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COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE – SEMESTRE 2 – DUT TC
CHAPITRE 4 LA VALORISATION DES STOCKS
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I. LA PLACE DES STOCKS DANS LE CYCLE D’EXPLOITATION
Les stocks sont présents à tous les stades du processus de fabrication. La tenue des comptes de stocks en comptabilité de gestion permet le suivi des quantités et la valorisation des stocks. Affecter les consommations de matières aux coûts concernés
ACHAT MP2
Stock
Stock
ATELIER 2
ACHAT MP1
PRODUCTION ATELIER 1
APPROVISIONNEMENT
VENTE Stock
Stock
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VENTE PF1 VENTE PF2
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I. LA PLACE DES STOCKS DANS LE CYCLE D’EXPLOITATION
ACHAT MP2
Stock
Stock
ATELIER 2
ACHAT MP1
PRODUCTION ATELIER 1
APPROVISIONNEMENT
Coût d’achat des matières premières achetées
Coût d’achat des matières premières consommées
VALORISATION DES ENTREES EN STOCK
VALORISATION DES SORTIES DE STOCK
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COÛT DE PRODUCTION
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I. LA PLACE DES STOCKS DANS LE CYCLE D’EXPLOITATION
ATELIER 2
ATELIER 1
PRODUCTION Stock
Stock
Coût de production des produits finis fabriqués VALORISATION DES ENTREES EN STOCK
VENTE PF1 VENTE PF2
Coût de production des produits finis vendus
COÛT DE REVIENT
VALORISATION DES SORTIES DE STOCK
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II. LA TENUE DES COMPTES DE STOCKS
COMPTABILITE GENERALE
COMPTABILITE DE GESTION
INVENTAIRE INTERMITTENT EXTRA-COMPTABLE = INVENTAIRE PHYSIQUE (OBLIGATOIRE UNE FOIS PAR AN)
INVENTAIRE PERMANENT = PERMET DE CONNAÎTRE A TOUT MOMENT LES QUANTITES EN STOCK ET LEUR VALEUR
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II. LA TENUE DES COMPTES DE STOCKS
Les comptes de stock font ainsi apparaître les éléments suivants :
STOCK INITIAL
ENTREES EN STOCK Evaluées au coût d’achat ou au coût de production
SORTIES DE STOCK Valorisées selon la méthode d’évaluation choisie STOCK FINAL
STOCK FINAL = STOCK INITIAL + ENTREES EN STOCK – SORTIES DE STOCK © CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE – IUT SENART-FONTAINEBLEAU
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III. LA VALORISATION DES ENTREES EN STOCK
ENTREES EN STOCK VALORISEES AU COÛT D’ACHAT
Stock de matières premières
ENTREES EN STOCK VALORISEES AU COÛT DE PRODUCTION
Stock de produits finis
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IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK (PEPS)
SORTIE DE STOCK : VENTE D’UNE ROSE
ACHATS DE LA PERIODE 50 ROSES à un coût d’achat de 0,80 € pièce
Combien nous a coûté cette rose ?
EN STOCK : 100 ROSES à 0,70 € pièce
Coût d’achat des marchandises achetées
Coût d’achat des marchandises vendues ???
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IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK (PEPS) Méthode du premier entré premier sorti (PEPS) ou First In First Out (FIFO) ou méthode de l’épuisement des stocks
Stock initial
Qté
CU
100
0,70
Montant 70,00
Entrées (Achats de la 50 0,80 40,00 Période) Coût d’achat des marchandises achetées
Qté
CU
Montant
Sorties 1 0,70 0,70 (Ventes de la Période) Coût d’achat des marchandises vendues Stock final
99
0,70
69,30
50
0,80
40,00
La valeur des sorties est calculée comme si les lots entrés les premiers étaient sortis les premiers également. Cette méthode est souvent utilisée par les entreprises qui utilisent des matières périssables. Les roses entrées les premières sortent en premier. © CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE – IUT SENART-FONTAINEBLEAU
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IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK (PEPS)
SORTIE DE STOCK D’UN BOUQUET DE 120 ROSES
ACHATS DE LA PERIODE 50 ROSES à un coût d’achat de 0,80 € pièce
Combien nous ont coûté ces roses ?
