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LE SYSTEME COMPTABLE OHADA

SOMMAIRE PARTIE I LES NOUVELLES DISPOSITIONS OHADA : LES COMPOSANTES DU NOUVEAU DISPOSITIF COMPTABLE ET LE CADRE CONCEPTUEL : ............................................................. 2 I- DEFINITION ET OBJECTIFS DU CADRE CONCEPTUEL ........................................................................ 3 II- LES UTILISATEURS DES ETATS FINANCIERS ..................................................................................... 4 III- CLASSIFICATION ET STRUCTURE DES COMPTES, PLAN COMPTABLE ............................................. 5 PARTIE II TRAITEMENT DES OPERATIONS COURANTES ....................................................... 11 CHAP I : LES ACHATS ET VENTES DE BIENS ET SERVICES ....................................................................... 11 CHAP II : LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ................................................................................ 23 CHAP III : LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES................................................................................... 27 CHAP IV : LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES .................................................................................... 33 CHAP V : LES SORTIES DES IMMOBILISATIONS...................................................................................... 36 CHAP VI : LES REGLEMENTS FINANCIERS (BANQUE/ ............................................................................ 46 CAISSE/MONNAIE ELECTRONIQUE) ...................................................................................................... 46 CHAP VII : LE TRAITEMENT DE LA PAIE .................................................................................................. 59 CHAP VIII : LES TECHNIQUES DE MONTAGE DES DECLARATIONS MENSUELLES DE TVA, DROITS D’ACCISES, ACOMPTES IS, RTS ET AUTRES IMPÔTS .............................................................................. 87 CHAP IX : LA PATENTE ET LA LICENCE ................................................................................................. 130 CHAP X : LES DROITS D’ENREGISTREMENT (Art 264 CGI).................................................................... 136 PARTIE III LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE ......................................................................142 CHAP XI : LES AMORTISSEMENTS ........................................................................................................ 142 CHAP XII : LES REGULARISATIONS DES CHARGES ................................................................................ 147 ET DES PRODUITS ................................................................................................................................ 147 CHAP XIII : L’IMPÔT SUR LES SOCIETES ............................................................................................... 153

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PARTIE I LES NOUVELLES DISPOSITIONS OHADA LES COMPOSANTES DU NOUVEAU DISPOSITIF COMPTABLE ET LE CADRE CONCEPTUEL :

   

ACTE UNIFORME : 123 Articles (1 à 113) ; 59 pages. SYSCOHADA REVISE ; 1 145 pages. GUIDE D’APPLICATION DU SYSCOHADA (142 cas) ; 437 pages. GUIDE D’APPLICATION IFRS ; 212 pages.

Les composantes du nouveau dispositif comptable OHADA 1 853 Pages

TABLEAU DE CORCORDANCE Dispositions nouvelles (nouvel AUDCIF)

Dispositions anciennes (AUOHCE)

Intitulé :

Intitulé :

ACTE UNIFORME RELATIF AU DROIT COMPTABLE ET A L’INFORMATION FINANCIERE

ACTE UNIFORME PORTANT ORGANISATION ET HARMONISATION DES COMPTABILITES DES ENTREPRISES

Adopté le 26 Janvier 2017. Journal Officiel de l’OHADA du 15 Février 2017

Adopté le 24 Mars 2000. Journal Officiel de l’OHADA N° 10 – 4ème Année du 20 Novembre 2000

Le Conseil des Ministres de l'Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires (OHADA) ;

Le Conseil des Ministres de l’Organisation pour l’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires (OHADA) ;

Vu le Traité relatif à l'harmonisation du droit des affaires en Afrique, signé à Port-Louis le 17 octobre 1993, tel que révisé au Québec le 17 octobre 2008, notamment en ses articles 2, 5 à 10 et 12 ;

Vu le Traité relatif à l’harmonisation du droit des affaires en Afrique, notamment en ses articles 2, 5 à 12 ;

Vu le Rapport du Secrétariat Permanent et les observations des États Parties ; Vu l'Avis n° 003/2016 en date du 20 décembre 2016 de la Cour Commune de Justice et d'Arbitrage ; Après en avoir délibéré, adopte à l'unanimité des États Parties présents et votants, l'Acte uniforme dont la teneur suit :

Vu le rapport du Secrétaire permanent et les observations des Etats-parties ; Vu l’avis en date du 22 février 2000 de la Cour Commune de Justice et d’Arbitrage ; Après en avoir délibéré, adopte à l’unanimité des Etatsparties présents et votants l’acte uniforme dont la teneur suit :

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PYRAMIDE CONSEILS SARL Ces dispositions (tableau) que nous ne pourrons pas approfondir ici n’est que l’introduction des modifications apportées sur les anciennes dispositions en comparaison avec les nouvelles. Bon à savoir : ᴥ L’entrée en vigueur est fixée : - Pour les comptes personnels des entités, au 1er Janvier 2018 ; - Pour les comptes consolidés, les comptes combinés et les états financiers selon les normes IFRS, au 1er Janvier 2019. ᴥ Trois (3) articles ont été abrogés : art. 12 / art. 27 et art. 60 ᴥ Dix (10) nouvelles dispositions ont été ajoutées : Art. 38-1 / art. 38-2 / art. 58-1 / art. 58-2 / art. 58-3 / art. 58-4 / art. 73-1 / art. 106-1 / art. 108-1 et art. 111-1.

I- DEFINITION ET OBJECTIFS DU CADRE CONCEPTUEL Un cadre conceptuel est un système cohérent d’objectifs et de principes fondamentaux liés entre eux qui a pour objet de donner une représentation utile de l’entité pour les différents utilisateurs de l’information financière. Il constitue la structure de référence théorique qui sert de support et de guide à l’élaboration des normes comptables. Le cadre conceptuel (Conceptual Framework) a pour objectifs d’aider : → A élaborer des normes cohérentes pouvant faciliter la production de données et d’états financiers ; → A faciliter l’interprétation des normes comptables et l’appréhension d’opérations ou d’évènements non explicitement prévus par la réglementation comptable ; → Les auditeurs à se faire une opinion sur la conformité des états financiers avec les normes d’information financière du système comptable OHADA.

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II- LES UTILISATEURS DES ETATS FINANCIERS Les états financiers constituent le principal moyen de communication de l’information financière aux différents utilisateurs, internes et externes à l’entité :  Les dirigeants, les organes d’administration et de contrôle et les différentes structures internes de l’entité ;  Les fournisseurs de capitaux (investisseurs, banques et autres prêteurs, instituts d’émission et autres bailleurs de fonds) ;  L’Etat, la centrale des bilans et les autres institutions dotées de pouvoirs de planification, de réglementation et de contrôles ;  Les autres partenaires de l’entité tels que les assureurs, les salariés, les fournisseurs ou les clients ;  Les autres groupes d’intérêt, y compris le public de façon générale.

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III- CLASSIFICATION ET STRUCTURE DES COMPTES, PLAN COMPTABLE 1) LA CLASSIFICATION DES COMPTES DANS LE PLAN OHADA L’acte uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière dispose en son article 18, la distinction, dans la comptabilité financière entre les comptes de « situation » et les comptes de « gestion ». Le plan des comptes OHADA comprend 9 classes de comptes qui peuvent être schématisées de la manière suivante : Classe 1 : Ressources durables Classe 2 : Actif Immobilisé Comptes du bilan

Classe 3 : Stocks Classe 4 : Tiers

Comptes de la Comptabilité Générale

Classe 5 : Trésorerie Comptes des charges et des produits des activités ordinaires Comptes des charges et des produits hors activité ordinaires

COMPTES OHADA

Classe 6 : Charges A.O Classe 7 : Produits A.O Classe 8 (ayant en 2ème position un chiffre impair) : Charges HAO Classe 8 (ayant en 2ème position un chiffre pair) : produits HAO Cptes 901 à 904 : Engagements obtenus

Comptes des engagements hors bilan et Comptes de la Comptabilité Analytique de Gestion (CAGE)

Comptes de la comptabilité des engagements accordés et obtenus hors bilan Classe 90 Et contrepartie des engagements Classe 91

Comptes de la Comptabilité Analytique de Gestion

Cptes 905 à 908 : Engagements accordés Cptes 911 à 914 : Contrepartie des engagements obtenus, 901 à 904 Cptes 915 à 918 : Contrepartie des engagements obtenus, 905 à 908

Comptes 92 à 99 :

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PYRAMIDE CONSEILS SARL 1.1) CLASSIFICATION DES COMPTES DE LA COMPTABILITE GENERALE 1.1.1 Classification des comptes du bilan Classe 1 : Comptes des Capitaux Permanents Ces comptes indiquent le montant des ressources mises à disposition de l’Entreprise. On peut les rassembler en deux groupes qui sont :  Les ressources propres ou capitaux qui regroupent le contenu des comptes : 10 / 11 / 12 / 13 / 14 / 15 ;  Les ressources permanentes étrangères ou capitaux permanents étrangers qui sont des dettes financières et ressources assimilées dont la durée d’exigibilité excède un an. Elles sont regroupées dans les comptes : 16 / 17 /18 / 19. Classe 2 : Comptes d’Actifs Immobilisés Les immobilisations sont des biens et des valeurs destinés à rester durablement sous la même forme dans l’entreprise. On distingue : a) Les charges immobilisées (Cpte 20) Ce sont des charges d’un montant relativement important inscrites à l’origine selon leur nature dans les comptes de gestion. Parce qu’il peut être démontré qu’elles sont profitables pour les exercices à venir, elles étaient immobilisées pour être rattachées aux exercices futurs par un mécanisme d’amortissement. Apport du SYSCOHADA révisé : SUPPRESSION DES CHARGES IMMOBILISEES (LE COMPTE 20 N’EXISTE PLUS A L’ACTIF DU BILAN).

Il s’agit : → Des frais de prospection ; → Des primes de remboursements ; → Des autres charges immobilisées. Nous aborderons ici juste les autres charges immobilisées. Motifs de la suppression : + Une charge n’est pas un actif du bilan + Un actif du bilan est un élément identifiable du patrimoine, contrôlé par l’entité, capable de produire des retombées économiques.

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PYRAMIDE CONSEILS SARL Une disposition transitoire a été prise pour étaler le stock de charges immobilisées restant dans un compte d’attente, 4751 « Compte Transitoire, Ajustement Spécial lié à la révision du SYSCOHADA, compte actif ». Article 111-1 de l’AUDCIF. Le compte 4751 repris sur l’exercice ou étalé sur la période restant à amortir ne doit pas dépasser 5 ans dans les comptes de charges par nature. b) Les Immobilisations Incorporelles (Compte 21) Ce sont des biens qui n’ont pas une consistance matérielle. c) Les Immobilisations Corporelles (Comptes 22 à 24) Ce sont des biens durables ayant une consistance matérielle. d) Les Avances et Acomptes versés sur Immobilisations (Compte 25) Ce sont des règlements partiels effectués par l’entreprise aux fournisseurs d’immobilisations à valoir sur le prix convenu des immobilisations à livrer par ces derniers. Les avances sont versées avant tout commencement d’exécution de la commande. Les acomptes sont versés compte tenu du degré d’avancement dans l’exécution de la commande. e) Les Immobilisations Financières (Comptes 26 et 27) Elles sont constituées par certaines créances et certains titres dont la détention par l’entreprise est durable. Classe 3 : Comptes de Stocks Les stocks sont des biens destinés à être vendus ou transformés à bref délai. Classe 4 : Comptes de Tiers Ils enregistrent les créances et les dettes nées au cours de l’exercice et liées à des opérations faites généralement à court terme (moins d’un an) ou résultant d’écritures de régularisation de charges et de produits faites à la fin d’exercice, aux moments des travaux d’inventaires, pour respecter les principes comptables. Classe 5 : Comptes de Trésorerie Ils indiquent des disponibilités monétaires que l’entreprise détient ou à l’inverse le montant des avances à court terme par les banques à l’entreprise. 1.1.2 Classification des Comptes de Gestion Les charges et les produits sont classés par nature, on distingue : a) Les Comptes de charges des activités ordinaires (classe 6) Ils sont regroupées dans les comptes : 60 / 61 / 62 / 63 / 64 / 65 / 66 / 67 / 68 / 69

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PYRAMIDE CONSEILS SARL b) Les Comptes de produits des activités ordinaires (classe 7) Ils sont regroupées dans les comptes : 70 / 71 / 72 / 73 / 74 / 75 / 77 / 78 / 79 c) Les Comptes des autres charges et des autres produits (classe 8)  Les charges hors activités ordinaires : Ce sont des comptes de la classe 8 qui ont un chiffre impair en deuxième position. Ces comptes sont : 81 / 83 / 85 / 87 / 89  Les produits hors activités ordinaires : Ce sont des comptes de la classe 8 qui ont un chiffre pair en deuxième position. Ces comptes sont : 82 / 84 / 86 / 88. 1.2) CLASSIFICATION DES COMPTES DE LA COMPTABILITE DES ENGAGEMENTS ET DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE DE GESTION (CAGE) 1.2.1 Les comptes des engagements hors bilan (comptes 90 et 91) Les engagements sont des droits et obligations dont les effets sur le montant ou la composition du patrimoine sont subordonnés à la réalisation des conditions (Ex. : cautions) ou d’opérations ultérieures (Ex. : commandes). On distingue :  Les engagements obtenus (cpte 901 à 904) ;  Les engagements accordés (cpte 905 à 908). Le compte 91 « Contreparties des engagements » se subdivise de la manière suivante :  Cptes 911 à 914 : contrepartie des engagements obtenus (901 à 904) ;  Cptes 915 à 918 : contrepartie des engagements accordés (905 à 908). 1.2.2 Les comptes de la Comptabilité Analytique de Gestion Ces comptes sont utilisés dans le cadre d’une comptabilité analytique autonome pour enregistrer les opérations de la comptabilité analytique de gestion allant du reclassement des charges jusqu’à la concordance des résultats de la comptabilité analytique de gestion et de la comptabilité générale en passant par les calculs des coûts. Ils comprennent les comptes : 92 / 93 / 94 / 95 / 96 / 97 / 98 / 99.

2) STRUCTURE DECIMALE DES COMPTES DU PLAN OHADA Cette codification procède d’une classification à structure décimale permettant : 

De subdiviser tout compte ;



De regrouper par grandes familles les opérations de nature relativement homogènes ;

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PYRAMIDE CONSEILS SARL 

D’accéder à des niveaux plus ou moins détaillés d’analyse des opérations ;



De faciliter le développement des applications informatiques afférentes au traitement automatisé des comptes et opérations ;



Et de servir les postes et rubriques entrant dans la confection des documents de synthèse normalisés. La codification du système comptable OHADA est aménagée de sorte à établir des constantes et des parallélismes susceptibles d’aider à mémoriser et à comprendre les comptes.

Les numéros des comptes OHADA comportent deux chiffres au moins :  Le premier chiffre représente la classe à laquelle appartient ce compte. Exemple : Classe 2 : Compte d’Actif Immobilisé  Le deuxième chiffre précise une division de la classe ou le rang qu’occupe le compte dans la classe. Exemple : 21 – Immobilisations Incorporelles Classe 2

22 – Terrains 23 – Bâtiments, Installation Techniques et …

 Un troisième chiffre peut préciser une subdivision du compte à deux chiffres Exemple :

221 – Terrains agricoles et forestiers 22 – Terrains

222 – Terrains nus 223 – Terrains bâtis

Remarque 1 : Un compte à trois chiffres si nécessaire peut être subdivisé en plusieurs comptes à quatre chiffres qui peuvent eux-mêmes êtres subdivisés en comptes à cinq chiffres ; etc. Exemple :

16 – Emprunts et Dettes assimilées

161 – Emprunts obligataires

1611 – Emprunts obligataires ordinaires 1612 – Emprunts obligataires convertibles en actions 1613 – Emprunts obligataires remboursables en actions

162 – Emprunts et Dettes auprès des établissements de crédit

163 – Avances reçues de l’Etat

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PYRAMIDE CONSEILS SARL Remarque 2 :  Les comptes à deux chiffres sont dits « comptes principaux » ;  Les comptes à trois chiffres sont dits « comptes divisionnaires » ;  Les comptes à plus de trois chiffres sont dits « sous comptes ».

3) PLAN COMPTABLE DE L’ENTREPRISE 3.1

DEFINITION DU PLAN COMPTABLE DE L’ENTREPRISE

Le plan Comptable de l’Entreprise est la liste méthodiquement dressée des comptes que l’on se propose d’utiliser pour enregistrer les opérations de cette entreprise. Ce plan doit être établi de façon rationnelle, en prenant en considération les affinités des comptes entre eux et leur fonction. Les intitulés choisis pour les comptes doivent être claires et précis, de manière à donner une idée du contenu des comptes.

3.2

ORGANISATION DU PLAN DES COMPTES DE L’ENTREPRISE

Le plan des comptes de chaque entreprise doit être suffisamment détaillé pour permettre l’enregistrement des opérations. La codification de base est celle du système comptable OHADA. Lorsque les comptes prévus par le système comptable OHADA ne suffisent pas à l’entreprise pour enregistrer distinctivement toutes ses opérations, elle peut ouvrir toutes subdivisions nécessaires. Exemple : 411 – clients 41110001 41110002 41110003 41110004

Client MAYE Client GYM Client PAM Client PAULE

Les comptes étant en conséquence ouvert au regard de ses besoins spécifiques, toutes entreprise peut ajouter à la codification du système comptable OHADA sa propre codification plus analytique. Malgré cette faculté donnée aux entreprises, la codification et l’intitulé des comptes tels qu’établis par le système OHADA doivent être respectés. Lorsque certaines opérations ne peuvent pas être enregistrées dans les comptes développés selon l’ordre du plan du système comptable OHADA, les nouveaux comptes à ouvrir sont approuvés en application des procédures en vigueur.

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PARTIE II TRAITEMENT DES OPERATIONS COURANTES

CHAP I : LES ACHATS ET VENTES DE BIENS ET SERVICES I. ENREGISTREMENT DES OPERATIONS D’ACHATS I.1) Constatation des achats de biens et des frais accessoires d’achats 601/ 603 / 604 / 605 / 608 Net commercial

401/402/521/531/57 Net à payer

4452/4453/4454 TVA 4091 - Fournisseurs, Avances et Acomptes Avances et acomptes 4478.. Etat Impôt retenu à la source Prélèvement 1% sur achats retenus par les fournisseurs

I.2) Constatation des achats de services 61 / 62 / 63 Achats de services

401/402/521/531/57 Net à payer

4094 - Fournisseurs, Créances sur Emballages à rendre Emballages 4091 Fournisseurs, Avances et Acomptes Avances et acomptes

I.3) Constatation de l’entrée en stock des biens achetés (en inventaire permanent) 31 / 32 / 33 Coût d’Achat

603 - Variations des stocks de biens achetés Coût d’Achat

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II. ENREGISTREMENT DES OPERATIONS DE VENTES II.1) Constatation de la facture de ventes 411/412/513/521/531/57 Net à payer

701/702/703/704/705/706/707 Net Commercial 4191 - Clients, Avances et Acomptes reçus Avances et Acomptes 4194 - Clients, dettes pour emballages consignés Emballages 4431/4432 TVA 4478 - Etat Impôt retenu à la source Prélèvement de 1% sur achats retenus par nous

II.2) Constatation de stock de biens vendus (en inventaire permanent) 6031 - Variations de stocks de biens achetés Coût des stocks vendus

31 / 32 / 33 Coût d’achat des M’ses vendues

III. TRAITEMENT COMPTABLE DANS LE SYSTEME D’INVENTAIRE INTERMITTENT Variation de stocks des marchandises en fin de période III.1) Annulation du stock initial des marchandises 603 - Variations des stocks de biens achetés SI

31 / 32 / 33 SI

III.2) Constatation du stock final de marchandises 31 / 32 / 33 SF

603 - Variations stock de biens achetés SF

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IV. VENTES AVEC TVA ET ACOMPTES IS RETENUS A LA SOURCE On passe les écritures suivantes :



Lorsque la vente se fait au comptant

52 / 57 HT

701 – Vente de M’ses HT

4439 – Etat tva fact. ret à la source TVA



443 – TVA facturée TVA

Lorsque la vente se fait à crédit

→ Le jour de l’établissement de la facture 411 - Clients TTC

701 – Vente de M’ses HT 443 –TVA facturée TVA

→ Le jour du règlement 521 / 57 0 ,978 × HT

411 – Clients TTC

4439 – Etat tva fact. ret à la source 0.1925 X HT 4471…. Acompte IS retenue à la source 2,2% × HT NB : →

2.2% (régime du réel) ; l’encaissement est de (0.978 X HT), soit (100 – 2,2%)

→

Si régime simplifié (5.5%), l’encaissement serait (0.945 X HT).

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PYRAMIDE CONSEILS SARL EXERCICE 1 : L’entreprise « PYRAMIDE CONSEILS » SARL est une société de droit camerounais créée le 13 Janvier 2009, N° Contribuable M051612583611Z, BP. 4048 Douala-Cité des Palmiers, Tél. 679 026 095, e-mail : [email protected]. Elle est spécialisée dans le conseil en bâtiment – génie civil – BTP et développe des activités commerciales de transport de bois de construction en grumes, des cigarettes, des spiritueux (vins rouges, alcools) et du matériel informatique. Elle a réalisé au cours du mois de Mars 2018 les opérations suivantes avec ses clients et autres partenaires : 03/03/18 : Transport de grumes sur le territoire national (ETS PANGA BTP ET SEPBC) : 420 000 000 FCFA HT. (Remise 5% et 3%, manutention 8 400 000 F CFA HT). RQ : Sur le chiffre d’affaires réalisé sur le territoire national, 1/3 est réalisé avec des clients (SEPBC) qui retiennent à la source (TVA, acompte IS). Les 2/3 du CA sont réalisés avec Ets PANGA BTP. TAF : Procédez au traitement comptable de cette opération.

