Cours de Fiscalite 2020 Cote D'ivoire PDF [PDF]

Zitiervorschau

TABLE DES MATIERES GENERALITES SUR LA FISCALITE ................................................... 7 1- DEFINITIONS ...................................................................................................................... 7 2- LES SOURCES DU DROIT FISCAL .................................................................................. 7 2-1 - Les sources internationales ....................................................................................... 7 2-2- Les sources nationales ................................................................................................. 7 3 - LES DIFFERENTS TYPES D’IMPOT ............................................................................... 8 3-1- Les impôts intérieurs ................................................................................................... 8 3-2- Les droits de douane ................................................................................................... 8 4- LE ROLE DE L’IMPOT ....................................................................................................... 8 4-1- Rôle budgétaire ............................................................................................................ 8 4-2- Rôle économique.......................................................................................................... 8 4-3- Rôle social ..................................................................................................................... 8 5- LES ADMINISTRATIONS EN CHARGE DE L’IMPOT EN COTE D’IVOIRE .......... 8 6- LES DIFFERENTS REGIMES D’IMPOSITION ............................................................... 9 6-1- Le régime de la taxe forfaitaire .................................................................................. 9 6-2- Le régime de l’impôt synthétique ............................................................................. 9 6-3- Le régime du réel simplifié d’imposition (RSI) ...................................................... 9 6-4- Le régime du réel normal d’imposition (RNI)......................................................... 9

Chapitre 1 : LES DROITS D’ENREGISTREMENT .......................... 10 Section 1 : LES DROITS DUS A LA CONSTITUTION ..................................... 10 1- L’ANALYSE DES APPORTS ........................................................................................... 10 1-1- Les APS ....................................................................................................................... 10 1-2- Les ATO ...................................................................................................................... 10 2- LA TAXATION DES APPORTS ...................................................................................... 10 2-1 Taxation des APS (article 754 du CGI) ...................................................................... 10 2-2-Taxation des ATO ....................................................................................................... 11 3- LES METHODES DE TAXATION .................................................................................. 12 3-1- L’ordre d’imputation est prévu dans l’acte d’apport ....................... 12 3-2 - L’ordre d’imputation n’est pas prévu dans l’acte d’apport ............................... 13

Section 2 : LES DROITS DUS LORS DE LA MODIFICATION DU CAPITAL 17 1- L’AUGMENTATION DE CAPITAL ............................................................................... 17 1

1-1- Par apport nouveau .................................................................................................. 17 1-2- Par incorporation de réserves, bénéfices ou provisions....................................... 18 2 – LA REDUCTION DE CAPITAL .................................................................................... 20 3- LA TRANSFORMATION DE SOCIETE ........................................................................ 20 APPLICATIONS GENERALES ......................................................................................... 21

Section 3 : LES DROITS DUS EN CAS DE FUSION, SCISSION ET APPORT PARTIEL ........................................................................... 26 1- DEFINITIONS .................................................................................................................... 26 1-1- La fusion .................. ……………………………………………………………………26 1-2- La scission .... ……………………………………………………………………..…26 1-3- L’apport partiel .......................................................................................................... 26 2- LES CONDITIONS D’APPLICATION DU REGIME DE FAVEUR ........................... 26 3- LA LIQUIDATION DES DROITS .................................................................................. 26

Section 4 : LES DROITS DUS EN CAS DE CESSION ....................................... 32 CAS DE SYNTHESE .............................................................................................................. 35

Chapitre 2 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) ............51 Section 1: GENERALITES ........................................................................................ 51 1-DEFINITION ....................................................................................................................... 51 2-LES DIFFERENTS REGIMES D’IMPOSITION .............................................................. 51 3-LE MECANISME DE LA TVA.......................................................................................... 51

Section 2 : LE CHAMP D’APPLICATION ............................................................ 52 1- LES OPERATIONS ET PERSONNES IMPOSABLES .................................................. 52 1-1- Les assujettis en raison de l’activité ........................................................................... 52 1-2- Les assujettis en vertu d’une disposition expresse de la loi .................................... 52 1-3- Les assujettis par option ............................................................................................... 54 1-4- Les assujettis non résidents en CI ............................................................................... 54 2- LA TERRITORIALITE DE LA TVA ................................................................................ 54 3- LES EXONERATIONS ...................................................................................................... 54 3-1- Les exonérations de l’article 354 du CGI............................................................ 54 3-2- Les exonérations de l’article 356 .......................................................................... 55 3-3- Les exonérations conventionnelles ..................................................................... 55

Section 3 : LE CALCUL DE LA TVA ...................................................................... 56 1-LE FAIT GENERATEUR ET L’EXIGIBILITE .................................................................. 56 1-1- Le fait générateur.................................................................................................. 56 2

1-2- L’exigibilité ............................................................................................................ 56 2-LA BASE D’IMPOSITION DE LA TVA .......................................................................... 56 2-1- Les ventes de biens et les prestations de services ........................................... 56 2-2- Les livraisons à soi-même .................................................................................. 56 2-3- Les importations .................................................................................................. 56 2-4- Les biens d’occasion ............................................................................................ 56 2-5- Les biens rénovés................................................................................................. 57 2-6- Cas du crédit-bail ................................................................................................ 57 3-LE TAUX DE TVA .............................................................................................................. 57

Section 4 : LE REGIME DE DEDUCTIBILITE DE LA TVA .............................. 57 1- LES CONDITIONS D’EXERCICE DU DROIT A DEDUCTION ................................ 57 1-1- Les conditions de forme ......................................................................................... 57 1-2- Les conditions de fonds .......................................................................................... 57 2-LES MODALITES D’EXERCICE DU DROIT A DEDUCTION.................................... 57 2-1- Les déductions physiques .................................................................................. 58 2-2- Les déductions financières ................................................................................. 58 2-3- Le droit à déduction .................................................................................................... 59

Section 5 : LE REGIME DEDUCTION DES ENTREPRISES PARTIELLEMENT ASSUJETTIES ..................................................... 60 1-LA REGLE DE L’AFFECTATION .................................................................................... 60 2-LA REGLE DU PRORATA ................................................................................................ 60 2-1- Définition .............................................................................................................. 60 2-2-Variation du prorata dans le temps .................................................................. 62

Section 6: LA REMISE EN CAUSE DES DEDUCTIONS INITIALES............. 64 1- LA TVA A REVERSER ...................................................................................................... 64 2-LE CREDIT DE DEPART DE LA TVA ............................................................................ 65

Section 7 : DECLARATION ET PAIEMENT DE LA TVA ................................. 66 1- LA DECLARATION MENSUELLE DES ASSUJETTIS AU REEL NORMAL ......... 66 1-1- Les éléments de la déclaration .......................................................................... 66 1-2- La période d’imposition et dépôt des déclarations ...................................... 67 2- LA DECLARATION TRIMESTRIELLE DES ASSUJETTIS AU REGIME SIMPLIFIE .......... 67

3- LA TAXE SPECIALE D’EQUIPEMENT (TSE) .............................................................. 67 4- LE PRELEVEMENT DE 10% ............................................................................................ 68 5-LE CAS DES EXPORTATEURS ........................................................................................ 68 5-1-Les modalités de remboursement du crédit de TVA ..................................... 68 3

5-2- Les éléments du dossier de remboursement .................................................. 68 APPLICATIONS GENERALES ......................................................................................... 69

Chapitre 3 : LES IMPOTS SUR SALAIRES ....................................... 88 Section 1 : LES COMPOSANTES DU SALAIRE ................................................. 88 1 – DEFINITIONS .................................................................................................................. 88 1-1- Les frais de personnel ......................................................................................... ….88 1-2- Le personnel…………………………………………………………………… .... ..88 1-3- Le salaire……………………………………… ...................... …………………………88 2- LES ELEMENTS DU SALAIRE ....................................................................................... 88 2-1- Le salaire de base………………………………………………………… ....... …..88 2-2- Le sursalaire………………………………………………………………. .................. .88 2-3- Les accessoires du salaire…………………………………………….…… ................. 88

Section 2 : LES BASES D’IMPOSITION ............................................................... 91 1- LE SALAIRE BRUT IMPOSABLE (SBI).......................................................................... 91 2- LE SALAIRE BRUT SOCIAL (SBS) ................................................................................. 91

Section 3 : LES RETENUES SUR SALAIRE ......................................................... 94 1- LES RETENUES FISCALES.............................................................................................. 94 1-1- L’impôt sur salaire (IS)………………………………………… ................... ………...94 1-2- La Contribution Nationale (CN)…………………………………………. .............. ..94 1-3- L’Impôt Général sur le Revenu (IGR)………………………………….…............... 94 2-LES RETENUES SOCIALES (CNPS) ............................................................................... 95 3- LES AUTRES RETENUES ................................................................................................ 95 3-1- Les avances sur salaire……………………………………………………........... ……95 3-2- Les acomptes sur salaire…………………………………………………… ...... .95 3-3- Les oppositions ou saisie-arrêt………………………………………………… 95

Section 4 : LES CHARGES PATRONALES……. ............................................. …96 1- LES CHARGES PATRONALES FISCALES…….. ..................................................... …96 2- LES CHARGES PATRONALES SOCIALES…….. ........................................................ 96

Section 5 : LES DOCUMENTS DE FIN DE PERIODE ....................................... 96 1- LE LIVRE DE PAIE ........................................................................................................... 96 2- LE BULLETIN DE SALAIRE ........................................................................................... 96

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GENERALITES SUR LA FISCALITE 1- DEFINITIONS  La fiscalité : C’est l’ensemble des mesures et lois relatives à l’impôt. C’est la branche du Droit public qui réglemente les rapports entre les citoyens et l’administration. La fiscalité appliquée aux entreprises intéresse l’Etat pour deux raisons : D’abord, l’entreprise est une unité de production disposant d’un patrimoine qu’elle fait fructifier sous le regard de l’état. Ensuite, l’entreprise est un regroupement de personnes physiques dont elle est la Source de revenus. 

