Droit Fiscal [PDF]

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1. REDUCTION DE CAPITAL : La réduction de capital ne doit pas être confondue avec l'amortissement du capital. Cette deuxième opération se traduit, en effet, par un remboursement de tout ou partie de la valeur nominale des parts réalisé au moyen de réserves ou de bénéfices et sans que le capital soit entamé. les parts amorties étant remplacées par des parts de jouissance. a) dans quels cas procède-t-on a une réduction de capital ? En cas de perte la réduction du capital peut due envisage : - soit pour permettre la reprise de la distribution de dividendes qui. Sinon, ne serait possible qu’après résorption totale des pertes ; - son, plus souvent, pour faciliter une augmentation de capital en numéraire. Destinée à procurer de nouvelles disponibilités nécessaires pour redresser la situation de la société. Ainsi les nouveaux souscripteurs ne craindront pas d'avoir à supposer les pertes anciennes. Cette opération, consistant à augmenter le capital aussitôt après l’avoir réduit communément appelée « coup d'accordéon » ; - soit enfin pour se conformer aux dispositions de l'article 86 de la loi n° 5-96, si du fait de pertes constatées dans les documents comptables, la situation nette de la société devient inférieure au quart du capital social. - torique le capital apparait trop important pour les besoins de la société. Les associés désirant retirer l'excédent pour l'utiliser à d'autres lins ; - lorsque les apports avaient été surestimés. - en cas de retarit d’un ou plusieurs associés notamment dans les hypothèses prévues respectivement dans les articles 56 et 58 de la loi n°5-96, ou, à la suite refus d’agrément de l’héritier ou de conjoint d’un associé, ou encore du cessionnaire proposé par lui suivi d’un refus des autres associés d'acquérir les parts à transmettre ou à céder, la société se trouve amenée procéder elle-même au rachat de ces parts. La réduction de capital est autorisée par l’assemblée des associés statuant dans les conditions exigées pour les modifications des statuts. En aucun cas elle ne peut porter atteinte à l’égalité des associées (L’art.79-1 al) a) Conséquences fiscales Droits d’enregistrement. 1° IL n 'y a pas de remboursement aux associés L’acte constate une simple diminution de capital social à la suite de pertes subies par la société sans aucun remboursement corrélatif aux associés, est enregistré au droit fixe.

La réduction de capital s’accompagne d'un remboursement en numéraire à tous les associés ou à certains d'entre eux, d'une partie de ce capital donne ouverture au droit de partage au taux de I% sur le montant de ce remboursement. Impôt sur les sociétés : 1° Si la réduction de capital est due à l'existence des pertes. elle n'a aucune répercussion, puisque l'administration admet que le déficit résorbé par voie de réduction de capital peut encore être reporté sur les bénéfices des années suivantes, dans la mesure ou le délai légal n'est pas expiré. 2° Si la réduction de capital est réalisée par voie de remboursement, il n'y a pas lieu à taxation au titre de l'impôt sur les sociétés. 3° Si la réduction de capital est réalisée par voie d'attribution de biens sociaux, cette attribution est susceptible de dégager une plus-value de cession imposable. 4° Si la réduction de capital est réalisée par voie de rachat de parts, elle ne constitue ni une charge d’exploitation lorsque le rachat est effectué pour un prix supérieur à la valeur nominale des titres, ni un profit imposable lorsque le prix de rachat est inférieur à cette même valeur nominale.

4. CESSIONS ET TRANSMISSION a) les changements d'associes : Au cours de la vie d'une SARL nombreux sont les événements qui peuvent amener un changement parmi les associés.1 Cessions de parts titre vifs. - Un associé perd cette qualité en cédant la totalité ses parts sociales Si Is cession est consentie à une ou plusieurs personnes déjà associées. La société prend un membre n'est pas remplacé. Dans une société qui ne comptait que deux associés, il n’en reste alors plus qu'un. Ce qui donne naissance à une entreprise unipersonnelle à responsabilité limitée. Si la cession consentie à un ou plusieurs tiers dûment agréés. ceux-ci entrent dans la société des nouveaux associés pour y remplacer le cédant. Transmission eu cas de décès. - Selon les stipulations contenues à cet égard dans les statuts d'un associé entraînera l'entrée de ses héritiers ou ayants droit dans la société, ou bien, au contraire, celle-ci continuera seulement entre les associés survivants, si l’associé décédé n'est pas remplacé.

