Solucionario Contabilidad y Fiscalidad [PDF]

Zitiervorschau

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Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

Solucionario de las actividades propuestas

1 >> Introducción a las operaciones de compraventa de mercaderías Página 10

1·· Indica si son verdaderas o falsas las afirmaciones siguientes, razonando la respuesta: a) Las operaciones relacionadas con la compra-venta de mercaderías se deberán registrar cuando se produzca su pago o cobro. b) Las operaciones relacionadas con los movimientos de las existencias que se deben de contabilizar son aquellas que supongan una variación significativa del Activo de una empresa. c) Las cuentas de existencias vienen recogidas en el PGC en los subgrupos 60 y 70. d) Para poder registrar los movimientos de mercaderías solo es necesario que se produzca la entrada o salida de las mismas en el almacén, sin necesidad de documentación alguna. e) En las cuentas del grupo 3 se registran los movimientos de las mercaderías a lo largo del ejercicio. f) Las cuentas del subgrupo 60 solo funcionan al cierre del ejercicio y con el fin de regularizar las existencias de acuerdo con el inventario de las mismas. g) Para registrar los movimientos de las existencias a lo largo del ejercicio se utilizarán las cuentas de los subgrupos 60 y 70. h) Las compras de mercaderías se contabilizan imputándose al ejercicio los gastos que le afecten.

cuando

ocurren,

a) Falso. Las operaciones relacionadas con la compraventa de mercaderías se contabilizarán cuando ocurran, imputando a cada ejercicio económico los gastos e ingresos que afecten a este, independientemente del momento en que se produzca su pago o su cobro. Esto es una aplicación del principio del devengo. b) Falso. Las operaciones relacionadas con los movimientos de las existencias que se deben de contabilizar dentro de una empresa son aquellas que supongan una variación significativa del patrimonio de la empresa. c) Falso. Las cuentas de existencias están recogidas en el Plan General Contable (PGC) en el grupo 3 Existencias donde se registrarán los activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. d) Falso. Para poder registrar estos hechos contables, serán necesarios documentos justificantes de los que obtener la información de las diversas operaciones relacionadas con la compraventa de existencias. Estos documentos son el pedido, el albarán y la factura. El pedido y el albarán tienen como objeto comprobar la recepción o entrega de la mercancía mientras que la factura garantiza legalmente la operación de compraventa por lo que es el único documento que tiene aplicación contable. e) Falso. Estas cuentas solamente funcionarán con motivo del cierre del ejercicio y con el fin de regularizar las existencias de acuerdo con el inventario de las mismas. Para registrar los movimientos de las existencias a lo largo del ejercicio, se utilizarán las cuentas del subgrupo 60 Compras y del subgrupo 70. Ventas.

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Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

f) Falso. Las cuentas del subgrupo 60. Compras se utilizarán a lo largo del ejercicio para registrar la adquisición de existencias. g) Verdadero. h) Verdadero.

2 >> Tratamiento contable de las compras en el PGC Página 18

2·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones: 1. Compra de mercaderías por importe de 25 000 €. En la factura se incluye un descuento comercial del 4% y los gastos de transporte de la compra, que ascienden a 300 €.El pago se efectuará a los 60 días. IVA del 21%. 2. Recibida la mercancía se observan defectos de calidad. Se comunica a los proveedores este hecho y proponen un descuento de 1 000 € más IVA. La empresa acepta. 3. Por alcanzar el volumen de pedido fijado, los proveedores conceden un descuento de 500 €. IVA del 21%. 4. Transcurridos 30 días, la empresa decide efectuar el pago y obtiene por ello un descuento de 200 € más IVA. Envía una transferencia bancaria al proveedor. IVA del 21%. 1

24.300,00

(600)

Compras de Mercaderías (25.000,00 — 4% s/ 25.000,00 + 300,00)

5.103,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 24.300,00)

a

(400)

Proveedores

(608)

Devoluciones de c/ y operaciones similares

(472)

H.P. IVA soportado

29.403,00

2 1.210,00

(400)

Proveedores a

1.000,00 210,00

(21% s/ 1.000,00)

3 605,00

(400)

Proveedores a

(609)

“Rappels” por compras

500,00

(472)

H.P. IVA soportado

105,00

(21% s/ 500,00)

4 27.588,00

(400)

Proveedores (29.403,00 — 1.210,00 — 605,00)

a

(606)

Descuentos s/ c/ por pronto pago

(472)

H.P. IVA soportado

200,00 42,00

(21% s/ 200,00)

(572) X

Bancos c/c

27.346,00

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

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Sugerencias didácticas Int. aplazamiento pago

Antes de realizar la próxima actividad propuesta es conveniente completar los contenidos del apartado relativo a los intereses por aplazamiento del pago del libro de texto (apartado 2.2, páginas 13 y 14) con los ejemplos que se proponen en el documento al que puedes acceder haciendo clic en el enlace del margen.

3·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa ALCUZA, SA (IVA del 21%): 1. El 1 de febrero de 20X0 compra mercaderías a crédito por 14 000 €. Acuerda con el proveedor efectuar el pago dentro de 14 meses y pacta un tipo de interés contractual del 4%. 2. El 1 de marzo de 20X0 compra mercaderías a crédito por 18 000 €. El proveedor incluye en factura un 5% de interés anual por aplazamiento del pago a 2 meses. 3. El 1 de mayo de 20X0 paga la deuda del punto 2 mediante transferencia bancaria. 4. Compra mercaderías a crédito por 20 000 €. 5. Las mercaderías anteriores son devueltas al proveedor. 6. Compra de mercaderías a crédito por 8 000 €. 7. Posteriormente observa que las mercaderías recibidas llegan con defectos de calidad por lo que llega a un acuerdo con el proveedor para quedarse con ellas, pero al precio de 7 000 €. 8. Paga la deuda del punto 6 mediante transferencia bancaria. 9. Compra mercaderías a crédito por 22 000 €. 10. Por el volumen de operación alcanzado su proveedor le concede un descuento de 1 000 €. 11. Paga la deuda del punto 9 mediante transferencia bancaria. 12. Compra mercaderías a crédito por 25 000 €. 13. Paga la deuda del proveedor anterior anticipadamente por banco, por lo que este concede un descuento de 800 €. 14. Compra mercaderías a crédito por importe de 12 000 € con un 5% de descuento comercial en factura. 15. Recibe la factura de los gastos de transporte de la compra anterior. Estos ascienden a 400 € y quedan pendientes de pago. 16. Paga la deuda del punto anterior mediante transferencia bancaria. 17. Compra mercaderías a crédito por 26 000 €. El proveedor incluye en factura un descuento del 5% por defectos de calidad en las mercancías. Incluye también en factura 500 € por el transporte de las mismas. 18. El 1 de junio de 20X0 compra mercaderías a crédito por 27 000 €. Incluye en factura 200 € por aplazar el pago dos meses, sin haberse especificado un tipo de interés contractual. Decide contabilizar la deuda por su valor nominal. 19. El 1 de agosto de 20X0 paga la deuda del punto anterior mediante transferencia bancaria.

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Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

20. Compra mercaderías a crédito por 28 000 € con un descuento comercial del 5% en factura. 21. Compra mercaderías por 29 000 €. En factura se incluye un descuento comercial del 5%, otro por pronto pago del 2% y unos gastos de transporte de 400 €. Se paga por banco. 22. Compra mercaderías por 30 000 € y paga mediante transferencia bancaria, por lo que el proveedor concede, en factura, un descuento por pronto pago del 5% del importe de la compra. 23. A 31 de diciembre de 20X0 reclasifica la deuda e imputa a resultados los intereses de la operación del punto 1. 1 14.000,00

(600)

Compras de mercaderías (No se incluyen los intereses)

2.940,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/14.000,00)

a

(420)

Proveedores a l/p

16.940,00

(400)

Proveedores

21.780,00

(572)

Bancos c/c

21.926,97

2 18.000,00

(600)

3.780,00

(472)

Compras de mercaderías (No se incluyen los intereses)

H.P. IVA soportado (21% s/ 18.000,00)

a 3 146,97

(662)

Intereses de deudas

21.780,00

(400)

Proveedores a X

En la fecha de pago, los intereses devengados se calcularán aplicando el tipo de interés contractual sobre el precio de adquisición: Intereses devengados (01/05/20X0) = 18.000,00 · [(1 + 0,05)2/12 — 1] = 146,97 €. 4 20.000,00

(600)

Compras de mercaderías

4.200,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 20.000,00)

a

(400)

Proveedores

(608)

Devoluciones de c/ y operaciones similares

(472)

H.P. IVA soportado

24.200,00

5 24.200,00

(400)

Proveedores a

(21% s/ 20.000,00)

X

20.000,00 4.200,00

7

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

6 8.000,00

(600)

1.680,00

(472)

Compras de mercaderías H.P. IVA soportado (21% s/ 8.000,00)

a

(400)

Proveedores

(608)

Devoluciones de c/ y operaciones similares

9.680,00

7 1.210,00

(400)

Proveedores a

(472)

H.P. IVA soportado

1.000,00 210,00

(21% s/ 1.000,00)

8 8.470,00

(400)

Proveedores (9.680,00 — 1.210,00)

a

(572)

Bancos c/c

8.470,00

(400)

Proveedores

26.620,00

(609)

“Rappels” por compras

(472)

H.P. IVA soportado

9 22.000,00

(600)

Compras de mercaderías

4.620,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 22.000,00)

a 10 1.210,00

(400)

Proveedores a

1.000,00 210,00

(21% s/ 1.000,00)

11 25.410,00

(400)

Proveedores (26.620,00 — 1.210,00)

a

(572)

Bancos c/c

25.410,00

(400)

Proveedores

30.250,00

(606)

Descuentos s/ c/ por pronto pago

800,00

(472)

H.P. IVA soportado

168,00

12 25.000,00

(600)

5.250,00

(472)

Compras de mercaderías H.P. IVA soportado (21% s/ 25.000,00)

a 13 30.250,00

(400)

Proveedores a

(21% s/ 800,00)

(572) X

Bancos c/c

29.282,00

8

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

14 11.400,00

(600)

Compras de mercaderías (12.000,00 — 5% s/ 12.000,00)

2.394,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 11.400,00)

a

(400)

Proveedores

13.794,00

(400)

Proveedores

484,00

(572)

Bancos c/c

484,00

(400)

Proveedores

30.492,00

(400)

Proveedores

32.870,00

(572)

Bancos c/c

32.870,00

(400)

Proveedores

32.186,00

(572)

Bancos c/c

33.152,79

15 400,00

(600)

84,00

(472)

Compras de mercaderías H.P. IVA soportado (21% s/ 400,00)

a 16 484,00

(400)

Proveedores a 17

25.200,00

(600)

Compras de mercaderías (26.000,00 — 5% s/ 26.000,00 + 500,00)

5.292,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 25.200,00)

a 18 27.200,00

(600)

5.670,00

(472)

Compras de mercaderías (Se incluyen los intereses)

H.P. IVA soportado (21% s/ 27.000,00)

a 19 32.870,00

(400)

Proveedores a 20

26.600,00

(600)

Compras de mercaderías (28.000,00 — 5% s/ 28.000,00)

5.586,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 26.600,00)

a 21 27.399,00

(600)

Compras de mercaderías (29.000,00 — 5% s/ 29.000,00 = 27.550,00; 27.550,00 — 2% s/ 27.550,00 = 26.999,00; 26.999,00 + 400,00)

5.753,79

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 27.399,00)

a X

9

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

22 28.500,00

(600)

Compras de mercaderías (30.000,00 — 5% s/ 30.000,00)

5.985,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 28.500,00)

a

(572)

Bancos c/c

34.485,00

(400)

Proveedores

16.940,00

(400)

Proveedores

512,49

23 16.940,00

(420)

Proveedores a l/p a X

512,49

(662)

Intereses de deudas a X

Los intereses devengados se calcularán aplicando el tipo de interés contractual sobre el precio de adquisición. Intereses devengados (20X0) = 14.000,00 · [(1 + 0,04)11/12 — 1] = 512,49 €.

3 >> Tratamiento contable de las ventas en el PGC Página 28

4·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa NEMADE, SA. 1. Vende mercaderías por valor de 10 000 €. En factura se incluye un descuento comercial del 5%. El cobro se efectuará a los 60 días. IVA del 21%. 2. Contrata con una empresa el transporte de las mercancías. Esta le presenta factura por importe de 200 €. IVA del 21% 3. Recibida la mercancía, el cliente observa un error en el pedido, por lo que procede a la devolución de mercaderías valoradas en 500 €, más el 21% de IVA. 4. Por haber alcanzado el volumen de pedido fijado para el ejercicio, la empresa concede a sus clientes un rappel de 200 €. IVA del 21%. 5. Transcurridos 30 días, los clientes deciden efectuar el pago. La empresa concede por ello un descuento de 100 € más IVA. El cliente envía transferencia bancaria a la empresa. IVA del 21%.

1 11.495,00

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

9.500,00

(10 000,00 — 5% s/ 10 000,00)

(477)

H.P. IVA repercutido (21% s/ 9.500,00)

X

1.995,00

10

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

2 200,00

(624)

42,00

(472)

Transportes H.P. IVA soportado (21% s/ 200,00)

a

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios

242,00

(430)

Clientes

605,00

(430)

Clientes

242,00

(430)

Clientes

10 648,00

3 500,00

(708)

Devoluciones de v/ y operaciones similares

105,00

(477)

H.P. IVA repercutido (21% s/ 500,00)

a 4 200,00

(709)

“Rappels” sobre ventas

42,00

(477)

H.P. IVA repercutido (21% s/ 200,00)

a 5 100,00

(706)

Descuentos s/ v/ por pronto pago

21,00

(477)

H.P. IVA repercutido (21% s/ 100,00)

10 527,00

(572)

Bancos c/c a

(11.495,00 — 605,00 — 242,00)

X

Sugerencias didácticas Int. aplazamiento cobro

Antes de realizar la próxima actividad propuesta es conveniente completar los contenidos del apartado relativo a los intereses por aplazamiento de cobro del libro de texto (apartado 3.3, páginas 22, 23 y 24) con el ejemplo que se propone en el documento al que se puede acceder haciendo clic en el enlace del margen.