L’impôt : C’est une prestation pécuniaire requise des contribuables (personnes physiques ou morales) par voie d’autorité sans contrepartie directe en vue de la couverture des dépenses publiques.



La taxe : c’est une prestation requise du secteur privé par voie d’autorité avec une contrepartie qui est le service directement rendu.



Le contribuable : Qui supporte l’impôt.



Le redevable : Qui est chargé de reverser l’impôt à la DGI.



l’acompte provisionnel : Avance d’impôt sur l’impôt exigible.



L’assiette ou la base : Montant sur lequel est assis /calcul l’impôt.



L’assujetti : Personne reconnue par la DGI pour faire la déclaration de l’impôt. Un non assujetti subit l’impôt sans pour autant en faire la déclaration.



Le crédit d’impôt : montant de l’impôt payé en plus par le contribuable. C’est une Créance d’impôt du contribuable sur l’Etat.



Le droit proportionnel : montant de l’impôt calculer à partir d’un taux différent du Droit Fixe qui reste inchangé quelque soit les circonstances.



L’exonération - Exemption : être exonéré, c’est ne pas être soumis à l’impôt.



La Fiscalité intérieure : régime fiscal des impôts appliqué à l’intérieur du pays.

 

La Fiscalité de porte : Impôts à l’entrée du pays. La liquidation de l’impôt : Le calcul d’impôt.



Le Fisc : l’agent de l’impôt ou la direction fiscale.



Le redressement fiscal : contrôle opéré par l’administration fiscale en vue de détecter des erreurs éventuelles afin de les corriger.

2 - LES SOURCES DU DROIT FISCAL 2-1 - Les sources internationales Les traités internationaux ratifiés par la Côte d’ivoire ont une influence sur la politique fiscale intérieure. C’est le cas de l’UEMOA dont les objectifs d’intégration obligent les états membres à harmoniser leur fiscalité en matière de TVA. Il s’agit aussi d’éviter les doubles impositions ; cela est une règle Universelle. 5

2-2- Les sources nationales Toutes les lois de finance sont votées par le parlement (assiette, taux, modalités de recouvrement...). Tous les textes sont consignés dans un document appelé Code Général des Impôts (CGI). Mais les textes relatifs au contrôle de l’impôt, aux sanctions et aux contentieuxsont Consignés dans un document appelé Livre De Procédure Fiscale. Chaque année, le pouvoir exécutif soumet au parlement, le budget pour vote. Ce budget est accompagné de nouvelles dispositions fiscales ; lesquelles dispositions sont consignées dans un document appelé Annexe A La Loi De Finance ou Annexe Fiscale. Cette annexe détermine les modifications et aménagements apportés aux documents précédents.

3 - LES DIFFERENTS TYPES D’IMPOT On distingue les impôts intérieurs et les droits de douane 3-1- Les impôts intérieurs Ils comprennent : les impôts directs, les impôts indirects, les droits d’enregistrement et les impôts communaux. 3-1-1- Les impôts directs Ils sont calculés sur des données constantes : capital ou revenu. Ce qui permet la perception à intervalles réguliers : une fois par mois ou par an. On peut citer les impôts sur le bénéfice (IBIC, IBA, IBNC), les impôts sur salaires, la patente, l’impôt foncier, l’impôt général sur le revenu, la taxe spéciale d’équipement (TSE). 3-1-2- Les impôts indirects L’impôt indirect est assis sur des faits intermittents, les dépenses essentiellement. Il est plus discret et moins douloureux que le précédent. Son paiement s’étend sur toute l’année. On peut citer la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), la Taxe sur les opérations bancaires (TOB) et les taxes spécifiques. 3-1-3- Les droits d’enregistrement et de timbre Ils sont payés à chaque étape de la vie juridique de l’entreprise (constitution, augmentation et réduction de capital, fusion, scission, apport partiel et dissolution). 3-1-4- Les autres impôts Ils comprennent l’impôt synthétique et les taxes communales. 3-2- Les droits de douane Ils comprennent : le droit de douane lui-même, la redevance statique, les taxes spécifiques, le prélèvement communautaire de solidarité, la taxe dégressive à l’importation, la taxe conjoncturelle à l’importation et la TVA à l’importation. 4- LE ROLE DE L’IMPOT 4-1- le rôle budgétaire Il sert à alimenter les caisses de l’état et des collectivités publiques. 4-2- Le rôle économique C’est un instrument de politique économique dont l’état se sert pour orienter l’économie d’un pays : mesures d’aide fiscale à l’investissement. 6

4-3- Le rôle social Avec l’impôt, l’état assure la redistribution des richesses entre les citoyens d’un pays. 5- LES ADMINISTRATIONS EN CHARGE DE L’IMPOT EN COTE D’IVOIRE Il s’agit de : - La Direction Générale des Impôts pour l’assiette, le contrôle, le recouvrement, le contentieux des impôts à l’exception du recouvrement des impôts perçus par voie de rôle. - La Direction Générale de la Comptabilité Publique et du Trésor pour le recouvrement des impôts perçus par voie de rôle. - La direction Générale des Douanes pour l’assiette, le recouvrement, le contrôle et le contentieux des impôts inscrits au tarif des douanes. 6- LES DIFFERENTS REGIMES D’IMPOSITION Il existe quatre régimes d’imposition : La taxe forfaitaire des petits commerçants dont le chiffre d’affaires TTC est inférieur à 5 millions ; le régime de l’impôt synthétique ; le régime simplifié d’imposition ; le régime du réel normal. 6-1- Le régime de la taxe forfaitaire C’est le régime des petits commerçants et artisans qui réalisent un chiffre d’affaires annuel inférieur à 5 millions. Il concerne entre autres : Les vendeurs ambulants Les petits artisans Les vendeurs en étalages Etc.… 6-2- Le régime de l’impôt synthétique Sont inscrites à ce régime : Les personnes physiques réalisant des petites affaires commerciales ou artisanales dont le chiffre d’affaires est compris entre 5 millions et 50 millions. Des prestataires de services dont le chiffre d’affaires est compris entre 5 millions et 25 millions. 6-3- Le régime du réel simplifié d’imposition (RSI) Sont concernées, les personnes physiques et morales dont le chiffre d’affaires TTC est compris entre : - 50 millions et 150 millions pour les commerçants ; - 25 millions et 75 millions pour les prestataires de services et ceux exerçant simultanément les deux activités. 6-4- Le régime du réel normal d’imposition (RNI) Il prend en compte, les exploitants individuels et les sociétés réalisant un chiffre d’affaires annuel TTC : - supérieur à 150 000 000 pour les commerçants ; - supérieur à 75 000 000 pour les prestataires de services et ceux exerçant simultanément les 7

deux activités. Les marchands de biens et les lotisseurs y sont inscrits quelque soit le montant de leur chiffre d’affaires. La classification est illustrée par le tableau ci-dessous : ACTIVITES

EXPLOITANTS INDIVIDUELS OU SOCIETES Lotisseurs Marchands de biens

IMPOT SYNTHETIQUE 5M < CATTC ≤ 50 M

Commerçants Prestataires 5M < CATTC ≤ 25 M de services

Exerçant 5M < CATTC ≤ 25 M les 2 activités

REGIME SIMPLIFIE 50M150 M

25M< CATTC ≤75M

CATTC >75 M

25 M< CATTC≤75M

CATTC >75 M

Régime normal

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Chapitre 1 : LES DROITS D’ENREGISTREMENT Ce sont les droits payés à chaque étape de la vie juridique de l’entreprise (constitution, augmentation et réduction de capital, fusion, scission, apport partiel et dissolution).

Section 1 : LES DROITS DUS A LA CONSTITUTION 1- NOTION D’ APPORTS On distingue les apports purs et simples (APS) et les apports à titre onéreux (ATO) 1-1- Les APS Ce sont des apports nets en société qui sont rémunérés par des droits sociaux (actions, parts sociales). Exemple : M. KOUASSI apporte du numéraire de 500 millions pour créer une société. En contrepartie, il a des actions ou parts sociales de 500 millions. En d’autres termes, sa participation au capital de la société est de 500 millions. Son APS est de 500 millions. 1-2- Les ATO Ce sont des apports dont la contrepartie est une dette ou une prise en charge d’un élément du passif. Exemple : SAM apporte un immeuble de 300 000 000 grevé d’une hypothèque de 100 000 000 que la société s’engage à prendre en charge. Apport brut ATO APS

: 300 000 000 : - 100 000 000 : 200 000 000

2- TAXATION DES APPORTS 2-1- Taxation des APS (Article 754 du CGI) Le taux applicable suit le régime du barème dégressif donné par le tableau ci-dessous : TRANCHES 0-10 000 000 10 000 000 -5 MILLIARDS >5 MILLIARDS

TAUX DF 18 000 0,3 % 0,1 %

Exemple 1 : Soit un APS de 800 millions, calculez les droits dus. Exemple 2 : Soit un APS de 7 milliards, calculez les droits dus. Exemple 3 : Pour créer la société AWANE, A apporte 4 milliards, B apporte 1,5 milliard et C apporte 3 milliards. Calculez les droits dus. Remarque : Eviter de taxer les APS, associé par associé.

