Spete Drept Fiscal 2013-2 [PDF]

Zitiervorschau

SPEŢE DREPT FISCAL 1. S.C. ADA S.R.L. încasează 10.000 lei din vânzarea produselor specifice în trimestrul I al anului 2009. În februarie 2009 încasează 3.000 lei cu titlu de dividende de la S.C. ADA DOI S.R.L., a cărei asociat este, deţinând 30% din capitalul social al acestei societăţi încă din anul 2005. S.C. ADA S.R.L. cheltuie în aceiaşi perioadă fiscală 11.000 lei pentru achiziţionarea materiilor prime necesare producţiei de bunuri puse în vânzare. - discutaţi problemele de drept fiscal - stabiliţi obligaţia fiscală a societăţii S.C. ADA S.R.L. VENITURI-trimestrul I, 2009 CHELTUIELI- trimestrul I, 2009 -vânzare produse 10.000 lei lei -achiziţionare materii prime 11.000 lei lei -dividende 3.000 lei lei Total venituri 13.000 lei Total cheltuieli deductbile 11.000 lei Profit la 31 martie(13.000-11.000) 2.000 lei -impozit pe profit(2.000x16%), până în 25 aprilie 320 lei

1. Problemele de drept fiscal a. Societăţile comerciale Ada şi Ada 2 au personalitate juridică:  Obţin venituri ce sunt impozabile  Nu fac parte din societăţile scutite de impozit  Au obligaţia de-a calcula impozitele ce trebuie plătite la bugetul de stat(impozitul pe dividende, impozitul pe profit)-conform legislaţiei în vigoare şi de-a achita efectiv aceste sume în termenele stabilite b. calculul dividendelor, a impozitului pe dividende şi al plăţii acestuia către bugetul de stat, intră în sarcina SC ADA 2 SRL c. SC ADA SRL, pt că e persoană juridică ce deţine titluri de participaţie>10%(30%), la altă persoană juridică, le deţine de peste 2 ani(5 ani) nu va plăti impozit pe dividendele primite 2. Stabiliţi obligaţia fiscală a societăţii s.c. ada s.r.l • SC ADA SRL, d.p.v. fiscal, o are obligaţia de-a calcula profitul impozabil(2.000 lei) şi impozitul aferent acestuia(320 lei) o de-a depune trimestrial,la organul fiscal teritorial declaraţia pe profit o de-a achita impozitul pe profit aferent I trimestru(320 lei), până la data de 25 aprilie 2009 • SC ADA SRL nu va achita impozitul pe dividendele primite(480 lei) către SC ADA 2 SRL(care are obligaţia de a plăti această sumă către bugetul statului-până la data de 25 martie 2009) pt că deţine de >2 ani, peste 10% din titlurile de participaţie la ADA 2. REZOLVATA 2. Asociaţia de proprietari „BL 9 HAŞDEU” care este formată din propritarii a 20 de apartamente, realizează în cursul anului 2009, 20.000 lei din închiriere a spaţiului pentru amplasarea unei antene de telefonie mobilă. Din această sumă foloseşte 10.000 lei pentru repararea scării blocului şi înlocuirea uşii de la intrarea în bloc. Restul de 10.000 lei îi distribuie, în cote părţi egale celor 20 de proprietari. ANAF, în urma inspecţiei fiscale emite o decizie de impunere asupra sumei de 20.000 lei, considerând-o impozabilă deoarece este o activitate economică. - sunteţi avocatul asociaţiei de proprietari, cum vă sfătuiţi clientul? VENITURI-trimestrul I, 2009 Închiriere spaţiu 20.000 lei Total venituri 20.000 lei Profitul brut, impozabil(20.000-10.000) 10.000 lei Venit net repartizat la locatari

CHELTUIELI- trimestrul I, 2009 Reparaţii pt părţile comune blocului 10.000 lei Total cheltuieli deductbile 10.000 lei -impozit profit(10.000x16%), până în 25.04.2010 1.600lei -plată profit(8.400-8.400x16%):20 pers=352,8lei/pers -impozit pe venit din alte surse: (8.400x16%) →25 luna urm.1.344 lei