CORRIGE DE L’EXERCICE 1 :

Etablissement de la facture FV N° FV0001PANG :

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PYRAMIDE CONSEILS SARL Passation de l’écriture comptable : CHAPITRE 1 – LES ACHATS ET VENTES DE BIENS ET SERVICES N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

4111

03 Mars 2018 - VTE

Client ETSPANGA BTP 4432 706 707

MONTANTS DEBIT

CREDIT

314 366 850

Etat TVA facturée sur Ventes Services vendus Produits accessoires (Manutention)

50 746 850 258 020 000 5 600 000

Facture Vente N° FV0001PANG

Etablissement de la facture N° FV0002SE :

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PYRAMIDE CONSEILS SARL Passation des écritures comptables : CHAPITRE 1 – LES ACHATS ET VENTES DE BIENS ET SERVICES N° DE COMPTES DEBIT

03 Mars 2018 - VTE

CREDIT

4111

Client SEPBC 4432 706 707

MONTANTS DEBIT

CREDIT

157 183 425

Etat TVA facturée sur Ventes Services vendus Produits accessoires

25 373 425 129 010 000 2 800 000

Facture Vente N° FV0002SE EXERCICE 2 : L’entreprise « PYRAMIDE CONSEILS » SARL est une société de droit camerounais créée le 13 Janvier 2009, N° Contribuable M051612583611Z, BP. 4048 Douala-Cité des Palmiers, Tél. 679 026 095, e-mail : [email protected]. Elle est spécialisée dans le conseil en bâtiment – génie civil – BTP et développe des activités commerciales de transport de bois de construction en grumes, des cigarettes, des spiritueux (vins rouges, alcools) et du matériel informatique. Elle a réalisé au cours du mois de Mars 2018 l’opération suivante avec ses clients et autres partenaires : 15/03/18 : Achat de 500 mètres linéaire (ML) de câble chez AFRICA-E TRADE HT 165 000 000 F CFA (transport TTC 3 577 500) escompte 10% si 60% de la facture globale HT est réglé dans 10 jours. Facture N°201547/2018.

TAF : Procédez au traitement comptable de cette opération.

CORRIGE DE L’EXERCICE 2 :

Etablissement de la facture N°201547/2018 :

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PYRAMIDE CONSEILS SARL Passation des écritures comptables : CHAPITRE 1 – LES ACHATS ET VENTES DE BIENS ET SERVICES N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

4452 60115

MONTANTS

15 Mars 2018 - ACHT

Etat TVA récup /Achats Achats M/ses (Câbles) 4011

DEBIT

CREDIT

29 163 750 151 500 000

Fournisseur –AFRICA E TRADE

180 663 750

Facture Achat AET N° 201547/2018

EXERCICE 3 : L’entreprise « PYRAMIDE CONSEILS » SARL est une société de droit camerounais créée le 13 Janvier 2009, N° Contribuable M051612583611Z, BP. 4048 Douala-Cité des Palmiers, Tél. 679 026 095, e-mail : [email protected]. Elle est spécialisée dans le conseil en bâtiment – génie civil – BTP et développe des activités commerciales de transport de bois de construction en grumes, des cigarettes, des spiritueux (vins rouges, alcools) et du matériel informatique. Elle a réalisé au cours du mois de Mars 2018 l’opération suivante avec ses clients et autres partenaires : 20/03/18 : Vente à ANALTECH 150 ML de câbles HT 90 000 000 F CFA, remise 2%, remise 5%, escompte 5%, transport 1 000 000 F CFA HT, Fact N° FV0009ANTE.

TAF : Procédez au traitement comptable de cette opération.

CORRIGE EXERCICE 3 :

Etablissement de la facture N° FV0009ANTE :

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PYRAMIDE CONSEILS SARL Passation des écritures comptables : CHAPITRE 1 – LES ACHATS ET VENTES DE BIENS ET SERVICES N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

4111

20 Mars 2018 - VTE Client ANALTECH

4431 4432 701133 707

MONTANTS DEBIT

CREDIT

96 116 096

Etat TVA facturée sur Ventes Etat TVA facturée sur Services Ventes de M/ses (Câbles) Produits accessoires

15 323 096 192 500 79 600 500 1 000 000

Facture Vente ANALTECH N° FV0009ANTE

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CHAP II : LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES Les écritures comptables sont :

I- IMMOBILISATIONS ACQUISES A TITRE ONEREUX 21 - Immobilisations incorporelles Coût d’achat HT

4811/52/531/57 Net à payer

4451 - Etat TVA récupérable sur immobilisations TVA

II- IMMOBILISATIONS REÇUES A TITRE D’APPORT EN NATURE 21 - Immobilisations incorporelles Coût de production HT

101 / 4611 Valeur d’apport

III- IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR L’ENTREPRISE ELLE-MEME 21 - Immobilisations incorporelles Coût de production HT 4451 - TVA récupérable sur immob TVA

721 - Production immobilisée immob. Incorp Coût de production HT 4434 - Etat TVA sur production livrée à soi-même TVA

IV- IMMOBILISATIONS INCORPORELLES REÇUES A TITRE GRATUIT 21 - Immob. Incorporelles Valeur estimée

148 / 845 Valeur estimée

EXERCICE : L’entreprise « PYRAMIDE CONSEILS » SARL est une société de droit camerounais créée le 13 Janvier 2009, N° Contribuable M051612583611Z, BP. 4048 Douala-Cité des Palmiers, Tél. 679 026 095, e-mail : [email protected].

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23

PYRAMIDE CONSEILS SARL Elle est spécialisée dans le conseil en bâtiment – génie civil – BTP et développe des activités commerciales de transport de bois de construction en grumes, des cigarettes, des spiritueux (vins rouges, alcools) et du matériel informatique. Elle a réalisé au cours du mois de Mars 2018 l’opération suivante avec ses clients et autres partenaires : 01/03/18 : Obtention de la licence pour la commercialisation du matériel informatique de marque TOSHIBA à la filiale AFRICA-E TRADE au Nigéria représentant de la marque en Afrique. Coût : 20 000 000 HT F CFA (remise 10%, escompte sous trentaine 8%) facture N°AeTXWA/1025, avance 60% virement AFB.

TAF : Procédez au traitement comptable de cette opération.

CORRIGE DE L’EXERCICE :

Etablissement de la facture N° FV0009ANTE :

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24

PYRAMIDE CONSEILS SARL

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25

PYRAMIDE CONSEILS SARL Passation des écritures comptables : CHAPITRE 6 – LES REGLEMENTS N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

251

Avce Versée sur Immobincorp 5211

MONTANTS

01 Mars 2018 - AFB

DEBIT

CREDIT

11 848 680

Banque AFB

11 848 680

Avance / virement AFB à AET Nigeria CHAPITRE 2 – LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

2122 4451

01 Mars 2018 - OD

Licence TOSHIBA Etat TVA récup /Immobilisations 4811 251

MONTANTS DEBIT

CREDIT

16 560 000

3 187 800

Fourniss d’investi immob incorp AET N. Avce Versée sur Immob incorp

7 899 120 11 848 680

Fact achat licence N° Ae-TXWA/1025 de AET Nigeria

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PYRAMIDE CONSEILS SARL

CHAP III : LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES Les écritures comptables sont :

I- IMMOBILISATIONS ACQUISES A TITRE ONEREUX 22/23/24 Coût d’achat

4812/52/53/57 Net à payer

4451 Etat récupérable sur immob TVA

II- IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR L’ENTREPRISE POUR ELLE-MEME 22/23/24 Coût de production HT

4451 - TVA récupérable TVA

722 - Production immobilisée immob. corp Coût de production HT

4434 - Etat TVA fact/production livrée à soi-même TVA

III- IMMOBILISATIONS CORPORELLES REÇUES A TITRE D’APPORT EN NATURE 22/23/24 Valeur d’apport

101/ 103 / 104/ 4611 Valeur d’apport

IV- IMMOBILISATIONS CORPORELLES REÇUES A TITRE GRATUIT 22/23/24 Valeur vénale

148 / 845 Valeur vénale

V- TRAITEMENT COMPTABLE DES AVANCES ET ACOMPTE VERSES SUR COMMANDES D’IMMOBILISATIONS 

Lors du versement de l’avance

252 - Avances et acomptes versés sur immob corp Montant de l’acompte ou de l’avance

52/531/57 Montant de l’acompte ou de l’avance

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27

PYRAMIDE CONSEILS SARL



Lors de la réception de la facture relative à l’immobilisation pour laquelle l’avance ou l’acompte avait été versé

21/22/23/24 Coût d’achat

252 - Avances et acomptes versés sur immob Montant de l’avance sur Immob de l’acompte 4812 - Fournisseurs d’Immob. Corporelles Net à payer

VI- DETAILS SUR LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES VI.1) Bâtiments, installations techniques et agencements Bâtiments Ils comprennent les éléments suivants : 

Le coût de la peinture extérieure des constructions neuves ;



Le coût de tous les aménagements permanent (installation de chauffage, de conditionnement d’air et climatisation, conduit d’eau, de gaz, d’électricité, de réception d’image… ;



Le coût du matériel normalement installé avant que le bâtiment soit occupé. Installations générales (aménagements de bureaux)



Installations technique dont la mise en place incombe à l’entreprise ;



Installations de climatisation du siège et des bureaux administratifs ;



Installations des sanitaires pour le personnel ;



Installations des groupes électrogènes.

VI.2) Matériel Matériel et outillage Le matériel est constitué par l’ensemble des équipements et machines utilisés de façon durable pour : 

L’extraction, la transformation, le façonnage, le conditionnement des matières et les fournitures ;



Les prestations de services.

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PYRAMIDE CONSEILS SARL L’outillage est constitué par l’ensemble des instruments dont l’utilisation concurremment avec le matériel spécialise ce matériel dans un emploi déterminé. Mobilier de bureau Il comprend les meubles et objets utilisés par les services de l’entreprise (tables, chaises, classeurs…). Matériel de bureau Il comprend : 

Machine à écrire ;



Machine à calculer ;



Photocopieurs.

Matériel informatique Il comprend les machines et instruments : 

Ordinateurs ;



Imprimantes ;



Scanners ;



Autres accessoires informatiques.

Agencements et aménagements Ils correspondent aux travaux destinés à mettre en état d’utilisation les bâtiments, les mobiliers et le matériel de l’entreprise (cloisons et placards amovibles…). Matériel bureautique Il comprend : 

Matériel de substitution destiné au support papier tel que les ardoises électroniques, les écrans et progiciels, etc. ;



Matériel utilisé pour rationaliser le support vocal en vue de téléconférence, messagerie vocales, reconnaissance de la parole ; etc. ;



Matériel servant à regrouper des informations sous la forme de chronos, échéancier, dossiers électroniques ;



Matériel de télétransmission à l’aide des moyens de communication.

NB : Tous les frais encourus sont inclus dans le coût d’acquisition ou de production du bien jusqu’à son lieu d’exploitation et à sa mise en état de fonctionner.

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PYRAMIDE CONSEILS SARL EXERCICE : L’entreprise « PYRAMIDE CONSEILS » SARL est une société de droit camerounais créée le 13 Janvier 2009, N° Contribuable M051612583611Z, BP. 4048 Douala-Cité des Palmiers, Tél. 679 026 095, e-mail : [email protected]. Elle est spécialisée dans le conseil en bâtiment – génie civil – BTP et développe des activités commerciales de transport de bois de construction en grumes, des cigarettes, des spiritueux (vins rouges, alcools) et du matériel informatique. Elle a réalisé au cours du mois de Mai 2018 l’opération suivante avec ses clients et autres partenaires : Le 02 mai 18 : Achat 02 semi-remorques, chez MEN@WORK Facture N°278/M@W/PYC (450 000 000 F CFA HT, escompte 10%, virement d’une avance par UBA 150 000 000 FCFA le 01/05/18). Durée 4 ans.

TAF : Procédez au traitement comptable de ces opérations. CORRIGE DE L’EXERCICE :

Opération du 02 mai 18

Etablissement de la facture N° 278/M@W/PYC.

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PYRAMIDE CONSEILS SARL

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PYRAMIDE CONSEILS SARL Passation des écritures comptables : CHAPITRE 6 – LES REGLEMENTS N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

252 5213

MONTANTS

01 Mai 2018 – UBA

Avance et acpte versé sur immob corporelles Banque UBA

DEBIT

CREDIT

150 000 000 150 000 000

Avance MAN@WORK/Virement UBA CHAPITRE 3 – LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

4451 2451

07 Juillet 2018 - ACHT

Etat TVA récup /Immobilisations Matériel de transport 252 4812

MONTANTS DEBIT

CREDIT

77 962 500 405 000 000

Avce et acpte versé sur immob corpo F/sseur d’invest immob corp – MEN@WORK

150 000 000 332 962 500

Facture Achat MEN@WORK N° 278/M@W/PYC

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PYRAMIDE CONSEILS SARL

CHAP IV : LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES Il s’agit ici des TITRES DE PARTICIPATIONS (LMT) ET TITRES DE PLACEMENTS (CT)  ACQUISITION A TITRE ONEREUX DES IMMOBILIERS FINANCIERS 26 / 2741 / 2744 / 501 Coût d’achat

52 / 531 / 57 Versement effectué

4451 - Etat TVA récupérable sur immob TVA

472 / 4813 Partie non libérée ou versée

 IMMOBILISATIONS FINANCIERES REÇUES A TITRE D’APPORT EN

NATURE 26 / 27 Valeur d’apport

10 / 46 Valeur d’apport

 IMMOBILISATIONS FINANCIERES REÇUES A TITRE GRATUIT 26 / 27 Valeur vénale

148 / 845 - Dons et libéralités obtenus Valeur vénale

EXERCICE : L’entreprise « PYRAMIDE CONSEILS » SARL est une société de droit camerounais créée le 13 Janvier 2009, N° Contribuable M051612583611Z, BP. 4048 Douala-Cité des Palmiers, Tél. 679 026 095, e-mail : [email protected]. Elle est spécialisée dans le conseil en bâtiment – génie civil – BTP et développe des activités commerciales de transport de bois de construction en grumes, des cigarettes, des spiritueux (vins rouges, alcools) et du matériel informatique. Elle a réalisé au cours du mois d’août 2018 les opérations suivantes avec ses clients et autres partenaires : -

Le 22 Août 18 : Acquisition de 600 bons de trésors de 3 500 F chacun par virement UBA ; une commission de 3% est reversée à l’intermédiaire financier.

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PYRAMIDE CONSEILS SARL -

Le 25 Août 18 : Acquisition de 500 actions cotées à 36 000 F CFA l’une. Elles auront une durée indéterminée dans la société qui détient 40% du capital social de la société XZIBIT. Commission 2%, règlement par virement AFB.

TAF : Procédez au traitement comptable de ces opérations.

CORRIGE DE L’EXERCICE : Opération du 22 Août 18 -

22/08/18 : Bons de trésor + Achat = 600 X 3 500 = 2 100 000 F + Commission = 2 100 000 X 3% = 63 000 F Coût d’acquisition = 2 163 000 F

Passation des écritures comptables :

CHAPITRE 4 – LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES N° DE COMPTES DEBIT

22 Août 2018 - UBA

CREDIT

5011 5016 5213

Titres de trésor à CT Frais d’acquisition des titres de trésor Banque UBA

MONTANTS DEBIT

CREDIT

2 100 000 63 000 2 163 000

Paiement bons trésor/virement UBA Opération du 25 Août 18 -

25/08/18 : Titres de participation + Achat = 500 X 36 000 = 18 000 000 F + Commissions = 18 000 000 X 2% = 360 000 F

Coût d’acquisition = 18 360 000 F

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PYRAMIDE CONSEILS SARL Passation des écritures comptables : CHAPITRE 4 – LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

263 5211

25 Août 2018 - AFB

Titres de participation…. influence notable Banque AFB

MONTANTS DEBIT

CREDIT

18 360 000 18 360 000

Paiement acquisitions titres XZIBIT/virement AFB

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PYRAMIDE CONSEILS SARL

CHAP V : LES SORTIES DES IMMOBILISATIONS I- LA CESSION DES IMMOBILISATIONS NON AMORTISSABLES Remarque : S’il n’y a pas frais de cession, cette opération entraine la passation de deux écritures.

1er cas : Cession considérée comme opération courante  Constatation de la sortie de l’immobilisation cédée du patrimoine de l’entreprise, encore appelée constatation de la valeur comptable de cession : 654 - Val cptble de cessions courantes d’immob Valeur d’origine

21 - Immob. Incorporels / 22 Terrain Valeur d’origine

 Constatation de la vente proprement dite ou constatation du prix de cession : 414/513/52/531/57….. Prix de vente HT

754 - Produits de cessions courantes d’immob Prix de vente HT

431 - Etat TVA facturée sur ventes TVA

2ème cas : Cession considérée comme opération non récurrente Ici on passe les mêmes écritures en remplaçant : le compte « 654 » par le compte « 812 valeur comptable des cessions d’immob corpor » → le compte « 754 » par le compte « 822 produits des cessions d’immob corporelles » → → le compte « 414 » par le compte « 485 créances sur cessions d’immob corporelles »

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PYRAMIDE CONSEILS SARL

II- LA CESSION DES IMMOBILISATIONS AMORTISSABLES 1er cas : Cession considérée comme une opération non récurrente  Constatation de l’amortissement complémentaire : 6813 - Dotations aux amortissements... Amortis complémentaires

28… Amortissements Amortis complémentaires

 Annulation de l’amortissement : 28… Amortissements………… Total des amortissements

23... / 24… Amort complémentaire + Amorts antérieurs

 Constatation de la valeur comptable de l’immobilisation Cédée : 812 Valeur comptable de cession d’immob Valeur nette comptable

23… / 24… Valeur nette comptable

 Constatation du prix de cession : 485 / 513 / 52 /531 /57… Prix de vente TTC

822 - Produits de cessions d’immob. Corporelles Prix de vente TTC

4431 - Etat TVA facturée sur ventes TVA

2ème cas : Cession considérée comme une opération courante Ici on passe les mêmes écritures en prenant soins de remplacer les comptes « 81 » « 82 » et « 485 » respectivement par les comptes « 654 », « 754 » et « 414 ».

Nous n’aborderons pas ici les immobilisations mises au rebut, détruites ou échangées.

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PYRAMIDE CONSEILS SARL

III- LA CESSION DES IMMOBILISATIONS FINANCIERES : VENTE DES TITRES DE PARTICIPATION (LT) ET DE PLACEMENT (CT) III-1 Titres de participation  Constatation du prix de cession : 513/52 /531 /57 /4856

Prix de cession

826 - Produits de cessions d’immob financières Prix de cession

 Constatation de la sortie des immobilisations financières vendues : 816 - Valeurs cptble des cess d’immob.finan 26 - Titres de participat/ 27 - Autres immob.fin Coût d’achat (valeur cptble) Coût d’achat ou valeur cptble

III-2 Titres de placement  Cas de la cession avec réalisation d’un profit : 513 /531 /57 /4721………… Prix de vente

50 - Titres de placement Prix d’achat 777 - Gains sur cessions de titres placement Montant du profit

 Cas de la cession avec réalisaton d’une perte : 513 /531 /57 / 4721………… Prix de vente

50 - Titres de placement Prix d’achat

6771 - Pertes sur cession de titres de placement Montant de la perte

NB : Notons ici que pour les titres de placement, il est important de connaitre leur valeur d’entrée, pour cela, l’article 44 de l’AU propose 02 méthodes d’évaluation : → Le PEPS « Premier entré, premier sorti » ; → Le CMP « Coût moyen pondéré ».

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PYRAMIDE CONSEILS SARL EXERCICE : L’entreprise « PYRAMIDE CONSEILS » SARL est une société de droit camerounais créée le 13 Janvier 2009, N° Contribuable M051612583611Z, BP. 4048 Douala-Cité des Palmiers, Tél. 679 026 095, e-mail : [email protected]. Elle est spécialisée dans le conseil en bâtiment – génie civil – BTP et développe des activités commerciales de transport de bois de construction en grumes, des cigarettes, des spiritueux (vins rouges, alcools) et du matériel informatique. Elle a réalisé au cours du mois de Mars 2018 les opérations suivantes avec ses clients et autres partenaires : Elle a vendu un tracteur Mercedes à REGIE PUB qu’elle avait acheté en janvier 2016, pour une valeur de 90 000 000 F CFA, Fact N° 001/EXTRA/RPUB, le 10/03/18 par chèque UBA N° 3860106 déposé à UBA. Avis de crédit N° 35984 du 15 Mars 18. Valeur nominale 120 000 000 F CFA HT (régularisation TVA). TAF : Procédez au traitement comptable de cette opération. CORRIGE DE L’EXERCICE :

Etablissement de la facture N° 001/EXTRA/RPUB.

