Audit Opérationnel Historique Objectifs Démarche [PDF]

Zitiervorschau

RépubliqueAlgérienne Démocratiqueet Populaire M inistèredel’EnseignementSupérieuretdelaRechercheScientifique

UNIVERSITEM OULOUDM AM

ERITIZI-OUZOU

Facultédesscienceséconomiques,degestionetdessciences commerciales Départementdessciencesdegestion Option:AuditetContrôledeGestion

A

IT

IO

H istorique- bjectifs- ém arche

Présentépar :  BOUZID assinissa  CHEM ALA Samy  BENKACI Ramdane Groupe : 01

AnnéeUniversitaire :2013-2014

PLAN

INTRODUCTION

CHAPITREI: Présentationdel’auditopérationnel Section1: Lesdéfinitionsdel’auditopérationnel Section2: Lesniveauxdel’auditopérationnel Section3: L’historiquedel’auditopérationnel Section4: Lesobjectifsdel’auditopérationnel

CHAPITREII: Ladémarchedel’auditopérationnel Section1: PhaseInitiale Section2: PhaseTerrain Section3: PhaseAnalyse Section4: PhaseRestitution

CONCLUSION BIBLIOGRAPHIE

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INTRODUCTION :

Lesentreprises,lesorganisationssontenpermanenceconfrontéesàl’améliorationde leursperformancesdansunenvironnementqu’ellessouhaitentsécuriser. Cetteaméliorationestdeplusenplusrecherchéeautraversd’unedécentralisationdelaprise dedécisionspourenassurerlapertinenceetlamiseenœuvrerapide. Dans ces conditions, le chef de l’entreprise, le dirigeant est naturellement amené à s’interrogersurlamatrise î dufonctionnementdel’organisation. Cettesituationasuscitélebesoindecedernieràfaireappelàl’auditopérationnelquiestune fonctionquiacommebutd'examiner,d'apprécierlebonfonctionnement,lacohérenceet l'efficacitédel’entreprisedanssaglobalité. Àcetégardques’inscritcetéxposéquis’efforceradetrouverdeséé l mentsderéponsesàla problématiquesuivante: «C’estquoil’auditopérationnel ?». Decetteproblématique,desquestionssecondairespeuventêtredéduitesafindetoucherà plusieurspoints:  Quelestl’historiquede l’auditopérationnel ?  Quelssontlesobjectifsdel’auditopérationnel ?  Quelleestladémarchedel’auditopérationnel ?

Pourrépondreauxquestionsposées,leshypothèsespouvantêtreconsidéé r escomme approchespourcernerlaproblématiqueposée,sontformuléescommesuit:  L’auditopérationnelestunexamencritiquedelaperformanceetdel’éfficacitéde l’entreprise ;  L’auditopérationnelanalyselesécartséventuelsafindeproposerdesmesures d’amélioration ;  Ladémarchedel’auditopérationnelestconstituéede4phases.

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CHAPITREІ :Présentationdel’auditopérationnel. Danscechapitredeprésentationdel’auditopérationnelonvaaborder :    

Lesdéfinitionsdel’auditopérationnel ; Lesniveauxdel’auditopérationnel ; L’historiquedel’auditopérationnel ; Lesobjectifsdel’auditopérationnel.

Etceenquatresection :

Section1 :Lesdéfinitionsdel’auditopérationnel. Ilyaplusieursdéfinitionsdel’auditopérationnel,envoiciquelquesunes : « L'Audit Opérationnel est une activité indépendante et objective qui donne à une organisationuneassurancesurledegrédematrise î desesopérations,luiapportesesconseils pourlesamélioreretcontribueàcréerdelaValeurAjoutée.Ilaidecetteorganisationà atteindre ses objectifs en évaluant par une approche systématique et méthodique, ses processusdemanagementdesrisques,decontrôleetdegouvernementd'entrepriseeten (1) faisantdespropositionspourrenforcersonefficacité ». «L'AuditOpérationnelestunexamencritiquequivise fondamentalementàvérifierla fiabilitédesinformationsfournieparlesorganisationséconomiquesetàs'assurerdelaqualité decesinformationsparrapportàlaqualiténormalementattenduedelamatièrecontrôé l e». «L’AuditOpérationnelestunexamenprofessionneléssentieldesinformationsrelativesà lagestiond’uneorganisation,envued’exprimersurcesinformationsuneopinionresponsable etindépendanteparréé f rence auxcritèresdeconformité,d’éfficacité,etd’éfficience,etcette opiniondoitaccroitrel’utilitédel’informationnotammentenvuedelaprisededécision.Et l’auditopérationnels’appliqueàtouteslesactionssansprivilégierleurincidencesurlatenue etlaprésentationdescomptes». «L’Audit estunoutild'améliorationcontinuecarilpermetdefaire l’ « étatdeslieux » existantafind'endégagerlespointsfaibleset/oulesnon-conformités.Afindemenerparla suite les actions adéquates qui permettront de corriger les écarts et dysfonctionnements constatés ».