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Jean CELESTE « Guide pratique et juridique de la sarl, édition 2001 »

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Augmentation de capital. - De nouveaux associés peuvent entrer dans la société l'occasion d'une augmentation de capital soit en souscrivant des parts en numéraire, soit en effectuant un apport en nature. Dans les deux cas ils devront être agréés dans les mêmes conditions que si leur entrée dans la société se réalisait par la voie d'une cession de parts. Cet agrément requit la majorité en nombre des associés représentant au moins les trois quarts des parts sociales dans le cas où il s'agit de l'entrée dans la société du conjoint, d'un ascendant ou d’un descendant d'un associé, l'agrément n'est nécessaire que dans la mesure où il est prévu par les statuts qui en fixent les conditions. Fusion - En principe, lorsque des parts de SARL figurant dans le patrimoine d'une société sont apportées à une autre société dans une opération de fusion ou de scission, la SARL en cause ne peut y voir une cession à un tiers étranger : la société bénéficiaire de l'apport est en effet « successeurs aux biens » de la société absorbée ou scindée. -

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a) Les cessions entre vifs Acte notarié ou sous seing privé : la cession des parts sociales doit être constate par écrit (art 16 et 61) Nombre d’exemplaires pour les parties, 1 pour l’enregistrement et 2 pour le dépôt en annexes au registre de commerce. Enonciations : l’acte portant cession des parts Agrément de cessionnaire : entre associés, les parts sont librement cessibles. Sauf stipulation contraire dans les statuts, pour la cession a un étranger il faut au moins les trois quarts. Toutefois la cession est libre entre conjoint ascendants et descendants sauf stipulation contraire dans les statuts. (Art 58 de la loi n°5-96) La pratique de l’acte unique : le formalisme prévu par la loi pour la cession de parts de SARL à un tiers étranger à la société n’est pas toujours respecté Effets de la cession :  A l’égard du cessionnaire : le cessionnaire se trouve subrogé dans tous les droits attachés aux parts acquises par lui à compter du jour où la cession devient opposable à la société.  A l’égard du cédant : comme déjà indique plus haut. Le cédant ne perd la qualité d’associé que s’il cède la totalité de ses parts. Conséquences fiscales  Droit d’enregistrement :  Cession des parts n’entrainant pas la réunion de toutes les parts entre les mains d’une seule personne : les cessions des parts sont soumises obligatoirement à la formalité d’enregistrement et supportent un droit de 2.50 %. L’acte doit être enregistré au plus tard dans un délai d’un mois à compter de leur date  Cession des parts entrainant pas la réunion de toutes les parts entre les mains d’une seule personne alors la SARL doit transformer en SARL AU : droit de 2.50% b) Transmissions par décès : Une SARL n’est point dissoute de l’un des associés sauf stipulation contraire dans les statuts. En principe tous les héritiers et aux droits de l’associé décédé entrent dans la société

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sans avoir besoin de l’agrément préalable des associés survivants. Comme en cas de cession entre vifs c) Cession obligatoire des parts en cas de nantissement : Un associé peut nantir tout ou partie de ses parts sociales au profit d’un créancier en respectant les dispositions des articles 37 et 38 du code des procédures civile. d) L’opération de fusion  Déclaration de conformité : A peine de nullité. La société participante a une opération de fusion ou de session sont tenues de déposer au greffe une déclaration de conformité

Dans cette déclaration, elles relatent tous les actes effectués en vue d’y procéder et elles aliment que l’opération a été réalisée en conformité de la loi et des règlements le greffier, sous sa responsabilité. S’assure de la conformité de la déclaration (L n° 17-95-art-226)  Constitution de sociétés nouvelles : Si la fusion ou la scission comporte la création de sociétés nouvelles. Chacune de celles-ci est constituée selon les règles propres a la forme de société adoptée -Effets à l’égard des tiers La date de prise d’effet de l’opération : La fusion ou la scission prend effet (L n°17-95-art 255) 1° en cas de création d’une ou de plusieurs sociétés nouvelles à la date d’immatriculation au registre du commerce de la nouvelle société ou du dernier d’entre elles. 2° dans les autres cas. A la date de la dernière assemble générale ayant approuvé l’opération sauf si le contrat prévoit que l’opération prend effet a une autre date. Celle-ci ne doit être :  

Ni postérieure à la date de clôture de l’exercice en cours de la ou des sociétés bénéficiaires. Ni antérieure a la date de clôture du dernier exercice de la ou des sociétés aui transmettent leur part e) Transformation

Motifs de la transformation Raisons d’opportunité : Des raisons très diverses peuvent amener les membres d’une société à changer la forme primitivement adoptée. Une SARL peut se trouver dans une des nombreuses situations ou une

