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La comptabilité par activité ou Activity Based Costing ou la methode A.B.C
Introduction : Les grandes mutations qu’a connues le monde en termes des techniques de production et d’organisation des entreprises ont changé complètement le système d’information sur le quel s’appuient les outils classiques de gestion qui deviennent mal adaptés. En effet plusieurs raisons peuvent être invoquées : La structure des couts : jusqu’aux années 80,les couts directes représentaient 90% des couts totaux, c’est pour cette raison que l’analyse était concentrée sur ceux-ci, et les charges indirectes était reparties plus au moins arbitrairement. Actuellement, les charges indirectes représentent 70% des couts totaux, il est donc, non raisonnable d’adopter les méthodes traditionnelles du cout complet qui représentent un grand risque de fournir des informations erronées. Le phénomène de l’externalisation : La comptabilité analytique traditionnelle porte son attention à 75% sur la M.O.D qui ne représente actuellement que 10% des couts totaux en conséquence du phénomène de l’externalisation. La concentration des charges : les méthodes classiques de la comptabilité analytique ne s’intéressaient qu’à la phase de production . Cependant, plus de 70% des charges concernant la conception et les services liés aux produits. Donc le découpage en centres d’analyse ne traduit pas la réalité productive et organisationnelle de l’entreprise. C’est pour cette raison que la méthode A.B.C est venue pour pallier à ces problèmes .
I-Notion de la méthode A.B.C : 1.Définition : La méthode A.B.C est une méthode de cout complet qui a été développée aux Etats-Unis dans les années 1980. Elle constitue une nouvelle philosophie de gestion basée sur une nouvelle technique d’allocation des couts aux produits afin d’abolir l’aspect aléatoire dans le calcul des couts.
1.Fondements de la méthode A.B.C : La méthode A.B.C est fondue sur le postulat suivant :
« Les produits consomment les activités et les activités consomment les ressources »
Produits
Consomment
Activités
Les ressources correspondent aux facteurs de production : o Matières premières o Main d’œuvre o Utilisation des machines…
Consomment
Ressources
3. Caractéristiques de la méthode A.B.C : Tache : La tache represente une action que l’on effectue d’une manière permanente afin d’accomplir une activité répondant à un objectif donné. Par exemple : Décharger un camion, trier les pièces comptables… Activité : Une activité est une catégorie homogène de taches contenant des séries d’opérations orientées vers un but déterminé. Une activité peut être une technique liée au processus de production, de commercialisation ou purement administrative. Par exemple : l’activité réception comprend les taches qui se rapportent au déchargement du camion, le contrôle de la qualité, le rangement des produits dans les magasins… Processus : Le processus est un ensemble d’activités chainées entre elles et finalisées afin de réaliser un résultat final. Par exemple : le processus de production comprend plusieurs activités enchainées entre elles.
4. Les inducteurs de cout : L’inducteur du cout est une base d’allocation des charges accumulées au sein d’un centre de regroupement, l’inducteur de cout est reconnu comme étant la cause de la consommation des ressources représentées par les charges accumulées. Ainsi, la mise en évidence des activités doit aller de pair avec la définition de ce qui cause cette activité .Et c’est cette cause qui sera considérée comme inducteur de couts. Exemples :
Nombre de composants d’un produit. Nombre de gammes. Nombre moyen de commandes traitées. Nombre de lots lancés.
Un même inducteur de cout peut être associé à plusieurs activités ou à plusieurs taches. Une même tache aussi, peut s’explique par plusieurs inducteurs de cout, il convient dans ce cas de déterminer le poids relatif de chacun d’entre eux. Pour relier les charges de différentes activités aux critères qui les expliquent (inducteurs de cout), on utilise un modèle appelé Matrice de Corrélation. Activité A Activité B Activité C Activité D Total
Inducteur1 Inducteur2 Inducteur3 Inducteur4 X X X X X X X X X 3 2 1 3
Il se peut qu’une activité soit expliquée par plusieurs inducteurs ou encore des activités différentes soient expliquées par le même inducteur de cout. Dans le premier cas, il faut déterminer la part de chaque inducteur de cout (Cost Driver)
Exemple : I1 20% Pour l’activité A
I2 50%
= 100%
I3 30% Dans le deuxième cas, on utilise le centre de regroupement pour procéder au regroupement des activités representees par un seul inducteur au sein d’un même centre Exemple : Activité 1 : 300 K DH
I.C (a) (40%) I.C (b) (30%)
120 K DH
I.C (d) (30%) Activité 2 : 600 K DH
I.C (a)
Activité 3 : 150 K DH
60 KDH
(10%)
I.C(a) Cout associé à 330
I.C (x)
(90%)
I.C (a)
(100%)
150 K DH
5. Détermination de la valeur inducteur de cout : Afin de déterminer le cout de l’inducteur de cout, on fait le quotient des charges globales de l’activité sur le nombre d’inducteurs de cout. NB : le cout de l’inducteur est pour la méthode A.B.C ce qui est le cout d’unité d’œuvre pour la méthode des sections analytiques. On a dit que la méthode A.B.C est fondue sur le principe suivant : les activités consomment les couts et les produits consomment les activités. On utilise souvent une fiche qui contient la liste de toutes les activités nécessaires pour produire un produit, il s’agit de la nomenclature d’activité. Le calcul du cout de produit se fait, bien évidement en incorporant les charges directes, et en affectant les charges indirectes proportionnellement au volume fabriqué en utilisant les inducteurs de cout.
Schéma synoptique de la méthode A.B.C
Charges directes Charges incorporable s
Produit A A1
C harges indirectes
A2 A3 A4
UR1 UR2
. . An
Produ it B
UR3
Produit C
Application : Les éléments relatifs au moins de juin pour l’entreprise FRIME sont les suivants :
Production et vente
Ensembl Commande de 120 e de l’entreprise transformations C 4000 7425 Unités 180 unités
Heures de fabrication
4500 heures
1050 heures
Les lancés
15 lots
1 lot
Commandes clients
2250 commandes
60 commandes
Modèles
9 modèles
1 modèle
Références composants
975 références
150 références
Prix d’achat des composants
189000 DH
25200 DH
Quantités des composants
17550
720
Main d’œuvre directe
97714,5 DH
22680 DH
Et le tableau des centres de regroupement se présente comme suit : Inducteur d’activité
Activités concentrées
Heures fabrication fabrication Référencements Fournisseurs Manutention achats Lancement des lots Manutention production Maintenance des machines ordonnancement
Commandes clients
Modèles
Références composants
T.A.F :
Ressources Volume de consommées l’inducteur
Cout unitaire de l’inducteur
56850 2000
4500
12,63
15
2370
5600 6400 11800 9750
Total suivi des clients clientèle suivi des clients administratif facturation clients expéditions comptabilité clients
35550 6000 5800
total Promotions Etudes et recherches
19518,75 12945,5 14500
2250
8,675
Total Passation des commandes Comptabilité fournisseurs Réception des commandes inventaire Total
27445,5 4400 1040 8080 763,75 14283,75
9
3049,5
975
14,65
1048,75 4500 2170
Calculer le cout de revient en adoptant la méthode A.B.C : Solution : Calcul du cout de revient des transformateurs C4000 : Eléments couts directes : composants M.O.D Couts indirectes : Heures fabrication Lots lancés Commandes clients Modèles Références composants Cout de revient
Quantité
Cout unitaire
Montant
720 1050
35 21,6
25,200 22,680
1050 1 60 1 150
12,63 2370 8,675 3049,5 14,65
13261,5 2370 520,5 3049,5 2197,5
120
577,325
69279