5·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa ALCUZA, SA (IVA del 21%): 1. El 1 de febrero de 20X0 vende mercaderías a crédito por 10 000 €. Acuerda con el cliente que el cobro se realice dentro de 14 meses y pacta un tipo de interés contractual del 4%. 2. El 1 de marzo de 20X0 vende mercaderías por 12 000 €. Incluye en factura un 5% de interés anual por aplazamiento de cobro a 2 meses. 3. El 1 de mayo de 20X0 cobra la deuda del punto 2 mediante transferencia bancaria.

11

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

4. Vende mercaderías a crédito por 14 000 €. 5. Las mercaderías anteriores son devueltas por el cliente. 6. Vende mercaderías a crédito por importe de 12 000 €. 7. Concede a los clientes anteriores un descuento de 800 € por incumplimiento de las condiciones del pedido. 8. Cobra la deuda del punto 6 mediante transferencia bancaria. 9. Vende mercaderías a crédito por 18 000 €. 10. Por el volumen de operación alcanzado se concede a su cliente un descuento de 900 €. 11. Cobra la deuda del punto 9 mediante transferencia bancaria. 12. Vende mercaderías a crédito por 17 000 €. 13. Cobra anticipadamente la deuda del cliente anterior por banco, por lo que concede un descuento de 500 €. 14. Vende mercaderías a crédito por 18 000 €. Concede al cliente en factura un descuento del 5% por reconocer que las mercancías son de inferior calidad que la pactada. Se cargan en factura 400 € por el transporte de las mercancías. 15. El 1 de junio de 20X0 vende mercaderías a crédito por 20 000 €. Se incluyen en factura 200 € por el aplazamiento del cobro a dos meses, sin especificar un tipo de interés contractual. Decide contabilizar el crédito por su Valor nominal. 16. El 1 de agosto de 20X0 cobra la deuda del punto 14 mediante transferencia bancaria. 17. Vende mercaderías a crédito por 22 000 € con un descuento comercial del 5% en factura. 18. Recibe la factura de los gastos de transporte de la venta anterior. Estos ascienden a 300 € y quedan pendientes de pago. 19. Vende mercaderías a crédito por 28 000 € con un descuento comercial del 2% y unos gastos de transporte de 400 €, ambos incluidos en factura. 20. Vende mercaderías por 29 000 € y cobra mediante transferencia bancaria, por lo que concede al cliente un descuento por pronto pago del 5% del importe de la venta. 21. A 31 de diciembre de 20X0 reclasifica el crédito e imputa a resultados los intereses de la operación del punto 1.

1 12.100,00

(450)

Clientes a l/p a

(700)

Ventas de mercaderías

10.000,00

(No se incluyen los intereses)

(477)

H.P. IVA repercutido (21% s/10.000,00)

X

2.100,00

12

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

2 14.520,00

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

12.000,00

(No se incluyen los intereses)

(477)

H.P. IVA repercutido

2.520,00

(21% s/ 12.000,00)

3 14.617,98

(572)

Bancos c/c a

(762)

Ingresos de créditos

(430)

Clientes

97,98 14.520,00

X

Los intereses se calcularán aplicando el tipo de interés contractual sobre el precio de venta. Intereses devengados (01/05/20X0) = 12.000,00 · [(1 + 0,05)2/12 — 1] = 97,98 €. 4 16.940,00

(430)

Clientes a

(700) (477)

Ventas de mercaderías H.P. IVA repercutido

14.000,00 2.940,00

(21% s/ 14.000,00)

5 14.000,00

(708)

2.940,00

(477)

Devoluciones de v/ y operaciones similares H.P. IVA repercutido (21% s/14.000,00)

a

(430)

Clientes

(700)

Ventas de mercaderías

16.940,00

6 14.520,00

(430)

Clientes a

(477)

H.P. IVA repercutido

12.000,00 2.520,00

(21% s/ 12.000,00)

7 800,00

(708)

Devoluciones de v/ y operaciones similares

168,00

(477)

H.P. IVA repercutido (21% s/ 800,00)

a

(430) X

Clientes

968,00

13

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

8 13.552,00

(572)

Bancos c/c a

(430)

Clientes

13.552,00

(14.520,00 — 968,00)

9 21.780,00

(430)

Clientes a

(700) (477)

Ventas de mercaderías H.P. IVA repercutido

18.000,00 3.780,00

(21% s/ 18.000,00)

10 900,00

(709)

189,00

(477)

“Rappels” sobre ventas H.P. IVA repercutido (21% s/ 900,00)

a

(430)

Clientes

1.089,00

11 20.691,00

(572)

Bancos c/c a

(430)

Clientes

20.691,00

(21.780,00 — 1.089,00)

12 20.570,00

(430)

Clientes a

(700) (477)

Ventas de mercaderías H.P. IVA repercutido

17.000,00 3.570,00

(21% s/ 17.000,00)

13 500,00

(706)

105,00

(477)

Descuentos s/ v/ por pronto pago H.P. IVA repercutido (21% s/ 500,00)

19.965,00

(572)

Bancos c/c a

(430)

Clientes

20.570,00

14 21.175,00

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

17.100,00

(18.000,00 — 5% s/ 18.000,00)

(759) (477)

Ingresos por servicios diversos H.P. IVA repercutido (21% s/ 17.500,00)

X

400,00 3.675,00

14

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

15 24.400,00

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

20.200,00

(Se incluyen los intereses)

(477)

H.P. IVA repercutido

4.200,00

(21% s/ 20.000,00)

16 24.400,00

(572)

Bancos c/c a

(430)

Clientes

24.400,00

17 25.289,00

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

20.900,00

(22.000,00 — 5% s/ 22.000,00)

(477)

H.P. IVA repercutido

4.389,00

(21% s/ 20.900,00)

18 300,00

(624)

Transportes

63,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 300,00)

a

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios

(700)

Ventas de mercaderías

363,00

19 33.686,40

(430)

Clientes a

27.440,00

(28.000,00 — 2% s/ 28.000,00)

(759) (477)

Ingresos por servicios diversos H.P. IVA repercutido

400,00 5.846,40

(21% s/ 27.840,00)

20 33.335,50

(572)

Bancos c/c a

(700)

Ventas de mercaderías

27.550,00

(29.000,00 — 5% s/ 29.000,00)

(477)

H.P. IVA repercutido (21% s/ 27.550,00)

X

5.785,50

15

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

21 12.100,00

(430)

Clientes a

(450)

Clientes a l/p

(762)

Ingresos de créditos

12.100,00

X 366,06

(430)

Clientes a

366,06

X

Los intereses devengados se calcularán aplicando el tipo de interés contractual sobre el precio de venta. Intereses devengados (20X0) = 10.000,00 · [(1 + 0,04)11/12 — 1] = 366,06 €.

Solucionario de las actividades finales .: CONSOLIDACIÓN :.

Página 34

1·· Según el Plan General de Contabilidad, ¿en qué cuentas se registran las operaciones relacionadas con las existencias durante el ejercicio? Para registrar los movimientos de las existencias a lo largo del ejercicio, se utilizarán las cuentas del subgrupo 60 Compras y del subgrupo 70 Ventas. 2·· ¿Cómo se regularizan las existencias al final del ejercicio? Al final del ejercicio las existencias se regularizan de la siguiente forma: Las existencias finales se determinarán mediante un inventario que deberá coincidir con los datos de existencias proporcionados por el responsable de la gestión del almacén y se actualizará el saldo contable de sus cuentas para que reflejen el valor final real de las existencias. Para ello, se deberán anular las existencias iniciales y dar de alta las finales. La diferencia entre el saldo inicial y el saldo final se lleva a la cuenta (129) Resultado del ejercicio pero, según propone el PGC, a través de una cuenta puente de Variación de existencias (subgrupos 61 y 71). El valor de las existencias finales, junto con el resto de las cuentas de Activo, aparecerá en el asiento de cierre del ejercicio. 3·· Cita los documentos justificantes relacionados con la compraventa de mercaderías. ¿Cuál es el único documento que tiene aplicación contable? Los documentos justificantes relacionados con la compraventa de mercaderías son el pedido, el albarán y la factura. El pedido y el albarán tienen como objeto comprobar la recepción o entrega de la mercancía mientras que la factura garantiza legalmente la operación de compraventa, por lo que es el único documento que tiene aplicación contable. 4·· Según el principio del devengo, ¿cuándo se deberán registrar las operaciones relacionadas con la compraventa de mercaderías? En aplicación del principio del devengo, las operaciones relacionadas con la compraventa de mercaderías se contabilizarán cuando ocurran, imputando a cada ejercicio económico los gastos e ingresos que afecten a este, independientemente del momento en que se produzca su pago o su cobro.

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

16

5·· ¿En qué cuenta se registrarán los trabajos que formando parte del proceso de producción propio se encarguen a otras empresas? Los trabajos que formando parte del proceso de producción propio se encarguen a otras empresas deberán contabilizarse en la cuenta (607) Trabajos realizados por otras empresas. 6·· Realiza un esquema en donde aparezcan reflejados los criterios de valoración de las compras. La valoración inicial de las compras se realizará por su precio de adquisición. En estas cuentas se deberá registrar: –

–

El importe facturado por el vendedor de las mercancías después de deducir cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares así como los intereses incorporados al nominal de los débitos, y se añadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, por ejemplo, impuestos indirectos (salvo que sean deducibles), portes, aranceles de aduanas, seguros, etc., y otros directamente atribuibles a la adquisición de las existencias. No obstante podrán incluirse los intereses incorporados a los débitos con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. El IVA soportado no deducible.

Por el contrario, en estas cuentas no se recogen: – –

–

–

–

El IVA soportado deducible, que se registrará en la cuenta (472) H.P. IVA soportado. Los descuentos por pronto pago que le concedan a la empresa sus proveedores y que no se encuentren incluidos en factura, que se registrarán en la cuenta (606) Descuentos sobre compras por pronto pago. Los descuentos y similares posteriores a la recepción de la factura originados por defectos de calidad, incumplimientos o causas análogas, que se deberán contabilizar en la cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones similares. Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos que se registrarán en la cuenta (609) “Rappels” por compras. Los envases con facultad de devolución, que se deberán contabilizar en la cuenta (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores.

7·· En una compra de mercaderías, se incluyen en factura intereses por aplazamiento del pago. Si se pacta con los proveedores el pago para dentro de dos meses, la deuda no tiene fijado un tipo de interés contractual y el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no es significativo. ¿Cuál será la valoración inicial de esa deuda? ¿Y la valoración posterior? La empresa podrá elegir entre dos opciones: – –

Opción 1: la valoración inicial y posterior (al cierre del ejercicio) será por el valor nominal. Opción 2: •

Valoración inicial: valor razonable.

•

Valoración posterior (al cierre del ejercicio): coste amortizado.

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

17

Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo, concretamente en la cuenta (662) Intereses de deudas como gasto financiero. 8·· ¿Qué cuentas del subgrupo 60 Compras se cargarán al realizar la regularización contable? – Cuenta (606) Descuentos sobre compras por pronto pago. – Cuenta (608) Devoluciones de compras y operaciones similares. – Cuenta (609) “Rappels” por compras. 9·· ¿Cómo se contabilizarán los rappels por compras si aparecen incluidos en la factura? ¿Y si no lo están? Normalmente, los rappels se suelen liquidar por periodos de tiempo (anuales, semestrales, trimestrales, etc.), por ello es habitual no encontrarlos en factura. Si así fuera y afectasen a un pedido concreto, se contabilizarán como cualquier otro descuento incluido en factura, es decir, como un menor importe de la compra. Si el descuento que aparece en una factura de compra no afecta a ese pedido en concreto, sino a un periodo de tiempo, o si viene en una factura diferente a la factura de compras, se deberá contabilizar en la cuenta (609) “Rappels” por compras. 10·· ¿Cuándo se utiliza la cuenta (705) Prestaciones de servicios? La cuenta (705) Prestaciones de servicios se utilizará para registrar los ingresos obtenidos por la empresa que procedan de la prestación de servicios, siendo esta la actividad principal de la misma. 11·· Realiza un esquema donde aparezcan reflejados los criterios de valoración de las ventas. La valoración inicial de las ventas se realizará aplicando el valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir. En estas cuentas se deberá registrar: –

El precio acordado para los bienes o servicios después de deducir cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder, así como los intereses incorporados al nominal de los créditos. No obstante, podrán incluirse los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. Por el contrario, en estas cuentas no se recogen: –

–

– –

–

Los gastos relacionados con las ventas, por ejemplo transportes, seguros, aduanas, etc., que sean a cargo del vendedor, que se registrarán en las cuentas del grupo 6 que correspondan, en función de la naturaleza del gasto. Las cantidades recibidas por cuenta de terceros que no formarán parte de los ingresos por ventas y prestación de servicios. Se registrarán en las cuentas del grupo 7 que correspondan, en función de la naturaleza del ingreso. El IVA devengado, que se registrará en la cuenta (477) H.P. IVA repercutido. Los descuentos por pronto pago que conceda la empresa a sus clientes con posterioridad a la emisión de la factura, que se registrarán en la cuenta (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago. Los descuentos y similares posteriores a la emisión de la factura originados por defectos de calidad, incumplimientos o causas análogas, que se deberán contabilizar en la cuenta (708) Devolución de ventas y operaciones similares.

