Proiect Audit Financiar-Final [PDF]

Zitiervorschau

Academia de Studii Economice Facultatea de Contabilitate şi Informatică de Gestiune

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZĂRLE CORPORALE

Student: ENACHE CAMELIA Grupa 718, Seria A

1

CUPRINS :

1. Prezentarea cadrului legislativ privind auditarea imobilizărilor corporale. 2.

Prezentarea obiectivelor auditului financiar contabil privind imobilizările corporale.

3.

Sistemul de documente primare şi fluxul lor informaţional.

4.

Prezentarea monografiei contabile privind imobilizările corporale.

5.

Aplicarea metodelor şi tehnicilor de audit.

6. Prezentarea riscului general de audit. 7. Prezentarea probelor de audit financiar contabil. 8.

Importanţa relativă a riscului de erori şi pragul de semnificaţie.

9. Exprimarea unei opinii de audit. 10.

Prezentarea raportului de audit financiar contabil.

2

AUDITUL FINANCIAR PRIVIND IMOBILIZĂRILE CORPORALE Etapa 1. Prezentarea cadrului legislativ privind imobilizările corporale     

IAS16 Imobilizări corporale Legea 82/1991 Republicată în 2008 OMFP 1752/2005 Reglementări contabile conform cu directivele europene Codul Fiscal Normele de aplicare a Codului Fiscal

Etapa 2. Prezentarea obiectivelor privind auditul financiar- contabil al imobilizărilor corporale 1. Imobilizările corporale există şi aparţin unităţii, care le utilizează în cadrul activităţii sale; 2. Ieşirile de imobilizări corporale precum cesiunile, casările sunt toate contabilizate; 3. Sumele imobilizate sunt corecte şi nu conţin elemente ce trebuie contabilizate la cheltuieli; 4. Evaluarea şi prezentarea sunt corecte şi conforme normelor contabile în vigoare; 5. Verificarea valorificării plusurilor de inventar conform listelor de inventariere astfel:  plusuri fizice care conduc la creşterea valorii imobilizărilor şi a subvenţiilor pentru investiţii;  plusuri valorice care conform principiului prudenţei sunt venituri probabile şi nu se contabilizează. 6. Existenţa documentelor pentru achiziţionarea imobilizărilor; 7. Bunul îndeplineşte condiţiile pentru a fi considerat o imobilizare corporală; 8. Verificarea minusurilor de inventar din punct de vedere al naturii:  minusuri fizice: imputabile şi neimputabile;  minusuri valorice pentru care întreprinderea trebuie ca să constituie un provizion pentru depreciere. 9. Verificăm dacă data intrării bunului este conformă cu data de achiziţie; 10. Durata de funcţionare stabilită şi amortizarea înregistrată să fie în concordanţă cu regulile contabile; 11. Verificăm dacă taxele vamale şi accizele sunt cuprinse în valoarea de intrare a bunului; 12. Verificăm dacă au fost plătite taxele locale pentru imobilizările corporale (teren, clădiri); 13. Verificăm evaluarea imobilizărilor corporale atât la intrare cât şi la ieşirea din patrimoniu pe următoarele direcţii:  pentru imobilizările corporale intrate prin achiziţie se va utiliza costul de achiziţie;  pentru imobilizările corporale intrate prin producţie proprie se va evalua la cost de producţie;  pentru plusuri la inventar sau alte intrări cu titlu gratuit se va utilize valoarea justă;

Etapa 3. Sistemul de documente primare şi circuitul lor informaţional Documente primare:

• Factura Fiscală de Vânzare- Jurnal de Vânzări • Factura Fiscală de Cumpărare- Jurnal de Cumpărare 3

• • • • • • • •

Notă de Intrare şi Recepţie Aviz de expediţie Proces verbal de punere în funcţiune Fişa mijlocului fix Foaie de calcul a amortizării Proces verbal de casare Balanţă de verificare Bilanţ contabil Fluxul informaţional Factură vanzări

Factură vânzări

Jurnal vânzări

Decont de TVA

Aviz de expediţie

Balanţă de verificare

Jurnal cumpărări

Bilanţ contabil

Registru jurnal

NIR

Fişa mijl. fix

PV de punere in funcţiune

Proces verbal de casare

FCA

Etapa 4. Monografie contabilă privind imobilizările corporale 1) Se achiziţionează conform factură o suprafaţă de teren în valoare de 4000 lei, TVA=19%. % = 401 (Furnizori) (Terenuri) 2111 (Taxa pe valoarea adăugată deductibilă) 4426

