Fiscalité Appliquée Cours 2 III TVA [PDF]

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Fiscalité Cours, Doctrine de l’Administration Fiscale, Exercices et Sujets des Examens Corrigés

III- Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)

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III

La Taxe sur la Valeur Ajoutée 1. 2. 3. 4. 5.

Définition Champ d’application de la TVA Territorialité de la TVA Principe de déduction de la TVA Déclaration de la TVA  Base de calcul de la TVA  Taux de TVA  Fait générateur de la TVA  Exigibilité de la TVA  Périodicité 6. Etablissement pratique de Déclaration de TVA  Chiffre d’affaires de la période à déclarer  TVA exigible sur le chiffre d’affaires de la période à déclarer  Prorata de déduction de la TVA sur les achats  Régularisation suite à la variation du prorata de déduction o Reversement de la TVA o Déduction complémentaire 7. Faire pour bien comprendre  Question : Champ d’application de la TVA  Exercices : Détermination de la base imposable à la TVA  Exercices : Taux de TVA  Exercices : Chiffre d’affaires de la période à déclarer  Exercices : TVA exigible sur le chiffre d’affaires imposé  Exercices : Régularisation pour défaut de conservation  Exercices : Calcul du prorata de déduction de TVA  Exercices : les achats donnant droit à déduction de la TVA  Exercices : TVA sur les achats  Exercices : Régularisation suite à variation du prorata  Cas de synthèses : Etablissement de la déclaration de la TVA

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1. Définition Selon l’article 87 du code général des impôts la TVA est : «La taxe sur la valeur ajoutée qui est une taxe sur le chiffre d'affaires s'applique : 1°- aux opérations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice d'une profession libérale, accomplies au Maroc ; 2°- aux opérations d'importation ; 3°-aux opérations visées à l’article 891 ci-dessous, effectuées par les personnes autres que l'Etat non-entrepreneur, agissant, à titre habituel ou occasionnel quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de leur intervention.» La TVA (Taxe sur la Valeur Ajoutée) est un impôt qui pèse sur les particuliers, consommateurs finaux d’un produit ou d’un service. Elle est prélevée de manière indirecte sur les consommateurs, par le biais des entreprises qui participent au processus de production de ces biens et services consommés (les entreprises sont chargées de collecter la TVA pour l’Etat). 2. Champ d’application de la TVA

- Opérations imposables Sont soumises à la TVA les affaires faites au Maroc par des personnes physiques ou morales qui accomplissent habituellement ou occasionnellement des actes relevant d’une activité autre que salariée. On entend par affaire toute opération réalisée par deux personnes juridiques distinctes moyennant contrepartie en espèces ou en nature. Constituent des opérations imposables :  Les importations ;  Les ventes : toute opération ayant pour objet de transférer la propriété d’un bien à une autre personne.  Les travaux immobiliers : travaux publics, bâtiments, constructions métalliques, travaux de démolition, travaux similaires.  Les prestations de services : les locations de biens meubles, location de locaux équipés, opération de banque, d’assurance, opération d’entretien et réparation de biens meubles, ventes à consommer sur place, tourisme, hôtellerie, restauration, spectacles, transports, opérations réalisées par les professions libérales.

 Les opérations de crédit-bail,

 Les livraisons de biens qu’un assujetti se fait à lui-même.  Toute activité autre que salariée. Les opérations imposables sont composées : 1

Voir le détail de l’article 89 du Code général des impôts

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 D’opérations obligatoirement imposables (voir article 89 du CGI)  D’opérations imposables par option (voir article 90 du CGI)

- Personnes imposables Sont assujettis à la TVA toute personne physique ou morale effectuant les affaires imposables, notamment : - Les importateurs ; - Les producteurs : industriels ; - Les entrepreneurs de travaux immobiliers ;

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Les commerçants ; Les prestataires de service ; Les assujettis par option ;

Si l’assujetti n’est pas domicilié au Maroc, il doit faire accréditer auprès de la perception des impôts un représentant domicilié au Maroc qui s’engage à souscrire pour son compte la déclaration et le paiement de la TVA. A défaut, la TVA est exigée de la personne bénéficiaire de l’opération imposable. Cette personne doit retenir à la source la TVA ne paye, dans ce cas, à son fournisseur que le montant hors TVA. - Opération exonérées Sont composées :  D’opérations exonérées sans droit à déduction2 (voir article 91 du CGI)  D’opérations exonérées avec droit à déduction3 (voir article 92 du CGI). - Opérations placées sous le régime suspensif de la TVA Le régime suspensif4 est un système dans lequel un assujetti à la TVA est autorisé à recevoir certains des produits et des services nécessaires à son exploitation ou qui a pour objet de reporter à un stade ultérieur le paiement de la taxe (TVA) normalement due. Il faut remplir un certain nombre de conditions pour pouvoir bénéficier du régime suspensif de la TVA, l’entreprise bénéficiaire, de la suspension de la TVA à l’importation doit, par exemple, exporter les biens qu’elle a 2

Opérations (Ventes) Exonérées sans droit à déduction signifie que lors de la réalisation de la vente on ne facture pas la TVA (TVA facturée est égale à zéro) et la TVA payée lors des achats n’est pas récupérable (TVA récupérable est égale à zéro et Tous les achats sont comptabilisés TVA compris) 3

Opérations (Ventes) exonérées avec droit à déduction signifie que lors de la réalisation de la vente on ne facture pas la TVA (TVA facturée est égale à zéro) et la TVA payée lors des achats est récupérable, sauf si l’achat est cité dans l’article 106 du CGI qui traite le cas des achats exclus du droit à déduction, c’est-à-dire les achats réalisés dont la TVA n’est pas récupérable. 4

Voir le détail de l’article 94 du CGI

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produits en utilisant les matières importées en franchise de la TVA et rapatrier le produit de l’exportation. 3. Territorialité de la TVA Les Principes gouvernant la notion de territorialité sont précisés dans l’article 88 du CGI qui stipule : « Une opération est réputée faite au Maroc : 1°- s'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est réalisée aux conditions de livraison de la marchandise au Maroc ; 2°- s'il s'agit de toute autre opération, lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cédé ou l'objet loué sont exploités ou utilisés au Maroc. » Doctrine de l’administration fiscale relative à la territorialité de la TVA Question 1 : Application de la taxe sur la valeur ajoutée aux prestations fournies aux armateurs Une agence qui exerce l’activité d'agent maritime, consignataire des navires d’un armateur français, trouve des difficultés dans l'application de la T.V.A aux différentes prestations rendues à ses navires, touchant les ports marocains. Doit-on accorder l’exonération de la T.V.A aux armateurs étrangers nonrésidents au Maroc ? Question 2 : Les régimes de TVA applicable aux opérations réalisées dans les zones franches et en dehors des zones franches Question 3 : Une société dont l’objet social est la rente de terrains nus voudrait savoir si ses opérations sont taxables en matière de TVA ? Question 4 : Une association reconnue d’utilité publique a loué son local à une entreprise pour organiser une conférence. Est-ce que cette opération est passible de la TVA

Question 5 : Quel est le traitement en matière de TVA pour une société de service qui prépare les dossiers de visa pour des marocains. Le paiement de ce service est fait par une personne étrangère. Est-ce que cette prestation est passible de la TVA, sachant que le paiement est effectué en devise ?

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Question 1 - Réponse de la Direction Générale des Impôts N° 116 du 14 Mars 2001 : En vertu des dispositions de l'article 8 de la loi n° 30-85 relative à la T.V.A (article 88 du CGI), les prestations fournies par cette agence aux armateurs sont assujetties à la T.V.A dès lors qu'elles sont exploitées à l'intérieur du territoire marocain, abstraction faite de la nationalité de ces armateurs ou leur lieu de résidence. Toutefois, s'il s'agit d'opérations de vente, de réparation ou de transformation portant sur les bâtiments de mer, celles-ci sont exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée avec bénéfice du droit à déduction en vertu des dispositions de l'article 8-9° de la loi n° 30-85 précitée (article 92-33° du CGI) Question 2 - Réponse de la DGI : produits livrés et les prestations de services rendues dans les zones franches d’exportation et provenant du territoire assujetti, sont exonérés de la TVA avec droit à déduction, conformément aux dispositions de l’article 92 du CGI. Cette exonération n’est soumise à aucune formalité. En revanche, les opérations effectuées avec les entreprises établies en dehors desdites zones, sont passibles de la TVA dans les conditions de droit commun Question 3 – Réponse de la DGI : L’opération de vente de terrains nus est située hors du champ d’application de la TVA. En revanche, l’opération de lotissement est passible de la TVA au taux de 20%. Question 4 – Réponse de la DGI : L’opération de location du local, propriété de l’association, est passible de la TVA au taux de 20%. Question 5 – Réponse de la DGI : L’opération en question est passible de la tva au taux de 20%, car le service rendu est utilisé au Maroc.

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4. Principe de déduction de la TVA Application numérique : Soit un produit dont le prix de vente hors TVA est 1000 DH chez le producteur, 1500 DH chez le grossiste et de 2000 DH chez détaillant assujetti à la TVA. On suppose que le taux de TVA 20%. On envisage le cas où le producteur vend directement au détail pour le même prix de 2000 DH. Situation 1 : - TVA due par le producteur (1000 x 20%) = 200 DH - TVA due par le grossiste = TVA Facturée au détaillant (1500 x 20%) = 300 DH Déduction (Moins) de la TVA Facturée par le producteur = 200 TVA due par le grossiste (TVA à verser à la trésorerie générale du royaume TGR) = 100 - TVA due par le détaillant : TVA Facturée au consommateur (200 x 20%) = 400 DH Déduction (Moins) de la TVA facturée par le grossiste = 300 DH TVA due par le détaillant (TVA à verser à la TGR) = 100 DH - Poids total de la TVA (Somme totale encaissée par la TGR) La TVA étant un impôt unique sur les consommations finales, son poids total doit être de 2000 x 20% = 400 DH Cette somme totale encaissée par la TGR a été acquitté par chacun des trois assujettis selon le mécanisme des paiements fractionnés : - La fraction versée par le producteur = 200 DH - La fraction versée par le grossiste = 100 DH - La fraction versée par le détaillant = 100 DH - Total = 400 DH Situation 2 : Vente directe au consommateur final La TVA est supportée définitivement par le consommateur final. Donc le TVA due par le producteur à la TGR (2000 x 20%) = 400 DH Droit à déduction Le principe fondamental sur lequel repose tout le système de TVA est que la taxe (taxe d’amont) qui a grevé les éléments5 du prix d’une opération (Vente) imposable, est déductible de la taxe (taxe d’aval) applicable à cette opération. Chaque personne soumise à la TVA ne paie taxe que sur la valeur qu’il a ajoutée au produit fabriqué ou service rendu. La TVA repose le mécanisme des paiements fractionnés6.