18

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

–

–

Los descuentos y similares concedidos por haber alcanzado un determinado volumen de ventas, que deberán registrarse en la cuenta (709) “Rappels” sobre ventas. Los envases y embalajes cargados en factura a los clientes con facultad de devolución, que se registrarán en la cuenta (437) Envases y embalajes a devolver por clientes.

12·· Explica mediante ejemplos la problemática contable de los gastos relacionados con las ventas. Los gastos de transporte de ventas satisfechos por la empresa vendedora se deberán registrar en la cuenta (624) Transportes. Por ejemplo, una empresa vende mercaderías a crédito por valor de 3.000 €. Contrata el transporte de dichas mercaderías con una empresa de transportes, que le presenta factura por importe de 100 €. IVA del 21%. Por la venta: X 3.630,00

(430)

Clientes a

(700) (477)

Ventas de mercaderías H.P. IVA repercutido

3.000,00 630,00

(21% s/ 3.000,00)

X

Por el transporte de las mercaderías: X 100,00

(624)

Transportes

21,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 100,00)

a

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios

121,00

X

Cuando la empresa vendedora se haga cargo de los transportes de las ventas y a su vez se los repercuta al cliente, estos se abonarán a la cuenta (759) Ingresos por servicios diversos. En esta cuenta se registrarán los ingresos por la prestación eventual de ciertos servicios a otras empresas o particulares, por ejemplo, transportes. Por ejemplo, una empresa vende mercaderías a crédito por valor de 3.000 €. En factura se incluyen gastos de transporte de las mismas, realizado por la empresa vendedora, por importe de 100 € que son repercutidos al comprador. IVA del 21%.

19

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

Por la venta y el transporte: X 3.751,00

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

(759)

Ingresos por servicios diversos

100,00

H.P. IVA repercutido

651,00

(477)

3.000,00

(21% s/ 3.100,00)

X

13·· En una venta de mercaderías, se incluyen en factura intereses por aplazamiento del cobro. Si se pacta con los clientes el cobro dentro de 2 meses y el crédito tiene fijado un tipo de interés contractual, ¿cuál será la valoración inicial del crédito? ¿Y la valoración posterior? –

Valoración inicial: valor razonable.

–

Valoración posterior (al cierre del ejercicio): coste amortizado.

Los intereses devengados se contabilizarán en la cuenta de pérdidas y ganancias, aplicando el método del tipo de interés efectivo, concretamente en la cuenta (762) Ingresos de créditos como un ingreso financiero. 14·· ¿Qué cuentas del subgrupo 70 Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc. se abonarán en la regularización contable? Las cuentas del subgrupo 70 que se abonarán al realizar la regularización contable son: –

Cuenta (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago.

–

Cuenta (708) Devoluciones de ventas y operaciones similares.

–

Cuenta (709) “Rappels” sobre ventas.

15·· Realiza un esquema donde se reflejen las situaciones que se pueden presentar en la contabilización de la liquidación del impuesto. Al contabilizar la liquidación existen varios supuestos: a) IVA repercutido mayor que el soportado deducible: IVA a ingresar. La diferencia se contabilizará en la cuenta (4750) H.P., acreedora por IVA, realizando el siguiente asiento: X (477)

H.P. IVA repercutido a X

(472)

H.P. IVA soportado

(4750)

H.P. acreedora por IVA

20

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

b) IVA soportado deducible mayor que el repercutido: en este caso, el resultado dependerá de si el sujeto pasivo presenta sus declaracionesliquidaciones mensual o trimestralmente: –

–

Cuando la declaración-liquidación es mensual, el sujeto pasivo podrá optar entre compensar el resultado obtenido en los periodos de liquidación posteriores o solicitar la devolución. Si la declaración-liquidación es trimestral, en los tres primeros trimestres, el sujeto pasivo compensará la cuota resultante a su favor con los resultados de los siguientes trimestres. En el cuarto trimestre, el sujeto pasivo podrá elegir entre compensar el IVA en periodos posteriores o solicitar su devolución.

En cualquier caso, la diferencia se contabilizará en la cuenta (4700) H.P. deudora por IVA a través del siguiente asiento: X (477)

H.P. IVA repercutido

(4700)

H.P. deudora por IVA a

(472)

H.P. IVA soportado

X

.: APLICACIÓN :. 1·· Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por JJPM, SA durante el ejercicio 20X0 (IVA del 21%): 1. Compra mercaderías por importe de 1 000 € y paga en efectivo. 2. Vende mercaderías por importe de 1 200 € y cobra en efectivo. 3. Compra mercaderías por importe de 12 000 € con un 4% de descuento comercial en factura; paga 5 000 € mediante cheque bancario y el resto queda pendiente de pago. 4. Recibe factura por los gastos de transporte de las mercaderías anteriores. Estos ascienden a 300 € y quedan pendientes de pago. 5. Vende mercaderías por importe de 16 000 € con un 4% de descuento comercial en factura; cobra 6 000 € mediante cheque bancario y el resto queda pendiente de cobro. 6. El 01/03/X0 compra mercaderías a crédito por 12 000 €. Acuerda con el proveedor efectuar el pago dentro de 14 meses y pacta un tipo de interés contractual del 4%. 7. El 31/03/X0 realiza la liquidación del IVA de las operaciones realizadas durante el primer trimestre. 8. Vende mercaderías por importe de 12 000 €, que quedan pendientes de cobro. 9. Por error en el envío del pedido, las anteriores mercaderías son devueltas por el cliente. 10. Compra mercaderías a crédito por importe de 14 000 €. El proveedor incluye en factura un descuento del 5% por incumplimiento de las condiciones del pedido y otro de 500 € por el transporte de las mercancías. 11. El 01/06/X0 vende mercaderías por importe de 15 000 €. Incluye en factura un 5% de interés anual por aplazamiento de cobro a 2 meses. 12. El 02/06/X0 recibe la factura de los gastos de transporte de la venta anterior. Estos ascienden a 200 € que quedan pendientes de pago.

21

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

13. El 30/06/X0 realiza la liquidación del IVA de las operaciones realizadas durante el segundo trimestre. 14. Compensa la liquidación del IVA del segundo trimestre. 15. Compra mercaderías por importe de 16 000 € con un 5% de descuento comercial en factura, que quedan pendientes de pago. 16. Por un retraso en el envío, el proveedor anterior concede un descuento de 400 €. 17. Paga la deuda del punto 15 mediante transferencia bancaria. 18. Vende mercaderías a crédito por importe de 13 000 €. Concede al cliente en factura un descuento del 5% por reconocer que las mercancías son de inferior calidad que la pactada. Carga en la factura 400 € por el transporte de las mercancías. 19. El 01/08/X0 cobra la deuda del punto 11 mediante transferencia bancaria. 20. Compra mercaderías por importe de 16 000 €, que quedan pendientes de pago. 21. Vende mercaderías por importe de 18 000 €. Se acuerda con el cliente el cobro mediante transferencia bancaria, por lo que le concede un descuento del 5% por pronto pago. 22. El 01/09/X0 compra mercaderías a crédito por 17 000 €. Incluye en factura 200 € por aplazamiento de pago a dos meses, sin haberse especificado un tipo de interés contractual. Decide contabilizar la deuda por su Valor nominal. 23. Salda anticipadamente la deuda del punto 20 por banco. El proveedor le concede un descuento de 500 €. 24. El 30/09/X0 realiza la liquidación del IVA de las operaciones realizadas durante el tercer trimestre. 25. Compra mercaderías por importe de 8 000 €. En la propia factura se incluye un 5% de descuento comercial y unos gastos de transporte por valor de 80 €. Las mercaderías quedan pendientes de pago. 26. El 01/11/X0 paga la deuda del punto 22 mediante transferencia bancaria. 27. Vende mercaderías por importe de 16 000 €. En factura incluye un descuento comercial del 4% y otro por pronto pago del 2%. Cobra mediante transferencia bancaria. 28. Conceden a la empresa un descuento de 400 € por el volumen de operación realizado durante el ejercicio. 29. El 31/12/X0 se realiza la liquidación del IVA de las operaciones realizadas durante el cuarto trimestre. 30. El 31/12/X0 reclasifica la deuda e imputa a resultados los intereses de la operación del punto 6. 31. Compensa la liquidación del IVA del cuarto trimestre. 32. Recibe transferencia de la Hacienda Pública por el IVA pendiente de devolver. 1 1 000,00

(600)

Compras de mercaderías

210,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 1.000,00)

a

(570) X

Caja, €

1.210,00

22

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

2 1.452,00

(570)

Caja, € a

(700) (477)

Ventas de mercaderías H.P. IVA repercutido

1.200,00 252,00

(21% s/ 1.200,00)

3 11 520,00

(600)

Compras de Mercaderías (12.000,00 — 4% s/ 12.000,00)

2.419,20

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 11.520,00)

a

(572)

Bancos c/c

5.000,00

(400)

Proveedores

8.939,20

(400)

Proveedores

363,00

4 300,00

(600)

Compras de Mercaderías

63,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 300,00)

a 5 6.000,00

(572)

Bancos c/c

12.585,60

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

15 360,00

(16.000,00 — 4% s/ 16.000,00)

(477)

H.P. IVA repercutido

3.225,60

(21% s/ 15 360,00)

6 12.000,00

(600)

Compras de mercaderías

2.520,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/12.000,00)

a

(420)

Proveedores a l/p

14.520,00

(472)

H.P. IVA soportado

5.212,20

(700)

Ventas de mercaderías

12.000,00

(477)

H.P. IVA repercutido

7 3.477,60

(477)

H.P. IVA repercutido

1.734,60

(4700)

H.P. deudora por IVA a 8

14.520,00

(430)

Clientes a

(21% s/ 12.000,00)

X

2.520,00

23

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

9 12 000,00

(708)

2.520,00

(477)

Devoluciones de v/ y operaciones similares H.P. IVA repercutido (21% s/ 12.000,00)

a

(430)

Clientes

14.520,00

(400)

Proveedores

16.698,00

(700)

Ventas de mercaderías

15.000,00

(477)

H.P. IVA repercutido

10 13.800,00

(600)

2.898,00

(472)

Compras de Mercaderías (14.000,00 — 5% s/ 14.000,00 + 500,00)

H.P. IVA soportado (21% s/ 13.800,00)

a 11 18.150,00

(430)

Clientes a

3.150,00

(21% s/ 15.000,00)

12 200,00

(624)

Transportes

42,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 200,00)

a

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios

(472)

H.P. IVA soportado

242,00

13 3.150,00

(477)

H.P. IVA repercutido a

2.940,00

(4750)

H.P. acreedora por IVA

210,00

(4700)

H.P. deudora por IVA

210,00

14 210,00

(4750)

H.P. acreedora por IVA a 15

15.200,00

(600)

Compras de mercaderías (16.000,00 — 5% s/ 16.000,00 )

3.192,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 15.200,00)

a

(400)

Proveedores

(608)

Devoluciones de c/ y operaciones similares

(472)

H.P. IVA soportado

18.392,00

16 484,00

(400)

Proveedores a

(21% s/ 400,00)

X

400,00 84,00

24

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

17 17.908,00

(400)

Proveedores (18.392,00 — 484,00)

a

(572)

Bancos c/c

17.908,00

18 15.427,50

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

12.350,00

(13.000,00 — 5% s/ 13.000,00)

(759) (477)

Ingresos por servicios diversos H.P. IVA repercutido

400,00 2.677,50

(21% s/ 12.750,00)

19 18.272,47

(572)

Bancos c/c a

(762)

Ingresos de créditos

(430)

Clientes

122,47 18.150,00

X

Intereses devengados = 15.000,00 · [(1 + 0,05)2/12 — 1] = 122,47 €. 20 16.000,00

(600)

Compras de Mercaderías

3.360,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 16 000,00)

(400)

Proveedores

19.360,00

Ventas de mercaderías

17.100,00

21 20.691,00

(572)

Bancos, c/c a

(700)

(18.000,00 — 5% s/ 18.000,00)

(477)

H.P. IVA repercutido

3.591,00

(21% s/ 17.100,00)

22 17.200,00

(600)

3.570,00

(472)

Compras de mercaderías (Se incluyen los intereses)

H.P. IVA soportado (21% s/ 17.000,00)

a

(400)

Proveedores

20.770,00

(606)

Descuentos s/ c/ por pronto pago

500,00

(472)

H.P. IVA soportado

105,00

23 19.360,00

(400)

Proveedores a

(21% s/ 500,00)

(572) X

Bancos c/c

18.755,00

25

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

24 6.268,50

(477)

H.P. IVA repercutido

3.664,50

(4700)

H.P. deudora por IVA a

(472)

H.P. IVA soportado

9.933,00

(400)

Proveedores

9.292,80

(572)

Bancos c/c

25 7.680,00

(600)

Compras de Mercaderías (8.000,00 — 5% s/ 8.000,00 + 80,00)

1.612,80

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 7.680,00)

a 26 20.770,00

(400)

Proveedores a

20.770,00

27 18.213,89

(572)

Bancos, c/c a

(700)

Ventas de mercaderías

15.052,80

(16.000,00 — 4% s/ 16.000,00 = 15.360,00, 15.360,00 — 2% s/ 15.360,00 = 15.052,80)

(477)

H.P. IVA repercutido

3.161,09

(21% s/ 15.052,80)

28 484,00

(400)

Proveedores a

(609)

“Rappels” por compras

(472)

H.P. IVA soportado

400,00 84,00

(21% s/ 400,00)

29 3.161,09

(477)

H.P. IVA repercutido a

(472) (4750)

H.P. IVA soportado

1.528,80

H.P. acreedora por IVA

1.632,29

30 14.520,00

(420)

Proveedores a l/p a

(400)

Proveedores

14.520,00

(400)

Proveedores

398,69

X 398,69

(662)

Intereses de deudas a X

Intereses devengados (20X0) = 12.000,00 · [(1 + 0,04)10/12 — 1] = 398,69 €.

