Examen Consolidation [PDF]

Zitiervorschau

ISCAE 2013-2014 Deuxième année préparatoire de révision comptable Module : Consolidation des Etats Financiers Examen Principal Durée : 2 heures Date : 26 mai 2014 _________________________________ (3 pages) _________________________________ Partie 1 : (16 points) La société anonyme M possède au 31 décembre 2013, les participations suivantes: Société Alfa

Beta

Coût d’acquisitio n

Informations recueillies sur les participations de M

900.000 DT

9.000 actions ordinaires de la société anonyme Alfa souscrites et intégralement libérées lors de la constitution. Le capital de Alfa est composé de 12.000 actions ordinaires de valeur nominale égale à 100 DT chacune.

1.515.000 DT

7.000 actions ordinaires de la société anonyme Beta au capital de 1.000.000 DT divisé en 10.000 titres d’une valeur nominale de 100 DT chacun. Les actions possédées par M ont été souscrites en deux lots : - 1er lot, en janvier 2008 : 1.500 actions pour 260.000 DT, alors que le montant des capitaux propres de Beta s’élevaient à cette date à 1.400.000 DT, et il était relevé l’existence d’une plus-value sur terrain de 100.000 DT. - 2ème lot, au début de l’exercice 2012, le reste des actions, pour 1.255.000 DT y compris des frais d’intermédiaires à hauteur de 5.000 DT. A cette date, les capitaux propres de Beta s’élevait à 1.650.000 DT, et alors que la plus-value sur terrain avait atteint 160.000 DT. le premier lot justifiait à cette date, d’une juste valeur de 310.000 DT.

Gamma

400.000 DT

4.000 actions de la société Gamma au capital de 1.600.000 DT, acquis depuis sa constitution en 2010 avec la participation d’une SICAR qui a conclu un accord de rétrocession en faveur de la société M de 8.000 actions souscrites dans la capital de Gamma et dont la valeur nominale est de 100 DT. Le contrat de portage donne l’option d’achat des actions Gamma à M à un prix qui inclut une plus-value annuelle de 6%, par rapport à la valeur nominale, les résultats réalisées avant la rétrocession, devant revenir au cessionnaire (la société M en cas de levée de l’option d’achat).

Delta

480.000 DT

350.000 titres au nominal de 1 DT l’un, de la société Delta au capital de 500.000 DT. L’acquisition a été faite à la fin de l’exercice 2012, dans le cadre d’une opération spéculative. En effet, et depuis cette date, la société M est à la recherche d’une opportunité de cession en un lot unique de sa participation.

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Par ailleurs, la société Alfa a acquis au début du mois d’avril 2013, 2.000 actions de Beta pour 463.000 DT y compris des frais d’intermédiaires à hauteur de 3.000 DT. A cette date, les capitaux propres de Beta s’élevaient à 1.702.000 DT, (y compris le résultat du premier trimestre 2013) et il a été tenu compte d’une plus-value sur terrain de 180.000 DT. Le lot d’actions possédé par M à cette date avait une juste valeur de 1.450.000 DT. Il est à noter également, que la société Alfa est fournisseur de la société Beta. Au cours de l’exercice 2013, Alfa a vendu des marchandises à Beta pour 170.000 DT, réalisant en moyenne, et comme tous les ans, une marge de 15% sur prix de vente. La marchandise achetée par Beta et non encore vendue au 31 décembre 2013, s’élèvait à 40.000 DT, alors que celle constatée à la fin de l’exercice 2012, était de 30.000 DT. En outre, il a été relevé que Alfa a distribué en juin 2013, la totalité de ses bénéfices de l’exercice 2012. Pour sa part, Delta a procédé aussi, à la distribution de 20.000 DT de son résultat de l’exercice 2012. Les capitaux propres des sociétés Alfa, Beta, Gamma et Delta, tels qu’issus de leurs comptes individuels respectifs, se présentent comparativement comme suit : Société Exercice Capital social Réserves Résultat net de l'exercice

Alfa 2013 2012 1 200 1 200 000 000 456 456 000 000

Beta 2013 2012 1 000 1 000 000 000 690 650 000 000

Gamma 2013 2012 1 600 1 600 000 000 195 120 000 000

52 000 44 000 55 000 40 000 92 000 75 000

Delta 2013 2012 500 500 000 000 90 82 000 000 34 28 000 000

Travail à faire : A. En s’appuyant sur le système comptable des entreprises et la législation en vigueur en Tunisie, A1. déterminer les pourcentages de contrôle et d’intérêt de la société M dans les sociétés Alfa, Beta, Gamma et Delta 31 décembre 2013, et la situation de chacune d’entre elles dans le périmètre de consolidation (argumenter vos réponses). (2 points) A2. Sachant que l’ensemble des sociétés consolidables sont soumises à l’impôt sur les sociétés au taux de 30% et en supposant que le cumul des comptes a été régulièrement effectué, il vous est demandé de : A2.1. Proposer, au titre de l’exercice 2013, les traitements qui s’imposent en consolidation avant l’étape de partage des capitaux propres. (5 points) A2.2. Proposer, pour les filiales, les écritures relatives au partage des capitaux propres et à l’élimination des titres de participation. (5 points) B. Si M devait préparer ses états financiers consolidés en conformité avec les IFRS,

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B1. Préciser les divergences qui pourraient exister, à l’égard de la société Delta, dans sa position par rapport au périmètre de consolidation. (1 point) B2. Préciser les divergences à l’égard du traitement et de la répartition des capitaux propres des sociétés consolidées. (3 points) NB : a. Il n’y a pas d’opérations susceptibles d’impacter la consolidation, en dehors de celles décrites au niveau de l’énoncé. b. Les écarts d’acquisition positifs sont amortissables sur 10 ans. c. La fiscalité différée est traitée conformément à la norme IAS 12, Impôts sur le résultat.

Partie 2 : (4 points)

La société mère M détient une filiale F à hauteur de 80%. F détient à son tour 40% de la société C intégrée proportionnellement et 30% de la société A mise en équivalence. La société C cède une immobilisation à la société A au début de l’exercice N pour une valeur de 700, alors qu’elle l’a été achetée depuis 4 ans pour 1000 et amortie à hauteur de 10% par an. A a amorti le bien en question sur la durée restante soit 6 ans. 1. Présenter, pour l’exercice N, les retraitements de consolidation relatifs l’immobilisation cédée par C (3 points). 2. Si C était elle-même mise en équivalence, présenter le traitement qui en découle (1 point). NB : M, F, C et A sont soumises à l’impôt sur les sociétés au taux de 30%

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