(1)

Lapratiquedel’auditinternedansl’activitébancaire,LudovicGuelmbaye,InstitutAfricaindumanagement deDakar-Sénégal,MasterinBusinessadministrationoption:Banque-Finance,2008. (2)

Contributiondel'auditinternedanslaréalisationdesobjectifsdel'entreprise,UlrichYapi,SupManagement

(2)

Coted’Ivoire,Ingénieurenmanagementoption:Finance,2006.

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Section2 :Lesniveauxdel’auditoperationnel. L’AuditOpérationnelpeutsepratiquersurquatreniveaux :    

L’auditdeconformité; L’auditd’éfficacité ; L’auditdemanagement ; L’auditdestratégie.

Ledegrédecomplexitéetl’importancedesenjeuxaugmententd’unniveauàunautre. L’auditdeconformité. C’estunedémarchequiconsisteàvérifierlabonneapplicationdesrègles,procédures, descriptionsdeposte,organigrammes,systèmesd’information…enbref,ilvacomparerla règleetlaréalité,cequidevraitêtreetcequiest.Autrementdit,ilvatravaillerparrapportà unréé f rentieletc’estencelaquesontravailestrelativementsimple.L’auditeur,s’étant informé sur tout ce qui devrait être, signale au responsable les distorsions, les nonapplications(évitablesouinévitables), lesmauvaisesinterprétationsdesdispositionsétablies. ilenanalyselescausesetlesconséquencesetrecommandecequ’il convientdefairepour qu’àl’avenirlesrèglessoientappliquées. L’auditd’efficacité. C’estunedémarched’auditquiacommebutdes’assurerquetouslesdispositifsmisen placepourmaitriserunefonctiondonnéesontadéquats,éfficacesetéfficients,etqu’iln’ya paslieudelesmodifier,d’ensupprimercertainsoud’enajouterd’autres,ils’agitdonsdetout cequ’ilyalieudefairepourunemeilleureéfficacitédansl’exercicedecettefonction,etce pourréaliserlesobjectifsdel’organisation. Danscecas iln’yapas deréé f rentielclairetprécis,ouplutôtleréé f rentieldevientune abstraction,résultantedel’appréciationdel’auditeursurcequ’ilconsidèrecommedevantêtre lameileuredessolutionspossibles,laplus efficace,laplusproductive,laplussûre.Dans cette démarche, l’auditeur est d’autant plus efficace que son professionnalisme, sa connaissancedel’entreprise,sonsavoir-fairedanslafonctionauditéesontplusimportants.. L’auditdemanagement. Cettenotionportetoujoursàcontroverseetpeutetreappréciéedetroisfaçonsdifférentes, nousretenantdanscecadrecellequicorrespondàlapratiquedominante : L’auditeursefaitexpliquer lamissionparleresponsabledelafonctionauditéeetapprécie lacohérenceentrelapolitiquerégissantcettefonctionetlastratégiegénéralearréé t epar l’organisation,c’estdoncunauditdeconformitéportantsurledomainestratégique,ilexerce pardesauditeurstrèsconfirmésenraisondesa complexité.

(3)

(3)

Théorieetpratiquedel’auditinterne:7èmeedition,JaquesRenard,Eyrolleséditiond’orgavisation,2010,P48. 4

L’auditdestratégie. C’estunedémarched’auditconsistantàconfronterl’ensembledespolitiquesetstratégies de l’organisationavec le milieudans lequelellesse situentpourapprécier la cohérence globale.C’estdoncl’appréciationdelacohérencedesdifférentesactivitiesoufonctionsentre elles. Ce niveau d’audit exige des compétences sérieuses et n’est pratiqué que par peu d’auditeurs.

