Caiet de Practica Ifrs [PDF]

Zitiervorschau

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

NOTE EXPLICATIVE LA SITUATIILE FINANCIARE Nota 1. Principalele politici contabile 1.1. Declaratia de conformitate Situatiile financiare prezentate au fost elaborate in conformitate cu Standardele Internationale de Raportare Financiar adoptate de Uniunea Europeana. 1.2. Informatii generale a) Entitatea care raporteaza SC TEXTIL SRL s-a infiintat in anul 2018 ca societate cu raspundere limitata si a fost inregistrata la Registrul Comertului sub nr. J40/1863/2018 detinand codul unic de inregistrare 55221282. Sediul social este in Bucuresti, sect. 6, str. Drumul Valea Cornicovului, nr. 85. Principalul obiect de activitate in reprezinta Fabricarea altor articole de imbracaminte – COD CAEN 1413. La 31.12.2018 capitalul social este de 500.000 lei, format din 50.000 de parti sociale cu o valoare nominala de 10 lei fiecare. Asociatii nominalizati sunt Mrejeru Mihaela Loredana si Baltes Diana. b) Bazele intocmirii situatiilor financiare Situatiile financiare cuprind: 1. Situatia pozitiei financiare, 2. Situatia veniturilor si cheltuielilor, 3. Situatia modificarilor in capitalurile proprii, 4. Situatia fluxurilor de numerar, 5. Politici contabile semnificative si note explicative la situatiile financiare anuale. Aceste situatii financire anexate sunt menite sa prezinte pozitia financiara, rezultatul operatiunilor si un set complet de note la situatiile financiare in conformitate cu reglementari si principii contabile prevazute de IFRS. c) Moneda de raportare

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

Situatiile au fost intocmite si exprimate in RON. d) Moneda functionala Moneda functionala este moneda locala a entitatii, adica RON. e) Tranzactii in moneda straina Tranzactiile in moneda straina sunt inregistrate prin respectarea prevederilor IAS 21. Cursurile de schimb utilizate sunt cele comunicate de Banca Nationala a Romaniei pentru data tranzactiilor. Soldurile in moneda straina sunt convertite in RON la cursurile de schimb comunicate de BNR pentru data bilantului. Castigurile si pierderile rezultate din decontarea tranzactiilor intr-o moneda straina si din conversia activelor si datoriilor monetare exprimate in moneda straina sunt recunoscute in contul de profit si pierdere, in cadrul rezultatului financiar. 1.3. Politici si metode contabile semnificative Societatea prezinta informatii care sa permita utilizatorilor situatiilor sale financiare sa evalueze obiectivele, politicile si procesele societatii. Pentru a fi conforma cu IAS 1, societatea prezinta: - informatii calitative cu privire la obiectivele, politicile si procesele sale de administrare a capitalului inclusiv descrierea de capital pe care il administreaza si modul in care sunt indeplinite obiectivele sale de administrare a capitalului; - un rezumat al datelor cantitative; - orice modificare din perioada anterioara cu privire la informatiile calitative si cantitative. Politicile contabile sunt aplicate in mod consecvent asupra tuturor perioadelor prezentate in situatiile financiare intocmite in conformitate cu IFRS. a) Imobilizari corporale Activele imobilizate sunt prezentate respectand prevederile IAS 16 la cost mai putin amortizarea cumulata si pierderile de valoare. Exceptie fac terenurile si cladirile pentru care se folosesc metoda bazata pe reevaluare. In acest ultim caz, ori de cate ori se constata o diferenta de valoare semnificativa intre valoarea contabila a imobilizarilor corporale si valoarea lor justa se procedeaza la reevaluarea acestora. Contractele de leasing in care societatea isi asuma totalitatea riscurilor si beneficiilor asociate proprietatii sunt clasificate ca leasing financiar. Mijloacele fixe

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

achizitionate prin leasing financiar sunt prezentate la minimul dintre valoarea de piata si valoarea actualizata a platilor viitoare, mai putin deprecierea acumulata si deprecierile de valoare. Platile de leasing sunt inregistrate in conformitate cu IAS 17, Contractele de leasing. Cheltuielile cu reparatia sau intretinerea mijloacelor fixe efectuate pentru a restabili sau a mentine valoarea acestor active sunt recunoscute in contul de profit si pierdere la data efectuarii lor, in timp ce cheltuielile efectuate in scopul imbunatatirii performantelor tehnice sunt capitalizate si amortizate pe perioada ramasa de amortizare a respectivului mijloc fix. Imobilizarile corporale sunt amortizate in concordanta cu IAS 16, folosind doua metode: metoda reevaluarii pentru terenurile si constructiile si metoda costului pentru celelalte imobilizari. Amortizarea incepe cu luna urmatoare datei achizitiei sau data punerii in functiune, dupa caz, folosind duratele de viata preconizata de folosire. Imobilizarile in curs si terenurile nu se amortizeaza. Duratele de amortizare folosite sunt urmatoarele : a. cladiri si constructii = 15-50 ani, b. echipamente si utilaje = 3-5 ani, c. mijloace de transport = 4-6 ani, d. mobilier si echipaent de birotica = 5-9 ani. Amortizarea este recunoscuta in contul de profit si pierdere pe baza metodei liniare pe durata de viata preconizata de folosire. Imobilizarile corporale care sunt casate sau vandute sunt eliminate din bilant impreuna cu amortizarea cumulata corespunzatoare. Orice profit sau pierdere rezultata dintr-o asemenea operatiune este inclusa in contul de profit si pierdere curent. Tranzactia de vanzare si de incheiere a aceluiasi activ printr-un contract de leasing financiar este tratata ca tranzactie de finantare si activul este mentinut in patrimoniu. b) imobilizarile necorporale Imobilizarile necorporale achizitionate de societate sunt prezentate in situatiile financiare, conform prevederilor IAS 38 Imobilizari necorporale, folosind metoda cost mai putin si pierderile de valoare. Amortizarea este recunoscuta in contul de profit si pierdere pe baza metodei liniare pe perioadele de viata estimate ale imobilizarilor necorporale.

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

Majoritatea imobilizarilor necorporale inregistrate de societate este reprezentata de programe informatice dedicate. Acestea sunt amortizate liniar pe o perioada de 1 an. c) Stocuri Stocurile sunt prezentate conform IAS 2 Stocuri. Recunoasterea lor se face la valoarea minima dintre cost si valoarea neta realizabila. Valoarea neta realizabila reprezinta pretul de vanzare estimat a se obtine in conditiile desfasurarii normale a activitatii mai putin costurile aferente vanzarii. Costul stocurilor se bazeaza pe principiul FIFO. Costul produselor finite si in curs de executie include materialele, forta de munca si cheltuielile de productie indirecte aferente. Acolo unde este necesar, se fac ajustari pentru stocuri cu miscare lenta, uzate fizic sau moral. Valoarea realizabila neta este estimata pe baza pretului de vanzare diminuat cu costurile de finalizare si cheltuielile de vanzare. d) Numerar si echivalente de numerar Numerarul si echivalentele de numerar sunt evidentiate in bilant la cost. Pentru situatia fluxului de numerar, numerarul si echivalentele acestuia cuprind numerar in casa, conturi la banci. e) Deprecierea activelor Imobilizarile corporale si alte active pe termen lung sunt revizuite conform prevederilor IAS 36 Depreciere activelor, pentru identificarea pierderilor din depreciere ori de cate ori evenimente sau schimbari in circumstante indica faptul ca valoare contabila nu mai poate fi recuperata. Pierderea din depreciere este reprezentata de diferenta intre valoarea contabila si valoarea de recuperare. Activele sunt contabilizate la o valoare mai mica sau egala cu valoarea lor recuperabila. f) Datorii aferente contractelor de leasing financiar Conform IAS 17 Contractele de leasing sunt un acord prin care locatorul cedeaza locatarului, in schimbul unei plati sau serii de plati dreptul de a utiliza un activ pentru o perioada stabilita de timp. Operatiunea de leasing prin care societatea isi asuma in mare masura toate riscurile si beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra unui activ sunt clasificate ca si contracte de leasing financiar. Leasingurile financiare sunt capitalizate la valoarea actualizata estimata a platilor. Fiecare plata este impartita intre elementele de capital si dobanda pentru a se obtine

