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APPLICATIONS SUR LA CONSOLIDATION Application n° 1 : Pourcentages de contrôle, et pourcentage d’intérêt La société Holding du Saloum est une société mère d’un groupe de 8 sociétés et, à ce titre établit des comptes consolidés.
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Elle détient : 80 % du capital de A, 25 % du capital de B, 42 % du capital de C. Par ailleurs, A détient 15 % du capital de D et 35 % du capital de F, B détient 8 % du capital de F, C détient 18 % du capital de F et 25 % du capital de E, D détient 80 % du capital de G et 30 % du capital de E. Le capital de C est composé de 100 000 actions dont 60 000 actions ordinaires et 40 000 actions à droit de vote double. La société du Saloum détient 42 000 actions C dont 12 000 actions ordinaires et 30 000 actions à droit de vote double. La société B est administrée conjointement par la holding du Saloum et 3 autres sociétés. Travail à faire :
Th
1. Présenter l’organigramme du groupe, 2. Déterminer pour chaque société du groupe a. Le pourcentage de contrôle et le pourcentage d’intérêt de la société mère, b. Le type de contrôle exercé, c. La méthode de consolidation à retenir.
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Application n° 2 : Méthodes de consolidation La société Mécaniques du Cap Vert détient des participations dans 4 filiales. Les bilans des sociétés du groupe au 31/12/2004 sont les suivants (en millions de francs CFA) : Bilan de mécaniques du Cap vert Actif
Immobilisations corporelles Titres de participation Actifs circulant Total Actif
Montant
Passif
8 795 1 774 7 455 18 024
Capital (60 000 actions) Réserves Résultat Dettes Total passif
Montant
6 000 2 887 620 8 517 18 024
Bilan F1 Montant
Passif
Montant
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Actif
Immobilisations corporelles Actif circulant
2 095 1 950
Total Actif
4 045
Capital (16 500 actions) Réserves Résultat Dettes Total passif
1 650 850 200 1 345 4 045
Bilan F2
Actif
Immobilisations corporelles Actif circulant
Total Actif
Montant
Passif
400 600
1 000
Capital (6 000 actions) Réserves Résultat Dettes Total passif
Montant
600 150 70 180 1 000
Bilan F3
Actif
Th
Immobilisations corporelles Actif circulant
Total Actif
Montant
Passif
860 1 040
1 900
Capital (10 000 actions) Réserves Résultat Dettes Total passif
Montant
1 000 200 140 560 1 900
Bilan F4
Actif
Montant
Immobilisations corporelles Actif circulant
5 000 3 500
Total Actif
8 500
Passif
Capital (12 000 actions) Réserves Résultat Dettes Total passif
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Montant
2 400 2 000 200 3 900 8 500
La composition du portefeuille de titres de participation détenu par la société Mécaniques du Cap vert est la suivante : Sociétés
F1 F2 F3 F4
Nombre d’actions
Prix unitaire de souscription
9 900 2 100 4 000 870
100 100 100 200
Montant total
990 000 210 000 400 000 174 000 1 774 000
La société F3 est une société contrôlée conjointement par les mécaniques du Cap vert et une autre société.
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Travail à faire :
Th
1. Présenter dans le journal de consolidation les écritures nécessaires à l’élaboration du bilan consolidé du groupe. 2. Présenter le bilan de consolidation.