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Les éléments du prix est le coût de revient des produits vendus (prix des achats consommés)

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Voir l’article 101 du CGI

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5. Déclaration de la TVA  Base imposable7 (Assiette de la TVA ou Base de calcul de la TVA) La base de calcul de la TVA est constituée du prix moins les rabais, les remises et les ristournes obtenus plus les frais accessoires, les dépenses qui augmentent la valeur du bien acheté, les droits et taxes à l’exclusion de la TVA. Exemple de Frais accessoires : Les frais de transport, les frais d’assurances, les commissions sur les achats, les frais installations, les frais de montage, Exemple de dépenses augmentant la valeur : les frais d’installation du climatiseur et peinture pour une voiture nouvellement achetée. Pour les biens acquis à titre onéreux la base de calcul de la TVA est constituée du coût d’acquisition. Pour les biens produits la base de calcul de la TVA est constituée du coût de production. Exemple : Un commerçant en gros de chaussures en cuir, effectue une vente «Franco » : - Montant des chaussures : 6000 DH - Emballage : 1000 DH - Transport : 400 DH - Remise 5% : 350 DH Base imposable (6000+1000+400+350) = 7750 DH  Taux de TVA Taux normal de la TVA 20% (Article 98 du CGI) concerne tous les biens obligatoirement imposables qui ne sont soumis ni au taux de 7%, ni taux de 10%, ni au taux 14% et ni au taux spécifique. Taux de 7% avec droit à déduction (Voir l’article 99-1° du CGI) Taux de 10% avec droit à déduction (Voir l’article 99-2° du CGI) Taux de 14 avec droit à déduction (Voir l’article 99-3°-a du CGI) Taux de 14 Avec droit à déduction (Voir l’article 99-3°-b du CGI) Taux spécifiques (Voir l’article 100 du CGI)  Fait générateur de la TVA Le fait générateur de la taxe sur la valeur ajoutée est défini comme l'événement qui donne naissance à la créance fiscale. Il est constitué par : - la livraison de biens, pour les ventes de biens meubles corporels ;

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Voir articles 96 et 100 du CGI

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l'exécution de services et de travaux ou de tranches de services et de travaux, pour les prestations de services, y compris les travaux à façon et les travaux immobiliers ; le franchissement des frontières de la Royaume du Maroc, pour les importations et les exportations ; la mise à la consommation, pour les marchandises placées sous régimes douaniers suspensifs ; la sortie des marchandises de la zone franche en vue de leur mise à la consommation au Maroc ; 

Exigibilité de la TVA8

L'exigibilité de la taxe sur la valeur ajoutée est le droit dont disposent les services de l'Administration des impôts de réclamer du redevable le paiement de la taxe à partir d'une date donnée. Cette notion détermine : - la déclaration sur laquelle doit figurer l'opération concernée, - et la date de déductibilité chez l'acheteur. La TVA sur une acquisition n'est récupérable qu'au moment où elle est devenue exigible chez le vendeur. On distingue deux régimes d’exigibilité : - Encaissement - Débit Régime de l’encaissement : Dans ce régime de droit commun, La TVA facturée n’est exigible que si la vente est effectivement encaissée. L’encaissement est soit total ou partiel Si l’encaissement de la facture de vente est total, c’est la totalité de la TVA figurant sur la facture qui est exigible. Si l’encaissement de la facture de vente est partiel, c’est la TVA figurant dans la partie encaissée qui exigible. L’encaissement peut être réalisé : - En espère ; - Par chèque ; - Par virement bancaire ; - Par carte de paiement ; - effets de commerce ; - Par compensation. Règle à respecter : - Si l’encaissement est effectué en espère, la TVA facturée devient automatiquement exigible ; - Si l’encaissement est effectué par chèque, par virement bancaire ou par carte de paiement, la TVA ne devient exigible que le jour où le montant encaissé figure sur le crédit du relevé bancaire ; 8

Voir article 95 du CGI

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Si l’encaissement est effectué par lettre de charge ou billet à ordre, la TVA ne devient exigible à la date de l’échéance (Même si l’effet de commerce est escompté) et que le montant encaissé figure sur le crédit du relevé bancaire ; Si l’encaissement des marchandises, des travaux ou des services a lieu est par voie de compensation ou d’échange ou lorsqu’il s’agit de livraison visées à l’article 89 du CGI, la TVA facturée devient exigible au moment de la livraison des marchandises, de l’achèvement des travaux ou de l’exécution du service. Si l’encaissement des marchandises, des travaux ou des services a lieu par voie de compensation avec une créance à l’égard d’une même personne, la TVA facturée devient exigible à la date de signature du document portant acceptation de la compensation par les parties concernées.

Régime des débits : La TVA Facturée est exigible lorsque la vente est facture ou la créance client est inscrite en comptabilité Le régime des débits est régime optionnel  Périodicité de la déclaration de la TVA9 On distingue deux périodicités de déclaration de la TVA : - La déclaration mensuelle - La déclaration trimestrielle Déclaration mensuelle Sont obligatoirement imposés sous le régime de la déclaration mensuelle : - les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au cours de l'année écoulée atteint ou dépasse un million (1.000.000) de dirhams ; - toute personne n'ayant pas d'établissement au Maroc et y effectuant des opérations imposables. Déclaration trimestrielle Sont imposés sous le régime de la déclaration trimestrielle : - les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable réalisé au cours de l'année écoulée est inférieur à un million (1.000.000) de dirhams ; - les contribuables exploitant des établissements saisonniers, ainsi que ceux exerçant une activité périodique ou effectuant des opérations occasionnelles ; - les nouveaux contribuables pour la période de l'année civile en cours. Les contribuables visés ci-dessus qui en font la demande avant le 31 janvier sont autorisés à être imposés sous le régime de la déclaration mensuelle. Ne sont donc pas à inclure dans le chiffre d'affaires taxable, les ventes de produits exonérés (articles 91,92 et 94) ou situés hors champ d'application de la T.V.A. 9

Voir article 108 du CGI

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6. Etablissement pratique de Déclaration de TVA

Formulaire de la déclaration

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Chiffre d’affaires de la période à déclarer Régime de l’encaissement

Chiffre d’affaires mensuel à déclarer Ce chiffre d’affaires est constitué par les ventes encaissées totalement au cours du mois de la déclaration de la TVA et par l’encaissement partiel, réalisé au cours du même mois, des autres ventes. Ce chiffre d’affaires comprend aussi les avances et les acomptes reçus qui concernent les ventes non encore facturées. On ne tient compte de la période la facturation. Chiffre d’affaires trimestriel à déclarer Ce chiffre d’affaires est constitué par les ventes encaissées totalement au cours du trimestre de la déclaration de la TVA et par l’encaissement partiel, réalisé au cours du même trimestre, des autres ventes. Ce chiffre d’affaires comprend aussi les avances et les acomptes reçus qui concernent les ventes non encore facturées. On ne tient compte de la période la facturation. Important : Pour déterminer le chiffre d’affaires de la période à déclarer – régime d’encaissement, il faut analyser : - le relevé du mois ou les relevés du trimestre de la déclaration de la TVA pour les encaissements effectués par chèques, virements bancaires, cartes de paiement, lettres de change ou par billets à ordre. - Le compte caisse arrêté au mois ou au trimestre de la déclaration pour les encaissements effectués en espèces Régime des débits Chiffre d’affaires mensuel à déclarer Ce chiffre d’affaires est constitué par les ventes facturées au cours du mois de la déclaration de la TVA, que ces ventes soient encaissées ou à crédit. Ce chiffre d’affaires comprend aussi les avances et les acomptes reçus qui concernent les ventes non encore facturées. Chiffre d’affaires trimestriel à déclarer Ce chiffre d’affaires est constitué par les ventes facturées au cours du trimestre de la déclaration de la TVA, que ces soient encaissées ou à crédit. Ce chiffre d’affaires comprend aussi les avances et les acomptes reçus qui concernent les ventes non encore facturées.

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 TVA exigible sur le chiffre d’affaires de la période à déclarer TVA exigible = Chiffre d’affaires hors TVA x Taux de TVA Ou TVA exigible = [(Chiffre d’affaires encaissé10/(1+taux de TVA)] x Taux de TVA  Prorata de déduction de la TVA sur les achats Définition : Le prorata de déduction c’est pourcentage à appliquer à la TVA figurant sur une facture d’achat donnant droit à déduction de la TVA (achat dont la TVA est récupérable) pour déterminer la TVA à déduire. Ce prorata de déduction est calculé lorsque l’entreprise effectue à la fois des opérations taxables et non taxables TVA à Déduire = TVA figurant sur la facture d’achats x prorata de déduction Problème : - Si une entreprise réalise un chiffre d’affaires obligatoirement imposables avec droit à déduction, le prorata de déduction est égal à 100% -

Si une entreprise réalise un chiffre d’affaires exonéré avec droit à déduction, le prorata de déduction est égal à 100%

-

Si une entreprise réalise un chiffre d’affaires sous le régime suspensif de la TVA, le prorata de déduction est égal à 100%

-

Si une entreprise réalise un chiffre d’affaires exonéré sans droit à déduction, le prorata de déduction est égal 0%

-

Si une entreprise réalise un chiffre d’affaire hors champ d’application de la TVA, le prorata de déduction est égal 0%

-

Si une entreprise réalise un chiffre d’affaires combinant des ventes dont le prorata est égal à 100% et des ventes dont le prorata est égal à 0%, dans ce cas le prorata définitif il faut le calculer

Nous constatons que le problème du calcul du prorata ne se pose que pour les entreprises dont le chiffre d’affaires est composé de ventes réalisées avec droit à déduction et les ventes réalisée sans droit à déduction.

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Le montant du chiffre d’affaires déterminé à partir du relevé bancaire et du compte caisse est TVA comprise.

