Audit [PDF]

Zitiervorschau

Descrierea situației studiului de caz și sarcinele formulate Compania de audit A a fost angajată pentru a efectua auditul situaţiilor financiare pe anul 2017 a entităţii X. Entitatea X activează pe piaţă de cinci ani. În conformitate cu prevederile privind criteriile obligatorii de confirmare a situaţiilor financiare de către experţi independenţi, ea urmează a fi supusă unei verificări de audit obligatorii. Însă entitatea X în anul curent a decis săşi schimbe compania de audit de audit şi s-a adresat cu o propunere privind încheierea unui contract de verificare a situaţiilor financiare faţă de compania de audit deja menţionată. În compania de audit activează 10 auditori. Pentru exercitarea angajamentului la entitatea X a fost formată o echipă de audit în număr de 4 auditori. Echipa de audit este condusă de şeful echipei de audit; în componenţa acesteia a fost inclus şi un stagiar. Conform strategiei generale de audit a misiunii compania A urmează să efectueze: 1. Auditul ciclului „Vînzări-creanţe-încasări”; 2. Auditul ciclului „Procurări-stocuri-datorii; 3. Auditul ciclului “Salarii-personal”; 4. Auditul activelor imobilizate; 5. Auditul capitalului propriu; 6. Auditul datoriilor financiare. În cadrul misiunii de audit este necesar: 1. De a determina pragul de semnificaţie în baza datelor din situaţiile financiare; 2. De a aplica procedurile analitice la etapa de planificare a auditului şi a efectua concluziile corespunzătoare; rezultatele de prezentat în forma tabelului din anexa 3; 3. De a proiecta procedurile de audit aferente segmentului de contabilitate propus; 4. De a elabora planul misiunii de audit aferente segmentului de contabilitate propus.

1.Pragul de semnificaţie în baza datelor din situaţiile financiare Potrivit în IAS “Prezentarea situațiilor financiare” pragul de semnificație este defint in următoarele elemente: 1. Pragul de semnificație este omisiune sau denaturarea lor ar putea influența deciziile economice ale utilizatorilor ,luate pe baza situaților financiare.Semnificația depinde de dimisiunea elementului sau erorii. 2. Pragul de semnificație în audit,auditorul trebuie sa ia în considerație atît aspectele calitative cît și cantitative ale angajatului.El poate fi determinat și aplicat folosind o abordare cantitativă, aspectele calitative ale denaturările de valoare mică poate afecta semnificativ deciziile luate de către utilizatorii situațiilor financiare. Determinarea pragului de semnificație pe baza datelor din raportului financiar al companiei IT FAMILY SRL pentru anul 2016: Calculam valoarea utilizate la determinarea pregului de semnificație: Nr.

Baza de calcul al Prag.semnificatie

Valoarea

1 2 3 4

Venitul din Vînzări Profit Net Capital Propriu Total Active

19 376 339 113 954 2 685 943 7 665 804

Cota recomandată (%) 2 5 10 2

Total valorii

387 526,78 5 697,7 268 594,3 153 316,08

Determinăm valoarea medie a indicatorilor utilizind valorile pragului de semnificație stabitile mai sus: (387 526.78 + 5 697.7 + 268 594.3 + 153 316.08) / 4 = 165 454.71 lei Eliminăm sumele care deviază în cea mai mare parte de la valoarea medie calculată mai sus, deci excludem valorile Profitului net de 5 697,7 lei. Calculăm valoarea medie în baza indicatorilor rămași: Valoarea medie = ( 387 526.78 + 268 594.3 + 153 316.08 ) / 3 = 269 812. 39 lei este pragul de semnificație.

2.Procedurile analitice la etapa de planificare a auditului Se aplică procedurile analitice pentru a facilita înțelegerea mai eficientă a entității și a mediului ei de activitate,folosind următoriiindicatori prezentații în tabelul 2:

Indicatorii

Formula de calcul

A

B

1.lichidității -coeficientul lichidității curente

Valoarea indicatorilor la finele anului ,lei 2015 2016 1 2

Abaterea absolută 3=2-1

active circulante/ datorii curente

1,74

1,44

-0,3

-coeficientul lichidității absolute

numerar/datorii curente

0,11

0,12

+0,01

-rata activelor curente

active curente/total active

0,96

0,93

-0,03

capital propriu/total valuta bilanțului

0,45

0,35

-0,1

-capacitatea de manevrare active circulante nete/ a capitalului propriu capital propriu