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Application n° 3 : Retraitements Le 1er juillet N-5, la société MINERVE a créé une filiale, la société FARVEX, en souscrivant à 80 % de son capital. Afin d’établir les bilans et comptes de résultat consolidés au 31/12/N, les services de consolidation de la société MINERVE disposent des informations suivantes : A. Informations concernant la société MINERVE
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1. Début janvier N-1, la société a signé un contrat de crédit bail pour l’acquisition d’équipements de production d’une valeur de 960 000 F. les caractéristiques du contrat sont les suivantes : a. Durée du contrat : 5 ans, b. Redevances semestrielles payables en terme échu les 30/06 et 31/12 de chaque année : 120 000 F (la société n’ayant pas retraité le contrat de crédit bail dans son bilan, elle comptabilise les redevances en charges alors que d’après les normes de consolidation du groupe, les biens acquis en crédit bail sont enregistrés comme s’ils avaient été acquis par l’entreprise et financés par emprunt). c. Option d’achat : 137 500 F, d. Durée d’utilisation du matériel : 10 ans. 2. des dividendes en provenance de la société FARVEX ont été encaissés au cours de l’exercice N pour 60 000 F. 3. la société MINERVE approvisionne sa filiale en matières premières. Au cours de l’exercice N, les facturations correspondantes à ces livraisons se sont élevées à 850 000 F hors taxes. 4. au 31/12/N, les créances clients comportent le compte « client FARVEX » pour un solde de 13 500 F. B. Informations concernant la société FARVEX
Th
1. Les installations techniques comportent un outillage acquis le 01/07/N-1 pour 360 000 F HT, amorti selon le mode dégressif sur 5 ans (coefficient 2), alors que selon les normes de consolidation du groupe, toutes les immobilisations sont amorties selon le système linéaire. 2. les stocks de clôture comportent toujours des matières premières provenant des livraisons effectuées par la société MINERVE. Au 31/12/N, le montant correspondant s’élevait à 90 000 F. Au 31/12/N-1, ce même montant s’élevait à 120 000 F. On estime à 20 % du prix de vente le taux de marge appliqué par la société. 3. les achats de matières premières comportent un montant de 850 000 F HT correspondant aux facturations de la société MINERVE. 4. au 31/12/N, les dettes fournisseurs comportent le compte « Fournisseur MINERVE » pour un solde de 13 500 F.
Travail à faire : En faisant abstraction de toute incidence fiscale, présenter les écritures nécessaires à l’élaboration du bilan consolidé d’une part et du résultat consolidé d’autre part.
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Application n° 4 : Entrée d’une société dans le périmètre de consolidation Début janvier N, les sociétés des transports FARLAUD a acquis pour 220 000 KF 75 % du capital de la société TRANSFER. A cette date, le bilan de la société TRANSFER se présentait de la manière suivant (en millier de francs CFA) : Bilan TRANSFER AU 01/01/N Actif
Terrains Construction
Montant
Passif
Montant
80 000 400 000
Capital Réserves
100 000 108 000
128 000 110 000 718 000
Dettes
510 000
Total passif
718 000
(Brut : 500 000 ; Amorts : 100 000)
Matériel industriel Actif circulant Total Actif
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Le terrain et les constructions figurant au bilan correspondant à l’ensemble immobiliser dans lequel la société exerce ses activités. Ils ont été acquis au début de l’exercice N-5. Les constructions sont amorties sur une durée de 25 ans. A la date du 01/01/N, la valeur d’utilité de ces éléments a été estimée à 100 000 KF pour le terrain et 430 000 KF pour les constructions. Pour ces derniers, la durée de vie résiduelle est de 20 ans. Quant à la juste valeur des autres éléments de l’actif et du passif, on estime qu’elle correspond à leur valeur comptable.
Le bilan de la société TRANSFER se présente ainsi au 31/12/N (en millier de F CFA). Bilan TRANSFER AU 31/12/N
Actif
Terrains Construction
Montant
Passif
Montant
80 000 380 000
Capital Réserves
100 000 108 000
250 000 124 000 834 000
Résultat Dettes Total passif
17 500 608 500 834 000
(Brut : 500000 ; Amorts : 120000)
Th
Matériel industriel Actif circulant Total Actif
L’écart d’acquisition est amorti sur une durée de 10 ans. Travail à faire :
1. Déterminer le montant de l’écart d’acquisition évalué à la date d’entrée de la société TRANSFER dans le périmètre de consolidation, 2. présenter au 31/12/N, dans le journal de consolidation des comptes de bilan, les écritures concernant la société TRANSFER ; 3. Présenter l’incidence sur le bilan consolidé de l’intégration globale de la société TRANSFER. Que représente cet ensemble d’informations au niveau des comptes du groupe ?