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Calcul du prorata de déduction La règle de prorata a pour objet de limiter la TVA déductible à un montant calculé par application du rapport des Chiffre d’affaires taxables et assimilées, à l’ensemble du chiffre d’affaires. Ce prorata est calculé sur la base éléments composant le chiffre d’affaires de l’année précédente pour être appliqué à la TVA figurant sur les factures d’achats donnant droit à déduction de l’année en cours. Pour les entreprises nouvelles, un prorata de déduction provisoire est déterminé d’après les prévisions d’exploitation. Pour le calcul du prorata, sont assimilées au chiffre d’affaires taxables : – Les ventes exonérées (article 92 du CGI), pour lesquelles l’entreprise bénéficie expressément du droit de déduction, bien qu’aucune TVA ne soit due en aval sur les produits vendus ; – Les ventes effectuées sous le régime suspensif de la TVA (article 94 du CGI). Application Numérique11 Une entreprise assujettie a réalisé pendant l’année 2018 un chiffre d’affaires composé des ventes suivantes : -

2.000.000 DH Encaissement de loyers de locaux non meublés 1.500.000 DH Ventes de produits exonérés sans droit à déduction 1.000.000 DH Ventes de produits exonérés avec droit à déduction 3.500.000 DH Ventes de produits obligatoirement imposables

Le taux de TVA est de 20 % Calculez le prorata de déduction réel de 2018 Au cours du mois de Mars de l’exercice 2019 l’entreprise a réalisé les opérations suivantes : - Achats de cadeaux publicitaire 120000 DH TTC effectivement décaissés ; - Achats de fournitures de bureau 24000 DH TTC effectivement décaissés ; - Achats de matériels de bureau 360000 DH TTTC effectivement décaissé. Calculez la TVA à déduire Mars 2019 1- On suppose que le prorata réel de l’exercice 2019 (Prorata déterminé sur la base des éléments composant le chiffre d’affaires réel de l’exercice 2019) est égal 90%

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Voir article 104-I

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2- On suppose que le prorata réel de l’exercice 2019 (Prorata déterminé sur la base des éléments composant le chiffre d’affaires réel de l’exercice 2019) est égal 50% Régularisez la TVA suite à la variation du Prorata de déduction12  Reversement de TVA  Déduction complémentaire de la régularisation du prorata

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Voir article 102 alinéa 3 et l’article 104-II-1 du CGI

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7. Faire pour bien comprendre  Question : Champ d’application de la TVA Question 1 : Dans le cadre d‘une activité de transitaire, il est effectué des opérations d'exportation vers le Maroc d'huile alimentaire pour le compte d’un client installé à l’étranger. Pour les opérations réalisées au Maroc il est fait appel à une société marocaine de transit qui facture les opérations suivantes : - Le transport depuis le port jusqu'au destinataire final ; - Magasinage des citernes vides ; - Le fret maritime du retour à vide des citernes ; - Frais d'embarquement au retour ; - Taxe régionale ; - La commission d'intervention du transitaire. A cet égard il est demandé à connaître le traitement fiscal desdites opérations. Réponse à la Question N°1

Les opérations réalisées par le transitaire ne constituent pas des prestations de service liées au transport international. A cet effet, les prestations précitées rendues par la société de transit pour le compte du client étranger sont passibles de la T.V.A. Ainsi les opérations du transport des marchandises à l'intérieur du territoire marocain depuis le port jusqu'au destinataire marocain, et du retour des citernes vides dudit client au port sont passibles de la T.V.A au taux de 14%. De même les opérations de magasinage des citernes vides, les frais d'embarquement au retour, la taxe régionale ainsi que la commission d'intervention du transitaire, ne pas des prestations liées au transport international, mais des services liés aux opérations d'importation et d'exportation, passibles de la T.V.A au taux de 20%. Question 2 : Quel est le régime fiscal applicable à l’activité qui consiste à importer via Internet des licences de progiciels de gestion pour les petites et moyennes entreprises auprès de l’unique fournisseur X, pour les vendre ensuite, selon le même processus, soit au Maroc (5% du chiffre d'affaires) soit à l'export aux divers partenaires étrangers en Afrique et au Moyen Orient (95% du chiffre d'affaires) ? A cet égard, il a été précisé que cette société, spécialisée dans l'édition internationale des licences de progiciels de gestion des petites et moyennes entreprises, représente la société Y (filiale de X) au Maroc, Afrique du nord, Afrique centrale et Moyen Orient.

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Réponse à la Question N°2 : Cette activité est soumise au régime fiscal suivant : - Les prestations d'assistance technique facturées par le fournisseur sont passibles, d'une part, de la retenue à la source de 10% relative à l’I.S et, d'autre part, de la T.V.A au taux normal de 20%. A ce titre, le fournisseur étranger est tenu de faire accréditer un représentant domicilié au Maroc au fin de souscrire la déclaration du chiffre d'affaires afférent à l'opération susvisée et de régler l’impôt exigible. 2 - L'exportation desdites licences de progiciels informatiques aux clients établis à l'étranger est une opération exonérée de la T.V.A avec bénéfice du droit à déduction en vertu des dispositions de l'article 92 du CGI. De ce fait, la société peut bénéficier du régime suspensif de la T.V.A à l’intérieur dans la limite du chiffre d'affaires réalisé à l'exportation, portant sur les produits et les services Question 3 : Les campagnes de publicité dont bénéficient au Maroc les annonceurs non -résidents sont-elles soumises ou non à la taxe sur la valeur ajoutée ? Réponse à la Question N°3 Les annonceurs de publicité non-résidents sont soumis à la T.V.A au taux normal de 20%, dès lors qu'ils effectuent des prestations de services destinées à être utilisées au Maroc. .  Questions : Opérations imposables Question 1 : La demande d'achat en exonération de la T.V.A formulée par l'exploitant d’un cinéma pour l'acquisition d'une chaîne de climatisation est-elle recevable ? Réponse à la Question N° 1 : Les dispositions de l'article 91 du CGI prévoient l'exonération sans droit à déduction des " recettes brutes provenant de spectacles cinématographiques ou autres à l'exclusion de celles provenant de spectacles donnés dans les établissements où il est d'usage de consommer pendant les séances". Cette exonération sans droit à déduction ne permet ni la récupération de la T.V.A payée en amont au titre des acquisitions de biens et services ni leur achat en exonération de la T.V.A. Par conséquent, il ne peut être réservé une suite favorable à ladite demande.

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Question 2 : La superficie du logement social à prendre en considération pour bénéficier de l'exonération de la taxe sur la valeur ajoutée peut-elle ne pas inclure la partie indivise ? Réponse à la Question N° 2 : En

vertu des dispositions de l'article 92-28° du CGI, le bénéfice de l'exonération de la T.V.A est octroyé lorsque les opérations de cession de logements sociaux à usage d'habitation principale dont la superficie couverte est comprise entre cinquante (50) et quatre-vingt (80) m2 et le prix de vente n’excède pas deux cent cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la valeur ajoutée. Cette exonération est subordonnée aux conditions prévues à l’article 93- I du CGI. Ainsi, et lorsqu'il s'agit d'un appartement constituant partie divise d'un immeuble, les superficies comprennent, outre la superficie des locaux d'habitation, la fraction des parties communes affectées à l'appartement considéré, celle-ci étant comptée au minimum à 10%. Par conséquent, la demande visant à exclure les parties communes d'un immeuble du calcul de la superficie du logement éligible à l'exonération précitée, n'est pas conforme avec la législation actuelle. Question 3 : Une construction réalisée sur une parcelle de terrain d'une superficie de 117 rn2, constituée d'un rez-de-chaussée et de deux étages et édifiée en vue de l’habitation principale, est-elle une opération soumise à la T.V.A ? Réponse à la Question N° 3 Les livraisons à soi-même de constructions à usage d'habitation personnelle dont la superficie couverte n'excède pas 240 m2 sont exonérées sans droit à déduction en vertu des dispositions de l'article 91 du CGI. Cette exonération est subordonnée à la condition que ladite construction soit affectée à l'habitation principale pendant une période de 4 ans à compter de la date de la délivrance du permis d'habiter. Ainsi, étant donné que la superficie construite de cette habitation dépasse les 240 m2, la T.V.A demeure exigible et ce, même en cas de partage entre plusieurs propriétaires.

Question 4 : Peut-on satisfaire la sollicitation du groupe de commerçants de marchandises vendues aux enchères publiques par la Direction des Douanes de bénéficier de l'exonération de la T.V.A due à l'occasion de la commercialisation des marchandises acquises ?

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Réponse à la Question N° 4 : En matière de T.V.A, les commerçants en question sont soumis à la T.V.A dans les conditions de droit commun avec droit à déduction de la TVA appliquée en amont si leur chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année précédente est supérieur ou égal à 2000000DH. Question 5 : Peut-on accorder l'exonération de la T.V.A à l'importation du substrat de culture à base de perlite expansée et granulée nécessaire à la culture de melon destiné à l'exportation et ce, au même titre que les autres matériels et équipements de sous abris serres ? Réponse à la Question N° 5 : S’agissant d'un matériel qui ne figure pas dans la liste exhaustive prévue à l'article 92 du CGI relative à la taxe sur la valeur ajoutée, le substrat de culture ne peut faire l'objet d'exonération de la taxe à l'importation dans l'état actuel de la législation. Question 6 : Peut-on accorder l'exonération de la taxe sur la valeur ajoutée à une activité qui consiste à assister des sociétés étrangères en matière d'import-export en leur permettant d’effectuer les prestations suivantes : réaliser des études de marché , rechercher des opportunités d'affaires entre sociétés marocaines et étrangères, assister les négociations entre sociétés marocaines et étrangères et suivre les exécutions de contrats et en particulier, les contrôles techniques des marchandises et des documents? Réponse à la Question N° 6 : En matière de T.V.A les prestations citées ci-dessus ne peuvent bénéficier de l'exonération prévue à l'article 92 du CGI si elles remplissent les conditions citées ciaprès : -

La prestation de service est destinée à être exploitée ou utilisée en dehors du territoire national. La prestation de service qui porte sur des marchandises exportées doit être effectuée pour le compte d'entreprises établies à I ‘étranger. Les services rendus à l'export doivent être justifiés par la production de factures établies au nom du client à l'étranger et des pièces justificatives de règlement en devises dûment visées par l'organisme compétent ou tout autre document en tenant lieu.

