TD Audit G Corige [PDF]

Zitiervorschau

Exercice 1 : Dahbi PDG et actionnaire principal de la SA «RATBA » a demandé au cabinet comptable « Barmaki » d’effectuer une révision comptable des états de synthèse de son entreprise au 31-03-N. Monsieur Dahbi souhaite que cette mission soit terminée rapidement de manière à pouvoir présenter les comptes audités à la banque pour lui solliciter un prêt important. Le cabinet comptable a immédiatement accepté la mission et s’est engagé à remettre son rapport dans les deux semaines, Dahbi lui paiera des honoraires fixes, augmentés d’une prime si le prêt sera accordé par la banque. Le cabinet compte un effectif limité, deux étudiants ont été recrutés ponctuellement pour effectuer la révision. Monsieur Barmaki en quelques heures, leur a résumé le travail à effectuer, qui devrait consister essentiellement en la vérification mathématique des soldes, le pointage de la balance générale avec les états financiers et une analyse du contenu des états. Les étudiants ont suivi les conseils de l’expert comptable et lui remirent 10 jours plus tard les états financiers sans aucune note annexe. Barmaki procède à une relecture de ces états et établit un rapport sans réserves. Le rapport ne fait pas référence aux principes comptables généralement admis. Quelles sont les normes que Monsieur Barmaki n’a pas respecté ? Et par quelles actions a-t-il montré cet irrespect? Corrigé : Normes Normes liées à la personne d'auditeur : - Compétence :

- Indépendance : Normes de travail : - Planification et supervision de travaux : - Analyse et évaluation du contrôle interne :

- Constitution d'un dossier et justification d'un opinion :

- Rédaction du rapport :

Action de Mr BARMAKI qui montrent le non respect des normes -Recrutement de deux étudiants pour l'accomplissement de la mission non accompagnée par l'expert comptable et non supervisée - Système de rémunération par intéressement - Acceptation de la mission sans avoir de planification, ni de programme, ni de supervision - Le contrôle s'est limitée à une concordance de la balance aux états de synthèse de Mr Barmaki qui n'a pas étudier les procédures au sein de la SA, autrement dit il s'agit d'une mission d'assistance uniquement. - Avec une analyse des travaux effectués par les personnes chargés de l'audit, le contrôle est limitée aux états de synthèse et à la balance, donc y'a manque de vérification, d'authenticité et de sincérité des comptes. - Le rapport rédigé ne fait pas référence aux principes comptables, attendant la crédibilité des comptes, sans aucune vérification sérieuse.

Exercice 2 : (La distinction entre dossier permanent et le dossier annuel) On vous a réunis les documents qu'on vous demande de classer dans le dossier adéquat : La balance générale du 31/12/N Dossier annuel La balance générale du 31/12/N-1 Dossier permanent Contrat de location des bureaux d'une société Dossier permanent Papier sur l'analyse des acquisitions d'immobilisations Dossier annuel Convocation de l'expert au conseil de l'administration Dossier annuel Déclaration fiscal 31/12/N Dossier annuel Compte annuel définitive 31/12/N-1 Dossier permanent Note de service sur les signatures des chèques Dossier permanent Copie d'une facture fournisseur Dossier annuel Copie vierge d'un bon de livraison de la société Dossier permanent Exercice 3: Dans le cadre du contrôle des comptes de la SA  «SAT», société cotée en bourse, vous avez relevé un certain nombre de renseignements qui pourront orienter votre mission. C’est la 1ère fois que votre cabinet est chargé d’auditer les comptes de cette société. Vous avez ce contrat de révision suite à un désaccord de la société avec le précédent expert-comptable sur la valorisation des stocks et certaines opérations en chevauchement d’un exercice à l’autre. La société a connu une expansion rapide au cours de ces dernières années, elle a absorbé un certain nombre de petites sociétés, cette évolution est à l’opposé de la tendance de stagnation que connaît le secteur d’activité. Le bénéfice de la société a augmenté à un niveau nettement supérieur à la branche. Le dynamisme de l’entreprise s’explique essentiellement par l’agressivité commerciale de son dirigeant qui recrute des jeunes cadres rémunérés à un fixe faible augmenté par des primes d’intéressement. Le système comptable semble peu adapté. Le dirigeant ne lui attache pas une grande importance. Le personnel comptable est moins rémunéré que le reste. La comptabilité sera informatisée bientôt, mais la priorité est accordée aux services de marketing et de production. L’entreprise a un faible ratio d’autonomie financière. Cette situation s’explique par le fort endettement surtout à court terme et la faiblesse des réserves. Le bénéfice est toujours distribué dans sa quasi-totalité. L’entreprise travaille avec certaines sociétés dans lesquelles le dirigeant possède des intérêts. Le CA de l’entreprise a connu une stabilité cet exercice alors que la société vient d’absorber d’autres sociétés qui devraient normalement participer à l’amélioration des ventes 1- Quels sont les éléments préoccupants qui retiennent votre attention ? 2- Quels sont les contrôles particuliers et dans quels secteurs les effectuez-vous pour juger les états financiers ? Corrigé : 1- Les éléments préoccupants : - Il s'agit de la première mission d'audit : Dossier permanent à constituer - Spécification du secteur, donc réglementation particulière - Reprise de la mission dans des conditions douteuses - Prises de contact avec le précédent expert par rapport au principe comptable non respecté au niveau des stocks et la séparation des exercices - La concentration par absorption - Amélioration des performances malgré les circonstances qui montre que la société devrait s'attendre à des contre-performances (Les indicateurs problèmes : Ces problèmes qui suivent les concentrations de sociétés). - Stagnation de la balance d'activité donc performance difficile à croire par l'auditeur - La direction accorde une importance particulière au service commerciale. En négligent les autres services. Le service comptable est très faiblement encadrés, donc il y a un doute au niveau des états de synthèse produit par ce service.