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Application n° 5 : Ecart d’acquisition – Bilan et compte de résultat consolidé La société EUROGLASS fabrique du verre plat pour diverses industries de transformation. Depuis plusieurs années, elle a développé son activité par croissance externe par acquisition de participations dans les sociétés suivantes : - SECURIT : production de verres pour l’industrie automobile, - VEROLUX : production de vitrage pour le bâtiment, - VERRES SPECIAUX : production de verre de haute résistance. Toues les sommes sont exprimées en milliers de francs CFA. On dispose des informations suivantes concernant le portefeuille de titres de participation de la société EUROGLASS : Date D’acquisition
Sociétés
01/07/N-3 01/01/N-1 01/10/N-2
Coût D’acquisition
120 000 150 000 72 000
542 000 150 000 7 200
Juste valeur De la société (1)
663 000 (2) 280 000 (3) 60 000
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SECURIT VEROLUX VERRES SPECIAUX (4)
Nombre De titres
699 200
(1) Montant des actifs et des passifs identifiables évalués à leur juste valeur à la date d’entrée de la société dans le périmètre de consolidation, (2) Compte tenu d’écarts d’évaluation constatés sur les éléments suivants : a. Terrain : 18 000 KF b. Construction : 15 000 (durée de vie résiduelle : 20 ans) (3) Compte tenu d’un écart d’évaluation constaté sur des procédés de fabrication d’un montant de 50 000 KF. La durée de vie résiduelle de ces éléments est fixée à 10 ans. (4) Société au capital de 600 000 actions de 100 F. On dispose également en annexe d’informations sur les comptes des sociétés EUROGLASS, SECURIT, et VEROLUX. Bilan EUROGLASS AU 31/12/N
Th
Actif
Terrains Construction Autres immobilisations corporelles Titres de participation Actifs circulants Total Actif
Montant
360 000 250 000 870 000
699 200 732 000 2 911 200
Passif
Capital (3 000 000 actions de 100 F) Réserves Résultat Dettes Total passif
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Montant
300 000 913 000 127 000
1 571 200 2 911 200
COMPTE DE RESULTAT EUROGLASS AU 31/12/N Charges
Montant
Achats de matières Variation de stock Autres charges d’exploitation Dotations aux amortissements Charges financières Impôts sur les bénéfices Résultat de l’exercice Total
660 000 -80 000 6 805 000
Produits
Montant
Vente Production stockée Produis financiers
8 300 000 -130 000 180 000
Total
8 350 000
400 000 260 000 178 000 127 000 8 350 000
Bilan SECURIT AU 31/12/N Actif
Montant
120 000 183 000 645 800
Passif
Capital (180 000 actions) Réserves Résultat
Montant
90 000 550 000 35 000
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Terrains Construction Autres immobilisations corporelles Actifs circulants Total Actif
576 200 1 525 000
Dettes Total passif
850 000 1 525 000
COMPTE DE RESULTAT SECURIT AU 31/12/N
Charges
387 000 -20 000 1 970 000
Produits
Montant
Vente Production stockée
2 540 000 150 000
Total
2 690 000
130 000
160 000 28 000 35 000 2 690 000
Th
Achats de matières Variation de stock Autres charges d’exploitation Dotations aux amortissements Charges financières Impôts sur les bénéfices Résultat de l’exercice Total
Montant
Informations concernant la société VEROLUX :
Au 31 décembre N, les capitaux propres de cette société, retraités selon les règles de la consolidation, comportaient les postes suivants : - Capital (500 000 actions de 100 F) = 50 000 KF - Réserves = 240 000 KF, - Résultat = 20 000 KF ______________ Total = 310 000 KF.
La société EUROGLASS doit présenter les comptes consolidés du groupe au 31 décembre N.
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Les écarts d’acquisition sont amortis sur 10 exercices. Travail à faire :
Th
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1. indiquer qu’elle est la méthode de consolidation retenue pour chaque société, 2. Déterminer le montant des écarts d’acquisition évalués à la date d’entrée de chaque société dans le périmètre de consolidation. 3. Présenter dans un journal de consolidation les écritures nécessaires à l’établissement du bilan consolidé. Présenter le bilan consolidé. 4. présenter le journal de consolidation, les écritures nécessaires à l’établissement du compte de résultat consolidé. Présenter le compte de résultat consolidé.
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