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

o rata constanta a dobanzii pe durata rambursarii. Sumele datorate sunt incluse in datoriile pe termen scurt sau lung. Elementul de dobanda este trecut in contul de profit si pierdere pe durata contractului. Activele definite in cadrul contractelor de leasing financiar sunt capitalizate si amortizate pe durata preconizata de utilizare a acestora. g) Recunoasterea veniturilor Se aplica prevederile IAS 18 Venituri. Veniturile din vanzarile de bunuri sunt recunoscute in momentul in care societatea a transferat cumparatorului principalele riscuri si beneficii asociate detinerii bunurilor, care, de regula, este momentul livrarii. Veniturile din dobanzi dunt recunoscute periodic, in mod proportional, pe masura generarii venitului respectiv, pe baza contabilitatii de angajamente. h) Rezultatul financiar Rezultatul financiar include cheltuielile/veniturile din diferente de curs valutar, dobanda de plata pentru credite sau alte imprumuturi, cat si dobanda de primit pentru conturi curente la banca. Principiul separarii exercitiilor financiare este respectat pentru recunoasterea acestor tipuri de cheltuieli si venituri. i) Impozitul pe profit Societatea inregistreaza impozitul pe profit curent pe baza profitului impozabil din raportarile fiscale, conform legislatiei romanesti relevante. Impozitul amanat se calculeaza in concordanta cu prevederile IAS 12 Impozitul pe profit. j) Estimari Intocmirea situatiilor financiare in conformitate cu IFRS cere conducerii societatii sa faca estimari si ipoteze care afecteaza valorile raportate ale activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, prezentarea activelor si datoriilor contingente la data intocmirii situatiilor financiare si veniturile si cheltuielile raportate pentru respectiva perioada. Cu toate ca aceste estimari sunt facute de catre conducerea societatii pe baza celor mai bune informatii disponibile la data situatiilor financiare, rezultatele realizate pot fi diferite de aceste estimari. k) Pesnsii si alte beneficii ulterioare pensionarii

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

In cursul desfasurarii normale a activitatii, societatea plateste statului taxele aferente salariatilor sai. Politica societatii nu cuprinde o alta schema de pensionare sau vreun alt plan de acordare a unor beneficii suplimentare dupa pensionare, in consecinta nu are alte obligatii in legatura cu sistemul de pensii. Totodata societatea nu este obligata sa ofere alte beneficii angajatilor sai la data pensionarii. l) Cifra de afaceri Cifra de afaceri reprezinta sumele facturate si de facturat, nete de TVA si rabaturi comerciale, pentru bunuri livrate sau servicii prestate. m) Cheltuieli de exploatare Cheltuielile de exploatare sunt recunoscute in perioada la care se refera. b) Entitatea dorește să aplice referențialul IAS/IFRS. În vederea retratării situațților financiare trebuie să fectueze următoarele ajustări (conform IFRS 1, IAS 12 și alte IAS/IFRS-uri menționate la fiecare din tranzacțiile următoare): Punctul 1 Pentru toate imobilizările corporale amorizabile se va estima o valoare reziduală care va fi luată în considerare pentru determinarea valorii amortizabile (conform IAS 16).  Hala de productie Omfp 1802/2014 - proces verbal de finalizare lucrari la data de 30.06.2018 - amortizare 16 ani, respectiv 192 luni ; - valoare amortizabila = 120.000 lei ; - amortizare anuala = 120.000lei/16 ani = 7.500 lei/an ; - amortizarea cumulata in perioada 01.07.2018-31.12.2018 = 7.500 lei * 6/12 luni = 3.750 lei ; - valoare contabila neta la data de 31.12.2018 = 120.000 lei - 3.750 lei = 116.250 lei ; 6811 = 2812

3.750 lei

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

IAS 16 - valoare amortizabila = 120.000 lei (cost) – 12.000 lei (valoare reziduala) = 108.000 lei ; - amortizare anuala = 108.000 lei/16 ani = 6.750 lei / an; - amortizarea cumulata in perioada 01.07.2018-31.12.2018 = 6.750 lei * 6/12 luni = 3.375 lei ; 6811 = 2812

3.375 lei

→ diferenta impozabila 375 lei; 117 = 2812 375 lei → datorita faptului ca in urma retratarii rezulta o cheltuiala mai mare decat ce sa inregistrat se recunoaste o creanta de impozit amanat 11.625 lei *16% = 1.860 lei; 4412. creanta = 117

1.860 lei

 Utilaje – echipamente tehnologice Omfp 1802/2014 - Utilaj de cusut achizitonat la data de 18.06.2018 - amortizare 8 ani, respectiv 96 luni ; - valoare amortizabila = 7.952,70 lei ; - amortizare anuala = 7.952,7 lei/8 ani = 994,08 lei/an ; - amortizarea cumulata in perioada 01.07.2018-31.12.2018 = 994,08 lei * 6/12 luni = 497,04 lei ; - valoare contabila neta la data de 31.12.2018 = 7.952,7 lei – 497,04 lei = 7.455,66 lei ; 6811 = 2812

497,04 lei

IAS 16 - valoare amortizabila = 7.952,7 lei (cost) – 795,27 lei (valoare reziduala) = 7.157,43 lei ; - amortizare anuala = 7.157,43 lei/8 ani = 894,67 lei / an;

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

- amortizarea cumulata in perioada 18.06.2018-31.12.2018 = 894,67 lei * 7/12 luni = 521,89 lei ; 6811 = 2812

521,89 lei

→ diferenta impozabila 24,85 lei ; 117 = 2812 24,85 lei → datorita faptului ca in urma retratarii rezulta o cheltuiala mai mare decat ce sa inregistrat se recunoaste o creanta de impozit amanat 24,85 lei *16% = 3,97 lei; 4412.creanta = 117

3,97 lei

- Utilaj de calcat achizitionat la data de 18.06.2018 - amortizare 8 ani, respectiv 96 luni ; - valoare amortizabila = 5.691,04 lei ; - amortizare anuala = 5.691,04 lei/8 ani = 711,38 lei/an ; - amortizarea cumulata in perioada 01.07.2018-31.12.2018 = 711,38 lei * 6/12 luni = 355.69 lei ; - valoare contabila neta la data de 31.12.2018 = 5.691,04 lei – 355,69 lei = 5.335,35 lei ; 6811 = 2812

355.69 lei

IAS 16 - valoare amortizabila = 5.691,04 lei (cost) – 569,10 lei (valoare reziduala) = 5.121,94 lei ; - amortizare anuala = 5.121,94 lei/8 ani = 640,24 lei / an; - amortizarea cumulata in perioada 18.06.2018-31.12.2018 = 640,24 lei * 7/12 luni = 373,47 lei ; 6811 = 2812

