Examen de Contrôle 2015 - M2-Consolidation (Enoncé Et Corrigé) [PDF]

Zitiervorschau

Institut des Hautes Etudes Commerciales. Carthage Filières : Mastère Révision Comptable (M2).…………….…….… Matière : Consolidation…………………………………….. Enseignant : Mohamed Neji Hergli………………………………..

2H

Examen de contrôle, Juin 2015 Documents autorisés : Aucun Matériel autorisé : Une calculatrice de poche à fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de transmission, à l’exclusion de tout autre élément matériel ou documentaire. Document remis au candidat : Le sujet comporte 3 pages numérotées de 1/3 à 3/3. Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition. Le sujet se présente sous la forme de trois dossiers indépendants DOSSIER 1 – (7 points) DOSSIER 2 – (7 points) DOSSIER 3 – (6 points)

DOSSIER 1 La société "SM" détient 80% du capital de sa filiale "SF". Cette dernière détient 25% du capital d’une entreprise associée "SA" : • La société "SA" vend des matières premières à la société "SM" avec une marge de 10% sur le coût de revient. Ses ventes de l’exercice s’élèvent à 2.400 mDT hors TVA de 18%. Au 31/12/N, la société "SM" détient en stocks des matières premières livrées par "SA" pour 220 mDT. Au 31/12/N-1, le stock de "SM" en provenance de "SA" figurait au bilan pour 550 mDT. • La société "SF" a cédé au cours de l’exercice N-2 un terrain à la société "SM", dont la valeur d’origine s’élevait à 1.400 mDT, pour un prix de cession de 3.200 mDT. • La société "SM" a cédé à la société "SA", le 1/1/N-2, pour 360 mDT une machine qu’elle avait acquise à 480 mDT, le 1/1/N-4, et qu’elle avait amorti linéairement sur 6 ans. La société "SA" décidait de pratiquer un amortissement linéaire sur les années restant à courir.

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• La société "SF" a emprunté auprès de la société "SM" la somme de 2.000 mDT. Les intérêts courus et non échus s’élèvent au 31/12/N à 80 mDT. Les intérêts constatés chez "SF" s’élèvent à 90 mDT en N. • La société "SF" a perçu, en N, des dividendes pour 75 mDT, en provenance de "SA". Travail à faire : Passer les écritures d’éliminations au titre de l’exercice clos le 31/12/N, sachant que la fiscalité différée sera traitée conformément à IAS 12 sur la base d’un impôt sur les sociétés au taux de 30%.

DOSSIER 2 Un groupe inclut, outre la société mère "M", deux sociétés filiales désignées "F1" et "F2" : • Le capital de la société "F1" est composé de 140.000 actions ordinaires (AO) et de 60.000 actions à dividende prioritaire sans droit de vote (ADP) de valeur nominale égale à 10 DT chacune. Le dividende prioritaire attaché aux ADP est fixé à 6% du nominal. Détenant, depuis la constitution, 70% des actions ordinaires de la société "F1", la société "M" avait souscrit et libéré le 2/1/N-2, 48.000 ADP émises à 12 DT chacune à l’occasion de l’augmentation de capital portant émission des 60.000 ADP avec suppression du droit préférentiel de souscription. La structure des capitaux propres de "F1" se présentait, au 31/12/N-3 et au 2/1/N-2 comme suit : 31/12/N-3 02/01/N-2 Capital 1.400.000 2.000.000 Prime d’émission 120.000 Réserves 210.000 210.000 Résultats reportés 240.000 Résultat 240.000 Total 1.850.000 2.570.000

Aucun écart d’évaluation, sur les éléments identifiables de la société "F1", n’a été relevé au 2/1/N-2. • Le capital de la société "F2" est composé de 10.000 actions ordinaires de valeur nominale égale à 100 DT chacune. La société "M" détient 6.000 actions depuis la constitution. • Après cumul, homogénéisation et élimination des opérations réciproques, les capitaux propres retraités des filiales "F1" et "F2" se présentent, au 31/12/N, comme suit :

Capital Prime d’émission Réserves Résultats reportés Résultat Total

F1 2.000.000 120.000 260.000 * 90.000 2.470.000

F2 1.000.000 (1.400.000) 150.000 (250.000)

(*) Dont 190.000 DT de réserves légales.