- Le fort endettement ne sera plus résorber (Absorber) par la politique de distribution des bénéfices. 2Indicateur Le secteur particulier

Désaccord avec le précédent CAC

Evolution contraire aux tendances de la branche Stagnation du secteur Faiblesse du service comptable

Fort endettement

Distribution totale des bénéfices Lien d'intérêt

Risque et contrôle à effectuer - Réglementation supplémentaire donc plus de temps de contrôle - Collecte des informations sur la réglementation boursière - Investigation portant sur le désaccord avec le précédent expert - Le contrat de nomination doit être habillement rédigé pour éviter la règle de la mission Vérification des incidences des absorptions entrainent des frais de restructuration Confirmation des indicateurs de gestion de la société - Risque que le personnel soit peut motiver - Comptabilité pas informatisée : Les états de synthèse sont certainement peut sincère et par conséquent peut transparent. - Stagnation du secteur plus endettement entraine un effet de levier négative - La performance de l'entreprise ne peut être que moins bonne que celle de l'année précédente La politique de distribution des dividendes est contraire à la résolution de l'endettement La société tisse des relations avec des sociétés ou le dirigeant à des intérêts, donc les transactions de la société avec les autres sociétés doivent être contrôlées pour éviter des opérations surévaluées.

Exercice 4 : Le service de réception de commande de l'entreprise "KARAM" reçois les commandes des clients soit par fax, par courrier ou par téléphone. Le bon de commande est duplicité, le service réception garde une copie, envoie l'original au service d'expédition, celui-ci vérifié l'état des stocks, informe le service achat en cas d'insuffisance des stocks. Le service expédition prépare les commandes, établie un bon de livraison daté et acheté par le magasinier, le bon de livraison est envoyé aux service facturation pour l'établissement des factures. L'original de la facture est envoyé au client, une copie au service comptable, une deuxième au magasinier et la dernière au service recouvrement des créances. Décrire par Flow-chart le circuit des commandes et apprécier la procédure vente de l'entreprise.