4760 4000 760

2) Un acţionar hotăreşte să aducă ca aport o piesă de mobilier evaluată la 5000 lei. (Mobilier)

205

=

456

(Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul)

5000

3) Se realizează cu forţe proprii o amenajare de teren finalizată în valoare de 400 lei. (Amenajări de teren)

2112

=

722 4

(Venituri din producţia de imobilizări corporale)

400

4) La inventariere se constată plus de instalaţii de lucru în valoare de 1800 lei. (Echipamente tehnologice)

2131

=

134

(Plusuri de inventar de natura imobilizărilor)

1800

5) Se scoate din evidenţă un utilaj complet amortizat în valoare de 2500 lei. (Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor)

2813

=

2131

(Echipamente tehnologice)

2500

6) Se scoate din funcţiune amenăjările de teren în valoare de 60000 lei cu 3 luni înainte de termen. % = 2112 (Furnizori de imobilizări) 60000 (Terenuri) 2812 57000 (Cheltuieli înregistrate în avans) 471 3000 7) Se vinde un teren cu valoarea de intrare de 3000 lei şi amortizare calculată de 1200 lei, cu preţul de 2000 lei, TVA=19%. (Debitori diverşi) 461 = % 3570 7583

(Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital)

3000

4427 (Taxa pe valoare colectată) 570 8) Un asociat hotăreşte să se retragă din societate şi îşi retrage echipamentele de lucru aduse ca aport în valoare de 2700 lei. (Capital subscris vărsat)

1012

=

456

(Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul)

2700

9) La inventariere se constată o lipsă de instalaţii de lucru la valoarea de intrare de 1900 lei şi amortizare calculată de 1000 lei,care se impută gestionarului la valoarea de 1200 lei. % = 2131 (Echipamente tehnologice) 1900 (Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de

2813

1000

(Alte cheltuieli de exploatare)

6588

900

(Alte creanţe în legătură cu personalul)

4282

transport, animalelor şi plantaţiilor)

=

% 7588 4427

(Alte venituri din exploatare) (Taxa pe valoarea adăugată colectată)

1428 1200 228

10) Se acordă prin donaţie mobilier în valoare de 23000 lei şi amortizare calculată de 14000 lei. % = 214 (Mobilier) 23000 (Donaţii şi subvenţii acordate) 6582 9000 (Amortizarea altor imobilizări corporale)

2814

14000

5

Etapa 5. Aplicarea tehnicilor şi procedeelor de audit financiar contabil P1. Scrisoarea de angajament Către Consiliul de Administraţie sau reprezentanţilor adecvaţi ai conducerii la vârf: Dumneavoastră aţi cerut ca noi să efectuăm auditul financiar contabil privind imobilizarile corporale ale societăţii VRANCO SA la data de 31 decembrie 2009, pentru exerciţiul financiar care se încheie la această dată. Suntem încântaţi să vă confirmăm acceptarea acestui angajament prin conţinutul acestei scrisori. Auditul pe care îl vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastră asupra modului de inregistrare, de calcul în conformitate cu prevederile Standardului Internaţional IAS16. Noi ne vom desfăşura activitatea de audit în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit (sau cu referire la practici sau standarde naţionale relevante). Acele standarde cer ca noi să planificăm şi să efectuăm auditul, cu scopul de a obţine un grad satisfăcător de certificare că situaţiile financiare nu conţin denaturări semnificative. Un audit include examinarea, pe bază de teste, a dovezilor privind valorile şi prezentările de informaţii din situaţiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile folosite şi a estimărilor semnificative efectuate de către conducere, precum şi evaluarea prezentării generale a situaţiilor financiare. Datorită caracteristicii de test şi a altor limitări inerente ale oricărui sistem contabil şi de control intern, există un risc inevitabil ca unele denaturări semnificative să rămână nedescoperite. Pe lângă raportul nostru asupra situaţiilor financiare, estimăm că vă putem oferi o scrisoare separată privind orice carenţă semnificativă a sistemului contabil şi de control intern care ne atrage atenţia. Vă reamintim că responsabilitatea pentru întocmirea situaţiilor financiare, incluzând prezentarea adecvată a acestora, este a conducerii societăţii. Aceasta include menţinerea înregistrărilor contabile adecvate şi controlul intern, selectarea şi aplicarea politicilor contabile şi supravegherea siguranţei activelor societăţii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scrisă privind declaraţiile făcute nouă în legătură cu auditul. Aşteptăm cu nerăbdare o colaborare deplină cu echipa dumneavoastră şi credem că aceasta ne va pune la dispoziţie orice înregistrări, documentaţii şi alte informaţii care ne vor fi necesare în efectuarea auditului. Onorariul nostru, care va fi plătit pe măsură ce ne desfăşurăm activitatea, se calculează pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe măsură ce vor fi efectuate. Ratele orare cerute de personal variază în funcţie de gradul de responsabilitate implicat şi de experienţa şi aptitudinile necesare. Această scrisoare va rămâne valabilă pentru anii următori, cu excepţia cazurilor când va fi încheiată, schimbată sau înlocuită.