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2-2-Taxation des ATO Les ATO sont passibles du droit de mutation dont relèvent les cessions portant sur les biens de même nature (les ATO sont analysés comme des cessions) ELEMENTS Trésorerie Créances Clients Cession des droits sociaux Stocks (marchandises, matières premières, produits finis) Stocks de combustibles Immeuble Mutation d’immeuble situé à l’étranger Bail à durée limitée, droit au bail (location de fonds de commerce) Echange d’immeuble avec retour Echange d’immeuble sans retour Fonds de commerce Biens meubles compris dans le fonds de commerce Biens meubles apportés en dehors du fonds de commerce

DP DROIT 0% PRO 10% 4% + CF 1,5% + CF

DF 18 000 18 000 18 000

CONTRIBUTION FONCIERE 1,2%

1,5% 5% + CF + Mutation 6% + CF 10% 10% 18 000

Toutes les acquisitions d’immeubles sont analysées comme des ATO. Lors de la création d’une société, les apports d’immeubles sont des APS. 3- METHODES DE TAXATION 3-1 - L’ordre d’imputation est prévu dans l’acte d’apport C’est la méthode favorable à l’entreprise. Elle consiste à imputer le passif d’abord sur les éléments qui, en ATO sont exonérés de droit, ensuite sur les éléments qui supportent le droit le moins élevé. APPLICATION A la création de la société KRAGBE, les apports suivants sont effectués : DIMI apporte son bilan ci-dessous : ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT Frais de constitution 1 000 000 Capital 100 000 000 Fonds de commerce 2 230 000 Réserves 81 000 000 Terrains 53 970 000 Emprunt 18 500 000 Bâtiment industriel 112 000 000 Fournisseurs 14 700 000 Matériels 18 000 000 Marchandises 7 000 000 Clients 5 000 000 Banques 12 000 000 Caisse 3 000 000 TOTAL 214 200 000 TOTAL 214 200 000 Les immobilisations valent 140% de leurs valeurs et l’actif circulant est déprécié de 10%. 10

NANOU apporte du numéraire de 130 000 000 mais compte souscrire pour 100 000 000. TAF : Calculez les droits dus par la méthode favorable à l’entreprise. 3-2- L’ordre d’imputation n’est pas prévu dans l’acte d’apport Cette méthode est défavorable à l’entreprise. Elle consiste à calculer un coefficient ATO imputable sur tous les éléments d’actif. En effet, lorsque l’entreprise ne mentionne pas les éléments d’actif qui sont grevés de dettes, l’administration suppose que l’ATO concerne tous les éléments d’actif. 𝐂𝐎𝐄𝐅𝐅𝐈𝐂𝐈𝐄𝐍𝐓 𝐀𝐓𝐎 =

𝐌𝐎𝐍𝐓𝐀𝐍𝐓 𝐀𝐓𝐎 𝐀𝐏𝐏𝐎𝐑𝐓 𝐁𝐑𝐔𝐓

APPLICATION : Reprenons le cas précédent et calculons les droits par la méthode défavorable. REMARQUES IMPORTANTES : 1/ Le calcul du coefficient APS n’est pas nécessaire. 2/ Lorsque l’ordre d’imputation a été donné (méthode favorable) et qu’il existe dans l’acte d’apport, un immeuble grevé d’une hypothèque, l’hypothèque sera imputable sur tous les éléments d’actif. 3/ On n’additionne pas les droits fixes, ni les DF et les DP mais on paie le droit le plus élevé après avoir comparé droits fixes et droits proportionnels. 4/ Lorsque le droit d’apport dépasse 25 millions, son paiement peut être fractionné : - le 1er 1/3 lors de la formalité d’enregistrement ; - le 2e 1/3 dans un délai d’un an à compter de la formalité d’enregistrement ; - le 3e 1/3 un délai de deux ans à compter de la formalité d’enregistrement La société peut-elle payer par fraction le montant des droits. Si oui, quel est le montant à acquitter à la formalité d’enregistrement. EXERCICE 1 : Cas « BONNE ANNEE» Pour créer la SA « BONNE ANNEE » le 15/12/N, on effectue les apports suivants : NOEL apporte le bilan ci-dessous : ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT Frais de constitution 1 200 000 Capital 28 900 000 Terrain 4 000 000 Réserves 3 500 000 Bât. Commercial 16 000 000 Résultat net - 400 000 Matériels 3 700 000 Dettes financières 6 000 000 Marchandises 12 500 000 Fournisseurs 6 500 000 Clients 700 000 Banque 1 500 000 Banque 2 900 000 Caisse 5 000 000 TOTAL 46 000 000 TOTAL 46 000 000 11

En outre, les immeubles sont repris avec une majoration de 25 %. Les stocks sont dépréciés de 15 % et les créances dépréciées à 75%. Le reste des actions, souscrit en numéraire par d’autres actionnaires, représente ¾ du capital de « BONNE ANNEE ». TRAVAIL A FAIRE : 1- Déterminez le capital de la société créée. 2- Liquidez les droits dus à la constitution par la méthode favorable à l’entreprise. Attention : déprécié de 20% signifie que la valeur réelle est de 100% - 20% soit 80%. Il a perdu 20% de sa valeur, il lui reste donc 80%. Déprécié à 70% signifie que la valeur réelle est de 70%. Il a perdu jusqu’à ce qu’il lui reste 70%.

Section 2 :LES DROITS DUS LORS DE LA MODIFICATION DU CAPITAL 1- L’AUGMENTATION DE CAPITAL 1-1/Par apport nouveau Par apport nouveau, il faut entendre : - les apports en nature ; - les apports en numéraire ; - les conversions de dettes ; - les conversions de comptes courants d’associés. En cas d’augmentation de capital par apport nouveau, le calcul des droits se fait comme à la constitution. Mais, il faut tenir compte du capital ancien et des augmentations précédentes. Exemple 1 : Une société au capital de 2 000 millions, augmente ce capital par apport nouveau de 4 000 millions. Calculez les droits dus. Exemple 2 : Capital ancien : 2 000 millions. Apport nouveau de 1 000 millions. Calculez les droits dus. Exemple 3 : Capital ancien : 7 000 millions. Apport nouveau : 2 000 millions. Calculez les droits dus. Exemple 4 : La SA AKPANI au capital de 3200 millions, procède ce jour à une augmentation de capital par :  Apport par ALI d’un bâtiment de 1200 millions grevé d’une hypothèque de 200 000 000.  Capitalisation de dettes de 300 000 000. TAF : Liquidez les droits dus lors de cette  Apport en numéraires de 1 100 000 000. opération. - Analyse des apports KGHFHHF La capitalisation de la dette est un apport Bâtiment industriel………........1 200 000 000 nouveau et non un ATO ; c’est en effet le report Capitalisation de dettes………….300 000 000 d’un élément du passif circulant dans les capitaux propres. 12

Apport en numéraires………... 1 100 000 000 Apport brut= 2 600 000 000 ATO (Hypothèque) – 200 000 000 APS = 2 400 000 000 - Calcul des droits ELEMENTS CALCULS DP DF Base taxée (article 754 du 3 200 000 000 CGI) Apport nouveau 2 400 000 000 Total 5 600 000 000 Droit d’apport T1 (5 000 000 000 – 3 200 000 000) 0,3% 5 400 000 T2 (5 600 000 000 – 5 000 000 000) 0,1% 600 000 Droits de mutation ATO 200 000 000 x 4% 8 000 000 Contribution foncière 1 200 000 000 x 1,2% 14 400 000 TOTAL DROITS DUS 28 400 000 La Contribution foncière se calcule sur la valeur brute de l’immeuble. On entend par immeubles, les terrains et les constructions (bâtiments). 1-2/ Par incorporation de réserves, bénéfices ou provisions En cas d’augmentation de capital par incorporation de réserves, de bénéfices ou de provisions, on ne tient pas compte du capital initial et des augmentations précédentes. Le taux applicable est un droit majoré de 6% dans les sociétés soumises à l’IRVM (SA et SARL) : Article 758 du CGI. L’incorporation de réserve est en effet une distribution cachée du bénéfice ; elle est donc soumise à l’IRVM de 6%. Dans les sociétés de personnes comme les SNC, ce sont les taux du barème dégressif qui sont appliqués (0,3% et 0,1%). Autrement dit, l’incorporation de réserve est un apport nouveau dans les sociétés de personnes. Lorsque l’article 758 est utilisé et que le montant des droits dépasse 5 millions, son paiement peut être fractionné : - le 1er 1/3 lors de la formalité d’enregistrement ; - le 2e 1/3 dans un délai d’un an à compter de la formalité d’enregistrement (majoré des intérêts de retard au taux de la BCEAO) ; - le 3e 1/3 un délai de deux ans à compter de la formalité d’enregistrement (majoré des intérêts de retard au taux de la BCEAO). La capitalisation de la prime est exonérée du droit d’apport car elle est déjà taxée à l’émission, mais elle supporte un droit fixe de 18 000 F. Exemple 1: La SA GUEI au capital de 2 900 millions procède ce jour à une augmentation de capital par : apport de bâtiment industriel de 1 200 millions grevé d’une hypothèque de 300 000 000, incorporation de réserves de 850 000 000 et un apport en numéraires de 600 000 000. TAF : Liquidez les droits dus lors de cette opération.

