DS 04 04 02 Office C [PDF]

Zitiervorschau

Comptabilité et Audit

Les comptes de groupe Travaux de pré-consolidation Cas OFFICE - Corrigé 1) Retraitements 1- Ecarts de conversion a- Écart de conversion actif de 60 000 € en N COMPTES DE BILAN Prov perte de change Ecart de conversion actif

COMPTES DE GESTION 60 000 60 000

Perte de change Dotations aux prov

60 000 60 000

Ce retraitement ne nécessite pas de comptabilisation d'impôt différé puisque dans les comptes individuels l'impôt exigible a été calculé en tenant compte de la réintégration de la provision et de la déduction de l'écart actif sur le 2058 A. La charge d'impôt dans les comptes consolidés est donc égale à la charge d'impôt dans les comptes individuels. b- Écart de conversion actif de 30 000 € de N-1 provisionné 20 000 € Reconstitution de l'à nouveau COMPTES DE BILAN Prov perte de change Réserves Écart de conversion actif

COMPTES DE GESTION

20 000 10 000 30 000

COMPTES DE BILAN Écart de conversion actif Prov perte de change Résultat

COMPTES DE GESTION

30 000 20 000 10 000

Reprises sur provisions Résultat global Perte de change

20 000 10 000 30 000

Si les écritures bilan sont condensées (méthode directe), les écritures sont les suivantes : COMPTES DE BILAN Réserves Résultat

COMPTES DE GESTION

10 000 10 000

Reprises sur provisions Résultat global Perte de change

20 000 10 000 30 000

c- Écart de conversion passif de 21 000 € en N COMPTES DE BILAN Écart de conversion passif Résultat Annulation de l'écart

COMPTES DE GESTION 21 000 21 000

Résultat global 21 000 Gain de change Comptabilisation du gain latent en résultat financier

21 000

Ce retraitement ne nécessite pas de comptabilisation d'impôt différé puisque dans les comptes individuels l'impôt exigible a été calculé en tenant compte de la réintégration de l'écart de conversion passif sur le 2058 A. La charge d'impôt dans les comptes consolidés est donc égale à la charge d'impôt dans les comptes individuels.

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Cas OFFICE - Corrigé - 1/5

Comptabilité et Audit

d- Écart de conversion passif de 15 000 € de N-1 Reconstitution de l'à nouveau COMPTES DE BILAN 1 Écart de conversion passif Réserves Annulation de l'écart

COMPTES DE GESTION

15 000 15 000

Correction de l'année COMPTES DE BILAN

COMPTES DE GESTION

1 Résultat Écart de conversion passif

15 000 15 000

Gain de change Résultat global

15 000 15 000

Si les écritures bilan sont condensées (méthode directe), les écritures sont les suivantes : COMPTES DE BILAN

COMPTES DE GESTION

1 Résultat Réserves

15 000 15 000

Gain de change Résultat global

15 000 15 000

Le gain de change de 15 000 € a été constaté en N dans le résultat. Ainsi, dans les comptes consolidés de N+1 le montant de 15 000 € doit être inscrit dans les réserves. 2- Contribution sociale de solidarité des sociétés (C3S) Selon le Code général des impôts, la contribution de l'année N n'est déductible que sur l'année N+1. L'objectif en consolidation est de constater la déductibilité immédiate en consolidation en comptabilisant une créance d'impôt (impôt différé actif). COMPTES DE BILAN Impôt différé actif Résultat 90 000 * 1/3 Année N

COMPTES DE GESTION 30 000 30 000

Résultat global Impôt sur les bénéfices 90 000 * 1/3

30 000 30 000

La contribution de l'année N-1 devient déductible dans les déclarations fiscales individuelles N (2058 A). L'objectif en consolidation est d’inscrire l'économie d'impôt en réserves (car charge de l'année N-1) et de neutraliser celle qui figure dans les comptes individuels en résultat. COMPTES DE BILAN Résultat Réserves Part de N-1 60 000 * 1/3

COMPTES DE GESTION 20 000 20 000

Impôt sur les bénéfices Résultat global

20 000 20 000

3- Subvention d’investissement Le coût d’acquisition du matériel est de 160 000 €. La subvention était égale à 50 % * 160 000 = 80 000 €. La société a viré au résultat de l’exercice N-2, N-1 et N soit 16 000 * 3 ans = 48 000 €.

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Cas OFFICE - Corrigé - 2/5

Comptabilité et Audit

La subvention figurant au bilan pour 32 000 est un produit qui doit être rattaché aux résultats des exercices futurs (produit constaté d'avance). COMPTES DE BILAN Subvention d'investissement

Compte de régularisation passif

COMPTES DE GESTION 32 000 32 000

Il n'y pas de divergence entre base fiscale et base comptable, donc pas d'imposition différée. L'impôt exigible constaté dans les comptes individuels sur le virement de 16 000 est identique en consolidation (conséquence de l'optique dans laquelle l'on s'est placé, c'est à dire produit qui doit être rattaché aux exercices futurs). 4- Provision pour hausse des prix Il faut neutraliser l’impact de cette provision réglementée (donc fiscale) sur les postes réserves et résultat. Cette situation peut être résumée dans le tableau suivant au 31/12/N : Comptes individuels (BASE FISCALE) Réserves

Résultat

Comptes consolidés (BASE COMPTABLE)

Écriture 1 - 240 000 (DAP de N-6) écriture 2 + 80 000 (Économie d'IS sur DAP N-6) Écriture 1 + 240 000 (Reprise de N) écriture 2 - 80 000 (IS sur reprise) COMPTES DE BILAN 1

Résultat Réserves Élimination de la provision de N-6 2 Réserves Résultat

+ 240 000 =0 - 80 000 - 240 000 =0 + 80 000 COMPTES DE GESTION

240 000 240 000

80 000 80 000

Reprise sur provisions Résultat global Élimination de la reprise

240 000 240 000

Résultat global Impôt sur les bénéfices

80 000 80 000

5- Frais d’acquisition des immobilisations Dans les comptes consolidés, les frais d’acquisition d’immobilisations doivent être incorporés dans le coût des actifs concernés. L’objectif en consolidation est d’annuler les charges constatées dans les comptes individuels, modifier la valeur de l’immobilisation du montant des frais d’acquisition et constater les impôts différés générés par ces retraitements.