6

Vă rugăm să semnaţi şi să returnaţi exemplarul ataşat acestei scrisori pentru a ne arăta că scrisoarea este conformă cu înţelegerea dumneavoastră privind acordurile pentru angajarea noastră în auditul situaţiilor financiare.

SC TotalAudit SA S-a luat la cunoştinţă în numele societăţii SC Vranco SA de către (semnătura) .............. Numele şi funcţia: Stoica Gabriela , director economic Data 15.01.2010

P2.Controlul documentar – contabil: 1. Control cronologic: se verifică facturile de cumpărare, facturile de vânzare, 2.

3.

4. 5. 6. 7.

extrasele de cont din perioada 01.01.2009 – 31.12.2010 în ordine cronologică. Control invers cronologic: se verifică facturile de cumpărare, facturile de vânzare, extrasele de cont şi registrele de casă din perioada 01.01.2009 – 31.12.2010 în ordine invers cronologică. Control reciproc: se verifică informaţiile din jurnalul de cumpărare cu informaţiile din extrasele de cont şi informaţiile din jurnalul de vânzare cu infornaţiile din extrasele de cont. Control sistematic: verificarea corespondenţei imobilizărilor corporale din balanţa de verificare cu suma înregistrată în Registru jurnal. Control încrucişat: confruntarea valorilor din facturile de vânzare emise de entitate cu valorile facturilor clienţilor. Analiza contabilă: verificarea folosirii conturilor corespunzatoare pentru înregistrarea achiziţiilor, vânzărilor şi obţinerii cu forţe proprii. Calculul matematic: se verifică următoarea relaţie: Valoare imputată*19%=TVA colectată aferentă imputării.

P3.Controlul total şi controlul prin sondaj: 1. Controlul total: verificarea tuturor registrelor de casă în perioada 01.01.2009-

31.12.2010. 2. Controlul prin sondaj: verificarea registrelor de casă. a) Determinarea populaţiei statistice ∑factură vânzări=220 b) Ordonarea registrelor de casă în mod descrescător: după dată. c) Determinarea eşantionului statistic: 220*40%=88 facturi. d) Determinarea topului eşantionului statistic: 88*80%=71 factui. e) Determinarea segmentului aleator aferent populaţiei statistice: 88-71=17 facturi. Se vor selecta 17 facturi din cele 220-71=149 facturi rămase.

7

P4.Controlul faptic: 1. Inventarierea: verificarea situaţiei scriptice cu cea faptică; 2. Observarea directă: verificarea la faţa locului a imobilizărilor corporale;

3. Analiză de laborator

P5.Confirmarea externă Verificarea valorii totale încasate din extrasele de cont finale cu valorile totale din extrasele de cont ale clienţilor. Soldul final al clienţilor=120.000 lei. Soldul final al furnizorilor=600.000 lei

Etapa 6. Riscurile de audit fiscal privind imobilizările corporale • • •

Riscul de control Riscul de nedetectare Riscul inerent

Ra=Rc*Rn*Ri 1. Riscul apariţiei de greşeli în completarea documentelor din punct de vedere fiscal. 2. Riscul fiscal ca urmare a volumului legislaţiei fiscale, a particularităţilor sistemului fiscal, de control şi contabil existent la nivel de entitate. 3. Riscul de evaziune fiscală rezultată ca urmare a nerespectării legislaţiei fiscale. 4. Riscul completării greşite a Fişei mijlocului fix.