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2 –LA REDUCTION DE CAPITAL La réduction due aux pertes est soumise au droit fixe de 18 000 F. En cas de réduction de capital par remboursement aux associés, le droit de partage de 1% est applicable sur le montant du capital remboursé. 3- LA TRANSFORMATION DE SOCIETE En cas de prorogation d’une société, seul l’acte constatant la prorogation est soumis à un droit fixe de 18 000 F. En cas de transformation d’une société en un autre type de société, l’acte constatant cette transformation supporte un droit fixe de 18 000F. Si la transformation débouche sur un être moral nouveau, l’administration fiscale pourra tirer les conséquences au regard de l’impôt BIC (sur les bonis de liquidation), l’IRVM (sur la distribution des bonis de liquidation), des droits d’enregistrement (droit de partage sur l’actif net, droit de mutation éventuelle, droit d’apport dans la société nouvelle). Il y a création d’un être moral nouveau lorsque la transformation engendre de profondes modifications du contrat de société (statut, objet social, transfert de siège social).

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Chapitre 2 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) Section 1:GENERALITES 1-DEFINITION La TVA est un impôt indirect qui frappe la consommation des entreprises, des ménages, de l’état et des collectivités publiques ; à l’exception des activités salariales et agricoles. 2-LES DIFFERENTS REGIMES D’IMPOSITION Il existe quatre régimes d’imposition : la taxe forfaitaire des petits commerçants dont le chiffre d’affaires TTC est inférieur à 5 millions. le régime de l’impôt synthétique le régime simplifié d’imposition le régime du réel normal ACTIVITES EXPLOITANTS INDIVIDUELS

IMPOT SYNTHETIQUE

Commerçants 5M < CATTC ≤ 50 M Prestataires 5M < CATTC ≤ 25 M de services Exerçant les 2 5M < CATTC ≤ 25 M activités

OU SOCIETES

REGIME SIMPLIFIE 50M150 M

25M< CATTC ≤75M

CATTC>75 M

25 M< CATTC≤75M

CATTC>75 M

Lotisseurs

Régime normal

Marchands de biens

Seuls les assujettis aux régimes simplifié et normal peuvent facturer la TVA. 3-LE MECANISME DE LA TVA A partir d'un circuit de fabrication, mettons en évidence ce mécanisme. Unité de production de chocolat CHOCODI

PVHT 200 000

Grossiste

PVTTC

236 000 TVA 36 000

36 000 Etat 45 000 – 36 000 = 9 000 49 500 – 45 000 = 4 500

½ Grossiste PVTTC

CDCI

295 000

PVHT 250 000

Etat Etat

TVA 45 000

HASSAN PVHT 275 000

Détaillant PVTTC

324 500 TVA 49 500

OULD PVHT 310 000

Consommateur final PVTTC

365 800 TVA 55 800

AUDREY Prix d’achat 365 800

9 000 = (250 000 – 200 000) x 0,18 4 500 = (275 000 – 250 000) x 0,18 15

55 800 – 49 500 = 6 300

Etat

6 300 = (310 000 – 275 000) x 0,18

La somme des taxes collectées et reversées à l’Etat tout au long du circuit est 55 800. En général, l’entreprise joue un rôle d’intermédiaire entre l’état et le consommateur final.

Section 2 : LE CHAMP D’APPLICATION 1- LES OPERATIONS ET PERSONNES IMPOSABLES (Article 339 et suivants du CGI). Les opérations imposables à la TVA sont déterminées ; soit en fonction de l’activité, soit suivant une expresse de la loi. Par activité, il faut entendre la recherche du profit. Ainsi échappent à l’imposition, les activités non motivées par la recherche de profit : Les subventions reçues de l’état. Les dommages et intérêts perçus en réparation d’un préjudice. La subvention reçue des autres entreprises est imposable. 1-1- Les assujettis en raison de l’activité Un assujetti est un agent économique qui réalise à titre indépendant, une activité imposable à la TVA. On distingue : Les producteurs : personnes physiques ou morales fabriquant des produits destinés à la vente. Les entrepreneurs de travaux immobiliers, de pose de matériels, les imprimeurs ainsi que les prestations de service à l’exclusion des personnes exerçant dans le domaine bancaire et financier (activités soumises à la Taxe sur les Opérations Bancaires (TOB)). Les commerçants : personnes qui revendent en l’état, des biens achetés ; à l’exception des revendeurs de tabacs, cigarettes et produits pétroliers. Les négociants de biens (achètent et revendent des biens d’occasion). Les professions libérales L’état et les structures publiques pour les activités exercées dans le domaine industriel et commercial. 1-2- Les assujettis en vertu d’une disposition expresse de la loi 1-2-1/ Les importations Sont soumises à la TVA, les importations de produits qui subiraient la TVA s’ils étaient fabriqués en Côte d’ivoire (art 344 du CGI). Les marchandises expédiées par une société domiciliée à l’étranger à sa succursale en Côte d’ivoire, sont imposables à la TVA du fait de leur entrée sur le territoire ivoirien. Toutefois, est exonérée de TVA, l’importation de certaines marchandises placées sous l’un des régimes suspensifs des droits de douane suivants :  Entrepôt réel  Admission temporaire  Transit  Entrepôt fictif  Transbordement  Dépôt de douane 16

La marchandise soumise à l’un des régimes ci-dessus n’est pas passible de TVA puisqu’en principe, le fait générateur de la TVA relatif à un bien importé est sa mise à la consommation. Tant que le bien demeure sous un régime suspensif, la TVA n’est pas exigible. 1-2-2/Les livraisons à soi-même de biens et de services(LSM) (Article 345 du CGI) Il y a LSM lorsque les assujettis réalisent pour leur exploitation, certaines opérations au lieu de les commander à d’autres agents économiques. Autrement dit, il s’agit à la fois de la vente et de l’achat du même bien. En principe, la LSM est neutre au regard de la TVA. Mais certaines opérations sont soumises à la TVA. Ce sont : La LSM de biens utilisés pour fabriquer des produits exonérés. La LSM de biens exclus du droit à déduction. La LSM de biens déductibles à un prorata de déduction inférieur à 100%. Exemple 1 : Une entreprise de menuiserie assujettie à la TVA s’est livrée une armoire de 350 000 F HT. TAF : Montrez que la LSM supporte la TVA et comptabilisez l’opération. TVA exigible = 350 000 x 18% = 63 000 TVA non déductible = 350 000 x 18% = 63 000 TVA déductible =0 Coût d’acquisition = 350 000 + 63 000 = 413 000 TVA à payer = 63 000 – 0 = 63 000 Dans ce cas, la LSM est soumise à la TVA. Comptabilisation 2444 722 4434

Mobilier de bureau Livraison à soi-même TVA / LSM (Acquisition d’immobilisation)

413 000 350 000 63 000

1-3- Les assujettis par option (Article 348 du CGI) L’option pour l’assujettissement permet à l’agent économique de récupérer la TVA qui lui a été facturée en amont. Un non assujetti se comporte comme un consommateur final. C’est ainsi que la loi de finance pour la gestion 2008 ouvre l’option : - Aux producteurs de noix de coco, de bananes, d’ananas et de plantes à fleurs lorsque leur chiffre d’affaires TTC excède 50 000 000 F. - Aux propriétaires d’immeubles nus à usage commercial ou industriel. - Aux entreprises de transport public (de personnes ou de marchandises) relevant du régime normal d’imposition. L’option est irrévocable et prend effet à compter du premier jour du mois suivant celui au cours duquel elle est exercée. Ces entreprises ayant exercé l’option bénéficient du droit à déduction :  De la TVA ayant grevé l’acquisition des véhicules, des pièces de rechange et de la réparation des véhicules affectés exclusivement au transport public. 17

 

De la TVA facturée sur les achats des produits pétroliers par les entreprises de distribution (à l’exclusion des stations-services) à hauteur de 95%. Du crédit de départ sur les immobilisations ouvrant droit à déduction et non amorties à la date d’option.

1-4- Les assujettis non résidents en CI L’agent économique non résident en CI, doit faire accréditer auprès de la DGI, un représentant domicilié en Côte d’ivoire et chargé d’accomplir toutes les obligations liées à la qualité d’assujetti. Si l’assujetti ou son représentant n’acquitte pas la TVA, la DGI peut réclamer le paiement au client bénéficiaire du bien ou du service. Celui-ci procède à une retenue à la source de la TVA qu’il reverse lors de ses propres déclarations. 2-LA TERRITORIALITE DE LA TVA (article 350 du CGI) La TVA est exigible sur les ventes de biens ou services consommés ou utilisés en CI. Toute affaire réalisée en CI est imposable à la TVA. En effet, la TVA qui frappe un bien est la TVA du lieu ou le bien doit être consommé. Ce qui exclut les exportations. 3-LES EXONERATIONS Un nombre relativement important d’opérations normalement passibles de TVA échappe à l’imposition du fait d’exonérations prévues par le législateur ou résultant de dispositions contractuelles. 3-1/ Les exonérations des articles 354 et 355 du CGI -

3-1-1- Les exonérations tendant à éviter une double imposition Les affaires d’assurances soumises à la taxe sur les assurances ainsi que les commissions des intermédiaires d’assurances. Les cessions d’immeubles, de fonds de commerce ; soumises aux droits d’enregistrement. Les opérations de réescomptes ayant déjà supporté la TPS.