373,47 lei

→ diferenta impozabila 17,78 lei; 117 = 2812 17,78 lei

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

→ datorita faptului ca in urma retratarii rezulta o cheltuiala mai mare decat ce sa inregistrat se recunoaste o creanta de impozit amanat 17,78 lei *16% = 2,84 lei; 4412.creanta = 117

2,84 lei

 OMFP 1802/2014 - Autoturism achizitionat la data de 05.10.2018 - amortizare 4 ani, respectiv 48 luni ; - valoare amortizabila = 67.000 lei ; - amortizare anuala = 67.000lei/4 ani = 16.750 lei/an ; - amortizarea cumulata in perioada 01.11.2018-31.12.2018 = 16.750 lei * 2/12 luni = 2.791,66 lei ; - valoare contabila neta la data de 31.12.2018 = 67.000 lei – 2.791,66 lei = 64.208,34 lei ; 6811 = 2812

2.791,66 lei

IAS 16 - valoare amortizabila = 67.000 lei (cost) – 6.700 lei (valoare reziduala) = 60.300 lei ; - amortizare anuala = 60.300 lei/4 ani = 15.075 lei / an; - amortizarea cumulata in perioada 01.10.2018-31.12.2018 = 15.075 lei * 3/12 luni = 3.768,75 lei ; 6811 = 2812

3.768,75 lei

→ diferenta impozabila 977,09 lei ; 117 = 2812 977,09 lei → datorita faptului ca in urma retratarii rezulta o cheltuiala mai mare decat ce sa inregistrat rezulta o creanta de impozit amanat 977,09 lei *16% = 156,33 lei; 4412.creanta = 1177

156,33 lei

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

Punctul 2 Pentru mobila care a fost achiziționată (în valoare de peste 2.500 lei) se va înregistra modificare de estimare a valorii amortizabile (conform IAS 8). - la 31.12.2018 se reestimeaza durata de utilizare la 2 ani; - valoarea reziduala este de 250 lei; - valoarea de intrare este de 2.500 lei; - amortizarea cumulata la 31.12.2018 este de 2.083,33 lei; 6814 = 2814

2.083,33 lei

- valoarea amortizabila este 2.500 lei (cost) – 250 lei (valoarea reziduala) – 2.083,33 lei (amortizarea cumulata) = 166,67 lei - amortizarea anuala dupa retratare 116,67 lei /2 ani = 83,33 lei - amortizarea cumulata pana la 31.12.2018 conform retratarii este 83,33 lei * 10/12 luni = 69,44 lei 6811 = 2814 69,44 lei - diferenta impozabila este de 2.013,89 lei 2814 = 1177 2.013,89 lei → datorita faptului ca in urma retratarii rezulta o cheltuiala mai mica decat ce sa inregistrat rezulta o datorie de impozit amanat 2.013,89 lei *16% = 322,22 lei; 1177 = 4412.datorie

322,22 lei

Punctul 3 Laptopul care a fost achiziționat în valoare de intrate sub limita de 2.500 lei este reclasificat în categoria imobilizărilor corporale (conform IAS 16). Se va estima o valoare reziduală și o durată de viață utilă pentru calcul amortizării (conform IAS 16). OMFP 1802/2014 - achizitie la data de 17.02.2018; - cost = 2.394,96 lei;

303 = 401 2.394,96 lei;

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

- dare in folosinta la data de 28.02.2018

603 = 303 2.394,96 lei;

IAS 16 - anulare dare in folosinta 303 = 117 2.394,96 lei; - transferul obiectului de inventar la imobilizare corporala 214 = 303 2.394,96 lei; - valoarea contabila a activului = 2.394,96 lei; - durata utila de viata = 4 ani; - valoare reziduala = 239,49 lei; - valoare amortizabila = 2.394,96 (cost) – 239,49 (valoare reziduala) = 2.155,47 lei; - amortizarea anuala = 2.155,47 lei/4 ani = 538,67 lei; - amortizare cumulata in perioada 01.02.2018-31.12.2018 538,67 lei *11/12 luni = 493,96 lei; 117 = 2814 493,96 lei - valoare contabila neta la 31.12.2018, 2.155,47 lei – 493,96 lei = 1.661,51 lei - diferenta impozabila 2.394,96 lei – 493, 96 lei = 1.901 lei; → datorita faptului ca in urma retratarii rezulta o cheltuiala mai mica decat ce sa inregistrat rezulta o creanta de impozit amanat 1.901 lei *16% = 304,16 lei; 4412.creanta = 1177

304,16 lei

Punctul 4 În luna noiembrie hala de producție a îndeplinit condițiile pentru a fi clasificată ca activ deținut în vederea vânzării. Se va estima valoare justă și cheltuiele generate de vânzare astfel încât în urma transferului să rezulte o pierdere din evaluare (conform IFRS 5). De asemenea, se vor analiza și justifica îndeplinirea criteriilor de recunoaștere pentru ca activul să poată fi clasificat drept activ deținut în vederea vânzării. Transferul cladirii (halei de productie) in categoria activelor detinute in vederea vanzarii la data de 01.11. * situatia activului se prezinta astfel: - valoare amortizabila = 120.000 lei (cost) – 12.000 lei (valoare reziduala) = 108.000 lei ; - amortizare anuala = 108.000 lei/16 ani = 6.750 lei / an;

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

- amortizarea cumulata in perioada 01.07.2018-31.12.2018 = 6.750 lei * 6/12 luni = 3.375 lei ; 6811 = 2812

3.375 lei

La data de 01.11 SC TEXTIL SRL evalueaza cladirea detinuta in vederea vanzarii la min (valoarea contabila : valoarea realizabila neta). - costuri generate de vanzare = 20.000 lei min (101.250 lei : 120.000 lei – 20.000 lei) = 100.000 lei * inregistrarile contabile sunt urmatoarele: - eliminarea amortizarii cumulate pe perioada 01.07-01.11 (evaluarea la valoarea justa presupune ca nu avem amortizare ceea ce inseamna ca trebuie sa anulez amortizarea). 2812 = 117 3.375 lei Activele detinute in vederea vanzarii nu se amortizeaza. - transferul cladirii la active detinute in vederea vanzarii % = 212 108.000 lei 311

100.000 lei

117

8.000 lei

→ recunoasterea datoriei de impozit amanat pentru pierderile totale din evaluarea activului detinut in vederea vanzarii in suma de 8.000 lei * 16% = 1.280 lei 117 = 4412.datorie 1.280 lei Punctul 5 Entitatea trebuie să derecunoască o parte din activele necorporale pentru că nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere din IAS 38. Valoare cu care activele necorporale trebuie ajustate este de 70% din valoarea lor inițială (conform IAS 38). Conform OMFP 1802/2014 Entitatea deține următoarele active necorporale la data de 31.12.2018 Nr. crt. 1

Denumire imobilizare

Valoare intrare

Durata de utilizare (luni)

Amortizare anul 2018

Cheltuieli constiuire

800

12

733,32

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

Licență si sitem de operare

2

840,33

12

700,29

Conform IAS 38 se vor elimina cheltuielile de constituire, deoarece unul dintre criteriile fundamentale pentru recunoașterea unui activ necorporal imobilizat este că acesta să producă beneficii economice în perioada următoare pentru entitate.  OMFP 1802/2014 - Valoare achiziție este de 800 lei 201= 401 800 lei - Durata de amortizare 12 luni - Amortizare cumulata in perioada 01.02.2018-31.12.2018 este de 800 lei / 12 luni * 11 luni = 733,33 lei 6811 = 2801 -

