu’un compte est mouvementé à la place d’un autre Les erreurs de montant au niveau du grand-livre ou de la balance sont les plus fréquentes, elles peuvent être décelées en faisant la différence entre les deux totaux des montants (débits et crédits) d’une part et les deux totaux des soldes (débiteurs et créditeurs) d’autres part, et en vérifiant si cette différence correspond ou non à une opération mal enregistrée, non enregistrée ou à un mauvais calcul. Par contre, les enregistrements doubles ou les omissions d’écritures sont généralement révélés grâce à des informations extracomptables (réclamations de clients ou de fournisseurs, inégalités entre les soldes des relevés bancaires ou CCP et les soldes des comptes « Banques » et « CCP » dans la comptabilité de l’entreprise. Pour effectuer des corrections en comptabilité, trois catégories de techniques sont utilisées : le procédé de la contre-passation, le procédé de l’ajustement, la méthode de l’opposé du nombre. I.

La Contre-passation

1. La contre-passation totale Elle consiste à annuler l’écriture erronée en passant l’écriture inverse, ensuite à passer la bonne écriture. Exemple : Achat d’une machine de bureau au comptant 2 960 000 F payés par chèque. TVA 18%. Le comptable a passé l’écriture suivante : Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité 2441 4451

521

Matériel de bureau ETVAR/immobilisation Banque (achat de mat de bureau)

2 690 000 484 200

3 174 200

Correction 521

2441 4451

2441 4451

521

Banque 3 174 200 Matériel de bureau 2 690 000 ETVAR/immobilisation 484 200 (annulation) _______________d°________________ Matériel de bureau 2 690 000 ETVAR/immobilisation 532 800 Banque 3 492 800 (correction)

2. La contre-passation partielle Elle consiste à annuler et rectifier en un seul article l’écriture erronée. Exemple : Pour une avance faite au personnel de 500 000 FCFA, le comptable a passé l’écriture suivante : 661

521

Rem versée au pers national Banque (avance n°…)

500 000

500 000

L’erreur est la suivante : les avances faites au personnel ne sont pas éléments de rémunération. Le Compte « 661 Rémunération directe au personnel » ne doit donc pas être utilisé ici mais plutôt le Compte « 421 Personnel, Avances et Acomptes » Ecriture de correction par contre-passation partielle 421

II.

661

Pers, A&A Rem versée au pers nat (annulation et correction)

500 000

500 000

L’ajustement

L’ajustement est utilisé pour la correction d’erreurs de montants. Il consiste à corriger l’écriture erronée en ajoutant dans les comptes les sommes manquantes ou en retranchant des comptes les sommes excessives. Exemple 1 : Une facture d’électricité qui s’élève à 15 900 FCFA a été réglée en espèces. Le comptable a passé l’écriture suivante : Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité 6052 571

Electricité caisse (facture n°…)

15 600 15 600

Il y a une insuffisance de 300 à ajouter 6052

571

Electricité caisse (correction)

300

300

Exemple 2 : Pour une facture d’eau de 10 629 F payés en espèce, le comptable a passé l’écriture suivante : 6051

571

Eau

caisse (facture n°…)

10 926

10 926

Le montant comptabilisé par excès de 10 926 – 10 629 = 297 qu’il faut donc retrancher 571

III.

6051

caisse

eau (correction)

297

297

La méthode de l’opposé d’un nombre

L’article 20 du SYSCOA stipule : « Toute correction d’erreur s’effectue exclusivement par inscription en négatif des éléments erronés ; l’enregistrement exact est ensuite opéré » Exemple : achat d’un mobilier de bureau contre chèque bancaire : 200 000 605

605

521

521

2444 521

Note de cours de R. TIENE

Autres achats Banque (chèque n°…)

200 000

200 000

Autres achats -200 000 Banque (annulation) ________________d°________________ Mobilier de bureau 200 000 Banque (correction)

-200 000

200 000

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Enregistrement des opérations en cours d’exercice.

Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Chapitre 8 : LES ACHATS ET VENTES DE BIENS ET SERVICES La vie d’une entreprise est basée sur les opérations d’achat et de vente. Toutes ces opérations sont accompagnées de plusieurs pièces comptables ou documents commerciaux tels que : le bon de commande, de livraison, l’accusé de réception, la facture, le reçu, le chèque, la lettre de change, le billet à ordre… Le prix de vente enregistré en comptabilité est celui figurant sur la facture de vente minorée d’éventuelle réduction à caractère commercial. Les opérations d’achat et de vente sont enregistrées selon deux méthodes comptables retenues par le SYSCOA que chaque entreprise a le choix de pratiquer. La méthode d’inventaire intermittent et celle d’inventaire permanent. Notez :  Un bon de commande est un document établi en double exemplaire (au moins) : mentionnant les références et les quantités des produits commandés : un exemplaire est envoyé au fournisseur, le duplicata est conservé par le client qui s'en servira pour vérifier les marchandises livrées.  Un bon de livraison est un document remis au client lors de la livraison, mentionnant les références et les quantités des produits livrés. En le signant, le client reconnaît avoir reçu la marchandise. I.

Les factures

On distingue généralement deux sortes de factures à savoir : la facture de « doit » ou facture normale et la facture d’ « avoir » ou facture rectificative ou encore note de crédit. 1. La facture de "doit" La facture de "doit" est un document qui matérialise la vente ou l’achat d’une marchandise, d’un produit ou d’un service. Elle doit être conforme à

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

la commande. Elle est établie par le fournisseur et entraine pour le client l’obligation de payer. Exemple 11 : le 01/01/2000, les établissements Alpha : BP 1737, Tel : (00226) 50411428 ont vendu aux établissements Beta AV20, rue16 Bobo, Tel : (00226) 20443748, 100 tôles à 30 000 et 200 sacs de ciment à 5 000, TVA 18%. Travail demandé : établir la facture de « DOIT », établie par les établissements Alpha à son client établissement Beta. Solution : Facture adressée à Beta. Etablissements Alpha 1/01/2000 BP 1737 Tel : (00226)50411428 N° d compte bancaire…

Ouagadougou le

DOIT ETS Beta AV20, rue 16 Bobo Tel : (00226) 20443748 N° compte bancaire… Facture N°…. Prix unitaire 30 000 5 000

Quantités Designations Montants 100 Tôles 3 000 000 200 Sacs de ciment 1 000 000 Prix d’achat hors taxes 4 000 000 TVA 18% 720 000 Net à payer toutes taxes comprises 4 720 000 Arrêté la présente facture à la somme de quatre millions sept cent vingt milles francs CFA Signature du fournisseur client

signature du

2. La facture d’avoir C’est un écrit par lequel le fournisseur reconnaît devoir une certaine somme à son client par la suite d’un retour de marchandises ou d’une réduction accordée hors facture. La présentation de la facture d’avoir est identique à celle de doit, il suffit de remplacer la mention « doit » par « avoir ». La facture d’avoir est établie en cas de retour de biens ou en cas de réductions hors factures.

Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

 Cas de retour de biens Pour présenter une facture d’avoir relative à un retour de biens, on prend le montant brut du retour et on se réfère à la facture de doit pour déduire les rabais, remise, ristourne et l’escompte à accorder et ajouter la TVA relatifs au retour de marchandises.  Cas des réductions hors factures Contrairement à la facture de doit, les rabais, remise, ristourne, accordés hors facture s’enregistrent. Les réductions sont calculées sur le net commercial des marchandises conservées par le client. Pour l’escompte accordé hors facture, il peut s’agit d’un escompte direct (cas de paiement anticipé) ou d’un escompte récupéré (cas de retour de marchandises). En dehors des deux types de facture, on peut aussi avoir : 3. La facture pro-forma Elle représente un devis établi par le vendeur en vue d’informer le client du prix de la commande et des autres conditions de vent sans le contrat ait été passé. 4. Le relevé de factures C’est un état récapitulatif des factures de doit et des factures d’avoir pendant une période donnée. II.

Les réductions accordées sur une facture de doit

Il s’agit en général des réductions à caractère commercial et des réductions à caractère financier. 1. Les réductions à caractère commercial Ce sont le rabais, la remise et la ristourne.  la remise : elle est accordée au client pour tenir compte de l’importance de la facture ou de la personnalité du client.  le rabais : il est accordé au client pour tenir compte des défauts de qualité des marchandises achetées. Note de cours de R. TIENE

78

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

 la ristourne : elle est une réduction de prix pratiqué sur le volume des transactions faites avec le même client pendant une période (mois, année). 2. Les réductions à caractère financier Il s’agit essentiellement de l’escompte de règlement. L’escompte de règlement est accordé au client qui règle généralement au comptant ou avant le terme convenu (c'est-à-dire règlement anticipé). L’escompte de règlement est analysé comme une charge pour l’entreprise qui l’accorde : de ce fait, il est enregistré au débit du compte 673 : escompte accordé. Par contre, il est analysé comme un produit pour l’entreprise qui l’obtient : de ce fait, il est enregistré au crédit du compte 773 : escompte obtenu. Cet escompte peut être conditionné (escompte si paiement sous huitaine). Dans ce dernier cas il n’est pas calculé sur la facture mais, par le client au moment du règlement. Remarque :  les réductions sont calculées par cascade, c’est à dire l’une après l’autre ;  lorsqu’une réduction à caractère commercial se trouve sur une facture de doit, elle ne doit jamais être enregistrée. Par contre, elle le sera lorsqu’elle se trouve sur une facture d’avoir ;  les réductions à caractère financier sont toujours enregistrées qu’elles soient sur une facture d’avoir ou sur une facture de doit. III.

Les majorations portées sur une facture de doit

Il s’agit : de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) dont le taux est de 18% au Burkina Faso, des frais de transport, des frais d’emballages, des frais d’assurance sur transport, des commissions sur achat, des rémunérations des transitaires et d’autres frais pouvant grever une facture. 1. La taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

La TVA est un impôt indirect qui s’applique sur les opérations commerciales. Cet impôt est supporté par le consommateur final. Son taux est de 18% au Burkina Faso. On distingue deux périodes d’imposition a. En cours de période Deux formes de TVA sont utilisées. Il s’agit :  La TVA récupérable ou déductible (comptes à débiter) (445) Ce compte est utilisé lors des achats de biens et de services. Les différents comptes utilisés sont :  4451 : Etat, TVAR sur immobilisations (compte utilisé lors des acquisitions d’immobilisations) ;  4452 : Etat, TVAR sur achats (compte utilisé lors des achats de marchandises, de matières premières…) ;  4453 : Etat, TVAR sur transport (compte utilisé par le fournisseur lors de la facturation du transporteur et récupérable sur le client) ;  4454 : Etat, TVAR sur services extérieurs et autres.  La TVA facturée (compte à créditer) (443)  4431 : Etat, TVA facturée sur ventes (compte utilisé lors des ventes des biens) ;  4432 : Etat, TVA facturée sur prestation de service (compte utilisé lors des services facturés). b. En fin de période On doit effectuer la déclaration ou la liquidation de la TVA. Pour cela, il faut solder les comptes de TVA utilisés en cours de période. Pour la liquidation, on débite le compte 443 et on crédite le compte 445. Le solde créditeur de la TVA d’un mois donné doit être réglé à l’Etat au plus le 15 du mois suivant par l’écriture suivante : 4441 5.

Note de cours de R. TIENE

Etat, TVA due Compte classe 5 (reversement à l’Etat)

× ×

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Le solde débiteur de la TVA d’un mois donné doit être reporté pour le mois suivant. Il est constaté dans le compte 4449 : Etat, crédit TVA à reporter, il vient diminuer le montant de la TVA due du mois suivant. Exemple 12 En fin janvier 2000, la situation de la TVA se présente comme suit :  TVA facturée……………………….……300 000  TVAR/immobilisation………………..150 000  TVAR/services extérieurs.........…...75 000 Sachant que la TVA due du mois se règle le 15 février, par chèque bancaire, passer au journal les écritures nécessaires. 443

4441

4451 4453 4441

521

__________31/01___________________ Etat, TVA facturée 300 000 Etat, TVAR/immob. 150 000 Etat, TVAR/SE 75 000 Etat, TVA due 75 000 (déclaration de la TVA) __________15/02___________________ Etat, TVA due 75 000 Banque 75 000 (règlement de la TVA de jan.)

Exemple 13 En fin février, la situation est la suivante :  TVA facturée......................…...350 000  TVA sur immobilisation………….250 000  TVA/SE……………………………………200 000 Passer les écritures nécessaires sachant que la TVA due se règle par caisse le 15 mars. 443 4449

IV.

4451 4453

_______________28/02_______________ Etat, TVA facturée Etat, crédit TVA à reporter Etat, TVAR/immob. Etat, TVAR/SE (déclaration TVA de fév.)

350 000 100 000

250 000 200 000

Les Achats

L’achat est l’acquisition des biens et de services. Le SYSCOA distingue trois types d’achat de biens et de services :  acquisition de biens durables (immobilisations) Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

 achat de biens consommables  achat de services Pour le présent chapitre, il s’agira essentiellement des deux derniers types d’achat.

Note de cours de R. TIENE

82

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

1. Les comptes d’achat de biens consommables habituellement utilisés  601 : achat de marchandises (biens destinés à être revendus sans transformations)  602 : achat de matières premières (biens destiné à être transformés dans un processus de production)  604 : achat stocké de matières et fournitures consommables : Les matières consommables sont des biens qui concourent à la fabrication sans se retrouver dans le produit final (ex : le gaz), Les fournitures consommables sont des biens de valeur unitaire non significative (ex : crayon, insecticide…)  608 : achat d’emballages (confer chapitre sur les emballages) 2. Comptes d’achat de services habituellement utilisés  61 : transport (transport de biens achetés et vendus, transport de personnel)  62 et 63 : services extérieurs A et B  621 à 625 : comptes regroupant les services rattachés aux immobilisations de l’entreprise.  626 à 638 : comptes regroupant les services rattachés aux opérations d’exploitation et financières de l’entreprise. 3. Enregistrements comptables Les comptes d’achat (classe 6) sont de nature débiteur et ont pour contrepartie un compte de tiers notamment le compte fournisseur qui est crédité du montant des achats. NB : En cas d’achat au comptant, le SYSCOA préconise l’enregistrement de ces achats dans un compte de tiers (comme à crédit) avant d’enregistrer un règlement éventuel. V.

