Examen de Contrôle 2016 - M2-Consolidation (Enoncé Et Corrigé) [PDF]

Zitiervorschau

Institut des Hautes Etudes Commerciales. Carthage Filières : Mastère Révision Comptable (M2).…………….…….… Matière : Consolidation…………………………………….. Enseignant : Mohamed Neji Hergli………………………………..

2H

Examen de contrôle, Juin 2016 Documents autorisés : Aucun Matériel autorisé : Une calculatrice de poche à fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de transmission, à l’exclusion de tout autre élément matériel ou documentaire. Document remis au candidat : Le sujet comporte 3 pages numérotées de 1/3 à 3/3. Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition. Le sujet se présente sous la forme de deux dossiers indépendants DOSSIER 1 – (10 points) DOSSIER 2 – (10 points)

DOSSIER 1 Au 31/12/2014, la société anonyme "SM" détient 70% du capital de sa filiale "SF" et 10% du capital de l’entreprise associée "SA". La société "SF" détient, de son côté, 20% du capital de la société "SA". La participation de "SM" au capital de la société anonyme "SF" a été acquise en bloc le 01/07/2012 pour un coût d’acquisition de 1.800.000 DT. La société anonyme "SA" a été constituée au début de l’année 2013 avec un capital entièrement libéré de 1.000.000 DT. Les participations de "SM" et de "SF" au capital de "SA" ont été acquises à la constitution pour un coût respectif de 100.000 DT et 200.000 DT. La société "SM" établit, depuis l’exercice clos le 31/12/2012, des états financiers consolidés conformément au système comptable des entreprises en vigueur en Tunisie. Le périmètre des états financiers consolidés comporte exclusivement, outre la société mère, les sociétés "SF" et "SA". Travail à faire : Sur la base des informations fournies en Annexe, et en supposant que le cumul des comptes a été correctement effectué, il vous est demandé de : Page 1/3

a) Proposer tous les traitements qui s’imposent en consolidation au 31/12/2014 (y compris les écritures de partage des capitaux propres des entités intégrées globalement). (9 points) b) Présenter le détail des capitaux propres consolidés et des intérêts minoritaires devant figurer au bilan consolidé de la société "SM" au 31/12/2014. (1 point) N.B : (1) Par hypothèse, les sociétés "SM", "SF" et "SA" sont soumises à l’impôt sur les sociétés au taux de 30%. (2) La fiscalité différée sera traitée conformément à la norme internationale d’information financière IAS 12, Impôts sur le résultat.

DOSSIER 2 La société "M" détient 60% du capital de sa filiale "F". Cette dernière détient 30% du capital d’une entreprise associée "A" : • La société "M" vend des matières premières à la société "A" avec une marge de 10% sur le coût de revient. Ses ventes de l’exercice s’élèvent à 4.800 mDT hors TVA de 18%. Au 31/12/N, la société "A" détient en stocks des matières premières livrées par "M" pour 440 mDT. Au 31/12/N-1, le stock de "A" en provenance de "M" figurait au bilan pour 1.100 mDT. • La société "M" a cédé au cours de l’exercice N-2 un terrain à la société "F", dont la valeur d’origine s’élevait à 2.800 mDT, pour un prix de cession de 6.400 mDT. • La société "A" a cédé à la société "M", le 1/1/N-2, pour 720 mDT une machine qu’elle avait acquise à 960 mDT, le 1/1/N-4, et qu’elle avait amorti linéairement sur 6 ans. La société "M" décidait de pratiquer un amortissement linéaire sur les années restant à courir. • La société "M" a emprunté auprès de la société "F" la somme de 4.000 mDT. Les intérêts courus et non échus s’élèvent au 31/12/N à 160 mDT. Les intérêts constatés chez "M" s’élèvent à 180 mDT en N. • La société "F" a perçu, en N, des dividendes pour 150 mDT, en provenance de "A". Travail à faire : Passer les écritures d’éliminations au titre de l’exercice clos le 31/12/N, sachant que la fiscalité différée sera traitée conformément à IAS 12 sur la base d’un impôt sur les sociétés au taux de 30%. (10 points) Annexe : Extrait des liasses de consolidation •

La structure des capitaux propres de la société "SF", au 01/07/2012, se présente comme suit (en dinars) : Capital Réserves Résultat net de la période

2.000.000 120.000 56.000 Page 2/3

•

L’évaluation à la juste valeur des actifs et passifs identifiables de la société "SF", au 01/07/2012, a permis de dégager uniquement une plus-value sur un ensemble immobilier pour 320.000 DT (dont 120.000 DT pour la composante "terrain").