Section3 :L’historiquedel’auditopérationnel. ème

Il nous est rapporté que c'était au 3 siècle avant Jésus-Christ que les gouverneurs romains avaient pris l'habitude de désigner des questeurs chargés de contrôler les comptabilitésdetouteslesprovinces.Lesquesteursrendaientcompteverbalementdeleur missiondevantuneassembléecomposée« d'auditeurs ».Signalonsqueleterme« audit » provientduverbelatin« audire »quisignifie« écouter ».Acetteépoque,remontedonc l'utilisationduterme« audit »,marquéàl'origined'unsensquelquepeudifférentdeceluique (4) nousconnaissonsaujourd’hui. ème

Cen'estqu'au19 Sièclequeleslégislateursontinstituélecontrôledessociéé t spardes agentsexternesenraisondudéveloppementdel'industrie,lecommerce,lesbanques,les assurances. ème

Dès ledébutdu20 siècleetaveclacrisede1929dueàunemauvaisedivulgationde l'information fiable, un accroissement des besoins du monde des affaires en audit s'est (5) accrue. Et de nosjours,lesauditeursgardentlesensdesquesteursmais ils nedésignentpas l'assemblée.Mêmesifondamentalementl'auditeurdevraaussiécouteravantderédigerson rapport.Ilfautreconnatre î quelafonctionaévoluée dansletemps,etlesobjectifsaussi.

(4)

Contributiondel’auditinternedanslaréalisationdesobjectifsdel’entreprise,UlrichYapi,citéauparavant.

(5)

Problématiquedel'auditinternedansla gestiondesEntreprisespubliqueenRépubliqueDémocratiquedu Congo,DavidAssolyNzoho,ISCKisangani-Graduat,2009. 5

TABLEAUDESYNTHESEDUPROGRESDEL'AUDIT PERIODES PRESCRIPTEUR DE AUDITEURS L'AUDIT

OBJECTIFDEL'AUDIT

200av.J.C Rois,Empereurs,Eglise, ClercsouEcrivains Punirlesvoleurspour Etat 1700à1850 Etat,Tribunaux commerciauxet Actionnaires 1900à1940 EtatsetActionnaires

Comptables

Professionnel

détournementdesfonds

Réprimerlesfraudesetpunir lesfraudeurs,protégerles patrimoines Eviterlesfraudesetles d'auditetde erreurs,attesterlafiabilitédes comptabilité étatsfinanciershistoriques

1940à1970 Etat,Banqueet Actionnaires

Professionnel Attesterlaqualitédecontrôle, d'auditetde lasincéritéetlerespectdes comptabilité normescomptablesetd'audit

1970àces jours

Professionnel Attesterl'imagefidelede d'auditetduconseil compteetlaqualitédu contrôle.

Etat,Tierset Actionnaires

Source: Problématiquedel'auditinternedanslagestiondesEntreprisespubliqueenRépubliqueDémocratique duCongo,DavidAssolyNzoho.

Section4 :Lesobjectifsdel’auditopérationnel. L’auditinterne,quelquesoitleréé f rentield’audit,permetderépondreà5objectifs: •Vérifierlaconformitéauxexigencesdu(es)réé f rentiel(s)del’entreprise(normes,textes réglementaires,cahiersdescharges,spécificationsclients,…) ; •Vérifierquelesdispositionsorganisationnelles(processus)etopérationnelles(procédures, instructions,etc…)sontétablies,connues,comprisesetappliquées ; •Vérifierl’efficacitédudomaineaudité,c’est-à-diresonaptitudeàatteindrelesobjectifs ; •Identifierdespistesd’améliorationetdesrecommandationspourconduirel’entreprisevers leprogrès ; •Conforterles bonnespratiquesobservéespourencouragerleséquipesetcapitaliserces pratiquesdansl’entreprise.

(6)

(6)

www.qualiblog.com/Lesobjectifsdel’auditinterne,Jéé r myCicero.