3-1-2- Les exonérations légales (Article 355 du CGI) Elles concernent les services publics et assimilés. Ce sont : Les ventes de timbres fiscaux ou papiers timbrés. Les ventes effectuées par les services administratifs à l’exception des opérations réalisées par les EPIC. 3-1-3- les exonérations à caractère économique Les transports routiers, aériens, ferroviaires, lagunaires, maritimes, fluviaux de personnes et de marchandises (sauf en cas d’option) Cependant, les transports de matériaux et les transports spécialisés tels que les convoyages de fonds, les remorquages de véhicules en panne, les transports de courriers et colis, sont imposables à la TVA. Les ventes effectuées par les aviculteurs, les horticulteurs et les pisciculteurs des produits de leur exploitation (sauf les entreprises d’élevage industriel de crustacés). Les opérations de vente de bois de grume. Les matériels agricoles et leurs pièces détachées. Les engrais et les intrants concourant à leur fabrication ainsi que leurs emballages. 18

3-1-4- les exonérations à caractère socioculturel Les opérations de ventes, de courtages et de commissions portant sur le pain, la farine de céréales et les céréales destinées à fabriquer ces farines. Les fournitures de produits alimentaires naturels destinés à la consommation en CI ; dont le pain, la farine, les céréales, la viande fraîche et congelée, le poisson congelé, des produits naturels (seulement le riz paddy qui n’est pas encore pilé). Les opérations d’impression, de composition et de vente de journaux ; à l’exception des recettes de publicité. Les honoraires des membres du corps médical ainsi que tous les soins à caractère médical (à l’exception des soins d’esthétique et de beauté). Les prestations d’hospitalisation et de restauration ainsi que le transport des blessés et malades effectués par les structures hospitalières agréées par le ministère en charge de la santé (article premier de l’annexe fiscale 2012). Les activités d’enseignement général et technique des arts ou de disciplines sportives ainsi que la formation professionnelle continue agrée par le FDFP. Les travaux de construction de logements à caractère social ainsi que des matériaux et fournitures utilisés pour ses travaux. Les honoraires facturés par les notaires lors de la vente desdits logements. Les travaux d’assainissement, de voirie et réseaux divers. Les acquisitions de véhicules neufs effectués au cours des exercices 2012 et 2013 par les entreprises de transport public de personnes ou de marchandises (article 7 de l’annexe fiscale 2012). 3-2/ Les exonérations de l’article 356 et 357 Il s’agit des exportations et opérations assimilées. Selon l’article 356 du CGI, sont exonérés de TVA : Les opérations de vente, de commission et de courtage portant sur les biens exportés. Les exportations de biens meubles effectuées par un agent économique ainsi que les services assimilés à l’exportation ; notamment certaines opérations portant sur les bâtiments de mer ivoiriens et étrangers de la marine marchande (construction, transformation, réparation, entretien, affrètement, location…). 3-3/ Les exonérations conventionnelles Elles concernent les institutions internationales, les représentations diplomatiques telles que les ambassades, … ainsi que certains secteurs d’activité soumis à des régimes particuliers. Il s’agit particulièrement des entreprises privées financées par des organismes internationaux dans le cadre de l’exécution d’un marché. Ces exonérations prennent effet à partir : - du système des attestations d’exonération délivrées par la DGI. - du système de remboursement.

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Section 3 :LE CALCUL DE LA TVA Il fait intervenir les éléments suivants : Le fait générateur et l’exigibilité de la taxe L’assiette et le taux. 1-LE FAIT GENERATEUR ET L’EXIGIBILITE 1-1/ Le fait générateur C’est l’évènement qui donne naissance à la créance de l’état. Pour les ventes de biens meubles corporels, c’est la livraison ou la facturation du bien. Pour les importations, c’est l’entrée du bien dans le pays pour la consommation. Pour les prestations de services, travaux immobiliers et les ventes à consommer sur place, c’est lors de l’exécution des services et travaux. Pour les prestations donnant lieu à des encaissements successifs, c’est l’expiration de la période à laquelle se rapportent les encaissements. 1-2/ L’exigibilité C’est l’évènement ou la date à partir de laquelle le trésor peut réclamer le paiement de la taxe. Pour les ventes de biens de biens corporels, lors de la livraison Pour les prestations de service, les travaux immobiliers, les ventes à consommer sur place, les fournitures d’eau, d’électricité et de télécommunication, c’est lors de l’encaissement des avances, du prix ou de la rémunération ; à moins d’opter pour les débits. Les acomptes sont taxables au moment de leur règlement même s’ils ne font pas l’objet de factures. Pour les importations, c’est lors de la déclaration en douane. Pour les livraisons à soi-même, c’est lors de la mise en service du bien ou de l’exécution des services. Pour les ventes par traite, l’exigibilité se situe à l’échéance. 2-LA BASE D’IMPOSITION DE LA TVA 2-1- Les ventes de biens et les prestations de services L’assiette imposable est constituée du montant des ventes, des fournitures ou services tous frais et taxes compris (à l’exception de la TVA) ou par la valeur des objets remis en paiement. Sont exclus de la base imposable : les frais de transport à la charge du client. C’est le cas du transport effectué par l’acheteur, le transport effectué par un tiers rémunéré par l’acheteur ou le transport effectué par le vendeur à la demande de l’acheteur. Les réductions commerciales : rabais, remise et ristournes hors factures. Les emballages consignés Les indemnités à caractère de dommages et intérêts Les subventions d’équipement Les remboursements de frais ou débours. 2-2- Les livraisons à soi-même La base d’imposition est le coût de revient déclaré par l’entreprise. 2-3- Les importations 20

La base d’imposition est constituée de la valeur CAF des biens importés. Base TVA à l’importation = Valeur en douane + Redevance statique + Droit de Douane + Taxes spécifiques. 2-4- Les biens d’occasion Un bien d’occasion est un bien usagé susceptible de réemploi dans l’état ou après réparation. Si la vente est réalisée par un utilisateur de bien, la base d’imposition est représentée par le prix de vente HT. Si la vente est réalisée par un négociant de biens d’occasion, cette base est égale à la marge (différence entre le prix de vente HT et le prix d’achat HT). Exemple : Une entreprise de vente de matériels d’occasion a vendu à 12 000 000 HT, un matériel repris à 5 000 000 F HT. Les dépenses de réparation s’élèvent à 700 000 F. Calculez la TVA à facturer par ce négociant. Marge = 12 000 000 – 5 000 000 = 7 000 000 TVA = 7 000 000 x 18% = 1 260 000 2-5- Les biens rénovés Un bien est dit rénové lorsque la valeur des éléments utilisés pour sa remise en état est supérieure à la valeur de reprise du bien usagé ; augmentée des frais de rénovation (frais de main d’œuvre et frais de fabrication) Base imposable = prix de reprise + valeur des éléments de remise en état + autres frais. 2-6- Cas du crédit-bail En cas de vente, la base TVA est le prix de cession convenu entre le loueur et le locataire. 3-LE TAUX DE TVA (article 359 du CGI) Il existe un taux unique applicable à tous les produits et services soumis à la TVA. Il est de 18% sur les montants HT. Ce taux est ramené à 9% pour: - Le lait - Les pâtes alimentaires à base de semoule de blé dur à 100%. - Les matériels de production de l’énergie solaire - Les produits pétroliers Le taux exigible sur toute la marge de distribution des tabacs, cigares et cigarettes est de 21,31% sur la base hors taxe (Article 360 du CGI). En ce qui concerne les activités bancaires, la taxe sur les opérations bancaires (TOB) est au taux de 10%. Il est ramené à 5% pour les agios liés aux crédits d’équipement industriel et informatique ainsi qu’aux crédit d’acquisition de logiciels des PME (Article 401 du CGI).

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Section 4 :LE REGIME DE DEDUCTIBILITE DE LA TVA 1- LES CONDITIONS D’EXERCICE DU DROIT A DEDUCTION 1-1- Les conditions de forme La TVA qui a grevé les éléments d’une opération imposable n’est déductible que dans la mesure où elle figure sur un document justificatif qui peut être : une facture normalisée s’il s’agit d’un achat. Un document douanier ou une déclaration d’importation appelée D3 s’il s’agit d’une importation. Une déclaration d’entreprise s’il s’agit d’une livraison à soi-même. Les fournisseurs doivent mentionner sur leurs factures, le montant des ventes HT, le taux de TVA, le montant de la TVA, le montant TTC. La facture normalisée doit comporter les mentions suivantes :  les noms, prénoms ou raison sociale et le numéro de compte contribuable de l’imprimeur.  L’année et le mois d’édition de la facture par l’imprimeur.  Un sticker 1-2- Les conditions de fonds - Les biens doivent être acquis pour les besoins de l’entreprise. - Les biens ne doivent pas être exclus du droit à déduction. - Les biens doivent être utilisés par les assujettis à la TVA. - Les biens doivent être utilisés pour des opérations imposables. - Les biens doivent supporter la TVA. 2-LES MODALITES D’EXERCICE DU DROIT A DEDUCTION La déduction concerne la TVA qui a grevé les achats et les importations de biens et services. On distingue deux types de déduction : - les déductions physiques - les déductions financières 2-1- Les déductions physiques Elles concernent les matières premières (tous les intrants incorporés dans les produits finis passibles de TVA) et des agents de fabrication (tous les produits et matières qui, sans entrer dans la composition du produit fini, sont consommés pendant la fabrication du produit en question : le carburant par exemple). Il s’agit aussi des marchandises destinées à la vente. La déduction de ces matières est limitée à deux règles : la règle de l’utilisation et la règle du butoir.  la règle de l’utilisation Elle stipule que la déduction physique n’est autorisée que si les matières premières ou les agents de fabrication ont été utilisés pour la fabrication de produits passibles de TVA ; dans le cas contraire, la déduction n’est pas possible. 22

