Section 3 - Les Produits Non Courants [PDF]

Zitiervorschau

CHAPITRE 4 : LES COMPTES DE PRODUITS SECTION 3 : LES PRODUITS NON COURANTS

31.

NOTIONS FONDAMENTALES

32.

NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES

31. NOTIONS FONDAMENTALES Les comptes de produits non courants sont destinés à enregistrer les produits ne se rapportant ni à l’exploitation normale, ni à l’activité financière de l’entreprise, et ayant par conséquent un caractère non récurrent. Ils incluent par exemple :  Les produits de cession des immobilisations ;  Les indemnités d’assurance perçues à la suite d’un sinistre, ainsi que celles reçues en compensation d’une perte subie pour non exécution d’un contrat ou rupture de marché  Les pénalités pour retard  Les rentrées sur créances auparavant passées en pertes, ainsi que les remises de dettes  Les dégrèvements d’impôts et taxes fiscales et parafiscales  Les dons et les subventions d’équilibre ou d’investissement

1.

NOMENCLATURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES

Les produits non courants sont inscrits dans les postes suivants: 751 756 758 759

Produits des cessions d'immobilisations Subventions d'équilibre Autres produits non courants Reprises non courantes, transfert de charges

CHAPITRE 4 : LES COMPTES DE PRODUITS SECTION 3 : LES PRODUITS NON COURANTS

32.1

LES PRODUITS DES CESSIONS D’IMMOBILISATIONS

Ce poste regroupe les comptes principaux suivants : 7512 7513 7514 7518

Produits des cessions des immobilisations incorporelles Produits des cessions des immobilisations corporelles Produits des cessions des immobilisations financière(droits de propriété) Produits des cessions des immobilisations des exercices antérieurs.

Les comptes de ce poste enregistrent le prix de cession des immobilisations cédées par l’entreprise soit en cours, soit en fin d’exploitation, totalement ou partiellement amorties. Ils enregistrent à leur crédit le montant global des produits des cessions des éléments immobilisés, sans tenir compte du résultat de la cession. Illustration L’entreprise a cédé une machine acquise il y a 4 ans, pour 1 200.000 DH, amortie au taux de 20%. Le prix de cession est de 30.000 28332

Amortissements du matériel et outillage 23321 Matériel

160.000 160.000

Constatation de la VNA (1) 6513

VNA des immobilisations corporelles cédées 23321 Matériel

40.000 40.000

Transfert de la VNA 514 7513

Banque P.C des immobilisations corporelles Constatation de la cession

1

Valeur nette d'amortissement

30.000 30.000

CHAPITRE 4 : LES COMPTES DE PRODUITS SECTION 3 : LES PRODUITS NON COURANTS

Illustration Au cours de l’exercice n, une société a effectué les cessions suivantes : 2  Le 10.09.n cession pour 270.000 DH d’un terrain acquis pour 450.000 DH et ayant fait l’objet d’une provision pour dépréciation de 135.000 DH.  Le 30.09.n cession pour 135.000 DH d’un matériel dont le coût d’origine était de 495.000 DH, amorti à fin exercice (n-1) pour 247.500 DH. Ce matériel doit être amorti au jour de la cession (année n) pour 72.000 DH.

6513 2311

Valeur nette d'amortissement immobilisations cédées Terrain

des

450.000 450.000

Solde du compte crédité 2930 7194

Provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles Reprises sur provisions pour dépréciation des immobilisations

135.000 135.000

Reprise provision sur terrain cédé 3481 7513

Créances sur cession d'immobilisations P.C des immobilisations corporelles

270.000 270.000

Produits des Cessions du terrain 61933

DEA des installations techniques, matériel et outillage 28332 Amortissement du matériel et outillage

72.000 72.000

Dotations année N 28332 6513

Amortissement du matériel et outillage Valeur nette d'amortissement des immobilisations cédées 23321 Matériel

319.500 175.500 495.000

Solde du compte crédité 3481 7513

Créances sur cession d'immobilisations PC des immobilisations corporelles PC du matériel

135.000 135.000

CHAPITRE 4 : LES COMPTES DE PRODUITS SECTION 3 : LES PRODUITS NON COURANTS

Illustration Une entreprise possède les titres de participation références ci-après : 3 Nombre Actions A Actions B Actions C

3.000 5.600 1.220

Prix d'achat 1.000 800 500

Total

Dépréciés de

3.000.000 4.480.000 610.000

570.000 560.000 0

En Juin d'une année, elle cède 1.600 actions A au prix de 1100 DH l’action. En Août de la même année, elle vend 2000 actions B au prix de 850 et 300 actions C au prix de 450. 1. Constatation de la cession des actions A : 5141 7514