Les ventes

Les ventes sont enregistrées au crédit du compte 70 et au débit d’un compte de tiers (client en l’occurrence). Les comptes de ventes généralement utilisés sont : Note de cours de R. TIENE

83

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

       VI.

701 702 703 704 705 706 707

: : : : : : :

vente de marchandises vente de produits finis vente de produits intermédiaires vente de produits résiduels travaux facturés services vendus produits accessoire

La comptabilisation des factures

Une facture peut être enregistrée en inventaire intermittent ou en inventaire permanent.  En inventaire intermittent : l’inventaire intermittent est un procédé simple d’enregistrement. Il ne permet pas d’avoir une vue régulière sur la situation des stocks. Pour connaître par exemple la situation finale des marchandises, on procède par une simple formule algébrique : SF = SI + Achats – Sorties  En inventaire permanent : contrairement à l’inventaire intermittent, il offre beaucoup plus de détails pour l’enregistrement des opérations. Cet enregistrement permet de connaître au fur et à mesure la situation des stocks. NB : l’enregistrement en IP exige que l’on connaisse le coût d’achat des biens achetés ou vendus.  Le coût d’achat des biens vendus se calcule en utilisant le taux de marque ou le taux de marge.  le taux de marque (TM) s’applique sur le PV pour avoir la marge brute (MB) TM =

× 100. Or, MB = PV – CA. Par suite, on a:

CA = PV  Le taux de marge (tm) s’applique sur le coût d’achat pour avoir la MB tm = Note de cours de R. TIENE

100 84

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

CA =

.

 Le coût d’achat des biens achetés se calcule comme suit : NC + frais d’achat 1. Enregistrement d’une facture de doit a. En inventaire intermittent Pour enregistrer une facture on commence toujours par le dernier net commercial. Le plan d’enregistrement chez le fournisseur et chez le client se présente de la façon suivante : Chez le fournisseur 411/5 673

701 443

___________________date____________ Client/compte de trésorerie NAP Escompte accordé Escompte Vente de marchandise E. TVA facturée (facture n°…)

Net cial TVA

Chez le client 601 445

________________date______________ Achat de m/ses E. TVAR 401/5 f/seur, 773 escompte obtenu (achat n°…)

Net cial TVA NAP Escompte

c. En inventaire permanent L’enregistrement en inventaire permanent se fait en deux (02) étapes : 1ere étape : On enregistre la facture proprement dite l’enregistrement en inventaire intermittent.

qui

est

identique

à

2ème étape : On constate chez le fournisseur la sortie des marchandises et chez le client l’entrée des marchandises selon l’une des méthodes utilisées par l’entreprise : CUMP ; FIFO....Le plan d’enregistrement est le suivant :

Note de cours de R. TIENE

85

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Chez le fournisseur ________________date______________ 411/5 Client/compte de trésorerie NAP 673 Escompte accordé Escompte 701 Vente de marchandise 443 E. TVA facturée (facture n°…) ___________________d°______________ 603.. Variation de stock CA 31/32 m/se ou mat 1ère (sortie n°…)

Net Cial TVA

CA

Chez le client ________________date______________ 601 Achat de m/ses 445 E. TVAR 401/5 f/seur, 773 escompte obtenu (achat n°…) ________________d°_________________ 31/32 m/ses ou mat 1ère 603.. Variation de stock (entrée n°…)

Net ccial TVA

NAP Escompte

CA CA

L’acompte L’acompte ou avance est somme versée aux fournisseurs sur le montant d’une commande. Lors du versement de l’avance on a : Chez le fournisseur 5. 4191

________________date______________ Compte de trésorerie Clt ; A&A reçu (réception avance)

avance avance

Chez le client 4091

5.

________________date_______________ f/sseur A&A versés compte de trésorerie (versement avance)

avance

avance

NB : lors de l’établissement de la facture de doit à venir, l’avance sera déduite. Note de cours de R. TIENE

86

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

VII.

Les frais accessoires liés aux achats et ventes

1. Les frais de transport (61) Il s’agit des frais engagés par l’entreprise lors des achats, des ventes et du déplacement de son personnel. On a les subdivisions suivantes :  611 : transports sur achat  612 : transport sur ventes  613 : transport pour le compte de tiers  614 : transports de personnel  616 : transports de plis a. Port payé par le fournisseur à sa charge (vent stipulée FRANCO) Dans ce cas les marchandises sont livrées gratuitement les frais de transport n’apparaissent pas sur la facture à adresser au client. On distingue deux écritures. Chez le fournisseur  A l’expédition 612 4453

________________date______________ Tranport / vente Port HT E. TVAR/port TVA/port 401/5 f/sseur (paiement port)

Port TTC

 A la facturation 411 673 4191 701 4431

________________date______________ Client NAP escompte accordé Escompte Clt ; A&A reçu avance Vente de m/ses ETVA facturée (facture n°…)

Net cial TVA

Chez le client  A l’expédition Aucune écriture

Note de cours de R. TIENE

87

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

 A la facturation 601 4452 401 773 4091

________________date______________ Achat de m/ses ETVAR/achat f/sseur es obtenu f/sseur A&A versés (facture n°…)

Net cial TVA NAP Escompte avance

Exemple 14: Le 24/10/05 : Ali à réaliser les opérations suivantes : règlement de 33 600F dont 18% de TVA de frais de transport en espèce à sa charge relatif à une expédition de marchandises a son client Eli. Ali adresse à son client Eli la facture V brut 600 000 remise 10% et 5% TVA18% est 2% TAF : passer les écritures dans les deux comptabilités b. Port payé par le fournisseur à la charge du client (vente stipulée DEPART) Dans ce cas le fournisseur règle les frais de transport mais il doit ensuite les récupérer sur son client. Ici, le montant de la facture contient les frais de transport. Chez le fournisseur  A l’expédition 613 4453

________________date______________ Transport pour le cpte de tiers Port Ht ETVAR/port TVA/port 401/5 Compte de trésorerie (paiement de port)

Port TTC

 A la facturation 411 673 4191

701 4431 7071 4432

Note de cours de R. TIENE

________________date______________ Client NAP Escompte accordé Escompte Client, A&A reçu avance Vente de m/ses Net cial ETVA facturée TVA Port facturé Port HT ETVAF/PS TVA/port (facture n°…)

88

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Chez le client  A l’expédition Aucune écriture  A la facturation 601 4452 611 4453 401 773 4091

________________date______________ Achat de m/ses Net ccial ETVAR/achat TVA/ach Port / achat Port ETVAR/port TVA/port f/sseur NAP es obtenu Escompte f/sseur A&A versés avance (facture n°…)

NB : port payé, port avancé, port au comptant signifie que le port est payé par le fournisseur et à la charge du client. c. Ports forfaitaires Il s’agit des situations ou l’entreprise utilise ses propres moyens pour la livraison. Dans ce cas, le montant peut être fixé forfaitairement. Ce montant vient avant l’escompte s’il y a lieu. Chez le fournisseur 411 673 4191 701 7071 443

________________date______________ Client NAP escompte accordé Escompte Clt ; A&A reçu avance Vente de m/ses Port facturé ETVAF (facture n°…)

Net cial Port HT TVA

Chez le client 601 611 445

401 773 4091

Note de cours de R. TIENE

________________date______________ Achat de m/ses Port / achat ETVAR f/sseur es obtenu f/sseur A&A versés (facture n°…)

Net ccial Port TVA

NAP Escompte avance

89

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

d. Port payé par le client à sa charge Il est souvent stipulé « port dû » et réglé à la réception par le client. Ce port est noté au débit du compte 611 chez le client et ne figure pas dans la facture établie par le fournisseur. e. Port payé par le client à la charge du fournisseur Ces ports concernent généralement les retours de marchandises. Dans ce cas le client va distinguer les écritures concernant l’expédition de la marchandise au fournisseur et la réception de la facture d’avoir du fournisseur (confer facture d’avoir). 2. Les autres frais accessoires En plus des frais de transport, il existe d’autres frais qui viennent augmenter le montant de la facture. Il s’agit notamment : des commissions et courtages (6321) ; de la rémunération des transitaires (6323) ; des assurances (625) ; des droits de douane (4426). L’ensemble de ces frais sont enregistrés dans les comptes de charges par nature dans la comptabilité du client (au débit) et au crédit du compte 7071 chez le fournisseur. NB :  le compte 601 contient le net commercial et les droits de douane ;  les droits de douanes et les autres frais viennent après le net commercial ;  les droits de douane sont toujours payés au comptant ;  il n’y a pas de TVA sur les droits de douane. Chez le fournisseur 411 673 4191

701 7071 443 4428

Note de cours de R. TIENE

________________date______________ Client NAP escompte accordé Escompte Client, A&A reçu avance Vente de m/ses Port facturé ETVAF Droit de sortie (facture n°…)

Net cial Port HT TVA douane

90

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Chez le client 601 611 625 63 445

401 773 4091 4426

________________date______________ Achat de m/ses Port / achat Prime d’assurance Services extérieurs ETVAR f/sseur es obtenu f/sseur A&A versés droits de douane (facture n°…)

NC+dd Port Ass Sces ext TVA

NAP Escompte Avance douane

Exemple 15: Siri adresse à Sirima la facture suivante le 15/08/2000 Brut de marchandise : 1 200 000, rabais 5%, escompte 1%, port payé le 12 /08 236 000 FTTC en espèces, assurance 150 000 FHT, droit de douane payé contre chèque 200 000 F. TAF : passer cette opération dans les deux comptabilités, taux de marge 20%, TVA 18%. VIII.

La facture d’avoir

La facture d’avoir est une facture établie par le fournisseur pour constater une reconnaissance de dette envers son client. On distingue deux sortes de facture d’avoir :  les factures d’avoir relatives à un retour de marchandises ;  les réductions hors facture. 1. les avoirs sur retour de marchandises La facture est établie en tenant compte du montant des marchandises retournées et des anciennes réductions à caractère commercial et financier. NB : il arrive souvent que le client paye les frais de transport relatif au retour des marchandises, ce port est à la charge du fournisseur qui le comptabilise au débit du compte 612. Ce port vient toujours après le net commercial. L’enregistrement comptable consiste à passer l’écriture inverse de la facture de doit en tenant compte des frais de transport de retour. Note de cours de R. TIENE

91

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Chez le client  A l’expédition 613 4453

________________date______________ Transport pour le cpte de tiers Port Ht ETVAR/port TVA/port 401/5 Compte de trésorerie (paiement de port)

Port TTC

 A la facturation 401 773

601 4452 7071 4432

________________date______________ fournisseur à escompte obtenu déduire achat de m/ses escompte Net cial ETVAR/achat TVA/mses Port facturé Port ETVAF/ps TVA/port (facture AV n°…)

Chez le fournisseur  A l’expédition (aucune écriture)  A la facturation 701 4431 612 4453

411 673

________________date______________ Vte de mses Net cial ETVAF/mses TVA/mses Port/vte Port ETVAF/port TVA/port Client à Escompte accordé déduire (facture AV n°…) escompte

Exercice 16 : Ali a réalisé avec son client habituel Alain les opérations suivantes  Le 01/01 facture n°250 : brut marchandises : 2 500 000 : remise 5%, rabais 8%, escompte 2%. Net 60 jours fin de mois  Le 05/01 Alain 1 000 0000 de marchandises non-conforme à sa commande et paye en espèces le même jour 100 000 FHT de frais de transport relatif au retour de marchandise.  10/01/2006 facture AV N° 560 relative au retour du 5/01

Note de cours de R. TIENE

92

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

TAF : Présenter le décompte des factures n°250 et AV n°560 et enregistrer dans les 2 comptabilités les différentes opératoires TVA 18%, taux de marque 20%. 2. Les réductions hors facture Il s’agit de réductions qui ne sont pas liées à une facture antérieure. a. Rabais, Remise, Ristourne Chez le fournisseur 701 443

411

________________date______________ Vte de mses Réduction ETVAF TVA Client (réception avance)

Red TTC

Chez le client 401 601 445

________________date______________ Fournisseur Achat de mses ETVAR (facture AV n°…)

TTC HT TVA

b. Escompte Chez le fournisseur 673 443

411

________________date______________ Escompte accordé ETVAF client (facture AV n°…)

HT TVA

TTC

Chez le client 401 673 445

IX.

________________date______________ Fournisseur Escompte obtenu ETVAR (facture AV n°…)

TTC HT TVA

Enregistrement des opérations d’importation et d’exportation

Note de cours de R. TIENE

93

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Dans le cadre de ses activités, l’entreprise entretient des relations commerciales avec l’étranger. Les opérations d’achat et de vente en dehors du territoire national comprennent d’autres frais accessoires, notamment les droits de douane (4426) et les droits de sortie (4428). Les droits de douane sont des droits payés à l’entrée. Par contre les droits de sortie sont des taxes payées par le client étranger pour pouvoir sortir les marchandises. a. Factures d’achat comportant des droits de douane Lorsque les droits de douane concernent une seule catégorie de marchandises, ils sont ajoutés au net commercial de la facture. Ils sont par contre enregistrés au débit du compte 645 Impôts et taxes indirects s’ils concernent plusieurs catégories de marchandises. NB : les droits de douane sont toujours payés au comptant Ecritures comptables 601 611 625 63 445

4426

401 773 4091 4426

571

________________date______________ Achat de m/ses Port / achat Prime d’assurance Services extérieurs ETVAR f/sseur es obtenu f/sseur A&A versés droits de douane (facture n°…) ____________________d°_____________ Droits de douane Caisse (paiement droits de douane)

NC+dd Port Ass Sces ext TVA

Douane

NAP Escompte Avance Douane

Douane

b. Factures de vente comportant des droits de sortie Les ventes hors zone UEMOA ne sont pas assujetties à la TVA dans la mesure où le client ne réside pas dans l’espace UEMOA. On aura l’écriture suivante : 411 673 4191 701 7071 Note de cours de R. TIENE

________________date______________ Client NAP escompte accordé Escompte Client, A&A reçu avance Vente de m/ses Port facturé

Net cial Port HT 94

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité 4428

Note de cours de R. TIENE

Droit de sortie (facture n°…)

douane

95

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Chapitre 9 : COMPTABILITÉ DES ENTREPRISES DE PRODUCTION L’activité des entreprises de production consiste en la transformation des matières et fournitures pour produire des biens et services destinés à la vente, à la location ou à être fournis. Dans la catégorie des entreprises de production, on compte l’entreprise industrielle, l’exploitation agricole, l’entreprise artisanale, l’entreprise de prestation de services. Le processus de production connaît plusieurs étapes allant de l’achat des moyens de production à l’achèvement des produits. I.