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PYRAMIDE CONSEILS SARL

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PYRAMIDE CONSEILS SARL Passation des écritures comptables :

CHAPITRE 5 – LES SORTIES DES IMMOBILISATIONS N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

4852

Créances sur cession d’immob corp. (REGIE PUB) 822

MONTANTS

10 Mars 2018 - OD

DEBIT

CREDIT

90 000 000

Produits de cession immob corporelles

90 000 000

Facture Vente REGIE PUB FV N° 001/EXTRA/RPUB

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PYRAMIDE CONSEILS SARL

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PYRAMIDE CONSEILS SARL

N° DE COMPTES DEBIT

CHAPITRE 6 – LES REGLEMENTS 10 Mars 2018 - OD

CREDIT

513

DEBIT

Chèque à encaisser 4852

MONTANTS CREDIT

90 000 000

Créances sur cession d’immob corp.

90 000 000

Chèque UBA N° 3860106 à encaisser

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PYRAMIDE CONSEILS SARL

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PYRAMIDE CONSEILS SARL CHAPITRE 6 – LES REGLEMENTS N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

514

MONTANTS

10 Mars 2018 - OD

DEBIT

Chèque à L’Encaissement 513

CREDIT

90 000 000 90 000 000

Chèque à encaisser Chèque UBA N° 3860106 remis à l’encaissement UBA CHAPITRE 6 – LES REGLEMENTS

N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

5213

MONTANTS

15 Mars 2018 - UBA

DEBIT

Banque UBA 514

CREDIT

90 000 000

Chèque à L’Encaissement

90 000 000

Avis de crédit UBA N° 35984

Ecriture à passer au 31 Décembre 2018

- 10/03/18 : Tracteur vendu (sortie d’immobilisation) N = 4 ans Taux = 25%    

VN = 120 000 000 F

date d’acquisition = 01/01/2016

Annuité Antérieure = 120 000 000 X 02 ans X 25% = 60 000 000 F Annuité Complémentaire due à aa sortie de l’actif immobilisé = 120 000 000 X 02 mois X 25 / 1 200 = 5 000 000 F Somme des amortissements = 60 000 000 + 5 000 000 = 65 000 000 F VNC = 120 000 000 – 65 000 000 = 55 000 000 F

CHAPITRE 5 – LES SORTIES DES IMMOBILISATIONS N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

2845 812

31 Décembre 2018 - OD

Amort matériel de transport Valeur cptable cession immob corporelles 245

MONTANTS DEBIT

CREDIT

65 000 000 55 000 000

Matériel de transport

120 000 000

Sortie de l’immobilisation (tracteur) de l’actif

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45

PYRAMIDE CONSEILS SARL

CHAP VI : LES REGLEMENTS FINANCIERS (BANQUE/ CAISSE/MONNAIE ELECTRONIQUE) I- LES REGLEMENTS PAR BANQUE I.1) Les dépôts ou versements d’espèces en banque → D’abord le retrait d’espèces pour la banque 585 - Virem de fonds……… Montant du dépôt

571 /4111 /104 Montant du dépôt

→ Ensuite le versement d’espèces à la banque 521 - Banque Montant du dépôt

585 - Vire de fonds……………… Montant du dépôt

NB : Le compte 585… « Virements de fonds » est utilisé lorsque les comptes de trésorerie sont amenés en interne à avoir des flux ou des mouvements entre eux. Exple : Caisse à banque A / banque A à Banque B / Caisse 1 à Caisse 3.

I.2) Règlement des clients par virements 521 – Banque Montant du chèque

411 / 481 Montant du chèque

I.3) Règlement des clients par chèques → Le jour de la réception du chèque 513 - Chèques à encaisser Montant du chèque

411 / 481 /……….. Montant du chèque

→ Le jour de la remise du chèque à l’encaissement 514 - Chèques à l’encaissement Montant du chèque remis

513 - Chèques à encaisser Montant du chèque remis

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PYRAMIDE CONSEILS SARL

→ Le jour de la réception de l’avis de crédit constatant l’encaissement 521 - Banque Net

514 - Chèque à l’encaissement Montant nominal des chèques à encaisser

6318 - Autres frais bancaires Commissions HT 4454.. - TVA récupérable sur services extérieurs TVA sur commissions

I.4) Avis de débit pour divers frais mensuels sur le compte 6318 - Autres frais bancaires Frais HT

521 - Banque……….. Montant total

4454.. - Etat TVA récupérable sur services Ext TVA / frais

II- LES REGLEMENTS EN ESPECES Les règlements en espèces se font par remise de la monnaie. Le compte « caisse » est mouvementé par chaque règlement. Les documents utilisés lors des règlements en espèce sont :  Le Reçu : C’est un écrit ou document qui constate la remise d’une somme d’argent ; d’un chèque, ou d’un objet quelconque ; ce reçu est utilisé comme moyen de preuve par celui qui fait le versement ou le dépôt.  La Quittance : Lorsque la somme remise concerne le paiement d’une dette antérieure, le reçu prend le nom de quittance. La quittance est donc un document remis par le créancier payé, à son débiteur qui vient de le régler. Les abonnés reçoivent mensuellement les factures de consommations d’eau, d’électricité, de téléphone… lors des paiements, le fournisseur établit une quittance.  La Pièce de caisse : A chaque mouvement de caisse (entrée ou recette / sortie ou dépense), on doit remplir une pièce de caisse. C’est une pièce interne à l’entreprise, qui sert de document comptable de base.

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PYRAMIDE CONSEILS SARL Le fonctionnement du compte caisse se présente comme suit : Débit 57 – Caisse Crédit Il est débité des entées d’espèces en caisse Il est crédité des sorties d’espèces en par suite de : caisse par suite de : - Vente au comptant en espèces ; - Achat au comptant en espèce ; - Apport de l’exploitant ou des associés en - Règlements des fournisseurs et des espèces ; créanciers : - Règlements reçus des clients et autres - Prélèvement de l’entrepreneur ; débiteurs en espèces ; - Versement en banque ou au CCP ; - Retrait de la banque ou des CCP ; - Avances et prêts consentis en espèces aux - Encaissement des coupons d’obligations ou tiers ; de dividendes en espèces ; - Dépôt et cautionnement payés par - Encaissement direct des effets à recevoir ; l’entreprise ; - Divers produits encaissés en espèces ; - Diverses charges prélevées en espèces ; - Etc. - Etc.

III- LES REGLEMENTS EN MONNAIE ELECTRONIQUE L’instrument de monnaie électronique est constitué d’une valeur monétaire stockée sous forme électronique y compris magnétique ; représentant une créance sur l’émetteur qui est remise contre remise de fonds aux fins d’opérations de paiement ou de transfert d’argent. Pour tout chargement et paiement par instruments de monnaie électronique, l’entité doit réclamer un justificatif pour l’enregistrement des écritures suivantes : N° DE COMPTES DEBIT

LIBELLE DES OPERATIONS

CREDIT

MONTANTS DEBIT

55..

Instruments de monnaie électronique

A

6317

Frais/instruments de monnaie

B

52../53../57..

Banque, caisse ou ETS financier

CREDIT

A+B

Approv fonds Instruments de monnaie + frais

N° DE COMPTES DEBIT CREDIT

4…

LIBELLE DES OPERATIONS

MONTANTS DEBIT CREDIT

Tiers 55..

A Instruments de monnaie électronique

A

Règlements factures ou autres/ inst de monnaie

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48

PYRAMIDE CONSEILS SARL En fin de période, il est indispensable de rapprocher le solde comptable avec le solde réel qui pourra être confirmé par l’émetteur de l’instrument de monnaie électronique.

EXERCICE : L’entreprise « PYRAMIDE CONSEILS » SARL est une société de droit camerounais créée le 13 Janvier 2009, N° Contribuable M051612583611Z, BP. 4048 Douala-Cité des Palmiers, Tél. 679 026 095, e-mail : [email protected]. Elle est spécialisée dans le conseil en bâtiment – génie civil – BTP et développe des activités commerciales de transport de bois de construction en grumes, des cigarettes, des spiritueux (vins rouges, alcools) et du matériel informatique. Elle a réalisé au cours des mois ci-dessous les opérations suivantes avec ses clients et autres partenaires : -

08/03/18 : Achat de 3 000 cartouches de cigarettes de marque Benson&Edge au fournisseur SDAM : 25 000 000 F CFA HT. Fact N° SDAM/PYC/01/BE Chèque ECB N° 3699227.

-

30/03/18 : Vente à REGIE PUB 02 imprimantes TOSHIBA 11 925 000 F CFA TTC et 05 laptops HP 11 925 000 F CFA TTC ; le règlement est effectué par chèque UBA N° 3860108 à UBA. L’avis de crédit N° 660 arrive le même jour.

-

03/12/18 : Les extraits de compte du 01 janvier 2018 au 30 Novembre 2018 nous ressortent les charges bancaires suivantes HT comptabilisées le 03 décembre 2018 :

ELEMENTS 63181- Frais tenue de compte 63182- Services demandés 63183- Commissions bancaires 6745- Intérêts bancaires

AFB 82 500 257 225 31 512 57 095

ECB 110 000 23 875 76 556

UBA 110 000 268 894 17 050 1 796 080

TAF : Procédez au traitement comptable de ces opérations.

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49

PYRAMIDE CONSEILS SARL CORRIGE DE L’EXERCICE : Opération du 08/03/18 :

Etablissement de la facture N° SDAM/PYC/01/BE.

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50

PYRAMIDE CONSEILS SARL Calculs annexes Article 142 (7) du CGI nouveau 2019 Condition : Droit d’accises 25% (25 000 000) doit être ≥ à 5 000 F pour 1 000 Tiges 1 paquet de cigarettes = 20 tiges 1 cartouche de cigarettes = 10 paquets = 20 X 10 (200 tiges) 3 000 cartouches de cigarettes = 30 000 paquets = 20 X 30 000 (600 000 tiges) Si

1 000 tiges → 5 000 Frs 600 000 tiges → ? On aura 600 000 X 5 000 / 1 000 = 3 000 000 Frs 25% X 25 000 000 = 6 250 000 Frs ≥ 3 000 000 Frs d’où droit d’accises = 6 250 000 F

Passation des écritures comptables : CHAPITRE 1 – LES ACHATS ET VENTES DE BIENS ET SERVICES N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

4452

08 Mars 2018 - ACHT

Etat TVA récup /Achats Achats M/ses (Cigarettes)

60112

4011

MONTANTS DEBIT

CREDIT

6 015 625 31 250 000

Fournisseur – SDAM

37 265 625

Facture Achat SDAM N° SDAM/PYC/01/BE

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51

PYRAMIDE CONSEILS SARL Constatation du Règlement

CHAPITRE 6 – LES REGLEMENTS N° DE COMPTES DEBIT

08 Mars 2018 - ECB

CREDIT

4011

Fournisseur – SDAM 5212

MONTANTS DEBIT

CREDIT

37 265 625

Banque ECB

37 265 625

Règlement SDAM /chèque ECB N° 3699227

Opération du 30/03/18 :

Etablissement de la facture N° FV00011RP.

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52

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53

PYRAMIDE CONSEILS SARL Passation des écritures comptables : CHAPITRE 1 – LES ACHATS ET LES VENTES DE MARCHANDISES N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

4111

30 Mars 2018 - VTE Client REGIE PUB

4431 701131 701132

MONTANTS DEBIT

CREDIT

23 850 000

Etat TVA facturée sur Ventes Ventes de M/ses (Ordinateurs) Ventes de M/ses (Imprimantes)

3 850 000 10 000 000 10 000 000

Facture Vente REGIE PUB N° FV00011RP

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54

PYRAMIDE CONSEILS SARL Constatation du Règlement

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55

PYRAMIDE CONSEILS SARL

N° DE COMPTES DEBIT

CHAPITRE 6 – LES REGLEMENTS 30 Mars 2018 - OD

CREDIT

513

DEBIT

Chèque à encaisser 4111

MONTANTS CREDIT

23 850 000

Client REGIE PUB

23 850 000

Chèque UBA N° 3860108 à encaisser

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56

PYRAMIDE CONSEILS SARL

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57

PYRAMIDE CONSEILS SARL CHAPITRE 6 – LES REGLEMENTS N° DE COMPTES DEBIT

30 Mars 2018 - OD

CREDIT

514

Chèque à L’Encaissement Chèque à encaisser

513

MONTANTS DEBIT

CREDIT

23 850 000 23 850 000

Chèque UBA N° 3860108 remis à l’encaissement UBA CHAPITRE 6 – LES REGLEMENTS N° DE COMPTES DEBIT

30 Mars 2018 - UBA

CREDIT

5213

Banque UBA 514

MONTANTS DEBIT

CREDIT

23 850 000

Chèque à L’Encaissement

23 850 000

Avis de crédit UBA N° 660

Opération du 03/12/18 : CHAPITRE 6 – LES REGLEMENTS N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

03 Décembre 2018 - UBA Etat TVA récup / services bancaires

44542 63181 63182 63183 6745

Frais bancaires - Frais tenue de compte Frais bancaires - Services demandés Frais bancaires - Commissions bancaires Intérêts bancaires 5213

MONTANTS DEBIT

CREDIT

421 964 110 000 268 894 17 050 1 796 080

Banque UBA

2 613 988

Frais bancaires UBA janv à Nov 18

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58

PYRAMIDE CONSEILS SARL

CHAP VII : LE TRAITEMENT DE LA PAIE I- LES ACCESSOIRES DE SALAIRE  Primes à caractère de complément de salaire 1. Prime d’assiduité ; Primes de caisse ; Prime de fonction ; 2. Prime de rendement ; Prime de suggestion.  Primes de fin de carrière ou derniers droits 1. Indemnité de licenciement ; Indemnité de décès ; 2. Indemnité de fin de carrière ; Indemnité de départ retraite ; 3. Prime de bonne séparation ; Indemnité de rupture de contrat de travail.  Salaires exceptionnels 1. Gratifications ; rappels ; Prime de bilan - 13ème mois ; 2. Allocations de congés payés ; Prime de gestion ; de mariage.  Indemnités à caractère de remboursement des frais 1. Indemnité de panier / Indemnité de salissure ; 2. Indemnité d’outillage / Indemnité d’usure ; 3. Indemnité de vêtement / Indemnité de déplacement ; 4. Indemnité de lait / Indemnité de bicyclette ; 5. Indemnité de représentation.  Allocations à caractère familial 1. Les allocations familiales (indemnité maladie ; maternité ; accident) 2. Les allocations de salaire unique.  Les indemnités en espèces représentatives d’avantage en nature Lorsque l'employeur ne peut assurer des avantages en nature au salarié, il doit les remplacer par des indemnités compensatrices : 1. Indemnité de voiture ; 2. Indemnité de logement ; 3. Indemnité de nourriture ; 4. Indemnité de domestique ; 5. Indemnité d’eau ; 6. Indemnité d’éclairage.

Les primes : Les primes sont des compléments de salaire consentis pour diverses raisons qui n'ont trait ni à un remboursement de frais, ni à une réparation de dommage et qui de ce fait entrent en totalité dans la base imposable des salaires. MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

59

PYRAMIDE CONSEILS SARL Les indemnités : On parle d'indemnité lorsque la rémunération en question a le caractère d'un remboursement de frais ou le caractère d'une réparation de dommage ou compensation des frais supportés par les salariés à l’occasion de l’exercice de leur fonction et par conséquent se trouve exonérée.

II- LES BASES DE CALCUL DES IMPOTS SUR LE SALAIRE Quelques primes imposables (taxables), liste non exhaustive et dépend de chaque entreprise : La prime d'ancienneté, la prime de transport, la prime de caisse, la prime de magasin, la prime d'assiduité ou de rendement, la prime de sujétion ou de gestion, les gratifications, le 13ème mois, les congés payés, les rappels de salaire, prime de bilan, le bonus de performance, la prime de remplacement ou encouragement, primes d’installation, etc. Quelques allocations spéciales destinées à couvrir les frais inhérents à l’emploi (non taxables) L'indemnité de déplacement : Elle est attribuée au salarié qui ne travaille pas dans le lieu de son recrutement. La prime de transport rémunère plutôt le salarié travaillant dans son lieu de recrutement pour le déplacement de son domicile pour le travail et vice versa. L'indemnité de représentation : Elle n'est prévue ni par la convention collective du commerce, ni par la convention collective des industries de transformation, mais il s'agit des frais inhérents à la fonction. Elle est généralement attribuée aux cadres, et est totalement exonérée par interprétation restrictive de l'article 31 alinéas 1 du CGI. La prime de panier : C'est un avantage en espèce accordé aux salariés contraints de prendre une collation ou un repas supplémentaire en raison des conditions particulières de travail ou de leur horaire. Elle est attribuée au personnel qui travaille de nuit (de 22 heures à 6 heures). La prime ou indemnité de salissure, la prime de risque, la prime d'outillage : Cette liste n'est pas exhaustive, on pourrait avoir d'autres éléments totalement exonérés créés par les entreprises selon leur secteur d'activité. Il revient donc à chaque comptable d’analyser ces allocations pour savoir si elles sont totalement taxables ou totalement exonérées ou encore partiellement exonérés.

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60

PYRAMIDE CONSEILS SARL Autres éléments non taxables Médaille d'honneur du travail, arbre de noël, crédit équipement, etc.

II.1) Salaire brut taxable salarial : SBTs (Pour le calcul de : IRPP ; CFC Salarial ; RAV ; TC) SBTs =

Salaire de base + Salaire des heures supplémentaires + Primes + Indemnité en espèces représentative d’avantages en nature + Avantages en nature

II.2) Salaire brut taxable patronal = Salaire Brut : SBTp SBTp =

Salaire de base + Salaire des heures supplémentaires + Primes + Indemnité en espèces représentative d’avantages en nature + Indemnité à caractère de remboursement de frais + Avantages en nature + Allocation à caractère familial + Allocations spéciales

II.3) Salaire Cotisable : SC (Pour le calcul de : PV Salarial ; PV Patronal ; AF ; AT) SC = Salaire de base + Salaire des heures supplémentaires + Primes + Indemnité en espèces représentative d’avantages en nature + Avantages en nature - Indemnité à caractère de remboursement de frais Cnps - Allocation à caractère familiale - Prime de transport - Prime de fin de carrière.

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61

PYRAMIDE CONSEILS SARL

III- LES RETENUES SALARIALES III.1) Les retenues salariales fiscales RETENUES

TAUX

Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPP)

Il est fonction d’un barème annuel

Crédit foncier du Cameroun (CFC)

BASES DE CALCUL

Revenu net catégoriel (RNC)

1%

Salaire Brut Taxable

Taxe sur le Développement Local (TDL)

Barème

Salaire Brut Taxable

Redevance audio-visuelle (RAV)

Barème

Salaire Brut Taxable

Retenues syndicales

OBSERVATIONS Le RNC est obtenu en déduisant des salaires bruts annuels :  Les frais professionnels évalués forfaitairement à 30% des salaires bruts annuels ;  Les cotisations au titre de pension vieillesse (4,2% SC Plafonné) ;  Une somme de 500 000 F au titre d’abattement. NB : Toutefois, les employeurs sont dispensés de l’exécution des retenues sur les salaires de leurs employés percevant moins de 62 000 francs CFA brut par mois. (Lire Art 34 & 81 du CGI) L’objet de cette contribution est d’apporter son concours à la promotion de l’habitat N’y sont pas assujettis les domestiques, les travailleurs agricoles, les prestations familiales et rentes viagères. Cette taxe frappe les habitants d’une agglomération où la commune fournit certains services (éclairage public, assainissement, enlèvement des ordures ménagères, de fonctionnement des ambulances, adduction d’eau ou électrification… Cependant, les personnes physiques ayant un salaire mensuel inférieur à 62 000 FCFA sont exonérées du paiement de ladite taxe. Cette redevance est destinée à développer l’activité audiovisuelle N’y sont pas assujettis les domestiques, les travailleurs agricoles, les prestations familiales et rentes viagères, les personnes physiques ou morales exonérées de la contribution des patentes par les dispositions du CGI.

Salaire de base

III.2) Les retenues salariales sociales Elément

Taux

Pension Vieillesse, Invalidité, Décès (PVID)

Base Salaire cotisable plafonné à 750 000 FCFA

4.2%

III.3) Les autres retenues -

Les retenues syndicales ; Les acomptes et avances sur salaire ; Les oppositions arrêts et saisies sur salaire.

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62

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IV- LES CHARGES PATRONALES IV.1) Les charges patronales fiscales Elément

Taux

Base

CFC

1,5%

SBT

FNE

1%

SBT

La contribution au FNE est une charge exclusivement patronale. Elle est régie par le même texte qui régit la contribution au CFC, elle est destinée à alimenter le FNE dont l'objet est la promotion de l'emploi au Cameroun. La base d'imposition est constituée par la masse salariale du mois considéré. Il faut préciser qu'ici il n'y a pas évaluation des indemnités ou des avantages en nature, ceux-ci sont pris pour leurs montants réels tel que comptabilisés en frais généraux par l'entreprise (certaines entreprises faussent sa base en prenant le même montant que le CFC salarial car ayant le même taux). Article 6 (1) LOI N° 90/050 DU 19 DECEMBRE 1990 du CGI NB : La base de prélèvement est arrondie au millier de francs inférieur.