Banque PC des immobilisations financières

1.760 1.760

2. Reprises de la provision correspondant aux titres de participation cédés :

 Provision totale constituée : ……………………………………………….. 570  Quote-part correspondant aux titres cédés (1600/3000) ………………….. 304 2951 7392

Provisions pour dépréciation des titres de participation Reprises sur provisions pour dépréciation des immobilisations financières

304 304

3. Virement de la valeur d'entrée des titres cédés : 6514 2510

VNA des immobilisations financières Titres de participation

1.600 1.600

CHAPITRE 4 : LES COMPTES DE PRODUITS SECTION 3 : LES PRODUITS NON COURANTS

4. Constatation de la cession des actions B : 2.000 * 850 DH = 1.700 KDH 5141 7514

Banque Prix de cession des immobilisations financières

1.700 1.7000

5. Reprise de la provision correspondante (2.000/5.600) * 560.000 = 200KDH 2951 7392

Provisions pour dépréciation des titres de participation Reprises sur provisions pour dépréciation des immobilisations financières

200 200

6. Solde de la valeur d'entrée des titres cédés : 2.000 * 800 DH = 160.000 DH 6514 2510

VNA des immobilisations financières Titres de participations

1.600 1.600

7. Reprise de la provision correspondante 300 * 450 = 135.000 DH 514 7514

Banque Prix de cession des immobilisations financières

135 135

8. Reprise de la provision correspondante 500 *300 = 150.000 DH 6514 2510

VNA des immobilisations financières Titres de participation

150 150

CHAPITRE 4 : LES COMPTES DE PRODUITS SECTION 3 : LES PRODUITS NON COURANTS

Rappel sommaire des règles fiscales

 Les plus values constatées et les profits réalisés sur cession ou retrait d’un élément de l’actif immobilisé doivent être inclus dans la base imposable, après application des abattements prévus par les articles 18 et 19 respectivement relatifs à l’IGR et à l’IS.

 Les indemnités pour transfert de la clientèle pour cessation d’activité, doivent également être soumises à l’impôt, après application des abattements prévus dans les articles suscités.

 L’entreprise a par ailleurs la possibilité d’opter pour le réinvestissement du produit net de cession de l'actif immobilisé afin de bénéficier de l’exonération totale de la plus value de cession, à la condition de réinvestir ces produits, dans un délai de 3 ans et de garder les biens acquis dans son actif pendant un délai de cinq ans (réduit à trois ans pour les entreprises assujetties à l'IGR).

 L'entreprise, doit prendre en compte pour le calcul de la plus ou moins value dégagée sur une voiture de tourisme cédée, la valeur nette comptable de celle-ci abstraction faite de la limitation de la déductibilité des amortissements y afférents.

32.2

LES SUBVENTIONS D'ÉQUILIBRE

Ce poste comprend les comptes principaux suivants: 7561 7568

Subventions d’équilibre reçues de l’exercice Subventions d’équilibre des exercices antérieurs.

Ce sont des subventions accordées par l’Etat et les collectivités publiques à l’entreprise pour contrebalancer la perte globale que dégage l’activité courante avant l’inscription de la subvention ; la vocation de celle-ci étant par conséquent d’assurer l’équilibre entre les produits et les charges de l’entreprise. Le poste enregistre à son crédit le montant global de la subvention dès qu’elle est officiellement connue, par le débit d’un compte de tiers débiteur en attendant son encaissement. Les subventions d’équilibre doivent être rattachées en totalité aux produits de l’exercice au cours duquel elles ont été reçues.

CHAPITRE 4 : LES COMPTES DE PRODUITS SECTION 3 : LES PRODUITS NON COURANTS

32.3 REPRISES SUR SUBVENTIONS D’INVESTISSEMENT Ce poste comprend les comptes suivants: 7577 7578

Reprises sur subventions d’investissement de l’exercice Reprises sur subventions d’investissement des exercices antérieurs

Ces comptes enregistrent à leur crédit la partie des subventions d’investissement reprises en produits non courants par le débit du compte 1319 «subventions d’investissement». (voir chapitre 8, section 2). 32.4

LES AUTRES PRODUITS NON COURANTS :

Ils regroupent les comptes suivants : 7581 7582 7585 7586 7588

Pénalités et dédits reçus Dégrèvement d’impôts autres qu’impôts sur les résultats Rentrées sur créances soldées, Dons, libéralités et lots reçus Autres produits non courants des exercices antérieurs.