 la règle du butoir Elle consiste à limiter la déduction de la TVA qui a grevé l’achat d’un bien au montant de la TVA exigible sur son prix de vente. Si la TVA supportée est supérieure à la TVA collectée, la différence constitue un crédit de TVA non remboursable mais reportable sur les déclarations ultérieures. Lorsque cette règle s’applique sur une seule opération, on parle de butoir physique. Mais si elle s’applique sur plusieurs opérations sur une période donnée, on parle de butoir financier. 2-2- Les déductions financières Elles concernent la TVA qui a grevé les acquisitions d’immobilisations et des frais généraux. Ces biens sont classés en deux groupes : ceux qui ouvrent droit à déduction et ceux qui sont exclus du droit à déduction. 2-2-1-Les biens ouvrant droit à déduction a- Les biens immobiliers - Les bâtiments et locaux affectés directement à l’exploitation. - Les bâtiments et locaux abritant les services sociaux obligatoires prévus par la législation du travail (infirmerie, douche, lavabo, vestiaires,…) - Les bâtiments administratifs et commerciaux (bureaux, locaux de vente, salles d’attente, hall d’exposition,…). - les bâtiments et locaux abritant des centres d’apprentissage et de formation professionnelle placés sous la dépendance directe de l’entreprise. - Les installations et réparations effectuées dans les bâtiments ci-dessus. b- les biens mobiliers - Les matériels de bureau. - Les matériels de travaux publics, moyens internes de manutention (tracteurs, grues, bulldozers,…) - Les véhicules spéciaux (ambulances, véhicules spécialisées dans des tâches précises). - Les véhicules utilitaires quelle que soit la charge utile. - Les véhicules de tourisme dont la puissance fiscale n’excède pas 12 chevaux. - Les véhicules acquis par les entreprises de location (destinés à la location) - Tous les matériels, même ceux qui sont réglementairement exclus du droit à déduction et cédés par les entreprises de crédit-bail. - les véhicules à deux roues dont le prix d’achat HT n’excède pas 3 000 000 F.

c- les services et frais généraux - Les achats de marchandises, de matières, de fournitures et de carburant (consommés dans la fabrication). - Les commissions, intérêts et agios bancaires (article 364 du CGI); - Les locations de locaux industriels aménagés ou non ; - Les frais engagés pour la réparation et l’entretien de biens ouvrant droit à déduction. -Les frais engagés pour la constitution et la transformation d’une société. - Les frais de tenue mécanographique de la comptabilité. 2-2-2-Les biens exclus du droit à déduction

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a- Les biens immobiliers - Les bâtiments et locaux affectés au logement du personnel. - Les bâtiments et locaux abritant les services sociaux non obligatoires (cantines, gymnase, salle de fête,..) - Les installations et réparations effectuées dans les bâtiments ci-dessus. - les bâtiments acquis par de simples revendeurs. NB : Si un bâtiment est utilisé à usage mixte (infirmerie et gymnase par exemple), seule est déductible, la taxe relative au coût de la construction de l’infirmerie. b- Les biens mobiliers - Les mobiliers de bureau (tables, chaises, bibliothèque, armoire,…). - Les véhicules de toute nature destinés au transport des personnes à l’exception des véhicules acquis par les entreprises de transport public de transport et de marchandises. - Les véhicules de tourisme dont la puissance fiscale excède 12 chevaux. - les véhicules à deux roues dont le prix d’achat HT excède 3 000 000 F. Les services suivants sont exclus du droit à déduction : Les opérations bancaires effectuées à titre personnel ou pour le compte des dirigeants. Les frais d’hôtels et de restauration Les frais de représentation Les services rattachés aux biens exclus du droit à déduction (entretien et réparation par exemple) : c’est la règle de l’accessoire. La livraison à titre gratuit au personnel et à la clientèle. les frais de carburant pour les véhicules autres que ceux affectés au transport public des personnes et des marchandises par les entreprises de transport ayant opté pour la TVA (cf. assujettis par option). Ces entreprises déduisent dans la limite de 95%, la TVA facturée figurant sur la facture d’achat délivrée par une compagnie pétrolière à l’exclusion des stations-services. REMARQUE  Les entreprises de location de véhicules peuvent déduire la TVA sur toutes les catégories de véhicules destinés à la location si les loyers sont taxables.  Lorsqu’un bien est exclu du droit à déduction, sa cession est exonérée de TVA.  Pour les achats et services, lorsque le montant excède 250 000 F et est réglé en espèces, la TVA n’est pas déductible (article 373 du CGI).  la TOB est déductible sur tous les frais bancaires y compris les commissions. 2-3- Le droit à déduction La TVA déductible vient en diminution de la TVA collectée sur les ventes. Ainsi, TVA due = TVA collectée ou exigible – TVA récupérable ou déductible. Lorsque la taxe sur les achats excède celle collectée sur les ventes, il y a un crédit de TVA qui est soit reporté sur la déclaration suivante par voie d’imputation, soit remboursé. 2-3-1- L’imputation C’est le report du crédit de TVA sur les déclarations ultérieures jusqu’à épuisement de leur montant. 24

2-3-2- Le remboursement du crédit Il est en principe interdit par la loi. Toutefois, pour éviter de causer un préjudice aux entreprises, certains cas le prévoient. Ce sont : les exportations et affaires assimilées la cessation d’entreprise les opérations de crédit-bail les acquisitions d’immobilisations déductibles pour un montant supérieur à 40 000 000 TTC. Les investissements réalisés par les entreprises industrielles assujetties à la TVA. Les investissements réalisés dans le cadre du code des investissements de 1995.

Section 5 : LE REGIME DE DEDUCTION DES ENTREPRISES PARTIELLEMENT ASSUJETTIES Il existe des entreprises dont les activités sont totalement assujetties à la TVA. Il en existe d’autres dont une partie des activités est soumise à la TVA. Ce sont les entreprises partiellement assujetties. Dans ces entreprises, la récupération de la TVA qui a grevé les achats se fera suivant deux règles : la règle de l’affectation la règle du prorata 1-LA REGLE DE L’AFFECTATION Cette règle ne concerne que la taxe ayant grevé l’achat des biens. Trois hypothèses sont à observer pour l’application de cette règle : - Si les biens acquis sont affectés exclusivement à une activité exonérée, la taxe ayant grevé l’achat de ces biens n’est pas déductible. - Si les biens acquis sont affectés exclusivement à une activité passible de TVA (y compris les exportations), la taxe ayant grevé l’achat de ces biens est totalement déductible. - Si les biens acquis sont affectés à une activité mixte (une partie taxable et une autre exonérée) la taxe ayant grevé l’achat de ces biens est déductible en fonction du prorata. NB : Compte tenu de la difficulté des entreprises à classer les biens dans les différentes catégories, elles utilisent généralement la règle du prorata.

2-LA REGLE DU PRORATA 2-1- Définition Le prorata est le pourcentage de déduction de la TVA ; calculé en fin d’année et utilisé l’année suivante. Il est obtenu par la formule suivante :

𝑷𝒓𝒐𝒓𝒂𝒕𝒂 =

(𝐂𝐡𝐢𝐟𝐟𝐫𝐞𝐝′ 𝐚𝐟𝐟𝐚𝐢𝐫𝐞𝐬 𝐭𝐚𝐱𝐚𝐛𝐥𝐞 + 𝐚𝐬𝐬𝐢𝐦𝐢𝐥é𝐬)𝐓𝐓𝐂 𝐂𝐡𝐢𝐟𝐟𝐫𝐞𝐝′ 𝐚𝐟𝐟𝐚𝐢𝐫𝐞𝐬 𝒕𝒐𝒕𝒂𝒍

Le Chiffre d’affaires taxable ou assimilé comprend : les ventes de produits taxables les exportations de produits taxables sur le plan intérieur les prestations de services soumises à la TVA les ventes taxables et conventionnellement exonérées les services après ventes facturés taxables 25

-

les subventions d’exploitation couvrant un produit taxable. les livraisons à soi-même taxables les livraisons à soi-même de biens non immobilisés.

Le chiffre d’affaires total comprend : tous les éléments du numérateur ; les ventes locales exonérées ; les exportations de produits exonérés ; le chiffre d’affaires imposé à la TOB ; Les livraisons à soi-même exonérées Les subventions d’exploitation non taxables Sont exclus du calcul, les éléments suivants : les cessions d’éléments d’actif. les produits financiers (dividendes et tantièmes) ; les affaires réalisées hors de la côte d’ivoire à ne pas confondre avec les exportations ; les affaires non commerciales ou à caractère civil (dommages et intérêts par exemple) ; les subventions d’équipement ; Les remboursements de frais ; Les cessions d’immeubles construits Les achats de toute nature Les cessions d’immobilisations HAO NB : Le prorata obtenu est arrondi à l’entier supérieur pour simplifier les calculs. 64,14% devient 65%. Le prorata obtenu à la fin d’une année N sert à calculer la TVA déductible sur les achats de N+1. Exemple : L’entreprise DOUAMER est spécialisée dans la vente d’articles divers. Elle est partiellement assujettie et a réalisé en N les opérations suivantes : Vente de produits taxables à BOUAKE……………………………..…......12 000 000 Dommages et intérêts perçus…………………………………………….….....700 000 Vente de produits exonérés au 43e BIMA……………………….……........42 000 000 Cession d’immeuble HAO……………………………………………….….30 000 000 Vente à l’exportation de produits taxables…………………………………68 000 000 Dividendes perçus………………………………………………………..……2 500 000 Services après vente facturés taxables………………………………………...5 000 000 Vente de produits taxables à un titulaire d’attestation d’exonération…... 250 000 000 Subvention d’équipement reçue…………………………………….………..9 000 000 Vente de produits exonérés en IRAK…………………………………..........5 000 000 Par ailleurs, la société a acquis en N+1, les éléments suivants : un mobilier de bureau de 600 000 TTC. Un matériel et outillage de 1 500 000 HT Un terrain de 20 000 000 HT TAF : 1- Calculez le prorata de déduction de l’année N. 2- Calculez la TVA afférentes aux dépenses de N+1 ainsi que les coûts d’acquisition.