8.400 lei

1

SPEŢE DREPT FISCAL În calitate de avocat îi sfătuiesc: • La calcularea bazei de impozitare pe profit să-şi deducă cheltuielile cu reparaţiile spaţiilor comune, astfel profitul impozabil scade de la 20.000 lei la 10.000 lei • Să calculeze şi declare impozitul pe profit: 10.000 lei x16%=1.600 lei • Să vireze către bugetul statului impozitul pe profit, în valoare de 1.600 lei, până în 25 aprilie 2010, cu posibilitatea de-a achita anticipat şi trimestrial acest impozit • Să repartizeze profitul net locatarilor: 8.400 lei se distribuie ca venit celor 20 de locatari • Să calculeze impozitul pe venit aferen, să-l reţină de la locatari şi să-l vireze la bugetul statului: o Fiecare locatar are dreptul la 420 lei venit(8400:20), din care li se reţine impozitul pe venit(de asociaţie), în valoare de 67,2 lei; efectiv vor încasa 352,8 lei; o Impozitul pe venit aferent sumei de 8.400 lei este de 1.344 lei(8400x16%) o Locatarii au obligaţia de-a achita impozitul pe venit până în 25 a lunii următoare plăţii veniturilor către locatari REZOLVATA 3. S.C. GEO S.R.L. este constituită din 2 asociaţi care participă în cote părţi egale la capitalul social al acesteia, primul asociat este SC GEORGIANA SRL, constituită la rândul său de George Marin şi soţia George Ileana, în cote părţi egale, iar cel de-al II-lea este George Marin. S.C. GEO S.R.L. a înregistrat la finele anului 2008 un profit de 100.000lei. -comentaţi problemele de drept fiscal S.C. GEO S.R.L persoană juridică constituită prin asocierea, în cote părţi egale, dintre George Marin-persoană fizică şi SC GEORGIANA SRL-persoană juridică; plătitoare de impozit pe profit; profitul reinvestit în producţia/achiziţionarea de echipamente folosite pt obţinerea de venituri impozabile este neimpozabil Profitul impozabil = venit brut – ch deductibile = 100.000 lei Impozitul pe profit = 100.000 lei x 16% = 16.000 lei; -impozitul pe profit se calculează prin aplicarea unei cote proporţionale de 16% asupra profitului impozabil -toţi contribuabilii au obligaţia de-a plăti impozitul pe profit anual, până în 25 aprilie a anului următor, cu efectuarea de plăţi anticipate, efectuate trimestrial(25 a primei luni din trimestrul următor) -are obligaţia să stabilească suma datorată şi s-o verse, la termenele stabilite, în bugetul statului -e obligată să depună declaraţia anuală pt impozitul pe profit până în 25 aprili a anului următor celui pt care se calculează impozitul Impozitul pe dividende = (profit brut – impozit pe profit) x 16% = 84.000 lei x 16% = 13.440 lei -poate distribui dividende către asociaţi(hotărâre AGA), având obligaţia să calculeze impozitul pe dividende, să-l reţină la sursă şi să-l vireze până în 25 a lunii următoare celei în care a fost reţinut, restituind asociaţilor numai diferenţa: 84.000 lei – 13.400 lei = 70.560 lei(35.280 lei pt fiecare asociat) SC GEORGIANA SRL-persoană juridică George Marin-persoană fizică -încasează dividende de la SC GEO, în valoare de 42.000 lei, din care -încasează dividende de la SC GEO, în 35.280 lei ajug la SC GEORGIANA SRL, iar 6.720 lei constituie impozit pe valoare de 42.000 lei, din care 35.280 dividende(e calculat, reţinut şi vărsat la bugetul de stat de SC GEO, până în lei ajug la G. M., iar 6.720 lei 25 a lunii următoare celei în care s-au acordat dividendele) constituie impozit pe dividende(e -suma de 35.280 lei constituie un venit încasat de SC GEORGIANA SRL, calculat, reţinut şi vărsat la bugetul de venit ce face parte din profitul societăţii(aport la capitalul social al altei stat de SC GEO, până în 25 a lunii societăţi) următoare celei în care s-au acordat -pt ca asociaţii să beneficieze de această sumă, SC GEORGIANA SRL are dividendele) obligaţia să calculeze, să reţină şi să vireze-la bugetul de stat: -pt aceste venituri(42.000 lei) G. M. 1. impozitul pe profit = [profit brut(inclusiv 35.280lei)-ch deductibile] x 16% trebuie să plătească impozit pe 2. impozitul pe dividende ={ profit brut - [profit brut(inclusiv 35.280lei)-ch dividende, dar acest impozit e calculat, deductibile] x 16%} x 16% reţinut şi virat de SC GEO George Marin-persoană fizică George Ileana-persoană fizică George Marin-persoană fizică -pt aceste venituri(50%-aport la -pt aceste venituri(50%-aport la -pt aceste venituri(50%-aport la