6

Eneffet,au-delàdeces5objectifsgénéraux,ilestpossiblededéfinirdesobjectifsde vérificationdel’efficience,delarentabilité,desbonnespratiquessocialesetsociétales,du respectdel’environnement,etc… Pouratteindrecesobjectifs,quelquesrèglesdebasedoiventêtreobservéedurantl’audit: •L’auditeurdoitêtrecapabledes’exprimerclairement tantàl’écritqu’àl’oral; •Adopteruneattitudeobjective,sansextrapolationpersonnelle.Éviterd’êtreinfluencépar sespropresoriginestechniques ; •Resternatureletattentif ; •Questionnerexhaustivement.Discernerlesfaitsexceptionnelsethabituels ; •Observerlefonctionnementdel’entitéauditée.Réé fl chirentermesderésultatsetnonde moyens ; •Écouterl’interlocuteur,nepasledevancer.Bienobserverl’interlocuteur(ton,émotion, gestes).Distinguerlesfaitsdesopinions ; • Être totalement attentif lors de l’audit de façon à pouvoir réagir dans des situations difficiles ; • Êtreapteàdialogueraveclesauditsquelquessoitleursniveauxhiérarchiques. Pourfinir l’auditse veutêtreunepratiquebaséesurl’approcherisque.Ilconvientde toujoursidentifierlerisquepotentielouavéé r qu’unesituationobservéepourraitinduiresur lesrésultatsdel’entitéousaperformance, Cecipermetdeprioriserl’amélioration.

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CHAPITREІІ :Ladémarchedel’Auditopérationnel. Laconduited’unemissiond’auditcomportequatrephases:  PhaseInitiale ;  PhaseTerrain ;  PhaseAnalyse ;  PhaseRestitution. Etqu’onvaaborderenquatresectionetselonleschémasuivant :

Source : EY(ernst&young)* Troisacteursinterviennentdanslamission: •l’auditeur:celuiquiconduitlamissiond’audit; •l’audité:celuiquifaitl’objetdel’audit; •leprescripteurd’audit:celuiquidonnel’ordreàl’auditeurderéaliserla (7) missiond’audit. *EY(Ernst&Young)estundesprincipauxcabinetsd'auditfinancier,l'undesBigFour etletroisièmeréseau mondialentermesdechiffred'affaires. (7) Auditinterne:EnjeuxetPratiquesàl’internationnale,ÉlisabethBertin,Eyrolleseditiond’organisation,Paris, 2007,P38. 8

Section1 :PhaseInitiale. C'estcettephasequiouvrelamissiond'audit,ellecommenceparunelettredulancement rédigéeparladirectiongénérale,ils’agitgénéralementd’undocumentd’informationcourt (unepage)quiindiqueleprescripteur,ledestinataireetl’objetdelamission,lesobjectifs généraux,lelieuetpérimètredelamission,ladatedudébutetdelafindelamission. Au cours de cette phase l’auditeur prépare la mission en commençant d’abord par rassemblerlesinformationsnécessaires (prisedeconnaissancedel’entreprise).Pourcela,il (8) collectelesdocumentssuivants (basededonnées) : •organigramme; •définitionsdesfonctions; •bilansetlescomptesderésultats; •rapportsdescommissairesauxcomptes; •instructionsopérationnellesetmanuelsdeprocéduresécriteseten vigueurdanslasociéé t; •informationsrelativesauxproblèmesconjoncturelsauxquelsl’entreprise estconfrontée. Suiteàcetteprisedeconnaissancel’auditeur :  Identifielesrisquesapparents. Acetitre,onpeutciterdesexemplesderisquesimportantstelsque: •Contrôleinternetrèsinsuffisant; •Comptabilitémaltenueetretarddansl’établissementdescomptesannuels; •Attitudedesdirigeants; •Personnelincompétent; •Continuitéd’exploitationcompromise; •Situationconflictuelleentredirigeantsetactionnaires.  Metenplaceunpland’approche. Le pland’approche doitcomprendre: • Date,lieuetdurée ; • Champetobjet ; • Lesaudités ; • Lesauditeurs ; • Lesdocumentsderéé f rence ; • Lalanguedel’audit ; • L’identificationdessecteursàauditer ; • Lecalendrierdesréunions.