IV.2) Les charges Patronales Sociales Eléments

Taux

Base

Pension Vieillesse, Invalidité, Décès (PVID)

4,2%

Salaire cotisable plafonné à 750 000 FCFA

Allocation Familiale (AF)

7% 5% 3,7%

Salaire cotisable plafonné à 750 000 FCFA

Accident de Travail (AT)

Régime général Agriculture Enseignement Risque faible Risque moyen Risque élevé

1,75% 2,5% 5%

Salaire Cotisable non Plafonné

V- EVALUATION DES AVANTAGES EN NATURE AU SENS DE LA DIRECTION DES IMPOTS V.1) Base d’évaluation des avantages en nature (STI) STI = Salaire de base + Salaire des heures supplémentaires + Primes - Prime de fin de carrière MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

63

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V.2) Traitement des avantages en nature Avantages en nature

Evaluation fiscale

Eau

2%

Electricité

4%

Domestique

5% par domestique

Véhicule

10% par véhicule

Logement

15%

Nourriture

25% par personne, les enfants de moins de 15 ans comptant pour la moitié avec un maximum de 50 000F/Mois de 15 ans comptant

BAS DE CALCUL

Salaire Brut Intermédiaire avant avantages en nature (Art 33 CGI)

RQ : Si l’indemnité en espèce est inférieure au montant trouvé après l’application du taux, c’est l’indemnité en espèce effectivement perçue qu’il faut retenir.

VI- EVALUATION DES AVANTAGES EN NATURE AU SENS DE LA CNPS VI.1) Retenues salariales sociales → Avantages en Nature : D’après l’Article 25 du CGI sur les arrêtés, réforme qui a été faite depuis 2015 ; les avantages en nature tels que le logement – l’électricité – l’eau – le véhicule – la nourriture sont exclus de l’assiette des cotisations sociales dans la limite du plafond fixé par le Code Général des Impôts. Toutefois, lorsque le montant des dits avantages est supérieur au plafond fixé par le Code Général des Impôts, le surplus est intégré d’office dans l’assiette des cotisations sociales. La domesticité n’étant pas citée ; elle entre en totalité dans l’assiette des cotisations sociales. → Indemnités en espèces représentatives d’avantage en nature : Elles sont retenues pour la valeur totale de l’indemnité versée au salarié.

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64

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VI.2) Charges patronales sociales L’on retiendra les mêmes bases que pour les retenues salariales. RMQ : Le salaire cotisable ne doit jamais être inférieur au salaire minimum de l’échelon A du secteur d’activité concerné.

VII- NOTIONS SUR L’IRPP L’Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques est un impôt progressif qui est obtenu en appliquant au revenu net global (revenus salariaux, aux bénéfices industriels et commerciaux, revenus fonciers, aux bénéfices agricoles et aux bénéfices non commerciaux) le barème légal ci-dessous. Toutefois, certaines catégories de revenus sont soumises à des taux spécifiques.

VII.1) Barème mensuel de l’IRPP Il s’applique aux revenus salariaux, aux bénéfices industriels et commerciaux, revenus fonciers, aux bénéfices agricoles et aux bénéfices non commerciaux.  Tableau de détermination de l’IRPP Annuel : Base = Salaire Brut Taxable annuel Fourchette de revenus De 0 à 2.000.000 De 2.000.001 à 3.000.000 De 3.000.001 à 5.000.000 Plus de 5.000.000

Assiette A1 (2 000 000 – 0) A2 (3 000 000 – 2 000 000) A3 ………….. A4 ……………….

Taux 10% 15% 25% 35%

 Tableau de détermination de l’IRPP Mensuel : Base = Salaire Brut Taxable mensuel Fourchette de revenus De0 – 62 000 De 62 001 – 310 000 De 310 001 – 429 000 De 429 001 – 667 000 Plus de 667 000

Assiette A1 (62 000 – 0) A1 (310 000 – 62 001) A1 (429 000 – 310 001) A1 (667 000 – 429 001) A5 ………………………………..

Taux 10% 15% 25% 35%

Avec un minimum de perception de 2,2% sur le chiffre d’affaires (régime du réel) en ce qui concerne les BIC, BA et BNC. Ce minimum de perception sus visé est porté pour les contribuables relevant du régime simplifié à 5,5%.

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65

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VII.2)

Taux spécifiques

1- Revenus de capitaux mobiliers : 15% sur le revenu imposable. 2- Plus-values sur cession de titres : 10% sur le montant de la plus-value. 3- Plus-values sur immeubles bâtis ou non bâtis : prélèvement libératoire au taux 25%.

VIII- BAREME DE LA REDEVANCE AUDIO-VISUELLE (RAV) Tranche de salaire mensuel en FCFA

Montant mensuel

De 0 à 50 000

0

De 50 000 à 100 000

750

De 100 001 à 200 000

1 950

De 200 001 à 300 000

3250

De 300 001 à 400 000

4 550

De 400 001 à 500 001

5 850

De 500 001 à 600 000

7 150

De 600 001 à 700 000

8 450

De 700 001 à 800 000

9750

De 800 001 à 900 000

11 050

De 900 001 à 1 000 000

12 350

Au-delà de 1 000 000

13 000

IX- BAREME DE LA TAXE DE DEVELOPPEMENT LOCAL TRANCHE De

Salaire B Taxable mensuel Salaire de base mensuel Salaire de base mensuel Salaire de base mensuel Salaire de base mensuel Salaire de base mensuel Salaire de base mensuel Salaire de base mensuel Salaire de base mensuel > à

62 000 75 001 100 001 125 001 150 001 200 001 250 001 300 001 500 000

à

F CFA/AN

F CFA/Mois

75 000 100 000 125 000 150 000 200 000 250 000 300 000 500 000

3 000 6 000 9 000 12 000 15 000 18 000 24 000 27 000 30 000

250 500 750 1000 1250 1500 2000 2250 2500

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66

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X- COMPTABILISATION DE LA PAIE X.1) Constatations des différents éléments du Bulletin de Paie  Charges Patronales Sociales et Fiscales N° DE COMPTES DEBIT

LIBELLE DES OPERATIONS

CREDIT

MONTANTS DEBIT

664..

Charges sociales

A

6413

Taxes sur appointements et salaires

B

CREDIT

4421..

Impôts et taxes d’Etat (CFC-FNE)

B

4313.

Séc. Sociale/Caisse de retraite obligatoire(PVID)

A

Constatation des charges patronales  Salaires, primes et Autres N° DE COMPTES DEBIT CREDIT

LIBELLE DES OPERATIONS

MONTANTS DEBIT CREDIT

661..

Rémunérations directes versées au personnel national

C

663..

Indemnités forfaitaires versées au personnel

D

422..

Personnel, rémunérations dues

E = (C + D)

Constatation Rémunérations brutes à verser au personnel NB : Pour le Personnel Non National il sera utilisé le compte 662 « Rémunérations directes versées au personnel non national »  Retenues salariales N° DE COMPTES DEBIT CREDIT

422…

LIBELLE DES OPERATIONS

Personnel rémunérations dues

MONTANTS DEBIT CREDIT

E

421..

Personnel, Avances et Acomptes

F

423..

Personnel, Oppositions, saisies- arrêts

G

425..

Représentant du personnel Retenues syndicales

H

431…

Sécurité sociale (PF – AT – PVID)

4472.

Etat impôts/salaires retenus à la source (IRPP, CFC, TDL, RAV)

I

Retenues sur salaires

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67

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

BAS : En vue du respect du principe de la prééminence de la réalité sur l’apparence, les rémunérations du Personnel salarié extérieur à l’entité, versées à titre d’honoraires ou facturées par des sociétés de « personnel temporaire », constituent des services extérieurs enregistrés en 637 « Rémunérations du personnel extérieur à l’entité ». Mais en fin d’exercice, leur montant global fait l’objet d’un transfert ainsi qu’il suit de manière qu’elles soient incluses dans les charges de personnel : N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

667.

MONTANTS

LIBELLE DES OPERATIONS

DEBIT

Rémunération Transférée de personnel extérieur à l’entité 637.

CREDIT

X

Rémunérations de personnel extérieur à l’entité

X

Pour solde du compte Crédité 

Les avantages en nature consentis aux salariés sont également débités par nature en 61… / 62…/ 63… ; mais régularisés globalement en fin d’année par le débit des comptes 6617 6627 « Avantages en Nature » et le crédit de 781 « Transfert de Charges d’Exploitation »

X.2) Règlement des éléments du bulletin de paie  Règlement des salaires 422 personnel rémunération dues Net à payer

521 / 571 (Banque/Caisse) Net à payer

 Règlement des impôts 4421 Impôts et taxes d’Etat (CFC-FNE) a) Charges patronales Fiscales

521 / 571 (Banque/Caisse) a+b

4472 Etat impôts/salaires (IRPP, CFC, TDL, RAV) b) Retenues salariales Fiscales  Règlement des Charges sociales 431 CNPS Charges patronales sociales + Retenues salariales sociales

521 / 571 (Banque/Caisse) Total réglé

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68

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 Autres règlements 425 représentant du personnel Retenues syndicales

521 / 571 (Banque/Caisse) Montant réglé

EXERCICE : L’entreprise « PYRAMIDE CONSEILS » SARL est une société de droit camerounais créée le 13 Janvier 2009, N° Contribuable M051612583611Z, BP. 4048 Douala-Cité des Palmiers, Tél. 679 026 095, e-mail : [email protected]. Elle est spécialisée dans le conseil en bâtiment – génie civil – BTP et développe des activités commerciales de transport de bois de construction en grumes, des cigarettes, des spiritueux (vins rouges, alcools) et du matériel informatique. Elle a réalisé au cours du mois les opérations suivantes avec ses clients et autres partenaires :  Pour le calcul des salaires du mois de mars, les informations suivantes vous sont données : Les salaires des autres employés pour le mois de Mars sont constitués de : IMPÔTS ELEMENTS

CNPS

MONTANTS F CFA ELEMENTS

Salaires bruts Salaires taxables Sal Nets IRPP CAC TDL RAV CFC salarial CFC patronal FNE

25 190 730 22 720 000 20 723 993 3 031 830 303 183 52 500 247 000 227 200 377 850 251 900

MONTANTS F CFA

Sal cot plafonnés Sal cot non plafonnés PVID Salariales PVID Patronales Allocations Fami. Accidents de travail

14 405 360 18 923 080 605 025 605 025 1 008 375 946 154

Soient trois employés dont les caractéristiques et l’extrait de leur bulletin de paie pour le mois de mars 2018 sont les suivants : Mr MOUKOKO A.F. : 28 ans / célibataire / 0 enfant / 1 an 3 mois d’ancienneté / bac + 4 Mlle NOURA D. : Mr USHER R. :

25 ans / célibataire / 1 enfant / 5 ans d’ancienneté / bac + 3 30 ans / marié / 3 enfants /

8 ans 7 mois d’ancienneté / bac + 5

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69

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Mr Moukoko A. F. (comptable) cat 5 échel C

Noms Eléments

Montants Retenues

Salaire de base

Mlle NOURA D. (secrétaire/caissière) cat 3 échel B Montants

Retenues

MR USHER R. (auditeur) cat 11échel C Montants

210 000

175 000

900 000

heures supp. Forfait.

30 000

30 000

75 000

Prime exceptionnelle

40 000

20 000

55 550

Prime de risque

24 800

35 000

25 000

Prime de rendement

20 000

14 504

24 506

Prime de recouvrement Prime de responsabilité

Retenues

19 500 20 000

10 000

Prime de caisse

50 000

30 000

Prime d’ancienneté

???

???

???

Prime de transport

50 000

35 000

60 000

Indemnité de logement

88 000

50 000

100 000

Indemnité véhicule

30 000

25 000

30 000

d'usage

Indemnité de domesticité

30 000

Indemnité électricité

25 000

20 000

60 000

Indemnité eau

15 000

15 000

15 000

Avance sur salaire

Le 07 Mars 18

Salaire catégoriel convention 2012

cat 5 échel. A

200 000 108 501

cat 3 échel. A

Le 07 Mars 18

325 000

66 730 cat 11 échel. C

347 131

TAF : Calculer le salaire net, ainsi que toutes les différentes charges sociales et fiscales salariales et patronales de M. Moukoko, Mlle Noura, M. Usher et des autres. Présenter leurs bulletins de paie et le DIPE TRESOR et CNPS du mois de mars 2018. Les salaires sont toujours payés par virement ECB, le 30/03/2018.

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

70

PYRAMIDE CONSEILS SARL CORRIGE DE L’EXERCICE : TABLEAU DE CALCUL DE LA PRIME D’ANCIENNETE La prime d’ancienneté se calcule suivant la réglementation en vigueur (Après 2 années passés au sein d’une entreprise, on bénéficie d’une augmentation de 4% sur le salaire catégoriel échelon A, en tenant compte du nombre de jours de travail mensuel. Chaque année supplémentaire à compter de la 2ème, vaut majoration de 2 points sur ce taux) mais quelques améliorations peuvent être faites par la convention collective de certaines entreprises du même secteur d’activité. Mr Moukoko

Mlle Noura

Mr Usher

cat 5 échel C

cat 3 échel B

cat 11 échel C

108 501

66 730

347 131

Ancienneté

1 an

5 ans

8 ans

Taux

0%

10%

16%

0

6 673

55 540

Noms Salair cat éch A Caractéristiques

Total prime

Source : Convention collective nationale du commerce du 23 Mai 2012

D’une part nous déterminerons les bases de calcul des retenues salariales, et d’autre part nous déterminerons les bases de calcul des charges patronales. EVALUATION DES AVANTAGES EN NATURE SELON LE FISC :

Les avantages en nature sont régis par la législation et appliqués en vigueur pour la détermination du salaire. Leur calcul est fait sur la base du salaire taxable intermédiaire, le montant de l’avantage appliqué doit être inférieur ou égal à celui fixé légalement sinon c’est ce dernier qui sera retenu. Le tableau suivant le récapitule : Noms

Mr Moukoko

Mlle Noura

Mr Usher

Avantages Indemnité de log

Mr Moukoko Mlle Noura 370 000*15% 340 677*15%

55 500

51 101

indem domest

indem eau

Total

Mr Usher

1 220 596*15% 183 089

55 500

50 000

100 000

0

0

30 000

14 800

13 627

48 824

1 220 596*5% 61 030

idem élect.

Avantages retenus par le fisc

370 000*4%

340 677*4%

1 220 596*4%

14 800

13 627

48 824

370 000*2%

340 677*2%

1 220 596*2%

7 400

6 813

24 412

7 400

6 813

15 000

77 700

71 541

317 355

77 700

70 440

193 824

EVALUATION DES AVANTAGES EN NATURE SELON LA CNPS :

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

71

PYRAMIDE CONSEILS SARL BAS :

D’après l’Article 25 du CGI sur les arrêtés, réforme qui a été faite depuis 2015 ; les avantages en nature tels que le logement–l’électricité–l’eau– le véhicule– la nourriture sont exclus de l’assiette des cotisations sociales dans la limite du plafond fixé par le Code Général des Impôts. Toutefois, lorsque le montant des dits avantages est supérieur au plafond fixé par le Code Général des Impôts, le surplus est intégré d’office dans l’assiette des cotisations sociales. La domesticité n’étant pas citée; elle entre en totalité dans l’assiette des cotisations sociales. Noms Avantages

Mr Moukoko

Mlle Noura

Mr Usher

88 000 – 55 000 25 000 – 14 800 15 000 – 7 400

50 000 – 50 000 20 000 – 13 627 15 000 – 6 814

100 000 – 100 000 60 000 – 48 824 15 000 – 15 000

Logement (surplus)

Electricité (surplus)

Eau (surplus)

Avantages retenus par la CNPS Mr Moukoko

TOTAL

Mlle Noura

Mr Usher

32 500

0

0

10 200

6 373

11 176

7 600

8 186

0

50 300

14 559

11 176

Calcul des retenues salariales Calcul des charges salariales fiscales (impôts) Noms Base (Sb) Base (SBT salarial)

Mr Moukoko 210 000 447 000

Mlle Noura 175 000 411 000

Mr Usher 900 000 1 414 000

TOTAL

30 708

26 554

245 921

303 183

30 708 * 10% 3 071

26 554 * 10% 2 655

245 921 * 10% 24 592

30 318

447 000 * 1% 4 470

411 000 * 1% 4 110

1 414 000 * 1% 14 140

22 720

TDL (barème Sb)

1 500

1 250

2 500

5 250

RAV (barème SBT)

5 850

5 850

13 000

24 700

45 599

40 420

300 153

386 171

IRPP (SBT) CAC (IRPP X 10%)

CFC (SBT)

TOTAL

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

72

PYRAMIDE CONSEILS SARL Calcul de l’IRPP Mr Moukoko

Mlle Noura

Mr Usher

5 372 400

4 933 404

16 973040

- 1 611 720

- 1 480 021

- 5 091 912

- Abattement (500 000 F)

- 500 000

- 500 000

- 500 000

- PVID (4,2%) plafonné

- 186 631

- 161 399

- 378 000

IRPP net annuel

3 074 049

2 791 984

11 003 128

IRPP net annuel Arrondi

3 074 000

2 791 000

11 003 000

IRPP brut annuel (SBT X 12) - Frais prof (30%)

Tranche de 0 2 000 000 3 000 000

à 2 000 000 3 000 000 3 074 000

Mr MOUKOKO Base 2 000 000 1 000 000 74 000

Taux 10% 15% 25% 35%

Total

Tranche de 0 2 000 000

à 2 000 000 2 791 000

Mlle NOURA Base 2 000 000 791 000

Montant 200 000 150 000 18 500 0 368 500

IRPP mens (total/12)

30 708

CAC 10%

3 071

IRPP Dû

33 779

Taux 10% 15% 25% 35%

Montant 200 000 118 650 0 0

Total

318 650

IRPP mens (total/12)

26 554

CAC 10%

2 655

IRPP Dû

29 210

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

73

PYRAMIDE CONSEILS SARL

Tranche de 0 2 000 000 3 000 000 5 000 000

à 2 000 000 3 000 000 5 000 000 11 003 000

Mr USHER Base 2 000 000 1 000 000 2 000 000 6 003 000

Taux 10% 15% 25% 35% Total

Montant 200 000 150 000 500 000 2 101 050 2 951 050

IRPP mens (total/12)

245 920

CAC 10%

24 592

IRPP Dû

270 512

Calcul des charges salariales sociales (CNPS) Noms

Mr Moukoko

PV (SC plafonné)

370 300*4,2%

320 236*4,2%

750 000*4,2%

15 553

13 450

31 500

TOTAL

Mlle Noura

Mr Usher

Calcul des charges patronales Calcul des charges patronales fiscales (impôts) Noms Base (SBT pat=Rém Brute) arrondi CFC

FNE

TOTAL

Mr Moukoko 552 000

Mlle Noura 485 000

Mr Usher 1 480 000

Montants

552 000 * 1,5% 8 280

485 000 * 1,5% 7 275

1 480 000 * 1,5% 22 200

37 755

552 000 * 1% 5 520

485 000 * 1% 4 850

1 480 000 * 1% 14 800

25 170

13 800

12 125

37 000

62 925

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

74

PYRAMIDE CONSEILS SARL Calcul des charges patronales sociales (CNPS) Noms

Mr Moukoko

Mlle Noura

Mr Usher

base SC non plafon

370 300

320 236

1 201 772

SC plafond

370 300

320 236

750 000

370 300 * 4,2%

320 236 * 4,2%

750 000 * 4,2%

15 553

13 450

31 500

370 300 * 7%

320 236 * 7%

750 000 * 7%

25 921

22 417

52 500

370 300 * 5%

320 236 * 5%

1 201 772 * 5%

18 515

16 012

60 089

94 616

59 989

51 879

144 089

255 957

PV (SC plafonné) AF (SC plafonné) AT (SC non plafonné)

Montant

Montants

60 503 100 838

NB : Concernant cette activité le taux de risque retenu pour l’accident de travail (AT) est élevé soit 5%

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75

PYRAMIDE CONSEILS SARL TABLEAU SYNTHETIQUE Mr Moukoko A. F. (comptable) cat 5 échel C

Noms Eléments

Gains Salaire de base

Retenues

Mlle NOURA D. (secrétaire/caissière) cat 3 échel B Gains

Retenues

MR USHER R. (auditeur) cat 11 échel C Gains

Retenues

210 000

175000

900 000

heures supp. Forfait.

30 000

30 000

75 000

Prime exceptionnelle

40 000

20 000

55 550

Prime de risque

24 800

35 000

25 000

Prime de rendement

20 000

14 504

24 506

Prime de recouvrement Prime de responsabilité

19 500 20 000

10 000

Prime de caisse

50 000

30 000

Prime d'ancienneté Prime de transport SALAIRE INTERM TAXABLE

6 673

55 540

50 000

35 000

60 000

370 000

340 677

1 220 596

Indemnité de logement

88 000

Indemnité d'usage véhicule

30 000

55 500

50 000

50 000

25 000

100 000

1 931 273 100 000

30 000

Indemnité de domesticité

30 000

30 000

Indemnité électricité

25 000

14 800

20 000

13 627

60 000

48 824

Indemnité eau

15 000

7 400

15 000

6 813

15 000

15 000

SALAIRE BRUT TAXABLE

447 700

411 117

1 414 420

2 273 237

REMUNERATION BRUTE (A)

552 800

485 677

1 480 596

2 519 073

Total avantages en nature calculés selon le fisc

77 700

70 441

193 824

341 965

Total avantages en nature calculés selon la CNPS

50 300

14 559

11 176

76 035

370 300

320 236

1 201 772

1 892 308

SALAIRE COTISABLE Retenue CNPS (PVID)

15 553

13 450

31 500

IRPP

30 708

26 554

245 921

303 183

C.A.C IRPP

3 071

2 655

24 592

30 318

Crédit foncier

4 470

4 110

14 140

22 720

Taxe Développement Local

1 500

1 250

2 500

5 250

Redevance audio visuelle

5 850

5 850

13 000

24 700

325 000

525 000

656 653

971 675

Autres retenues (acomptes/S)

200 000

TOTAL DES RETENUES (B)

261 152

Salaire catégoriel convention 2012

cat 5 échel. A

NET A PAYER (A – B)

291 648

108 501

53 870 cat 3 échel. A

431 807

66 730

cat 11 échel. C

823 943

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

347 131

1 547 398

76

PYRAMIDE CONSEILS SARL

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77

PYRAMIDE CONSEILS SARL

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

78

PYRAMIDE CONSEILS SARL

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

79

PYRAMIDE CONSEILS SARL NB : Après avoir déterminé toutes ces charges, la DRH les récapitule dans un DIPE (document d’information sur le personnel employé) qui permet à l’employeur de déterminer sa masse salariale, ses charges sociales et fiscales à payer.