L’achat des matières et fournitures

La production fait intervenir :  les matières premières et fournitures liées qui sont destinées à être incorporées dans les produits,  des achats non stockables (eau, électricité, autres énergies, fournitures d’entretien etc.) et d’autres approvisionnements qui contribuent à la transformation des matières et fournitures liées en produits finis. L’enregistrement des opérations d’achats de matières et fournitures obéit aux mêmes règles que celui des opérations d’achat de marchandises. 1. Les comptes utilisés  602 : achats de matières premières et fournitures liées  603 : variations des stocks de biens achetés  6032 : variations des stocks de matières premières et fournitures liées  6033 : variations de stocks d’approvisionnements.  604 : achats stockés de matières et fournitures consommables  605 : autres achats

Note de cours de R. TIENE

96

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

2. L’enregistrement comptable a. Enregistrement en inventaire permanent 602 4452

32

________________date______________ Achat de matière 1ère E. TVAR/achat 401/5 f/seur, 773 escompte obtenu (achat n°…) ________________d°_________________ mat 1ère 6032.. Variation de stock (entrée n°…)

Net ccial TVA NAP Escompte CA CA

Pour les matières et fournitures stockables en particulier, les comptes d’achat et variations des stocks et les comptes de stocks concernés seront mouvementés en constatant les achats ou les retours sur achats d’une part et respectivement les entrées ou sorites de stocks d’autre part Exemple 17 12/06 : achat de matières premières contre chèque bancaire, brut 500 000, remise 6%, escompte 2%, port 25 000 (Facture A 503) 15/06 : règlement de la facture d’électricité 30 000 en espèce 22/06 : retour de la moitié des marchandises des matières premières du 12/06 pour raison de non-conformité ; transport réglé en espèces : 10 000 Le 27/06 : réception de la facture d’avoir N°42 portant retour du 22/06. b. Enregistrement en inventaire intermittent En inventaire intermittent, les entrées et les sorties de stocks ne sont pas enregistrées en cours d’année. 602 4452

________________date______________ Achat de mat 1ère E. TVAR 401/5 f/seur, 773 escompte obtenu (achat n°…)

Note de cours de R. TIENE

Net cial TVA

NAP Escompte

97

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

II.

Utilisation des matières et fournitures

1. Enregistrement en inventaire permanent En cours d’année, les sorties de stock pour utilisation dans les ateliers est constatée : 6032 32

________________date______________ Variation de stock mat 1ère (sortie n°…)

CA CA

Exemple 18 : le 30/06/09 : Sortie de 345 000 FCFA de matières premières pour utilisation dans les ateliers 2. En inventaire intermittent Aucune écriture III.

Constatation de la production en cours de période

1. Les comptes à utiliser  34 Produits en cours  35 Services en cours  36 Produits finis  37 Produits intermédiaires et résiduels 2. L’enregistrement comptable  Enregistrement en inventaire permanent Des produits ou des services sont qualifiés de « produits en cours » ou de« services en cours» si à la date considérée, ils n’ont pas encore atteint le stade de produits finis ou de services finis. C’est en fin d’année que ce constat revêt toute sa signification. C’est donc à la clôture de l’exercice comptable que ces produits en cours et services en cours sont évalués et comptabilisés. Comme par dérogation à la règle de l’inventaire permanent, les comptes correspondant ne fonctionnent donc pas en cours d’exercice.

Note de cours de R. TIENE

98

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Par contre, en cours d’année, les produits finis et les produits intermédiaires et résiduels sont évalués à leurs coûts de production par le biais de la comptabilité analytique ou à l’aide de calculs extracomptables. En inventaire permanent, les comptes 36 Produits finis et 37 Produits intermédiaires et résiduels sont débités en cours d’exercice, du coût de production des produits entrés en stock, et, en contrepartie, le compte 73 Variation des stocks des biens et services produits

36/37 73

________________date______________ Produits finis/produit interm. Variation de stock (entrée n°…)

CP CP

Exemple 19 : le 14/07, une société a achevé la production de produits finis d’un coût global de 3 125 000 FCFA  En inventaire intermittent Aucune écriture IV.

Utilisation de la production

Selon leurs natures, les produits peuvent être généralement vendus, immobilisés ou réintégrés dans le processus de production. 1. Vente de produits permanent

411 673 702 443 736

36

finis

:

enregistrement

________________date______________ Client NAP escompte accordé Escompte Vente de produits finis ETVAF (facture n°…) _________________d°_________________ Variation stcok produit finis CP Produits finis (sortie n°…)

en

inventaire

Net cial TVA

CP

2. Enregistrement de la vente en inventaire intermittent

Note de cours de R. TIENE

99

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

411 673 702 443

________________date______________ Client NAP escompte accordé Escompte Vente de produits finis ETVAF (facture n°…)

Net cial TVA

3. Immobilisation des produits finis Les immobilisations et les services produits par l’entreprise pour ellemême sont enregistrés dans le compte 72 Production immobilisée ou son sous compte. Il en est de même pour les prélèvements de biens sur les stocks produits par l’entreprise pour ses besoins propres ou ceux de son personnel. En inventaire permanent ou en inventaire intermittent, l’enregistrement se fait selon les mêmes principes que l’enregistrement d’une vente.

411 673 72 443

________________date______________ Client NAP escompte accordé Escompte production immob. ETVAF (facture n°…)

Net cial TVA

Remarque : Lorsque la production à immobiliser a été préalablement enregistrée en stock, il convient de constater la sortie en inventaire permanent. V.

Utilisation des produits intermédiaires et résiduels

1. Vente de produits intermédiaires et résiduels La vente s’enregistre en inventaire permanent et en inventaire intermittent de la même manière que celle des produits finis. 2. L’utilisation pour des productions ultérieures  En inventaire permanent 73

37

________________date______________ Variation de stock produit interm. (sortie n°…)

CP

CP

 En inventaire intermittent Note de cours de R. TIENE

100

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

La régularisation des sorties s’effectue en fin d’année par virement des soldes initiaux et constatation des stocks finals.

Note de cours de R. TIENE

101

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Chapitre 10 : LES EMBALLAGES COMMERCIAUX Les opérations d’emballage sont le plus souvent liées aux opérations d’achats et ventes de marchandises. Par définition, les emballages sont des objets destinés à contenir les marchandises livrées aux clients. I. Les différents types d’emballages Il existe en général 2 sortes d’emballages : le matériel d’emballage, les emballages commerciaux. 1. Le matériel d’emballage Il s’agit d’objets destinés au stockage des produits à l’intérieur de l’entreprise et doivent y rester de façon durable. Par conséquent, on les classe dans les immobilisations de la classe 2. Leur entrée dans l’entreprise se fait au coût d’acquisition. Exemple : les citernes, les cuves etc. 2. Les emballages commerciaux Ce sont les emballages destinés à contenir des biens livrés aux clients. Ils sont de 2 types : a. les emballages perdus Ils sont livrés aux clients en même temps que le contenu. Le prix des emballages perdus est inclus dans le prix de vente des marchandises. Par conséquent, ils ne doivent pas faire l’objet d’une comptabilisation séparé. Mais lors de leur achat il faudra les enregistrer. Exemple : paquets de sucre, les sachets, les boites d’allumettes b. les emballages récupérables non identifiables Ils doivent contenir les marchandises livrées aux clients et doivent faire l’objet de retour quelque jour plus tard. Le prix est alors séparé du prix de vente des marchandises. Ainsi, ils font l’objet d’achat, de vente, de consignation, de déconsignation ou restitution, de prêt, de location, de destruction. Exemple : les caisses de bières, les bouteilles de gaz.

Note de cours de R. TIENE

102

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

II.

Enregistrements comptables

1. Matériel d’emballage Chez le fournisseur (vente) Confer chapitre sur les cessions d’immobilisation, le matériel d’emballage étant une immobilisation. Chez le client (achat) 243 4451

________________date______________ Materiel d’emb rec id ETVAR/immob 481/5 Fsseur d’invest. (facture n°…)

HT TVA

TTC

Le compte 243 enregistre le coût d’acquisition HT. 2. Les emballages perdus Chez le fournisseur 411 7071 4432

________________date______________ Client Emb perdus facturé ETVAF/ps (facture n°…)

TTC HT TVA

Chez le client 6081 4452

________________date______________ Achat d’emb perdu ETVAR/Achat 401/5 fsseur (facture n°…)

HT TVA TTC

NB : Si l’entreprise pratique l’inventaire permanent, les entrées en stock et les sortie de stock, évaluées au coût d’achat sont enregistrées comme suit : Chez le fournisseur 6033 3351 Note de cours de R. TIENE

________________date______________ Variation autres approv. Emb perdu

CA CA 103

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité (sortie n°…)

Chez le client 3351

6033

________________date______________ Emb perdus Var autre approv. (entrée n°…)

CA

CA

3. Les emballages récupérables Chez le fournisseur 411 7074 4432

________________date______________ Client Cession d’emb ETVAF/ps (facture n°…)

TTC HT TVA

Chez le client 6082 4452

________________date______________ Achat d’emb recup non id. ETVAR/Achat 401/5 fsseur (facture n°…)

NB : Si l’entreprise pratique suivantes sont passées :

l’inventaire

HT TVA

permanent,

TTC

les

écritures

Chez le fournisseur 6033

3352

________________date______________ Variation autres approv. Emb recup non id (sortie n°…)

CA

CA

Chez le client 3352

6033

________________date______________ Emb recup non id. Var autre approv. (entrée n°…)

CA

CA

4. Consignation – déconsignation d’emballages récupérables Note de cours de R. TIENE

104

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

a. La consignation La consignation des emballages commerciaux est une opération par laquelle le fournisseur met à la disposition du client l’emballage récupérable moyennant une certaine somme appelée prix de consignation. Ce prix est généralement supérieur à la valeur de l’emballage pour inciter le client à le restituer au délai convenu. Le prix de consignation est généralement TTC sans que la TVA ne soit enregistrée dans un compte de TVA. Les comptes utilisés sont :  4194 : client, dette pour emballage et matériels consignés chez le fournisseur,  4094 : fournisseur, créance pour emballage et matériels à rendre chez le client. Les écritures comptables sont : Chez le fournisseur 411

4194

________________date______________ Client Client DEC (facture AV n°…)

p. cons

p. cons

Chez le client 4094

401

________________date______________ Fsseur CER fournisseur (facture AV n°…)

p. cons

p. cons

Exemple 20 Ventes de marchandises 800 000 HTVA 18% ; consignation de 300 emballages à 590 F TAF : Enregistrement comptable chez le fournisseur et chez le client. b. La déconsignation La déconsignation est l’opération par laquelle le fournisseur annule la consignation. Cette annulation peut être le faite d’une restitution d’emballages par le client ou d’une conservation de ces emballages par celui-ci. La non restitution d’emballage dans les délais est considérées comme une vente indirecte d’emballage par le fournisseur. La déconsignation peut être normale ou anormale. Note de cours de R. TIENE

105

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

 La restitution des emballages consignés On a deux cas possibles : PC = PD et PD > PC  Le prix de reprise est égal au prix de consignation (PD=PC) Il s’agit d’une déconsignation normale, le client a restitué les emballages en bon état et dans les délais. L’écriture constatée chez le fournisseur comme chez le client est l’inverse de celle constatée lors de la consignation. Chez le fournisseur 4194 411

________________date______________ Client DEC Client (facture AV n°…)

p. cons p. cons

Chez le client 401

4094

________________date______________ Fournisseur Fsseur CER (facture AV n°…)

p. cons

p. cons

Exemple 21 Considérons l’exemple précédent et constatons la reprise des emballages consignés au prix de consignation égal à 177 000 F. Ecriture comptable chez le client et chez le fournisseur.  Le prix de reprise des emballages est inférieur au prix de consignation C’est le cas où la déconsignation est faite hors délais ou dans les conditions anormales (constatation de dommages). Dans ce cas, le fournisseur réalise un profit (des bonis) qui est égal à la différence entre le montant de la consignation et celui de la reprise. Ces bonis constituent des produits d’exploitation qui sont enregistrés au crédit du compte 7074 bonis sur reprise d’emballages. NB : Ces boni sont considérés comme TTC d’où il faut calculer la TVA avant de les enregistrer dans le compte de produits en hors taxe. Note de cours de R. TIENE

106

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Réciproquement, le client réalise une perte qu’on appelle des Mali qui est enregistrée au compte 6224, malis sur emballages. Le traitement comptable est le suivant :