(9)

(8) (9)

Auditinterne:EnjeuxetPratiquesàl’internationnale,citéauparavant,P39. www.scribd.com/coursd’audit 9

 Prend unéchantillondesacteursconcernés. Lessondagespermettentàl’auditeurderecueilliretd’évaluerdeséé l mentsprobants quantàcertainsdesattributsdeséé l mentssélectionnésafindefonder,oudel’aiderà fonder,uneconclusionrelativeàlapopulationdontl’échantillonaéé t extrait.  Etablit unprogrammedetravail. Leprogrammedetravailprécise : • lesdiversesinterviewsàtenir,(nom,fonction,lieu,n°detéé l phone)etle plandechaqueinterview ; • lesvisitesàfaireetlesprincipauxrenseignementsàrecueilir ; • lesrechercheettravauxàréaliserpourcompléterlesinformationsutiles (Identificationdessujets,documents,emplacement....) ; • Eventuellement,lestravauxd’adaptationdesprogrammesdetravail (10) standards. Section2 :PhaseTerrain. L’auditeursurleterrainvaprocéderàdestestsetàdesentretiens,desinterviews,des observations,desvisitesdelieux élaboréesàl’aidedesquestionnaires,etaucoursdesquelsil metenoeuvrelesfeuillesdecouvertureoufeuilledetest(compterendudesentretiens).Cellecidoitindiquerl’objectifetlapériodedutest,lestestsàréaliser,lesconclusionssurchaque (11) éé l mentcontrôé l etlaconclusiongénérale. Chaque dysfonctionnement constaté débouche sur l’établissement d’une feuile de révélationetd’analysedesproblèmes(FRAP)encoreappelée«Feuiledesrisques»,ou« Feuiled’évaluationducontrôleinterne»ou«Feuilledesrisquesréé f rentiels». La FRAP est le papier de travail synthétique par lequel l’auditeur documente chaque dysfonctionnement,conclutchaquephasedutravailterrainetcommunique avec l’audité concerné.Envuederespecterleprincipedelastandardisation,chaqueFRAPreprendla (12) structuresuivante:       

(10)

Problème ; Causes ; Conséquences ; Faits,Constats ; Recommandations ; Degréd’urgence ; Responsabilité.

www.scribd.com/AuditinterneControleInterne.

(11) (12)

Auditinterne:EnjeuxetPratiquesàl’internationnale,citéauparavant,P43. www.ifaci.com 10

Section3 :Phase Analyse. Aucoursdecette phasel’auditeur synthétiselesconstats paruneanalysedes comptes rendusetidentifieles causesdesrisquesgrace àdesoutils,telsque l’analyseS.W.O.Tetla matricemckinsey. L’analyseSWOT. La matrice SWOT pour Strengths (Forces) Weaknesses (Faiblesses), Opportunities (Opportunités)etThreats (Menaces),doitpermettredesymboliserlesquatreéé l mentsclés d’uneanalysestratégique.Cettematricereprésentéci-dessousapourobjectifdemontrerque laréussited’uneentreprisereposesurlamanièredontellegèresesressources(sourcesde forcesetdefaiblesses)etdesesrelationsavecsonenvironnement(opportunitésetmenaces).

CetteanalyseSWOTreposesurlaréalisationdedeuxtypesdediagnostic: • Undiagnosticinternequidoitpermettred’identifierlesforcesetfaiblessesdesdomaines

d’activitésstratégiquesdel’entreprise. • Un diagnostic externe qui doit permettre d’identifier les opportunités et les menaces (13) présentesdansl’environnementdel’entreprise.

(13)

Diagnosticdel’entrepriseàcourtetmoyenterme:Méthodeetobjectifs,LaetitiaLeveilleEstival,Fondation UniversitaireMercure,Mastermanagementdesentreprises,2009,P31.

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Lamatricemckinsey. Il s'agit d'une matrice de décision stratégique, où chaque DAS (Domaine d'activité stratégique) est analysé à partir de deux dimensions : l’attrait du marché et la position concurrentielle. L’attraitdu marchédépenddesataille,desacroissance,desarentabilité,desbarrièresà l’entrée,del’intensitédelaconcurrence,dudéveloppementdestechnologies… La positionconcurrentielle(lesatoutsde l'entreprise)dépendde la partde marché de l’entreprise,del’évolutiondecettepartdemarché,laqualitédesproduitsvendus,lafidélité desclients,lastructuredescouts…

Lazonefoncée correspondaucasoùl’attraitdusecteuretlescompétencesdel’entreprise sontimportants.Ilfautalorsinvestirpourfavoriserla croissance.  Lazonemedienne représentedessituationsd’attraitmoyen.Larègleestlestatuquo.  La zone claire représente des situations de peu d’intéê r t. Il faut alors probablement (14) récolteravantd’abandonner. 