2,13

2,66

+0,53

-coef. De concentrare a capitalului împrumutat 3.activității de afaceri -coeficientul exploatării mijloacelor fixe

capital împrumutat/ total valuta bilanțului

0,41

0,002

-0,408

venituri din vînzări/ valoarea medie a MF

67,35

74,76

+7,41

-numărul de rotații a creanțelor

venit din vînzări/ val. Medie a creanțelor

7,85

15,17

+7,32

-durata de rotație a creanțelor

360/indicatorul precedent

45,86

23,73

-22,13

-rotația capitalului propriu

VV/ valoarea medie a capitalului propriu

5,22

7,21

+1,99

profit din vînzări/ venitul din vînzări

0,02

0,03

+0,01

profit pîna la impozitare/ capital permanent

0,11

29,18

+28,07

2.stabilității financiare -coeficiențul de autonomie

4.rentabilității -rentabilitatea comercială -rentabilitatea capitalului angajat

Concluzia: 















   

Coeficientul lichidității curente are valori negative în ambele peroade fiind sub plafonul teoretic de 2,0-2,5.La fel înregistrează o micșorare cu 0,3 p.p ceea ce este un aspect negative deoarece activele circulante nu pot acoperi integral datoriile curente. Coeficientul lichidității absolute înregistreaza valori pozitive în ambele perioade totodată se înregistrează o creștere în dinamică de 0,01 p.p ceea ce semnifică capacitatea achitarii datorii pe termen scurt crește. Rata activelor curente se apreciează pozitiv pentru ca în ambele periode depășeste nivelul teoretic stabilit. În 2015 ea constituind 0,96 și în 2016 ceea ce în dinamică constitue 0,93. Coeficientul de autonomie financiaă redă factul că întreprinderea nu depășeste normativul stabilit pentru că valoarea surselor proprii ca în anu 2015 este circa 45% iar în 2016 35% ceea ce denotă că faptul că entitatea nu își poate asuma capacitatea de autofinanțare. Capacitatea de manevrare a capitalului propriu are un nivel înalt în anul 2015 este 2,13 și în anul 2016 este 2,66 ceea ce constituie un punct forte pentru entitate și denotă o tendință de creștere de în an în an . Coeficientul de concentrare a capitalului împrumutat în anul 2015 nu atinge plafonul de 50% constituind 41% iar în 2016 înregistrind valoarea de 0, 2% ce constituie o micșorare semnificativa scăzind ponderea capitalului împrumutat în total pasive cu 0,408. Coeficientul exploatării mijloacelor fixe se poate caracteriza pozitivi în ambii ani pentru că în anul 2015 la utilizarea unui leu Mijloace fixe entitatea obținut 67,35 și în 2016 74,76 astîfel înregistrînd o creștere de 7,41. Numărul de rotații a creanțelor se apreciază pozitiv pentru ambele perioade în anul 2015 fiind de 7,85 lei la fiecare leu al creanțelor iar în 2016 15,17 lei ceea ce constituie creșterea de 7,32. Durata de rotație a creanțelor micșorindu-se cu 22,13 constituie un moment pozitiv pentru întreprindere pentru că duce la sporirea rotației creanțelor de la 45,86 la23,73. Rotația capitalului propriu este destul de înalta de la 5,22 la 7,21 sau cu 1,99 ceea ce constituie o îmbunătățire a acestui indicator . Rentabilitatea comercială se caracterizează ca avînd o evoluție pozitivă de 0,01 % însa oricum fiind mică valoarea în anul 2015 este de 0,02 iar în 2016 este 0,03. Rentabilitatea capitalului angajat în anul 2015 constituie 0,11 iar în 2016 este 29,18 ceea ce constituie o scadere de 28,07 ceea ce denotă un indicator care necesită intervenții urgente .