Chez le fournisseur 4194 411 7074 443

________________date______________ Client DEC Client Boni /reprise ETVAF (facture AV n°…)

p. cons p. d boni HT TVA

Chez le client 401 6224 445

4094

________________date______________ Fsseur Mali sur emballage ETVAR Fsseur CER (facture AV n°…)

Pd mali HT TVA

p. cons

Exemple 22 : 01/01/00 l’entreprise Ali adresse la facture ci-dessous à son client Oméga facture n° A20 brut 3 000 000 HT, emballage consigné 5 unités à 59 000 F. TVA = 18%. Condition de restitution des emballages : - PD=PC si emballage rendu sous quinzaine ; - Prix de consignation = 80% du PC si emballage rendu entre le 15e et le 30 e jour 12/01/05 Oméga retourne 2 unités d’emballages et reçoit la fact Av 01 18/01/05 Oméga restitue le reste des emballages et reçoit la fact AV N°2 TAF : établir les factures et comptabiliser les écritures chez Ali & Oméga.  La non restitution d’emballages consignés La non restitution d’emballages consignés transforme la consignation en vente indirecte chez le fournisseur et en achat d’emballage indirect chez le client. Si les emballages non restitués ont été détruits, le client doit enregistrer une perte.  Si le prix de cession = Prix de consignation Note de cours de R. TIENE

107

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Chez le fournisseur 4194

7074 443

________________date______________ Client DEC Cession d’emb ETVAF (facture n°…)

p. cession

PC HT TVA

Chez le client 6082 4452

4094

________________date______________ Achat d’emb. Récup non id. ETVAR Fsseur CER (facture n°…)

PCHT TVA

PCTTC

 Si le prix de cession supérieur au prix de consignation Chez le fournisseur 4194 411

7074 443

________________date______________ Client DEC Client Cession d’emb ETVA F (facture n°…)

P. cons PC-cons

PCHT TVA

Chez le client 6082 4452 4094 401

________________date______________ Achat d’emb recup non id. ETVAR/achat Fsseur CER Fournisseur (facture n°…)

PCHT TVA p. cons PC-cons

 4194 et 4094 enregistrent le prix de cession TTC  7074 et 6082 enregistrent respectivement les prix de cession HT  411 et 401 enregistrent la différence entre le prix de cession et le prix de consignation. Exemple 22 : L’entreprise Alain ne restitue pas un emballage préalablement consigné pour un montant de 59 295F. Le 06/06/01, le fournisseur adresse à Alain la facture n°34 pour un montant TTC de 69 384F en tenant compte du préjudice qui lui a été causé. Note de cours de R. TIENE

108

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

TAF : passer les écritures comptables dans les deux comptabilités  Cas de destruction La destruction d’emballages préalablement consignés entre les mains du client est considérée comme une perte et sera enregistrée dans sa comptabilité au débit du compte 6224 malis sur emballage. Cette perte est considérée comme une vente chez le fournisseur. Chez le fournisseur 4194

7074 443

________________date______________ Client DEC Cession d’emb ETVA F (vente indirecte n°…)

p. cons

PC HT TVA

Chez le client 6224 4454

4094

________________date______________ Malis sur emballage ETVAR/SE Fsseur CER (perte n°…)

PCHT TVA

P. cons

 Vente d’emballages préalablement prêtés Aucune écriture ne constate le prêt en comptabilité ; si le prêt se transforme en vente, il convient d’enregistrer la vente ou l’achat correspondant au prix convenu. Chez le fournisseur 411

7074 443

________________date______________ Client Cession d’emb ETVAF (facture n°…)

TTC

HT TVA

Chez le client (achat) 6082 4452

401

Note de cours de R. TIENE

________________date______________ Achat d’emballage ETVAR/achat fsseur (facture n°…)

HT TVA

TTC

109

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

NB : Si l’entreprise tient ses comptes de stocks selon les principes de l’inventaire permanent elle devra constater la sortie des emballages vendus au coût d’achat :

Chez le fournisseur 6033 3352

________________date______________ Variation autres approv. Emb recup non id (sortie n°…)

CA CA

Chez le client 3352

6033

________________date______________ Emb recup non id. Var autre approv. (entrée n°…)

CA

CA

 Location d’emballages La location constitue un produit pour le fournisseur imputable au crédit du compte 7073 location et une charge pour le client inscrite au débit du compte 6225 location d’emballages. Chez le fournisseur 411

7073 443

________________date______________ Client Location d’emb ETVAF (location d’emb)

p. loc TTC

p. loc HT HT

Chez le client 6225 4454

III.

401

________________date______________ Location d’emb ETVAR/SE fsseur (location d’emb)

p. loc HT TVA

p. loc TTC

La comptabilisation matière des emballages

Pour suivre de près le niveau du stock des emballages après chacune des opérations que l’entreprise effectue (achat, vente, perte, consignation, Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

déconsignation,...), elle peut mettre en œuvre un dispositif comptable appelé fiche de stock. La fiche de stock peut se tenir en valeur ou en quantité. Cette fiche met en évidence :  les mouvements du stock global : achats, ventes, destructions  les mouvements du stock en magasin : entrées, sorties  l’état des stocks en magasin, en consignation ou prêté  le stock global : stock en magasin + stock sorti (en consignation, en location, en prêt) NB : l’entreprise ne tient de fiche de stock que pour les emballages qui lui appartiennent. Présentation de la fiche de stock : Mouvements Acha Vent t e

Perte

date s

Désignatio n

Stock en magasin Entrée Sorties Stock s

consig nation

Stock loué

Stock prêté

Stock Globa l

Cette égalité doit être toujours vérifiée : SG = SM +SC + SP + SL Exercice 23 On extrait du bilan d’une entreprise les renseignements suivants - 4194 : clients, emballages consignés 4 480 000 - 4094 : fournisseurs, emballages à rendre 250 000 - 3352 : stock d’emballages récupérables 8 400 000 dont 3 360 000 chez nos clients Travail à faire : sachant que le prix d’achat est inférieur de 700 au prix de consignation, déterminé : le prix de consignation, le prix d’achat, le stock global, le stock en consignation et en magasin. Exercice 24 Le 1er novembre, on relève dans la balance des comptes d’une société les soldes suivants - 3352 : stock d’emballages récupérables 2 000 000 dont 600 000 chez nos clients Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité - 4194 : clients, emballages consignés 1 416 000 - 4094 : fournisseurs, emballages à rendre 708 000 Le prix de consignation TTC et le prix unitaire d’achat font au total 6 720, le stock global d’emballages au 1/11 est de 1 000 unités. Travail à faire : déterminer le prix d’achat, le prix de consignation et la quantité consignée aux clients.

Exercice 25 Dans le bilan de l’entreprise SAGA au 31/12/1999, on extrait les informations suivantes : 0335 : Stock d’emballages récupérables 420 000 f. 0419 : Clients, emballages consignés 165 200 f. Au cours de janvier 2000, elle a réalisé les opérations suivantes : 02/01 : Achat de 400 emballages. 04/01 : Consignation de 100 emballages en espèces. 05/01 : Location de 70 emballages contre chèque B.I.B. 08/01 : Retour de 80 emballages consignés et établissement d’un avoir correspondant. 09/01 : Un client nous signale qu’il conserve définitivement 50 emballages qui lui avaient été consignés. 12/01 : Prêt de 40 emballages à un confrère. 15/01 : Vente de 50 emballages avec une remise de 5 %. 17/01 : Mise au rebut de 10 emballages usés. Informations complémentaires : a) L’entreprise pratique l’inventaire intermittent. b) Prix d’achat : 1 200 f HT l’unité. c) Prix de consignation : 1 652 f TH l’unité. d) Prix de vente : 1 652 f l’unité. e) Prix de location : 400 f HT. f) Prix de reprise sur consignation : 80 % du prix de consignation. g) Taux unique TVA = 18 % Travail à faire : Présenter la fiche de stock en quantité et enregistrer ces opérations dans le journal.

Note de cours de R. TIENE

112

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Chapitre 11: LES OPERATIONS DE TRESORERIE I.

Généralités

Plusieurs mouvements de fonds accompagnent les opérations effectuées par l’entreprise, lesquels mouvements justifient le règlement de ces opérations. En effet, dans les opérations de trésorerie nous pouvons distinguer plusieurs modes de règlements à savoir : les règlements en espèces, les règlements par chèque, les règlements par virement, les règlements par effets de commerce. II.

Les moyens de règlement au comptant

1. Les règlements en espèces Ils s’effectuent en pièces ou en billet de banque sur la base de pièces de caisse. Par conséquent on enregistre :  les entrées ou les recettes au débit du compte 57 : caisse  les sorties ou les dépenses au crédit du compte 57 : caisse. Chez le fournisseur 571 673 701 443

________________date______________ Caisse NAP Escompte accordé Escompte Vente de marchandises ETVA F (pièce de caisse n°…)

Net cial TVA

Chez le client 601 445

571 773

Note de cours de R. TIENE

________________date______________ Achat de marchandises ETVAR Caisse Escompte obtenu (pièce de caisse n°…)

Net cial TVA

NAP Escompte

113

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

2. Les règlements par chèque bancaire a.    

Comptes utilisés 51. Valeur à encaisser, 513. Chèque à encaisser, 52. Banque, 514. Chèque à l’encaissement

Deux cas peuvent se présenter :  1er cas : Chez le débiteur (client) lorsque le chèque est signé ou remis c’est- à- dire dès sa mise en circulation on passe l’écriture suivante :

4.

521

________________date______________ Compte de tiers Banque (chèque n°…)

Montant

Montant

 2ème cas : Par contre le créancier ne peut pas directement enregistrer le chèque reçu dans le compte 521 : banque. Ce chèque doit auparavant transiter par le compte 513 : chèque à encaisser et le compte 514 : chèque à l’encaissement. Les différentes étapes de l’enregistrement d’un chèque peuvent être résumées ainsi :  A la date de la réception du chèque 513

411

________________date______________ Chèque à encaisser Client (chèque n°…)

Montant

Montant

 A la date de la remise à l’encaissement du chèque 514

513

Note de cours de R. TIENE

________________date______________ Chèque à l’encaissement Chèque à encaisser (remise à l’encaissement)

Montant

Montant

114

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

 Lorsque la banque envoie un avis de crédit on a : 521 514

________________date______________ Banque Chèque à l’encaisse… (avis de crédit)

Montant Montant

S’il y a des frais bancaires, l’écriture suivante est passée :

521 631 445 514

________________date______________ Banque Net Frais bancaires Frais HT ETVAR TVA/frais Chèque à l’encaissement (avis de crédit)

Montant

Exemple 26 : le 06/12 une entreprise reçoit de son client Alain un chèque de 375 000 F en règlement de la vente du 06/11. Elle le remet à l’encaissement le même jour et le 07/12 lui parvient l’avis de crédit compte tenu d’une commission de 10 000 FHT. 3. Règlement par chèques postaux Le compte utilisé est le 531. Il fonctionne comme le 521. Toute fois il ne peut être créditeur. 4. Les règlements par cartes bancaires ou cartes de crédit  Chez le débiteur : idem que le paiement par chèque  Chez le créancier : L’encaissement transite par le compte 515 : Carte de crédit à encaisser. Exemple 27: le client SITALA achète des marchandises ; règlement avec carte de crédit 75 000 ; TVA 18% ; frais bancaire 2000 F.  Passage de la carte dans la machine ou signature coupon 515

Carte de crédit à encaisser 701 Ventes 443 Etat, TVA

88 500 75 000 13 500

 Réception de l’avis de crédit 521 6315

Banque Frais bancaire (commission) 515 Carte de crédit à encaisser

Note de cours de R. TIENE

86 500 2 000 88 500 115

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

5. Les règlements par virement  Chez le débiteur : la signature de l’ordre de virement a les mêmes conséquences comptables que la signature d’un chèque.  Chez le créancier : l’opération est enregistrée seulement à la réception de l’avis de virement. III.

Les règlements à terme : les effets de commerce

1. Définition et utilité a. Définition Il s’agit essentiellement de la lettre de change et du billet à ordre.  La lettre de change ou traite est un écrit par lequel le créancier ou fournisseur (tireur) donne l’ordre à son débiteur ou client (tiré) de payer à une date donnée (échéance) une somme déterminée à une personne désignée (bénéficiaire). Le bénéficiaire peut être le tireur lui-même ou une tierce personne. Lorsque le lieu de paiement (souvent une banque) est fixé, on dit que la LC est domiciliée. La LC n’est valable que lorsqu’elle porte l’acceptation du tiré.  Le billet à ordre est un écrit par lequel le débiteur (souscripteur) s’engage envers une autre personne (bénéficiaire) à payer une certaine somme à une date déterminée (échéance). b. Utilisation des effets de commerce  Avant l’échéance, le bénéficiaire d’un effet de commerce peut procéder à la négociation dudit effet auprès d’une banque : on parle alors de la remise de l’effet à l’escompte. Ou bien peut transmettre la propriété de l’effet à une personne, on parle de l’endossement de l’effet.

Note de cours de R. TIENE

116

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

 A l’échéance, l’effet peut être encaissé par l’intermédiaire d’une banque ou d’un centre de chèques postaux. Dans ce cas l’effet aurait dû être remis à l’encaissement : on parle d’effet à l’encaissement ou, peut être directement encaissé au domicile du tiré ou du souscripteur, on parle d’effet non domicilié. IV.