FACTORI DE RISC ASOCIAŢI RISCURILOR IDENTIFICATE 1. Verificări ineficiente privind corectitudinea întocmirii documentelor contabile aferente imobilizărilor corporale; 2. În cadrul societăţii nu există un program informaţional legislativ care să fie actualizat cu normele în vigoare; 3. Nu există personal specializat în domeniu fiscal; S-au stabilit următoarele niveluri ale riscurilor, în urma procedurilor de audit:  Risc inerent 5%  Risc de control 8%  Risc de nedetectare 6% Risc audit general = 5%*8%*6% = 0.024% 8

Etapa 7. Prezentarea probelor de audit financiar contabil Proba1 Obiectiv: Verificarea înregistrării corecte şi exhaustive în contabilitate Metoda: Inspecţia şi verificarea documentelor legate de furnizorul imobilizărilor corporale  La înregistrarea 1 s-a folosit un alt cont pentru înregistrarea furnizorului atunci când se achiziţionează un teren, şi anume contul 404 în loc de 401 cu valoarea de 4000 lei. Concluzie: Se propune următoarea înregistrare:

(Terenuri) (Taxa pe valoarea adăugată deductibilă)

% 2111 4426

=

404

(Furnizori de imobilizări)

4760 4000 760

Proba 2 Obiectiv: Verificarea înregistrării corecte în momentul scoaterii imobilizărilor corporale înainte de termen.  La înregistrarea 6 s-a constatat netrecerea cheltuielii înregistrate în avans la cheltuieli curente de 3000 lei. Concluzie: Se propune următoarea înregistrare: (Cheltuieli de exploatare)

6811

=

471

(Cheltuieli înregistrate în avans)

3000

Proba 3 Obiectiv: Verificarea înregistrării corecte la imobilizările acordate prin donaţie.  La înregistrarea 10 s-a constatat că nu s-a înregistrat TVA la mobilierul acordat prin donaţie. Concluzie: Se propune următoarea înregistrare: (Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate)

635

=

4427

9

(Taxa pe valoare colectată)

1710

Proba 4 Obiectiv: Verificarea modalităţii de scoatere din gestiune a unui utilaj găsit în minus la inventariere.  La înregistrarea 9 se constată folosirea corectă a mecanismului de scoatere din gestiune a imobilizărilor constatate lipsă.

Proba 5 Obiectiv: Verificarea înregistrării corecte în cazul retragerii unui acţionar.  La înregistrarea 8 se constată o greşeală de înregistrare, şi anume nerestituirea aportului adus de către acţionar 2700 lei. Concluzie: Se propune înregistrarea: (Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul)

456

=

2131

(Echipamente tehnologice)

2700

Proba 6 Obiectiv: Verificarea înregistrărtii corecte a unui aport adus de către acţionar.  La înregistrarea 2 se constată folosirea incorectă a conturilor de imobilizări pentru aporturi aduse de acţionari cu suma de 5000 lei. Concluzie: Se propune înregistrarea: (Mobilier)

214

=

456

(Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul)

5000

Proba 7 Obiectiv: Verificarea mecanismului de înregistare a unui plus de inventar.  La înregistrarea 4 se constată folosirea corectă a mecanismului de înregistrare.

Proba 8 Obiectiv: Verificarea unei vânzări de imobilizare.  În urma verificării înregistrării 7 se constată înregistrarea greşită a vânzării de imobilizare deoarece nu s-a înregistrat la preţul de vânzare de 2000 lei, ci la costul de achiziţie. 10

Proba 9 Obiectiv: Verificarea plăţii facturilor la termen aferentă imobilizărilor achiziţionate.  În urma verificărilor efectuate asupra facturilor, s-a constatat efectuarea plăţilor acestora la termenul stabilit.

Proba 10 Obiectiv: Exhaustivitatea informaţiei privind imobilizările.  Verificarea documentelor legate de mijloacele fixe: - Factura fiscală - Fişa mijlocului fix - Registrul numărului de inventar - Nota de recepţie şi constatare de diferenţe - Procesul verbal de recepţie Concluzie: Ne-am asigurat că informaţiile legate de imobilizări sunt corecte.