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80

PYRAMIDE CONSEILS SARL

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

81

PYRAMIDE CONSEILS SARL

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

82

PYRAMIDE CONSEILS SARL Passation des écritures comptables :

CHAPITRE 6 – LES REGLEMENTS N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

4211 4211

MONTANTS

07 Mars 2018 - ECB

DEBIT

Avance salarié Moukoko Avance salarié USHER 5212

CREDIT

200 000 325 000

Banque ECB

525 000

Virement Avances salariés /ECB

CHAPITRE 7 – TRAITEMENT DE LA PAIE N° DE COMPTES DEBIT CREDIT

6611 6612 663

MONTANTS DEBIT CREDIT

30 Mars 2018 - PAIE Rémunérat dir versées au personnel Nation Primes et indemnités Indemnités forfait. Versées au personnel

4221 4222 4223 4224..

26 610 730 596 073 503 000

Personnel, Rém dûe Moukoko Personnel, Rém dûe Noura Personnel, Rém dûe Usher Personnel, Rém dûe Autres

552 800 485 677 1 480 596 25 190 730

Constatation Rémunérations brutes à verser au personnel Mars 18

CHAPITRE 7 – TRAITEMENT DE LA PAIE N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

4221 4222 4223 4224..

30 Mars 2018 - PAIE Personnel, Rém dûe Moukoko Personnel, Rém dûe Noura Personnel, Rém dûe Usher Personnel, Rém dûe Autres

42111 42112 43131 44721 44722 44723 44724

MONTANTS DEBIT

CREDIT

261 152 53 870 656 653 4 466 737

Personnel Acompte Moukoko Personnel Acompte Usher PVID Salariale IRPP+Cac CFC Salarial TDL RAV

200 000 325 000 665 528 3 668 514 249 920 57 750 271 700

Retenues salariales Mars 18

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83

PYRAMIDE CONSEILS SARL

CHAPITRE 7 – TRAITEMENT DE LA PAIE N° DE COMPTES DEBIT

30 Mars 2018 - PAIE

CREDIT

664 6413

Charges sociales Taxes et appointements sur salaires 44211 44212 4311 4312 43132

MONTANTS DEBIT

CREDIT

2 815 511 692 675

CFC Patronal FNE PF AT PVID Patronale

415 605 277 070 1 109 213 1 040 770 665 528

Constatation des charges patronales Mars 18

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84

PYRAMIDE CONSEILS SARL

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

85

PYRAMIDE CONSEILS SARL CHAPITRE 7 – TRAITEMENT DE LA PAIE N° DE COMPTES DEBIT

MONTANTS

30 Mars 2018 - ECB

CREDIT

4221 4222 4223 4224..

DEBIT

Personnel, Rém dûe Moukoko Personnel, Rém dûe Noura Personnel, Rém dûe Usher Personnel, Rém dûe Autres 5212

CREDIT

291 648 431 807 823 943 20 723 993

Banque Ecobank

22 271 391

Virement Bancaire ECB/règlement salaires Mars 18

CHAPITRE 7 – TRAITEMENT DE LA PAIE N° DE COMPTES DEBIT

08 Avril 2018 - AFB

CREDIT

44211 44212 44721 44722 44723 44724

CFC Patronal FNE IRPP+Cac CFC Salarial TDL RAV 5211

MONTANTS DEBIT

CREDIT

415 605 277 070 3 668 514 249 920 57 750 271 700

Banque AFB

4 940 559

Suivant déclaration Retenues sur salaires de Mars 18 + Paiement /virement AFB

CHAPITRE 7 – TRAITEMENT DE LA PAIE N° DE COMPTES DEBIT

08 Avril 2018- AFB

CREDIT

4311 4312 43131 43132

PF AT PVID Salariale PVID Patronale 5211

MONTANTS DEBIT

CREDIT

1 109 213 1 040 770 665 528 665 528

Banque AFB

3 481 039

Règlement charges sal et patr/vir AFB Mars 18

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86

PYRAMIDE CONSEILS SARL

CHAP VIII : LES TECHNIQUES DE MONTAGE DES DECLARATIONS MENSUELLES DE TVA, DROITS D’ACCISES, ACOMPTES IS, RTS ET AUTRES IMPÔTS I. LES DROITS D’ACCISES Pour le calcul des droits d’accises, les modalités de calcul partent de la ligne 01 à la ligne 09 du 1er cadre (cela dépend du type d’imprimé, celui que nous retiendrons est celui qui se retrouve dans le site des impôts en 2017 www.impots.cm) Le droit d'accise est un Impôt ad valorem (au-dessus de…) assis sur la dépense de consommation et perçu lors de la livraison sur le marché local de certains produits spécifiques. Il s'agit pour l'essentiel des biens importés ou produits localement notamment :  Bières de malt ;  Boissons gazeuses, eaux minérales ;  Jus de fruits naturels ;  Vins de raisins frais... toute la position tarifaire ;  Vermouths et autres vins de raisins frais ;  Autres boissons fermentées (cidre, poiré, hydromel par exemple) ;  Eau-de-vie, whiskies, rhum, gin et spiritueux, etc. à l'exception de « alcool éthylique non dénaturé...» ;  Cigares, cigarillos et cigarettes, en tabac ou en succédanées de tabacs ;  Tabac à mâcher et à priser ;  Autres tabacs fabriqués ;  Foie gras ;  Caviar et ses succédanés ;  Saumons du Pacifique, de l'Atlantique et du Danube séchés, salés ou en saumure ;  Perles fines, pierres précieuses ;  Métaux précieux ;  Bijouteries ;  Véhicule de tourisme d'une cylindrée supérieure ou égale à 2000 cm3.

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87

PYRAMIDE CONSEILS SARL BAS :  Le droit d'accise est exigible à la livraison des biens en ce qui concerne les ventes et lors de la déclaration d'importation, s'agissant des importations.  En matière d'importations, la base est déterminée en ajoutant à la valeur imposable telle qu'elle est définie par les articles 23 à 26 du Code des Douanes de la CEMAC, le montant du droit de douane. S'agissant des biens et marchandises en provenance d'un Etat membre de la CEMAC, elle est constituée par la valeur sortie usine, à l'exclusion des frais d'approche.  Les redevables du droit d'accise sont tenus de déclarer et de payer cet impôt dans les mêmes formes et délais que la TVA. Taux d’application des droits d’accises

- Le taux général de 25% qui s'applique à tous les autres produits sus listés ; - Le taux réduit de 12,5% qui s'applique aux véhicules de tourisme à moteur à explosion âgés de plus de dix (10) ans, aux véhicules utilitaires et tracteur routiers âgés de plus de quinze (15) ans à l’exclusion des tracteurs agricoles ;

- Le taux super réduit de 2% s’applique sur le chiffre d’affaires hors taxe des entreprises de communication téléphonique mobile et de services internet.  Pour le cas spécifique des tabacs, le montant du droit d’accise résultant de l’application du taux de 25% visé ci-dessus, ne peut être inférieur à 3 500 FCFA pour 1000 tiges de cigarettes.  Pour le cas spécifique des boissons alcoolisées, le montant du droit d’accises résultant de l’application du taux de 25% visé ci-dessus est majoré d’un droit spécifique. Le montant des droits d’accises additionnels résultant de l’application du système de taxation spécifique est de : + 75 francs CFA pour toutes les bières de 65 centilitres et 37.5 francs CFA pour les bières de 33 centilitres ; + 75 francs CFA pour tous les spiritueux dits alcools mix de 50 centilitres ; + 300 francs CFA pour les vins de 75 Centilitres de gamme dite inférieure importés ; + 120 francs CFA par litre pour les vins produits localement. Nous nous limiterons à ceux-ci, mais pour plus de détails confère CGI 2018 Art 142. MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

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II. LA TVA II.1) Déclaration TVA A la fin de chaque mois ou trimestre selon le régime d’imposition, le comptable a l’obligation de procéder à la déclaration de TVA, suivant les exigences fiscales. La délicatesse de cet exercice exige de la part du comptable, la maîtrise des techniques de remplissage de la fiche de déclaration fournie par l’administration fiscale. Ceci passe par l’élaboration de la déclaration d’une part et l’analyse comptable d’autre part. Il faudrait ajouter également que depuis un bout de temps, notamment les entreprises assujetties au régime du réel sont astreintes à faire ce qu’on appelle la télé déclaration, qui n’est rien d’autre que la déclaration en ligne via le site des impôts ; ceci afin de réduire la paperasse dans les Administrations fiscales et aussi pour dématérialiser le paiement de certains impôts. Ce mode de déclaration spécifique est réservé aux grandes et moyennes entreprises appartenant ainsi à la DGE (Direction des Grandes Entreprises) et au CIME (Centre des Impôts des Moyennes Entreprises). Par extension il a aussi été implémenté dans les CSPLI (Centre Spécialisé des Impôts des Professions Libérales).

II.2) L’élaboration de la déclaration L’élaboration de la déclaration de TVA consiste comme nous l’avons dit ci-dessus, en la maitrise du remplissage des fiches. On retrouve généralement deux parties dans ces déclarations. L’identification de l’entreprise concernée et les modalités de calcul de la TVA grevant les opérations taxables. II.2.1 Identification de l’entreprise Avant d’identifier l’entreprise, le comptable doit d’abord fournir les informations concernant le centre principal des impôts : CPI (littoral I ou Littoral II) pour les entreprises exerçant à Douala. Ensuite, il doit préciser si l’entreprise dépend d’un centre divisionnaire des impôts (CDI) ou d’un centre spécialisé des impôts (CSI) en barrant la mention inutile et en indiquant le nom du CDI (9, 10, 13…) ou CSI (littoral 1, littoral 2) Enfin, il doit choisir le régime d’imposition (réel, simplifié) en cochant la case appropriée puis il doit préciser le mois et l’année.

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PYRAMIDE CONSEILS SARL Apres avoir fourni toutes ces informations, il peut maintenant identifier l’entreprise. Cette identification se fait par le remplissage des espaces réservés à : -

Numéro Identifiant Unique (NIU) ;

-

Nom ou raison sociale ;

-

Siège localisation précise ;

-

Contact téléphonique.

II.2.2 Les modalités de calcul Selon les régimes d’imposition, quelques nuances existent au niveau de la présentation de la déclaration. Mais nous ne parlerons que du Régime du Réel car au Cameroun c’est le seul régime d’imposition en matière de TVA. Pour le calcul de la TVA, les modalités de calcul partent de la ligne 10 à la ligne 39 (imprimé du site des impôts). Nous examinerons de façon détaillée chaque ligne afin de clarifier les éléments qui y entrent et ceux qui n’y entrent pas.

2ème cadre : « CHIFFRE D’AFFAIRES REALISE» - Ligne 10 : Opérations taxables au taux normal Il s’agit ici du montant des opérations (vente produits, services..) réalisées dans la région au cours du mois. Généralement, la ligne 10 correspond au solde des comptes 7011/7015 ; 7021/7025 ; 7031/7035 ; 7041/7045 ; 7051/7055 ; 7061/706 ; 707, pour un mois donné. - Ligne 11 : Montant du Droit d’Accise Ce mouvement des ventes intègre le droit d’accise, pour les opérations qui y sont passibles. C’est en cela que le droit d’accise est une taxe sur le chiffre d’affaires. - Ligne 12 : Autres opérations taxables Ce sont des opérations taxables aux taux et/ou bases spécifiques. - Ligne 13 : Exportations Mettre dans cette ligne le montant des exportations réalisées au cours du mois. Il est important de dissocier la ligne 13 et la ligne 14. Ceci parce que les opérations d’exportations sont imposables à la TVA au taux de 0%. - Ligne 14 : Chiffre d’affaires exonéré Mettre dans cette ligne d’autres opérations en dehors des exportations qui sont exonérées de TVA. Il s’agit de certains biens de première nécessité énoncés dans le CGI ; aussi du CAHT exonéré à cause de sa destination. Il est important de dissocier la ligne 13 et la ligne 14. La

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PYRAMIDE CONSEILS SARL nuance ici est que pour un contribuable qui ne réalise que des opérations à l’exportation il jouit pleinement de son droit à déduction contrairement à un contribuable qui réalise uniquement des opérations exonérées celui se verra perdre son droit à déduction. Il est vrai que ces deux notions ont un lien de similitude qui est de ne pas payer la TVA, mais le point de divergence est que les opérations exonérées font perdre le droit à déduction soit totalement, soit partiellement si le contribuable réalise simultanément les opérations taxables et exonérées ; pourtant les opérations à l’exportation confèrent aux contribuables le droit à déduction. - Ligne 15 : Chiffre d’affaires global hors taxes C’est la somme des lignes L10 à L14. - Ligne 15 : Montant de la taxe La TVA collectée est calculée sur les taux appliqués aux différentes lignes (19.25%, 0% , …) L10 à L12.

3ème cadre : « TVA DEDUCTIBLE » - Ligne 16 : Prorata prévisionnel (Assujettis partiels) Ce cadre permet de calculer la TVA à régulariser pour les assujettis partiels qui utilisent en cours de période un prorata prévisionnel pour la récupération de la TVA. Une entreprise est « assujetti partiel » lorsque la totalité de son chiffre d’affaires n’est pas soumise à la TVA, ce prorata est corrigé en fin d’exercice pour obtenir le prorata définitif. - Ligne 17 : Report de crédit antérieur Dans le cas où l’entreprise cumule un crédit de TVA, inscrire le montant du crédit de la déclaration antérieure dans cette ligne, soit le report de la ligne 33 de la déclaration précédente. - Ligne 18 : TVA déductible sur achats locaux Mettre dans cette ligne les soldes des comptes locaux « 4451 » et « 4452 » du mois précédent la déclaration. - Ligne 19 : TVA déductible sur biens et services Mettre dans cette ligne les soldes des comptes « 4453 » et « 4454 » du mois précédent la déclaration. - Ligne 20 : TVA déductible sur achats à l’étranger Mettre dans cette ligne le solde des comptes étrangers « 4451 » et « 4452 » du mois précédent la déclaration.

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PYRAMIDE CONSEILS SARL - Ligne 21 : TVA déductible sur services et autres rémunérations versés à l’étranger Mettre dans cette ligne le solde des comptes étrangers « 4453 » et « 4454 » du mois précédent la déclaration. - Ligne 22 : Total TVA déductible : L17+L18+L19+L20+L21 - Ligne 23 : TVA déductible au prorata prévisionnel (assujettis partiels) Sa base de calcul est la ligne 23. Elle est égale à L16 X L22.

4ème cadre : « REGULARISATIONS EXCEPTIONNELLES » - Ligne 24 : Régularisation de TVA déductible ou TVA déjà retenue à la source Mettre dans cette ligne le montant de la TVA retenue à la source par les entreprises habilitées ou bien l’Etat ; ou porter les compléments de TVA déductible omis sur les déclarations précédentes. - Ligne 25 : Régularisation de TVA prise en charge par l’Etat Mettre dans cette ligne le montant de la TVA retenue à la source par l’Etat. - Ligne 26 : Régularisation sur cession d’éléments de l’actif immobilisé à reverser Mettre dans cette ligne le montant de la TVA sur les cessions d’éléments de l’actif immobilisé (les régularisations de TVA déduites sur immobilisations cédées dans un délai inférieur à 5 ans depuis l’acquisition). - Ligne 27 : Régularisation de TVA à reverser et autres Mettre dans cette ligne le montant de la TVA indument déduite, TVA facturée par inadvertance, TVA facturée sur une prestation autre que notre activité.

5ème cadre : « TVA A PAYER OU CREDIT DE TVA » - Ligne 28 : TVA collectée Reporter le montant de la ligne 15 (L10+L11+L12) - Ligne 29 : TVA déductible Reporter le montant de la ligne 22 ou de la ligne 23. - Ligne 30 : Régularisation TVA à déduire Reporter le montant des lignes 24 et 25. - Ligne 31 : Régularisation TVA à reverser Reporter le montant des lignes 26 et 27. - Ligne 32 : TVA à payer Mettre dans cette ligne le montant de [(L28 + L31) – (L29 + L30)], si positif.

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PYRAMIDE CONSEILS SARL - Ligne 33 : Crédit de TVA Mettre dans cette ligne le montant de [(L28 + L31) – (L29 + L30)], si négatif. - Ligne 34 : Remboursement demandé Si on sollicite tout ou une partie du remboursement du crédit de TVA, mettre le montant dans cette ligne, y porter le montant du remboursement ou de la compensation demandée. - Ligne 35 : Crédit à reporter Mettre dans cette ligne le montant du crédit de TVA à reporter. Il faut rappeler ici que si l’entreprise était en situation de crédit de TVA et avait fait une demande de remboursement, la ligne de TVA à reporter serait égale à crédit de TVA – le montant de la demande du remboursement (L33 - L34).

6ème cadre : « TOTAL DE TVA A PAYER » - Ligne 36 : TVA à payer Reporter dans cette ligne le montant de la ligne 32. - Ligne 37 : TVA retenue à la source (Entreprise habilitée) Porter le montant des retenues à la source effectuée sur les fournisseurs : joindre les attestations correspondantes. Ici il est important de rappeler que seules les entreprises habilitées à retenir à la source rempliront cette ligne du montant de la TVA retenue à la source sur leurs fournisseurs. - Ligne 38 : TVA retenue sur rémunération versée à l’étranger Porter le montant de la TVA à reverser sur les achats ou prestations à l’étranger, les moyens de paiement correspondant à cette somme doivent accompagner la déclaration. - Ligne 39 : Montant à payer Sommer les lignes 36, 37 et 38

II.3) Liquidation de la TVA due 

Comptabilisation de la TVA due en fin de mois

Pour la comptabilisation de la déclaration de la TVA, on passe par le principe en comptabilité qui voudrait que chaque compte de situation soit soldé. Ici nous avons affaire aux comptes d’Etat plus précisément le compte ‘’44’’. Il sera donc question de débiter les comptes 443… TVA facturée sur ventes qui avaient été préalablement crédités et de créditer les comptes 445…TVA déductible qui avaient été à priori débités. De ce jeu d’écritures deux cas de figures

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PYRAMIDE CONSEILS SARL peuvent en résulter. Soit l’entreprise se trouve en situation de TVA due, soit en situation de crédit de TVA qui tous deux seront enregistrées dans une subdivision du compte 444…

II.3.1 Cas où l’entreprise a une TVA à payer :



Déclaration de la TVA

443 - Etat TVA facturée Montant TVA facturée

445 - Etat TVA récupérable………. Montant TVA récupérable

4441 - Etat TVA due ou crédit de TVA Montant TVA due Remarque : Lorsque l’entreprise a une TVA due, cela suppose que la TVA collectée a été supérieure à la TVA déductible. Par respect de l’équilibre d’une comptabilité à partie double, le compte 444… sera placé au débit et dans ce cas précis il deviendra 4441 Etat TVA due. 

Paiement de la TVA

4441 Etat TVA due Montant payé

521/571/………… Montant payé

II.3.2 Cas où l’entreprise est en crédit de TVA : On dit qu’une entreprise est en crédit de TVA lorsque le total de sa TVA collectée est inférieur au total de sa TVA déductible. Dans ce cas de figure le compte 444 sera placé au débit pour un respect d’équilibre du journal et par conséquent sera noté 4449 « Etat crédit de TVA ». Comme tout compte de tiers mis au débit cela manifeste la créance de l’entreprise sur ce tiers. Et dans ce cas précis cela manifeste la créance de l’entreprise sur l’Etat. La matérialisation comptable est la suivante : 443….- Etat TVA due Montant TVA collectée

445…- Etat TVA récup Montant TVA récup

4449 - Etat crédit TVA Montant crédit TVA

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II.3.3 Cas où l’entreprise a été retenue à la source par ses clients : De prime à bord il faut rappeler que la retenue à la source est un mode de collecte et de paiement de la TVA que le ministre des finances a mis en exergue pour diminuer le nombre d’intervenants dans le processus de déclaration et ainsi limiter les évasions et les fraudes fiscales. Ainsi donc par l’article 92 le législateur a donné la latitude aux entreprises publiques et à un certain nombre d’entreprises privées dont la liste est révisée chaque année de retenir les impôts de leurs fournisseurs à la source lors du règlement de leurs factures. Dans ce cas précis les écritures sont pareilles ; juste un numéro de compte qui s’ajoute. II.3.4 Cas où l’entreprise est habilitée à retenir à la source : Comme nous l’avons dit plus haut chaque année la liste des entreprises habilitées à retenir à la source est publiée par le ministère des finances. Toutes les entreprises faisant partie de cette liste lors d’une transaction avec le fournisseur règlent à celui-ci le montant hors taxe minoré de l’acompte IS accompagné de l’attestation de retenue à la source. Celle-ci (l’entreprise qui retient à la source) devient dès lors redevable légal des impôts de ses fournisseurs. Lors de la déclaration de ses propres impôts celle-ci devra donc reverser à l’Etat tous ces impôts ainsi retenus à la source. Pour le cas précis de la TVA que nous sommes en train de voir celle-ci devra donc verser non seulement sa TVA à payer mais aussi celles de ses fournisseurs qu’elle a retenue. Les écritures comptables ici sont les suivantes : -

Lors du règlement à ses fournisseurs :

4011 - Fournisseurs Montant dette

5711 / 5211 - Trésorerie Montant hors taxe

4439 - Etat TVA retenue par nous Montant TVA

NB : Il est crucial et impératif de savoir qu’une entreprise ne peut se prévaloir d’un crédit de TVA envers l’Etat pour ne pas reverser la TVA qu’elle a retenue sur ses fournisseurs. Autrement dit il n’y a pas de compensation entre le crédit de TVA et la TVA retenue à la source par nous.