•

La durée d’utilité résiduelle de la composante "constructions" est estimée à 10 ans au 01/07/2012.

•

Les écarts d’acquisition sont amortissables sur 5 ans.

•

L’examen des différences temporelles issues des comptes individuels de toutes les sociétés incluses dans le périmètre de consolidation a permis de relever l’existence de provisions pour garanties données à la clientèle non déduites fiscalement et figurant au bilan de la société mère pour 200.000 DT au 31/12/2014 (dont 160.000 DT imputables aux exercices antérieurs).

•

La société mère a débloqué, le 01/04/2013, un prêt de 400.000 DT à la société "SF". La durée de remboursement de ce prêt a été fixée à 7 ans dont 2 années de grâce. Les intérêts payables annuellement à terme échu, à partir du 01/04/2014, sont décomptés au taux fixe de 7%. Ce prêt, mobilisé sur les ressources propres de la société mère (sans recours au financement externe) a été contracté en vue de financer spécifiquement la construction du nouveau siège social de la filiale "SF" (l’achèvement des travaux est prévu pour le début de l’année 2016). Au 31/12/2014, les charges d’emprunt encourues au titre dudit prêt ont été incorporées au coût des travaux en cours à hauteur de 31.500 DT (dont 7.000 DT imputables aux exercices antérieurs).

•

Le 02/01/2013, la société "SA" avait cédé à la société "SF" un matériel industriel et avait réalisé une plus-value de cession de 40.000 DT. La durée d’utilité du matériel est estimée à 4 ans chez la société "SF". Au 31/12/2014, ledit matériel figure parmi les immobilisations corporelles de la société "SF".

•

Le groupe applique la méthode de référence prévue par la norme NCT 38 pour la comptabilisation initiale des regroupements d’entreprises.

•

Les capitaux propres issus des comptes individuels de chaque société se présentent au 31/12/2014 comme suit (en dinars) :

Capital Réserves Résultat de l’exercice

SM 4.000.000 600.000 540.000

SF 2.000.000 320.000 240.000

SA 1.000.000 180.000 80.000

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DOSSIER 1 (10 points) Question a : (9 points) Structure du groupe :

SM 10%

70%

SF

20%

SA

1. Mise en équivalence des titres A chez M (B)

(G)

Titres mis en équivalence (B) Titres de participation dans "A" (B) Réserves "M" (180.000x10%) (B) Résultat "M" (80.000x10%) Résultat global (en gestion) (G) Q.P.R.S.M.E

126 000 100 000 18 000 8 000 8 000 8 000

(0,50 point)

(0,25 point)

2. Mise en équivalence des titres A chez F (B)

(G)

Titres mis en équivalence (B) Titres de participation dans "A" (B) Réserves "F" (180.000x20%) (B) Résultat "F" (80.000x20%) Résultat global (en gestion) (G) Q.P.R.S.M.E

252 000 200 000 (0,50 point) 36 000 16 000 16 000 16 000

(0,25 point)

3. Retraitement d'homogénéité de la fiscalité différée sur provisions non déduites par M (B)

(G)

Actif d'impôt différé (B) Réserves "M" [160.000x30%] (B) Résultat "M" [40.000x30%] Résultat global (en gestion) (G) Produit d'impôt différé

60 000

12 000

48 000 (0,50 point) 12 000 12 000

(0,25 point)

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4. Elimination des charges financières incorporées au coût du siège social La capitalisation des coûts d'emprunt directement attribuables à l'acquisition, la construction ou la production d'un actif éligible doit être réalisée dans les comptes consolidés du groupe. Toutefois, le montant des coûts capitalisés va être ajusté afin de prendre en compte la manière dont les actifs éligibles sont financés dans une perspective groupe : -

-

Si le groupe n'a pas recours au financement externe, dans ce cas, les intérêts capitalisés par la filiale doivent être éliminés puisque le groupe ne supporte pas de coût d'emprunt dans ses comptes consolidés. Si le groupe a recours au financement externe, le montant des coûts d'emprunt capitalisés va être déterminé conformément à NCT 13.10 dans le cas d'emprunt spécifique ou NCT 13.12 dans le cas d'emprunts généraux.