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telle forme apparait contre-indiquée. Inversement .une société d’une autre forme peut se trouver dans un des cas ou la SARL. Serait plus indiquée. f) Continuation de la personne morale Principe : L’article 2 de la loi du 13 février 1997 tranche de manière forte nette le problème de la permanence de l’être moral en cas de transformation . Une société commerciale peut donc se transformer en société commerciale d’un autre type. Alors même que la possibilité d’une telle transformation ne se trouve pas preuve dans les statuts. A la seule condition que la transformation s’effectue ce aux règles légales. g) Restrictions : Le principe ainsi posé est peut-être moins libéral et moins dans applications pratiques que ne pourrait le laisser croire une lecture rapide des textes 1° Pour que la transformation de la société n’entraine pas la création d’une personne morale nouvelle, il faut qu’elle soit . C’est-à-dire réalisée conformément aux les règles posées par la loi comme on le constatera. Les exigences légales ne sont parfois dépourvues de rigueur et de formalisme 2° Il convient de remarque que toute transformation effectue en violation des présentions légales est nulle la nullité peut être couverte dans les conditions posées par l’article 339 et suivants de loi n° 17-95 sur les sociétés anonymes h) Transformation d’une SARL en société anonyme Conditions à remplir et formalités préalables Nombre des associés : Le nombre des associes dans une société anonyme devant être de cinq au moins la SARL qui se transforme en société anonyme alors qu’elle comprend moine de cinq membres, doit préalablement à cette transformation admettre de neveux associes Cette admission se fait. Soit par voie de cession de parts à des tiers soit encore par souscription de tiers a une augmentation de capital. Montant nominal des actions : Il y aura lieu d’indique dans les statuts la valeur nominale des actions La valeur nominale légale du montant nominale des actions est fixée à 100 dirhams Montant du capital : Si le capital de SARL est inférieur à 300 000 dirhams montant minimale du capitale des sociétés anonymes (L n° 17-95 – art-6 sur les sociétés anonymes), il y aura lieu de le porter au moins à ce montant avant de décider le transformation

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Établissement d’un rapport sur la situation par un commissaire aux comptes L’article 87 de la loi du 13 février 1997 qui impose cette formalité ne donnant aucune indication par la désignation du commissaire charge d’établir le prescrit par la loi

Peuvent également être charges de l’établissement de ce rapport les commissaires à la transformation (article 36 de loi n° 17-95) La transformation est décidée après présentation du rapport du ou des commissaires aux comptes de la société, le cas échéant, sur la situation de celle-ci ; à défaut ils sont désignés par ordonnance du président du tribunal, statuant en réfère, sauf accord unanime des associes et ce à la demande du gérant (L art 87-3eme al)

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Lorsqu’elle implique la modification d’une clause statutaire ne pouvant être changée que d’un commun accord par tous les associes :

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Lorsqu’elle entraine une augmentation des engagements des associes (exemple : absorption par une société en nom collectif dont les membres sont indéfiniment responsables).

4.5.0.1.2. Projet de fusion ou de scission Un projet de fusion ou de scission doit être établi par le gérant (ou le conseil d’administration ou le directoire) de chacune des sociétés participant a l’opération projetée puis être déposé au greffe du tribunal du lieu du siège social desdites sociétés et faire l’objet d’une publicité (L.n1795-art-22-). Le projet de fusion ou de scission doit contenir les indications suivantes (L.N17-95-art-227) : 1. La forme la dénomination et le siège social de toutes les sociétés participantes ; 2. Les motifs, buts et conditions de la fusion ou de scission 3. La désignation et l’évaluation de l’actif et du passif dont la transmission aux sociétés absorbantes ou nouvelles est prévus ; 4. Les modalités de remise des parts ou actions et la date a partir de laquelle ces parts ou actions donnent droit aux bénéfices, ainsi que toute modalité particulière relative a ce droit, et la date a partir de laquelle les opérations de la société absorbée ou scindée seront du point de vue comptable, considérée comme accomplie par la ou les societes bénéficiaires des apports ;

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5. Les dates auxquelles ont été arrêtes les comptes des societes intéressées utilises pour établir les conditions de l’opération ; 6. Le rapport d’échange des droits sociaux et, le cas échéant, le montant de la soulte ; 7. Le montant prévu de la prime de fusion ou de scission ; 8. Les droits accordes aux associes ayant des droits spéciaux et aux porteurs de titres autres que des actions ainsi que .le cas échéant .tous avantages particuliers. 4.5.0.1.3. …… ?? de conformité A peine de nullité.les sociétés participant a une opération de fusion ou de scission sont tenues de déposer au greffe une déclaration de conformité Dans cette déclaration, Elles relatent tous les actes effectues en vue d’y procéder et elles affirment que l’opération a été réalisée en conformité de la loi et des règlements le greffier. Sous sa responsabilité. S‘assure de la conformité de la déclaration (L.n17-95-art22 ?) 4.5.0.1.4. Constitution de la societes nouvelle Si la fusion ou la scission comporte la création de societes nouvelles. Chacune de celles-ci est constitues selon les règles propres a la forme de société adoptée. 4.5.0.2 Effets à l’ égard des tiers 4.5.0.2.1. Date de prise d’effet de l’opération