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III. ACOMPTES IS MENSUELS L’impôt sur les sociétés (IS) est la part de l’Etat dans les bénéfices de chaque agent économique y assujetti. Ainsi donc il a un caractère annuel et se calcule sur le bénéfice fiscal d’une entreprise au cours d’une année N. Au Cameroun l’IS est de 30% du bénéfice fiscal. Le législateur a jugé nécessaire de prélever un acompte mensuel sur cet impôt. Cela est exprimé tacitement dans le code général des impôts par l’article 21 du CGI. Chaque mois donc l’entreprise est astreinte à déclarer et à payer un acompte sur IS en fonction de son régime d’imposition. Ainsi nous distinguons : * Le taux de 2.2% pour les entreprises du réel (mais lorsque ces entreprise relèvent des secteurs à marge administrées le taux est de 15.4%) * Le taux de 5.5% pour les entreprises du simplifié etc. * Certaines entreprises en fonction de leurs activités peuvent aussi être astreintes à payer un précompte lors de certaines opérations (Art 21 CGI). Nous pouvons citer ici comme taux 15% pour les entreprises non détentrices de la carte de contribuable, 14% sur la marge brute pour l’achat des produits à prix administré, 10% du montant des opérations pour les entreprises relevant du régime de l’impôt libératoire et effectuant les importations, 5% pour les entreprises non importatrices relevant de l’impôt libératoire et du régime du simplifié. En fin d’année l’entreprise a la possibilité de déduire ces acomptes mensuels et les précomptes retenus sur ses achats opérés par les fournisseurs en amont. La matérialisation comptable de ces acomptes versés spontanément est la suivante : 4492 - Etat avce et acpte/impôt Montant acompte

571/521…… Montant acompte

IV. LE PRECOMPTE SUR LES LOYERS (PSL) C’est une retenue de 15% qui n’est opérée que sur les loyers professionnels payés. C’est un impôt supporté par le bailleur sur le montant du loyer mensuel, retenu par le locataire et reversé par ce dernier à l’administration fiscale (à travers un imprimé des impôts dans les 15 jours suivant le mois au cours duquel les loyers ont été réglés). Les loyers de crédit-bail ne subissent pas cette retenue. L’assiette de détermination est le montant brut du loyer. Le PSL constitue pour le bailleur un acompte d’impôt sur son revenu et peut être reversé mensuellement, trimestriellement, annuellement… MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

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4478… – PSL Retenu à la source Retenue de 15% sur le loyer

521 / 571………………….. Montant de la retenue

BAS : Lorsque le bailleur est du régime du réel aucune retenue ne sera faite sur le montant du loyer.

V. LA TAXE SUR LE REVENU (TSR) Sous réserve des conventions fiscales internationales, il est institué une taxe spéciale sur les revenus servis aux personnes morales ou physiques domiciliées hors du Cameroun, par des entreprises ou établissements situés au Cameroun, l’Etat ou les collectivités territoriales décentralisées au titre : - Des droits d’auteurs concernant, toutes les œuvres du domaine littéraire ou artistique quels qu’en soient le mode, la valeur, le genre ou la destination de l’expression, notamment les œuvres littéraires, les compositions, etc. - Des rémunérations de toutes natures dans le cadre de la commande publique à l’exception de celle relative aux médicaments et consommables médicaux, lorsque l’adjudicataire n’est pas domicilié au Cameroun ; - Des rémunérations versées pour l’usage ou la concession de l’usage des logiciels, entendus comme applications et programmes informatiques relatifs à l’exploitation ou au fonctionnement de l’entreprise ; - De la vente ou de la location de licence d’exploitation de brevets, marques de fabrique, procédés et formules secrets ; - Des rémunérations pour études, consultations, assistance technique, financière ou comptable ; - Des rémunérations versées aux entreprises effectuant des travaux de forage, de recherche ou d’assistance pour le compte des compagnies pétrolières et de manière générale les prestations ponctuelles de toutes natures lorsque ces entreprises renoncent à l’imposition d’après la déclaration, conformément aux dispositions de l’article 18 du présent Code. Cellesci doivent au préalable obtenir à cet effet une autorisation du Directeur Général des Impôts ; - Cette liste n’est pas exhaustive, mais d’une manière générale, il s’agit des sommes versées à l’étranger, en rémunération des prestations de toute nature fournies ou utilisées au Cameroun.

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PYRAMIDE CONSEILS SARL Sous réserve des conventions fiscales internationales, les taux de la Taxe Spéciale sur les Revenus sont fixés ainsi qu’il suit (Art 225 ter du CGI 19) :  Taux général 15% : Il s’applique à toutes les rémunérations soumises à cet impôt.  Taux moyen 10% : Il s’applique aux rémunérations des prestations matérielles ponctuelles versées aux entreprises non domiciliées ayant renoncé à l’imposition d’après la déclaration.  Taux réduit 5%, Il s’applique aux : - Rémunérations dans le cadre de la commande publique dont les adjudicataires ne sont pas domiciliés au Cameroun ; - Rémunérations versées à l’étranger pour la fourniture de l’accès aux prestations audiovisuelles à contenu numérique ; - Rémunérations des prestations de toutes natures fournies aux compagnies pétrolières lors des phases de recherche et de développement.  Taux super réduit 2%, il s’applique aux : -

Rémunérations versées par les sociétés de transport maritime de droit camerounais pour la location et l’affrètement des navires ;

-

Rémunérations versées par les sociétés de transport maritime de droit camerounais pour la location d’espaces sur les navires étrangers ;

-

Rémunérations versées par les sociétés de transport maritime de droit camerounais au titre des commissions servies aux agents portuaires à l’étranger.

La base d’imposition est constituée par le montant brut des redevances et autres rémunérations visées ci-dessus. Par montant brut, il faut entendre les rémunérations de toute nature, Taxe Spéciale sur le Revenu incluse. Le prélèvement sur les redevances et autres rémunérations doit être retenu par le débiteur des sommes imposables, à charge pour lui d’en verser le produit au Trésor public. Le versement de cet impôt doit s’effectuer au plus tard le 15 du mois suivant le fait générateur auprès de la Recette des Impôts compétente. L’admission d’une entreprise à la Taxe Spéciale sur le Revenu libératoire ne la dispense pas des obligations : - De paiement des impôts autres que l’impôt sur les sociétés dont elle est le redevable réel ; - De retenue à la source des impôts droits et taxes dont elle n’est que le redevable légal. 4478… – TSR Retenue à la source Retenue de 15% sur le NAP

521 / 571………………… Montant de la retenue

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EXERCICES : L’entreprise « PYRAMIDE CONSEILS » SARL est une société de droit camerounais créée le 13 Janvier 2009, N° Contribuable M051612583611Z, BP. 4048 Douala-Cité des Palmiers, Tél. 679 026 095, e-mail : [email protected]. Elle est spécialisée dans le conseil en bâtiment – génie civil – BTP et développe des activités commerciales de transport de bois de construction en grumes, des cigarettes, des spiritueux (vins rouges, alcools) et du matériel informatique. Elle a réalisé les opérations suivantes avec ses clients et autres partenaires : Opération 1 : - Le 27/02/2018 : Cette société possédait un crédit de TVA 5 000 000 F CFA provenant d’un achat HT du mois de Février de 25 947 500 F CFA ; Facture HORIZON TOURISTIQUE INTERNATIONAL (HTI) N° 331/PYCONS/01-02/2018 du 20 Février 2018. Virement Ecobank (ECB) 70% le 27/02/2018. Opération 2 : - Le 01/03/18 : Obtention de la licence pour la commercialisation du matériel informatique de marque TOSHIBA à la filiale AFRICA-E TRADE au Nigéria représentant de la marque en Afrique. Coût : 20 000 000 HT FCFA (remise 10%, escompte sous trentaine 8%) facture N°AeTXWA/1025, avance 60% virement AFB, solde par virement ECOBANK (ECB) le 20 mars/18. Durée = 5 ans. Tenir compte de la TSR (art 225 CGI) pour la déclaration. Opération 3 : - Le 02/03/18 : Elle a payé son loyer annuel 48 000 000 F CFA Facture N°331/PYCONS/0203/2018 le 02 /03/18 par ECB chèque N° 3699226 à HTI. Le PSL est payé le 08 Avril 2018 lors de la déclaration. Opération 4 : - Le 03/03/18 : Transport de grumes sur le territoire national (ETS PANGA BTP ET SEPBC) : 420 000 000 FCFA HT. (Remise 5% et 3%, manutention 8 400 000 F CFA HT). RQ : Sur ce chiffre d’affaires réalisé sur le territoire national, les 2/3 sont réalisés avec Ets PANGA BTP (Facture N° FV0001PANG) (SEPBC) qui retiennent à la source (TVA, acompte IS).

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PYRAMIDE CONSEILS SARL Opération 5 : - Le 03/03/18 : Transport de grumes sur le territoire national (ETS PANGA BTP ET SEPBC) : 420 000 000 FCFA HT. (Remise 5% et 3%, manutention 8 400 000 F CFA HT). Règlement SEPBC (Facture N°FV0002SE) le 30/03/18 par Virement UBA. RQ : Sur ce chiffre d’affaires réalisé sur le territoire national, les 1/3 sont réalisés avec le client SEPBC (Facture N° FV0002SE). Ce client retient à la source la TVA, et l’acompte IS. Opération 6 : - Le 13/03/18 : Les réparations et entretiens mensuels de Février 2018 lui ont couté 90 000 000 F CFA HT, virement AFB, le 13/03/18 chez MEN@WORK, Facture N°01/M@W/PYC. Opération 7 : - Le 15/03/18 : Achat de 08 imprimantes TOSHIBA chez GRAPHICAM IMPRIMERIE HT 22 720 000 F CFA (remise 10% ; escompte 5%, transport facturé 150 000). Avance en espèces 5 000 000 F CFA, le solde le 31/03/18 par virement UBA. Facture N° TOSH/PYC/18/001.

Opération 8 : - Le 16/03/18 : Vente de 150 ML de câbles à ETS PANGA BTP, HT 100 000 000 F CFA, 05 laptops et 03 desktops HP HT 18 500 000 F CFA. Remise 2%, escompte 5% sous trentaine, transport 900 000 HT F CFA. Facture N° FV0005PANG. Réglé 80% le 28/03/18 par avis de crédit N° 323 du chèque CCA N° 00170105 déposé à UBA le 24/03/18 ; 10% virement ECB le 30 Avril 18, 10% virement ECB le 15 Juin 2018. Opération 9 : - Le 15 Mars 18 : Les jetons de présence aux différents conseils d’administration 2016 et 2017 versés aux administrateurs 17 500 000 F CFA par virement AFB. Opération 10 : - Le 10 Mars 18 : Le Résultat Net 2017 de 202.500.000 F CFA est répartit. Sur ce Résultat, 25% du bénéfice représente les dividendes qui ont été réglés le 17 Mars 18, 10% la réserve légale et 65% les réserves facultatives. Opération 11 : - 26/03/18 : Facture Vente N° FV00010RP de 3 000 Cartouches de Benson 40 000 000 F CFA HT à REGIE PUB. (01 cartouche = 10 paquets de 20 cigarettes).

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PYRAMIDE CONSEILS SARL Opération 12 : - Le 08 Avril : Les impôts sur salaire du mois de mars 2018 sont payés par virement bancaire, ainsi que les charges sociales à la CNPS. Voici leur détail : IMPÔTS

CNPS

ELMTS IRPP TDL RAV CFC sal CFC pat FNE

AUTRES 3 668 514 57 750 271 700 249 920 415 605 277 070

ELMTS PF AT PVID Salariale PVID Patronale

TOTAL

4 940 559 TOTAL

AUTRES 1 109 213 1 040 770 665 528 665 528

3 481 039

TAF 1 : Sachant que le paiement de toutes ces charges fiscales et sociales se fera respectivement par virements AFB N° 00846700 et N° 00846696 procédez à l’enregistrement comptable de toutes ces opérations. TAF 2 : Procédez au montage de déclarations mensuelles de TVA et Acompte IS du mois de Mars 2018,

CORRIGE DES EXERCICES : TAF 1 : Sachant que le paiement de toutes ces charges fiscales et sociales se fera respectivement par virements AFB N° 00846700 et N° 00846696 procédons à l’enregistrement comptable de toutes ces opérations. Opération 1 :

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PYRAMIDE CONSEILS SARL CHAPITRE 1 – LES ACHATS ET LES VENTES DE MARCHANDISES N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

44541 616 6181 6228

Etat TVA récup /Services Transport de plis Voyages et déplacements Locations et charges locatives diverses 4011

MONTANTS

20 Février 2018 - ACHT

DEBIT

CREDIT

5 000 000 8 574 500 14 000 000 3 400 000

Fournisseur – HTI

30 974 500

Facture Achat HTI N° 331/PYCONS/01-02/2018 CHAPITRE 8 – TECHNIQUES DE MONTAGE DES DECLARATIONS MENSUELLES N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

4449 44541

15 Mars 2018 - OD

Etat Crédit de TVA à reporter Etat TVA récup /autres services

MONTANTS DEBIT

CREDIT

5 000 000 5 000 000

Suivant déclaration de Février 2018

Opération 2 :

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

103

PYRAMIDE CONSEILS SARL

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

104

PYRAMIDE CONSEILS SARL CALCUL DE LA TAXE SUR LE REVENU (TSR) - 01/03/18 : TSR = 16 560 000 X 15% = 2 484 000 F (à retenir lors du règlement au fournisseur et à reverser aux impôts au plus tard le 15 Avril 18). CHAPITRE 6 – LES REGLEMENTS N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

251

Avce Versée sur Immob incorp 5211

MONTANTS

01 Mars 2018 - AFB

DEBIT

CREDIT

11 848 680

Banque AFB

11 848 680

Avance / virement AFB à AET Nigeria CHAPITRE 8 – TECHNIQUES DE MONTAGE DES DECLARATIONS MENSUELLES N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

2122 4451

MONTANTS

01 Mars 2018 - OD

DEBIT

4811 251

CREDIT

16 560 000

Licence TOSHIBA Etat TVA récup /Immobilisations

3 187 800

Fourniss d’investi immob incorp AET N. Avce Versée sur Immob incorp

7 899 120 11 848 680

Fact achat licence N° Ae-TXWA/1025 de AET Nigeria

CHAPITRE 6 – LES REGLEMENTS N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

4811

20Mars 2018 - ECB

Fourniss d’investi immob incorp AET N 5212 44780

MONTANTS DEBIT

CREDIT

7 899 120

Banque ECB Autres impôts ret à la source (TSR)

5 415 120 2 484 000

Virement solde/ ECB + retenue TSR AET Nigeria Opération 3 :

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

105

PYRAMIDE CONSEILS SARL

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

106

PYRAMIDE CONSEILS SARL CALCUL DU PRECOMPTE SUR LES LOYERS (PSL) - 02/03/18 : Loyer mensuel = 4 000 000 Frs + PSL = 4 000 000 X 12 mois X 15% = 7 200 000 F CHAPITRE 8 – TECHNIQUES DE MONTAGE DES DECLARATIONS MENSUELLES (PSL) N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

6222

02 Mars 2018 - ACHT

Location de bâtiments 4011 44781

MONTANTS DEBIT

CREDIT

48 000 000

Fournisseur HTI Précompte sur loyers

40 800 000 7 200 000

Fact Loyer annuel N° 331/PYCONS/01-02/2018 de HTI et constatation du PSL

Opération 4 :

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

107

PYRAMIDE CONSEILS SARL

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

108

PYRAMIDE CONSEILS SARL CHAPITRE 8 – TECHNIQUES DE MONTAGE DES DECLARATIONS MENSUELLES N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

4111

03 Mars 2018 - VTE

Client ETSPANGA BTP 4432 706 707

MONTANTS DEBIT

CREDIT

314 366 850

Etat TVA facturée sur Ventes Services vendus Produits accessoires (Manutention)

50 746 850 258 020 000 5 600 000

Facture Vente N° FV0001PANG

Opération 5 :

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

109

PYRAMIDE CONSEILS SARL

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

110

PYRAMIDE CONSEILS SARL CHAPITRE 1 – LES ACHATS ET LES VENTES DE MARCHANDISES N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

4111

Client SEPBC 4432 706 707

MONTANTS

03 Mars 2018 - VTE

DEBIT

CREDIT

157 183 425

Etat TVA facturée sur Ventes Services vendus Produits accessoires

25 373 425 129 010 000 2 800 000

Facture Vente N° FV0002SE

CHAPITRE 8 – TECHNIQUES DE MONTAGE DES DECLARATIONS MENSUELLES (TVA + IS) N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

5213 44393 447192

Banque UBA Etat TVA Fact RET à la source Impôts Acomptes retenus à la source 4111

MONTANTS

30 Mars 2018 - UBA

DEBIT

CREDIT

128 910 180 25 373 425 2 899 820

Client SEPBC

157 183 425

Virement SEPBC/ UBA + retenue TVA et Acpte IS

Opération 6 :

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

111

PYRAMIDE CONSEILS SARL

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

112

PYRAMIDE CONSEILS SARL

CHAPITRE 8 – TECHNIQUES DE MONTAGE DES DECLARATIONS MENSUELLES N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

44541 6242

Etat TVA récup /autres services Entretien et réparations biens mobiliers 4011

MONTANTS

13 Mars 2018 - ACHT

DEBIT

CREDIT

17 325 000 90 000 000

Fournisseur – MEN@WORK

107 325 000

Facture Achat MEN@WORK N° 01/M@W/PYC

Opération 7 :

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

113

PYRAMIDE CONSEILS SARL

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

114

PYRAMIDE CONSEILS SARL CHAPITRE 8 – TECHNIQUES DE MONTAGE DES DECLARATIONS MENSUELLES N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

4091 5711

MONTANTS

15 Mars 2018 - CAIS

Fournisseur – Avce et Acpte versés Caisse

DEBIT

CREDIT

5 000 000 5 000 000

Avance F/sseur GRAPHICAM en espèces

CHAPITRE 8 – TECHNIQUES DE MONTAGE DES DECLARATIONS MENSUELLES N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

4452 60111

15 Mars 2018 - ACHT

Etat TVA récup /Achats Achats M/ses 4011 4091

MONTANTS DEBIT

CREDIT

3 768 303 19 575 600

Fournisseur – GRAPHICAM Fournisseur – Avce et Acpte versés

18 343 903 5 000 000

Facture Achat GRAPHICAM N° TOSH/PYC/18/001

Opération 8 :

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

115

PYRAMIDE CONSEILS SARL

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

116

PYRAMIDE CONSEILS SARL

CHAPITRE 1 – LES ACHATS ET LES VENTES DE MARCHANDISES N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

4111

MONTANTS

16 Mars 2018 - VTE

DEBIT

Client PANGA BTP

4431 4432 701131 701133 707

CREDIT

138 610 524

Etat TVA facturée sur Ventes Etat TVA facturée sur Prestations de serv Vente de M/ses – Ordinateurs Vente de M/ses – Câbles Produits accessoires

21 237 274 173 250 18 130 000 98 000 000 900 000

Facture Vente PANGA BTP N° FV0005/PANG

Opération 9 : CALCUL DE L’IMPÔT SUR LE REVENU DES CAPITAUX MOBILIERS (IRCM) - 15/03/18 : Jetons de présence Brut = 17 500 000 F IRCM = 16,5% X 17 500 000 = 2 887 500 F (impôt sur le revenu des capitaux mobiliers), à retenir. Net = 83,5% X 17 500 000 = 14 612 500 F, à reverser aux administrateurs CHAPITRE 8 – TECHNIQUES DE MONTAGE DES DECLARATIONS MENSUELLES N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

6581 462… 44780

MONTANTS

15 Mars 2018 - OD

Rémunérations administrateurs (JP) Associés Compte Courants IRCM retenu à la source /JP

DEBIT

CREDIT

17 500 000 14 612 500 2 887 500

Suivant procès-verbal du… Opération 10 : - Résultat : 202 500 000 F Il sera répartit ainsi qu’il suit :  Réserve légale = 10% X 202 500 000 =  Réserves Facultatives 65% X 202 500 000 =  Dividendes Bruts = 25% X 202 500 000 = o IRCM/dividendes = 16,5% X 50 625 000 = o Dividendes Nets = 83,5% X 50 625 000 =

20 250 000 F 131 625 000 F 50 625 000 F 8 353 125 F 42 271 875 F

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

117

PYRAMIDE CONSEILS SARL CHAPITRE 13 – L’IMPÔT SUR LES SOCIETES N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

131

Résultat Net : Bénéfice Réserve légale 111 1181 465

MONTANTS

10 Mars 2018 - OD

DEBIT

CREDIT

202 500 000 20 250 000 131 625 000 50 625 000

Réserves facultatives Associés dividendes à payer D’après le tableau de répart du béné 2017

CHAPITRE 8 – TECHNIQUES DE MONTAGE DES DECLARATIONS MENSUELLES N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

465

Associés dividendes à payer 4478

MONTANTS

10 Mars 2018 - OD

DEBIT

CREDIT

8 353 125

Autres impôts et contributions

8 353 125

Retenue de l’IRCM sur les Dividendes

Opération 11 :

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

118

PYRAMIDE CONSEILS SARL

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

119

PYRAMIDE CONSEILS SARL

CHAPITRE 8 – TECHNIQUES DE MONTAGE DES DECLARATIONS MENSUELLES N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

4111

Client REGIE PUB

4431 70112

MONTANTS

26 Mars 2018 - VTE

DEBIT

CREDIT

47 700 000

Etat TVA facturée sur Ventes Ventes de M/ses (Cigarettes)

7 700 000 40 000 000

Facture Vente REGIE PUB N° FV00010RP

TAF 2: Procédez au montage de la déclaration mensuelle de TVA, Acompte IS et Impôts sur le revenu du mois de Mars 2018. Récapitulatif des Ventes de Mars DATES

VENTES HT

TVA VENTES TTC ACPTES IS 2.2%

OBS. Services Services / Ret. A la S Biens Biens

03/03/2018 03/03/2018 16/03/2018 26/03/2018

263 620 000 131 810 000 111 223 500 40 000 000

50 746 850 314 366 850 25 373 425 157 183 425 21 410 524 132 634 024 7 700 000 47 700 000

5 779 640 2 899 820 2 446 917 880 000

TOTAL

546 653 500 105 230 799 494 700 874

9 126 557

Récapitulatif des Achats de Mars + le crédit de TVA DATES

ACHAT HT

TVA

ACHAT TTC

OBS.