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Question 7 : Peut-on accorder l'exonération de la T.V.A aux biens d'équipement acquis par une association dans le cadre de ses activités d'assistance aux enfants en situation précaire? Réponse à la Question N° 7 : Seules les associations à but non lucratif s'occupant des personnes handicapées peuvent acquérir en exonération de T.V.A les biens d'équipement, matériels et outillages, qu'elles utilisent dans le cadre de la mission qui leur est dévolue. En conséquence, cette association ne remplissant pas les conditions requises, ne peut prétendre à ladite exonération. Question 8 : Quel traitement fiscal, en matière de T.V.A et d'I.S, à réserver aux ventes sur place, à des étrangers de passage au Maroc, effectuées par une cliente qui est une société exportatrice, installée à Agadir et dont l'activité consiste en la fabrication, la vente et l'exportation des produits en peaux et tissus ? NB : Cette cliente a reçu en 1998, de l'office Marocain des changes l'accord pour l'ouverture d'un compte fonctionnant conformément aux dispositions de la circulaire de l'office des changes n° 1606 du 21 septembre 1993. A ce titre, le produit des ventes en devises effectuées sur place à des clients étrangers est versé au compte ouvert au nom de cette société sur les livres d'une banque marocaine de la place. Réponse à la Question N° 8 : Les opérations de vente effectuées par cette cliente à des étrangers correspondent à des ventes locales entrant dans le champ d'application de la T.V.A en vertu des dispositions de l'article 88 du CGI et ce quel que soit la valeur de la transaction et la monnaie de paiement. En matière d'impôt sur les sociétés, les ventes réalisées localement, qu'il s'agisse de clients résidents ou de touristes, que le paiement soit effectué en devises ou en dirhams, ne font pas partie du chiffre d'affaires réalisé à l'exportation. Elles n'ouvrent donc pas droit à l'exonération ou à la réduction prévues en faveur des exportateurs.

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 Questions : Opérations imposables par option Question 1 : Quelles sont les modalités d’application de l’option ? Réponse à la Question N° 1 : En vue de permettre aux personnes non assujetties de droit à la T.V.A, de prétendre au bénéfice des avantages accordés aux redevables exportateurs, l'alinéa premier de l'article 94 du CGI offre la possibilité auxdites personnes de prendre la qualité d'assujettis par option pour leur chiffre d'affaires à l'exportation. L'option susvisée s'exerce sur simple déclaration de la personne intéressée qui doit être adressée au service local des impôts dont le redevable dépend en vue de lui attribuer un n° d'identification. Certaines entreprises étant déjà identifiées aux services des impôts pour une activité taxable ne déposent pas toutefois de déclaration d'option pour leur chiffre d'affaires afférent aux produits livrés et aux services rendus à l'exportation. Dans le cadre de la liquidation des dossiers de remboursement présentés par lesdites entreprises en leur qualité d'exportateur de produits ou services, la question a été posée de savoir, si les personnes déjà identifiées à la T.V.A au titre d'une activité imposable doivent nécessairement opter à l'assujettissement volontaire à la T.V.A pour l'exportation de ces produits ou services. Il y a lieu de préciser que l'option précitée a pour seul objet de conférer la qualité d'assujetti à la T.V.A aux opérateurs économiques concernés en vue de leur permettre d'exporter des produits ou services en exonération avec droit à déduction et / ou remboursement. En ce qui concerne les redevables déjà identifiés aux services des impôts en leur qualité d'assujettis à la T.V.A, le dépôt de la déclaration d'option visée à l'article 6, 1° de la loi précitée n'est pas nécessairement exigé. Les intéressés peuvent en conséquence, prétendre au bénéfice des avantages reconnus aux exportateurs notamment le remboursement de la T.V.A dès lors qu'ils justifient de l'exportation effective des produits ou services par la production des documents réglementaires prévus en la matière.

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 Questions : Exonérations Question 1 : Une entreprise non résidente peut-elle récupérer la T.V.A sur les emballages plastiques importés par les coopératives laitières marocaines ? Réponse à la Question N° 1 : Les dispositions du 2° alinéa de l'article 91-I-A du CGI, prévoient l'exonération des ventes, autrement qu'à consommer sur place, portant sur le lait. Il s'agit d'une exonération à l'aval c'est-à-dire au stade final et sans possibilité de récupération de la T.V.A ayant grevé les intrants servant à la fabrication du produit bénéficiant de ladite exonération. Par conséquent les coopératives laitières ne peuvent prétendre à la récupération de la T.V.A sur les emballages en plastiques irrécupérables servant pour la vente du lait. Question 3 : Doit-on accorder l’exonération de la T.V.A aux matériels de trituration des olives ? Réponse à la Question N° 3 : L'huile d'olive et les sous-produits de la trituration des olives sont exonérés de la T.V.A sans droit à déduction et ce en vertu des dispositions de l'article 91 du CGI. En conséquence, les investisseurs dans le secteur de la trituration des olives ne peuvent pas prétendre à l'acquisition des machines et matériels nécessaires à leur activité, en exonération de la T.V.A, aussi bien sur le marché local qu'à l'importation. Question 4 : Peut-on demander à soumettre à la T.V.A les bougies de décoration fabriquées par une société et destinées essentiellement à l'exportation, au motif que leur exonération et celle des paraffines, présente l'inconvénient de ne pas pouvoir récupérer les taxes qui grèvent les achats de cette société et plus particulièrement les biens d'investissement ?

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Réponse à la Question N° 4 : En vertu des dispositions de l'article 91 du CGI, les bougies et paraffines sont exonérées de cette taxe sans droit à déduction et ce, quel que soit l'usage de ces bougies, étant précisé que cette exonération trouve sa justification dans des considérations principalement d'ordre social. L'exonération couvre également les bougies, cierges et chandelles parfumées et de couleur servant à la décoration. Par ailleurs, il importe de signaler que pour ce cas, il est possible d'opter pour l'assujettissement à la T.V.A en qualité d'exportateur, permettant ainsi soit d’approvisionner la société en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée, soit d'obtenir le remboursement de la taxe ayant grevé ses achats de biens et services nécessaires à la réalisation de ses opérations d'exportation. A cet effet, cette société est invitée à prendre l'attache du service régional des impôts dont dépend son siège afin d'accomplir les modalités nécessaires à l'option.  Exercices : Détermination de la base imposable à la TVA Exercice : Une Entreprise assujettie à la TVA au taux normal a réalisé au cours du mois de septembre les opérations suivantes : -

Achats d’une machine de production facturée par le fournisseur étranger à 240000 EURO. Les Droits de douane 120000 DH ;

-

Achats d’une imprimante 23000 DH HT. Les frais d’installation et d’essai 4000 DH HT

Pour chaque opération calculez la base imposable et la TVA correspondante.

 Exercices : Taux de TVA

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Voir Exercice : Classement des opérations réalisées en matière de TVA et Taux de TVA

 Exercices : Chiffre d’affaires de la période à déclarer (régime de droit commun) Exercice 1 : Une Entreprise assujettie à la TVA au taux normal a réalisé au cours du mois d’Août 2019 les opérations suivantes - Ventes de 1200000 DH TTC à une société de prestations de services hors champ d’application de la TVA. Ces ventes sont encaissées par chèque figurant sur le relevé bancaire du mois de septembre - Ventes de 4500000 DH à une société installée à l’étranger

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-

Ventres de 1200000 DH TTC en espèces Ventes de 4800000 DH TTC à lettre de change à échéance 30/11/2019. Cette lettre a été escomptée le 24/08/2019. Ventes de 2400000 DH TTC à crédit Ventes de 3600000 DH TTC. Le client à régler effectivement 240000 DH par chèque le mois de septembre et reste au 24/12/2019

Déterminez le chiffre d’affaires de la période à déclarer le mois d’Août 2019 Exercice 2 : L’entreprise DPCFO a réalisé au cours du mois de Septembre les encaissements suivants : - Une avance de 240000 DH sur les ventes à livrer le mois d’octobre 2019 - Restant dû d’une facture de 2400000 DH dont une avance de 800000 DH avait été encaissée le 24/07/2019 Déterminez le chiffre d’affaires de la période à déclarer le mois de Septembre 2019  Exercices : TVA exigible sur le chiffre d’affaires imposé Exercice 1 : Après avoir calculé le chiffre d’affaires de la période à déclarer le mois d’Août 2019, déterminez le montant de la TVA Exigible du mois d’Août. Exercice 2 : Après avoir calculé le chiffre d’affaires de la période à déclarer le mois de Septembre 2019, déterminez le montant de la TVA Exigible du mois de Septembre.  Exercices : Régularisation pour défaut de conservation Exercice 1 : L’entreprise DPCFO a acheté le 25/03/2018 les immobilisations suivantes : - Voiture service 240000 DH TTC - Machine de production 2400000 DH TTC Ces achats sont effectivement décaissés par virements bancaires 1- Calculez le montant de la TVA déductible du mois de mars 2- Les deux immobilisations ont été cédées le 11/10/2019. Procédez à la régularisation de la TVA. 3- Quelle devra être l’année de cession pour que la société ne sera pas obligée faire de régularisation de TVA.

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Exercice 2 : Mêmes données que l’exercice 1, sauf que le prorata de déduction au 31/12/2017 est de 80% 1- Déterminez la TVA à déduire pour établir la déclaration de la TVA du mois de Mars 2019 2- La machine a été cédée le 11/09/2019. Procédez à la régularisation de la TVA.  Exercices : Calcul du prorata de déduction de TVA Exercice 1 : L’entreprise DPCFO est une société industrielle dont l’activité est imposable à la TVA au taux normal de 20%,. Au titre des exercices 2017 et 2018 ; elle vous communique les informations suivantes : Ventes

2017 (HT) Ventes au Maroc 6 000 000 DH Ventes à l’export 2 000 000 DH Ventes en suspension de la TVA à des 1 800 000 DH exportations Ventes de déchets provenant des fabrications 300 000 DH Location d’immeuble non équipés 1 600 000 DH

2018 (HT) 5 000 000 DH 1 000 000 DH 1 500 000 DH 500 000 DH 1 300 000 DH

1- Calculez les prorata de déduction de 2017 et de 2018 2- L’entreprise DPCFO sera-t-elle obligée de procéder à la régularisation de la TVA suite à la variation de prorata entre 2017 et 2018 Exercice 2 : L’entreprise DPCFO a acheté en 2019 une machine grevée d’une TVA d’un montant de 25 000.00 DH. Le pourcentage de déduction de la TVA au 31/12/2018de 81%. On suppose que le pourcentage de déduction se présente comme suit : - 31/12/2019 est de 75% - 31/12/2020 est de 95% - 31/12/2021est de 85% Procéder aux différentes régularisations nécessaires suite à la variation du prorata de déduction de la TVA.