Etapa 8. Pragul de semnificaţie şi importanţa 1. Prezentarea indicatorilor de performanţă:

CA= 100.000 lei Profit=50.000 lei Total Active= 200.000 lei 2. Încadrarea probelor de audit în categoria probelor de audit semnificative/

nesemnificative. P1. (4000/100.000)*100=4% (4000/50.000)*100=8%

>5% => probă de audit semnificativă

(4000/200.000)*100=2% P2. (3000/100.000)*100=3% (3000/50.000)*100=6%

>5% => probă de audit semnificativă

(3000/200.000)*100=1.5% P3. (1710/100.000)*100=1.71% (1710/50.000)*100=3.42%

probă de audit nesemnificativă

(1710/200.000)*100=0.855% P4. Probă de audit nesemnificativă deoarece avem numai informaţii despre nişte lucruri corecte pe care le-am găsit la firmă şi nu pot fi cuantificabile. 11

P5. (2700/100.000)*100=2.7% (2700/50.000)*100=5.4%

>5% => probă de audit semnificativă

(2700/200.000)*100=1.35% P6 .(5000/100.000)*100=5% (5000/50.000)*100=10%

>5% => probă de audit semnificativă

(5000/200.000)*100=2.5% P7. Probă de audit nesemnificativă deoarece avem numai informaţii despre nişte lucruri corecte pe care le-am găsit la firmă şi nu pot fi cuantificabile. P8. (2000/100.000)*100=1.33% (2000/50.000)*100=4%

probă de audit nesemnificativă

(2000/200.000)*100=1% P9. Probă de audit nesemnificativă deoarece avem numai informaţii despre nişte lucruri corecte pe care le-am găsit la firmă şi nu pot fi cuantificabile. P10. Probă de audit nesemnificativă deoarece avem numai informaţii despre nişte lucruri corecte pe care le-am găsit la firmă şi nu pot fi cuantificabile. Probe de audit semnificative

Probe de audit nesemnificative

P1, P2, P5, P6

P3, P4, P7, P8, P9, P10

Etapa 9. Opinia auditorului S-a emis opinia de audit cu rezerve, argumentată prin faptul că:  La înregistrarea 1 s-a folosit un alt cont pentru înregistrarea furnizorului atunci când se achiziţionează un teren, şi anume contul 404 în loc de 401 cu valoarea de 4000 lei.  La înregistrarea 6 s-a constatat netrecerea cheltuielii înregistrate în avans la cheltuieli curente de 3000 lei.  La înregistrarea 8 se constată o greşeală de înregistrare, şi anume nerestituirea aportului adus de către acţionar 2700 lei.

12

 La înregistrarea 2 se constată folosirea incorectă a conturilor de imobilizări pentru aporturi aduse de acţionari cu suma de 5000 lei

Etapa. 10 Intocmirea raportului de audit RAPORT

de audit financiar şi certificare a contabilizării imobilizărilor corporale pe anul 2008, În executarea misiunii încredinţate, vã prezentãm Raportul de de audit financiar şi certificare a contabilizării imobilizărilor corporale al S.C. Vranco S.A Bucuresti str. Bucegi, nr. 6, privind exerciţiul încheiat la data de 31 decembrie 2008 astfel cum sunt prezentate în anexele la prezentul raport (A.B.C. şi D.). Am procedat la auditarea conform normelor legale a bilanţului S.C. Vranco S.A. Bucureşti încheiat la data de 31 decembrie 2001, a contului de profit şi pierdere şi a anexelor pentru exerciţiul încheiat la această dată, aşa cum sunt prezentate în anexele la prezentul raport. De asemenea au fost auditate documentele care reflectă achiziţia şi vânzarea imobilizărilor corporale şi modaliatatea de completare a tabloului fişei mijlocului fix. Aceste conturi anuale au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii unitãtii. Noi am efectuat auditul conform Normelor de audit financiar şi certificare a imobilizărilor corporale elaborate de Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România, norme aliniate la standardele europene şi internaţionale în domeniu. După părerea noastră, contabilizarea imobilizărilor corporale de către SC Vranco S.A în decursul anului 2008 a fost realizată în mod eronat iar valoarea acesteia declarată la finalul exerciţiului financiar nu corespunde realităţii. Nu au fost respectate prevederile Codului Fiscal în ceea ce priveşte modul de încadrare a unui activ în categoria de imobilizări corporale. De asemenea, nu a fost respectat Standardul Internaţional IAS 16 “Imobilizări corporale” deoarece s-au găsit erori de contabilizare a imobilizărilor corporale, adică de recunoaştere a unei imobilizări corporale.

13