Comptabilisation des effets de commerce

1. Les comptes utilisés  402 : Fournisseurs, effets à payer  412 : Clients, effets à recevoir en porte feuille  415 : Clients, effets escomptés non échus  4142 : Créances sur cessions courantes d’immobilisations EAR  482 : Fournisseurs d’investissement, effets à payer  4852 : Créances sur cessions d’immobilisations EAR  512 : Effets à l’encaissement  565 : Escompte de crédits ordinaires  6312 : Frais sur effets  675 : Escompte des effets de commerce 2. Principe Du point de vue comptable les effets de commerce sont :  des effets à recevoir pour le bénéficiaire,  des effets à payer pour le débiteur. Lors de la création des effets de commerce, les écritures suivantes sont passées : Chez le fournisseur (tireur) 412

411

________________date______________ Client effet à recevoir Client (LC n°…)

Montant

Montant

Chez le client (tiré) 401

402

Note de cours de R. TIENE

________________date______________ Fournisseur Fsseur, effet à payer (acceptation n°…)

Montant

Montant

117

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

On dit qu’il y a création d’effet dans la comptabilité du fournisseur (tireur) et acceptation d’effet dans la comptabilité du client (tiré). Exemple 28 Le 15/11/2005 l’entreprise Beta adresse à l’entreprise Téta la facture cidessous, échéance le 31/01/2006. Brut : 5 000 000 HT, remise : 2%, escompte : 2%, port facturé 5 000 HT, TVA 18%. Le 21/11/2005 Beta adresse une lettre de change à Teta (qui l’accepte) concernant l’opération du 15/11. NB : Teta est domicilié à la BIB-siège. Travail à faire : 1) Etablir la facture et la lettre de change. 2) Enregistrer les opérations dans chacune des deux comptabilités. 3. Règlement des effets de commerce  Encaissement par le bénéficiaire chez le Tiré (cas des effets non domiciliés) Dans ce cas, à l’échéance, le bénéficiaires se pressente chez le tiré pour encaisser le nominal (valeur de l’effet). Chez le fournisseur (bénéficiaire) 571 412

________________date______________ Caisse Client, effet à recevoir (encaissement n°…)

Montant Montant

Chez le client 402

571

________________date______________ Fsseur, effet à payer Caisse (paiement n°…)

Montant

Montant

Exemple 29 : Ali se présente chez Marie le 03/02 et se fait régler en espèce un effet de 250 000  Encaissement par l’intermédiaire d’une banque ou d’un CCP Le bénéficiaire charge son banquier de l’encaissement de l’effet qui a été généralement domicilié par le Tiré. Il transfert sa créance dans un compte Note de cours de R. TIENE

118

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

transitoire ou « compte d’attente » 512 effet à l’encaissement sur la base d’un bordereau de remise à l’encaissement. Chez le fournisseur (bénéficiaire) 512 412

________________date______________ Effet à l’encaissement Client EàR (remise à l’encaissement)

Montant Montant

Chez le client Aucune écriture Le banquier se charge d’encaisser l’effet, de porter le net en compte après déduction des commissions. Les commissions d’encaissement des effets constituent des frais bancaires (631) et non des charges financières. Chez le fournisseur (bénéficiaire) 521 631 445 512

________________date______________ Banque Frais bancaires ETVAR Effet à l’encaissement (avis de crédit)

Net Frais HT TVA Montant

Chez le client 402

521

________________date______________ Fsseur, E à Payer Banque (avis de débit n°…)

Montant

Montant

Exemple 30 Le 5/10 : les établissements DELTA adressent aux établissements TALL la lettre de change n°102 en règlement de la facture n°2002 : montant 2 000 000 ; échéance le 21/11/2005 ; domiciliation BICIAB. Le 18/11 : l’effet est remis à l’encaissement à la BIB Le 21/11 : les établissements DELTA reçoivent de la BIB le bordereau d’encaissement suivant : commission 15 000 ; TVA/commission 18% ; net à votre crédit 1 982 300 Travail à faire : Enregistrer les opérations dans chacune des deux comptabilités. Note de cours de R. TIENE

119

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

4. Circulation des effets de commerce a. Endossement à l’ordre d’un tiers Endosser un effet, c’est écrire au dos de cet effet le nom du nouveau bénéficiaire, apposé sa signature puis le transférer à ce dernier pour régler une dette envers lui. Les effets de commerce circulent par endossement. Dans l’opération d’endossement celui qui endosse l’effet s’appelle l’endosseur ; celui à l’ordre de qui l’effet est endossé s’appelle l’endossataire. Seuls les bénéficiaires anciens et nouveaux sont concernés par l’endossement des effets c'est-à-dire que c’est leurs comptabilités qui enregistrent ces opérations. Le Tiré quant à lui n’enregistre rien avant le règlement à l’échéance ou à l’annulation de l’effet. Chez l’endosseur 401 412

________________date______________ Fournisseur Client, effet à revoir (endossement n°…)

Montant Montant

Chez l’endossataire 412 411

________________date______________ Client EAR Client (effet n°…)

Montant Montant

b. Remise à l’escompte Le bénéficiaire d’un effet de commerce peut le vendre à son banquier. Le banquier escompteur devient propriétaire de l’effet et remet à l’ancien bénéficiaire sur son compte la valeur nette escomptée. Valeur nette escomptée = Valeur nominale - Agios TTC Agios TTC = Escompte + Commissions HT + TVA /commissions L’agio est porté au débit du compte 675

Note de cours de R. TIENE

120

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

 Au moment de la remise à l’escompte Chez l’escompteur (bénéficiaire) 415 412

________________date______________ EENE Client EAR (remise à l’escompte)

Montant Montant

Chez le tiré Aucune écriture  Lors de l’enregistrement de l’avis de crédit Chez l’escompteur (bénéficiaire) 521 675 631 445

565

________________date______________ Banque Net Escompte des effets de cce Escompte Frais bancaire Frais HT ETVAR TVA Banque, crédit d’es (avis de crédit)

Montant

Chez le tiré Aucune écriture  Après l’échéance et en cas de bonne fin, la créance sur le client et la dette envers la banque sont compensées par l’écriture suivante : Chez l’escompteur (bénéficiaire) 565

415

________________date______________ Banque, crédit d’es EENE (bonne fin)

Montant

Montant

Chez le client 402

521

Note de cours de R. TIENE

________________date______________ Fsseur EAP Banque (avis de débit)

Montant

Montant

121

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Exemple 31 Le 8/09 : l’entreprise SIRI tire sur l’entreprise SIRIMA la lettre de change n°6015 en règlement de la facture n°101, montant 2 352 000, échéance le 20/11. Le 12/09 : l’entreprise SIRI remet à l’escompte à la BICIAB la traite en question. Le 19/09 : l’entreprise SIRI reçoit de la banque l’avis de crédit correspondant : net en compte 2 269 400. Le 25/11 : l’entreprise SIRIMA reçoit de la BIB le relevé de compte de sa banque arrêté le 20/11. On y lit : domiciliation traite n°6015. Travail à faire : Enregistrer les opérations chez SIRI et chez SIRIMA, TVA 18%. Notez bien :  lorsqu’on entend les expressions ci-après : tiré sur le client une lettre de change ; reçu endossement du client ; reçu du client un billet à ordre, on passe l’écriture suivante : 412

411

________________date______________ Client effet à recevoir Client

Montant

Montant

 pour les expressions : accepté la lettre de change du fournisseur, souscrit à l’ordre du fournisseur un billet à ordre, accepté la traite du fournisseur, on a l’écriture suivante : 401 402

________________date______________ Fournisseur Fsseur, effet à payer

Montant Montant

 Une personne X tire une lettre de change sur une personne Y à l’ordre d’une autre personne Z Chez X 401

411

________________date______________ Fournisseur Client

Montant

Montant

402

________________date______________ Fournisseur Fsseur, effet à payer

Montant

Chez Y 401

Note de cours de R. TIENE

Montant

122

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Chez Z 412 411

________________date______________ Client EAR Client

Montant Montant

5. Renouvellement des effets de commerce Un certain nombre d’incidents peuvent survenir dans le règlement des effets. Ils sont généralement liés à des difficultés de trésorerie du tiré qui sollicite :  soit l’annulation de l’ancien effet et son remplacement par un autre à une échéance plus lointaine ;  soit la prorogation de l’effet existant. Le nouvel effet diffère du 1er par :  son échéance retardée d’un ou plusieurs mois ;  son nominal égal au nominal du 1er augmenté des majorations pour intérêts de retard et frais de renouvellement mis à la charge du tiré défaillant. a. Renouvellement d’un effet encore en possession du tireur Le renouvellement dépend de la seule bonne volonté du tireur. Il :  annule l’ancien effet,  calcule les intérêts de retard et les frais éventuels de renouvellement à imputer au tiré,  créé le nouvel effet. Annulation du premier effet Chez le tireur 411 412

________________date______________ Client Client EAR (annulation 1er effet)

Effet 1 Effet 1

Chez le client 402

401

Note de cours de R. TIENE

________________date______________ Fournisseur EAP fournisseur (annulation 1er effet)

Effet 1

Effet 1

123

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Détermination des frais et intérêts I = (A×n×t) ÷ 36 000 avec n = nombre de jours depuis l’échéance du 1er effet à l’échéance du second. Chez le tireur 411

707 771 443

________________date______________ Client Produits accessoires Intérêts de prêts ETVAF (intérêts et frais)

Montant

Frais HT Intérêts TVA

Chez le client Aucune écriture Création du nouvel effet Valeur nominale du nouvel effet = valeur nominale du 1er + intérêts + frais. Chez le tireur 412

411

________________date______________ Clients EAR Clients (LC n°…)

Effet 2

Effet 2

Chez le client 401 402

________________date______________ Fournisseurs Fournisseurs EAP (acceptation n°…)

Effet 2 Effet 2

Exemple 32 : Le 15/01, Adja prévient son fournisseur Raïssa qu’elle ne pourra payer à l’échéance de fin Janvier la lettre de change de 400 000 F que cette dernière avait tiré sur elle. Elle sollicite un report d’échéance à fin mars. Raïssa donne son accord à Adja le 18/01 et lui adresse le 22/01 la nouvelle lettre de commande à fin mars pour acceptation compte tenu d’intérêts de retard 13% l’an, de la récupération du timbre fiscal 200 F et frais divers de correspondance 350 F. TAF : Comptabiliser chez Adja et Raïssa

Note de cours de R. TIENE

124

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

b. Renouvellement d’un effet par avance de fonds au tiré C’est le cas où le tiré prévient le tireur avant l’échéance de l’impossibilité dans laquelle il sera d’honorer la traite. Mais il désire trouver une solution à la difficulté. Le tireur ne détient plus l’effet, l’effet est déjà négocié auprès d’une banque ou endossé. Le tireur peut donc avancer le montant nécessaire à son client pour lui permettre de faire face au paiement à l’échéance. Généralement l’avance de fond est suivie par la création d’un nouvel effet en tenant compte des intérêts de retard et éventuellement d’autres frais. Avance de fonds Chez le tireur 411

521

________________date______________ Clients Banque (chèque n°…)

Avance

Avance

Chez le client 521 401

________________date______________ Banque Fournisseurs (chèque n°…)

Avance Avance

Détermination des frais et intérêts I = (A×n×t) ÷ 36 000. n = nombre de jour depuis l’échéance du 1er effet à l’échéance du 2nd Chez le tireur 411

707 771 443

________________date______________ Client Produits accessoires Intérêts de prêts ETVAF (facture AV n°…)

Montant

Frais HT Intérêts TVA

Chez le client Aucune écriture

Note de cours de R. TIENE

125

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Création du nouvel effet Valeur nominale du nouvel effet = valeur nominale du 1 er + intérêts + frais. Chez le tireur 412

411

________________date______________ Clients EAR Clients (LC n°…)

Effet 2

Effet 2

Chez le client 401

402

________________date______________ Fournisseurs Fournisseurs EAP (acceptation n°…)

Effet 2

Effet 2

Exemple 33 : Raïssa ayant négocié l’effet sur Adja fait à cette dernière par virement bancaire le 25/01 l’avance du nominal soit 400 000 F et adresse le même jour à Adja une lettre de commande à fin mars pour acceptation (intérêts de retard 8667, frais récupérés 500 F. 6. Les effets impayés Le tiré qui ne prend pas ses dispositions avant l’échéance ou qui refuse d’honorer l’échéance d’un effet est passible de frais de protêt que les bénéficiaires successifs dressent contre lui. a. Effet impayé non domicilié (l’effet se trouve chez le bénéficiaire) Annulation de l’effet impayé Chez le tireur 411

412

________________date______________ Client Client EAR (annulation 1er effet)

Effet 1

Effet 1

Chez le client 402

401

Note de cours de R. TIENE

________________date______________ Fournisseur EAP fournisseur (annulation 1er effet)

Effet 1

Effet 1 126

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Engagement des frais de protêt Chez le tireur 411 5.

________________date______________ Clients Compte de trésorerie (facture n°…)

Protêt Protêt

Chez le client 6325

401

________________date______________ Frais d’acte et de contentieux Fournisseurs (facture n°…)

Protêt

Protêt

Règlement de la dette (Valeur nominale de l’effet+frais de protêt) Chez le tireur 521 411

________________date______________ Banque Clients (chèque n°…)

Montant Montant

Chez le client 401

521

________________date______________ Fournisseur Banque (chèque n°…)

Montant

Montant

Exemple 34 Le 25/10/2005, ALI se présente chez ELI pour encaissement de la traite de nominal 400 000. ELI refuse de payer, ALI fait dresser un protêt faute de payement estimé à 15 000 réglé le même le même jour et facture ces frais à ELI. Travail à faire : Passer les écritures chez ALI et ELI.

Note de cours de R. TIENE

127

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

b. Effet remis à l’encaissement Avis d’impayé Chez le tireur 411

512 521

________________date______________ Clients Effet à l’encaissement Banque (avis d’impayé)

Montant

Effet 1 Frais

Chez le client 402 6312 401

________________date______________ Fournisseur EAP Frais bancaires Fournisseurs (avis d’impayé)

Effet 1 Frais Montant

 411 et 401 enregistrent (valeur nominale + frais d’impayés)  512 et 402 enregistrent la valeur nominale de l’effet  521 et 6312 enregistrent les frais d’impayés Exemple 35 Le 20/10/2005 Diallo remet à l’encaissement à la BIB un effet de 500 000 échéant au 31/10 tiré sur Sanou. Le 2/11 Diallo reçoit un avis de débit : frais sur effet Sanou impayé, 17 000. Le même jour, Diallo fait dresser protêt d’une valeur de 20 000 et facture ces frais à Sanou. Travail à faire: passer les écritures nécessaires dans les deux comptabilités. c. Effet remis à l’escompte L’effet négocié étant revenu impayé, la banque du tireur prélève automatiquement sur le compte du tireur et le nominal et les divers frais d’impayé y compris les intérêts.