2

SPEŢE DREPT FISCAL capitalul social al SC GEORGIANA) G. M. trebuie să plătească impozit pe dividende, dar acest impozit e calculat, reţinut şi virat de SC GEORGIANA SRL

capitalul social al SC GEORGIANA) G. M. trebuie să plătească impozit pe dividende, dar acest impozit e calculat, reţinut şi virat de SC GEORGIANA SRL

capitalul social al SC GEORGIANA) G. M. trebuie să plătească impozit pe dividende, dar acest impozit e calculat, reţinut şi virat de SC GEO SRL

-care sunt obligaţiile fiscale ale S.C. GEO S.R.L.? 1. Să calculeze: a. profitul impozabil(venituri brute-cheltuieli deductibile) = 100.000 lei b. să hotărască dacă îl reinvesteşte(nu plăteşte impozit pe profitul reinvestit), iar dacă nu-l reinvesteşte să calculeze impozitul pe profit c. impozitul pe profit = profit impozabil x 16% = 16.000 lei d. dividendele de distribuit = (100.000 lei – 16.000 lei) : 2 = 84.000 lei : 2 asociaţi = 42.000 lei/asociat e. impozitul pe dividende(pt fiecare asociat) = 42.000 lei x 16% = 6.720 lei/asociat(13.440 lei total) 2. Să reţină la sursă: a. impozitul pe profit = 16.000 lei b. impozitul pe dividende(pt fiecare asociat) = 13.440 lei total (6.720 lei/asociat) 3. Să vireze: • la bugetul de stat: a. impozitul pe profit-în valoare de 16.000 lei-până la 25 aprilie a anului următor celui pt care sa calculat b. impozitul pe dividendele plătite asociaţilor şi reţinute de la aceştia-în valoare de 13.440 lei (6.720 lei x 2 asociaţi)-până la 25 a lunii următoare celei în care s-au plătit dividendele sau 25 ianuarie a anului următor- pt dividendele distribuite, dar care nu au fost plătite până la sfârşitul anului în care s-a aprobat bilanţul contabil • către asociaţi diferenţa dintre valoarea dividendelor şi impozitul aferent acestora: a. 35.280 lei către SC GEORGIANA SRL b. 35.280 lei către George Marin 4. Să depună – la organul fiscal teritorial competent - o declaraţie anuală de impozit pe profit, până în 25 aprilie a anului următor celui pt care s-a calculat impozitul pe profit -care sunt obligaţiile fiscale ale lui George Marin? Să achite impozitul pe dividendele primite de la SC GEO şi SC GEORGIANA, impozite ce vor fi calculate, reţinute la sursă şi vărsate la bugetul de sta de SC la care e asociat: • Pt dividendele în valoare de 42.000 lei trebuie să plătească un impozit(16%) în valoare de 6.720 lei(calculat, reţinut şi virat de SC GEO – se discuta faptul ca nu sunt suficiente informatii pt a sti daca sunt indeplinite conditiile de scutire de impozit pe dividendele distribuite unei PJ • Pt dividendele ce le-ar obţine de la SC GEORGIANA trebuie să plătească un impozit(16%) în valoare de 6.720 lei(calculat, reţinut şi virat de SC -ce fel de venituri şi în ce cuantum se încasează la bugetul statului? la bugetul de stat se încasează: a. impozitul pe profit-în valoare de 16.000 lei-până la 25 aprilie a anului următor celui pt care s-a calculat b. impozitul pe dividendele plătite asociaţilor şi reţinute de la aceştia-în valoare de 13.440 lei (6.720 lei x 2 asociaţi)-până la 25 a lunii următoare celei în care s-au plătit dividendele sau 25 ianuarie a anului următor- pt dividendele distribuite, dar care nu au fost plătite până la sfârşitul anului în care s-a aprobat bilanţul contabil E corect,dar mult prea complex si detaliat.nu e nevoie de calcule matematice 4. I.N. – avocat – încasează în anul 2008, 50.000 lei din onorarii avocaţiale. Pentru desfăşurarea activităţii cheltuie 20.000 lei cu titlu de chirie şi întreţinere a sediului profesional şi alte consumabile. La sfârşitul anului organizează o întrunire de protocol cu clienţii săi, pentru a cărei organizare cheltuie 10.000 lei. - discutaţi problemele de drept fiscal; 3