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Cas OFFICE - Corrigé - 3/5

Comptabilité et Audit

COMPTES DE BILAN 1 Matériel

30 000

Résultat Modification de la VO du matériel 2 Résultat Amortissement du matériel 30 000 / 10 ans Correction des amortissements

30 000

3 000

Résultat

9 000

3 000

Impôt différé passif (30 000 - 3 000) * 1/3 Imposition différée

9 000

COMPTES DE GESTION Résultat global Charges (frais d’acquisition) Annulation des charges

30 000 30 000

Dotations aux amortissements Résultat global 30 000 / 10 ans Correction des amortissements du matériel

3 000

Impôt sur les bénéfices Résultat global (30 000 – 3 000) x 1/3

9 000

3 000

9 000

6- Frais d’émission d’emprunt L'objectif en consolidation est de procéder à l'étalement des frais d'émission d'emprunt sur la durée de vie de l'emprunt. Ces frais d’émission s’élèvent à 3 % * 95 € * 30 000 = 85 500 €. Le montant net de charges à répartir au 31/12/N est égal à 85 500/10 ans * 6 ans = 51 300 € COMPTES DE BILAN Charges à répartir d'émission d'emprunt) Résultat (DAP de N) Réserves (7 * 8 550)

(frais

COMPTES DE GESTION 51 300

Dotations aux amortissements

8 550

8 550

Résultat global

8 550

59 850

Réserves (59 850 * 1/3) Résultat (8 550 * 1/3) Impôt différé passif

19 950 2 850 17 100

Résultat global Impôt sur les bénéfices

2 850 2 850

Cette situation peut être résumée dans le tableau suivant : Comptes individuels (BASE FISCALE)

Comptes consolidés (BASE COMPTABLE)

Charges à répartir (en net au bilan) (Frais d'émission d'emprunt) 0 Résultat Réserves

0 - 85 500 (Charge de N-3)

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+ 51 300 - 8 550 = - 8 550 (DAP sur N) + 59 850

= - 25 650 (DAP de N-3, N-2 et N-1)

Cas OFFICE - Corrigé - 4/5

Comptabilité et Audit

L’impôt différé passif de 17 100 (33,1/3% * 51 300) représente l’impact de l’IS sur la charge à répartir de 51 300 figurant au bilan consolidé. 2) Subvention d'investissement L’objectif en consolidation est d’éliminer la subvention des capitaux propres, l’inscrire en produit constaté d’avance en tenant compte des impôts différés. Le virement dans les comptes individuels a été effectué selon un rythme d’amortissements différent de celui retenu en consolidation. La société a amorti fiscalement en dégressif et donc virée au résultat fiscal en fonction de ce plan dégressif. Le décalage entre la comptabilité et la fiscalité a été prise en compte sur le 2058 A. Les amortissements pour dépréciation et le virement au résultat en fonction du linéaire comptabilisés dans les comptes individuels ne donnent lieu à aucun retraitement dans les comptes consolidés. Les amortissements dérogatoires doivent être repris dans les comptes consolidés. Cette annulation est génératrice d’impôt différé. Les réintégrations de la quote-part virée doivent donner lieu à la constatation d’un impôt différé. N-2 N-1 N

Amortissement dégressif 160 000 * 35 % = 56 000 104 000 * 35 % = 36 400 67 600 * 35 % = 23 660

Amortissement linéaire 160 000 * 20 % = 32 000 160 000 * 20 % = 32 000 160 000 * 20 % = 32 000

N-2 N-1 N

Virement effectué sur la base du dégressif 56 000 * 50 % = 28 000 36 400 * 50 % = 18 200 23 660 * 50 % = 11 830

Amortissements dérogatoires + 24 000 + 4 400 - 8 340

Virement sur la base du linéaire 32 000 * 50 % = 16 000 32 000 * 50 % = 16 000 32 000 * 50 % = 16 000

2058 A + 12 000 (R) + 2 200 (R) - 4 170 (D) + 10 030

Les écritures de retraitement sont les suivantes au 31/12/N : COMPTES DE BILAN Subvention d'investissement

Compte de régularisation passif

Impôt différé actif (10 030 * 1/3) Résultat (4 170 * 1/3) Réserves [(12 000 + 2 200) * 1/3] Impôt différé sur les réintégrations et déductions Amortissements dérogatoires Résultat Réserves Correction des amortissements Réserves (28 400 * 1/3) Résultat (8 340 * 1/3) Impôt différé passif Impôt différé sur l’élimination des dérogatoires

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COMPTES DE GESTION 32 000 32 000

3 343 1 390 4 733

20 060 8 340 28 400

Impôt sur les bénéfices Résultat global Impôt différé sur la réintégration

1 390

Reprise dérogatoire Résultat global Élimination de la dérogatoire

8 340

1 390

8 340 reprise

Résultat global Impôt sur les bénéfices Impôt différé sur l’élimination de la reprise dérogatoire

2 780 2 780

9 466 2 780 6 686

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