26

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

22 1.632,29

(4750)

H.P. acreedora por IVA a

(4700)

H.P. deudora por IVA

1.632,29

(4700)

H.P. deudora por IVA

3.556,81

23 3.556,81

(572)

Bancos c/c a X

Página 35

2·· Contabiliza el IVA de los cuatro trimestres de la empresa EDURA, SA, teniendo en cuenta la siguiente información (IVA aplicable en todas las operaciones del 21%). –

Primer trimestre: ventas de 35 000 € y compras por 18 000 €. Fecha de presentación: 20 de abril de 20X0.

–

Segundo trimestre: ventas de 28 000 € y compras por 54 000 €. Fecha de presentación: 14 de julio de 20X0.

–

Tercer trimestre: ventas de 48 000 € y compras por 40 000 €. Fecha de presentación: 16 de octubre de 20X0.

–

Cuarto trimestre: ventas de 42 000 € y compras por 20 000 €. Fecha de presentación: 27 de enero de 20X1.

Si las declaraciones obligan a realizar algún ingreso, se efectuará a través de la cuenta corriente bancaria. Primer trimestre Por la declaración-liquidación realizada al finalizar el primer trimestre: 31/03/20X0 7.350,00

(477)

H.P. IVA repercutido a

(472) (4750)

H.P. IVA soportado

3.780,00

H.P. acreedora por IVA

3.570,00

X

En la declaración del primer trimestre el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado deducible, la diferencia da como resultado un IVA a ingresar. En el momento de la presentación, y por el pago de la misma, el asiento a realizar sería: 20/04/20X0 3.570,00

(4750)

H.P. acreedora por IVA a

(572) X

Bancos c/c

3.570,00

27

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

Segundo trimestre Por la declaración-liquidación realizada al finalizar el segundo trimestre: 30/06/20X0 5.880,00

(477)

H.P. IVA repercutido

5.460,00

(4700)

H.P. deudora por IVA a

(472)

H.P. IVA soportado

11 340,00

X

Al ser el IVA repercutido menor que el IVA soportado deducible, surge un derecho de cobro frente a la Hacienda Pública. Como nos encontramos en el segundo trimestre del ejercicio, el IVA soportado en exceso podrá ser deducido en las declaraciones liquidaciones que se presentarán en trimestres posteriores. Por lo tanto no procederá realizar ningún apunte contable en el momento de presentación de la declaración, que será el 14 de julio de 20X0. Tercer trimestre Por la declaración-liquidación realizada al finalizar el tercer trimestre: 30/09/20X0 10.080,00

(477)

H.P. IVA repercutido a

(472) (4750)

H.P. IVA soportado

8.400,00

H.P. acreedora por IVA

1.680,00

X

En la declaración del tercer trimestre, el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado deducible por lo que el resultado sería un IVA a ingresar por importe de 1.680,00 €. Pero la empresa posee un derecho sobre la Hacienda Pública por importe de 5.460,00 € con origen en la declaración presentada al final del segundo trimestre. Compensaremos el IVA que correspondería ingresar cuando se presente la declaración del tercer trimestre con el derecho surgido en el trimestre anterior, quedando por compensar 3.780,00 € (5.460,00 € — 1.680,00 €) para trimestres posteriores. El asiento a realizar sería: 16/10/20X0 1.680,00

(4750)

H.P. acreedora por IVA a

(4700)

H.P. deudora por IVA

1.680,00

X

Cuarto trimestre Por la declaración-liquidación realizada al finalizar el cuarto trimestre: 27/01/20X1 8.820,00

(477)

H.P. IVA repercutido a

X

(472)

H.P. IVA soportado

4.200,00

(4750)

H.P. acreedora por IVA

4.620,00

28

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

En el cuarto trimestre, el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado deducible, el resultado sería, de nuevo, un IVA a ingresar por importe de 4.620,00 €. Como se posee un derecho sobre la Hacienda Pública por importe de 3.780,00 € procedente de las declaraciones anteriores, compensaremos parte del IVA que correspondería ingresar cuando se presente la declaración del cuarto trimestre con el derecho anterior y la diferencia se deberá ingresar en el momento de presentar la declaración. Por lo tanto el asiento a realizar sería: 16/10/20X0 4.620,00

(4750)

H.P. acreedora por IVA a

(4700) (572)

H.P. deudora por IVA Bancos c/c

3.780,00 840,00

X

Solucionario del caso práctico de recapitulación

Página 36

·· La empresa JJPM, SA presenta a 1 de enero de 20X0 las siguientes cuentas en su Balance de situación: – Terrenos y bienes naturales: 80 000 €. – Construcciones: 150 000 €. – Mobiliario: 5 000 €. – Maquinaria: 50 000 €. – Clientes: 8 000 €. – Mercaderías: 1 500 € – Caja, €: 20 000 €. – Bancos, c/c: 40 000 €. – Proveedores: 5 000 €. – Capital social: el resto. Durante el ejercicio económico realiza las siguientes operaciones (IVA del 21%): 1. Compra mercaderías por importe de 6 000 €. En factura se incluye un descuento comercial del 2% y un descuento por pronto pago del 1%. Se paga por banco. 2. Cobra por banco la deuda de los clientes del balance. 3. Paga por banco la deuda de los proveedores del balance. 4. Vende mercaderías por importe de 8 000 €. Cobra mediante transferencia bancaria 2 000 €. Concede, en factura, un descuento del 1% por pronto pago. 5. Recibe la factura de los portes de la venta anterior. Estos ascienden a 100 €, que se pagan en efectivo. 6. El 01/04/X0 compra mercaderías a crédito por 5 000 €. Acuerda con el proveedor efectuar el pago dentro de 14 meses y pacta un tipo de interés contractual del 4%. 7. Compra mercaderías por importe de 11000 € con un descuento comercial en factura del 3%. Los gastos de transporte de la compra ascienden a 120 €.

29

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

8. Al desembalar las compras del punto anterior comprueba la existencia de una partida de 50 unidades valoradas en 400 € que se encuentran en mal estado, por lo que se procede a su devolución. 9. El 01/06/X0 vende mercaderías por importe de 7 000 €. Incluye en factura un 5% de interés anual por aplazamiento de cobro a 2 meses. 10. Cobra la deuda del cliente del punto 4 mediante transferencia bancaria. Por adelantar el pago se concede un descuento del 2% sobre el importe de la deuda. 11. El 01/08/X0 cobra la deuda del punto 9 mediante transferencia bancaria. 12. Vende mercaderías por importe de 14 000 €. Concede en factura un descuento comercial del 5%. Carga en factura 100 € por el transporte de las mercaderías. 13. Paga al proveedor del punto 7 mediante transferencia bancaria. Por adelantarse al pago le conceden un descuento del 2% sobre el importe de la deuda. 14. El cliente del punto 12 comunica que los géneros recibidos no se ajustan a lo pedido y que, en caso de no hacerle un 10% de descuento sobre el precio original, devolverá la partida. Ante esto se accede a hacerle ese descuento. 15. “Rappels” por volumen de ventas del 1% sobre el importe de las ventas brutas. 16. Liquida el IVA. 17. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 1 000 €. 18. A finales del año reclasifica la deuda e imputa a resultados los intereses de la operación del punto 6. Realiza el libro Diario y el Balance de situación final de JJPM, SA. Libro Diario

Asiento de apertura 80.000,00

(210)

Terrenos y bienes naturales

150.000,00

(211)

Construcciones

50.000,00

(213)

Maquinaria

5.000,00

(216)

Mobiliario

8.000,00

(430)

Clientes

1.500,00

(300)

Mercaderías

20.000,00

(570)

Caja, €

40.000,00

(572)

Bancos c/c a

(100)

Capital Social

349.500,00

(400)

Proveedores

5.000,00

Bancos c/c

7.043,65

1 5.821,20

(600)

Compras de mercaderías (6.000,00 - 2% s/ 6.000,00 = 5.880,00, 5.880,00 — 1% s/ 5.880,00 = 5.821,20)

1.222,45

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 5.821,20)

a X

(572)

30

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

2 8.000,00

(572)

Bancos c/c a

(430)

Clientes

8.000,00

(572)

Bancos c/c

5.000,00

Ventas de mercaderías

7.920,00

3 5.000,00

(400)

Proveedores a 4

2.000,00

(572)

Bancos c/c

7.583,20

(430)

Clientes a

(700)

(8.000,00 - 1% s/ 8.000,00)

(477)

H.P. IVA repercutido

1.663,20

(21% s/ 7.920,00)

5 100,00

(624)

21,00

(472)

Transportes H.P. IVA soportado (21% s/ 100,00)

a

(570)

Caja, €

121,00

a

(420)

Proveedores a l/p

6.050,00

a

(400)

Proveedores

13.055,90

(608)

Devoluciones de c/ y operaciones similares

(472)

H.P. IVA soportado

6 5.000,00

(600)

Compras de mercaderías (No se incluyen los intereses)

1.050,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 5.000,00)

7 10.790,00

(600)

Compras de mercaderías (11.000,00 — 3% s/ 11.000,00 + 120,00)

2.265,90

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 10.790,00)

8 484,00

(400)

Proveedores a

400,00 84,00

(21% s/ 400,00)

9 8.470,00

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

7.000,00

(No se incluyen los intereses)

(477)

H.P. IVA repercutido (21% s/ 7.000,00)

X

1.470,00

31

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

10 151,66

(706)

Descuentos s/ v/ por pronto pago (2% s/ 7.583,20)

31,85

(477)

H.P. IVA repercutido (21% s/ 151,66)

7.399,69

(572)

Bancos c/c a

(430)

Clientes

(762)

Ingresos de créditos

(430)

Clientes

7.583,20

11 8.527,15

(572)

Bancos c/c a

57,15 8.470,00

X

Los intereses se calcularán aplicando el tipo de interés contractual sobre el precio de venta. Intereses devengados (01/08/20X0) = 7.000,00 · [(1 + 0,05)2/12 — 1] = 57,15 €. 12 16.214,00

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

13.300,00

(14.000,00 - 5% s/ 14.000,00)

(759)

Ingresos por servicios diversos

(477)

H.P. IVA repercutido

100,00 2.814,00

(21% s/ 13.400,00)

13 12.571,90

(400)

Proveedores (13.055,90 — 484,00)

a

(606)

Descuentos s/ c/ por pronto pago

(472)

H.P. IVA soportado

251,44

(2% s/ 12.571,90)

52,80

(21% s/251,44)

(572)

Bancos c/c

(430)

Clientes

12.267,66

14 1.400,00

(708)

Devoluciones de v/ y operaciones similares

294,00

(477)

H.P. IVA repercutido

(10% s/ 14.000,00)

(21% s/1.400,00)

a X

1.694,00

32

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

15 290,00

(709)

“Rappels” sobre ventas (1% s/ 29.000,00)

60,90

(477)

H.P. IVA repercutido (21% s/ 290,00)

a

(430)

Clientes

350,90

(472)

H.P. IVA soportado

4.422,55

(4750)

H.P. acreedora por IVA

1.137,90

Mercaderías

1.500,00

Variación de existencias de mercaderías

1.000,00

16 5.560,45

(477)

H.P. IVA repercutido a

17 1.500,00

(610)

Variación de existencias de mercaderías a

(300) X

Por el importe de las existencias iniciales. X 1.000,00

(300)

Mercaderías a

(610)

X

Por el importe de las existencias finales. 18 6.050,00

(420)

Proveedores a l/p a

(400)

Proveedores

6.050,00

(400)

Proveedores

149,26

X 149,26

(662)

Intereses de deudas a X

Los intereses devengados se calcularán aplicando el tipo de interés contractual sobre el precio de adquisición. Intereses devengados (20X0) = 5.000,00 · [(1 + 0,04)9/12 — 1] = 149,26 €.