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128

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Chez le tireur Constatation des frais et du prélèvement fait par la banque 565 6312

521

________________date______________ Banque, crédit d’escompte Frais bancaires banque (constat frais et prélèvement)

Effet 1 Frais

Montant

Création nouvel effet 412 415 771 707

________________date______________ Clients EAR EENE Intérêt des prêts Produits accessoires (LC n°…)

Montant Effet 1 Intérêts Frais

Chez le client 401 6312 6744

401

________________date______________ Fournisseur Frais bancaires Interet / dettes ciales Fournisseurs EAP (acceptation n°…)

Effet 1 Frais Intérêt

Montant

Exemple 36 Le 25/10 : ALIX remet à l’escompte à la BIB l’effet de 600 000 échéant le 30/11 sur Konaté. Le 30/10 : elle reçoit l’avis de crédit correspondant : net en compte 578 200. Le 03/12 : la BIB avise Alix du non payement d’effet à l’échéance, frais 35 000 facturés le même jour à Konaté. Travail à faire : enregistrer ces opérations. On ne tiendra pas compte de la TVA.

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Chapitre 12: LES CHARGES DE PERSONNEL I.

Définition

1. Le personnel Le personnel est l’ensemble des personnes employées (dirigeants, employés, ouvriers) par un service public, une entreprise ou un particulier… ils apportent leur travail contre une rémunération appelée salaire. Le SYSCOA, en vertu du principe de la prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique, considère que le personnel intérimaire fait partie du personnel de l’entreprise, malgré l’absence de contrat de travail en ce qui concerne ce type de personnel. 2. Le salaire Le salaire est la rémunération reçue par le salarié en échange de son travail. Cette rémunération s’appelle :  salaire pour les ouvriers ;  appointements pour les employés et les cadres ;  commissions pour les représentants ;  honoraires pour les exploitants individuels ;  traitements ou soldes pour les fonctionnaires et les corps habillés. NB : la rémunération des députés s’appelle émolument. II.

La rémunération

1. La rémunération totale a. Le salaire de base(Sb) Le salaire de base est le salaire catégoriel c'est-à-dire celui qui résulte du contrat de travail. Il ne prend pas en compte les indemnités, les primes, les gratifications. Il est souvent calculé sur la base de 40 heures par semaine soit 173,33 heures par mois. Une fois le taux horaire connu, on a: Salaire de base (Sb) = taux horaire × 173,33 Note de cours de R. TIENE

130

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On sait que 1 an = 52 semaines, volume horaire annuel = 40 × 52 = 2080 ; or 1 an = 12 mois, d’où Volume horaire mensuel = 2080/12 = 173, 33. NB : la loi fixe la durée de la semaine de travail à 40 heures mais elle ne règle pas la répartition de ces heures entre les jours de la semaine. La liberté est donc laissée aux employeurs qui ont le choix entre plusieurs modes de répartitions :  8H/jour pendant 5 jours  6H40mn/ jour pendant 6 jours  7H/jour et une demi-journée de 5 H (le samedi) Soulignons également que la loi ne fixe pas la durée de travail de l’établissement, mais seulement celle des salariés. L’employeur peut faire fonctionner son entreprise plus de 40 H par semaine et même 24H/24H. Il suffit d’organiser des équipes dont chacune travaille 40H par semaine. b. Les heures supplémentaires (HS) Les conventions collectives disposent de 8H par jour soit 40H par semaine. Tout travail effectué au-delà de cette limite doit être considéré comme supplémentaire et doit faire l’objet d’une rémunération. Les majorations dues aux heures supplémentaires varient en fonction des heures effectuées et en fonction des jours (ouvrables ou fériés). Ainsi, on a: Heures De la 41e heure à la 48e heure De la 49e heure et plus Dimanches et jours fériés

Majorations Jours Nuits 15% 50% 35% 60%

50% 120%

c. Les primes (P) Les primes sont des rémunérations dont bénéficient les travailleurs mais qui ne dépendent pas directement de leurs activités ; les primes dépendent de conventions collectives ou d’accords. Exemple : les primes d’ancienneté, de rendement, de productivité, de fin d’années, de danger, de travail de nuit etc. Note de cours de R. TIENE

131

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

d. Les indemnités (I) Les indemnités sont des majorations de revenus qui sont versées aux travailleurs afin de leur permettre de mener efficacement leurs activités. Exemple : l’indemnité de fonction, de caisse, de logement, de transport… e. Les avantages en nature (AN) Il s’agit de biens et services dont bénéficient les travailleurs d’une entreprise. L’évaluation de ces avantages est souvent forfaitaire. Exemple : logement, moyen de transport, domestiques, nourritures…  Les immobilisations sont évaluées de la façon suivante : 5/100 du 1/12 de la valeur d’origine de l’immobilisation soit 1/240. Exemple : M. Ali travaille dans une société et un véhicule d’une valeur de 5 000 000 lui est affecté pour son service. Calculer son avantage en nature.  Les domestiques (employés de maison) : Avantage = salaire de base + CNSS + charges sociales patronales au taux de 16% + TPA au taux de 3%. En résumé, on a : RT = Sb + HS + P + I + AN 2. Les retenues sur le salaire Deux types de retenues peuvent être distingués. a. Les retenues légales  Cotisation de la Caisse Nationale de Sécurité Sociale pour les employés : elle représente 5,5% de rémunération totale hormis les avantages en nature avec un plafond mensuel de l’assiette de 600 000, toutefois, ce montant ne doit pas excéder 8% de salaire de base. CNSS = (Sb + HS + P + I) × 5,5% ≤ 8%Sb avec RT ≤ 600 000  L’IUTS (Impôt Unique sur les Traitements et Salaires)

L’IUTS est une participation aux dépenses publiques, elle est obligatoire pour les contribuables que sont les travailleurs. (Voire mode de calcul plus loin). b. Les retenues particulières Note de cours de R. TIENE

132

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

 Les avances et acomptes sur salaire Part de salaire que l’employeur consent à payer à son salarié avant son échéance normale.  Les oppositions ou saisie-arrêt sur salaires Ce sont des sommes retenues par un employeur sur le salaire d’un débiteur salarié au profit des créanciers. L’opposition est généralement constatée après jugement par une saisie-arrêt. c. Calcul de l’IUTS  Calcul sans charges  Les retenues exonérées d’IUTS o -indemnité de logement ou avantage en nature correspondant : 20% du salaire brut sans excéder 50 000 F/mois. o -indemnité de transport ou avantage en nature correspondant : 5% du salaire brut sans excéder 20 000 F/mois. o -indemnité de fonction ou avantage en nature correspondant : 5% du salaire brut sans excéder 30 000 F/mois. o -les pensions militaires et civiles o -les indemnités parlementaires o -les allocations familiales o -les indemnités de licenciement o 20% du salaire de base pour les cadres supérieurs et 25% du salaire de base pour les autres catégories pour les frais et charges professionnelles  Calcul de la cotisation CNSS Base de calcul de la CNSS = RT – AN CNSS (employé) = (RT – AN) × 5,5% ≤ 8% Sb avec RT ≤ 600 000  Le salaire brut (SB)

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133

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

SB = RT – CNSS (employé)  Salaire imposable ou base imposable (BI) C’est le salaire sur lequel est calculé l’IUTS. BI = SB – Exonérations – abattements forfaitaires (20% Sb ou 25%Sb) NB : le salaire imposable net calculé doit être toujours arrondi à la centaine de franc inferieur.  Les taux applicables Ils varient en fonction des revenus mensuels imposables qui, une fois calculés sont découpés en tranches et on y applique des taux progressifs. Tranches de retenues imposables De 0 à 10 000 De 10 000 à 20 000 De 20 000 à 30 000 De 30 000 à 50 000 De 50 000 à 80 000 De 80 000 à 120 000 De 120 000 à 170 000 De 170 000 à 250 000 Plus de 250 000

Taux 1,80% 4,50% 9,00% 15,30% 17,10% 18,90% 21,60% 24,30% 27,00%

Montan t 180 450 900 3 060 5 130 7 560 10 800 19 440

Cumul 180 630 1 530 4 590 9 720 17 280 28 080 47 520

Exemple 37 Calculer l’IUTS de M. Ali dont le salaire imposable est de 145 800 sachant qu’il est célibataire sans enfants.  Calcul avec charges de famille Lorsque le salarié a des charges de famille, l’IUTS net à reverser s’obtient en prélevant les abattements pour charges de famille. Ces abattements sont calculés de la façon suivante : Nombre famille

de

charges 1 2 3 4 5 6 7

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de taux 8% 10% 12% 14% 16% 18% 20% 134

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

IUTS NET = IUTS BRUT – ABATTEMENTS IUTS NET = IUTS BRUT – t étant le taux d’abattement correspondant. NB. Sont considérés comme charges à condition de ne pas avoir de revenus distincts :  les enfants mineurs ou infirmes ou âgés de moins de 25 ans lorsqu'ils poursuivent leurs études ;  sous les mêmes conditions les orphelins recueillis par lui à son propre foyer et dont il assure entièrement l'entretien ;  un conjoint non salarié. L'épouse ou les épouses salariées sont imposées séparément et bénéficient des charges lorsque celles-ci ne sont pas retenues pour le calcul de l'IUTS de l'époux. NB : le nombre de charge de famille ne saurait depassé7 dont 1 conjoint et 6 enfants. NB : Les retenues afférentes aux paiements effectués pendant un mois déterminé, doivent être versées les dix premiers jours du mois suivant, à la caisse du Trésorier Général, du Payeur, du Percepteur...Les versements peuvent être effectués par versement direct, virement, chèque bancaire ou chèque postal. d. Le remboursement des frais Des frais tels que : les frais médicaux, la scolarité des enfants, les frais de réparation du véhicule en cas de mission peuvent être engagés par le salarié à la charge de l’entreprise. Sur la base des pièces justificatives, l’entreprise rembourse ces frais qui peuvent figurer sur le bulletin de paie. e. Le bulletin de paie Le bulletin de paie est la pièce justificative de la mise en paiement des rémunérations. Il donne le détail des éléments du salaire brut, des différentes retenues etc. c’est un document obligatoire établi par l’employeur et conservé par le salarié. Schématiquement, il se présente comme suit :

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135

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité Société : BULLETIN DE PAIE n°… fév… Nom situation matrimoniale Prénoms N° CNSS… Profession période : du 1er fév… au 28fev… Salaire de base Heures supplémentaires Indemnités de logement Indemnités de fonction Indemnité de transport Primes Remboursement de frais Autres (à préciser) Total brut (A) IUTS Cotisation sociale CNSS Avances Oppositions Autres (à préciser Total retenues (B) Net à payer (A – B) Signature et cachet de l’employeur

NB :  le bulletin de paie est un document que le travailleur a intérêt à conserver sans limitation de durée pour faire valoir ses droits ;  le livre de paie regroupe les bulletins de paie. III.

Les charges patronales

Ce sont des charges salariales supportées par l’employeur (entreprise) au profit des organismes sociaux et de l’Etat. On distingue deux types de charges : 1. Les charges obligatoires a. Cotisations CNSS (contributions patronales) Il s’agit :  de l’assurance vieillesse : 5,5%  du risque professionnel : 3,5%  des prestations familiales : 7% Note de cours de R. TIENE

136

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Soit un total de 16% de la rémunération totale hormis les avantages en nature avec un plafond mensuel de 600 000. b. La taxe patronale d’apprentissage (TPA) La TPA est une taxe perçue au profit du budget de l’Etat. Elle se fonde sur le fait que l’Etat s’impose le devoir de mettre en place des sessions de formation et de recyclage au profit des employés. Elle est payée par l’employeur et constitue donc une charge pour l’entreprise. Son taux est de 3% pour les nationaux et les étrangers. Ce sont des taux applicables sur la rémunération totale. IV.

La comptabilisation

1. Les comptes utilisés a. Les comptes de tiers 42 :   

personnel. Il se subdivise en : 421 : personnel, avances et acomptes 422 : personnel, rémunérations dues 423 : personnel, oppositions, saisie-arrêt

43 : organismes sociaux.  431 : sécurité sociale 447 : Etat, impôts retenus à la source b. Les comptes de charges 66 : charges de personnel. Il enregistre les salaires bruts versés aux personnels ainsi que les charges patronales :  661 : rémunérations directes versées au personnel national  662 : rémunérations directes versées au personnel non national  663 : indemnités forfaitaires versées au personnel  664 : charges sociales.  64 : impôts et taxes Note de cours de R. TIENE

137

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

 6414 : taxes d’apprentissage 2. Enregistrements comptables  Avances et acomptes versés sur salaire 421 5.

Personnel, A&Acompte Compte de trésorerie (avance n°…)

Avance Avance

 Rémunération brute sans avantages en nature et sans retenues sur salaire 661/662

422

Rem. directe versée Pers. Rem due (constat des salaires)

Rémunération

Rémunération

 Retenues sur salaire 422

421 423 431 447

Pers, rem due Pers A&A Pers, opposition… Sécurité sociale E.impôt retenu… (constat des retenues)

Montant

Avance Opposition CNSS IUTS

 Règlement des salaires nets 422

5.

Pers rémunération due Compte de trésorerie (paiement salaire net)

Salaire net

Salaire net

 Reversement des retenues 423 431 447 5.

Note de cours de R. TIENE

Pers, opposition… Sécurité sociale E.impôt retenu compte de trésorerie (reversement retenues)

Opposition CNSS IUTS Montant

138

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

 Enregistrement des charges patronales 664 6414

431 442

Charges sociales Taxe patronnale CNSS E. autre I&T (constat ch patronales)

CNSS TPA CNSS TPA

 Règlement des charges patronales 431 442 5.