Corrigé : Téléphone 1ere étape

Réception des commandes Courrier

2eme étape

Expédition

Service achat

Commande En 2 exemplaires Bon daté cacheté En 4 exemplaires

Facture Facture Facture Facture

Fax Envoie au client

Client Comptabilité Magasinier (Inventaire) Recouvrement

Faiblesses : 1- Absence de formalisation des commandes par téléphone 2- Manque de trace, bon de livraison établit en un seul exemplaire 3- Le service facturation établit les factures directement par correspondance au bon de livraison, absence de contrôle de la demande de client (Remise en caisse de la réalité des opérations) Exercice 5 : Stagiaire au sein du cabinet 3C-audit, le chef de mission vous invite à découvrir certains aspects liés à l’audit comptable et financier. La planification de la mission d’audit de la société SOFICO SA, prévoit une évaluation du contrôle interne. L’objectif de cette évaluation est de prendre connaissance des procédures de chaque cycle et d’en évaluer le risque. Vous êtes chargé de la procédure achats/fournisseurs. Description narrative de la procédure - Les services demandeurs établissent des demandes d’achats en fonction des besoins justifiés qu’ils soumettent à leurs responsables hiérarchiques pour validation qui transmet à l’assistante de la direction financière pour traitement. - L’assistante de la direction financière Après validation par le RAF, demande les offres contradictoires des fournisseurs (2 à 3 devis) et sélectionne le fournisseur en fonction du meilleur rapport qualité/prix. - Pour les prestations de service (assurance, maintenance, loyer, crédit- bail…) un contrat est signé par les deux parties dont un exemplaire est communiqué au RAF. - Sur la base de la demande d’achat validée, l’assistante établit le bon de commande pré numéroté en trois exemplaires avec indication de toutes les informations relatives aux conditions de la commande (références, quantités, prix, délai de livraison…). - Les achats transitant par le magasin sont réceptionnés par le chef magasinier. - Les achats de fournitures de bureau sont réceptionnés par l’assistante. - Les autres achats et prestations sont réceptionnés par les services demandeurs. - A la réception du BL, l’assistante le joint au bon de commande et classe l’ensemble dans le dossier « BL en instance de facturation ». - L’assistante se charge de la centralisation de toutes les pièces relatives à une opération d’achats locaux de matières, fournitures et prestation de service (demande d’achat, bon de commande, bon de livraison, bon de réception des travaux et facture). - Les factures d’achats sont reçues en deux exemplaires, et sont enregistrées par l’assistante suivant un ordre numérique. - L’assistante attache à la facture reçue les bons de commande et les bons de livraison classés dans le dossier « BL en instance de facturation », et ce même si le fournisseur envoi avec la facture, les bons de commandes et les bons de livraison. - Elle transmet le dossier d’achat au Responsable Financier (RF) pour vérification et comptabilisation.

- Le RAF effectue - par sondage- un rapprochement entre les factures, les bons de livraison, les bons de commande et les bons de réception. - Le RAF s’assure (à travers la consultation du compte fournisseur) que les factures ne sont pas déjà réglées, appose son visa sur l’ordre de paiement et transmet l’ensemble à la direction pour signature. - Après signature et retour du dossier, le RF remet le moyen de paiement à l’assistante de direction pour envoi au fournisseur contre accusé de réception. - Le RF indique les références du paiement sur la facture originale, la détache des pièces justificatives et la classe dans le dossier fiscal par date de paiement. 1- Dégager 5 forces et 5 faiblesses de cette procédure ; 2- Pour les 5 faiblesses identifiées, préciser (dans un tableau) le risque associé et la recommandation qui s’impose ; 3- Rappeler les principales étapes d’une mission d’audit ; 4- Quelles sont les techniques du contrôle des comptes. Corrigé : Courrier 1ere étape

Réception des commandes

Commandes

Fax

Téléphone 2eme étape

Expédition

3eme étape

Etablissement des factures

Service achat (Commande incomplète)

Bon d'expédition daté et cacheté

Service facturation

Faiblesses Absence de formalisation pour les commandes par téléphone Manque de trace (BL établie en un seul exemplaire) Le service facturation établie les factures directement par correspondance au bon de livraison Absence de contrôle de la demande clients (Remise en cause de la réalité des opérations)

Envoie au client

Client Service comptabilité Magasinier Service recouvrement

Forces Séparation des tâches entre le RAF ET L'assistante (Le RAF valide les besoins exprimés alors que l'assistante passe les commandes) Le contrôle ou la consultation du compte fournisseur au moment du règlement afin d'éviter le double paiement Les bons de commandes sont prénumérotés, établie en valeur et en quantité et signé par le responsable Une traçabilité en transmettant le dossier achat aux RAF (Responsable administratif et financier) Remise du moyen de paiement contre accusé et indication du moyen de paiement sur la facture originale

Faiblesses Séparation des taches insuffisantes

Risques - Risque d'achat inutile ou de mauvaise qualité

Validation des besoins par le RAF sous aucune vérification pointue

- Risque Commande inutile -Risque Sur-stock ou commande excessif

Recommandation Le service réception doit rapprocher le bon de commande et livraison de tout type d'achat et garde une copie Etablir un budget des achats en valeur avec un planning de commande et de livraison afin d'éviter le sur-stockage ou la