 Exercices : les achats donnant droit à déduction de la TVA Exercice 1 : L’entreprise DPCFO a réglé en espèce un achat supérieur à 10000 DH TTC. Quel est le traitement fiscal de TVA ayant grevé cet achat :

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-

S’il s’agit d’une opération exclue du droit à déduction de la TVA. S’il s’agit d’une opération donnant droit à déduction de la TVA.

Exercice 2 : Durant les 31 jours du mois d’Août l’entreprise DPCFO a acheté des fournitures de bureau d’une valeur par jour de 12 000 DH TTC. Ces achats sont réglés en espèces. Déterminez la TVA déductible du mois d’Août

 Exercices : TVA Déductible, TVA Exigible et Etablissement de la Déclaration de TVA

A partir du compte clients et fournisseurs déterminez la TVA Exigible et la TVA déductible dans les cas suivants : -

Déclaration du mois de Janvier 2019 Déclaration du premier trimestre 2019 Compte clients Libellé

A nouveau Facture N° 23 du 01/01/2019 Facture N° 24 du 03/01/2019 Facture N° 25 du 15/01/2019 Facture N° 26 du 08/02/2019 Facture N° 27 du 16/02/2019 Facture N° 28 du 25/03/2019

Débit 220.000 420.000 9.800 520.000 630.000 720.000 880.000

Libellé Chèque N° 56666 du 01/01/2019 pour le règlement de la facture 22 (solde à nouveau) Pièces de caisse du 14/01/2019 pour le règlement de la facture N° 24 Chèque N° 24355 du 02/02/2019 paiement de la Facture N° 25

Crédit

220.000

9.800 520.000

420.000 Lettre de change à échéance le 15/05/2019 règlement de la facture N° 23 Chèque N° 25125 du 23/03/2019 paiement de la Facture N° 26

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630.000

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Compte fournisseurs Libellé Chèque N° 56665 du 01/01/2019 pour le règlement de la facture 22 (solde à nouveau) Pièces de caisse du 04/01/2019 règlement de la facture N° 02 Chèque N° 56666 16paiement de la Facture N° 05 Lettre de change à échéance le 15/05/2019 règlement de la facture N° 06 Chèque N° 56667 paiement de la Facture N° 07

Débit

Libellé

A nouveau Facture N° 24 du 01/01/2019 120.000 Facture N° 02 du 03/01/2019 Facture N° 05 du 15/01/2019 Facture N° 06 du 08/02/2019 4.800 Facture N° 07 du 16/02/2019 Facture N° 08 du 25/03/2019 420.000

Crédit 120.000 220.000 4.800 420.000 430.000 520.000 680.000

430.000 520.000

Tous les chèques ont été effectivement encaissés Cas de synthèses (Sujets des Examen) : Etablissement de la déclaration de la TVA Sujet 1 : La société LAFARAGE - CIMENT, spécialisée dans la fabrication et la commercialisation de ciments a réalisé les opérations suivantes : Dates 12/10/2015

02/11/2015

Opérations Achats de matières consommables Réglés par Chèques barré non endossable. Chèque figurant sur le relevé du mois 11/2015 Commissions bancaires

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Montants

Montant de la TVA Exigible

Montant de la TVA Déductible

840000

2200 28

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26/11/2015

11/11/2015

12/11/2015

25/11/2015

25/11/2015

27/11/2012

28/11/2015

29/11/2015 29/11/2015 30/11/2015

30/11/2015

15/11/2015

16/11/2015 19/11/2015

20/11/2015

Prélèvement bancaire mois 11/2015 Révision du moteur de la voiture mise à la disposition du directeur général. Réglée en espèces Achat d’un logiciel de gestion commerciale par Chèques barré non endossable. Chèque figurant sur le relevé du mois 12/2015 Loyer d’un local meublé (quatre nuitées) en espèces Formation des salariés par Chèque certifié. Chèque figurant sur le relevé du mois 11/2015 (deux jours de formation) Achat des additifs (Eléments nécessaires pour la fabrication de ciments) réglé par Lettre de change normalisé à échéance 02/02/2013. Lettre escomptée le 28/11/2012 Achat de joués de AACHOURA par Chèques barré non endossable. Chèque figurant sur le relevé du mois 11/2015 Frais d’escompte d’une lettre de change figurant sur le relevé bancaire du mois 11/2015 Salaire du mois 11/2015 par Virements bancaires Primes d’assurances incendie Virements bancaires Importation d’une machine-outil Facture fournisseur 600000 DH et Droits douane 20000 DH. La machine et les droits de douane sont réglés effectivement par virement bancaire mois 11/2015 Avance sur une commande de Gypse par Chèque barré non endossable. Chèque figurant sur le relevé du mois 11/2015 Ventes de ciments au magasin de Casablanca réglées Chèques barrés non endossables. Chèque figurant sur le relevé du mois 11/2015 Ventes de ciments à l’Ambassade de la d’Algérie Virements Bancaires Ventes de ciments aux promoteurs de logements sociaux. Ventes réglées par Lettre de change normalisé à échéance 02/02/2016. Lettre escomptée le 27/11/2015 Ventes de ciments à des sociétés

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6000

24000

42000

24000

720000

840000

2400

3200000 480000 600000

70000

1200000

120000 1200000

600000 29

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autorisées à acheter en Hors TVA. Virements Bancaires Total TVA DUE CREDIT DE TVA

Établissez la Déclaration de la TVA du mois de novembre 2015, Sachant que les montants concernant les opérations soumises à la TVA sont TTC et Exigibilité de la TVA sur la base de l’encaissement. Sujet 2 : Calcul du Prorata de déduction et établissement de la déclaration de la TVA du mois de novembre 2016 L’entreprise MAROC - AFRIC vous communique : I- les éléments constituant son chiffre d’affaires de l’exercice comptable 2015 (TVA au taux normal) : -

-

Vente de produits finis au client ABDOU à Dakar : 200.000 € HT, facture n°26, Prestation de services au client Moussa à Casablanca : 800000 DH HT, facture n°27, Ventes de marchandises au client Pedro à Madrid : 300000 €, facture n°28, Ventes de marchandises au client Mouhamadou à Abuja : 110500 €, Prestation de services au client Mostafa à Ville Dar es Salam : 90000 €, Facturation et encaissement des loyers des locaux mon meublés appartenant à l’entreprise 230000 DH HT.

II- Informations concernant le mois de novembre 2016 -

-

Encaissement d’un acompte sur une commande de marchandises du client MAMADOU à Antananarivo : 100 000 €. Encaissement d’un acompte sur une commande de prestation de services du client Gilles à Casablanca : 240000 DH TTC. Encaissement du solde d’une vente de marchandises au client Mouhamadou à Agadir : 500000 DH TTC. Facture établie en septembre. Encaissement du solde d’une prestation de services au client Martin à Rabat : 48000 DH TTC. La facture a été établie en septembre. Achat de fournitures de bureau destinées aux services administratifs de l’entreprise pour un montant de 50000 DH HT. Ces fournitures ont été livrées le 5 novembre et réglées par chèque certifié le même jour. Achat d’un véhicule de tourisme d’une valeur de 450000 DH HT pour assurer divers déplacements du directeur commercial. Le véhicule a été mis à disposition de l’entreprise le 19 septembre. Un acompte a été payé à la commande en juillet pour 35000 DH. Achat réglé effectivement le par chèque barré et non endossable 02 novembre.

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-

Paiement effectif par chèque barré et non endossable le 28 novembre de travaux d’entretien pour un ascenseur situé dans l’un des immeubles donnés en location pour un montant de 70000 HT. Les travaux ont été exécutés en juillet. - Réparation, en août, d’une camionnette utilisée pour les livraisons de meubles ; montant de la facture : 65000 DHHT. Paiement effectué le 28 novembre.. - Frais de formation des chargés de projet de l’entreprise 120000 DH TTC réglés effectivement par chèque barré et non endossable. - Honoraires du médecin du travail réglée effectivement chèque barré et non endossable 9200 DH 1euro = 10 DH Sujet 3 : Questions : Traitement fiscal, en matière de la TVA, d’un achat supérieur à 10000 DH ………………………………………………………………………………………………….…………………… …………………………………………………………………………….………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… Sans Droit à déduction, en matière de la TVA, signifie : ……………………………………………………………………………………………………………………… ………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………............. En matière de la détermination du Résultat Fiscal, les conditions à remplir par les dotations amortissements de véhicule de transport de personne pour qu’elles soient charges déductibles : ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………

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Exercice 1 : La société CIMENT, spécialisée dans la fabrication et la commercialisation de ciments a réalisé les opérations suivantes : Montant de la TVA Montant de la Dates Opérations Exigible TVA Déductible 01/12/2018 Achats de matières premières 1200000 DH. 75% sont Réglés par Chèques barré non endossable. Chèque figurant sur le relevé du mois 12/2018 02/12/2018 Prélèvement de 2200 DH des frais de tenue du compte bancaire mois 12/2018 10/12/2018 Révision du moteur du véhicule de transport de personnel 42000 DH. Réglée par chèque certifié figurant sur le relevé bancaire 12/2018 11/12/2018

12/12/2018

25/12/2018

25/12/2018

26/12/2018

27/12/2018

Achats de fourniture de bureau réglés par Chèque barré non endossable. Chèque figurant sur le relevé du mois 12/2018. Montant de TVA sur cet achat est de 7000 DH Loyer d’un local meublé 44000 DH (quatre nuitées) chèque certifié. Chèque figure sur le relevé bancaire du mois 12/2018 Formation des salariés 44000 DH (4 jours) réglée par virement bancaire. Virement figure sur le relevé du mois 12/2018 Achat des additifs 720000 DH (Eléments nécessaires pour la fabrication de ciments) réglé par Lettre de change normalisé à échéance 02/02/2019. Lettre escomptée le 25/12/2018. Achat de jouets d’AACHOURA 840000 DH Réglé par Chèques barré non endossable. Chèque figurant sur le relevé du mois 12/2018 Frais d’escompte d’une lettre de change 25000 DH figurant sur le relevé bancaire du mois 12/2018