(14)

Managementstratégique,UlrikeMayrhofer,ÉditionsBréal,2007,P77.

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Section4 :PhaseRestitution. Toutemissiond’audits’achèveparlarédactiond’unrapport.Cerapportfaitapparatre î les mentionssuivantes: •unepagedegardecomprenantletitrecompletdelamission,ladate,les auditeursayantparticipéàlamission; •l’ordredemission,quidoitêtreplacéentêtedurapport; •lesommaire; •unenotedesynthèsededeuxàtroispagespermettantauxdestinataires principauxdurapportd’avoirl’essentieldesconclusionsdutravail d’audit,datéeetsignéeparlechefdemission; •lerapportproprementdit; • lesannexes. lerapportd’auditdoitêtreconstruitsousformedechapitresouparcycle.Danschaquecycle, l’auditeurexposesesremarquespointparpoint,selonlastructuredelaFRAP:leproblème, (15) lesfaits,lescauses,lesconséquencesetlesrecommandations.

(15)

Auditinterne:EnjeuxetPratiquesàl’internationnale,citéauparavant,P44. 13

CONCLUSION :

A u term ed en o treex p o sé,o n p eu tD éd u ireq u el’au d ito p ératio n n eld o n n eàl’o rg an isatio n l’assu ran ceraiso n n ab leq u eleso p ératio n sm en ées,lesd écisio n sp risesso n t« so u sco n trô le» etq u ’ellesco n trib u en td o n cau x o b jectifsd el’en trep rise.E tsiteln ’étaitp aslecas,elle ap p o rteraitd esreco m m an d atio n sp o u ryrem éd ier. P o u rcefairel’au d ito p ératio n n elév alu elen iv eau d u co n trô lein tern e,c’est-à-d irelacap acité d eso rg an isatio n sàattein d reefficacem en tleso b jectifsq u ileu rso n tassig n ésetàm atri î serles risq u esin h éren tsàleu ractiv ité.C ’estd o n cu n efo n ctio n ém in em m en tu tileau x d irig ean ts, q u elq u eso itleu rn iv eau d eresp o n sab ilités,ceq u iex p liq u eso n d év elo p p em en tau co u rsd es d eu x d ern ièresd écen n iesav ecu n eex ten sio n d eso n ch am p d ’actio n su rl’efficacitéetla p erfo rm an ceau -d elàd elasim p leco n form ité.

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BIBLIOGRAPHIE : Livres : 1. Audit interne : Enjeux et Pratiques à l’internationnale, Élisabeth Bertin, Eyrolles éditiond’organisation,Paris,2007. 2. Managementstratégique,UlrikeMayrhofer,ÉditionsBréal,2007. 3. Théorieetpratiquedel’auditinterne :7èmeedition,JaquesRenard,Eyrollesédition d’organisation,2010. Mémoires : 4. Contributiondel'auditinternedanslaréalisationdesobjectifsdel'entreprise,Ulrich Yapi,SupManagementCoted’Ivoire,Ingénieurenmanagementoption :Finance,2006. 5. Diagnosticde l’entrepriseàcourtetmoyen terme :Méthodeetobjectifs,Laetitia LeveileEstival,FondationUniversitaireMercure,Mastermanagementdesentreprises,2009. 6. Lapratiquedel’auditinternedansl’activitébancaire,LudovicGuelmbaye,Institut Africain du management de Dakar-Sénégal, Master in Business administration option : Banque-Finance,2008. 7. Problématique de l'audit interne dans la gestion des Entreprises publique en RépubliqueDémocratiqueduCongo,DavidAssolyNzoho,ISCKisangani-Graduat,2009. Sitesinternet : 8. www.ifaci.com. 9. www.qualiblog.com/Lesobjectifsdel’auditinterne,Jéé r myCicero. 10. www.scribd.com/AuditinterneControleInterne. 11. www.scribd.com/coursd’audit.

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