33

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

Regularización de gastos 24.202,12

(129)

Resultado ejercicio

del a

(600)

Compras de mercaderías

21.611,20

(610)

Variación de existencias de mercaderías

500,00

(624)

Transportes

100,00

(662)

Intereses de deudas

149,26

(706)

Descuentos sobre ventas por pronto pago

151,66

(708)

Devoluciones de v/ y operaciones similares

(709)

“Rappels” sobre ventas

1.400,00 290,00

Regularización de ingresos 251,44

(606)

Descuentos s/ c/ por pronto pago

400,00

(608)

Devoluciones de c/ y operaciones similares

28.220,00

(700)

Ventas mercaderías

100,00

(759)

Ingresos por servicios diversos

57,15

(762)

Ingresos de créditos

de

a

(129)

Resultado del ejercicio

29.028,59

(210)

Terrenos y bienes naturales

80.000,00

(211)

Construcciones

(213)

Maquinaria

50.000,00

(216)

Mobiliario

5.000,00

(300)

Mercaderías

1.000,00

(430)

Clientes

14.169,10

(570)

Caja, €

19.879,00

(572)

Bancos, c/c

41.615,53

Asiento de cierre 349.500,00

(100)

Capital Social

4.826,47

(129)

Resultado ejercicio

6.199,26

(400)

Proveedores

1.137,90

(4750)

H.P. acreedora por IVA

del

a

X

150.000,00

34

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

Balance de situación final

N.º cuentas

Activo A) Activo no corriente

20X0 285.000,00

- Inmovilizado material (210)

•

Terrenos y bienes naturales

(211)

•

Construcciones

(213)

•

Maquinaria

50.000,00

(216)

•

Mobiliario

5.000,00

B) Activo corriente

80.000,00 150.000,00

76.663,63

- Existencias (300)

•

Mercaderías

1.000,00

- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar (430)

•

Clientes

14.169,10

- Efectivo (570)

•

Caja, €

19.879,00

(572)

•

Bancos, c/c

41.615,53

Total activo

N.º cuentas

361.663,63

Patrimonio neto y pasivo A) Patrimonio neto

20X0 354.326,47

- Fondos propios (100)

•

Capital social

(129)

•

Resultado del ejercicio

C) Pasivo corriente

349.500,00 4.826,47

7.337,16

- Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar (400)

•

Proveedores

6.199,26

(4750)

•

H.P. acreedora por IVA

1.137,90

Total Patrimonio neto y Pasivo

361.663,63

35

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

Libro Mayor

D

H

(100) Capital Social (C) 349.500,00

D

(129) Resultado del ejercicio (RG) 24.202,12

349.500,00 (A)

H

29.028,59 (RI)

(C) 4.826,47 349.500,00

D

D

D

349.500,00

(210) Terrenos y bienes naturales

D

80.000,00 (C)

(A) 150.000,00

80.000,00

80.000,00

150.000,00

(213) Maquinaria

H

D

50.000,00 (C)

(A) 5.000,00

50.000,00

50.000,00

5.000,00

(A) 1.500,00

2.500,00

24.255,16

H 6.050,00 (6)

6.050,00

D

150.000,00

H 5.000,00 (C) 5.000,00

(400) Proveedores (3) 5.000,00 (8) 484,00 (13) 12.571,90 (C) 6.199,26

(420) Proveedores a largo plazo

6.050,00

D

1.500,00 (17) 1.000,00 (C)

2.500,00

(18) 6.050,00

H

(430) Clientes (A) 8.000,00 (4) 7.583,20 (9) 8.470,00 (12) 16.214,00

40.267,20

H

150.000,00 (C)

(216) Mobiliario

(A) 50.000,00

(300) Mercaderías

29.028,59

(211) Construcciones

(A) 80.000,00

(17) 1.000,00

D

H

29.028,59

H

5.000,00 (A) 13.055,90 (7) 6.050,00 (18) 149,26 (18) 24.255,16

H 8.000,00 (2) 7.583,20 (10) 8.470,00 (11) 1.694,00 (14) 350,90 (15) 14.169,10 (C) 40.267,20

36

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

D

(4750) H.P.acreedora por IVA (C) 1.137,90

H

D

(472) H.P. IVA soportado (1) 1.222,45 (5) 21,00 (6) 1.050,00

1.137,90 (16)

H

84,00 (8) 52,80 (13) 4.422,55 (16)

(7) 2.265,90 1.137,90

D

1.137,90

(477) H.P. IVA repercutido (10) 31,85 (14) 294,00 (15) 60,90 (16) 5.560,45

H

H

20.000,00

D

7.043,65 (1) 5.000,00 (3) 12.267,66 (13)

H

121,00 (5) 19.879,00 (10)

20.000,00

(600) Compras de mercaderías 1) 5.821,20 (6) 5.000,00 (7) 10.790,00

41.615,53 (C)

4.559,35

(570) Caja, € (A) 20.000,00

5.947,20

(572) Bancos, c/c (A) 40.000,00 (2) 8.000,00 (4) 2.000,00 (10) 7.399,69

D

1.663,20 (4) 1.470,00 (9) 2.814,00 (12)

5.947,20

D

4.559,35

H

21.611,20 (RG)

(11) 8.527,15 65.926,84

D

65.926,84

(606) Descuentos s/ compras pronto pago

251,44

1.500,00

H

1.000,00 (17) 500,00 (RG) 1.500,00

21.611,20

(608) Devoluciones de c/ y operaciones similares (RI) 400,00

251,44

(610) Variación de ex. de mercaderías (17) 1.500,00

D

251,44 (13)

(RI) 251,44

D

H

21.611,20

400,00 (8)

400,00

D

400,00

(624) Transportes (5) 100,00 100,00

H

H

100,00 (RG) 100,00

37

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

D

(662) Intereses de deudas

H

(18) 149,26

149,26 (RG)

(RI) 28.220,00

149,26

149,26

28.220,00

(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago

D

(700) Ventas de mercaderías

D

H

151,66 (RG)

(14) 1.400,00

151,66

151,66

1.400,00

H

28.220,00

290,00 (RG)

(RI) 100,00

290,00

290,00

100,00

(762) Ingresos de créditos

H

1.400,00 (RG) 1.400,00

(759) Ingresos por servicios diversos

D

(15) 290,00

D

7.920,00 (4) 7.000,00 (9) 13.300,00 (12)

(708) Devoluciones de ventas y op. sim.

D

(10) 151,66

(709) “Rappels” sobre ventas

H

H

100,00 (12) 100,00

H

(RG) 57,15

57,15 (11)

57,15

57,15

38

Unidad 1 – Las compras y ventas en el PGC

Balance de sumas y saldos

N.º cta.

Nombre de cuenta

100

Capital Social

210

Terrenos y bienes naturales

211

Construcciones

213

Sumas Debe

Saldos Haber

Deudor

Acreedor

0,00 €

349.500,00 €

0,00 €

349.500,00 €

80.000,00 €

0,00 €

80.000,00 €

0,00 €

150.000,00 €

0,00 €

150.000,00 €

0,00 €

Maquinaria

50.000,00 €

0,00 €

50.000,00 €

0,00 €

216

Mobiliario

5.000,00 €

0,00 €

5.000,00 €

0,00 €

300

Mercaderías

2.500,00 €

1.500,00 €

1.000,00 €

0,00 €

400

Proveedores

18.055,90 €

24.255,16 €

0,00 €

6.199,26 €

420

Proveedores a l/p

6.050,00 €

6.050,00 €

0,00 €

0,00 €

430

Clientes

40.267,20 €

26.098,10 €

14.169,10 €

0,00 €

472

H.P. IVA soportado

4.559,35 €

4.559,35 €

0,00 €

0,00 €

4751

H.P. acreedora por IVA

477

H.P. IVA repercutido

0,00 €

1.137,90 €

0,00 €

1.137,90 €

5.947,20 €

5.947,20 €

0,00 €

0,00 €

570

Caja, €

20.000,00 €

121,00 €

19.879,00 €

0,00 €

572

Bancos, c/c

65.926,84 €

24.311,31 €

41.615,53 €

0,00 €

600

Compras de mercaderías

21.611,20 €

0,00 €

21.611,20 €

0,00 €

606

Descuentos s/ compras por pronto pago

0,00 €

251,44 €

0,00 €

251,44 €

608

Devoluciones de c/ y op. similares

0,00 €

400,00 €

0,00 €

400,00 €

610

Variación de exist. de mercaderías.

1.500,00 €

1.000,00 €

500,00 €

0,00 €

624

Transportes

100,00 €

0,00 €

100,00 €

0,00 €

662

Intereses de deudas

149,26 €

0,00 €

149,26 €

0,00 €

700

Ventas de mercaderías

0,00 €

28.220,00 €

0,00 €

28.220,00 €

706

Descuentos s/ ventas por pronto pago

151,66 €

0,00 €

151,66 €

0,00 €

708

Devoluciones de v/ y operac. Similares

1.400,00 €

0,00 €

1.400,00 €

0,00 €

709

“Rappels” sobre ventas

290,00 €

0,00 €

290,00 €

0,00 €

759

Ingresos por servicios diversos

0,00 €

100,00 €

0,00 €

100,00 €

762

Ingresos de créditos

0,00 €

57,15 €

0,00 €

57,15 €

Total

473.508,61 €

473.508,61 € 385.865,75 € 385.865,75 €

 

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

3

Solucionario de las actividades propuestas

1 >> Los gastos e ingresos de explotación en el PGC Página 40

1·· Indica si son verdaderas o falsas las afirmaciones siguientes, razonando la respuesta: a) Es lo mismo hablar de gasto y pago y de ingreso y cobro. b) Las operaciones relacionadas con la realización de gastos e ingresos se deberán registrar cuando se produzca su pago o cobro. c) Las operaciones relacionadas con los gastos e ingresos de explotación que se deben contabilizar son aquellas que suponen una variación significativa del Pasivo de una empresa. d) Las empresas realizan un gasto cuando adquieren o utilizan algún bien o servicio que obtienen del exterior a cambio de una contraprestación y que se integra en el patrimonio empresarial. e) Las cuentas para registrar los gastos e ingresos de explotación vienen recogidas en el PGC en los subgrupos 60 y 70. f) Los beneficios o las pérdidas de un ejercicio se determinan por la diferencia entre todos los ingresos y los gastos generados durante ese ejercicio. a) Falso. No se debe confundir un gasto con un pago ni un ingreso con un cobro. Un gasto supone la adquisición o consumo de algunos bienes o servicios, mientras que un pago significa que existe una salida de dinero de tesorería. Por otro lado, se produce un ingreso cuando se venden bienes o se prestan servicios, sin embargo se produce un cobro cuando existe una entrada de dinero en la tesorería de la empresa. b) Falso. En aplicación del principio del devengo, estas operaciones se registrarán cuando ocurran, es decir, en la fecha que aparezca en los diferentes documentos relacionados con estas operaciones, independientemente del momento en que se produzca su pago o su cobro. c) Falso. Solamente se registrarán las operaciones relacionadas con los gastos e ingresos de explotación que supongan una variación significativa del patrimonio de la empresa. d) Falso. Las empresas realizan un gasto cuando adquieren o utilizan algún bien o servicio que obtienen del exterior a cambio de una contraprestación y que no se integra en el patrimonio empresarial. Esto ocurre cuando utilizan la mano de obra de sus trabajadores, cuando consumen algún suministro, etc. e) Falso. Las cuentas para registrar estos gastos e ingresos de explotación vienen recogidas en el PGC en el grupo 6. Compras y gastos y en el grupo 7. Ventas e ingresos. Dentro del grupo 6 se hallan el subgrupo 62. Servicios exteriores y el subgrupo 64. Gastos de personal y dentro del grupo 7, el subgrupo 75. Otros ingresos de gestión. En estos subgrupos encontraremos las cuentas necesarias para contabilizar dichos gastos e ingresos en función de la naturaleza de los mismos. f) Verdadero.

 

4

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

2 >> Los gastos de explotación en el PGC 2·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa ALBERDA, SA (IVA del 21%):

Página 45

1. Por los servicios de asesoramiento prestados por un economista, este presenta factura por importe de 600 €, con una retención por IRPF del 21%. 2. Paga mediante la cuenta corriente bancaria 60 € (IVA 10%) por el suministro de agua. 3. Paga en efectivo 100 € por diversas reparaciones realizadas en el edificio. 4. Paga por banco la deuda pendiente del punto 1. 5. Por el traslado de las mercaderías que ha vendido la empresa, una empresa de transportes le presenta factura por un importe de 220 €. El pago se realizará dentro de 30 días. 6. Paga mediante la cuenta corriente bancaria la deuda del punto anterior. 7. Por el traslado del personal de la empresa, la empresa ACEOR, SA presenta factura por importe de 250 €. Se pagará por banco. 8. Paga por banco a una compañía aseguradora el seguro del local, que asciende a 350 €. 9. El importe de la factura de teléfono asciende a 60 €. Será pagada próximamente. 10. Llega la factura del alquiler del local donde la empresa tiene instaladas las oficinas. El importe asciende a 900 €. La retención por IRPF es del 21%. 11. Paga por banco la deuda pendiente del punto 9. 12. Paga por banco la deuda pendiente del punto 10. 13. Se compra diverso material consumible para la oficina por 150 €. Lo paga en efectivo. 14. Realiza una transferencia bancaria por importe de 500 € a un proveedor. El banco cobra 5 € por dicha transferencia. 15. La publicidad realizada por la empresa ha ascendido a 400 €. Se acepta letra con vencimiento a 30 días. 16. Paga la letra del punto anterior mediante transferencia bancaria. 17. El importe de la factura de la luz, que pagará próximamente, asciende a 130 €. 18. Paga por banco la factura de la luz del punto 17.