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Section 7 :DECLARATION ET PAIEMENT DE LA TVA 1-DECLARATION MENSUELLE DES ASSUJETTIS AU REGIME DU REEL NORMAL 1-1/ Les éléments de la déclaration 1-1-1/ Le chiffre d’affaires total (CA) C’est le montant de toutes les affaires réalisées par l’entreprise. Il comprend : les ventes HT nettes (déduction faite de toutes les réductions HT) les prestations de services HT nettes les exportations et autres ventes exonérées. les bonis HT résultant des reprises d’emballages 1-1-2/ Le chiffre d’affaires exonéré Il s’agit du montant des opérations situées hors du champ d’application de la TVA ; soit en raison de leur nature (activités salariales et agricoles), soit en raison de la territorialité (exportation). Il peut aussi s’agir d’exonérations conventionnelles. 1-1-3/ Le chiffre d’affaires taxable C’est le montant de toutes les affaires HT réalisées par l’entreprise et soumises à la TVA. CA taxable = CA Total – Exportations – Affaires + livraisons à soi-même Le montant ainsi obtenu est multiplié par 18%. 1-1-4/ Le montant des taxes exigibles (TVA brute) C’est le montant des taxes nettes facturées au client au cours de la période d’imposition. Il s’agit : de la TVA sur le chiffre d’affaires de la régularisation de la TVA antérieurement déduite à reverser les retenues à la source opérées par l’entreprise 1-1-5/ Le montant des taxes déductibles C’est l’ensemble de toutes les taxes nettes facturées par les fournisseurs et qui sont déductibles. On distingue : la taxe sur les achats de matières premières et marchandises ; les taxes sur les frais d’entreprise ; les taxes sur les acquisitions d’immobilisations. Les éléments suivants viennent en augmentation de la taxe déductible : le crédit de TVA reporté du mois précédent ; le prélèvement de 10% au profit du trésor ; les retenues à la source subies. Le schéma de la déclaration est le suivant : TVA exigible = CA taxable HT x 18% + TVA à reverser + Retenues à la source de TVA opérée = TVA brute 27

TVA déductible Retenues de TVA subies Crédit de TVA reporté du mois précédent = TVA nette prélèvement de 10% (petites et moyennes entreprises). = TVA à payer ou crédit de TVA à reporter 1-2/ La période d’imposition et le dépôt des déclarations Les déclarations sont mensuelles et ont lieu au plutard le 15 du mois suivant la période d’imposition. Quant au paiement, il peut se faire par chèque bancaire ou par chèque postal. Si le montant de la taxe due mensuellement est inférieur à 25 000 F, la déclaration peut être mensuelle. - Pour les contribuables relevant de la direction des grandes entreprises (CATTC>=1 000 000 000) * au plutard le 10 du mois suivant pour les entreprises industrielles ainsi que les entreprises pétrolières et minières ; * au plutard le 15 du mois suivant pour les entreprises commerciales ; *au plutard le 20 du mois suivant pour les entreprises de prestation de services. 2-DECLARATION TRIMESTRIELLE DES ASSUJETTIS AU REGIME SIMPLIFIE Elle doit intervenir au plutard le 10 du mois suivant le trimestre. Elle s’effectue dans les mêmes conditions de calcul que le régime normal (Article 394 du CGI). Nb : La TVA probable obtenue sur charges à payer et produits à recevoir dégagée pendant les régularisations de fin d’année n’est pas prise en compte lors des déclarations. 3- LA TAXE SPECIALE D’EQUIPEMENT(TSE) Elle a été instituée pour le financement du programme de développement de la DGI, elle est applicable aux entreprises du régime du réel (normal et simplifié). Son taux est de 0,1% et est perçu dans les mêmes conditions de sûreté et de sanction que la TVA. Base TSE = Chiffre d’affaires HT (taxable et exonéré) – livraisons à soi-même - produits pétroliers exonérés.

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Chapitre 3 : LES IMPOTS SUR SALAIRES Section 1 :LES COMPOSANTES DU SALAIRE 1 – DEFINITIONS 1-1- Les frais de personnel C’est l’ensemble des charges supportées par l’entreprise pour rémunérer son personnel. 1-2- Le personnel C’est l’ensemble des personnes liées à l’entreprise par un contrat de travail et exerçant sous l’autorité du chef de l’entreprise, apportant leur savoir-faire en échange d’une rémunération appelée salaire. Exemple : ouvriers, employés, cadres, etc. NB : - Les représentants commerciaux rémunérés par des commissions ne sont pas membres du personnel de l’entreprise. - L’expert-comptable et l’ingénieur qui sont rémunérés par des honoraires, ne sont pas membres du personnel de l’entreprise. 1-3- Le salaire Le salaire est une rémunération financière du travail fourni par une personne liée à une entreprise par un contrat de travail. Selon la catégorie professionnelle, le salaire peut prendre plusieurs appellations : L’appointement : la rémunération versée au personnel administratif (fonctionnaires et agents de l’état). La solde : la rémunération versée aux soldats. La commission : la rémunération des représentants de commerce. Les honoraires : rémunération des professions libérales. Le gage : rémunération du personnel de maison. 2- LES ELEMENTS DU SALAIRE Le salaire est composé de trois (3) éléments  Le salaire de base.  Le sursalaire  Les accessoires du salaire. 2-1- Le salaire de base C’est la rémunération perçue par un salarié à la signature du contrat de travail et en fonction de sa catégorie professionnelle. Pour les salaires rémunérés à l’heure, le salaire de base est égal aux taux horaire multiplié par le nombre d’heures normales effectuées. 2-2- Le sursalaire C’est la différence entre le salaire versé et le salaire de base. 2-3- Les accessoires du salaire Il s’agit des heures supplémentaires, des avantages en nature, des primes, des indemnités. 2-3-1- les heures supplémentaires 29

Selon les articles 21-2 du code du travail de janvier 1995 et 5 du décret n°96-203 du 07 mars 1996 relatifs à la durée du travail, la durée hebdomadaire du travail en CI est de :  40 heures pour les entreprises non agricoles.  48 heures pour les entreprises agricoles.  56 heures pour le personnel de maison.

Les heures de travail au delà des heures normales de travail, sont considérées comme heures supplémentaires et rémunérées à un taux horaire majoré selon le tableau suivant : Heures e

e

41 heure à 46 heure 47e heure à 55e heure Heures de nuit jour ouvrable (21 heures à 5 heures) Heures de jour dimanche et jours fériés. Heures de nuit dimanche et jours fériés.

Majoration 15 % 50 % 75 % 75 % 100 %

NB : La durée hebdomadaire de travail est 40 heures. La durée mensuelle de travail est (40 heures x 52 semaines) / 12 mois = 173,33 heures quelque soit le temps perdu dans l’entreprise. NB : Le nombre d’heures supplémentaires est plafonné à 15 par semaine et 75 par an. Les cadres et les travailleurs payés au rendement ne peuvent bénéficier des heures supplémentaires. Pour les travailleurs rémunérés mensuellement, le taux horaire rémunérant les heures supplémentaires est donné par la formule suivante : Taux horaire = salaire réel mensuel / 173,33 Le salaire réel comprend : le salaire de base le sursalaire certaines primes (représentation, fonction, technicité, rendement, responsabilité). Sont exclus du salaire réel mensuel : les primes d’ancienneté et d’assiduité les indemnités de transport les remboursements de frais Exemple 1 : Travailleur payé par mois. M. BOKA a travaillé au cours du mois de juin 2004. 1ère semaine : 47 heures dont 2 heures de nuit jour ouvrable. 2ème semaine : 57 heures dont 3 heures la nuit de dimanche. 3ème semaine : 54 heures. 4ème semaine : 47 heures. 5ème semaine : 16 heures. T.A.F : 1°) Présentez la fiche de décompte. 2°) Calculez le montant de ses heures supplémentaires et son salaire brut sachant qu’il a un salaire de base de 352 000 F par mois. 30

Tableau de décompte des heures supplémentaires Semaine

Heures supplémentaires

Nombre

Heures

d’heures

normales

15 %

50 %

75 %

100 %

1ère semaine

47

40

5

–

2

–

2ème semaine

57

40

6

8

–

3

3ème semaine

54

40

6

8

–

–

4ème semaine

47

40

6

1

–

–

5ème semaine

16

16

-

-

-

-

176

23

15

2

3

Total

2°) Calculons le taux horaire (Th) Th = salaire de base / 173,33 = 352 000 / 173,33 = 2 030 F. HS pour 15 % => 23 (2 030 ×1,15) HS pour 50 % => 15 (2 030 ×1,5) HS pour 75 % => 2 (2 030 × 1,75) HS pour 100 % =>3 (2 030 × 2) TOTAL HS = 107 997