La fusion ou la scission prend effet (L.n17-95-art225) : 1. en cas de création d’une ou plusieurs societe nouvelle, a la date d’immatriculation au registre du commerce da la nouvelle societe ou de la dernière d’entre elles ; 2. dans les autres cas, a la date de la dernière assemblée générale ayant approuve l’opération sauf si le contrat prévoit que l’opération prend effet a une autre date ; Celle-ci doit être : 

Ni postérieure a la date de clôture de l’exercice en cours de la ou des sociétés bénéficiaire

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Ni antérieure a la date de clôture du dernier exercice de la ou des sociétés qui transmettent leur patrimoine.

4.6.0.2. Transformation d’une SARL, en société anonyme

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Conditions à remplir et formalité préalables 4.6.0.2.0. Nombres des associes Le nombre des associes dans une société anonyme devant être de cinq au moins.la SARL.qui se transforme en société anonyme alors qu’elle comprend moins de cinq membres, doit préalablement a cette transformation admettre de nous aux associes. Cette admission se fait, soit par voie de cession de parts à de tiers, soit encore par souscription de tiers à une augmentation de capital. 4.6.0.2.1. Montant nominal des actions Il aura lieu d’indiquer dans les statuts la valeur nominale des actions La valeur nominale légale du montant nominal des actions est fixée à 100 dirhams 4.6.0.2.2. Montant du capital Si le capital de la SARL, est inferieur à 300.000dirhams montant minimum du capital des sociétés anonyme (L. n 17-95-art-6sur les sociétés anonymes), il y aura lieu de le porter au moins à ce montant avant de décider la transformation. 4.6.0.2.3. Etablissement d’un rapport dur la situation par un commissaire aux comptes L’article 87 de la loi du 13 février 1997 qui impose cette formalité ne donnant aucune indication sur la désignation du commissaire, il semble que celui –ci pourra être désigné par la gérance, si la société est dotée d’un commissaire aux compte, il sera bien entendu superflu de designer un autre commissaire chargé d’établir le rapport prescrit par la loi. Peuvent également être chargé de l’établissement de ce rapport les commissaires à la transformation (article 36dela loi n 17-95)

4.6.0.4. Transformation d’une SARL en société en nom collectif 4.6.0.4.1. La transformation en société en nom collectif semble devoir être exceptionnelle Sur le plan juridique, la société en nom collectif, ou les associes sont solidairement et indéfiniment responsables est par définition aux antipodes d’une société a responsabilité limitée ; Compte tenue de la responsabilité indéfinie qui pèse sur les associes en nom, la transformation requiert dans tous les cas a peine de nullité, même si les statuts ont prévus expressément la possibilité d’une telle opération, l’accord unanime des associes (L.art87-premier alinéa). La loi ne fixe aucun montant minimum pour le capital social et le montant des parts sociales. Ce qui évitera les rompus et permettra dans tous les cas l’échange titre pout titre a raison d’une part nouvelle contre une part ancienne.

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Quant au fond tous les associes doivent bien entendu avoir la capacité requise pour être commerçant. 4.6.0.5. Transformation d’une société en nom collectif en SARL 4.6.0.5.0. Cette décision suppose l’accord unanime des associes (sauf stipulation contraire des statuts qui est peu vraisemblable) (L.art.9) En outre, pour prendre la forme d’une SARL, les associes en nom devront profondément modifier les statuts pour mettre en harmonie avec un régime légal impératif très différent (capital minimum, division en parts sociales égales et d’un montant minimum régime de la gérance, régime des cessions des parts, etc.) 4.6.0.5.1. Apports en nature La formation d’une SARL impose l’évaluation des apports en nature par un commissaire aux apports, alors qu’il n’existe aucune condition verblable dans la société en nom collectif.la transformation en SARL suppose-t-elle la vérification des apports en nature et, dans l’affirmative, a quelle date l’évaluation doit elle se faire ? L’accord unanime des associes de la société sous sa forme primitive ne saurait suffire, car sous sa forme nouvelle, la société n’offrira plus aux tiers que la garantie de son capital. 4.6.0.6. Formalités consécutives à la transformation 4.6.0.6.0 outre l’enregistrement de l’acte la constant qui doit être effectues dans le délai d’un mois à compter a sa date, la transformation d’une SARL (ou en SARL) donne lieu différentes formalités obligatoire ; insertion dans un journal d’annonces légales, dépôt un greffe et inscription modificative au registre du commerce et déclaration modificative ??????????? Auprès du service des impôts dont relève la société.