SPEŢE DREPT FISCAL Veniturile avocaţilor • fac parte din categoria venituri ale persoanelor fizice independente; • subcategoria venituri din profesii libere • subiectul impunerii e contribuabilul ce desfăşoară activitatea de avocat • baza de impunere pt impozitul pe venitul din profesiile libere=venit brut-cheltuieli deductibile(ch de protocol 2% din venitul net) • cota de impunere=cotă procentuală fixă=16% din baza de impunere • unitatea de impunere=leul • asieta=determinarea impozitului pe baza declaraţiilor depuse de avocat • perceperea prin metoda directă: calcularea şi virarea ulerioară la bugetul de stat • termenul de plată=25 a lunii următoare celei în care a fost plătit venitul • plati anticipate trimestriale - stabiliţi impozitul pe venit pe care îl va plăti avocatul IN VENITURI Venituri din profesii libere Venit net

CHELTUIELI DEDUCTIBILE/LIMITAT DEDUCTIBILE =50.000 lei =50.000lei-20.000lei=30.000lei

Venitul impozabil=venit net-ch. de protocol

Ch. deductibile integral-în scopul obţinerii de venituri =20.000 lei Ch. deductibile parţial-protocol=2%din venitul net =600lei Impozitul pe venituri din profesii libere =29.400 x16% =4.704lei

=29.400lei

In rest e corect 5. B.D. are un apartament pe care îl închiriază pentru o perioadă de 9 luni. Chiria este stabilită de comun acord la suma de 1.000 lei/lună. Acesta se înţelege cu chiriaşul că cel din urmă va suporta si suma care reprezintă impozitul pe venit. Având în vedere această înţelegere B.D. nu a declarat şi nu a plătit impozitul. - a procedat corect persoana fizică B.D.? B.D. prin închirierea apartamentului, obţine un venit din cedarea folosinţei bunurilor • veniturile din cedarea folosinţei unor bunuri se impozitează • perceperea acestor venituri se face prin metoda directă; BD are obligaţia să calculeze şi să vireze impozitul pe venitul din cedarea bunurilor, până în 25 a lunii următoare celei în care a încasat venitul • prin urmare BD nu a procedat corect(nu e obligaţia chiriaşului să plătească impozitul) • BD are obligatia de declare si de plata - stabiliţi impozitul de plată la bugetul statului datorat pentru venituri din cedarea folosinţei bunurilor. VENITURI Venituri din din cedarea folosinţei unor bunuri

CHELTUIELI DEDUCTIBILE-COTĂ FORFETARĂ25% Ch. deductibile-cotă forfetară25%(9.000x25%) =2.250 lei

=9.000 lei + suma ce reprezinta impozitul conf. Intelegerii partilor Venit net =9.000 lei-2.250 lei=6.750 lei Venit brut majorat cu cheltuielile chiriasului care in mod legal cad in sarcina proprietarului (impozitul pe venit)

Impozitul pe venituri din cedarea folosinţei unor bunuri =6.750x16%=1.080 lei

6. G.A. este salariată a S.C. IB S.R.L. unde realizează un salariu de 1.000 lei/lună. Aceasta are în întreţinere un copil minor. Şefa sa(C.D.) realizează un salariu de 5.000 lei /lună însă are în întreţinere 3 copii minori. - stabiliţi materia impozabilă şi ulterior impozitul pe care îl vor plăti ambele salariate. 1. Din venitul brut al angajatului(G.A.) se scad contribuţiile sociale obligatorii: Denumirea contribuţiei Asigurări sociale de stat Asigurări sociale de şomaj Asigurări sociale de sănătate. TOTAL CONTRIBUŢII SOCIALE OBLIGATORII

Contribuţia angajatului (% din baza de calcul) 1.000 lei x 10,5% = 105 lei 1.000 lei x 0,5% = 5 lei 1.000 lei x 5,5% = 55 lei 105+5+55 = 165 LEI