1 600,00

(623)

Serv. profesionales independientes

126,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 600,00)

a

(4751)

H.P. acreedora por ret. practicadas

126,00

(21% s/ 600,00)

(410) X

Acreed. prestaciones de servicios

600,00

 

5

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

2 60,00

(628)

Suministros

6,00

(472)

H.P. IVA soportado (10% s/ 60,00)

a

(572)

Bancos, c/c

66,00

(570)

Caja, €

121,00

(572)

Bancos, c/c

600,00

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios

266,20

(572)

Bancos, c/c

266,20

(572)

Bancos, c/c

302,50

(572)

Bancos, c/c

350,00

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios

3 100,00

(622)

Reparaciones y conservación

21,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 100,00)

a 4 600,00

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios a 5

220,00

(624)

Transportes

46,20

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 220,00)

a

6 266,20

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios a 7

250,00

(629)

Otros servicios

52,50

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 250,00)

a 8 350,00

(625)

Primas de seguros a 9

60,00

(629)

Otros servicios

12,60

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 60,00)

a

X

72,60

 

6

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

10 900,00

(621)

Arrendamientos y Cánones

189,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 900,00)

a

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

189,00

(21% s/ 900,00)

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios

900,00

(572)

Bancos, c/c

72,60

(572)

Bancos, c/c

900,00

(570)

Caja, €

181,50

(572)

Bancos, c/c

505,00

(411)

Acreedores, efectos comerciales a pagar

484,00

Bancos, c/c

484,00

11 72,60

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios a 12

900,00

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios a 13

150,00

(629)

Otros servicios

31,50

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 150,00)

a 14 500,00

(400)

Proveedores

5,00

(626)

Servicios bancarios y similares a 15

400,00

(627)

Publicidad, propaganda y relaciones públicas

84,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 400,00)

a 16 484,00

(411)

Acreedores, efectos comerciales a pagar a

(572) X

 

7

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

17 130,00

(628)

Suministros

27,30

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 130,00)

a

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios

157,30

(572)

Bancos, c/c

157,30

18 157,30

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios a X

Página 53

3·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones relativas a los gastos de personal realizados por diversas empresas: 1. Se paga mediante transferencia bancaria la nómina del personal, que presenta el siguiente detalle: – Total devengado: 6.500 €. – Líquido de totales del recibo de liquidación de cotizaciones: 2.824,79 €. – Total aportaciones a la SS de los trabajadores: 481,54 €. – Retenciones por IRPF: 650 €. 2. Se pagan por banco las deudas con las Administraciones Públicas del punto anterior. 3. Se pagan por banco 200 € por dietas al director general de la sociedad. 4. Se paga mediante transferencia bancaria la nómina del mes, que presenta el siguiente desglose: – Total devengado: 8.500 €. – Líquido de totales del recibo de liquidación de cotizaciones: 3 693,96 €. – Total aportaciones a la SS de los trabajadores: 629,71 €. – Retenciones por IRPF: 850 €. Queda pendiente de pago el sueldo de un trabajador que no está presente en el momento del pago y que asciende a 800 €. 5. Se paga la parte de la nómina pendiente del mes anterior mediante cheque bancario. 6. Se pagan por banco las deudas con las Administraciones Públicas del punto anterior. 7. Se pagan mediante cheque bancario 4 000 € por jubilaciones anticipadas. 8. Se pagan mediante cheque bancario 600 € a uno de los empleados como beca de estudios. 9. El 10 de octubre, un trabajador solicita un anticipo de 300 € que le es concedido. La empresa ingresa en la c/c del trabajador el importe solicitado.

 

8

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

10. Se paga mediante transferencia bancaria la nómina del mes, que presenta el siguiente desglose: – Total devengado: 9 500 €. – Líquido de totales del Recibo de Liquidación de Cotizaciones: 4.128,54 €. – Total aportaciones a la SS de los trabajadores: 703,79 €. – Retenciones por IRPF: 950 €. Se recupera el anticipo concedido en el apartado anterior. 11. En abril, una empresa concede a sus trabajadores, mediante transferencia bancaria, un préstamo a devolver en seis meses por importe de 2 000 € y otro a devolver en dos años por importe de 6 000 €.

1 6.500,00

(640)

Sueldos y Salarios

2.343,25

(642)

Seguridad Social a cargo de la empresa (2.824,79 — 481,54)

a

650,00

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

(476)

Organismos de la Seguridad Social acreedores

2.824,79

(572)

Bancos, c/c

5.368,46

(572)

Bancos, c/c

3.474,79

(572)

Bancos, c/c

200,00

2 650,00

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

2.824,79

(476)

Organismos de la Seguridad Social acreedores a 3

200,00

(640)

Sueldos y Salarios a X

 

9

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

4 8.500,00

(640)

Sueldos y Salarios

3.064,25

(642)

Seguridad Social a cargo de la empresa (3.693,96 — 629,71)

a

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

850,00

(476)

Organismos de la Seguridad Social acreedores

(465)

Remuneraciones pendientes de pago

(572)

Bancos, c/c

6.220,29

(572)

Bancos, c/c

800,00

(572)

Bancos, c/c

4.543,96

(572)

Bancos, c/c

4.000,00

(572)

Bancos, c/c

600,00

(572)

Bancos, c/c

300,00

3.693,96

800,00

5 800,00

(465)

Remuneraciones pendientes de pago a 6

850,00

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

3.693,96

(476)

Organismos de la Seguridad Social acreedores a 7

4.000,00

(641)

Indemnizaciones a 8

600,00

(649)

Otros gastos sociales a 9

300,00

(460)

Anticipos de remuneraciones a X

 

10

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

10 9.500,00

(640)

Sueldos y Salarios

3.424,75

(642)

Seguridad Social a cargo de la empresa (4.128,54 — 703,79)

a

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

950,00

(476)

Organismos de la Seguridad Social acreedores

(460)

Anticipos de remuneraciones

(572)

Bancos, c/c

7.546,21

(572)

Bancos, c/c

8.000,00

4.128,54

300,00

11 2.000,00

(544)

Créditos a c/p al personal

6.000,00

(254)

Créditos a l/p al personal a X

3 >> Los ingresos de explotación en el PGC Página 57

4·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por distintas empresas (IVA del 21%): 1. Una empresa factura 1 300 € por el alquiler de un piso para oficinas. La retención por IRPF es del 21%. El cobro se realizará a los 30 días. 2. Cobra mediante cheque bancario la deuda pendiente del punto anterior. 3. Por servicios de mediación un profesional presenta factura por importe de 350 €. La retención por IRPF es del 21%. 4. Cobra la deuda pendiente del punto anterior mediante transferencia bancaria. 5. Cobra en efectivo 250 € por servicios de transporte prestados a los empleados de la empresa. 6. Por un informe realizado para otra empresa se facturan 220 €. Esta no es la actividad principal de la empresa. El cobro se efectuará con una letra de cambio con vencimiento a 30 días. 7. Cobra la letra del punto anterior mediante transferencia bancaria.

 

11

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

1 273,00

(473)

H.P. retenciones y pagos a cuenta (21% s/ 1.300,00)

1.300,00

(440)

Deudores a

(752)

Ingresos por arrendamientos

(477)

H.P. IVA repercutido

1.300,00 273,00

(21% s/ 1.300,00)

2 1.300,00

(572)

Bancos, c/c a

(440)

Deudores

(754)

Ingresos por comisiones

(477)

H.P. IVA repercutido

1.300,00

3 73,50

(473)

H.P. retenciones y pagos a cuenta (21% s/ 350,00)

350,00

(440)

Deudores a

350,00 73,50

(21% s/ 350,00)

4 350,00

(572)

Bancos, c/c a

(440)

Deudores

350,00

(755)

Ingresos por servicios al personal

250,00

(759)

Ingresos por servicios diversos

220,00

(477)

H.P. IVA repercutido

46,20

5 250,00

(570)

Caja, € a 6

266,20

(441)

Deudores, efectos comerciales a cobrar a

(21% s/ 220,00)

7 266,20

(572)

Bancos, c/c a

(441) X

Deudores, efectos comerciales a cobrar

266,20

 

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

12

Solucionario de las actividades finales .: CONSOLIDACIÓN :.

Página 58

1·· Explica, mediante un ejemplo, una situación en la que una empresa realiza un gasto. Las empresas realizan un gasto cuando adquieren o utilizan algún bien o servicio que obtienen del exterior a cambio de una contraprestación y que no se integra en el patrimonio empresarial. Esto ocurre cuando utilizan la mano de obra de sus trabajadores, cuando consumen algún suministro, etc. 2·· Explica, mediante un ejemplo, una situación en la que una empresa realiza un ingreso. Los ingresos, en términos generales, se obtienen cuando las empresas prestan o venden algún bien o servicio que no esté integrado en el patrimonio empresarial a cambio de una contraprestación. Esto sucede cuando realizan servicios de transporte, estudios de mercado, etc. siempre que estas actividades no constituyan su actividad principal. 3·· ¿Qué diferencia existe entre un gasto y un pago?, ¿y entre un ingreso y un cobro? Un gasto supone la adquisición o consumo de algunos bienes o servicios, mientras que un pago significa que existe una salida de dinero de tesorería. Se produce un ingreso cuando se venden bienes o se prestan servicios, sin embargo se produce un cobro cuando existe una entrada de dinero en la tesorería de la empresa. 4·· ¿Es lo mismo pérdida que gasto?, ¿y beneficio e ingreso? Razona tu respuesta. Es muy importante distinguir entre gastos y pérdidas y entre ingresos y beneficios. Los beneficios o las pérdidas de un ejercicio se determinan por la diferencia entre todos los ingresos y los gastos generados durante ese ejercicio. 5·· Según el PGC, ¿en qué subgrupos se contabilizan los gastos e ingresos de explotación? Las cuentas para registrar los gastos e ingresos de explotación vienen recogidas en el PGC en el grupo 6 Compras y gastos y en el Grupo 7 Ventas e ingresos. Dentro del grupo 6 se hallan el subgrupo 62 Servicios exteriores y el subgrupo 64 Gastos de personal y dentro del grupo 7, el subgrupo 75 Otros ingresos de gestión. En estos subgrupos encontraremos las cuentas necesarias para contabilizar dichos gastos e ingresos en función de la naturaleza de los mismos. 6·· Según el principio del devengo, ¿cuándo se deberán registrar las operaciones relacionadas con los gastos e ingresos de explotación? En aplicación del principio del devengo, las operaciones relacionadas con los gastos e ingresos de explotación se registrarán cuando ocurran, es decir, en la fecha que aparezca en los diferentes documentos relacionados con estas operaciones, independientemente del momento en que se produzca su pago o su cobro.

 

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

13

7·· Según el PGC, ¿qué se deberá contabilizar en el subgrupo 62 Servicios exteriores? Según el PGC en el subgrupo 62: Servicios exteriores deberemos contabilizar aquellos servicios de naturaleza diversa adquiridos por la empresa, no incluidos en el subgrupo 60 o que no formen parte del precio de adquisición del inmovilizado o de las inversiones financieras a corto plazo. 8·· ¿En qué cuenta se deberán registrar las comisiones bancarias?, ¿y la compra de material de oficina? Las comisiones bancarias se deberán registrar en la cuenta (626) Servicios bancarios y similares. La compra de material de oficina se deberá registrar en la cuenta (629) Otros servicios cuando se adquiera para ser consumido en el mismo ejercicio. Si se adquiere para ser consumido en varios ejercicios se considerará como existencias y se deberá contabilizar en la cuenta (602) Compras de otros aprovisionamientos. 9·· Algunos de los hechos contables que representan gastos están sujetos a retención por IRPF. Pon dos ejemplos e indica el tipo de retención que corresponde aplicar. –

–

Arrendamientos: los empresarios y profesionales están obligados a retener el 21%, cuando satisfagan rentas por el arrendamiento de bienes inmuebles urbanos. No deberá practicarse retención o ingreso a cuenta cuando se trate de arrendamiento de viviendas por empresas para sus empleados y cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador no superen los 900 € anuales. Servicios de profesionales independientes: además están obligados a practicar e ingresar retenciones o en su caso, ingresos a cuenta, los empresarios y profesionales que satisfagan retribuciones dinerarias correspondientes a rendimientos que sean contraprestación de actividades profesionales. Con carácter general, se retendrá el 21% , mientras que en el periodo impositivo de inicio de la actividad y en los dos siguientes, el porcentaje será del 9%.

10·· ¿En qué cuenta se registrarán las retenciones por IRPF que acompañan a los gastos? Las retenciones por IRPF que acompañan a los gastos se registrarán en la cuenta (475) H.P. acreedora por conceptos fiscales, y más concretamente en la subcuenta (4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas. 11·· Según el PGC, ¿qué se deberá contabilizar en el subgrupo 64 Gastos de personal? En este subgrupo se contabilizarán las retribuciones al personal, cualquiera que sea la forma o el concepto por el que se satisfacen; cuotas de la Seguridad Social a cargo de la empresa y los demás gastos de carácter social. 12·· ¿Qué se deberá registrar en la cuenta (649) Otros gastos sociales? En la cuenta (649) Otros gastos sociales se deberán registrar aquellos gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de una disposición legal o voluntariamente por la empresa. Se citan, a título indicativo, las subvenciones a economatos y comedores; sostenimiento de escuelas e instituciones de formación profesional; becas para estudio; primas por contratos de seguros sobre la vida, accidentes, enfermedad, etc., excepto las cuotas de la Seguridad Social.

 

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

14

13·· Según el PGC, ¿qué se deberá contabilizar en el subgrupo 75 Otros ingresos de gestión? En este subgrupo se contabilizarán aquellos ingresos derivados de la gestión no comprendidos en otros subgrupos. 14·· ¿En qué cuenta se deberán registrar los ingresos procedentes del alquiler de una patente?, ¿y los ingresos por reparaciones si es un servicio prestado de manera no habitual? Los ingresos procedentes del alquiler de una patente se deberán registrar en la cuenta (753) Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación. Los ingresos por reparaciones, si se trata de un servicio prestado de manera no habitual, se deberán registrar en la cuenta (759) Ingresos por servicios diversos. 15·· Una empresa dedicada al transporte, ¿en qué cuenta deberá registrar las cantidades facturadas por este concepto?, ¿y si esos servicios se prestan de manera accidental? Una empresa dedicada al transporte, las cantidades facturadas por este concepto se deberán registrar en la cuenta (705) Prestaciones de servicios. Si estos servicios se prestarán de manera accidental, se deberán contabilizar en la cuenta (759) Ingresos por servicios diversos. 16·· ¿En qué cuenta se registrarán las retenciones por IRPF que acompañan a los ingresos? Las retenciones por IRPF que acompañan a los ingresos se registrarán en la cuenta (473) H.P. retenciones y pagos a cuenta. .: APLICACIÓN :. 1··  Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por la empresa EDURA, SA durante el ejercicio 20X0 (se aplica un IVA del 21%): 1. Por gastos de publicidad por diversos anuncios publicados en la prensa facturan a la empresa un total de 480 €. Se acepta letra de cambio con vencimiento a 30 días. 2. Paga la letra de cambio del punto anterior por banco. 3. Cobra en efectivo 180 € por servicios de comedor prestados a los empleados de la empresa. 4. Compra material de oficina diverso por importe de 50 €, para su consumo en el desempeño de las tareas administrativas de la empresa. El pago se realiza en efectivo. 5. Paga mediante transferencia bancaria la prima del seguro de robo de la empresa, que asciende a 500 €. 6. Factura 1 500 € por el alquiler de uno de los almacenes de su propiedad. La retención por IRPF practicada es del 21%. El cobro se realizará dentro de 10 días. 7. Cobra por banco la deuda pendiente del punto anterior. 8. El importe de la factura del teléfono asciende a 60 €. Se pagará dentro de 10 días. 9. Paga mediante la cuenta corriente bancaria la deuda del punto anterior.