Impôt directs 4.6.0.7.2. Passage du régime des sociétés de capitaux a celui des sociétés de personne. Même lorsque, c’est généralement le cas, elle ne se traduit pas par la création d’un être moral nouveau.la transformation en société de personnes d’une SARL. Présente le caractère d’une cessation d’entreprise et produit les mêmes effets que celle-ci. 4.6.0.7.3. Passage du régime des sociétés de personnes a celui des sociétés de capitaux. La transformation en société de capitaux d’une société de personne qui ne se traduit pas par la création d’une personne morale nouvelle est assimilée en une cessation d’entreprise. Si la transformation entraine un changement d’être moral. Ayant, du point de vue fiscal le caractère d’une cession d’entreprise, une telle transformation entraine l’imposition immédiate au nom de chacun des associes.au titre de l’année de la transformation

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A. MODIFICATION DIVERSES DES STATUTS : a) Changement de la dénomination sociale : Diverses circonstances peuvent amener les associés a changer la dénomination sociale par exemple :  

Retrait ou décès d’un associé dont le nom figurait dans la dénomination sociale. Changement d’activité ne correspond pas avec la dénomination primaire.

En principe. Un tel changement n’affecte en rien la permanence de l’être social. b) Modification de l’objet social : Dans la limite des activités permis aux SARL, il est toujours possible de restreindre ou d’entendre l’objet de la société tel que celui-ci avait été défini dans l’acte constitutif. Il peut arriver par fois que l’objet social se trouve, indirectement modifié par effet d’une autre décision. c) Transfert du siège social : En principe transfert du siège social de la société doit résulter d’une décision extraordinaire des associés, car il a pour effet de motiver une décision de l’actif constitutif. Toutefois les statuts accordent fréquemment a la gérance l’autorisation de décider seule le transfert du siège dans la même ville. d) Changement de la gérance : Conformément a l’article 75 de la loi du 13 février 1997 une décision extraordinaire est nécessaire dans tous les cas, même pour les gérants statutaires. Rappelons : 

Ni la société ni les tiers ne peuvent /pour se soustraire a leurs engagements se prévaloir d’une irrégularité dans la nomination des gérants lorsque cette nomination a été régulièrement publiée.  La société e peut se prévaloir, à l’égard des tiers, des nominations, révocation et démissions de gérants, tant qu’elles n’ont pas été régulièrement publiées. e) Modification de la durée de la société : Les associés/par une décision extraordinaire/peuvent abréger ou ce qui est plus fréquent/ proroger la durée primitivement assignée à la société.

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 Modalité de prorogation Cette décision de prorogation doit intervenir avant l’arrivée de terme fixé par les statuts qui a pour effet d’entrainer/de plein droit/la dissolution de la société. L’article 3 – deuxième alinéa de la loi n°17-95 ajoute qu’une société peut prorogée une ou plusieurs fois/sans que chaque prorogation puisse excéder 99 ans. La formalité de l’enregistrement est obligatoire.  Régime fiscal de la prorogation : Dans tous les cas/les actes ou procès-verbaux qui constatent la prorogation d’une société doivent être soumis à la formalité de l’enregistrement dans un délai d’un mois a compter de leur date. La prorogation pure et simple d’une société donne ouverture au doit d’enregistrement de 1000 dhs  Régime fiscal de la réduction de durée de la société : L’acte ou procès-verbal constatent la réduction de la durée de la société est enregistre au droit fixé dhs.  Prorogation d’une société après l’arrive du terme statutaire : Cette prorogation implique, en principe, la création d’une personne morale nouvelle et la perception des droits exigibles a cette occasion. Toutefois l’administration consent a traiter comme n’ont pas été dissoutes, et comme ayant conservé vis-à-vis des tiers, leur personnalité juridique originaire. Cette tolérance est applicable à condition (DOC. Art 1054) 

Qu’elles aient, depuis l’échéance du terme, Poursuivi sans modification significative de leur activité antérieure entrant dans les prévisions de leur objet statutaire et qu’elles aient continué de fonctionner d’après les règles applicables aux sociétés non dissoutes.

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