Frais d’assurances des véhicules de livraison de l’entreprise effectivement payé par Virements bancaires mois 12/2018 29/12/2018 Avance de 42000 DH sur une commande de Gypse (Matière première) par Chèque barré non endossable. Chèque figurant sur le relevé du mois 12/2018 29/12/2018 Ventes 1200000 DH de ciments aux consommateurs non soumis à la TVA réglées Chèques barrés non endossables. Chèque figurant sur le relevé du mois 12/2018 Total TVA DUE Crédit de TVA Établissez la Déclaration de la TVA du mois de Décembre 2018, Sachant que les montants concernant les opérations soumises à la TVA sont TTC et que le régime de l’exigibilité de la TVA est l’encaissement. 29/12/2018

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Correction des Questions de Réflexion, Exercices et des Sujets d’examens Questions : Champ d’application de la TVA Réponse à la Question N°1 Les opérations réalisées par le transitaire ne constituent pas des prestations de service liées au transport international. A cet effet, les prestations précitées rendues par la société de transit pour le compte du client étranger sont passibles de la T.V.A. Ainsi les opérations du transport des marchandises à l'intérieur du territoire marocain depuis le port jusqu'au destinataire marocain, et du retour des citernes vides dudit client au port sont passibles de la T.V.A au taux de 14%. De même les opérations de magasinage des citernes vides, les frais d'embarquement au retour, la taxe régionale ainsi que la commission d'intervention du transitaire, ne pas des prestations liées au transport international, mais des services liés aux opérations d'importation et d'exportation, passibles de la T.V.A au taux de 20%.

Réponse à la Question N°2 : Cette activité est soumise au régime fiscal suivant : - Les prestations d'assistance technique facturées par le fournisseur sont passibles, d'une part, de la retenue à la source de 10% relative à l’I.S et, d'autre part, de la T.V.A au taux normal de 20%. A ce titre, le fournisseur étranger est tenu de faire accréditer un représentant domicilié au Maroc au fin de souscrire la déclaration du chiffre d'affaires afférent à l'opération susvisée et de régler l’impôt exigible. 2 - L'exportation desdites licences de progiciels informatiques aux clients établis à l'étranger est une opération exonérée de la T.V.A avec bénéfice du droit à déduction en vertu des dispositions de l'article 92 du CGI. De ce fait, la société peut bénéficier du régime suspensif de la T.V.A à l’intérieur dans la limite du chiffre d'affaires réalisé à l'exportation, portant sur les produits et les services

Réponse à la Question N°3

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Les annonceurs de publicité non-résidents sont soumis à la T.V.A au taux normal de 20%, dès lors qu'ils effectuent des prestations de services destinées à être utilisées au Maroc. . Questions : Opérations imposables

Réponse à la Question N° 1 : Les dispositions de l'article 91 du CGI prévoient l'exonération sans droit à déduction des " recettes brutes provenant de spectacles cinématographiques ou autres à l'exclusion de celles provenant de spectacles donnés dans les établissements où il est d'usage de consommer pendant les séances". Cette exonération sans droit à déduction ne permet ni la récupération de la T.V.A payée en amont au titre des acquisitions de biens et services ni leur achat en exonération de la T.V.A. Par conséquent, il ne peut être réservé une suite favorable à ladite demande. Réponse à la Question N° 2 : En

vertu des dispositions de l'article 92-28° du CGI, le bénéfice de l'exonération de la T.V.A est octroyé lorsque les opérations de cession de logements sociaux à usage d'habitation principale dont la superficie couverte est comprise entre cinquante (50) et quatre-vingt (80) m2 et le prix de vente n’excède pas deux cent cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la valeur ajoutée. Cette exonération est subordonnée aux conditions prévues à l’article 93- I du CGI. Ainsi, et lorsqu'il s'agit d'un appartement constituant partie divise d'un immeuble, les superficies comprennent, outre la superficie des locaux d'habitation, la fraction des parties communes affectées à l'appartement considéré, celle-ci étant comptée au minimum à 10%. Par conséquent, la demande visant à exclure les parties communes d'un immeuble du calcul de la superficie du logement éligible à l'exonération précitée, n'est pas conforme avec la législation actuelle. Réponse à la Question N° 3 Les livraisons à soi-même de constructions à usage d'habitation personnelle dont la superficie couverte n'excède pas 240 m2 sont exonérées sans droit à déduction en vertu des dispositions de l'article 91 du CGI.

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Cette exonération est subordonnée à la condition que ladite construction soit affectée à l'habitation principale pendant une période de 4 ans à compter de la date de la délivrance du permis d'habiter. Ainsi, étant donné que la superficie construite de cette habitation dépasse les 240 m2, la T.V.A demeure exigible et ce, même en cas de partage entre plusieurs propriétaires. Réponse à la Question N° 4 : En matière de T.V.A, les commerçants en question sont soumis à la T.V.A dans les conditions de droit commun avec droit à déduction de la TVA appliquée en amont si leur chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année précédente est supérieur ou égal à 2000000DH. Réponse à la Question N° 5 : S’agissant d'un matériel qui ne figure pas dans la liste exhaustive prévue à l'article 92 du CGI relative à la taxe sur la valeur ajoutée, le substrat de culture ne peut faire l'objet d'exonération de la taxe à l'importation dans l'état actuel de la législation. Réponse à la Question N° 6 : En matière de T.V.A les prestations citées ci-dessus ne peuvent bénéficier de l'exonération prévue à l'article 92 du CGI si elles remplissent les conditions citées ciaprès : -

La prestation de service est destinée à être exploitée ou utilisée en dehors du territoire national. La prestation de service qui porte sur des marchandises exportées doit être effectuée pour le compte d'entreprises établies à I ‘étranger. Les services rendus à l'export doivent être justifiés par la production de factures établies au nom du client à l'étranger et des pièces justificatives de règlement en devises dûment visées par l'organisme compétent ou tout autre document en tenant lieu.

Réponse à la Question N° 7 : Seules les associations à but non lucratif s'occupant des personnes handicapées peuvent acquérir en exonération de T.V.A les biens d'équipement, matériels et outillages, qu'elles utilisent dans le cadre de la mission qui leur est dévolue. En conséquence, cette association ne remplissant pas les conditions requises, ne peut prétendre à ladite exonération Réponse à la Question N° 8 :

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Les opérations de vente effectuées par cette cliente à des étrangers correspondent à des ventes locales entrant dans le champ d'application de la T.V.A en vertu des dispositions de l'article 88 du CGI et ce quel que soit la valeur de la transaction et la monnaie de paiement. En matière d'impôt sur les sociétés, les ventes réalisées localement, qu'il s'agisse de clients résidents ou de touristes, que le paiement soit effectué en devises ou en dirhams, ne font pas partie du chiffre d'affaires réalisé à l'exportation. Elles n'ouvrent donc pas droit à l'exonération ou à la réduction prévues en faveur des exportateurs. Questions : Opérations imposables par option Réponse à la Question N° 1 : En vue de permettre aux personnes non assujetties de droit à la T.V.A, de prétendre au bénéfice des avantages accordés aux redevables exportateurs, l'alinéa premier de l'article 94 du CGI offre la possibilité auxdites personnes de prendre la qualité d'assujettis par option pour leur chiffre d'affaires à l'exportation. L'option susvisée s'exerce sur simple déclaration de la personne intéressée qui doit être adressée au service local des impôts dont le redevable dépend en vue de lui attribuer un n° d'identification. Certaines entreprises étant déjà identifiées aux services des impôts pour une activité taxable ne déposent pas toutefois de déclaration d'option pour leur chiffre d'affaires afférent aux produits livrés et aux services rendus à l'exportation. Dans le cadre de la liquidation des dossiers de remboursement présentés par lesdites entreprises en leur qualité d'exportateur de produits ou services, la question a été posée de savoir, si les personnes déjà identifiées à la T.V.A au titre d'une activité imposable doivent nécessairement opter à l'assujettissement volontaire à la T.V.A pour l'exportation de ces produits ou services. Il y a lieu de préciser que l'option précitée a pour seul objet de conférer la qualité d'assujetti à la T.V.A aux opérateurs économiques concernés en vue de leur permettre d'exporter des produits ou services en exonération avec droit à déduction et / ou remboursement. En ce qui concerne les redevables déjà identifiés aux services des impôts en leur qualité d'assujettis à la T.V.A, le dépôt de la déclaration d'option visée à l'article 6, 1° de la loi précitée n'est pas nécessairement exigé. Les intéressés peuvent en conséquence, prétendre au bénéfice des avantages reconnus aux exportateurs notamment le remboursement de la T.V.A dès lors qu'ils justifient de

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l'exportation effective des produits ou services par la production des documents réglementaires prévus en la matière. Questions : Exonérations Réponse à la Question N° 1 : Les dispositions du 2° alinéa de l'article 91-I-A du CGI, prévoient l'exonération des ventes, autrement qu'à consommer sur place, portant sur le lait. Il s'agit d'une exonération à l'aval c'est-à-dire au stade final et sans possibilité de récupération de la T.V.A ayant grevé les intrants servant à la fabrication du produit bénéficiant de ladite exonération. Par conséquent les coopératives laitières ne peuvent prétendre à la récupération de la T.V.A sur les emballages en plastiques irrécupérables servant pour la vente du lait. Réponse à la Question N° 3 : L'huile d'olive et les sous-produits de la trituration des olives sont exonérés de la T.V.A sans droit à déduction et ce en vertu des dispositions de l'article 91 du CGI. En conséquence, les investisseurs dans le secteur de la trituration des olives ne peuvent pas prétendre à l'acquisition des machines et matériels nécessaires à leur activité, en exonération de la T.V.A, aussi bien sur le marché local qu'à l'importation. Réponse à la Question N° 4 : En vertu des dispositions de l'article 91 du CGI, les bougies et paraffines sont exonérées de cette taxe sans droit à déduction et ce, quel que soit l'usage de ces bougies, étant précisé que cette exonération trouve sa justification dans des considérations principalement d'ordre social. L'exonération couvre également les bougies, cierges et chandelles parfumées et de couleur servant à la décoration. Par ailleurs, il importe de signaler que pour ce cas, il est possible d'opter pour l'assujettissement à la T.V.A en qualité d'exportateur, permettant ainsi soit d’approvisionner la société en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée, soit d'obtenir le remboursement de la taxe ayant grevé ses achats de biens et services nécessaires à la réalisation de ses opérations d'exportation. A cet effet, cette société est invitée à prendre l'attache du service régional des impôts dont dépend son siège afin d'accomplir les modalités nécessaires à l'option. Correction : Détermination de la base imposable à la TVA