01/03/2018 13/03/2018 15/03/2018

16 560 000 90 000 000 19 575 600

3 187 800 17 325 000 3 768 303

19 747 800 107 325 000 23 343 903

Immob (Services) (Biens)

TOTAL

26 135 600

24 281 103

150 416 703

DATE 15/03/2018

CREDIT DE TVA 5 000 000

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

120

PYRAMIDE CONSEILS SARL

Récapitulatif des Autres impôts de Mars DATES

IMPÔTS

01/03/2018 02/03/2018 15/03/2018 17/03/2018

TSR PSL JETONS P DIVIDENDES IRPP TDL RAV 30/03/2018 CFC sal CFC pat FNE TOTAL

BASE 16 560 000 48 000 000 17 500 000 50 625 000

PRINCIPAL 2 484 000 7 200 000 2 625 000 7 593 750

3 335 013 57 750 271 700 249 920 415 605 277 070 132 685 000

24 509 808

CAC

MONTANT

262 500 759 375 333 501

1 355 376

MAÎTRISER LA PRATIQUE DE LA COMPTABILITE EN ENTREPRISE

2 484 000 7 200 000 2 887 500 8 353 125

3 668 514 57 750 271 700 249 920 415 605 277 070 25 865 184

121

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122

PYRAMIDE CONSEILS SARL CHAPITRE 8 – TECHNIQUES DE MONTAGE DES DECLARATIONS MENSUELLES N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

4431 4432

Etat TVA facturée sur Ventes de M’ses Etat TVA facturée sur Prestations de Services 44393 4449 4451 4452 44541 4441

MONTANTS

08 Avril 2018 - OD

DEBIT

CREDIT

29 110 524 76 120 275

Etat TVA facturée ret à la source Etat Crédit de TVA à reporter Etat TVA récup /Immob Etat TVA récup /Achats Etat TVA récup /Services Etat TVA dûe

25 373 425 5 000 000 3 187 800 3 768 303 17 325 000 50 576 271

Suivant déclaration TVA de Mars 18 CHAPITRE 8 – TECHNIQUES DE MONTAGE DES DECLARATIONS MENSUELLES N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

44211 44212 4441 44721 44722 44723 44724 44780. 44780. 44781 44780. 44921

08 Avril 2018 - AFB CFC Patronal FNE Etat TVA dûe IRPP + Cac CFC Salarial TDL RAV Autres impôts ret. à la source (TSR) IRCM retenu à la source /JP IRCM ret. à la source/Dividendes Précompte sur loyers Etat Avces et Acptes versés / impôts

5211

MONTANTS DEBIT

CREDIT

415 605 277 070 50 576 271 3 668 514 249 920 57 750 271 700 2 484 000 2 887 500 8 353 125 7 200 000 9 126 557

Banque AFB

85 568 012

Suivant déclaration Acomptes et RTS de Mars 18 + Paiement avec TVA/virement AFB N° 00846700

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123

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124

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CHAPITRE 7 – TRAITEMENT DE LA PAIE N° DE COMPTES DEBIT

08 Avril 2018- AFB

CREDIT

4311 4312 43131 43132

PF AT PVID Salariale PVID Patronale 5211

MONTANTS DEBIT

CREDIT

1 109 213 1 040 770 665 528 665 528

Banque AFB

3 481 039

Règlement chges sal et patr/vir AFB N° 00846696 Mars 18

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125

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129

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CHAP IX : LA PATENTE ET LA LICENCE

I.

LA PATENTE

Sont imposables à la patente, les personnes physiques et morales de nationalité camerounaise ou étrangère qui exercent dans une commune une activité économique commerciale ou industrielle ou toute autre activité non comprise dans la liste des exemptions déterminée par le CGI. Les faits générateurs de la patente ne sont rien d’autre que le but lucratif et l’exercice effectif et habituel de la profession. La base d’imposition de cet impôt est le chiffre d’affaires de l’année antérieure.

I.1) Obligations des redevables Les patentables, même ceux temporairement exonérés sont tenus d’en faire une déclaration par écrit au centre des impôts compétent dans les quinze jours suivants le début de leur activité. Ils sont tenus de déclarer et de payer le montant de leur patente en un seul versement dans les deux mois qui suivent le début de l’année fiscale en cas de renouvellement de celleci et dans les deux mois qui suivent la fin de l’exonération temporaire. Les redevables de la patente doivent : 

Posséder une attestation de non redevance (ANR) datant d’au plus trois mois ;



Répondre aux questionnements annuels adressés par l’administration fiscale.

L’attestation de non redevance est un document remis par le centre de rattachement d’un contribuable et faisant état comme son nom l’indique d’une situation de non redevance du contribuable envers l’administration fiscale. Pour certains contribuables (CDI par exemple) elle (ANR) se fait délivrer après la constitution d’un dossier composé comme suit : -

Demande d’une attestation de non redevance ;

-

Photocopie des trois dernières déclarations impôts et CNPS accompagnées de leur moyen de paiement ;

-

Plan de localisation ;

-

Ancienne attestation de non redevance.

Pour les contribuables d’autres contribuables l’ANR s’obtient en ligne via le site des impôts.

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130

PYRAMIDE CONSEILS SARL NB : Pour la délivrance de cette attestation l’entreprise doit être exempte de toute dette envers l’administration fiscale.

I.2) Liquidation de la Patente Avant, le calcul de la patente semblait être un peu plus complexe qu’aujourd’hui. En effet la loi de finance 2017 en son article C13 (nouveau) stipule que la contribution des patentes est liquidée par application d’un taux au chiffre d’affaires du dernier exercice clos tel que défini ci-dessous : -

0,159% du chiffre d’affaires des grandes entreprises pour une contribution "plancher" de 5 000 000 FCFA et pour un plafond de 2,5 milliards FCFA.

-

0,283% du chiffre d’affaires des moyennes entreprises pour une contribution "plancher" de 141 500 FCFA et d’un plafond de 4 500 000 FCFA.

-

0,494% du chiffre d’affaires avec une contribution "plancher" de 50 000 FCFA et d’un plafond de 140 000 FCFA.

Ce montant de la patente précédemment déterminé comprend en outre : -

Le principal de la patente ;

-

La taxe de développement local ;

-

Les centimes additionnels communaux au profit des chambres consulaires ;

-

La redevance audiovisuelle.

Ceux-ci seront désormais affectés à chacun de leur bénéficiaire suivant les tarifs et les procédures fixés par les textes en vigueur.

6412.. - Patentes et taxes annexes Principal de la patente Et taxes annexes + RAV

521 / 571 Montant total du titre de patente

I.3) Pénalités Tout contribuable qui n’a pas acquitté sa patente dans les délais ou qui n’a pas fourni dans les mêmes délais les renseignements nécessaires à l’établissement de celle-ci est passible d’une pénalité de retard de 10% par mois de retard avec un maximum de 30%. Tout contribuable qui exerce une activité soumise à la patente sans en avoir acquitté ses droits, est taxé d’office pour l’année et sa cotisation est assortie d’une majoration de 50% à

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131

PYRAMIDE CONSEILS SARL 100% selon que sa bonne foi est établie ou non. Pour d’autres pénalités liées à la contribution à la patente confère CGI art C29 à C32.

II.

LA LICENCE

La licence est un impôt auquel est soumise toute personne physique ou morale autorisée à se livrer à la vente en gros ou en détail ou à la distribution des boissons alcoolisées ou non. Sont réputées comme boissons alcoolisées les bières, les vins, les liqueurs. Sont considérées comme boissons non alcoolisées la bière à teneur d’alcool nulle provenant de la fermentation d’un moût préparé à l’acide de malt, d’orge etc…, le cidre, le poiré résultant de la fermentation de jus de pomme et de poires fraiches et d’une manière générale tous les Jus de fruits frais fermentés. Pour plus de détails confère art C34 et C35 du CGI.

Elle est due par établissement selon les mêmes règles que celles applicables selon le cas à la contribution des patentes ou à l’impôt libératoire. La contribution des licences est fonction du chiffre d’affaires. C’est ainsi que les tarifs de contribution des licences est fixée comme suite : - Deux (02) fois le montant de la contribution des patentes pour les boissons non alcoolisées ; - Quatre (04) fois le montant de la contribution des patentes pour les boissons alcoolisées ; - Une (01) fois le montant de la contribution à l’impôt libératoire pour les boissons non alcoolisées ; - Deux (02) fois le montant de la contribution à la patente pour les boissons alcoolisées. NB : Il est fort utile de rappeler qu’en cas de cumul de la vente des boissons avec un autre commerce dans le même établissement, le chiffre d’affaires à prendre en compte pour le calcul de la contribution des licences est celui déclaré uniquement au titre des ventes de boissons. Par la même occasion lorsque dans un même établissement, sont réalisées des opérations pouvant donner lieu à des licences différentes, cet établissement est imposé à la licence la plus élevée pour l’ensemble des opérations qui y sont réalisées. Ecriture comptable : 6412..- Licence Montant licence

521 / 571 - Trésorerie Montant licence

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132

PYRAMIDE CONSEILS SARL EXERCICE : L’entreprise « PYRAMIDE CONSEILS » SARL est une société de droit camerounais créée le 13 Janvier 2009, N° Contribuable M051612583611Z, BP. 4048 Douala-Cité des Palmiers, Tél. 679 026 095, e-mail : [email protected]. Elle est spécialisée dans le conseil en bâtiment – génie civil – BTP et développe des activités commerciales de transport de bois de construction en grumes, des cigarettes, des spiritueux (vins rouges, alcools) et du matériel informatique. Elle a réalisé au cours du mois les opérations suivantes avec ses clients et autres partenaires : 06/03/18 : Règlement Patente 2018 (chiffre d’affaires 2017 : 3 569 458 000 F CFA). Virement AFB N° 00846699. TAF : Procédez au traitement comptable de cette opération. CORRIGE DE L’EXERCICE : - 06/03/18 : Chiffre d’affaires 2017 = 3 569 458 000 F CFA Article C13 du CGI 2018 Patente à payer : 3 569 458 000 X 0,159% =

5 675 438 F

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133

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134

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CHAPITRE 9 – PATENTE ET LICENCE N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

6412

06 Mars 2018 - AFB

Patentes, Licences ; et taxes annexes 5211

MONTANTS DEBIT

CREDIT

5 675 438

Banque AFB

5 675 438

Paiement Patente 18 /virement AFB N° 00846699

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CHAP X : LES DROITS D’ENREGISTREMENT (Art 264 CGI) I- LES DROITS D’ENREGISTREMENT SUR LES MUTATIONS DE PROPRIETE I.1) Les droits d’enregistrement générés par la gestion des biens meubles Il existe des droits proportionnels ou fixes, les droits progressifs ou dégressifs. Le droit fixe s’applique sur des actes qui ne contiennent ni obligation ni condamnation de somme et valeurs, ni libération, ni transmission de propriété, ni d’usufruit ou de jouissance de bien meuble ou immeuble et d’une façon générale à tous autres actes, même exempts de l’enregistrement qui sont présentés volontairement à la formalité. Les droits proportionnels progressifs ou dégressifs sont établis pour des transmissions de propriété d’usufruit ou de jouissance de bien meuble ou immeuble soit entre vifs soit par décès, les obligations libérations, condamnations, attributions collocation ou liquidation des sommes et valeurs. Ils sont perçus aux taux comme suit (Art 339 CGI) : - Taux élevé ; - Taux intermédiaire ; - Taux moyen ; - Taux réduit ; - Taux super réduit. Le minimum de perception pour l’enregistrement des actes et mutation est de 2 000 FCFA. Les délais d’enregistrement de ces actes varient en fonctions de la nature de celui-ci et celle de ses auteurs. (Art 276 CGI).

Mutation simultanée des meubles et immeubles : Lorsqu’un acte translatif de propriété ou d’usufruit comprend des meubles et des immeubles, le droit d’enregistrement est perçu sur la totalité du prix au taux réglé sur les immeubles. (Art. 273 CGI)  La cession des biens meubles génère des droits d’enregistrement. Ces droits d’enregistrement doivent être reversés dans un délai de 3 mois à compter de la date d’établissement des actes sous seing privé constatant des conventions synallagmatiques.

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PYRAMIDE CONSEILS SARL  La base d’imposition est en principe constituée par le prix de cession exprimé dans l’acte, augmenté des charges et indemnités au profit du cédant. Mais si la valeur réelle est supérieure au prix exprimé dans l’acte, la base d’imposition peut être estimée par l’administration fiscale.  Lorsque les sommes ou valeurs devant servir à l’assiette de l’impôt ne sont pas déterminées dans les actes, les parties sont tenues d’y suppléer par une déclaration estimative et détaillée, certifiée et signée.  Les mutations de projeté des biens meubles sont enregistrées au taux moyen de 5%.

Remarque : PENALITES : Tout acte de mutations des biens meubles non enregistré, dans les délais, entraine une amende égale au montant des droits simples. L’enregistrement comptable se fait en passant l’écriture : 6461.. – Droits de mutations Montant des Droits D’enregistrement

521 / 571…… Montant des Droits D’enregistrement

I.2) Les droits d’enregistrement générés par la cession d’immeuble La cession d’immeubles génère les droits d’enregistrement, ces droits d’enregistrement doivent être reversés dans un délai d’un mois à compter de la date d’établissement des actes. La base d’imposition est en principe constituée par le prix de cession exprimé dans l’acte, la base d’imposition peut être estimée par l’administration fiscale. Lorsque les sommes ou valeurs devant servir à l’assiette de l’impôt ne sont pas déterminées dans les actes, les parties sont tenues d’y suppléer par une déclaration estimative et détaillée, certifiée et signée. Les mutations de propriétés des immeubles sont enregistrées au taux élevé de 15%. Des droits fixes de 4 000 FCFA doivent être payés pour chaque annexe de l’acte de mutation. Remarque : PENALITES : tout acte de mutations de propriété des immeubles non enregistrés, dans les délais, entraine une amende égale au montant des droits simples. L’enregistrement comptable se fait en passant l’écriture : 6461.. – Droits de Mutation Droits d’enregistrement

521 / 571 ………… Droits d’enregistrement

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II- LES DROITS D’ENREGISTREMENT SUR LES MUTATIONS DE JOUISSANCE II.1) Les droits d’Enregistrement générés par la location des Biens Meubles La location des biens meubles génère des droits d’enregistrement. Ces droits d’enregistrement doivent être réservés dans un délai de 3 mois à compter de la date d’établissement des actes sous seing privé constatant des conventions synallagmatiques. La base d’Imposition est en principe constituée : - Pour les taux, les sous taux, prorogations de taux, par le prix annuel exprimé dans l’acte, augmenté des charges imposées au preneur et incombant normalement au bailleur ; - Pour les taux à durée limitée, par le montant cumulé des annuités stipulées en y ajoutant les charges imposées au preneur et incombant normalement au bailleur. Les mutations de jouissance des biens meubles non enregistrés dans les délais entrainent une amende égale au montant des droits simples.

II.2) Les droits d’Enregistrement Générés par la location d’Immeubles La location d’immeuble génère des droits d’enregistrement. Ces droits d’enregistrement doivent être reversés : - Pour les contrats de location sous seing privée, dans un délai de 3 mois à compter de la date d’établissement des actes. - Pour les contrats de location notariés dans un délai de 1 mois à compter de la date d’établissement des actes. La base d’imposition est en principe constituée : - Pour les taux, prorogation de taux d’immeubles par le prix annuel exprimé, en y ajoutant les charges imposées au preneur et incombant normalement au bailleur. Les mutations de jouissance d’immeuble sont enregistrées : - Au taux intermédiaire de 10% pour les immeubles urbains à usage professionnel, industriel ou commercial - Au taux moyen de 5% par les immeubles urbain à usage d’habitation.

II.3) Le droit d’enregistrement du bail à usage professionnel Comme le stipule le code général en son article 281, toute activité professionnelle commerciale réalisée dans des locaux exploités sous un contrat de location doit faire l’objet préalable d’un enregistrement dans un délai de un (01) à trois (03) mois à compter de la date

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PYRAMIDE CONSEILS SARL de signature. Cet enregistrement est annuel et il doit être renouvelé chaque année. Le législateur a donc fixé le taux d’enregistrement du bail à 10% du montant du loyer annuel (minimum). Celui-ci (montant de l’enregistrement) est fait en un seul versement dans le centre de rattachement du contribuable. Pour les entreprises assujetties au régime du réel, l’enregistrement du bail se fait par Télé déclaration via le site des impôts. De manière comptable, l’enregistrement du bail se traduit par les écritures suivantes :

6461.. – Enregistrement bail Droits d’enregistrement

521 / 571 - Trésorerie Droits d’enregistrement

EXERCICE : L’entreprise « PYRAMIDE CONSEILS » SARL est une société de droit camerounais créée le 13 Janvier 2009, N° Contribuable M051612583611Z, BP. 4048 Douala-Cité des Palmiers, Tél. 679 026 095, e-mail : [email protected]. Elle est spécialisée dans le conseil en bâtiment – génie civil – BTP et développe des activités commerciales de transport de bois de construction en grumes, des cigarettes, des spiritueux (vins rouges, alcools) et du matériel informatique. Elle a réalisé au cours du mois les opérations suivantes avec ses clients et autres partenaires : -

Elle a payé son loyer annuel 48 000 000 F CFA Facture N°331/PYCONS/02-03/2018 le 02 /03/18 par chèque ECB N° 3699226 à HTI et enregistré son bail (par virement AFB). Le PSL est payé le 08 Avril 2018 lors de la déclaration ; 04 timbres fiscaux (en espèces).

TAF : Procédez à l’enregistrement comptable des droits de bail et des timbres fiscaux.

CORRIGE EXERCICE :

- 02/03/18 : Loyer mensuel = 4 000 000 Frs + DE = 4 000 000 X 12 mois X 10% = 4 800 000 F

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CHAPITRE 10 – LES DROITS D’ENREGISTREMENT N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

6461

02 Mars 2018 - AFB

Droits de Mutation (Bail commercial) 5211

MONTANTS DEBIT

CREDIT

4 800 000

Banque AFB

4 800 000

Paiement Droits de bail 2018 par virement AFB N°00846698

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PARTIE III LES TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

CHAP XI : LES AMORTISSEMENTS L’amortissement est la constatation comptable obligatoire de l’amoindrissement de valeur des immobilisations qui se déprécient de façon certaine et irréversible avec le temps, l’usage ou en raison du changement technique de l’évolution du marché ou de toute autre cause.

I- LES PROPRIETES DE L’AMORTISSEMENT  L’amortissement diminue le résultat net car il est enregistré dans le compte de charge ;  L’amortissement tend à assurer la fixité du capital, car sans l’amortissement, l’on serait contraint de réduire le capital de la valeur de l’usure du matériel ;  L’amortissent

sert

d’autofinancement

car

les

ressources

procurées

par

l’amortissement permettent de renouveler le matériel usé ;  L’amortissement diminue l’impôt car les charges d’amortissement sont déductibles du résultat fiscal.