Autorisation des commandes sans aucune trace de visa du RAF sur le bon de commande Comparaison quantité et qualité des livraisons au bon de commande Classement de la facture par numéro

- Risque d'achat trop chère

La direction signe le moyen de paiement par visa

- Risque de mal-passation et de vol

- Risque achat payé trop chère ou achat non conforme - Risque d'oublie de comptabilisation

rupture de stock Le RAF doit opposer son visa sur le bon de commande avant son envoie au fix Rapprochement entre bon de commande et livraison par le service réception Classement de facture par date et par fournisseurs pour éviter l'omission lors des travaux de clôture.

La direction doit que les moyens de paiement et neutralisation les 3 justif, le bon de livraison , le bon de commande et la facture en apposant sa griffe ou un tempo (Chèque payé)

Exercice 6 : Cas circuit des chèques reçus Votre collaborateur à établie une description narrative sur la procédure de réception de cheque client de la société d'étroit Décrypte ci dessus : 1- Le coursier est reçu et ouvert par le service courrier qui transmet au caissier toutes les lettres contenant l'échec. 2- Le caissier endosse tous les chèques 3- Le caissier prépare un avis de recette dans les cas ou : - Le client n'aurai pas retourner le formulaire d'avis de recette détachable que la société envoie à ses clients avec le relevé des opérations de fin de mois. - Le chèque ne serait pas accompagné d'une lettre ou de tout autre document peuvent être utilisé comme avis de recette. Le caissier dresse la liste des chèques et la liste des avis de recette, il établie à l'aide de sa machine à bande le total de tons, les avis de recettes et de tous les chèques et comparent les totaux et puis classe la liste des chèques 4- Il prépare et totalise les bordereaux de remise en banque des chèques qu'il remet en courrier pour être déposer dans chaque banque 5- En fin de journée, il transmet tous les airs de recettes avec la liste à la comptabilité client, celle-ci passe les écritures sur les comptes individuelles à partir des avis de recettes qui sont classés par ordre alphabétique 6- Il prépare en même temps la fiche journal récapitulative des remises en banques qu'il transmet à la comptabilité générale comme support des écritures au grand livre (Banques, crédit, caisse ...) 7- La comptabilité client prépare à partir de la liste des avis la fiche journal, récapitulative des écritures passé au crédit des comptes individuelles des clients et la transmet à la comptabilité générale comme support des écritures, au grand livre débit, caisse, crédit, client ce qui lui permet de vérifier la contre partie des écritures pour Vous êtes charger de commenter la procédure et proposer éventuellement des améliorations.

Corrigé : Faiblesse 1 : Réception des chèques :  Dans la procédure actuelle la liste des chèques est faite par le caissier qui la classe ensuite, cette liste qui devait être par un instrument de contrôle n'est pas établie par une personne indépendante ( le caissier prépare la remise en banque, prépare la liste des chèques, transmet les chèques en banques et prépare la fiche journal). Afin que la liste soit un moyen de contrôle satisfaisant, il doit être établi par une personne indépendante du service comptable (exemple : employé du service courrier, cette liste doit être directement communiqué à la comptabilité générale qui peut la vérifier avec la liste des avis de recettes établie par le caissier, ainsi la comptabilité s'assure que tous les chèques sont enregistrés (L'exhaustivité). Faiblesse 2 : Séparation de cumul des taches incompatibles : Le caissier ne devrait pas endosser les chèques car cette fonction se cumule avec la remise en banque. Afin d'améliorer la séparation des tâches il est préférable que le service courrier endosse les chèques dès leur arrivée et que le caissier se contente d'être responsable de leur remise en banque Recommandation : - photocopie des avis de recettes afin d'éviter le risque de manipulation inutile des avis de recettes et ces chèques reçus par le caissier, la personne du service courrier devrait indirectement photocopier les chèques dès leur arrivée si l'avis de recette n'est pas joint dans l'enveloppe. - Dotation des avis de recettes pour que les avis puissent être classés par ordres chronologiques dans le service comptabilité client il est nécessaire que le service courrier, date tous les avis dès leur réception, donc ce qui permet un meilleur suivit des avis de recettes - Contrôle de la liste des avis de recettes avec la liste des chèques, ce contrôle est inutile de la part du caissier puisqu'il compare 2 documents établis par lui-même. - La comparaison des totaux de la liste des avis et la fiche de remise en banque, car elle permet au caissier de vérifier la bonne cohérence des documents avant leur transmission au service comptabilité générale et le service client - Faiblesse 3 : Contrôle des enregistrements comptables : Le contrôle doit être effectué systématiquement par la comparaison des totaux, des journaux en banques clients. Il doit être visualisé par le responsable de comptabilité générale qui va s'assurer que tous les crédits du compte clients sont justifiés par des encaissements en banque. Le bon de commande n'est jamais une pièce  pour l'enregistrement comptable. Exercice 7 : Relever les incohérences des comptes suivants : Le compte : 2332 : Matériel et outillage a été débité par le comptable par un montant (HT) de : 385 200,00 dh. L’enquête effectuée a permis de réunir les informations suivantes : - Facture d’honoraires payée par un chèque bancaire à un consultant externe pour le choix du matériel : 8 600,00 dh (HT) - Facture du fournisseur du matériel, réglée par un virement bancaire : Montant (HT) 354 600,00 dh - Facture relative au montage et à l’essaie du matériel payée par un chèque bancaire : 12 400,00 dh (HT) - Après un mois d’usage, le matériel en question a présenté une défectuosité qui a nécessité l’intervention d’un réparateur à qui on a réglé par un chèque bancaire, un montant (HT) de 9 600,00 dh  Toues les dépenses ont été taxées à 20%.  Date de mise en service du matériel : 01/04/N.  Amortissement linéaire sur 8 ans.