733,33 lei

Valoarea contabilă la 31.12.2018 = 800 lei – 733,33 lei = 66,67 lei

 IAS 38 - Eliminare cheltuieli de constituire și a amortizării înregistrate %

=

201

800 lei

2801

733,33 lei

117

66,67 lei

→ datorita faptului ca in urma retratarii rezulta o cheltuiala mai mica decat ce sa inregistrat rezulta o creanta de impozit amanat 733,33 lei – 66,67 lei = 666,60 lei; 666,66 lei *16% = 106,66 lei; 4412.creanta = 1177

106,66 lei

 Ajustare active necorporale licența și sistemul de operare - Valoare achiziție este de 840,34 lei - Amortizare înregistrată la data de 31.12.2018 este de 700,29 lei - Valoare contabilă la data de 31.12.2018 este de 840,34 – 700,29 = 140,05 lei - Ajustare 70% din valoare initțială este de 840,34 lei * 70% = 588,24 lei

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

- Valoarea maximă ce poate fi amortizată la data de 31.12.2018 este de 840,34 lei – 588,24 lei = 252,10 lei - Eliminare amortizare 700,29 lei – 252,10 lei = 448,19 lei 2805 = 117

448,19 lei

- Înregistrare ajustare de 70% din valoarea inițială 117 = 2905

588,24 lei

- Valoare contabilă la 31.12.2018 este de 840,34 lei (cost) – 252,10 lei (amortizare) – 588,24 lei (ajustare) = 0 lei → datorita faptului ca in urma retratarii rezulta o cheltuiala mai mica decat ce sa inregistrat rezulta o datorie de impozit amanat 448,19 lei *16% = 71,71 lei; 1177 = 4412.datorie 71,71 lei Punctul 6 Entitatea trebuie să recunoască un provizion pentru protejarea mediului înconjurător în valoare de 50.000 lei, conform IAS 37. Pentru a inregistra un provizion trebuie sa analizam daca sunt indeplinite cele trei conditii si anume: 1. Sa existe o datorie actuala, prezenta, legala sau implicita care provine dintr-un eveniment trecut. 2. Sa existe probabilitatea iesirii de resurse. 3. Sa aibă un cost sau o valoare care poate fi estimata credibil (fiabil). 117 = 1518 50.000 lei → datorita faptului ca in urma retratarii rezulta recunoasterea unei cheltuieli inregistram o datorie de impozit amanat de 50.000 lei *16% = 8.000 lei 117 = 4412.datorie 8.000 lei Punctul 7 Pentru utilajul de producție achiziționat din China există o ajustare pentru depreciere în valoare de 10% din costul acestuia nerecunoscută în contabilitate ca urmare a aplicării OMFP 1802/2014. În vedere calculului ajustării pentru depreciere se va determina valoare recuperabilă (se vor estima încasările nete de numerar din utilizarea activului, se vor estima ieșirile de numere din folosirea activului; se va justica alegerea ratei de actualizare folosite) conform IAS 36.

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

Rata de actualizare aplicata fluxurilor de numerar viitoare estimate pe piata curenta a valorii – timp a banilor si riscurile specifice aferente activului. Proiectiile fluxurilor de numerar viitoare asociate activului trebuie sa se bazeze pe ipoteze rezonabile si admisibile ce reprezinta cea mai buna estimare a conducerii in privinta conditiilor viitoare ce vor afecta activul. Proiectiile trebuie sa se bazeze pe ultimele prognoze si previziuni financiare si trebuie sa acopere o perioada de maxim 5 ani. Situatia se prezinta astfel: - costul utilajelor = 13.643,74 lei, - incasarile nete de numerar din utilizarea activului au fost anul precedent 6.000 lei, - platile de numerar din utilizarea activului au fost anul precedent 4.000 lei, - incasarile nete din numerar se estimeaza ca vor creste cu 15%, - rata de actualizare este 10%, - estimarea se face pe 5 ani. Calculul valorii recuperabile: a) intrarile de numerar vor fi : anul 1 = 6.000 + 6.000 * 15% = 6.900 lei anul 2 = 6.900 + 6.900 * 15% = 7.935 lei anul 3 = 7.935 + 7.935 * 15% = 9.125,25 lei anul 4 = 9.125,25 + 9.125,25 * 15% = 10.494,04 lei anul 5 = 10.494,04 + 10.494,04 * 15% = 12.068,15 lei b) iesirile de numerar vor fi: anul 1 = 4.000 + 4.000 * 15% = 4.600 lei anul 2 = 4.600 + 4.600 * 15% = 5.290 lei anul 3 = 5.290 + 5.290 * 15% = 6.083,50 lei anul 4 = 6.083,50 + 6.083,50 * 15% = 6.996 lei anul 5 = 6.996 + 6.996 *15% = 8.045,40 lei An 1 2 3 4 5

Intrari de numerar 1 6.900 7.935 9.125,25 10.494,04 12.068,15

Iesiri de numerar 2 4.600 5.290 6.083,50 6.996 8.045,40

Flux de Rata de Fluxuri de numerar actualizare numerar 3 = 1- 2 4 5 = 3*4 2.300 1/(1+10%)¹ 1.909 2.645 1/(1+10%)² 1.983,75 3.041,75 1/(1+10%)³ 2.098,80 3.498,04 1/(1+10%) 2.168,78 4.022,75 1/(1+10%) 2.292,97 Valoare de utilizare 10.453,30 lei

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

Cand exista indicii ca activul este depreciat, se compara valoarea recuperabila cu valoarea ramasa. Situatia activului se prezinta astfel : - valoarea contabila = 13.643,74 lei (cost) - amortizare cumulata = 895,36 lei - valoare contabila neta = 13.643,74 – 895,36 = 12.748,38 lei - valoare recuperabila = 10.453,30 lei - piedere din depreciere = 12.748,38 – 10.453,30 = 2.295,08 lei * inregistrarea pierderii din depreciere 117 = 2908 2.295,08 lei * recunoasterea creantei de impozit amanat pentru pierderea din depreciere in suma de 2.295,08 lei *16% = 367,21 lei. 4412.creanta = 117 367,21 lei Punctul 8 Pentru produsele finite aflate în stoc la sfărștul exercițiului financiar, cu ocazia invetarierii, aplicând OMFP 1802/2014 s-a constatat o depreciere de valoare de 5%. Conform noilor condiții existente pe piață., în urma estimării valorii realizabile nete realizabile nete acestă ajustare nu trebuia înregistrată în contabilitate. - Conform OMFP 1802/2014 s-a recunoscut ajustarea 6814 = 3945

3.876,71 lei;

- Conform IAS se derecunoaste ajustarea 3945 = 117 3.876,71 lei; → datorita faptului ca in urma retratarii cheltuiala este anulata recunoastem o datorie de impozit amanat 3.876,71 lei *16% = 620,27 lei; 117 = 4412. datorie 620,27 lei c) Se calculează impozitul amânat aferent retratărilor activelor și datoriilor (conform IAS 12).