 

15

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

10. Paga por banco la nómina del personal que presenta el siguiente detalle: – Total devengado: 6 800 €. – Líquido de totales del recibo de liquidación de cotizaciones: 2 955,17 €. – Total aportaciones a la SS de los trabajadores: 503,77 €. – Retenciones por IRPF: 680 €. Queda pendiente de pago el sueldo de un trabajador, que asciende a 900 €, ya que no se encuentra presente en el momento del pago. 11. Días más tarde paga mediante cheque la nómina pendiente del punto anterior. 12. Paga por banco las deudas con las Administraciones Públicas correspondientes a la nómina del personal. 13. Llega la factura del alquiler del edificio donde están instaladas las oficinas. El importe asciende a 1 000 €. La retención por IRPF es del 21%. 14. Paga la deuda del punto anterior mediante transferencia bancaria.

1 480,00

(627)

Publicidad, propaganda y relaciones públicas

100,80

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 480,00)

a

(411)

Acreedores, efectos comerciales a pagar

580,80

(572)

Bancos, c/c

580,80

(755)

Ingresos por servicios al personal

180,00

2 580,80

(411)

Acreedores, efectos comerciales a pagar a 3

180,00

(570)

Caja, € a 4

50,00

(629)

Otros servicios

10,50

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 50,00)

a

(570)

Caja, €

(572)

Bancos, c/c

60,50

5500,00

(625)

Primas de seguros a X-

500,00

 

16

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

6 315,00

(473)

H.P. retenciones y pagos a cuenta

1.500,00

(440)

Deudores

(21% s/ 1.500,00)

a

(752)

Ingresos por arrendamientos

(477)

H.P. IVA repercutido

1.500,00 315,00

(21% s/ 1.500,00)

7 1.500,00

(572)

Bancos, c/c a

(440)

Deudores

1.500,00

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios

72,60

(572)

Bancos, c/c

72,60

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

(476)

Organismos de la Seguridad Social acreedores

(465)

Remuneraciones pendientes de pago

(572)

Bancos, c/c

4.716,23

(572)

Bancos, c/c

900,00

8 60,00

(629)

Otros servicios

12,60

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 60,00)

a

9 72,60

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios a 10

6.800,00

(640)

Sueldos y Salarios

2.451,40

(642)

Seguridad Social a cargo de la empresa (2.955,17 — 503,77)

a

680,00

2.955,17

900,00

11 900,00

(465)

Remuneraciones pendientes de pago a X

 

17

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

12 680,00

(4751)

2.955,17

(476)

H.P. acreedora por retenciones practicadas Organismos de la Seguridad Social acreedores a

(572)

Bancos, c/c

3.635,17

13 1.000,00

(621)

Arrendamientos y Cánones

210,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 1.000,00)

a

210,00

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios

1.000,00

(572)

Bancos, c/c

1.000,00

(21% s/ 1.000,00)

14 1.000,00

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios a 9

Página 59

2·· Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por la empresa NEMADE, SA durante el ejercicio 20X0 (IVA del 21%): 1. Compra, para el consumo, diverso material de oficina por importe de 85 €. Paga en efectivo. 2. Factura 1400 € por el alquiler de una oficina de su propiedad. La retención por IRPF practicada es del 21%. El cobro se realizará dentro de 10 días. 3. Cobra por banco la deuda pendiente del punto anterior. 4. A principios de marzo, concede a sus trabajadores un préstamo a devolver en 6 meses por importe de 2 400 € y otro a devolver en dos años por importe de 8 000 €, ambos mediante una transferencia bancaria. 5. A finales de marzo la empresa presenta la siguiente información relativa a los gastos de personal: – Sueldos brutos: 18 200 €. – Seguridad social a cargo de la empresa: 6 561,10 €. – Seguridad social a cargo de los trabajadores: 1 348,32 €. – Retenciones por IRPF: 1 820 €. Recupera créditos a c/p por importe de 400 €, créditos a l/p por importe de 300 € y el resto se paga por banco. 6. Paga por banco las deudas con las Administraciones Públicas del punto anterior. 7. Paga por banco 500 € por dietas del director general de la sociedad.

 

18

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

8. Cobra en efectivo 620 € por servicios de comedor prestados a los empleados de la empresa. 9. Por un anuncio publicado en la prensa local, facturan a la empresa un total de 600 €. Se acepta letra de cambio con vencimiento a 30 días. 10. Paga mediante la cuenta corriente bancaria la deuda del punto anterior. 11. Por la realización de servicios de asesoramiento, no siendo esta su actividad habitual, presenta factura por importe de 430 €. 12. Cobra mediante transferencia bancaria la deuda del punto anterior. 13. Paga mediante la cuenta corriente bancaria el recibo de la luz, que asciende a 270 €. 14. Por la reparación de un coche propiedad de la empresa el taller presenta factura por importe de 260 €. Se pagan en efectivo. 15. Por la realización de servicios de transporte, no siendo esta su actividad habitual, presenta factura de 340 €. El cobro se realizará mediante letra de cambio con vencimiento a 30 días. 16. Cobra por banco la deuda pendiente del punto anterior. 17. Paga 60 € (IVA del 10%) por el suministro de agua mediante la cuenta corriente bancaria.

1 85,00

(629)

Otros servicios

17,85

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 85,00)

a

(570)

Caja, €

(752)

Ingresos por arrendamientos

(477)

H.P. IVA repercutido

102,85

2 294,00

(473)

H.P. retenciones y pagos a cuenta (21% s/ 1.400,00)

1.400,00

(440)

Deudores a

1.400,00 294,00

(21% s/ 1.400,00)

3 1.400,00

(572)

Bancos, c/c a

(440)

Deudores

(572)

Bancos, c/c

1.400,00

4 2.400,00

(544)

Créditos a c/p al personal

8.000,00

(254)

Créditos a l/p al personal a X-

10.400,00

 

19

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

518.200,00

(640)

Sueldos y Salarios

6.561,10

(642)

Seguridad Social a cargo de la empresa a

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

1.820,00

(476)

Organismos de la Seguridad Social acreedores

7.909,42

(544)

Créditos a c/p al personal

400,00

(254)

Créditos a l/p al personal

300,00

(572)

Bancos, c/c

14.331,68

(572)

Bancos, c/c

9.729,42

(572)

Bancos, c/c

500,00

(755)

Ingresos por servicios al personal

620,00

(411)

Acreedores, efectos comerciales a pagar

726,00

(572)

Bancos, c/c

726,00

(759)

Ingresos por servicios diversos

430,00

(477)

H.P. IVA repercutido

90,30

(6.561,10 + 1.348,32)

61.820,00

(4751)

H.P. acreedora por ret. practicadas

7.909,42

(476)

Organismos de la Seguridad Social acreedores a 7

500,00

(640)

Sueldos y Salarios a 8

620,00

(570)

Caja, € a 9

600,00

(627)

Publicidad, propaganda y relaciones públicas

126,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 600,00)

a 10 726,00

(411)

Acreedores, efectos comerciales a pagar a 11

520,30

(440)

Deudores a

(21% s/ 430,00)

X

 

20

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

12520,30

(572)

Bancos, c/c a

(440)

Deudores

520,30

(572)

Bancos, c/c

326,70

(570)

Caja, €

314,60

(759)

Ingresos por servicios diversos

340,00

(477)

H.P. IVA repercutido

71,40

13 270,00

(628)

Suministros

56,70

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 270,00)

a 14 260,00

(622)

Reparaciones y conservación

54,60

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 260,00)

a 15 411,40

(441)

Deudores, efectos comerciales a cobrar a

(21% s/ 340,00)

16 411,40

(572)

Bancos, c/c a

(441)

Deudores, efectos comerciales a cobrar

411,40

17 60,00

(628)

Suministros

6,00

(472)

H.P. IVA soportado (10% s/ 60,00)

a

(572)

Bancos, c/c

66,00

X

Solucionario del caso práctico de recapitulación

Página 60

·· La empresa JJPM, SA presenta a 1 de enero de 20X0 las siguientes cuentas en su Balance de situación: Terrenos y bienes naturales: 120 000 €; Construcciones: 200 000 €; Mobiliario: 4 000 €; Maquinaria: 20 000 €; Clientes: 3 000 €; Mercaderías: 5 000 €; Anticipos de remuneraciones: 400 €; Bancos, c/c: 150 000 €; Proveedores: 2 000 €; Capital social: el resto. Durante el ejercicio económico realiza las siguientes operaciones (IVA del 21%): 1. Compra mercaderías por importe de 10 000 €. En factura se incluye un descuento comercial del 4% y otro por pronto pago del 2%. Se paga por banco. 2. Vende mercaderías por importe de 12 000 €. Cobra por banco 5 000 €, por lo que concede, en factura, un descuento del 2% por pronto pago.

 

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

21

3. Por el transporte de las mercaderías anteriores paga por banco 200 €. 4. Paga mediante la cuenta corriente bancaria la deuda con los proveedores del asiento de apertura. 5. Compra mercaderías por importe de 16 000 € con un 5% de descuento comercial en factura y unos gastos de transporte por valor de 500 €. 6. Al desembalar las compras del punto anterior comprueba la existencia de una partida de 100 unidades valoradas en 500 € que se encuentran en mal estado, por lo que se procede a su devolución. 7. Por los servicios de asesoramiento prestados por un abogado, este presenta factura por importe de 350 €. La retención por IRPF es del 21%. 8. Le cargan en la cuenta corriente bancaria 120 € (IVA 10%) por el suministro de agua. 9. Por la publicidad realizada durante el ejercicio económico facturan a la empresa 900 €. 10. El 01/05/X0 vende mercaderías por importe de 5 000 €. Incluye en factura un 5% de interés anual por aplazamiento de cobro a 2 meses. 11. En concepto de teléfono paga por la c/c bancaria 96,80 € (IVA incluido). 12. Paga mediante cheque 200 € por el suministro de diverso material consumible para la oficina. 13. El 01/07/X0 cobra la deuda del punto 10 mediante transferencia bancaria. 14. La empresa entrega un estudio de mercado encargado por otra sociedad, por el que le factura 300 €. 15. Vende mercaderías por importe de 9 000 €. Concede en factura un descuento comercial del 5% e incluye 300 € por el transporte de las mercancías. 16. Cobra la deuda del cliente que aparece en el asiento de apertura por banco. Por adelantar el pago concede un descuento del 5% sobre el importe de la deuda. 17. Paga por banco 500 € por el seguro del local de la empresa. 18. Paga por banco la nómina del personal, que presenta los siguientes detalles: – Sueldos y salarios: 5 000 €. – Seguridad social a cargo de la empresa: 1 802,50 €. – Seguridad social a cargo del trabajador: 370,42 €. – Retención por IRPF: 500 €. Recupera el anticipo. 19. Paga por banco la deuda pendiente del punto 7. 20. Paga por banco la deuda pendiente del punto 9. 21. Cobra por banco la deuda pendiente del punto 14. 22. Rappels por volumen de ventas del 1% sobre el importe de las ventas brutas. 23. Liquida el IVA. 24. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 5 400 €. Realiza el libro Diario y el Balance de situación final de JJPM, SA.

 

22

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

Libro Diario

Asiento de apertura 120.000,00

(210)

Terrenos y bienes naturales

200.000,00

(211)

Construcciones

20.000,00

(213)

Maquinaria

4.000,00

(216)

Mobiliario

3.000,00

(430)

Clientes

5.000,00

(300)

Mercaderías

400,00

(460)

Anticipos de remuneraciones

150.000,00

(572)

Bancos, c/c a

(100)

Capital Social

(400)

Proveedores

500.400,00 2.000,00

1 9.408,00

(600)

Compras de mercaderías (10.000,00 — 4% s/ 10.000,00 = 9.600,00 — 2% s/ 9.600,00 = 9.408,00)

1.975,68

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 9.408,00)

a

(572)

Bancos, c/c

11.383,68

(700)

Ventas de mercaderías

11.760,00

(477)

H.P. IVA repercutido

2 5.000,00

(572)

Bancos, c/c

9.229,60

(430)

Clientes a

(12.000,00 - 2% s/ 12.000,00)

2.469,60

(21% s/ 11.760,00)

3 200,00

(624)

Transportes

42,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 200,00)

a

(572)

Bancos, c/c

242,00

a

(572)

Bancos, c/c

2.000,00

a

(400)

Proveedores

18.997,00

4 2.000,00

(400)

Proveedores 5

15.700,00

(600)

Compras de mercaderías

3.297,00

(472)

H.P. IVA soportado

(16.000,00 - 5% s/ 16.000,00 + 500,00) (21% s/ 15.700,00)

X

 

23

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

6 605,00

(400)

Proveedores a

(608)

Devoluciones de c/ y operaciones similares

500,00

(472)

H.P. IVA soportado

105,00

(21% s/ 500,00)

7 350,00

(623)

Servicios de profesionales independientes

73,50

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 350,00)

a

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

73,50

(21% s/ 350,00)

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios

350,00

(572)

Bancos, c/c

132,00

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios

1.089,00

(700)

Ventas de mercaderías

5.000,00

8 120,00

(628)

Suministros

12,00

(472)

H.P. IVA soportado (10% s/ 120,00)

a 9 900,00

(627)