3.Proceduri de audit numerarului și fluxurile acestuia La auditul numerarului și fluxurilor acestora , auditorul utilizează următoarelor procedure de audit: 1. Înțelegerea controlului intern și testarea controlului intern; 2. Proceduri de fond : proceduri analitice și testele de detaliul a tranzacțiilor și soldurilor costurilor aferente operațiunilor din ciclul dat. Procedurile de audit Denumirea companiei de audit “SLR IT FAMILY”,mun.Chișinău,sec. Rîșcani,str. 31 Agust 36 of 8 Cod fiscal 1002945638502,Cod TVA 43457928 Clientul “IT FAMILY SRL”, mun.Chișinău,sec. Rîșcani,str. 31 Agust 36 of 8,MD-2005 Perioada raportă 30.12.16 Obiectivul general al auditului numerarului și fluxurilor  cercetarea şi analiza dinamicii fluxurilor de numerar;  analiza componenţei şi structurii de numerar;  analiza încasărilor şi a plăţilor de numerar pe tipuri de activitate;  analiza influenţei factorilor asupra fluxului de numerar;  analiza corelaţiei dintre rezultatele financiare şi fluxul de numerar. Perioada verificată 01.01.16-31.12.16 Proceduri de audit utilizate în cadrul efectuării auditului numerarului și fluxurilor: a) metoda directa - opereaza numai cu informatii de tipul încasari si plati, deci cu informatii concrete; b) metoda indirecta - opereaza cu informatii degajate din bilant, contul de profit si pierderi si alte informatii degajate din contabilitatea de angajamente, informatii care au un caracter abstract. Metoda directa: Aceasta metoda directa este agreata mai ales de investitorii existenti si potentiali si de creditori, datorita concretetii sale, acestia putând evalua activitatea entitatii pe baza de cash-flow. Existenta numerarul este în opinia generala dovada unui înalt grad de lichiditate si flexibilitate al unei entitati patrimoniale, entitate care este privita în noua viziune a afacerilor ca "o masina de produs numerar". Metoda indirecta: Aceasta metoda de calcul a fluxurilor de numerar, opereaza numai într-o mica masura cu informatii de tipul încasari si plati, facând apel la informatiile degajate din contul de profit si pierderi si din bilant, care de multe ori necesita si unele ajustari. Metoda este agreata mai ales de manageri, pentru usurinta calculului, dar prezinta inconvenientul pentru utilizatori ca poate masca unele aspecte legate de imaginea reala a lichiditatii si solvabilitatii, deoarece opereaza cu elemente abstracte obtinute din situatiile financiare

4.Planul misiunii de audit aferente segmentului de contabilitate propus. Planul misiunii de audit aferente auditului “Numerarul și fluxurile acestuia” Denumirea companiei de audit “SLR IT FAMILY”,mun.Chișinău,sec. Rîșcani,str. 31 Agust 36 of 8 Cod fiscal 1002945638502,Cod TVA 43457928 Clientul “IT FAMILY SRL”, mun.Chișinău,sec. Rîșcani,str. 31 Agust 36 of 8,MD-2005 Perioada raportă 30.12.16 Perioada verificată 01.01.16-31.12.16 Lucrările planificate Nr.de ord

1 2 3

4

5 6

7 8 9 10

11 12 13

Tipurile de lucrări îndeplinite

Perioada exercitării

executorul

Colectarea informației cu privire la businessul clientului Evaluarea riscului și caracterului semnificativ Familiarizarea echipei cu activitatea economic-financiară a clientului și instruirea responsabilitățile lor Evaluarea efecienței sistemului de metoda directă și sistemului contabil Auditul statutar al documentelor de înregistrare Auditul cheltuelilor privind reparația și întreținerea instalațiilor electrice Auditul cheltuelilor aferente procurării energiei electrice Auditul cheltuelilor de transport Auditul cheltuelilor privind stabilirea muncii Controlul asupra realizării planului de audit și lucrărilor economice Denumirea necesității de a implica experți Ședința finală a echipei de audit Participarea la ședinta admisitrației cu privire la rezultatelor angajatului de audit cu prezentarea raportului de audit și a scrisorii către conducere

01.10.16

Pîrgari Cornelia

01.10.16

Vasilachi Radu

02.10.16

Lupușor Aliona

03.10.16

Lupușor Aliona

04.10.16

Vasilachi Radu

05.10.16

Lupușor Aliona

06.10.16

Lupușor Aliona

06.10.16 07.10.16

Lupușor Aliona Pîrgari Cornelia

07.10.1608.10.16

Cîrlig Doina

08.10.16

Cîrlig Doina

30.10.16 01.11.16

Lupușor Aliona Lupușor Aliona Cîrlig Doina

Comentării sau trimiteri la documentele de lucru

Conducătorul verificării de audit (N.P.,funcția,semnatura) Lupușor Aliona Conducătorul companiei de audit (N.P.,funcția,semnatura)Lupușor Aliona

Data 01.11.16 Data 01.11.16

Concluzia În studiul ce caz finalizat am evoluat prevederile misiunii de audit pe care echipa de audit trebuie să le îndeplinească pentru a-și atinge obiectivul sau general de a constata dacă toate conturile aferente de cheltuelile numerarului și fluxurile sunt corect prezentate în conformitate cu principiile contabile generale acceptate.Este important că toate procedurile indicate în lucrare să fie aplicate correct pentru a putea obține probe cît mai corecte ca în cele din urmă și opinia pe care o va exprima echipa de audit la filial în raportul de audit să fie întemeiată și corectă pentru că informația dacă este foarte important pentru conducerea entități de adoptare a deciziei corectă cu privire la stabilirea prețului le energie electric,cît și la sporirea profitului entității pe viitor.