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

→ datorita faptului ca in urma retratarii rezulta o cheltuiala mai mare decat ce sa inregistrat se recunoaste o creanta de impozit amanat 11.625 lei *16% = 1.860 lei; 4412. creanta = 117

1.860 lei

→ datorita faptului ca in urma retratarii rezulta o cheltuiala mai mare decat ce sa inregistrat se recunoaste o creanta de impozit amanat 24,85 lei *16% = 3,97 lei; 4412.creanta = 117

3,97 lei

→ datorita faptului ca in urma retratarii rezulta o cheltuiala mai mare decat ce sa inregistrat se recunoaste o creanta de impozit amanat 17,78 lei *16% = 2,84 lei; 4412.creanta = 117

2,84 lei

→ datorita faptului ca in urma retratarii rezulta o cheltuiala mai mare decat ce sa inregistrat rezulta o creanta de impozit amanat 977,09 lei *16% = 156,33 lei; 4412.creanta = 1177

156,33 lei

→ datorita faptului ca in urma retratarii rezulta o cheltuiala mai mica decat ce sa inregistrat rezulta o datorie de impozit amanat 2.013,89 lei *16% = 322,22 lei; 1177 = 4412.datorie

322,22 lei

→ datorita faptului ca in urma retratarii rezulta o cheltuiala mai mica decat ce sa inregistrat rezulta o creanta de impozit amanat 1.901 lei *16% = 304,16 lei; 4412.creanta = 1177

304,16 lei

→ recunoasterea datoriei de impozit amanat pentru pierderile totale din evaluarea activului detinut in vederea vanzarii in suma de 8.000 lei * 16% = 1.280 lei 117 = 4412.datorie 1.280 lei → datorita faptului ca in urma retratarii rezulta o cheltuiala mai mica decat ce sa inregistrat rezulta o creanta de impozit amanat 733,33 lei – 66,67 lei = 666,60 lei; 666,66 lei *16% = 106,66 lei; 4412.creanta = 1177

106,66 lei

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

→ datorita faptului ca in urma retratarii rezulta o cheltuiala mai mica decat ce sa inregistrat rezulta o datorie de impozit amanat 448,19 lei *16% = 71,71 lei; 1177 = 4412.datorie 71,71 lei → datorita faptului ca in urma retratarii rezulta recunoasterea unei cheltuieli inregistram o datorie de impozit amanat de 50.000 lei *16% = 8.000 lei 117 = 4412.datorie 8.000 lei * recunoasterea creantei de impozit amanat pentru pierderea din depreciere in suma de 2.295,08 lei *16% = 367,21 lei. 4412.creanta = 117 367,21 lei → datorita faptului ca in urma retratarii cheltuiala este anulata recunoastem o datorie de impozit amanat 3.876,71 lei *16% = 620,27 lei; 117 = 4412. datorie 620,27 lei 4412 1860,00

322,22

3,97

1280,00

2,84

71,71

156,33

8000,00

304,16

620,27

106,66 367,21 RD 2.801,17

RC 10.294,20

SFC = 10.294,20 lei – 2.801,17 lei = 7.493,03 lei d) Se vor întocmi situațiile financiare după trecerea la IFRS (conform IAS 1)

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

e) Se va trezenta un extras din politicile contabile privind imobilizările corporale și stocurile (conform IAS 16, IAS 36, IFRS 5 și IAS 2) Extras politici contabile Stocuri 1. Recunoastere Stocurile sunt active circulante : a) detinute pentru a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii, b) in curs de productie in vederea vanzarii in procesul desfasurarii normale a activitatii, c) sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile care urmeaza sa fie folosite in procesul de productie sau pentru prestarea de servicii. Stocurile sunt subclasificate, conform OMFP 2844/2016, in categorii ce cuprind: a) marfurile, si anume bunurile pe care societatea le cumpara in vederea revanzarii; b) materiile prime, care participa direct la fabricarea produselor si se regasesc in produsul finit integral sau partial, fie in starea lor initiala, fie transformata; c) materialele consumabile (matrialele auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, seminte si materiale de plantat, furaje si alte materiale consumabile), care participa sau ajuta la desfasurarea activitatii societatii ; d) materialele de natura obiectelor de inventar ; e) materialele recuperabile si deseurile ; f) ambalaje, care includ ambalaje refolosibile, achizitionate sau fabricate, destinate produselor vandute si care in mod temporar pot fi pastrate de terti, cu obligatia restituirii in conditiile prevazute in contracte ; g) produsele in curs de executie sau neterminate ; h) bunurile aflate in custodie sau pentru prelucrare la terti ;

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

i) stocuri cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare. Conform OMFP nr. 2844/2016 pentru aprobarea Reglementarilor conforme cu Standardele Internationale de Raportare Financiara, inregistrarea in contabilitate a intrarii stocurilor se efectueaza la data indeplinirii conditiilor de recunoastere prevazute de IAS 2. Pentru inregistrarea in contabilitate a intrarii stocurilor, este necesar sa se asigure : a) receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate in entitate si inregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, in custodie sau in consignatie se receptioneaza si se inregistreaza distinc ca intrari in gestiune. In contabilitate, valoarea acestor bunuri se inregistreaza in conturi in afara bilantului ; b) in situatia unor decalaje intre aprovizionarea si receptia bunurilor care indeplinesc criteriile de recunoastere in activul entitatii, prevazute de IAS 2, se procedeaza astfel: - bunurile sosite fara factura se inregistreaza ca intrari in gestiune atat la locul de depozitare, cat si in contabilitate, pe baza receptiei si a documentelor insotitoare; - bunurile sosite si nereceptionate se inregistreaza distinct in contabilitate ca intrare in gestiune ; c) in cazul unor decalaje intre vanzarea si livrarea bunurilor, acestea se inregistreaza ca iesiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel: - bunurile vandute si nelivrate se inregistreaza distinct in gestiune, iar in contabilitate in afara bilantului; - bunuri vandute si livrate, dar nefacturate, se inregistreaza ca iesiri din gestiune atat la locurile de depozitare, cat si in contabilitate, pe baza documentelor care confirma iesirea din gestiune. Contabilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric prin folosirea inventarului permanent. In contabilitate se inregistreaza toate operatiunile de intrare si iesire, cronologic, fapt ce permite stabilirea si cunoasterea stocurilor existente la un moment dat, atat din punct de vedere cantitativ cat si valoric. 2. Costul stocurilor Costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile de achizitie, costurile de conversie, precum si alte costuri suportate pentru a aduce stocurile in forma si in locul in care se gasesc in prezent. Costurile de achizitie a stocurilor cuprind pretul de cumparare, taxele vamale de import si alte taxe, costurile de transport, manipulare si alte costuri care pot fi

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

atribuite direct achizitiei de produse finite, materiale si servicii. Rabaturile comerciale, rabaturile si alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costurile de achizitie. Conform standardului international de contabilitate IAS 2, paragraf 12, costurile de conversie a stocurilor includ costurile direct aferente unitatilor produse, cum ar fi costurile cu manopera directa. De asemenea, ele includ si alocarea sistematica a regiei de productie, fixa si variabila, generata de transformarea materialelor in produse finite. Regia fixa de productie consta in acele costuri indirecte de productie care raman relativ constante, indiferent de volumul productiei, cum sunt : amortizarea, intretinerea sectiilor si a utilajelor, precum si costurile cu conducerea si administrarea sectiilor. Regia variabila de productie consta in acele costuri indirecte de productie care variaza direct proportional sau aproape direct proportional cu volumul productiei, cum sunt materialele indirecte si manopera indirecta. Exemple de costuri care nu trebuiesc incluse in costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei in care au survenit, sunt urmatoarele : - pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de productie inregistrate peste limitele normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei ; - cheltuielile de depozitare, cu exceptia cazurilor in care aceste costuri sunt necesare in procesul de productie, anterior trecerii intr-o noua faza de fabricatie. Cheltuielile de depozitare se includ in costul de productie atunci cand sunt necesare pentru a aduce stocurile in locul si in starea in care se gasesc ; - regiile (cheltuielile) generale de administratie care nu participa la aducerea stocurilor in forma si locul final ; - costurile de vanzare. 3. Evaluarea stocurilor Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mica dintre cost si valoarea realizabila neta. Costul stocurilor poate sa nu fie recuperabil daca acele stocuri au suferit deteriorari, daca au fost uzate moral, integral sau partial sau daca preturile lor de vanzare s-au diminuat. Costul stocurilor poate, de asemena, sa nu fie recuperabil si in cazul in care au crescut costurile pentru finalizare sau costurile estimate a fi suportate pentru a efectua vanzarea. Asadar, activele de natura stocurilor se evalueaza la valoare contabila, mai putin ajustarile pentru depreciere constatate. Ajustari pentru depreciere se constata inclusiv pentru stocurile fara miscare. In cazul in care valoarea contabila a stocurilor este mai mare decat valoarea de inventar, valoarea stocurilor se