 La dotation de l’exercice N est déjà comptabilisée. Travail à faire : 1- La valeur inscrite au débit du compte 2332, vous parait- elle correcte ? 2- Sinon, préciser en passant les écritures comptables nécessaires pour rectifier : a) La valeur d’origine du Matériel en question. b) La dotation aux amortissements qui lui a été constituée. Corrigé : 1HT Frais honoraire 8 600 Fournisseurs 354 600 Frais de montage 12 400 Frais de réparation 9 600 Cout d'acquisition = Prix d'acquisition + Frais accessoires d'achat = 354 600 + 8 600 + 12 400 + TVA = 375 600 + 75 120 = 450 720 DH (TTC) = VE (M&O) 2- Ecritures déjà passées par le comptable : 01/01/N 2332 M&O 3455 Etat TVA récupérable/Immo (385 200 x 20%) 5141 Banque 6193 DEA immo corp 2832 Amortissement M&O (385 200 x 100 x 9 ) 8 12 Ecritures corrigées : 31/12/N 5141 Banque 2332 M&O 3455 Etat TVA récupérable/Immo (385 200 x 20%) Contre passer ou annuler l'écriture comptable 2332 M&O 3455 Etat TVA récup/TVA 5141 Banque 4832 Amortissement M&O 3455 DEA M&O 3455 4832 133 3 455

DEA M&O Amortissement M&O (375 600 x 100 x 9 ) 8 12 Entretien et réparation Etat TVA récupérable/charges Banque

TVA 1 720 70 920 2 480 75 120 (Total)

385 200 77 040 462 240 36 112,5 36 112,5

385 200 385 200 77 040 375 600 75 120 450 720 36 112,5 36 112,5 35 212,5 35 212,5 9 600 1 920 11 520

Exercice 8 : Lors de l’audit des comptes de la société anonyme « FERMA » au titre de l’exercice clos le 31/12/N ; les informations suivantes ont été recueillies : Une dette inscrite au passif du bilan pour 28 954 196 dh correspondant à la facture N° : 3456 reçue le 15/11/N et libellée en € : 2 752 300 €. - Compte d’imputation : Fournisseurs. - Cours de l’euro le 15/11/N : 1 € = 10.52 dh - Cours de l’euro au 31/12/N : 1 € = 10.552 dh. - Date de règlement : 20/02/N+1. Le comptable n’a rien passé comme écriture concernant les dettes en devises de l’entreprise au 31/12/N. Travail à faire : 1- Préciser les écritures omises. 2- Préciser leur impact sur le bilan le CPC et le résultat de l’exercice. 3- Quelle serait l’écriture à passer le jour du virement de l’entreprise au fournisseur étranger, sachant que le cours sera de : 1€ = 10,582 dh. (Virement bancaire). Corrigé : 115/11/N 10,52 28 054 196