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Achat d’une machine de production : On suppose que 1 EURO = 11 DH Base Imposable

= (240.000 x 11) + 120.000 = 2.760.000 DH

Achat d’une imprimante 1. Si L’installation et l’essai sont réalisés par le fournisseur de l’imprimante Base imposable

= 23.000 + 4.000 = 27.000 DH

2. Si l’installation et l’essai sont réalisés par un autre prestataire de service Base imposable 1

= 23.000 DH pour la facture du fournisseur des imprimantes

Base imposable 2

= 4.000 DH pour la facture du prestataire du service

Correction : Chiffre d’affaires de la période à déclarer (régime de droit commun) Exercice N° 1 : Remarque importante : La TVA est un impôt réel. Elle ne tient pas compte de la qualité de la personne qui a réalisé l’acte d’achat. Elle ne prend en considération que la qualité de l’opération soumise ou non soumise à la TVA. Si l’opération est soumise et le vendeur est une personne assujettie, la TVA doit être facturée. -

-

La première ne donne pas lieu TVA exigible au mois d’Août puisque l’encaissement total est effectif le mois de septembre. Donc cette vente en Hors TVA (100.000 DH) ne fait pas partie du chiffre d’affaires de la période à déclarer La deuxième vente représente une exportation. L’exportation exonérée avec doit à déduction (voir l’article 92 du CGI) Pour la troisième vente on prend 1.000.000 DH HT. La quatre vente ne fait pas partie du chiffre d’affaires de la période à déclarer puisque la date l’échéance de lettre de change 30/11/2019. On ne prend pas en compte la date de l’escompte. Lorsqu’un effet de commerce est escompte ne

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-

signifie pas que le client a effectivement payé. L’escompte représente un crédit de trésorerie accordé par le banquier de la société. La cinquième vente en fait partie du chiffre d’affaires à déclarer puisqu’elle est faite à crédit. Pour la sixième vente, la partie encaissée en Hors TVA (200.000 DH) qui ne fait pas partie du chiffre d’affaires de la période à déclarer, puisque l’encaissement est effectif le mois de Septembre

Chiffre d’affaires de la période à déclarer le mois d’Août 2019 = 1.000.000 DH Exercice N ° 2 : -

L’avance est toujours Toutes les Taxes Sont comprises sauf indication contraire. Elle constitue, pour son montant hors TVA, une partie du chiffre d’affaires de la période à déclarer (en Régime de Droit Commun et Régime Optionnel). Avance H TVA = 200.000 DH

-

Restant dû

= Montant de facture de 2.400.000 - 800.000 DH = 1.600.000 DH TTC

Partie faisant partie du Chiffre d’affaire = 1.333.333,33 DH H TVA Chiffre d’affaires de la période à déclarer le mois de Septembre 2019 = 1.533.333,33 DH HT Correction : TVA exigible sur le chiffre d’affaires imposé Exercice N° 1 : On suppose que le Taux de TVA = 20% Montant de la TVA Exigible du mois d’Août

= 1.000.000 x 20% = 200.000 DH

Exercice N° 2 :

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Montant de la TVA Exigible du mois de Septembre

= 1.533.333,33 x 20% = 306.666.67 DH

Correction : Régularisation pour défaut de conservation et Suite à la Variation du prorata. Exercice N° 1 : 1- Montant de la TVA déductible du mois de mars = 2400.000 x 0.20/1.2 = 400.000 DH La TVA ayant grevé l’achat de la voiture du service n’est pas déductive (voir l’article 106 du CGI) 2- Le nombre d’année de conservation est de 2 ans (on compte l’année d’acquisition et l’année de cession comme année de conservation article 1042° du CGI). La société doit reverser l’équivalent de 8/10 de la TVA déduite. Montant à reverser

= 400.000 x 8/10 = 320.000 DH

3- L’année de cession pour que la société ne sera pas obligée de régulariser de TVA : Année 2027 Exercice N° 2 : Mêmes données que l’exercice 1, sauf que le prorata de déduction au 31/12/2017 est de 80% 3- Montant de la TVA à déduire pour établir la déclaration de la TVA du mois de Mars 2019 = 400.000 x 80% = 320.000 DH 4- la régularisation de la TVA (Reversement) = 320.000 x 8/10 = 256.000 DH

Correction : Calcul du prorata de déduction de TVA

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Exercice N° 1 : Prorata 2017 : A

= (6.000.000 + 2.000.000 + 1.800.000 + 300.000) x 1,20 = 12.120.000 DH

B

= 1.600.000 DH

C = A+B = 13.720.000 DH

Prorata

= (A/C) x 100 = 73,40%

Prorata 2018: A

= (5.000.000 + 1.000.000 +1.500.000 + 500.000) x 1,20 = 9.600.000 DH

B

= 1.300.000 DH

C

= A+B = 10.900.000

Prorata

= (A/C) x 100 = 88,07%

Différence entre prorata réel 2018 (88,07%) et Prorata provisoire 2018 (73,40%) est égale à + 14,67%. Elle est supérieur strictement à + 5%. L’entreprise DPCFO procède à la régularisation de la TVA suite à la variation de prorata entre 2017 et 2018 en effectuant une déduction complémentaire Exercice N° 2 : -

Prorata Réel (PR) 2019 = 75% et Prorata Provisoire (PP) 2019 = 81% Différence PR et PP = - 6%

Donc un reversement

-

= 25.000 x 6%/10 = 150 DH

Prorata Réel (PR) 2019 = 95% et Prorata Provisoire (PP) 2019 = 81% Différence PR et PP = +14%

Donc une déduction complémentaire

-

= 25.000 x 14%/10 = 350 DH

Prorata Réel (PR) 2019 = 85% et Prorata Provisoire (PP) 2019 = 81%

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Différence PR et PP = +4% ne fait pas de régularisation.

Cette différence est inférieure à +5% donc on

Correction : les achats donnant droit à déduction de la TVA Exercice N° 1 : On suppose que le taux de TVA est de 20% S’il s’agit d’une opération (Achat) exclue du droit à déduction de TVA S’il s’agit d’une opération (Achat) donnant droit à déduction de la TVA. L’entreprise a intérêt à payer l’achat supérieur à 5.000 DH chèque barré non endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement, virement bancaire, procédé électronique ou par compensation avec une créance à l’égard d’une même personne, à condition que cette compensation soit effectuée sur la base de documents dûment datés et signés par les parties concernées et portant acceptation du principe de la compensation. Toutefois, les conditions de paiement prévues ci-dessus ne sont pas applicables aux achats d'animaux vivants et produits agricoles non transformés. Si l’entreprise a utilisé un autre moyen autres que ceux cités ci-dessus la TVA n’est déductible, par jour et par fournisseurs à hauteur de (5.000 x 20%)/1,20 et à hauteur de (50.000 x 20%)/1.2 par mois et par fournisseur Exercice N° 2 : On suppose que le taux de TVA est de 20% L’achat des fournitures de bureau nécessaire pour les besoins d’exploitation donne droit à la déduction de la TVA. Le total des achats du mois d’Août

= 12.000 x 31 = 372.000 DH

Ce montant est supérieur à 50.000 DH par mois et par Fournisseur Montant de TVA déductible relative à ses achats de Fournitures de bureau durant le mois d’Août est égal (50.000 x 20%/1,20) 8.333,33 DH

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Correction : TVA Déductible, TVA Exigible et Etablissement de la Déclaration de TVA On détermine la TVA Exigible à partir du Compte Clients TVA Exigible du Mois de Janvier 2019

= (220.000 x 20%/1,2) + (9.800 x 20%/1,2) = 38.300 DH

TVA Exigible du premier Trimestre 2019 = (220.000 x 20%/1,2) + (9.800 x 20%/1,2) + (520.000 x 20%/1,2) + (630.000 x 20%/1,2) = 229.966,67 DH On détermine la TVA Déductible à partir du Compte Fournisseurs TVA Déductible du Mois Janvier 2019

= (120.000 x 20%/1,2) + (4.800 x 20%/1,2) + (420.00013 x 20%/1,2) = 90.800 DH

TVA Déductible du premier trimestre 2019 = (120.000 x 20%/1,2) + (4.800 x 20%/1,2) + (420.000 x 20%/1,2) + (520.00014 x 20%/1,2) = 177.466,67 DH Déclaration de TVA Janvier 2019

= 38.300 -90.800 = - 52.500 DH Crédit de TVA = 52.500 DH à Déduire lors de l’établissement de la déclaration du Mois de Février

Déclaration du premier trimestre 2019 13

Date de Règlement 16/01/2019

14

Date de Règlement 16/03/2019

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= 229.966,67 – 177466,67

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= 52.500 DH TVA due = 52.500 DH l’entreprise doit déclarer et payer 52.500 DH.