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

diminueaza pana la valoarea realizabila neta, prin constituirea unei ajustari pentru depreciere. Fac obiectul evaluarii si stocurile in curs de executie. Valoarea produselor in curs de executie se determina pornind de la inventarierea productiei neterminate pana la sfarsitul perioadei. Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate in bilant la o valoare mai mare decat valoarea preconizata a se obtine prin utilizarea sau vanzarea lor. In acest scop, valoarea stocurilor se diminueaza pana la valoarea realizabila neta, prin reflectarea unei ajustari pentru depreciere. De obicei, valoarea contabila a stocurilor este redusa pana la valoareaa realizabila neta, element cu element. Uneori insa, poate fi mai adecvat sa se grupeze elementele similare sau conexe. Acesta poate fi cazul unor elemente de stoc care apartin aceleiasi linii de produse, care au scopuri sau utilizari finale similare, care sunt produse si comercializate in aceeasi zona geografica si care nu pot, practic, sa fie evaluate separat de alte elemente din acea linie de produse. Nu este adecvat sa se reduca valoarea contabila a stocurilor pe baza unei clasificari, de exemplu, produse finite sau toate stocurile dintr-un anumit segment de activitate. Valoarea realizabila neta a stocurilor reprezinta pretul de vanzare estimat ce ar putea fi obtinut pe parcursul desfasurarii normale a activitatii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cand este cazul, si costurile estimate necesare vanzarii. Estimarile valorii realizabile nete se bazeaza pe cele mai credibile dovezi disponibile la momentul efectuarii estimarilor cu privire la suma la care se asteapta a fi realizate stocurile. Aceste estimari iau in considerare fluctualtiile de pret sau de cost care sunt direct legate de evenimentele survenite dupa sfarsitul perioadei, in masura in care aceste evenimente confirma conditiile existente la sfarsitul perioadei. Valoarea contabila a materialelor si a consumabilelor detinute pentru a fi folosite in productie nu este redusa sub cost daca se estimeaza ca produsele finite in care urmeaza sa se incorporeze vor fi vandute la un pret mai mare sau egal cu costul lor. Totusi, atunci cand o scadere a pretului materialelor indica faptul ca acel cost al produselor finite depaseste valoarea realizabila neta, valoarea contabila a materialelor aferente de reduce pana la valoarea realizabila neta. In astfel de cazuri, costul de inlocuire al materialelor poate fi cea mai adecvata masura disponibila a valorii lor realizabile nete. Pentru fiecare perioada ulterioara se efectueaza o noua evaluare a valorii realizabile nete. Atunci cand acele conditii care au determinat in trecut reducerea valorii contabile a stocurilor pana la valoarea realizabila neta au incetat sa mai existe sau atunci cand exista dovezi clare ale unei cresteri a valorii realizabile nete din cauza schimbarii unor circumstante economice, suma care reprezinta reducerea

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

valorii contabile este reluata (adica reluarea este limitata la valoarea reducerii initiale), astfel incat noua valoare contabila a stocului sa fie egala cu cea mai mica valoare dintre cost si valoarea realizabila neta, din cauza scaderii pretului sau de vanzare, este inca in stoc intr-o perioada ulterioara, iar pretul sau de vanzare a crescut. Determinarea costului stocurilor : a) la intrarea in societate - pentru stocurile achizitionate – evaluarea se face la cost de achizitie; - pentru stocurile intrate ca aport la capitalul social al societatii – evaluarea se face la valoarea de aport determinata de un evaluator independent; - pentru stocurile constatate plus la invenar sau primite cu titlu gratuit – evaluarea se efectueaza la valoarea justa ; - pentru stocurile rezultate din dezmembrarea unor active – evaluarea se efectueaza la valoarea justa care poate fi valoarea de piata, stabilita de o comisie tehnica a societatii. b) la iesirea din gestiune a stocurilor acestea se evalueaza si inregistreaza in contabilitate prin aplicarea metodei FIFO – primul intrat, primul iesit. Standardul international de contabilitate 2 Stocuri nu permite utilizarea metodei LIFO – ultimul intrat, primul iesit, pentru determinarea costului stocurilor. 4. Materiale de natura obiectelor de inventar Materialele de natura obiectelor de inventar precum si echipamentul de protectie acordat in baza listei interne de dotare elaborata de societate sunt inregistrate integral pe cheltuieli in momentul in care se dau in consum. Elementele precum piesele de schimb, echipamentele de rezerva si echipamente de intretinere se clasifica drept elemente de imobilizari atunci cand acestea corespund definitiei imobilizarilor corporale. In conformitate cu IAS 16 Imobilizari corporale se inteleg acele elemente care : - sunt detinute in vederea utilizarii pentru producerea sau prestarea de bunuri sau servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative ; si - se preconizeaza a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade (mai mult de 1 an). 5. Recunoasterea drept cheltuiala Atunci cand stocurile sunt vandute, valoarea contabila a acestor stocuro trebuie sa fie recunoscuta drept cheltuiala in perioada in care este recunoscut si venitul corespunzator. Valoarea oricarei reduceri a valorii contabile a stocurilor

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

pana la valoarea realizabila neta si toate pierderile de stocuri trebuie sa fie recunoscute drept cheltuiala in perioada in care are loc reducerea valorii contabile sau pierderea. Valoarea oricarei reluari aoricarei reduceri a valorii contabile a stocurilor ca urmare a unei cresteri a valorii realizabile nete trebuie recunoscuta drept o reducere a valorii stocurilor recunoscute drept cheltuiala in perioada in care are loc reluarea. 6. Prezentarea informatiilor Situatiile financiare trebuie sa prezinte urmatoarele informatii : - politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv formulele folosite pentru determinarea costului ; - valoarea contabila a stocurilor contabilizate la valoarea justa minus costurile de vanzare ; - valoarea contabila totala a stocurilor si valoarea contabila pe categorii corespunzatoare societatii ; - valoarea stocurilor rescunoscuta drept cheltuiala pe parcursul perioadei ; - valoarea oricarei reduceri a valorii contabile a stocurilor recunoscute drept cheltuiala in cursul perioadei in conformitate cu paragraful 34 din IAS 2; - valoarea oricarei reluari a oricarei reduceri a valorii contabile care este recunoscuta drept reducere a valorii stocurilor, recunoscuta drept cheltuiala pe parcursul perioadei ; - circumstantele sau evenimentele care au condus la reluarea unei reduceri a valorii contabile a stocurilor. Imobilizari corporale 1. Recunoasterea imobilizarilor corporale Conform IAS 16, imobilizarile corporale reprezinta active care: a) sunt detinute de societate pentru a fi utilizate in productia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative; b) sunt utilizate pe parcursul mai multor perioade. Imobilizarile corporele cuprind: - terenuri si constructii; - instalatii tehnice; - mijloace de transport; - alte instalatii, utilaje si mobilier; - aparatura birotica ;