702 411 6393 4506

31/12/N

20/02/N

10,552 29 042 269,60 Actualiser la dette (Ecart conversion actif) : Augmentation de la dette circulante Constater la perte de change (Provision pour perte de change) 31/12/N Augmentation des dettes circulantes 2 752 300 x (10,552 - 10,52) Fournisseur étranger Augmentation de la dette fournisseur Dotation aux provisions pour risque et change . Provision ... Annuler la dette de provision

3- Contre passer les écritures au 31/12/N : 20/02/N+1 411 Fournisseur étranger 702 Augmentation des dettes circulantes Annuler l'actualisation de la dette au 31/12/N 4506 Provision ... 6393 Dotation aux provisions pour risque et change Annuler la dette de provision Fournisseurs étranger Perte de change Banque Rappel : La règle générale des dettes en devises

88 073 88 073 88 073 88 073

88 073 88 073 88 073 88 073 28 054 196 170 642,6 29 124 838,6

- L'entreprise est en face d'une perte latente lorsque ka parité des monnaies étrangères augmente, la dette exprimée en devises enregistre une hausse. - L'entreprise doit constater l'écart de conversion et la provision pour perte - L'entreprise doit actualiser la dette (Crédit du compte dette et débit du compte augmentation des dettes) - L'entreprise doit se préparer à la perte de change (Débit 6393 et crédit 4506). - Les écarts de conversion ont pour rôles : > Actualiser les dettes et les créances en devises. > Etablir un bilan sincère et transparent Au début de l'exercice suivant et à l'ouverture du journal, les écritures d'actualisation des dettes et créances doivent être contrepasser et l'entreprise revient aux soldes un haut comptabilisés et constater le gain ou la perte résultant de l'encaissement de la créance ou le règlement de la dette. Exercice 9 : Les factures de vente comptabilisées au courant du mois de décembre N et les bons de livraison correspondant sont rassemblés dans le tableau suivant : N° de Montant Date de Bon de livraison Montant TTC Date facture TTC comptabilisati d’expédition on 3454 56280 dh 08/12/N 1244/Facture 3453 37440 dh 06/12/N 3455 54336 dh 15/12/N 12 45/Facture 3454 56 280 dh 11/12/N 3456 50760 dh 20/12/N 1246/Facture 3455 54 336 dh 15/12/N 3457 177 420dh 24/12/N 1247/facture 3456 46080 dh 25/12/N 3458 31800 dh 28/12/N 1248/facture 3457 100920 dh 28/12/N 3459 14880 dh 30/12/N 1248/facture 3457 76500 dh 02/01/N+1 3460 15444 dh 05/01/N+1 1249/facture3459 14880 dh 31/12/N 3461 9768 dh 08/01/N+1 1250/facture 3460 15444 dh 31/12/N NB :     

Les factures sont établies avant les expéditions, la livraison n’enregistre alors que les marchandises envoyées au client, l’entreprise établit par la suite une facture d’avoir au client pour les marchandises non livrées. La facture N° 3453 était comptabilisée le 28/11/N pour un montant de 37 440,00 dh TTC. Les marchandises correspondant à la facture 3461 ont été expédiées pour le même montant le 10/01/N+1. Toutes les ventes signalées sur le cut-off ci-dessus sont taxées au taux de TVA de 20%. Toutes les factures émises en N ont été enregistrées par le comptable, aucune écriture de régularisation du chiffre d’affaires de l’année N n’a été constatée.

Travail à faire : 1- Quelles sont les redressements comptables à effectuer pour respecter la coupure des exercices. 2- Quel sera l’impact sur le résultat de l’exercice. Corrigé : 1- Lorsqu'une facture de vente a été comptabilisé et les marchandises en question sont toujours chez le fournisseurs, le produit n'est pas à rattacher à l'exercice, il convient donc d'annuler les montants de ventes pour ne pas sur estimer le chiffre d'affaire et payer inutilement un impôt de plus sur un résultat gonflé Si la livraison précède la facturation ou l'exécution du service est antécédent à l'émission de la facture, la vente est supposée être réalisée, elle doit être comptabilisée au montant sans facture à la fin de l'exercice

31/12/N Clients facture à établir Ventes marchandises Etat TVA à facturer Marchandise envoyée au CH BL 1248/Facture 3457 24/12/N 5141 Banque 2111 Ventes marchandises 44557 Etat TVA à facturer Ecritures effectués par le comptable Corrigé de l'écriture comptable 5141 Ventes marchandises 2111 Produits constatés d'avance BL 1248/FACTURE 3457 Aucune correction n'est à faire pour la TVA 2- Pour l'impact sur le résultat : le CA a baissé et le résultat a baissé. 34271 7111 44557

14 880 x x

177 240 x x

76 500 76 500

Exercice 10 : La société  « Bestbureau » située à Casablanca, a pour objet la commercialisation sous sa marque de matériels informatiques fabriqués en Belgique par un constructeur sous licence d’IBM.