Ce poste enregistre tous les produits non courants qui ne se rattachent pas aux autres comptes. Le compte 7582 enregistre à son crédit les dégrèvements définitifs obtenus sur les impôts et taxes, autres que les impôts sur les résultats qui sont à porter le cas échéant au crédit du compte 67 "Impôts sur les résultats". Les rentrées sur créances soldées deviennent des produits non courants dès lors que la créance d'origine avait été annulée auparavant par son inscription au débit du compte 6182 (créance d'exploitation) ou 6382 (créance liée à des participations) ou 6585 (créance hors exploitation). illustration Le 30/10/N, une créance client portée à l'actif pour un montant de 238.000 DH (TTC) est considérée comme définitivement irrécouvrable en raison de la situation financière difficile du client Le 30/6/N+1, la société reçoit un chèque de son client pour le montant de la créance soldée. 6182 3458 3421 5141 7585 4458

Pertes sur créances irrécouvrable Etat, autres comptes débiteurs (TVA à régulariser) Annulation de la créance

200.000 40.000

Banque Rentrées sur créances soldées Etat, autres comptes créditeurs (TVA à régulariser

240.000

240.000 200.000 40.000

CHAPITRE 4 : LES COMPTES DE PRODUITS SECTION 3 : LES PRODUITS NON COURANTS

Rappel sommaire des règles fiscale

 Les dégrèvements d’impôts déductibles accordés par l’administration fiscale doivent être inclus dans les produits imposables de l’exercice de la notification du dégrèvement.

 Les rentrées sur créances soldées et les dons doivent être également inclus dans les produits imposables de l’exercice de leur encaissement.

 Par ailleurs, les produits non courants doivent inclure le capital versé par une compagnie d’assurance en vertu d’un contrat sur la vie du personnel dirigeant. Le versement doit être considéré fiscalement comme un produit imposable après déduction des primes déjà versées par l'entreprise à ce titre, et non admises en déduction lors des années de leur paiement.

 D’autre part, les indemnités versées à l'entreprise à la suite de la destruction d’un élément d’actif (sinistre, vol, incendie,..) doivent être considérées comme un produit non courant ; la disparition d'actif correspondant ayant été constatée auparavant en charges non courantes. 32.5

LES REPRISES NON COURANTES ; TRANSFERTS DE CHARGES

Ce poste comprend les comptes divisionnaires suivants: 7591 7594 7595 7596 7597

Reprises non courantes sur amortissements exceptionnels des immobilisations Reprises non courantes sur provisions réglementées Reprises non courantes sur provisions pour risques et charges Reprises non courantes sur provisions pour dépréciation Transferts de charges non courantes.

Le fonctionnement des comptes du poste 759 est analogue à celui des postes 719 et 739. (voir n° 398 et suivants, 423 et suivants). Les modalités de fonctionnement de ces comptes sont strictement similaires à celles prévues pour les comptes de reprises d’exploitation et des reprises financières. Les reprises non courantes sur provisions réglementées obéissent normalement aux considérations fiscales qui ont dicté leur constitution.

CHAPITRE 4 : LES COMPTES DE PRODUITS SECTION 3 : LES PRODUITS NON COURANTS

illustration L'année N, une entreprise a constitué pour 5.000.000 DH une "provisions pour acquisition et construction de logements". Dans le cadre de l'acquisition de ces logements, elle réalise les dépenses suivantes : Année

Montant

N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 N+7 N+8 Total 65946 1356 2328 5141 1356

5141

2328

5.000.000

N Dotations non courantes pour acquisition et construction de logements Provisions pour acquisition et construction de logements N+1 Autres constructions Banque

Provisions pour acquisition et construction de logement 75946 Reprises sur provisions pour acquisition et construction de logements

2328 1356

1.500.000 300.000 700.000 256.000 1.100.000 450.000 500.000 200.000

N+2 Autres constructions Banque

Provisions pour acquisition et construction de logement 75946 Reprises sur provisions pour acquisition et construction de logements N+3 Autres constructions 5141 Banques

5.000.000 5.000.000 1.500.00 1.500 1.500.000 1.500.000

300.000 300.000 300.000 300.000

700.000 700.000

CHAPITRE 4 : LES COMPTES DE PRODUITS SECTION 3 : LES PRODUITS NON COURANTS

1356

2328 1356

N+3 Provisions pour acquisition et construction de logement 75946 Reprises sur provisions pour acquisition et construction de logements N+4 Autres constructions 5141 Banque Provisions pour acquisition et construction de logement 75946 Reprises sur provisions pour acquisition et construction de logements

2328 5141 1356

1356

N+5 Autres constructions Banque

Provisions pour acquisition et construction de logement 75946 Reprises sur provisions pour acquisition et construction de logements N+6 Provisions pour acquisition et construction de logement 75946 Reprises sur provisions pour acquisition et construction de logements

700.000 700.000

250.000 250.000 250.000 250.000

1.100.000 1.100.000 1.100.000 1.100.000

1.150.000 1.150.000

(Reprise pour solde de la provision réglementée) 2328 5141 2328 5141 2328 5141

Autres constructions Banque N+7 Autres constructions Banque N+8 Autres constructions Banques

450.000 450.000 450.000 450.000 200.000 200.000