Travail à faire : Passer, au 31/12/N, les écritures de mise en évidence des éventuels écarts d’acquisition ainsi que celles relatives au partage des capitaux propres de "F1" et "F2". Page 2/3

DOSSIER 3 La société "F" est établie en France et établit ses comptes en euros (€). Cette entité réalise des prestations de marketing pour le compte du groupe dirigé par la société "M" tout en réalisant des prestations similaires en faveur des tiers. Elle facture usuellement ses prestations en euros. Les dirigeants de "F" ont toute latitude pour définir la stratégie de leur société du moment que le taux de rentabilité fixé par les actionnaires soit atteint. La société "F" a été créée en N-3 à l’initiative de la société "M" qui détient 70% de son capital. Depuis cette date. Les actions détenues dans "F" telles que souscrites et intégralement libérées à la constitution, sont valorisées dans le bilan de "M" pour 260.246 DT. Le bilan de la société "F" au 31/12/N se présente, en euros (€), comme suit : Actifs Immobilisations corporelles Clients et autres débiteurs Liquidités Total

Montants Capitaux propres & passifs 500.000 Capital 80.000 Réserves 420.000 Résultat Divers passifs 1.000.000 Total

Montants 200.000 200.000 100.000 500.000 1.000.000

Les réserves s’expliquent comme suit : Désignation + Résultat N-3 + Résultat N-2 + Résultat N-1 - Dividendes décidés par l’AGO réunie le 5/5/N (*) Total (*) A cette date 1 € = 2,2557

Montant (€) 40.000 60.000 120.000 (20.000) 200.000

Les taux de conversion en dinars pour 1 euro (€) se présentent comme suit : Années Cours au 31/12 N-3 1,9221 N-2 1,9383 N-1 2,0476 N 2,2663

Cours moyen annuel 1,9103 1,9302 1,9930 2,1570

Travail à faire : Procéder, en consolidation, à la conversion en dinars du bilan de la société "F", en justifiant la méthode de conversion choisie.

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Institut des Hautes Etudes Commerciales. Carthage Filières : Mastère Révision Comptable (M2).…………….…….… Matière : Consolidation…………………………………….. Enseignant : Mohamed Neji Hergli………………………………..

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Examen de contrôle, Juin 2015 Documents autorisés : Aucun Matériel autorisé : Une calculatrice de poche à fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de transmission, à l’exclusion de tout autre élément matériel ou documentaire. Document remis au candidat : Le sujet comporte 3 pages numérotées de 1/3 à 3/3. Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition. Le sujet se présente sous la forme de trois dossiers indépendants DOSSIER 1 – (7 points) DOSSIER 2 – (7 points) DOSSIER 3 – (6 points)

DOSSIER 1

SM

80% SF

Stock Final "SM" en provenance de "SA: Marge

220 000 20 000 [0,25 point]

Stock Initial "SM" en provenance de "SA: Marge

550 000 50 000 [0,25 point]

25% SA

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(B) Résultat "SF" [20.000x25%] (B) Titres mis en équivalence (G) Part dans les résultats des SME (G) Résultat global (en gestion) (B) Titres mis en équivalence (B) Résultat "SF" [20.000x25%x30%] (G) Résultat global (en gestion) (G) Part dans les résultats des SME (B) Réserves "SF" [50.000x25%] (B) Résultat "SF" (G) Résultat global (en gestion) (G) Part dans les résultats des SME (B) Résultat "SF" (B) Réserves "SF" [50.000x25%x30%] (G) Part dans les résultats des SME (G) Résultat global (en gestion) (B) Réserves "SF" [3.200.000-1.400.000] (B) Terrains (B) Actif d'impôt différé (B) Réserves "SM" [1.800.000x30%]

VB au 1/1/N-4 Amort cumulés au 31/12/N-3 VCN au 1/1/N-2 Prix de cession au 1/1/N-2 Gain sur cession

(B) Réserves "SM" [40.000x25%] (B) Produits constatés d'avance (B) Actif d'impôt différé [40.000x25%x30%] (B) Réserves "SM"

5 000 5 000 5 000

[0,5 point]

5 000 1 500 1 500 1 500

[0,5 point]

1 500 12 500 12 500 12 500

[0,5 point]

12 500 3 750 3 750 3 750

[0,5 point]

3 750 1 800 000 1 800 000 540 000 540 000

[0,5 point] [0,5 point]

480 000 (160 000) 320 000 360 000 40 000 [0,25 point]

10 000 10 000 3 000 3 000

(B) Produits constatés d'avance (B) Réserves "SM" [10.000x2/4] (B) Résultat "SM" [10.000/4] (G) Résultat global (en gestion) (G) Gains nets sur cession d'immob.