CNSS E. autre I&T Compte trésorerie (reversement)

CNSS TPA de

Montant

Exercice 38 Mr Traoré est chef comptable dans la société « ALPHA ». Les informations relatives à son salaire sont : Salaire de base : 200 000F ; prime d’ancienneté : 50 000F ; indemnité de responsabilité : 80 000F ; indemnité de logement : 50 000F ; indemnité de responsabilité : 80 000F ; indemnité de logement : 50 000F, indemnité de déplacement : 40 000F. Mr Traoré est logé dans une villa d’une valeur de 15 000 000F appartenant à la société. Il bénéficie d’un vehicule de déplacement d’une valeur de 3 000 000F. Il dispose en plus d’un gardien burkinabé et d’un chauffeur béninois rémunéré respectivement à 30 000F et à 50 000F de salaire de base par la société. Il est marié et père de 2 enfants. Il a perçu une avance de 100 000F en espèces le 15/02 (non encore comptabilisée) et supporte une pension alimentaire de 50 000F par mois pour sa mère. Travail à faire : - Calculer le salaire net de Traore, les charges patronales sociales et fiscales. - Passer les écritures nécessaires sachant que : les avances sur salaire sont enregistrées le jour de leur paiement, les salaires sont comptabilisés et réglés le 25/02 par virement bancaire, les oppositions et saisies sur salaires sont réglées le 27/02 par chèque CCP, les charges sociales et fiscales sont réglées respectivement le 2/03 et 05/03 en espèces.

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139

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité Exercice 39 La situation salariale de Mr DIALLO, technicien supérieur est la suivante : Salaire de base : 295 000F ; indemnités de fonction et de logement respectivement de 40 000F et de 75 000F ; prime d’ancienneté : 25 000F ; 13e mois : 135 000F ; CNSS du mois : 31 350F ; IUTS du mois 75 920F ; acompte : 140 000F. Mr DIALLO bénéficie des avantages suivants : un véhicule de 22 500 000F est mis à sa disposition avec un chauffeur Burkinabé qui est payé par la société à 90 000F (hors CNSS et TPA). Il dispose aussi d’un gardien de nationalité ivoirienne payé mensuellement à 40 000F (hors CNSS et TPA). Travail à faire : - présenter et enregistrer le bulletin de paie de Mr DIALLO, - enregistrer les avantages en nature de DIALLO, - enregistrer le paiement du salaire net et des charges sociales et fiscales en espèces respectivement le 30/12, le 5/01 et le 7/01.

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Chapitre 13 : LES ACQUISITIONS D’IMMOBILISATIONS I. Notion d’immobilisation On appelle immobilisation, tout bien destiné à rester de façon durable dans une entreprise. Elle est utilisée comme instrument de travail. Elle a une durée de vie supérieure au moins à trois ans. On distingue plusieurs types d’immobilisations. 1. Les charges immobilisées (20) Il s’agit des frais d’établissement (201), des charges à repartir sur plusieurs exercices (202) et les primes de remboursement des obligations (202). Ce sont des charges engagées par l’entreprise lors de sa création. Ces charges devraient être retenues sur le résultat de l’exercice à venir, mais compte tenu de leur importance, le SYSCOA a jugé bon de les immobiliser afin de les repartir sur plusieurs exercices. 2. Les immobilisations incorporelles (21) Ce sont des immatérielles acquises par l’entreprise et qui doivent y rester de façon durable. Nous avons : les frais de recherche et de développement (211), les brevets, licences (212), les logiciels (213), le fond commercial (215). 3. Les immobilisations corporelles (22 à 24) On a : les terrains(22), les bâtiments(23), les matériels(24). 4. Les immobilisations financières (25 à 27) Il s’agit des titres de participation (26), des dépôts et cautionnement (275), des titres immobilisés (274), des prêts (272 & 271). II. L’acquisition des immobilisations 1. Acquisition des immobilisations incorporelles et corporelles a. Le coût d’acquisition Le coût d’acquisition d’un bien est composé du prix d’achat et les frais accessoires liés à l’achat dudit bien. Les éléments suivants seront pris en compte dans l’acquisition des immobilisations :

Note de cours de R. TIENE

141

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

 des frais accessoires directs d’achat (droit de douane, les taxes non récupérables, les frais de transport, les frais d’assurances, les frais de transit)  des frais de mise en état d’utilisation (frais de montage, d’installation)  le coût de réception, de manutention, de mise en stock (mais non de stockage). Par contre il faut exclure :  les droits de mutation (impôts), les honoraires, les commissions du notaire et les frais d’acte enregistrés en charges.  les commissions & courtages  les droits d’enregistrement Ces charges seront enregistrées dans les comptes de charges par nature puis immobilisés dans le compte 201 ou 202 b. Enregistrement comptables  Cas de biens acquis sans avances et acomptes 2. 4451

6321 6324 646 4454

201

___________________date______________ Compte de l’immobilisation Etat, TVAR/immobilisation 481/5. f/sseurs d’investis. (Fact. N°… acquisition d’imob.) _________________date________________ Commission et courtage Honoraires Droits d’enregistrement Etat, TVAR/SE et autres 5. Compte de trésorerie (Paiement des frais) ________________date_________________ Frais d’établissement 781 Transfert de charge D’exploitation (Immobilisation des frais)

A 0,18 A

B C D 0,18(B + C + D)

B+C+D

1,18 A

1,18(B + C + D)

B+C+D

NB : on n’immobilise que les frais HT (201 = 6321 + 6324 + 646 + ….) Exemple 40: La société Alpha et Beta a construit un hangar pour entreposer ses marchandises. La construction du hangar a nécessité les frais suivants : Achat de tôles HT Honoraire de l’architecte 6 000 000 300 000 Achat de ciment Droit d’enregistrement 2 000 000 1 500 000 Achat de fer Honoraire Note de cours de R. TIENE

142

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité 1 500 000 MOD 500 000

des

800 000 ouvriers Frais 600 000

d’acte

HT

Travail à faire : 1) Evaluer le coût de production du bien. 2) Calculer les charges non incorporables au coût. Exemple 41 : L’entreprise Traoré a acheté un matériel de transport dans les conditions suivantes : Date d’acquisition Assurance/port HT 1/01/2000 250 000 Prix d’achat HT Frais d’installation HT 2 500 000 150 000 Frais de transport HT Droit de transit 500 000 750 000 Frais de montage HT Frais notariés 500 000 200 000 Commissions et courtages Droit d’enregistrement 200 000 300 000 Travail demandé : TVA 18% 1) Calculer la valeur d’origine de l’immobilisation 2) Calculer les frais immobilisés 3) Enregistrer l’opération au journal.

Exemple 42 Le 01/04/2003, la compagnie de transport TSR a acheté un matériel et outillage dans les conditions suivantes : Prix d’achat HT Frais de formation 1 500 000 150 000 Frais de transport HT Droit d’enregistrement 500 000 500 000 Droit de douane Frais notariés 350 000 100 000 Frais d’actes TVA 500 000 18% Travail à faire 1) Evaluer la valeur d’origine du bien 2) Evaluer le montant des charges immobilisées 3) Enregistrer toutes les écritures relatives à l’acquisition

 Cas des biens acquis avec avances et acomptes Il peut arriver que l’acquisition d’une immobilisation auprès d’un fournisseur d’investissement soit précédée d’un acompte. Dans ces conditions on aura les écritures suivantes : Date de versement de l’acompte 25 Note de cours de R. TIENE

___________________date____________________ A & A verss sur immobilisation

× 143

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité 5.

Compte de trésorerie (vers A&A)

×

Date d’acquisition du bien (lors de l’établissement de la facture) 2. 4451 481 25

____________________date_________________ Compte de l’immobilisation Etat, TVAR/ immobilisation F/sseur d’investis. A & A versés sur immob. (Acquisition de l’immobilisation)

× × × ×

 Cas des productions immobilisées Ici l’entrée de l’immobilisation résulte non d’un achat mais d’une production interne, livraison à soi même. L’immobilisation est évaluée au coût de production. Le coût de production comprend :  le coût d’acquisition des matières et fournitures utilisées ;  les charges directes de production ;  les charges indirectes de production dans la mesure où elles peuvent être « raisonnablement » rattachées à la production ;  les charges financières à condition qu’elles se rattachent indiscutablement au processus de production. Il exclut :  le coût de stockage des produits finis ;  les charges commerciales et les charges d’administration générale. Le schéma d’écriture est le suivant : 2. 4451 72 4434

___________date________________ Compte de l’immobilisation Etat, TVAR/immobilisation Production immobilisée E, TVAF/P livrée à soimême (Livraison à soi même)

× × × ×

La production d’un produit destiné à soi-même peut s’étendre sur plusieurs exercices comptables. Dans ce cas, on parle de production en cours lorsque l’on se trouve à la fin de la première année.

Note de cours de R. TIENE

144

Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

Les productions en cours sont des biens produits dans l’entreprise sur une période qui dépasse l’exercice N à l’origine. Dans ces conditions, on aura deux écritures à passer : A l’issu de l’exercice N (31/12/N) 229 239 249 4455 72 4435

_____________________date_______________ Terrain en cours Bâtiments et installations en cours Matériel en cours Etat, TVAR/ fact non parvenue Production immobilisée Etat, TVA/fact à établir (Réalisation partielle d’immob.)

VO HT 0,18 VO HT VO HT partielle 0,18 VO HT

A l’achèvement de la production au cours de l’exercice N+1 2. 4451

229 239 249 72 4434

___________date__________________ Compte de l’immobilisation Etat, TVAR/ immobilisation Terrain en cours Bâtiments et Ins. en cours Matériel en cours Production immobilisée Etat, TVAF/P livrée à soi même (Réalisation totale de l’immobilisation)

VO immob. TVA VO en cours VO restante TVA

Exemple 43 : Une entreprise envisage construire un bâtiment à Bobo 2010 pour y installer sa direction financière. Le coût estimatif de l’immeuble serait de 20 000 000 HT. A l’inventaire du 31/12/2008, l’immeuble n’est pas encore totalement fini, coût partiel de réalisation 12 500 000. Le bâtiment est totalement achevé le 25/05/2009 et mis en service le 01/06/2009 Travail demandé : Enregistrer au journal de l’entreprise les opérations qui s’imposent.

2. Acquisition des immobilisations financières : Les titres de participation S’agissant des titres de participations et des titres immobilisés en portefeuille, la valeur d’entrée comprend le prix d’achat et les frais d’acquisition (commissions essentiellement).

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S’agissant des titres immobilisés, les frais accessoires d’achat ne sont pas à inclure dans la valeur d’entrée. Ils sont comptabilisés en charges de l’exercice (631). Cette dernière considération est valable pour les acquisitions de titres de placement qui sont des titres à court terme (intention de réaliser une plus-value à brève échéance) et qui ne font pas partie des immobilisations financières (compte 50). Coût d’achat = prix d’achat + frais accessoires d’achat. Acquisition titres de participation 261

521

_______________________date______________ Titres de participation Banque (Achat de titres)

Coût d’achat

Coût d’achat

Acquisition titres immobilisés ______________________date_______________ 274 Titres immobilisés 631 Frais bancaires 521 Banque (Achat de titres)

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Chapitre 14 : LE SYSTEME CENTRALISATEUR : LES JOURNAUX AUXILLIAIRES La nécessité de réduire les délais de traitement des informations comptables pour améliorer la gestion des entreprises et la nécessité d'une division du travail dès que l'entreprise dépasse le stade artisanal ont conduit les comptables à imaginer un autre système qui permet d'éviter les inconvénients du système classique. Le système centralisateur présente donc un progrès par rapport au système classique. Bien que dépassé par la généralisation de l'informatique, ce système reste encore de nos jours utilisé chez certains cabinets comptables et certaines petites et moyennes entreprises en nombre de plus en plus réduit. I.

Organisation du travail

Dans le système centralisateur, la complexité de l’organisation comptable est liée à la taille et l’activité des entreprises. Pour cela le travail comptable est divisé en plusieurs tâches. L’entreprise est ainsi amenée à scinder le journal classique en plusieurs journaux auxiliaires ou divisionnaires. Chaque journal auxiliaire est spécialisé dans un type d’écritures. En fonction des besoins des entreprises, nous constatons la création des journaux auxiliaires les plus fréquents que sont :  le journal des achats ;  le journal des ventes ;  les journaux de banque et de caisse ;  le journal des effets à recevoir ;  le journal des effets à payer ;  le journal des opérations diverses… 1. La création d’un journal auxiliaire. Le journal auxiliaire est un document qui exprime le détail des opérations enregistrées, d’après les pièces justificatives, par ordre chronologique. D’une manière générale il y’a lieu d’ouvrir un journal auxiliaire toutes les fois qu’une opération se répète chaque jour. Par contre lorsque la Note de cours de R. TIENE

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fréquence d’une opération est d’une à deux fois par mois, (les salaires ; les charges sociales ; les déclarations de la TVA…), elle est enregistrée dans un journal spécial : c’est le journal des opérations diverses (JA.OD). 2. Présentation des journaux auxiliaires. Pour répondre aux obligations comptables légales, chaque journal auxiliaire, dans sa présentation doit comporter les éléments d’informations suivants :  la date de l’opération ;  la nature et référence de la pièce justificative ;  le numéro et l’intitulé des comptes utilisés ;  le montant porté au débit et au crédit. Journal Auxiliaire de … Date