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

- echipamente de protectie a valorilor umane si materiale ; - avansuri acordate furnizorilor de imobilizari corporale ; - imobilizari corporale in curs de executie. Terenurile si cladirile sunt active separabile si sunt contabilizate separat, in baza documentelor justificative, chiar si atunci cand sunt achizitionate impreuna. O crestere a valorii terenului pe care se afla o cladire nu afecteaza determinarea valorii amortizabile a cladirii. Contabilitatea terenurilor se tine pe doua categorii : terenuri si amenajari de terenuri. Activele societatii sunt recunoscute ca imobilizari corporale daca indeplinesc urmatoarele conditii : a) sunt generatoare de beneficii economice viitoare constand in potentialul de a contribui direct sau indirect la fluxul de numerar sau echivalentele de numerar catre societate ; b) sunt destinate a fi utilizate pentru productie, prestari servicii sau scopuri administrative pe parcursul mai multor perioade. 2. Evaluarea initiala a imobilizarilor corporale O imobilizare corporala recunoscuta ca activ trebuie evaluata initial la costul sau determinat potrivit regulilor de evaluare, in functie de modalitatea de intrare in societate. In functie de sursa de intrare, imobilizarile corporale se evalueaza astfel : a) la costul de achizitie – pentru bunurile procurate cu titlu oneros ; b) la costul de productie – pentru bunurile produse in societate ; c) la valoarea de aport, stabilita in urma evaluarii – pentru bunurile reprezentand aport la capitalul social ; d) la valoarea justa – pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere. Costul de achizitie al imobilizarilor corporale cuprinde : a) pretul sau de cumparare, inclusiv taxele vamale si taxele de cumparare nerambursabile, dupa deducerea reducerilor comerciale si a rabaturilor ; b) orice costuri care se pot atribui direct aducerii activului la locatia si starea necesare pentru ca acesta sa poata functiona in modul dorit de conducere ; c) estimarea initiala a costurilor de dezasamblare si de inlaturare a elementului si de restaurare a amplasamentului unde este situat, obligatie pe care o suporta societatea la dobandirea elementului sau ca o consecinta a utilizarii elementului pe o perioada anumita in alte scopuri decat cele de a produce stocuri in timpul acelei perioadei.

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

3. Cheltuieli ulterioare privind imobilizarile corporale Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizari corporale se recunosc drept cheltuieli in perioada in care au fost efectuate, daca acestea au fost realizate in scopul asigurarii continue a imobilizarilor. Costul reparatiilor efectuate la imobilizarile corporale, in scopul asigurarii utilizarii continue a acestora, se recunoaste ca o cheltuiala in perioada in care este efectuata. Sunt recunoscute ca o componenta a activului investitiile efectuate la imobilizarile corporale care au ca efect imbunatatirea parametrilor tehnici initiali ai acestora si cinduc la obtinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fata de cele estimate initial. Obtinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin cresterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de intretinere si functionare. Cheltuielile ulterioare recunoscute ca o componenta a activului au aceeasi semnificatie ca si in cazul modernizarii unei imobilizari corporale, efectuate atunci cand exista o modificare a destinatiei acesteia, urmata de transferul activului din categoria imobilizarilor corporale in cea de stocuri. Cheltuielile efectuate la o imobilizare corporala dupa intocmirea procesului verbal de receptie la terminarea lucrarilor si pana la intocmirea procesului verbal de punere in functiune se inregistreaza la mijloace fixe in curs si vor majora valoarea imobilizarii corporale pentru care au fost efectuate. Costurile intretinerii zilnice sunt in primul rand costurile cu manopera si consumabilele si pot include costul componentelor mici. 4. Amortizarea imobilizarilor corporale Amortizarea imobilizarilor corporale se stabileste prin aplicarea cotelor de amortizare calculate aplicand metoda liniara de amortizare asupra valorii amortizabile a acestora (valoarea de intrare a acestora, mai putin valoarea reziduala), incepand cu luna urmatoare datei procesului verbal de receptie, pana la recuperarea integrala a valorii lor de intrare, conform duratelor de utilizare economica. Metoda de amortizare utilizata trebuie rezivuita cel putin la fiecare sfarsit de exercitiu financiar si, daca se constata o modificare semnificativa a ritmului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare aduse de acel activ, atunci metoda de utilizare trebuie schimbata pentru a reflecta ritmul modificat. O astfel de modificare trebuie contabilizata drept modificare de estimare contabila, in conformitate cu IAS 8. Durata de viata utila este :

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

- perioada in care un activ este prevazut a fi disponibil pentru utilizare de catre societate ( de exemplu, societatea se asteapta sa foloseasca o cladire pentru o perioada de 40 de ani) sau - numarul de unitati de productie preconizate a fi obtinute de activ de catre o entitate ( de exemplu, societatea se asteapta sa foloseasca un mijloc de transport pentru 200.000 km). Valoarea reziduala a unui activ este valoarea estimata pe care ar obtine-o in prezent societatea din cedarea unui activ, dupa deducerea costurilor asociate cedarii, daca activul ar avea deja vechimea si starea prevazute la sfarsitul duratei sale de viata utile la data la care se face estimarea. In multe cazuri valoarea reziduala va fi zero, deoarece activul va fi casat la sfarsitul duratei sale de viata utila. In practica, valoarea reziduala a unui activ este de cele mai multe ori nesemnificativa si prin urmare, nu se ia in considerare la calcularea valorii amortizabile. Valorile reziduale si duratele de viata utila ar trebui sa fie revizuite cel putin la fiecare sfarsit de an financiar si orice modificare trebuie contabilizata prospectiv, ca o modificare in estimarea contabila, conform IAS 8. Amortizarea imobilizarilor corporale noi incepe cu luna in care acestea sunt disponibile pentru utilizare, adica atunci cand se afla la amplasamentul si in starea necesare pentru a putea funtiona in maniera dorita de conducere. Amortizarea unui activ inceteaza cel mai devreme la data cand activul este clasificat drept detinut in vederea vanzarii (sau inclus intr-un grup destinat cedarii care este clasificat drept detinut in vederea vanzarii), in conformitate cu IFRS 5 si la data la care activul este derecunoscut. Prin urmare, amortizarea nu inceteaza cand activul nu este utilizat sau este scos din uz, cu exceptia cazului in care acesta este complet amortizat. Cu toate acestea, conform metodelor de amortizare bazate pe utilizare, cheltuielile de amortizare pot fi zero atunci cand nu exista productie. Amortizarea lunara se calculeaza prin raportarea valorii ramase a mijlocului fix la durata de utilizare ramasa a acestuia. Cheltuielile ulterioare recunoscute ca o componenta a activului se amortizeaza pe durata de utilizare ramasa a activului modernizat. In cazul in care investitiile efectuate determina prelungirea duratei de utilizare economica a activului, comisia de receptie stabileste o noua durata de utilizare ramasa pentru activul modernizat. Amortizarea modernizarilor incepe cu luna procesului verbal de receptie. Cheltuielile cu investitiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, se amortizeaza pe perioada ramasa a contractului de concesionare. In cazul imobilizarilor corporale trecute in conservare, se continua ingregistrarea cheltuielii cu amortizarea.