II- LES DIFFERENTS TYPES D’AMORTISSEMENT II.1) Amortissement Linéaire Ou Constant Dans ce système d’amortissement, les annuités d’amortissement sont constantes, le calcul des amortissements est directement proportionnel au temps mis par l’immobilisation. C’està-dire que les dotations d’amortissement d’une immobilisation sont reparties d’une façon égale (linéaire) sur sa durée de vie. Désignons par : -

VO = Valeur d’origine t = Taux

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n = le nombre A = l’annuité d’amortissement

Le calcul de l’annuité se fait par la formule suivante : A = Annuité n = durée probable d’utilisation VO = Valeur d’Origine t = temps mis par l’immobilisation VO t A= ou A = VO × n n

II.2) Amortissement Dégressif L’annuité de l’amortissement dégressif s’obtient en appliquant le taux dégressif sur la valeur nette comptable de l’immobilisation. Lorsque l’annuité dégressive devient inférieure à l’annuité calculée sur la VNC en fonction du nombre d’année d’amortissement restant à courir. Le taux dégressif appliqué est obtenu en appliquant l’un des coefficients suivants sur le taux d’amortissement constant. -

De 3 ans à 4 ans Coef = 1,5

-

De 5 ans à 6 ans Coef = 2

-

Plus de 6 ans

Coef = 2,5

II.3) Amortissement Par Unité De Production Ou Unité D’œuvre Nombre de km parcourus ou de pièces produites ou d’heure de travail… qui donne lieu à une charge basée sur l’utilisation ou la production prévue de l’actif.

III- LA COMPTABILISATION DES AMORTISSEMENTS Les comptes utilisés sont : -

Débit 681 « Dotations aux amortissements d’exploitation », s’il s’agit d’une immobilisation incorporelle ou corporelle destinée à l’activité courante ; 852 « Dotations aux amortissements HAO », si la dépréciation est due à une destruction accidentelle ou à un abandon du bien ou à une restructuration de l’entité.

-

Crédit 281 à 284 s’il s’agit d’une immobilisation corporelle ou incorporelle Les comptes 28 présenteront un solde créditeur et figureront à l’actif du bilan en soustraction.

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Dépréciation d’une immobilisation Le SYSCOHADA fait une différenciation entre l’amortissement et la dépréciation. L’amortissement qui est la constatation de la diminution ou du vieillissement d’une immobilisation avec le temps. Alors que la dépréciation indique la perte de la valeur d’une immobilisation non pas à cause du temps mais à cause de certains indices. En effet en fin d’année l’entreprise doit apprécier s’il existe certains indices qui laissent présager qu’une immobilisation a perdu de sa valeur. S’il existe un indice, l’entreprise doit estimer la valeur actuelle de l’actif concerné et la comparer avec sa valeur nette comptable. Une fois la comparaison faite s’il en ressort que la valeur actuelle est inférieure par rapport à la valeur nette comptable, l’entreprise fera une Dotation pour dépréciation. La matérialisation comptable se traduit ainsi : 681 - Dot aux Amort d’exp Montant Dot amort

28 - Amorts Mtant amort + Mtant dépréciation

691 - Dot Prov et Dépréciation d’exp Montant dépréciation

NB : Après la comptabilisation de cette dépréciation, l’amortissement de ‘actif doit être calculé sur la base de la valeur comptable brute diminuée de la valeur résiduelle prévisionnel et de la dépréciation.

EXERCICE : L’entreprise « PYRAMIDE CONSEILS » SARL est une société de droit camerounais créée le 13 Janvier 2009, N° Contribuable M051612583611Z, BP. 4048 Douala-Cité des Palmiers, Tél. 679 026 095, e-mail : [email protected]. Elle est spécialisée dans le conseil en bâtiment – génie civil – BTP et développe des activités commerciales de transport de bois de construction en grumes, des cigarettes, des spiritueux (vins rouges, alcools) et du matériel informatique. Elle a réalisé au cours du mois les opérations suivantes avec ses clients et autres partenaires :

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Elle a vendu un tracteur Mercedes à REGIE PUB qu’elle avait acheté en janvier 2016, pour une valeur de 90 000 000 F CFA, Facture N° 001/EXTRA/RPUB, le 10/03/18 par chèque UBA N° 3860106 déposé à UBA. Avis de crédit N° 35984 du 15 Mars 18. Valeur nominale 120 000 000 F CFA HT (régularisation TVA). + Mat de transport, N = 4 ans

- 05 Septembre 18 : Achat de 04 desktops pour une valeur de totale HT 1 200 000 F CFA,

Frais de conception du site de la société avec hébergement HT 3 000 000 F CFA, achat et Installation de logiciels comptable et de suivi des engins par GPS respectivement F CFA HT 1 000 000 et 1 500 000. Facture du fournisseur CAMEROUN NEGOCE N°00056547/CN/PYC/18. Ce matériel est pour l’utilisation interne de l’entreprise. N = 04 ans. Règlement 50% par virement UBA le 15/09/18.

TAF : Procédez au traitement comptable de cette opération. CORRIGE DE L’EXERCICE :

- 10/03/18 : Tracteur vendu (sortie d’immobilisation) N = 4 ans Taux = 25%    

VN = 120 000 000 F

date d’acquisition = 01/01/2016

Annuité Antérieure = 120 000 000 X 02 ans X 25% = 60 000 000 F Annuité Complémentaire dû à sa sortie de l’actif immobilisé = 120 000 000 X 02 mois X 25 / 1 200 = 5 000 000 F Somme des amortissements = 60 000 000 + 5 000 000 = 65 000 000 F VNC = 120 000 000 – 65 000 000 = 55 000 000 F

- 05/09/18 :  04 Desktop : N = 4 ans Taux = 25% VN = 300 000 X 02 = 1 200 000 F Annuité = 1 200 000 X 04 mois X 25 / 1200 = 100 000 F 



01 Site Web : N = 4 ans Taux = 25% VN = 1 200 000 F Annuité = 3 000 000 X 04 mois X 25% / 1200 =

250 000 F

02 Logiciels : N = 4 ans Taux = 25% VN = (1 000 000 + 1 500 000) 2 500 000 F Annuité = 2 500 000 X 04 mois X 25% / 1200 = 208 333 F

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CHAPITRE 11 – LES AMORTISSEMENTS N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

6812

05 Septembre 2018 - OD

Dotations amorts des immobs incorporelles 2812 2812

MONTANTS DEBIT

CREDIT

458 333

Amort brevets, licences (Site web) Amort brevets, licences (Logiciels)

250 000 208 333

Amortissements des immobilisations incorporelles CHAPITRE 11 – LES AMORTISSEMENTS N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

6813

10 Mars 2018 - OD

Dotations amorts des immobs corporelles 2844 2845

MONTANTS DEBIT

CREDIT

5 100 000

Amort matériel et mobilier Amort matériel de transport (sorti)

100 000 5 000 000

Amortissements des immobilisations corporelles

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CHAP XII : LES REGULARISATIONS DES CHARGES ET DES PRODUITS De prime à bord, il faut comprendre pourquoi la notion de charges comptabilisées d’avance. En effet d’après le postulat comptable de spécialisation des exercices, chaque charge et produits doit être rattachés à l’exercice qui les a généré. C’est donc par respect de ce principe que n’est la régularisation des charges et des produits.

I.

LES AJUSTEMENTS OBLIGATOIRES

Le résultat de chaque exercice est indépendant de celui qui le précède et de celui qui le suit. Il convient par conséquent, en fin d’exercice d’éliminer des charges et des produits, les montants se rattachant aux exercices antérieurs. Ceci par respect du postulat comptable : la spécialisation des exercices.

I.1) Les charges et les produits comptabilisés d’avance I.1.1 Charges comptabilisées d’avance . L’élimination d’une charge comptabilisée sur l’exercice N, mais concernant l’exercice N+1 se fera en passant l’écriture : 476 - Charges constatées d’avance Montant de la charge

6 ou 8 - Compte de charge concernée Montant de la charge

I.1.2 Produits comptabilisés d’avance L’élimination d’un produit comptabilisé sur l’exercice N mais concernant l’exercice N+1 se fera en passant l’écriture : 7 ou 8 - Comptes de produit concerné Montant du produit

477 - Produits constatés d’avance Montant du produit

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I.2) Charges à payer ; Produits à recevoir I.2.1 Charges à payer En fin d’exercice N, certaines charges de cet exercice n’ont pas encore été enregistrées faute de factures fournisseurs. Il convient de les évaluer et de les comptabiliser au débit du compte concerné. La contrepartie sera portée au crédit du compte de tiers concerné à terminaison « 8 » à savoir : 408 – Fournisseurs, factures non parvenues 4198 – RRR à accorder 4281 et 4286 – Personnels charges à payer 4381 à 4386 – Organismes sociaux, charges à payer 4486 – Etat, charges à payer (impositions certaines en fin d’exercice mais non encore exactement connues ou droits de douane retardés du fait des obligations cautionnées) 4818 – Fournisseurs d’investissements, factures non parvenues

6 - Compte de charges concerné Montant évalué -

408/4198/4281/4381/4486/4818 Montant évalué

Les intérêts sur les emprunts non encore facturés, mais déjà courus sont portés au crédit du compte 166 – intérêts courus

-

La TVA probable sur une charge à payer sera portée au débit du compte 4455 – TVA récupérable sur factures non parvenues, tandis que la TVA se rapportant se rapportant aux RRR à accorder sera portée au débit du compte 4435 – TVA sur factures à établir.

I.2.2 Produit à recevoir En fin d’exercice N, les produits certains concernant l’exercice mais non enregistrés faute de pièces comptables doivent être évalués et enregistrés au crédit des comptes de produits concernés. L’on débitera en contrepartie les comptes de tiers à terminaisons 8 : 4098 – Fournisseurs RRR à obtenir 4181 – clients, factures à établir et 4186 – clients, intérêts courus 4287 – Personnel, produits à recevoir (cas des salaires payés à tort) 4387 – Organismes sociaux, produits à recevoir 4487 – Etat, produit à recevoir 4493 à 4496 – Etat, fonds et subventions à recevoir

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148

PYRAMIDE CONSEILS SARL 458 – Organismes internationaux, fonds de dotation et subventions à recevoir 4858 – Créances sur cessions d’immobilisations, factures à établir. La TVA sera portée au crédit des comptes : 4435 – Etat, TVA sur factures à établir (pour la facture à adresser au client). INTERETS SUR PRETS En fin d’exercice, les intérêts courus sur prêts sont rattachés aux titres et aux créances qui les génèrent. On passera l’écriture : 506 / 276 - Intérêts courus Intérêts

77 - Revenus financiers &… Intérêts

RMQ : Contrepassation au début de l’exercice suivant Au début de l’exercice suivant ; afin d’éviter tout double emploi avec l’enregistrement de la charge ou du produit définitif, il convient de passer à l’envers (contrepassation) les écritures de régularisation. Mais cette situation n’est que provisoire, on la régularisera à la réception de la facture en enregistrant normalement la facture ainsi reçue.

II.

LES AJUSTEMENTS FACULTATIFS II.1) les charges à répartir

C’est un ensemble des charges variées dont l’entreprise a décidé l’étalement sur plusieurs exercices. Au courant de l’exercice, on passe l’écriture suivante : 6 ou 8 - Compte de charge concerné Montant de la charge

401/521/571…………. Montant de la charge

II.2) les charges temporairement immobilisées L’entreprise est libre d’immobiliser certaines charges ou non, il s’agit des charges ayant trait aux frais de recherche et de développement.

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PYRAMIDE CONSEILS SARL 

Frais de recherche et de développement

 Au courant de l’exercice 6 - Compte de charges concernées Montant de la charge

401 /521 /571 /…….. Montant de la charge

 En cours ou en fin d’exercice selon le cas, on immobilise les frais qui doivent être mis dans l’actif du bilan en passant l’écriture : 211 - Frais de développement Montant des frais de Dév

721 - Production immob – Immob incorp Montant des frais de Dév

 Si ces frais de développement ont obtenu un brevet : 2121 - Brevets Mont frais Dév + Enreg

211 - Frais de développement Montant des frais de Dév 521 / 571 Frais d’enregistrement

 En fin d’exercice 6812 Dot amorts immob incorp Mont frais Dév + Enreg

2812 Amort des brevêts montant de la charge

EXERCICES : L’entreprise « PYRAMIDE CONSEILS » SARL est une société de droit camerounais créée le 13 Janvier 2009, N° Contribuable M051612583611Z, BP. 4048 Douala-Cité des Palmiers, Tél. 679 026 095, e-mail : [email protected]. Elle est spécialisée dans le conseil en bâtiment – génie civil – BTP et développe des activités commerciales de transport de bois de construction en grumes, des cigarettes, des spiritueux (vins rouges, alcools) et du matériel informatique. Elle a réalisé au cours du mois les opérations suivantes avec ses clients et autres partenaires :

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PYRAMIDE CONSEILS SARL Opération 1 : Dans son bilan d’ouverture, on constate qu’un stock de câbles de 36 500 500 FCFA, a subit une dépréciation de 2 400 000 FCFA. On a également un stock initial d’ordinateurs de 2 850 000 FCFA. + L’entreprise «PYRAMIDE CONSEILS SARL» pratique l’inventaire intermittent pour évaluer ses stocks. Au 31 décembre 2018 les Stocks finaux sont : . Ordinateurs : 1 375 000 F CFA . Câbles : 38 000 000 F CFA . Imprimantes : 4 856 400 F CFA Opération 2 : Durant toute l’année ; la société a reçu le mensuel « leadership », journal vendu par PASS AND PARTNERS sans jamais recevoir la facture, 36 000 F CFA payé en espèces le 17/12/2018. TAF : Procédez au traitement comptable de ces opérations. CORRIGE DES EXERCICES :

Opération 1 : Constatation de la Reprise du stock de câble CHAP 12 - REGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

391

31 Décembre 2018 - OD Dépréciations stocks câbles

7593

MONTANTS DEBIT

CREDIT

2 400 000

Reprise de charges sur stocks

2 400 000

Régularisation reprise stocks câbles Constatation des stocks initiaux CHAP 12 - REGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

60311 60312

31 Décembre 2018 - OD

Variation stocks - Ordinateurs Variation stocks - Câbles 3111 3112

MONTANTS DEBIT

CREDIT

2 850 000 36 500 500

M/ses - Ordinateurs M/ses - Câbles

2 850 000 36 500 500

Constatation du stock initial (sortie) Constatation des stocks finaux

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PYRAMIDE CONSEILS SARL CHAP 12 - REGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS N° DE COMPTES DEBIT

CREDIT

3111 3112 3113

31 Décembre 2018 - OD

M/ses - Ordinateurs M/ses - Câbles M/ses - Imprimantes 60311 60312 60313

MONTANTS DEBIT

CREDIT

1 375 000 38 000 000 4 856 400

Variation stocks - Ordinateurs Variation stocks - Câbles Variation stocks - Imprimantes

1 375 000 38 000 000 4 856 400

Constatation du stock final (entrée) Opération 2 :

CHAPITRE 6 – LES REGLEMENTS N° DE COMPTES DEBIT

17Décembre 2018 - CAIS

CREDIT

4011

F/sseur PASS&PARTNERS 5711

MONTANTS DEBIT

CREDIT

36 000

Caisse

36 000

Paiement annuel Journal Leadership CHAPITRE 12 – REGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS N° DE COMPTES DEBIT

31 Décembre 2018 - OD

CREDIT

6275

Publications 408

MONTANTS DEBIT

CREDIT

36 000 F/sseur fact non parvenue

36 000

Facture journal en attente régul

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CHAP XIII : L’IMPÔT SUR LES SOCIETES

Il est établi un impôt sur le bénéfice obtenu sur une période de 12 mois des entreprises de capitaux appelé impôt sur les sociétés (IS) qui est de 30% auquel il faut ajouter 10% de CAC, ce qui porte le taux à 33%. L’IS calculé sur le bénéfice fiscal est diminué du montant des acomptes payés au cours de l’exercice et le cas échéant du montant du précompte payé en amont. Le solde est acquitté spontanément en un versement unique au plus tard le 15 Mars de l’année qui suit.

I- COMPTABILISATION DE L’IS I.1)

Cas où l’entreprise réalise un bénéfice

Remarque : Le bénéfice net avant impôt qui résulte de la différence entre les produits et les charges est inscrit au passif du compte : 131 «Résulte Net : Bénéfice » Constatation de L’IS 891 - Impôt sur les bénéfices IS

441 - Etat impôt sur les bénéfices IS

Constatation des différents acomptes versés 441 - Etat impôt sur les bénéfices Total des avances

4478... - Précompte sur achat Précompte sur achat

4478… – IRCM retenue à la source IRCM

44921 - Etat Acomptes IS... Acomptes IS mensuel de Janvier à décembre

4471.. - Etat Acomptes IS Ret. A la source Acomptes IS mensuel de Janvier à décembre

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I.2)

Cas où l’entreprise réalise une perte

Remarque : La perte nette avant impôt qui résulte de la différence entre les produits et les charges est inscrite au crédit du compte : 139 « Résultat Net : Perte » Constatation des 2,2% ou 5,5% du C A correspondant à l’impôt 891 - Impôt sur les bénéfices Acompte/CA

441 - Etat impôt sur les bénéfices Acompte/CA

Constatation des avances sur impôt 441 - Etat impôts sur les bénéfices Total des avances Sur impôt

4478… – ICRM retenue à la source IRCM

4478... - Précompte sur achat Précompte sur achat

44921 - Etat Acomptes IS... Acomptes IS mensuel de Janvier à décembre

4471..- Etat Acomptes IS Ret. A la source Acomptes IS mensuel de Janvier à décembre

EXERCICE : L’entreprise « PYRAMIDE CONSEILS » SARL est une société de droit camerounais créée le 13 Janvier 2009, N° Contribuable M051612583611Z, BP. 4048 Douala-Cité des Palmiers, Tél. 679 026 095, e-mail : [email protected]. Elle est spécialisée dans le conseil en bâtiment – génie civil – BTP et développe des activités commerciales de transport de bois de construction en grumes, des cigarettes, des spiritueux (vins rouges, alcools) et du matériel informatique. Elle a réalisé au cours de l’année 2018 un chiffre d’affaires HT de 500.000.000 FCFA, et un Bénéfice fiscal de 200.000.000 FCFA. Le taux d’IS est de 33% et le taux du minimum de perception est de 2,2% du CAHT.

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PYRAMIDE CONSEILS SARL TAF : Calculez l’IS et Procédez au traitement comptable de ces opérations, sachant que le solde d’IS est réglé le 11 Mars 2019 par virement AFB. CORRIGE DE L’EXERCICE : Calcul de l’IS pour l’exercice 2018 : IS 2018 = 200.000.000 x 33% = 66.000.000 Calcul du Minimum de Perception (MP) MP = 500.000.000 x 2,2% = 11.000.000 L’IS étant supérieur au minimum de perception, on retiendra l’IS comme impôt annuel ; ainsi on pourra donc calculer le solde d’IS. Solde IS = IS – Acompte IS versés en 2018 = 66.000.000 – 11.000.000 Solde IS = 55.000.000 FCFA CHAPITRE 13 – L’IMPÔT SUR LES SOCIETES N° DE COMPTES DEBIT CREDIT

891

31 Déc 2018 - OD

DEBIT

Impôt sur les bénéfices de l’exercice 441

MONTANTS CREDIT

66 000 000

Etat, impôt sur les bénéfices

66 000 000

Constatation de l’Impôt sur les Stés de l’exercice 2018

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PYRAMIDE CONSEILS SARL CHAPITRE 13 – L’IMPÔT SUR LES SOCIETES N° DE COMPTES DEBIT CREDIT

441

11 Mars 2019 - AFB

DEBIT

Etat, impôt sur les bénéfices 44921 5211

MONTANTS CREDIT

66 000 000

Etat Acomptes mensuels versés janv à Déc Banque AFB

11 000 000 55 000 000

Règlement du solde d’IS par virement AFB N°00846735

Pour les ordres de virements, le tableau suivant présente les différents RIB (Relevé d’Identité Bancaire) : NOM DE L’ENTITE N° DE COMPTE PYRAMIDE CONSEILS (AFB) 10005 – 00027 – 05851461001 – 37 AFRILAND FIRST BANK PYRAMIDE CONSEILS (ECB) 10029 – 00002 – 01232377001 – 21 ECOBANK PYRAMIDE CONSEILS (UBA) 10033 – 05201 – 01011001139 – 70 UNITED BANK OF AFRICA CSIPLIW (Centre Spécialisé des Impôts des 12001 – 00577 – 11111111111 – 84 Professions Libérales et de l’Immobilier du Wouri) CNPS 06800 – 01206401000 – 14 HORIZON TOURISTIQUE INTERNATIONAL 10003 – 00100 – 06010263820 – 47 AFRICA E – TRADE NIGERIA 10036 – 10020 – 00228800102 – 43 AFRICA E - TRADE 10036 – 10020 – 00228800101 – 43 ADMINISTRATEURS 10005 - 00027 – 05851461002– 37 MOUKOKO ARMAND FISH 10029 – 00002 – 01232462928 – 32 USHER RAYMOND 10029 – 00002 – 01232377071 – 21 NOURA DAÏMOS 10029 – 00002 – 01232388090 – 28 AUTRES 10029 – 00002 – 01232377040 – 21

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