Son chiffre d’affaires de 50 millions de dh est réalisé pour une majeure partie avec une vingtaine de distributeurs de micro-informatique installés à Casablanca, Rabat, Fès, Marrakech, Agadir, Oujda, Tanger, El Jadida, Safi et Mekhnès. Vous êtes consulté pour formuler des améliorations du système du contrôle interne de la société. Votre visite à la société, vous a permis de relever les procédures suivantes pour la prise des commandes et leur livraison aux distributeurs de la société installés dans les villes du Royaume: Prise de commande-client: Les distributeurs téléphonent à la société « Bestbureau » lorsqu’ils ont besoin de matériels. Un employé, Monsieur Triki est chargé de saisir les commandes-clients sur une liasse renumérotée autre productrice en cinq exemplaires: - Un exemplaire est adressé à Mr Hanine magasinier pour qu’il prépare la commande et tienne ses stocks à jour. Mr Hanine n’établit pas de bon de livraison pour les éléments sortis. - Un exemplaire pour Madame El Wardi, chef comptable, pour l’enregistrement comptable. - Deux exemplaires qui seront remis au transporteur, dont un est conservé par le distributeur régional et un autre retourné signé par ce dernierà Mr Triki au siège à Casablanca. - Un exemplaire conservé par Monsieur Triki pour archivage. Lors de la prise des commandes, monsieur Triki vérifie que le produit commandé existe bien en stock. Dans le cas contraire une procédure de réassortiment, qui n’appelle pas de remarque particulière, est lancée auprès du fournisseur belge. Facturation : Les factures sont établies par les distributeurs selon un grille des prix et des délais de crédit prédéfinies en deux exemplaires, un exemplaire est adressé au client un autre est renvoyé à la société dont le siège est située à Casablanca. La société « Bestbureau », en liaison avec un organisme d’analyse financier, a déterminé pour chaque client un plafond de créance qu’il convient de ne pas dépasser. Le directeur financier Monsieur Hadadi détient cette liste, régulièrement mise à jour, mais non Monsieur Triki chargé des prise des commandes. Travail à faire: (8 points) 1- Schématiser par des flow-Chartes les procédures suivies pour la prise et la livraison des commandes. 2- Déterminer 3 principales faiblesses du système du contrôle interne. 3- Préciser les risques probables et formuler les recommandations nécessaires pour améliorer le système de contrôle interne de la société.

Corrigé : 1-

Description narrative Prise de commande par Mr TRIKI

Représentation graphique Téléphone (Distributeur) Vérification des stocks

Stock suffisant

Magasinier Mr HANINE Service comptabilité Mr WARDIN Transporteur Distributeur

Direction financière

Stock insuffisant

Bon de commande en 5 exemplaires (La 4eme archivée par Mr TRIKI) Bon de commande

Préparation de la commande

Bon de commande

Mise à jours des stocks Enregistrement comptable

Bon de commande Bon de commande

Commande auprès du fournisseur belge

Bon de commande signé Facture (En 2 exemplaires)

Client Fichier client (Plafond de créance)

Retour au siège Mise à jour régulière

2 et 3-

Faiblesses Acceptation de toutes les commandes communiquées par les distributeurs sans consultation des fichiers clients détenus par le directeur financier Lancement d'achat par Mr TRIKI chargé des réceptions des commandes sans validations préalables

Risques L' Absence de consultation des listes peut engendrer des insolvabilités

Recommandations Validation de la commande par la direction financière après la consultation du fichier

Non respect de la séparation des tâches

La réception des commandes par téléphone est risquée

- Non respect des articles commandés - L'oral peut engendrer des litiges Manque de traçabilité et pièces justificative par contrôle des stocks

Mr TRKI peut établir un bon de besoin d'achat et consulter la direction pour le lancement de l'achat auprès du fournisseur belge Enregistrement des commandes reçues ou suivies par un autre moyen écrit