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

Terenurile nu se amortizeaza deoarece se considera ca au durata de viata nelimitata. Duratele de utilizare economica sunt stabilite de comisia de receptie si reprezinta cea mai buna estimare referitoare la perioada in care un activ este prevazut a fi disponibil pentru utilizare de catre societate. 5. Evaluarea dupa receptionarea imobilizarilor corporale Societatea trebuie sa aleaga drept politica contabila fie modelul bazat pe cost, fie modelul de reevaluare si trebuie sa aplice acea politica unei clase intregi de imobilizari. Politica societatii solicita utilzarea modelului bazat pe cost ceea ce inseamna ca dupa recunoasterea ca activ, un element de imobilizari corporale este contabilizat la costul sau minus amortizarea cumulata respectiv pierderea cumulata din depreciere. 6. Deprecierea imobilizarilor corporale In scopul intocmirii situatiilor financiare anuale, societatea procedeaza la inventarierea imobilizarilor corporale. Reflectarea in contabilitate a deprecierii aferente imobilizarilor corporale se realizeaza diferit, in functie de modalitatea de evaluare a acestora, astfel ca pentru imobilizarile corporale inregistrate la cost diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar si valoarea contabila se evidentiaza distinc in contabilitate, in conturi de ajustari. 7. Cedarea si casarea imobilizarilor corporale O imobilizare corporala trebuie scoasa din evidenta la cedare sau atunci cand niciun beneficiu economic, viitor nu mai este asteptat din utilizarea sau cedarea sa. Daca societatea recunoaste in valoarea contabila a unei imobilizari corporale costul unei inlocuiri partiale (inlocuirea unei componente), atunci ea scoate din evidenta valoarea contabilaa partii inlocuite, cu amortizarea aferenta, daca dispune de informatiile necesare. Castigul sau pierderea care rezulta din derecunoasterea unui element de imobilizari corporale trebuie inclus(a) in profit sau pierdere cand elementul este derecunoscut. Castigurile sau pierderile obtinute in urma casarii unei imobilizari corporale trebuie determinate ca diferenta intre veniturile generate de scoaterea din evidenta si valoarea sa neamortizata, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta si trebuie prezentate ca valoare neta, ca venituri sau cheltuieli, dupa caz, in contul de profit si

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

pierdere, la elementul “Alte venituri din exploatare”, respectiv “Alte cheltuieli din exploatare”, dupa caz. 8. Abordarea pe componente Atunci cand un element de imobilizari corporale este format din componente individuale pentru care metode de amortizare aplicabile sunt diferite, fiecare componenta este contabilizata separat. Un element de imobilizari corporale trebuie sa fie separat in mai multe parti (“componente”), atunci cand aceste elemente sunt semnificative in raport cu costul total al elementului. Atunci cand societatea amortizeaza unele parti ale unui element de imobilizari corporale separat, depreciaza si restul valorii elementului separat. Restul reprezinta parti ale elemetului care nu sunt individual semnificative. Desi componentele individuale vor fi contabilizate separat, in situatiile financiare se va prezenta un singur activ. Partea ramasa a componentei care este inlocuita cu o noua componenta trebuie sa fie derecunoscuta. 9. Active imobilizate detinute in vederea vanzarii si activitatii intrerupte Un activ imobilizat (sau grup destinat cedarii) trebuie sa fie clasificate ca fiind detinute in vederea vanzarii atunci cand valoarea sa contabila va fi recuperata in principal printr-o vanzare (sau un schimb), decat prin utilizarea sa continua. Un activ imobilizat (sau un grup destinat cedarii) trebuie sa fie clasificate ca fiind detinute pentru vanzare de indata ce sunt indeplinite urmatoarele criterii: - activul (sau grupul destinat cedarii) trebuie sa fie disponibil pentru vanzare imediata in starea actuala ; - vanzarea trebuie sa fie foarte probabila. Pentru ca vanzarea sa fie considerabila probabila, urmatoarele criterii trebuie indeplinite : - conducerea a dezvoltat un plan de a vinde activul (sau grupul destinat cedarii) ; - s-a initiat un plan pentru identificarea unui cumparator ; - activul (sau grupul destinat cedarii) trebuie sa fie in mod activ promovat in vederea vanzarii la un pret rezonabil si in raport cu valoarea sa justa actuala ; - se astepata sa se finalizeze vanzarea in termen de un an de la data clasificarii in categoria activelor detinute in vederea vanzarii ; - este putin probabil ca planul de vanzare sa se modifice semnificativ, sau sa fie anulat.

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

In cazul in care criteriile de clasificare de mai sus nu mai sunt indeplinite, activul imobilizat in cauza (grupul destinat cedarii) inceteaza sa fie clasificat drept detinut in vederea vanzarii. Imobilizarile detinute in vederea vanzarii trebuie recunoscute la minimul dintre valoarea sa contabila si valoarea justa, mai putin costurile aferente vanzarii. Activele detinute in vederea vanzarii nu se amortizeaza, chiar daca sunt utilizate in continuare de societate. In cazul in care, valoarea justa, mai putin costurile aferente vanzarii este mai mica decat valoarea contabila, diferenta dintre cele doua trebuie tratata ca o pierdere din depreciere, iar valoarea activului va fi diminuata cu aceasta pierdere. Conform IFRS 5, societatea trebuie sa prezinte un activ imobilizat clasificat drept detinut in vederea vanzarii, precum si activele apartinand unui grup destinat in vederea vanzarii, separat de celelalte active din bilant. f) Alegeți un IAS/IFRS din cele studiate și prezentați, cu exemplificări, principalele diferențe existente între acesta și cerințele specifice existente în reglementarea contabilă utilizată la nivel național (OMFP 1802/2014 cu modificările și completările. Imobilizarile corporale Data de incepere a amortizarii OMFP 1802/2014 IAS 16 In conformitate cu referentialul IAS 16 (Imobilizari corporale) contabil romanesc, inceperea prevede ca amortizarea imobilizarilor amortizarii imobilizarilor corporale are corporale se calculeaza incepand cu loc in luna urmatoare punerii in data de la care activul devine functiune a acestora, pana la disponibil pentru utilizare. recuperarea integrala a valorii lor. Metoda de amorizare

OMFP 1802/2014 Are in vedere urmatoarele metode de amortizare: liniara, degresiva si accelerata, precum si amortizarea calculata pe unitatea de produs sau un serviciu, atunci cand natura imobilizarii justifica utilizarea unei asemenea metode. In notele

IAS 16 Prevede utilizarea a diverse metode de amortizare in vederea alocarii sistematice a valorii amortizabile a unui activ de-a lungul duratei sale de viata utila. Acestea includ metoda liniara, metoda amortizarii degresive si metoda

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana

explicative trebuie sa se mentioneze modificarea de metoda contabila, precum si efectul acesteia asupra rezultatelor raportate ale perioadei si tendinta reala a rezultatelor activitatii entitatii. Trateaza schimbarea metodei de amoortizare ca pe o modificare in politica contabila. In legislatia romaneasca schimbarea metodei de amortizare afecteaza exercitiile financiare incepand cu urmatorul dupa cel in care a fost luata decizia de modificare.

unitatilor de productie.

Referentialul contabil international considera o astfel de actiune o schimbare de estimare, conducand la afectarea situatiilor financiare in perioade diferite. Conform prevederilor IFRS schimbarea metodei de amortizare se recunoaste incepand cu perioada in care ea a fost aprobata.

Imobilizarile corporale detinute pentru vanzare OMFP 1802/2014 IAS 16 Nu face separarea intre activele Activele care indeplinesc detinute in vederea vanzarii si cele criteriile de clasificare ca fiind detinute detinute pentru utilizare in cadrul in vederea vanzarii trebuie evaluate la entitatii. cea mai mica valoare dintre valoarea contabila si valoarea justa minus costurile generate de vanzare, iar amortizarea acestor active trebuie sa inceteze.

Standarde Internationale de Raportare Financiara, anul III, semestrul II, 2018 Stagiar Mrejeru Mihaela Loredana