Dans le cas de l’espèce, le groupe n’a pas eu recours au financement externe. En conséquence, les intérêts capitalisés par la filiale "F" doivent être éliminés : (B) (B) (B) (G)

Réserves "F" [7.000 x (1-30%)] Résultat "F" [24.500 x (1-30%)] Actif d'impôt différé [(7.000 + 24.500) x30%] (B) Constructions en cours Charges d'intérêts (G) Produit d'impôt différé [24.500x30%] (G) Résultat global (en gestion)

4 900 17 150 9 450 24 500

(0,50 point) 31 500 7 350 (0,50 point) 17 150

5. Elimination des créances et dettes réciproques (B) (B)

Emprunt non courant (chez F) (B) Prêt non courant (chez M) Dettes rattachées aux emprunts (chez F) (400.000 x7%x9/12) (B) Créances rattachées aux emprunts (chez M)

400 000 21 000

400 000

(0,25 point) (0,25 point)

21 000

6. Elimination des charges et produits réciproques (B)

Produits d'intérêts (chez M) (400.000x7%x3/12) + (400.000x7%x9/12) (B) Charges d'intérêts (chez F)

28 000 (0,25 point) 28 000

7. Elimination de la plus-value sur cession du matériel (B) (B)

Réserves "M" [40.000x10%x(1-30%)] Réserves "F" [40.000x20%x(1-30%)] (B) Titres mis en équivalence

2 800 5 600

(0,50 point) 8 400

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8. Reprise de la plus-value différée au rythme des amortissements (B)

(G)

Titres mis en équivalence (B) Réserves "M" [40.000x10%x(1-30%)]/4 (B) Réserves "F" [40.000x20%x(1-30%)]/4 (B) Résultat "M" [40.000x10%x(1-30%)]/4 (B) Résultat "F" [40.000x20%x(1-30%)]/4 Résultat global (en gestion) (G) Q.P.R.S.M.E

4 200 700 1 400 (0,50 point) 700 1 400 2 100

(0,25 point)

2 100

9. Détermination des écarts de 1ère consolidation au 01/07/2012 Capitaux propres au 01/07/2012 + Value sur Terrain + Value sur Constructions - Passif d'impôt différé (160.000x30%) Juste valeur des éléments identifiables acquis Part de M : [70%x2.400.000] (1) Coût d’acquisition (2) Goodwill (2) - (1) (0,50 point)

2 176 000 120 000 200 000 (96 000) 2 400 000 1 680 000 1 800 000 120 000

10. Mise en évidence des écarts de première consolidation sur titres F (traitement de référence) (B) (B) (B)

Goodwill Terrain [120.000x70%] Constructions [200.000x70%] (B) Passif d'impôt différé [96.000x70%] (B) Titres de participation dans "F"

120 000 84 000 140 000

(0,50 point) 67 200 276 800

11. Amortissement du Goodwill (B) (B) (G)

Réserves "M" [120.000x20%x1,5] Résultat "M" [120.000x20%] (B) Amortissement du Goodwill Dotations aux amortissements (G) Résultat global (en gestion)

36 000 24 000

(0,50 point) 60 000

24 000 24 000

(0,25 point)

12. Amortissement de l’écart d’évaluation sur constructions (B) (B) (B) (G)

Réserves "M" [140.000x10%x1,5x70%] Résultat "M" [140.000x10%x70%] Passif d'impôt différé [200.000x30%x10%x2,5] (B) Amortissement des constructions Dotations aux amortissements (G) Produit d'impôt différé (B) Résultat global (en gestion)

14 700 9 800 10 500

(0,50 point) 35 000

14 000

4 200 (0,25 point) 9 800

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13. Capitaux propres des sociétés intégrées globalement après retraitements de consolidation

Désignation Capital Réserves Résultat Total

M 4 000 000 613 200 526 900 5 140 100

14. Partage des résultats (B) Résultat "M" (B) Résultats consolidés (B) Résultat "F" (B) Résultats consolidés (240.250x70%) (B) Intérêts minoritaires (240.250x30%)

F 2 000 000 346 900 240 250 2 587 150

526 900 526 900 240 250 168 175 72 075

15. Partage des autres capitaux propres (B) Réserves "M" (B) Réserves consolidées (B) Capital "F" (B) Réserves "F" (B) Titres de participation dans "F" (2.176.000x70%) (B) Réserves consolidées 2.346.900x70%-1.523.200x100% (B) Intérêts minoritaires 2.346.900x30%-1.523.200x0%

613 200 613 200

(0,25 point) (0,50 point)

(0,25 point)

2 000 000 346 900 1 523 200 119 630

(0,25 point)

704 070

Question b : (1 point) Au bilan consolidé de l’exercice clos le 31/12/2014, le détail des capitaux propres consolidés et des intérêts minoritaires se présente comme suit : Capitaux propres & Passifs Capital

31/12/2014 4.000.000

Réserves consolidées

732.830

Résultat consolidé

695.075

Total des capitaux propres consolidés Intérêts minoritaires

5.427.905

(0,50 point)

776.145

(0,50 point)

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DOSSIER 2 (10 points)

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