7 500

(B) Réserves "SM" [10.000x2/4x30%] (B) Résultat "SM" [10.000x1/4x30%] (B) Actif d'impôt différé (G) Charge d'impôt différé (G) Résultat global (en gestion)

1 500 750

[0,5 point] [0,5 point]

5 000 2 500 [0,5 point] 2 500 2 500

2 250 [0,5 point] 750 750

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(B) Emprunts (chez SF) (B) Prêts chez (SM) (B) Dettes rattachées aux emprunts (chez SF) (B) Créances rattachées aux prêts (chez SM) (G) Produits financiers (chez SM) (G) Charges financières (chez SF)

2 000 000 2 000 000 80 000 80 000 90 000 90 000

(B) Résultat "SF" (B) Réserves "SF" (G) Revenus de VMP (G) Résultat global (en gestion)

[0,25 point] [0,25 point] [0,25 point]

75 000 75 000 75 000

[0,5 point]

75 000

DOSSIER 2 Pour préserver 70% de parts d'intérêts dans "F1" la société "M" a dû souscrire à 42.000 ADP à titre irréductible 60 000 140 000 3 7 42 000 98 000 Pour acquérir 3% de parts d'intérêts supplémentaires la société "M" a dû souscrire pour le reliquat soit 6.000 ADP (48.000-42.000) Coût du regroupement d’entreprises (coût des titres) [6.000x12] (1) Capitaux propres "F1" au jour de l’acquisition [2.570.000]

72 000 2 570 000

+ Ecarts d'évaluation

0

Juste Valeur des actifs & passifs identifiables acquis hors impôt différé =

2 570 000

± Fiscalité différée sur écarts d’évaluation

0

Juste Valeur des actifs & passifs identifiables acquis =

2 570 000

Q.P de "M" dans la J.V des actifs & passifs identifiables acquis (2)

3%

77 100

Goodwill négatif (1)-(2)

(5 100)

(B) Titres de participation dans "F1" (B) Goodwill négatif

[1 point]

5 100 5 100

[1 point]

Part de "M" dans résultat "F1" + QP à virer en réserves légales [0,5 point] (90.000x5%)*73% + QP dans dividende prioritaire [0,5 point] (60.000x10x6%)x(48.000/60000) +QP dans dividende revenant aux A.O [0,5 point] [90.000-90.000x5%-(60.000x10x6%)]x(98.000/140.000)

3 285 28 800 34 650 66 735

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(B) Résultat "F1" (B) Résultats consolidés (B) Intérêts minoritaires (B) Capital "F1" (B) Prime d'émission "F1" (B) Réserves "F1" (B) Titres de participation dans "F1" (B) Réserves consolidées (B) Intérêts minoritaires

90 000 66 735 [0,5 point] 23 265 2 000 000 120 000 260 000 1 561 100 176 300 642 600

(B) Résultat "F2" (B) Résultats consolidés

150 000 150 000

(B) Capital "F2" (B) Réserves consolidées (B) Titres de participation dans "F2" (B) Résultats reportés "F2"

1 000 000 1 000 000 600 000 1 400 000

[1 point]

[1 point]

[1 point]

DOSSIER 3 Entité autonome ayant une monnaie fonctionnelle = € [0,5 point]

Actifs Immobilisations corporelles Clients et autres débiteurs Liquidités

€

1 000 000

Capitaux propres & passifs

€

Divers passifs Total

DT

500 000 2,2663 1 133 150 [0,5 point] 80 000 2,2663 181 304 [0,5 point] 420 000 2,2663 951 846 [0,5 point]

Total

Capital Réserves Résultat Ecart de conversion

@

2 266 300 @

DT

200 000 1,8589 (*) 371 780 [1 point] 200 000 1,9314 386 270 100 000 2,1570 215 700 [0,5 point]

(*) 260 246/70%x200 000

159 400

500 000 2,2663 1 133 150 [0,5 point] 1 000 000 2 266 300

Désignation

€

+ Résultat N-3 + Résultat N-2 + Résultat N-1 - Dividendes décidés par l’AGO réunie le 5/5/N Total

40 000 60 000 120 000 (20 000) 200 000

@

DT

1,9103 76 412 [0,5 point] 1,9302 115 812 [0,5 point] 1,9930 239 160 [0,5 point] 2,2557 (45 114) [0,5 point]

386 270

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