EN STOCK : 100 ROSES à 0,70 € pièce
Coût d’achat des marchandises achetées
Coût d’achat des marchandises vendues ???
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IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK (PEPS) Méthode du premier entré premier sorti (PEPS) ou First In First Out ou méthode de l’épuisement des stocks
Stock initial
Qté
CU
100
0,70
Montant
Qté
70,00
Sorties 100 0,70 70,00 (Ventes de la 20 0,80 16,00 Période) Coût d’achat des marchandises vendues 30 0,80 24,00 Stock final
Entrées (Achats de la 50 0,80 40,00 Période) Coût d’achat des marchandises achetées
CU
Montant
Les roses entrées les premières sortent en premier. Cette méthode est souvent utilisée par les entreprises qui utilisent des matières périssables. © CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE – IUT SENART-FONTAINEBLEAU
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IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK (CUMP FIN DE PERIODE) SOIT UNE ENTREPRISE COMMERCIALE SPECIALISEE DANS LA VENTE DE SOUS-VÊTEMENTS
ACHATS DE LA PERIODE 100 Caleçons à un coût d’achat de 4,50 € pièce
SORTIES DE STOCK : VENTE DE 7 Caleçons
Combien nous ont coûté ces 7 caleçons ?
EN STOCK : 50 caleçons à un coût d’achat de 5,00 € pièce Coût d’achat des Coût d’achat des
marchandises achetées
marchandises vendues ???
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IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCK (CUMP FIN DE PERIODE)
Méthode du coût unitaire moyen pondéré calculé en fin de période
Qté Stock initial
50
CU 5,00
Montant 250,00
100 4,50 450,00 Entrées Coût d’achat des marchandises achetées Totaux
150
4,667
700,00
Qté
CU
Montant
Sorties 7 4,667 32,67 Coût d’achat des marchandises vendues Stock final Totaux
143
4,667
667,33
150
4,667
700,00
SI en valeur + Entrées en valeur CUMP =
700 =
SI en quantités + Entrées en quantités © CORINNE ZAMBOTTO - COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE – IUT SENART-FONTAINEBLEAU
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IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCKS (CUMP APRES CHAQUE ENTREE)
Le coût moyen pondéré est alors calculé après chaque entrée sans attendre la fin de la période. Le calcul tient compte des sorties qui sont intervenues depuis le début du mois.
Stock en valeur (après entrée) CUMP (après une entrée) = ---------------------------------------------------Stock en quantités (après entrée) . Cette méthode ne sera cependant pas étudiée
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IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCKS (AUTRES METHODES DE VALORISATION)
Les 3 méthodes étudiées sont celles préconisées par le PCG. D’autres méthodes de valorisation des sorties de stock existent : •dernier entré, premier sorti, DEPS (LIFO, Last In First Out) : les lots les plus récents sont épuisés en priorité. •Coût de remplacement, etc.
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IV. LA VALORISATION DES SORTIES DE STOCKS (EN PERIODE DE HAUSSE DES PRIX)
PEPS Le coût des sorties est minoré (les lots les plus anciens achetés moins chers sont sortis les premiers). La valeur du stock final est majorée en stock sont les plus récents achetés plus cher).
CUMP de période ou après chaque entrée C’est une moyenne pondérée, donc les résultats sont entre ceux des méthodes PEPS et LIFO
DEPS Le coût des sorties est majoré (les lots les plus anciens achetés plus chers sont sortis les premiers) La valeur du stock final est minorée (les lots qui restent en stock sont les plus anciens achetés moins cher)
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V. LES DIFFERENCES D’INVENTAIRE
STOCK THEORIQUE CALCULE PAR LA COMPTABILITE DE GESTION
STOCK REEL DETERMINE LORS DE L’INVENTAIRE PHYSIQUE
DIFFERENCE D’INVENTAIRE A ENREGISTRER DANS LES FICHES DE STOCK Vols, pertes, dégradations, erreurs, STOCK REEL > STOCK THEORIQUE
ENTREE FICITIVE = EXCEDENT D’INVENTAIRE
STOCK REEL < STOCK THEORIQUE
SORTIE FICITIVE = MANQUANT D’INVENTAIRE
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