2. Deducerea personală G. A. (salariu brut 1.000 lei; 1 minor în întreţinere-venituri3.000 LEI); pt venituri mai mari de 3.000 lei nu se acordă deduceri personale, indiferent de nr persoanelor din întreţinere 3. Baza de impunere C.D.: Venit brut(salariu)-contribuţiile sociale obligatorii = 5.000 lei – 825 lei = 4.175 lei 4. impozitul pe veniturile din salarii G.A.: -Baza de impunere x 16% = 4.175 lei x 16% = 668 lei -Suma de 668 lei(impozit pe veniturile din salarii) e calculată, se reţine la sursă şi e virată la bugetul de stat, de către angajator, până în 25 a lunii următoare celei în care s-a reţinut -Angajatul primeşte efectiv(în mână): 5.000 lei – 825 lei(contribuţii sociale) – 668 lei(impozit salariu) = 3.507 REZOLVATA 7. SC MINI SRL a achiziţionat cu suma de 500.000 lei, în anul 2008, un apartament la parterul unui bloc în vederea deschiderii unui magazin alimentar. Ulterior, la începutul anului 2009 vinde acest imobil cu suma de 600.000 lei, urmând să cumpere un alt spaţiu comercial. -calculaţi impozitul pe care îl datorează SC MINI SRL în urma tranzacţiei a. În 2008 SC MINI îşi reduce profitul impozabil cu 500.000lei(valoarea spaţiului pt desfăşurarea activităţii= cheltuială deductibilă) b. În 2009(alt exerciţiu financiar), în venitul firmei intră 600.000 lei(vânzarea spaţiu), iar în cheltuielile deductibile intră impozitul pe venitul obţinut din transferul proprietăţii(14.000 lei): • Baza de impunere=600.000 lei (venitul obţinut din transferul proprietăţii impobiliare din patrimoniul SC MINI) • Cota de impunere e regresivă şi se aplică pe tranşe de venit: o Terenul a fost deţinut 35.000 euro → PR e plătitor de TVA • Se poate deduce TVA-ul aferent cheltuielilor efectuate în măsura în care există documente legale pe baza cărora să se facă această deducere(facturi fiscale, bon benzină) • În condiţiile în care toate cheltuielile au documente pe care să existe valoare TVA avem: a. TVA colectat = 500.000 lei(încasări din activitate) x 24 : 124 = 96.774 lei b. TVA deductibil = 30.000 lei(cheltuieli pt achiziţia de bunuri necesare desfăşurării activităţii) x 24 : 124 = 5.807 lei; valoare virată la bugetul de stat de cei de la care a achiziţionat bunuri/servicii, plătită în prima fază de PR, dar recuperată de la consumatorul final c. TVA de plată = TVA deductibil-TVA colectat = 5.807 - 96.744 = 90.937 lei; valoare virată la bugetul de stat de PR, dar reţinută de la consumatorul final, care achită în preţ inclusiv TVA d. În final, chiar dacă TVA e virat la bugetul de stat de către plătitorii de TVA, TVA e suportat de consumatorul final • În condiţiile în care numai o parte din cheltuielile aferente desfăşurării activităţii sunt purtătoare de TVA, numai acestea intră la deducerea TVA; PR va vira mai mult TVA la bugetul de stat, dar şi de data aceasta TVA e suportat de consumatorul final DAR SA NU UITAM DE IMPOZITUL PE VENITURILE DIN ACTIVITATI INDEPENDENTE 16% DIN VENITUL NET d. calcularea şi plata impozitului pe profit NU E PROFIT FIIND PERSOANA FIZICA 12. SC ABC SRL a declarat depăşirea plafonului de scutire specială de TVA la data 01.08.2009 şi s-a înregistrat ca plătitor de TVA de la această dată. A constatat depăşirea plafonului calculând echivalentul în euro a încasărilor în lei folosindu-se de cursul de schimb valutar stabilit de BNR la data de 31.07.2009. Organul fiscal în urma controlului efectuat a stabilit o sumă de plată la bugetul statului cu titlu de TVA, calculând TVA datorată de la data de 01.06.2009. a. Plafonul de la care firmele sunt obligate sa plateasca TVA este de 35.000 de euro. b. SC dacă nu e declarată plătitoare de TVA(cifră de afaceri