Référence pièces

Libellé

Comptes à débiter Divers n°cpte n°cpte somme n° s

Comptes à créditer n°cpte

n°cpte

n°cpt e

Divers somme n° s

Aucune obligation n’est faite en ce qui concerne le tracé du journal auxiliaire. Seul le principe de la partie double doit être respecté. Il arrive souvent qu’une écriture implique plusieurs journaux auxiliaires. Pour ainsi éviter un double enregistrement, il convient dans ce cas d’utiliser un compte de virement interne. Le compte « 58. Virements internes » est un compte de liaison utilisé pour la comptabilisation pratique des opérations qui concernent plusieurs journaux auxiliaires. En fin d’exercices leurs soldes doivent être nuls. Le système centralisateur opère l’exécution du travail comptable selon deux catégories de tâches : les tâches quotidiennes et les tâches périodiques. a. Les tâches quotidiennes. L’établissement des journaux auxiliaires : ils sont établis au jour le jour par des services spécialisés dans type d’opération. Toutefois il revient au service comptabilité la tenue du journal auxiliaire des opérations diverses ainsi que les autres journaux auxiliaires (journal auxiliaire des effets à recevoir…) non tenue par les autres services. Note de cours de R. TIENE

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L’établissement des JA permet d’analyser pour une écriture donnée les documents de base en :  vérifiant la conformité des sommes débitées et créditées ;  s’assurant de l’exactitude des imputations faites dans les colonnes des comptes.  les reports dans les grands livres auxiliaires En principe il n’y a de report dans un compte individuel que lorsque le compte collectif est mouvementé dans le journal. Le report quotidien dans les grands livres auxiliaires permet de suivre en permanence la situation ou l’état des créances, des dettes, de la trésorerie actuelle de l’entreprise. Selon les besoins de ses activités, chaque entreprise a la possibilité d’ouvrir autant de grands livres auxiliaires :  le grand livre auxiliaire des clients douteux ;  le grand livre auxiliaire des fournisseurs ;  le grand livre auxiliaire des clients ;  le grand livre auxiliaire des autres services consommés etc. b. Les tâches périodiques.  la totalisation des journaux auxiliaires En fin de période les colonnes des sommes des journaux auxiliaires sont totalisées. Seuls les totaux des mouvements des comptes de la période sont portés dans le journal général.  la centralisation dans le journal général La centralisation dans le journal général ou journal centralisateur consiste en la rédaction de chaque journal auxiliaire dans un seul article du journal. Pour permettre une bonne visibilité dans la centralisation, les comptes sont disposés dans :  l’ordre des colonnes des journaux auxiliaires ;  l’ordre de numérotation des comptes du plan comptable général, facilitant ainsi les reports dans les grands livres généraux.  le risque de double enregistrement dans les journaux auxiliaires Dans le système centralisateur toute opération quelle qu’elle soit est enregistrée dans un JA Note de cours de R. TIENE

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 au débit ou au crédit d’un compte support et s’inscrit dans le JA correspondant  ou bien ne concerne aucun compte support et s’inscrit dans le JOD. Cependant, certaines opérations concernant deux comptes supports à la fois risquent d’être enregistrées doublement. Exemple : Retrait de 10 000F de la banque pour dépôt à la caisse ; selon le système centralisateur, il y a deux JA qui doivent être utilisés : le JA caisse recette et le JA banque dépense. NB : Avant donc d’enregistrer les opérations dans les JA, il faut d’abord identifier les JA tenus par l’entreprise. Cela permet d’éviter les doubles comptabilisations en utilisant les comptes de virement. On a deux comptes de virement : 585 virement de fonds : il est utilisé lorsqu’une même opération intéresse à la fois deux comptes de trésorerie (caisse, banque, ccp) 588 autres virements internes : il est utilisé dans les cas où l’entreprise utilise les autres comptes (deux comptes qui ne soient pas tous deux de trésorerie). En réalité, l’opération est effectivement enregistrée dans les deux JA concernés mais au lieu d’utiliser en contrepartie le compte support de chaque journal on utilise le compte de virement interne. Les comptes de virement internes sont des comptes de liaison utilisés pour la comptabilisation pratique des opérations. En fin de période, ils doivent être soldés. 3. Les avantages et les inconvénients du système. a. les avantages. Le système centralisateur permet une bonne répartition des tâches. Il précise les niveaux de responsabilité dans l’accomplissement du travail. Il développe un savoir-faire et une maîtrise des tâches assignées à chacun.

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b. Les inconvénients. L’utilisation de ce système nécessite la contribution de plusieurs employés. Il crée un sentiment de culpabilité auprès des agents (la peur d’être la cause du blocage du travail). QUELQUES TRACES a. Journal auxiliaire CAISSE-RECETTES Comptes à débiter Dates

Libellés

-

-

571

673

-

-

-

-

-

-

Divers Somme n° -

411 -

Comptes à créditer Divers 585 4091 Somme N° -

b. Journal auxiliaire de CAISSE-DEPENSES Comptes à créditer Dates

Libellés

-

-

571

773

-

-

-

-

-

-

Divers Somme n° -

585 -

Comptes à débiter Divers 588 611 Somme n° -

c. Journal auxiliaire CAISSE UNIQUE Il est obtenu en prenant en compte les JA de caisse recettes et les JA de caisse dépenses, les colonnes de dates et libellés étant uniques. Une première partie (la partie gauche) représente le JA de caisse recette et la deuxième partie (partie droite), le JA de caisse dépense. Comptes à débiter Divers 571 673 S N° -

Comptes à créditer Divers 411 701 443 n° -

Dates

Libellés

-

-

Comptes à créditer Divers 571 773 S N° -

Comptes à débiter 601

585

588

445

-

-

-

-

Divers S n° -

NB : les autres JA de trésorerie (JA banque et ccp) ont des fonctionnements identiques aux JA de caisse. d. Journal auxiliaire des achats L’entreprise peut tenir un JA des achats à crédit qui enregistre seulement les achats à crédit ou un JA des achats au comptant qui, lui aussi enregistre seulement les achats au comptant. Cependant, elle peut tenir un JA des achats qui enregistre en même temps les achats à crédit et les achats au comptant. Comptes à débiter Dates -

Libellés -

Note de cours de R. TIENE

601 -

611 -

4094 -

445 -

Divers Somme n° -

401 -

Comptes à créditer Divers 773 4091 Somme n° -

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité

e. Journal auxiliaire des ventes Comme les achats, l’entreprise peut tenir un JA des ventes à crédit qui enregistre uniquement les ventes à crédit ou un JA des ventes au comptant qui, lui aussi enregistre seulement les ventes au comptant. Cependant, elle peut tenir un JA des ventes qui enregistre en même temps les ventes à crédit et les ventes au comptant. Comptes à créditer Dates

Libellés

-

-

701

7071

4194

443

-

-

-

-

Divers Somme n° -

411 -

Comptes à débiter Divers 673 4191 Somme n° -

f. Journal auxiliaire des effets à recevoir Dates

N° effet

Libellés

Echéance

Lieu de paiement

-

-

-

-

-

Comptes à débiter Divers 412 Somme n° -

Comptes à créditer Divers 411 588 Somme n° -

g. Journal auxiliaire des effets à payer Dates

N° effet

Libellés

Echéance

Lieu de paiement

-

-

-

-

-

Comptes à créditer Divers 402 Somme n° -

Comptes à débiter Divers 401 588 Somme n° -

h. Journal auxiliaire des opérations diverses Ce journal enregistre toutes les opérations non comptabilisées dans les journaux auxiliaires prévus par l’entreprise. Son tracé est identique à celui du journal auxiliaire classique. Comptes à créditer Dates

Libellés

-

-

6311

422

411

445

-

-

-

-

Divers Somme n° -

7074 -

Comptes à débiter Divers 4712 443 Somme n° --

NB : pour l’ensemble des JA, les comptes supports sont en gras. Exercice 44 : L’entreprise BARO emploie le système centralisateur et utilise tous les journaux auxiliaires, à l’exception de ceux des effets à recevoir et des effets à payer. Durant le mois mars, les opérations suivantes ont été réalisées : 01/03 : Achat de marchandises au comptant contre chèque bancaire, brut 300 000, escompte 15 000. 03/03 : Remise à l’escompte traite n° 6 : 275 000 05/03 : Reçu bordereau d’escompte du 03/03, Net : 270 000 08/03 : règlement par chèque bancaire : facture d’eau : 1 400, d’électricité : 1 800, d’assurance : 46 000. 10/03 : Ventes au comptant de marchandises contre chèque bancaire : Brut : 500 000, escompte : 11 000. Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité 12/03 : Règlement du fournisseur MOUSSA par chèque bancaire : 60 000 15/03 : Versement d’espèces en banque : 450 000 16/03 : Avis de débit de banque, paiement d’effet domicilié : 300 000 17/03 : Avis de crédit la banque : 170 000, virement du client SAM. 26/03 : Remise à l’encaissement, traite n° 7 : 130 000 26/03 : Reçu règlement en espèces d’un effet par un client : 60 000 28/03 : Virement de la banque au CCP : 550 000 30/03 : Chèque de retrait : 750 000 pour alimenter la caisse. Travail demandé : 1) Enregistrer ces opérations dans les journaux auxiliaires de banque. 2) Centraliser au journal général au 30/03. Exercice 45 Une société de commerce tient les journaux auxiliaires suivants dans sa comptabilité : J.A. de Banque-débit ; J.A. de Banque-crédit ; J.A. de Caisse-recettes ; J.A. de Caissedépenses ; J.A. unique de C.C.P ; J.A. unique des Achats ; J.A. unique des Ventes ; J.A. des opérations diverses. Pendant le mois de mai 1998, elle a réalisé les opérations suivantes : 05-05 : Facture d’achat A. 100 : Marchandises : 400 000 HT, transport dû 17 700 TTC, 10-05 : Facture d’achat A. 100 : Marchandises : 600 000 HT, Contre chèque C.C.P. 15-05 : Facture d’achat A. 102 : 100 000 HT, escompte 5 %, consignation d’emballages : 120 000 contre un billet à ordre. 20-05 : Facture d’achat A. 103 : Marchandises : 500 000HT, transport dû : 28 320 TTC, consignation : 54 000 25-05 : Facture d’achat A. 104 : Marchandises : 320 000 f HT, port dû 34 000 HT. 26-05 : Paiement des frais de douane relatifs à l’achat A. 104 en espèces : 114 000 30-05 : Achat A. 105 : Marchandises : 200 000HT, escompte 1 % + 2,5 %, Consignation d’emballage : 28 000. Travail à faire : 1) Enregistrer ces opérations dans le J.A. unique des achats. 2) Centraliser. Taux unique TVA = 18 %. Exercice 46 : Au cours du mois de mars, une entreprise a effectué les opérations suivantes avec sa banque : 02/03 : Remise à l’escompte de deux traites : nominal 249 000 F. 04/03 : Chèque n°131 à l’ordre de BAMBA (fournisseur n°4). 85 700 F. 04/03 : Avisé par la banque : - de l’encaissement de cinq (05) traites ; Net porté en compte 571 000 F, commissions 2 500 F - du paiement par elle de deux traites, 375 000 F 05/03 : Reçu bordereau d’escompte de la remise du 2 mars : Net 241 800 F. 07/03 : Chèque de retrait, 200 000 F ; achat d’essence : 8 000 F Note de cours de R. TIENE

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Comptabilité Générale-Finance-Comptabilité 10/03 : Reçu avis de virement de DARGA (N°36), 271 000 F 12/03 : Retrait par chèque, 300 000 F (pour les besoins personnels de l’exploitant) ; achat au comptant par chèque de marchandises : brut 250 000 F ; transport 6000 F ; Escompte, 5 000 F 13/03 : Remis à la banque deux chèques de 65 000 F et 91 000 F reçu de deux clients pour des Ventes au comptant. 14/03 : Remis à l’encaissement trois effets à fin mars ; total 294 000 F. 15/03 : Viré 500 000 F du compte de chèque postaux au compte courant de la banque. Réglé par chèque des frais de publicité 27 500 F. Avisé par la banque de l’encaissement de coupons de titres, 52 000 F Travail à faire : Journaux auxiliaires de banque ; Reports aux Grands Livres auxiliaires Centralisation au Journal général. NB : L’entreprise utilise les journaux auxiliaires suivants : Trésorerie, Achat, Vente, Effets à recevoir (entrée et sorties), Effets à payer (sorties et rentrées), Opérations diverses. Exercice 47 : Une entreprise utilise les journaux auxiliaires suivants : Caisserecettes, Caisse-Dépenses, Banque-Débit, Banque-Crédit, Effets à recevoir-entrées, Effets à recevoir-Sorties, Effets à payer-entrées, Achats, Ventes, Opérations diverses. Les opérations suivantes ont été réalisées en janvier 2010 1/1 : Règlement en espèces de traites échues, 960 000 F 2/1 : Chèques à mon ordre remis en compte, 4 200 000 F 3/1 : Chèques remis à l’ordre des fournisseurs, 5 200 000 F ; 4/1 : Encaissement direct de traites, 640 000 F ; 5/1 Achat à crédit de marchandises, 10 960 000 F ; 6/1 : Ventes au comptant en espèces, 620 000 F ; 7/1 : Acceptations des clients, 3 900 000 F ; 8/1 : Retraits de la banque, 400 000 F ; 9/1 : Retours de traites impayées (par banque) 54 000 F ; 10/1 : Effets remis à l’escompte (nominal), 220 000 F ; 11/1 : Règlements en espèces des clients, 1 300 000 F ; 12/1 : Ventes à crédit, 15 300 000 F ; 13/1 : Versé en espèces aux fournisseurs, 460 000 F ; 14/1 : Agios sur bordereaux bancaires, 11 600 F 15/1 : Endossements des clients, 500 000 F ; 16/1 : Services payés en espèces, 120 000 F ; 17/1 : Domiciliation, 1 680 000 F ; 18/1 : Acceptations données aux fournisseurs, 2 900 000 F ; 19/1 : Dépenses personnelles en espèces, 140 000 F ; 20/1 : Endossement à l’ordre des fournisseurs 100 000 F, 21/1 : Appointements réglés en espèces, 360 000 F 22/1 : Intérêts créditeurs sur compte courant, 6 000 F. Travail à faire : Passer ces opérations dans les différents JA intéressés Note de cours de R. TIENE

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Chapitre 15 : LE SYSCOA REVISE

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