Le bon de livraison n'est pas établie par le magasinier

Etablissement des bons de livraisons

Facture établie en 2 exemplaires par les distributeurs, aucun exemplaire n'est archivé

Manque de traçabilité

Les distributeurs doivent garder en archive une copie des factures établies

Comptabilisation de la vente à partir du bon de commande

Un bon de commande n'est jamais une pièce pour

Attendre la réception de la facture pour l'enregistrement

l'enregistrement et peut entraîner des erreurs (Différence entre la commande et la livraison ou encore la commande et la facture)

comptable des ventes

Exercice 11 : Mr Taïbi Ismail est directeur financier depuis une quinzaine d’années au sein de la « SA M1CA », il supervise tous les travaux comptables de la société. Il reçoit les moyens de paiement envoyés par les clients de la société. Il prépare les chèques et les effets de règlement des fournisseurs et les fait signer par le directeur général El HajThami. Mr Taïbi est autorisé par la direction à accorder des avoirs aux clients, aucune procédure pour cette mission n’est décrite, Mr Taïbi a donc toutes les latitudes pour le choix des clients et des taux des réductions à accorder. Mr Taïbi remplace de temps à autre Mr El HajThami pour la signature des chèques lors des absences de ce dernier. Travail à faire : (6 points) 1- Présenter dans un tableau les différentes tâches de Mr Taïbi (Utiliser le tableau donné cidessous). 2- Faire ressortir les incompatibilités et les risques éventuelles. Grille des tâches de Mr Taîbi Ismail(A reproduire sur la copie des réponses) Tâches Fonction….. Fonction…. Fonction…. Fonction…

Corrigé : Tâches

Fonction décision

Fonction détention

Fonction enregistremen t x

Fonction contrôle

Supervise tous les travaux comptables x Réception des moyens de paiement x Préparation des chèques et effets de x règlement Accorder des avoirs au client et choix x des clients Signature des chèques x Le directeur financier a pour fonction principal de s'occuper des enregistrements comptables, en s'occupant des autres missions, il cumule des tâches incompatibles qui peuvent engendrer des risques de détournement de fonds et un amalgame de responsabilité

Exercice 12 :

En contrôlant les comptes de la société « GETA » vous procédez à la vérification de l’évaluation du coût d’un matériel et outillage. Le coût enregistré au débit du compte lors de la réception à l’usine (01/04/N) est de : 406 850,00 dh. Le cours de reconversion de l’euro le jour de dédouanement est de : 1 € = 10,85 dh. L’amortissement constaté au 31/12/N est de : 406 850 x 10% = 40 685,00dh. Pour s’assurer du coût comptabilisé, vous avez demandé au service comptable le dossier d’importation de ce matériel, la consultation de ce dossier vous a permis de relever les pièces suivantes : - Facture du fournisseur « Italien : 36 400,00 € - Frais de transport payés à la COMANAV : 8 650,00 dh (HT), TVA : 14% - Frais de MARSAMAROC : 3 260,00 dh (HT), TVA 20% - Quittance de douane :  Taxes d’importation : 9 870,00 dh  Prélèvement fiscal d’importation : 22 430,00 dh  TVA : 85 448,00 dh Travail à faire : (6 points) 1- Calculer le coût correct du matériel importé. 2- Quelle est la différence constatée entre le coût comptabilisé et le coût recalculé. 3- Quelles sont les écritures à passer pour corriger le coût de l’immobilisation et les amortissements constatés au 31/12/N. Corrigé : 1- Prix fournisseurs = 36 400 x 10,85 = 394 940 DH Prix transport COMANAV =8 650 DH Frais MARSA MAROC = 3 260 DH Taux d'importation = 9 870 DH Frais de douane Prélèvement importation

= 22 400 DH = 439 150 DH

2- Différence entre le cout comptabilise et le cout recalculé : 439 150 - 406 850 32 300 La différence correspond aux frais de douane. 3-

01/12/N 2332 Mat et Out 6167 Import et taxes et charges assimilées Frais douane/ charge débitée par le comptable 28332 Amort Mat et Out 6193 DEA des immo corpo - Non respect du prorata -

Amortissement au 31/12/N :

32 300 32 300

7 748,75 7 748,75

A* = 439 150 x 10% x 9 12 = 32 936,25 Amortissement comptabilisé = 40 685 40 685 - 32 936,25 = 7 748,75