= 53 694 = 35 018 = 7 105 = 12 180

SB = 352 000 + 107 997 SB = 459 997

Exemple 2 : Travailleur payé à l’heure Même cas d’application en supposant que M. BOKA perçoit 3 500 F par heure. Son salaire de base n’étant donc pas connu. Dans ce cas, salaire de base = taux horaire x nombre d’heures réellement effectuées. Salaire de base = 176 x 3 500 F = 616 000 F. HS pour 15 % =>

=

HS pour 50 % =>

=

HS pour 75 % =>

=

HS pour 100 % =>

=

TOTAL HS

=

2-3-2 - Les primes et indemnités Ce sont les rémunérations supplémentaires octroyées aux salariés pour améliorer leur condition de travail. a/ La prime d’ancienneté Elle est accordée à condition d’avoir travaillé au moins deux (2) ans dans l’entreprise et ne jamais avoir bénéficié d’une mise en disponibilité. Son taux est de 2 % du salaire de base après 2 ans plus 1 % par année supplémentaire jusqu’à 25 ans. 31

Exemple : M. BEDY a un salaire de base de 250 000 et travaille depuis 5 ans et 10 mois. Calculons sa prime d’ancienneté (PA). P.A = 250 000 x 5% = 12 500 b/ La prime de gratification ou 13e mois Elle a été rendue obligatoire par la convention collective. Elle est d’au moins 75 % du salaire de base payée en fin d’année. c/ La prime d’expatriation Elle est de 40% du salaire de base si le salarié a un contrat d’expatrié. d/ Les autres primes et indemnités On a les primes de : rendement, risque, diplôme, assiduité, panier, outillage, tenue de travail, salissure. On a les indemnités de : transport, logement, responsabilité… NB : on appelle SMIG, salaire minimum interprofessionnel garanti. C’est le plus petit salaire accordé à un travailleur. Il s’élève à 60 000 F.

2-3-3- Les avantages en nature Ce sont les biens mis à la disposition du salarié pour améliorer son rendement (article 50 du CGI) NB : Les avantages en natures ne sont pas des montants versés aux salariés. Le barème forfaitaire est donné par le tableau. NOMBRE DE PIECES

LOGEMENT

MOBILIER

ELECTRICITE

EAU

60 000 80 000 160 000 300 000 480 000 600 000 800 000

10 000 20 000 40 000 60 000 80 000 100 000 150 000

10 000 20 000 30 000 40 000 50 000 60 000 70 000

10 000 15 000 20 000 30 000 40 000 50 000 60 000

1 2 3 4 5 6 7 et plus

Remarque : a – L’électricité : Montant à majorer de 20 000 F par appareil individuel de climatisation ou par pièce climatisée pour les installations centrales. b – L’eau : Montant à majorer de 30 000 F pour les logements dotés d’une piscine 

Domesticité

Éléments Montant Gardien, jardinier. 50 000 Cuisinier 90 000 Employé de maison 60 000 Ces montants ne sont valables que pour les secteurs d’activités de la ville d’Abidjan. Pour les villes de l’intérieur, on retiendra les montants réels. Les avantages non visés par le barème sont retenus pour leur montant réel (pour la ville d’Abidjan). 32

NB : les véhicules mis à la disposition des salariés ainsi que les billets d’avions (pour les expatriés) nourriture, chauffeur ne constituent pas des avantages en nature.

Section 2 :LES BASES D’IMPOSITION 1- LE SALAIRE BRUT IMPOSABLE (SBI) Sont exonérés : - l’allocation familiale. - les pensions de retraite inférieures ou égales à 300 000 F. - Dans la limite de 25 000 F, l’indemnité de transport (article 48-10 du CGI) ; - Dans la limite de 10% des rémunérations versées en espèces (à l’exception des avantages en nature), les primes et indemnités inhérentes à la fonction (déplacement, représentation, caisse, salissure,…) (article 48-1 du CGI). - La prime de stage école des étudiants dans la limite de 100 000 F et pour une durée de 6 mois. - Dans la double limite de 10% de la rémunération en espèces et de 300 000 F par mois, les cotisations patronales pour la retraite et la prévoyance complémentaire. 2- LE SALAIRE BRUT SOCIAL (SBS) Sont exonérées : l’allocation ou la prestation familiale - les pensions de retraite inférieures ou égales à 300 000 F. la prime de transport dans la limite de 25 000 f (loi de Finances pour la gestion 2008) la prime de panier (3 fois le SMIG horaire) la prime de salissure : 13 fois le SMIG horaire la prime d’outillage : 10 fois le SMIG horaire la prime de tenue de travail : 7 fois le SMIG horaire. La base CNPS est plafonnée à 1 647 315

APPLICATION Soit les de salaires de M. ABLE : Salaire de base……………..500 000 Sursalaire………………..1 200 000 Indemnité de transport……...15 000

Indemnité de fonction….….200 000 Indemnité de déplacement…150 000 Allocation familiale………....15 000

Il est logé dans une villa de 6 pièces meublée, climatisée et dotée d’une piscine avec un loyer mensuel de 780 000. Les factures d’eau (50 000), d’électricité (85 000) et de téléphone (187 000) sont prises en charge par l’entreprise. L’entreprise met à sa disposition le personnel domestique suivant : Cuisinier………………….65 000 Gens de maison………….50 000 Jardinier…………………100 000 Sa sécurité est assurée par une société de gardiennage à qui l’entreprise verse130 000 par mois. 33

Les frais de scolarité de ses enfants sont de 300 000 F/mois. Il est marié et père de trois enfants. TRAVAIL A FAIRE : Calculez le salaire brut imposable (SBI) et le salaire brut social (SBS).

Section 3 :LES RETENUES SUR SALAIRE Elles sont des sommes prélevées sur une redistribution. On distingue deux (2) catégories de retenues en Côte d’Ivoire.  Les retenues fiscales  Les retenues sociales 1- LES RETENUES FISCALES 1-1- L’impôt sur salaire (IS) Son taux est 1,5% après abattement de 80 %IS = salaire cédulaire (SC) x 1,5 % IS = SBI x 1,2% Exemple : Calculons l’IS de M. ABLE SC= 3 622 000 x 80% = 2 897 600 IS = 2 897 600 x 1,5% = 43 464. 1-2- La Contribution Nationale (CN) Elle est appliquée au salaire supérieur à 50 000 par mois et comporte des tranches du salaire cédulaire (SC) SC = 80 % × SBI. Le barème est le suivant : Tranche de salaire 0 à 50 000 50 000 à 130 000 130 000 à 200 000 > à 200 000 Exemple 1 : BEDY a un SBI de 200 000. Calculez sa CN. SC = 200 000 × 80 % SBI = 160 000 T1 (50 000-0) x 0% =……………...0 T2 (130 000-50 000)1,5% =…..1 200 T3 :(160 000-130 000)5% =…..1 500 TOTAL CN = ……………….....2 700

Taux 0% 1.5% 5% 10%

Montant 0 1 200 3 500 -

Exemple 2 : Calculons CN de M. ABLE 50 000 à 130 000 => [130 000 – 50 000] × 1,5 =1 200 130 000 à 200 000 => [200 000 – 130 000] × 5 % = 3500 200 000 à 2 897 600 =>[2 897 600 – 200 000] × 10%= 269 760 CN = ………………….274 460

Lorsque le salaire cédulaire excède 200 000, CN = 4 700 + (SC – 200 000) 10% (4 700 = 1 200 + 3 500)

1-3- L’Impôt Général sur le Revenu (IGR) L’IGR tient compte des charges familiales du salarié en fonction du nombre de part. Le calcul se fait à partir du salaire cédulaire ayant lui même subi un abattement de 15 % après réduction de la contribution nationale et de l’impôt sur salaire. Revenu net imposable (R) = 85 % [SC – (IS + CN)] L’IGR est fonction du revenu (R), du quotient familial (Q) et du nombre (N) de parts donné par le 34

tableau suivant : Situation matrimoniale

Enfant à Charge

Correctifs éventuels Cas général

Célibataire, divorcé ou veuf Sans enfant

Célibataire, divorcé ou veuf Marié

Avec enfant(s) Sans enfant

Marié ou veuf

Avec enfants

Cas particulier Salarié ayant : - enfants majeurs, enfants décédés - pension de 40% au moins pour invalidité de guerre ou invalidité de travail - pension de veuve de guerre

Nombre de parts 1 part

1,5 part 1.5 part pour lui et 0.5 part par enfant 2 parts 2 parts pour lui et 0.5 part par enfant

Remarque : - Le nombre de part ne peut en aucun cas excéder cinq (5). - Selon la nouvelle loi sur le mariage adoptée en 2012, la femme mariée a deux parts mais les enfants sont à la charge de l’époux sauf si elle bénéficie de la puissance paternelle. - L’enfant infirme majeur donne droit à une part. - Epoux séparés : chaque époux est considéré comme un célibataire ayant à sa charge, les enfants dont il a la garde. Sont enfants à charge :  les enfants légitimes  les enfants naturels reconnus  les enfants légalement adoptés Les enfants restent à charge pendant leur minorité (21 ans) ou s’ils sont âgés de moins de 25 ans poursuivent leurs études. BAREME IGR MENSUEL Quotient familial (Q) 0 < Q ≤ 25 000 25 000 < Q ≤45 583 45 584