Correction des Cas de synthèses (Sujets des Examen) :

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Etablissement de la déclaration de la TVA Déclaration de la TVA du mois de novembre 2015 de La société LAFARAGE – CIMENT : Dates

Opérations

12/10/2015

Achats de matières consommables Réglés par Chèques barré non endossable. Chèque figurant sur le relevé du mois 11/2015 Commissions bancaires Prélèvement bancaire mois 11/2015 Révision du moteur de la voiture mise à la disposition du directeur général. Réglée en espèces Achat d’un logiciel de gestion commerciale par Chèques barré non endossable. Chèque figurant sur le relevé du mois 12/2015 Loyer d’un local meublé (quatre nuitées) en espèces

02/11/2015 26/11/2015

11/11/2015

12/11/2015

25/11/2015

25/11/2015

27/11/2012

28/11/2015

29/11/2015

Formation des salariés par Chèque certifié. Chèque figurant sur le relevé du mois 11/2015 (deux jours de formation) Achat des additifs (Eléments nécessaires pour la fabrication de ciments) réglé par Lettre de change normalisé à échéance 02/02/2013. Lettre escomptée le 28/11/2012 Achat de joués de AACHOURA par Chèques barré non endossable. Chèque figurant sur le relevé du mois 11/2015 Frais d’escompte d’une lettre de change figurant sur le relevé bancaire du mois 11/2015 Salaire du mois 11/2015 par Virements bancaires

29/11/2015

Primes d’assurances incendie Virements bancaires

30/11/2015

Importation d’une machine-outil Facture fournisseur 600000 DH et Droits douane 20000 DH. La machine et les droits de douane sont réglés effectivement par virement bancaire mois 11/2015 Avance sur une commande de Gypse par Chèque barré non

30/11/2015

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Montants 840000

Montant de la TVA Exigible

Montant de la TVA Déductible 840.000 x 20%/1,2 =

140.000 2200

6000

24000

42000

2.200 x 10%/1,1 = 200 TVA n’est déductible puisque la révision concerne la voiture de service (Article 106). TVA n’est pas déductible, car le décaissement n’est pas effectif le mois 11 5.000 x 4 x 20%/1,2 =

3.333,33 5.000 x 2 x 20%/1,2 =

24000

720000

840000

2400

3200000 480000

1.666.67 La TVA n’est déductible on doit attendre la date d’échéance même si la lettre est escomptée le mois 11. C’est libéralité qui ne donne pas droit à la déduction de la TVA (Article 106 du CGI)

2.400 x 10%/1,1 218,18 Opération hors champ d’application de la TVA Opération exonérée sans droit à déduction (Article 91 du CGI)

620.000 x 20% = 620.000 124.000

70.000 x 20%/1,2 70000 45

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15/11/2015

16/11/2015 19/11/2015

20/11/2015

endossable. Chèque figurant sur le relevé du mois 11/2015 Ventes de ciments au magasin de Casablanca réglées Chèques barrés non endossables. Chèque figurant sur le relevé du mois 11/2015 Ventes de ciments à l’Ambassade de la d’Algérie Virements Bancaires Ventes de ciments aux promoteurs de logements sociaux. Ventes réglées par Lettre de change normalisé à échéance 02/02/2016. Lettre escomptée le 27/11/2015 Ventes de ciments à des sociétés autorisées à acheter en Hors TVA. Virements Bancaires

11.666,67 1200000

1.200.000 x 20%/1,2 =

200.000 120000 1200000

Assimilée exportation

à

une

La TVA n’est pas exigible. on doit attendre la date de l’échéance.

600000

La TVA n’est pas exigible

Total

200.000,00

TVA DUE CREDIT DE TVA

281.084,85 81.084,85

Correction Sujet 2 : Calcul du Prorata de déduction et établissement de

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46

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la déclaration de la TVA du mois de novembre 2016 Calcul du Prorata A

= (2.000.000 x 1.2)+(800.000 x 1,2)+(3.000.000 x 1,2)+(1.105.000 x 1,2)+(900.000 x 1,2) = 9.366.000 DH

B

= 230.000 DH

C

= 9.366.000 + 230.000 = 9.596.000 Prorata

= (9.366.000/9.596.000) x 100 = 97,60%

L’entreprise ne peut déduire la TVA grevé un achat donnant droit à la déduction de la TVA qu’à hauteur de 88,67%. Chiffre d’affaires

TVA Exigible

Encaissement d’un acompte sur une commande de marchandises du client MAMADOU à Antananarivo : 100 000 €. Encaissement d’un acompte sur une commande de prestation de services du client Gilles à Casablanca : 240000 DH TTC. Encaissement du solde d’une vente de marchandises au client Mouhamadou à Agadir : 500000 DH TTC. Facture établie en septembre. Encaissement du solde d’une prestation de services au client Martin à Rabat : 48000 DH TTC. La facture a été établie en septembre.

L’acompte encaissé concerne une commande à l’export. L’Exportation exonérée avec droit à déduction (article 92 du CGI) 240.000 x 20%/1,2 = 40.000,00 DH 500.000 x 20%/1,2 = 83.333,33 DH 48.000 x 20%/1,2 = 8.000,00 DH

Total

131.333,33 DH

Achats

Tva déductible sur la Facture

Achat de fournitures de bureau destinées aux services administratifs de l’entreprise pour un montant de 50000 DH HT. Ces fournitures ont été livrées le 5 novembre et réglées par chèque certifié le même jour.

L’achat est supérieur à 5.000 DH et mode de règlement n’est pas cité à l’art 106. TVA déductible = 5000 x 20%/1,2 TVA = 833,33

Achat d’un véhicule de tourisme d’une valeur de 450000 DH HT pour assurer divers déplacements du

Achat exclu du droit à déduction (Art 106 du CGI

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Prorata

97,60%

TVA à déduire

813,33 DH

0,00 DH 47

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directeur commercial. Le véhicule a été mis à disposition de l’entreprise le 19 septembre. Un acompte a été payé à la commande en juillet pour 35000 DH. Achat réglé effectivement le par chèque barré et non endossable 02 novembre. Paiement effectif par chèque barré et non endossable le 28 novembre de travaux d’entretien pour un ascenseur situé dans l’un des immeubles donnés en location pour un montant de 70000 HT. Les travaux ont été exécutés en juillet. Réparation, en août, d’une camionnette utilisée pour les livraisons de meubles ; montant de la facture : 65000 DHHT. Paiement effectué le 28 novembre..

Entretien concerne une opération hors champ d’application de la TVA. La TVA ayant grevée cet entretien n’est pas déductible On suppose que le paiement est effectif TVA = 13.000

0,00 DH

Frais de formation des chargés de projets de l’entreprise 120000 DH TTC réglés effectivement par chèque barré et non endossable. 20.000

Honoraires du médecin du travail réglée effectivement chèque barré et non endossable 9200 DH

97,60%

Opération exonérée sans droit à déduction (article 91 du CGI)

Total

TVA Due

On n’applique pas le prorata puisque la camionnette permet de réaliser uniquement le chiffre d’affaire avec droit à déduction. TVA = 13.000,00 DH On suppose les chargés de projets travail à la fois pour réaliser les opérations hors champ d’application de la TVA et les opérations obligatoirement imposable 19.520,00 0,00 DH

33.333,33 131.333,33 – 33.333,33

98.000,00

Correction Sujet 3

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Sciences Economiques Gestion Semestre 5

Questions : Traitement fiscal, en matière de la TVA, d’un achat supérieur à 5.000 DH (Article 106)

Pour un achat supérieur 5.000 DH dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré non endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement, virement bancaire, procédé électronique ou par compensation avec une créance à l’égard d’une même personne, à condition que cette compensation soit effectuée sur la base de documents dûment datés et signés par les parties concernées et portant acceptation du principe de la compensation, La TVA déductible par jour et par fournisseur = (5.000 x Taux de TVA/(1+Taux de TVA) La TVA déductible par mois et par fournisseur = (50.000 x Taux de TVA/(1+Taux de TVA) Toutefois, les conditions de paiement prévues ci-dessus ne sont pas applicables aux achats d'animaux vivants et produits agricoles non transformés. Sans Droit à déduction, en matière de la TVA, signifie : que la TVA, éventuellement payée, est supportée définitivement par l’entreprise. Dans cette entreprise toutes les dépenses réalisées sont comptabilisées TVA comprise. En matière de la détermination du Résultat Fiscal, les conditions à remplir par les dotations amortissements de véhicule de transport de personne pour qu’elles soient charges déductibles : 1- La base amortissable ne doit pas dépassée 300.000 DH TTC ; 2- Le taux d’amortissement ne peut être inférieur à 20% par an 3- La base amortissable doit être répartie sur 5 ans à part égale

Exercice 1 :

La société CIMENT, spécialisée dans la fabrication et la commercialisation de ciments a réalisé les opérations suivantes : Montant de la TVA Montant de la TVA Dates Opérations Exigible Déductible 01/12/2018 Achats de matières premières 1200000 DH. 75% sont 200.000 x 75% = Réglés par Chèques barré non endossable. Chèque figurant 150.000,00 sur le relevé du mois 12/2018 02/12/2018 Prélèvement de 2200 DH des frais de tenue du compte 2.00 x 10 = bancaire mois 12/2018 200,00 10/12/2018 Révision du moteur du véhicule de transport de personnel Opération exclue du 42000 DH. Réglée par chèque certifié figurant sur le relevé droit à déduction bancaire 12/2018 (article 106) 11/12/2018

12/12/2018

Achats de fourniture de bureau réglés par Chèque barré non endossable. Chèque figurant sur le relevé du mois 12/2018. Montant de TVA sur cet achat est de 7000 DH Loyer d’un local meublé 44000 DH (quatre nuitées) chèque certifié. Chèque figure sur le relevé bancaire du

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7.000,00 5.000 x 4 x20%/1,2 =

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mois 12/2018 25/12/2018

25/12/2018

26/12/2018

27/12/2018

29/12/2018

29/12/2018

29/12/2018

3.333,33

Formation des salariés 44000 DH (4 jours) réglée par virement bancaire. Virement figure sur le relevé du mois 12/2018 Achat des additifs 720000 DH (Eléments nécessaires pour la fabrication de ciments) réglé par Lettre de change normalisé à échéance 02/02/2019. Lettre escomptée le 25/12/2018. Achat de jouets d’AACHOURA 840000 DH Réglé par Chèques barré non endossable. Chèque figurant sur le relevé du mois 12/2018 Frais d’escompte d’une lettre de change 25000 DH figurant sur le relevé bancaire du mois 12/2018

44.000 x 20%/1,2 = 7.333,33

Frais d’assurances des véhicules de livraison de l’entreprise effectivement payé par Virements bancaires mois 12/2018 Avance de 42000 DH sur une commande de Gypse (Matière première) par Chèque barré non endossable. Chèque figurant sur le relevé du mois 12/2018 Ventes 1200000 DH de ciments aux consommateurs non soumis à la TVA réglées Chèques barrés non endossables. Chèque figurant sur le relevé du mois 12/2018 Total

Opération exonérée sans droit à déduction (Article 91 du CGI) 42.000 x 20%/1,2 = 7.000,00

TVA DUE

Attendre l’échéance de la lettre de change C’est une libéralité (Cadeau) exclue du droit à déduction

25.000 x 10%/1,1 = 2272,73

1.200.000x20%/1,2 = 200.000,00 200.000,00

177.139,36

22.860,64

Crédit de TVA Les montants concernant les opérations soumises à la TVA sont TTC et que le régime de l’exigibilité de la TVA est l’encaissement.

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