Publicidad, propaganda y relaciones públicas

189,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 900,00)

a

10 6.050,00

(430)

Clientes a

(No se incluyen los intereses)

(477)

H.P. IVA repercutido

1.050,00

(21% s/ 5.000,00)

11 80,00

(629)

Otros servicios (96,80 / 1,21)

16,80

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 80,00)

a

(572) X

Bancos, c/c

96,80

 

24

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

12 200,00

(629)

Otros servicios

42,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 200,00)

a

(572)

Bancos, c/c

242,00

(762)

Ingresos de créditos

40,82

(430)

Clientes

13 6.090,82

(572)

Bancos, c/c a

6.050,00

X

Los intereses se calcularán aplicando el tipo de interés contractual sobre el precio de venta. Intereses devengados (01/07/20X0): 5.000,00 · [(1 + 0,05)2/12 — 1] = 40,82 €. 14 363,00

(440)

Deudores a

(759)

Ingresos por servicios diversos

300,00

(477)

H.P. IVA repercutido

63,00

(21% s/ 300,00)

15 10.708,50

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

8.550,00

(9.000,00 — 5% s/ 9.000,00)

(759)

Ingresos por servicios diversos

300,00

(477)

H.P. IVA repercutido

1.858,50

(21% s/ 8.850,00)

16 150,00

(706)

Descuentos s/ v/ por pronto pago

31,50

(477)

H.P. IVA repercutido

(5% s/ 3.000,00)

(21% s/ 150,00)

2.818,50

(572)

Bancos, c/c a

(430)

Clientes

(572)

Bancos, c/c

3.000,00

17 500,00

(625)

Primas de seguros a X

500,00

 

25

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

18 5.000,00

(640)

Sueldos y Salarios

1.802,50

(642)

Seguridad Social a cargo de la empresa a

(4751)

H.P. acreed. por retenciones practicadas

500,00

(476)

Organismos de la Seguridad Social acreedores

2.172,92

(460)

Anticipos de remuneraciones

(572)

Bancos, c/c

3.729,58

(572)

Bancos, c/c

350,00

(572)

Bancos, c/c

1.089,00

(440)

Deudores

363,00

(430)

Clientes

314,60

(472)

H.P. IVA soportado

5.542,98

Mercaderías

5.000,00

(1 802,50 + 370,42)

400,00

19 350,00

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios a 20

1.089,00

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios a 21

363,00

(572)

Bancos, c/c a 22

260,00

(709)

“Rappels” sobre ventas (1% s/ 26.000,00)

54,60

(477)

H.P. IVA repercutido (21% s/ 260,00)

a 23 5.355,00

(477)

H.P. IVA repercutido

187,98

(4700)

H.P. deudora por IVA a 24

5.000,00

(610)

Variación de existencias de mercaderías a

(300) X

Por el importe de las existencias iniciales.

 

26

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

18 5.400,00

(300)

Mercaderías a

(610)

Variación de existencias de mercaderías

5.400,00

X

Por el importe de las existencias finales. Regularización de gastos 34.670,50

(129)

Resultado del ejercicio a

(600)

Compras de mercaderías

25.108,00

(623)

Servicios de profesionales independientes

350,00

(624)

Transportes

200,00

(625)

Primas de seguros

500,00

(627)

Publicidad propaganda y relaciones públicas

900,00

(628)

Suministros

120,00

(629)

Otros servicios

280,00

(640)

Sueldos y Salarios

5.000.00

(642)

Seguridad Social a cargo de la empresa

1.802,50

(706)

Descuentos sobre ventas por pronto pago

150,00

(709)

“Rappels” sobre ventas

260,00

Regularización de ingresos 500,00

(608)

Devoluciones de c/ y operaciones similares

400,00

(610)

Variación de existencias de mds.

25.310,00

(700)

Ventas de mercaderías

600,00

(759)

Ingresos por servicios diversos

40,82

(762)

Ingresos de créditos a X

(129)

Resultado del ejercicio

26.850,82

 

27

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

Asiento de cierre 500.400,00

(100)

Capital Social

18.392,00

(400)

Proveedores

573,50

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

2.172,92

(476)

Organismos de la Seguridad Social acreedores a

X

(129)

Resultado ejercicio

(210)

Terrenos naturales

(211)

Construcciones

(213)

Maquinaria

20.000,00

(216)

Mobiliario

4.000,00

y

del

7.819,68

bienes

120.000,00

(300)

Mercaderías

(430)

Clientes

(4700)

H.P. deudora por IVA

(572)

Bancos, c/c

200.000,00

5.400,00 19.623,50 187,98 144.507,26

 

28

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

Balance de situación final

N.º cuentas

Activo A) Activo no corriente

20X0 344.000,00

- Inmovilizado material (210)

•

Terrenos y bienes naturales

120.000,00

(211)

•

Construcciones

200.000,00

(213)

•

Maquinaria

20.000,00

(216)

•

Mobiliario

4.000,00

B) Activo corriente

169.718,74

- Existencias (300)

•

Mercaderías

5.400,00

- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar (430)

•

Clientes

(4700)

•

H.P. deudora por IVA

19.623,50 187,98

- Efectivo (572)

•

Bancos, c/c

513.718,74

Total activo

N.º cuentas

144.507,26

Patrimonio neto y pasivo A) Patrimonio neto

20X0 492.580,32

- Fondos propios (100)

•

Capital social

(129)

•

Resultado del ejercicio

C) Pasivo corriente

500.400,00 (7.819,68)

21.138,42

- Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar (400)

•

Proveedores

(4751)

•

H.P. acreedora por retenciones practicadas

(476)

•

Organismos de la Seguridad Social, acreedores

Total Patrimonio neto y Pasivo

18.392,00 573,50 2.172,92

513.718,74

 

29

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

Libro Mayor

D

D

D

D

D

H

(100) Capital Social (C) 500.400,00

500.400,00 (A)

500.400,00

500.400,00

(210) Terrenos y bienes naturales

H

D

(129) Resultado del ejercicio

34.670,50

120.000,00 (C)

(A) 200.000,00

120.000,00

120.000,00

200.000,00

H

D

20.000,00 (C)

(A) 4.000,00

20.000,00

20.000,00

4.000,00

H

(A) 5.000,00 (24) 5.400,00

5.000,00 (24) 5.400,00 (C)

10.400,00

10.400,00

(410) Acreedores por prest. de servicios (19) 350,00 (20) 1.089,00

1.439,00

H 350,00 (7) 1.089,00 (9)

1.439,00

D

200.000,00

H 4.000,00 (C) 4.000,00

(400) Proveedores (4) 2.000,00 (6) 605,00 (C) 18.392,00 20.997,00

D

(430) Clientes (A) 3.000,00 (2) 9.229,60 (10) 6.050,00 (15) 10.708,50 28.988,10

H

200.000,00 (C)

(216) Mobiliario

(A) 20.000,00

(300) Mercaderías

34.670,50

(211) Construcciones

(A) 120.000,00

(213) Maquinaria

26.850,82 (RI) 7.819,68 (C)

(RG) 34.670,50

D

H

H

2.000,00 (A) 18.997,00 (5)

20.997,00

H 6.050,00 (13) 3.000,00 (16) 314,60 (22) 19.623,50 (C) 28.988,10

 

30

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

D

H

(440) Deudores (14) 363,00

363,00 (21)

363,00

D

(4700) H.P. deudora por IVA

D

187,98

(4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas

573,50

(477) H.P. IVA repercutido (16) 31,50 (22) 54,60 (23) 5.355,00

5.441,10

D

H

D

73,50 (7) 500,00 (18)

H 2.469,60 (2) 1.050,00 (10) 63,00 (14) 1.858,50 (15)

5.441,10

400,00

(472) H.P. IVA soportado

105,00 (6) 5.542,98 (23)

5.647,98

5.647,98

(476) Organismos de la S.S. acreedores

2.172,92

(572) Bancos, c/c

(A) 150.000,00 (2) 5.000,00 (13) 6.090,82 (16) 2.818,50 (21) 363,00

164.272,32

H

2.172,92 (18)

2.172,92

D

H

1) 1.975,68 (3) 42,00 (5) 3.297,00 (7) 73,50 (8) 12,00 (9) 189,00 (11) 16,80 (12) 42,00

(C) 2.172,92

573,50

H 400,00 (18)

400,00

187,98 (C)

187,98

(C) 573,50

H

(460) Anticipos de remuneraciones (A) 400,00

363,00

(23) 187,98

D

D

H

11.383,68 (1) 242,00 (3) 2.000,00 (4) 132,00 (8) 96,80 (11) 242,00 (12) 500,00 (17) 3.729,58 (18) 350,00 (19) 1.089,00 (20) 144.507,26 (C) 164.272,32

 

31

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

D

(600) Compras de mercaderías (1) 9.408,00 (5) 15.700,00

H 25.108,00 (RG)

25.108,00

D

D

D

D

D

D

(RI) 500,00

25.108,00

(610) Variación de ex. de mercaderías

H

(608) Devoluciones de c/ y operaciones similares

5.400,00 (24)

(7) 350,00

5.400,00

5.400,00

350,00

H

D

200,00 (RG)

(17) 500,00

200,00

200,00

500,00

H

D

900,00 (RG)

(8) 120,00

900,00

900,00

120,00

H

D

280,00 (RG)

(18) 5.000,00

280,00

280,00

5.000,00

H

D

350,00

500,00

H

120,00 (RG) 120,00

1.802,50 (RG)

(RI) 25.310,00

1.802,50

1.802,50

25.310,00

H

5.000,00 (RG) 5.000,00

(700) Ventas de mercaderías

(18) 1.802,50

H

500,00 (RG)

(640) Sueldos y salarios

(11) 80,00 (12) 200,00

(642) Seguridad social a cargo de la empresa

350,00 (RG)

(628) Suministros

(9) 900,00

(629) Otros servicios

H

(625) Primas de seguros

(3) 200,00

(627) Publicidad propaganda y relaciones públicas

500,00

(623) Servicios de profesionales independientes

(24) 5.000,00 (RI) 400,00

(624) Transportes

500,00 (6)

500,00

D

H

H

11.760,00 (2) 5.000,00 (10) 8.550,00 (15) 25.310,00

 

32

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago

D

H

D

(709) “Rappels” sobre ventas

(16) 150,00

150,00 (RG)

(22) 260,00

150,00

150,00

260,00

(759) Ingresos por servicios diversos

H

D

H

260,00 (RG) 260,00

(762) Ingresos de créditos

(RI) 600,00

300,00 (14) 300,00 (15)

(RI) 40,82

600,00

600,00

40,82

H

40,82 (13) 40,82

 

33

Unidad 2 – Gastos e ingresos de explotación

Balance de sumas y saldos

N.º cta.

Nombre de cuenta

100

Capital Social

210

Sumas Debe

Saldos Haber

Deudor

Acreedor

0,00 €

500.400,00 €

0,00 €

500.400,00 €

Terrenos y bienes naturales

120.000,00 €

0,00 €

120.000,00 €

0,00 €

211

Construcciones

200.000,00 €

0,00 €

200.000,00 €

0,00 €

213

Maquinaria

20.000,00 €

0,00 €

20.000,00 €

0,00 €

216

Mobiliario

4.000,00 €

0,00 €

4.000,00 €

0,00 €

300

Mercaderías

10.400,00 €

5.000,00 €

5.400,00 €

0,00 €

400

Proveedores

2.605,00 €

20.997,00 €

0,00 €

18.392,00 €

410

Acreedores por prestaciones de servicios

1.439,00 €

1.439,00 €

0,00 €

0,00 €

430

Clientes

28.988,10 €

9.364,60 €

19.623,50 €

0,00 €

440

Deudores

363,00 €

363,00 €

0,00 €

0,00 €

460

Anticipos de remuneraciones

400,00 €

400,00 €

0,00 €

0,00 €

4700

H.P. deudora por IVA

187,98 €

0,00 €

187,98 €

0,00 €

472

H.P. IVA soportado

5.647,98 €

5.647,98 €

0,00 €

0,00 €

4751

H.P. acreedora por retenciones pract.

0,00 €

573,50 €

0,00 €

573,50 €

476

Organismos de la SS acreedores

0,00 €

2.172,92 €

0,00 €

2.172,92 €

477

H.P. IVA repercutido

5.441,10 €

5.441,10 €

0,00 €

0,00 €

572

Bancos, c/c

164.272,32 €

19.765,06 €

144.507,26 €

0,00 €

600

Compras de mercaderías

25.108,00 €

0,00 €

25.108,00 €

0,00 €

608

Devoluciones de c/ y op. similares

0,00 €

500,00 €

0,00 €

500,00 €

610

Variación de exist. de mds.

5.000,00 €

5.400,00 €

0,00 €

400,00 €

623

Servicios de profesionales independ.

350,00 €

0,00 €

350,00 €

0,00 €

624

Transportes

200,00 €

0,00 €

200,00 €

0,00 €

625

Primas de seguros

500,00 €

0,00 €

500,00 €

0,00 €

627

Publicidad, prop y relaciones públicas

900,00 €

0,00 €

900,00 €

0,00 €

628

Suministros

120,00 €

0,00 €

120,00 €

0,00 €

629

Otros servicios

280,00 €

0,00 €

280,00 €

0,00 €

640

Sueldos y salarios

5.000,00 €

0,00 €

5.000,00 €

0,00 €

642

Seguridad social a cargo de la empresa

1.802,50 €

0,00 €

1.802,50 €

0,00 €

700

Ventas de mercaderías

0,00 €

25.310,00 €

0,00 €

25.310,00 €

706

Descuentos s/ ventas por pronto pago

150,00 €

0,00 €

150,00 €

0,00 €

709

“Rappels” sobre ventas

260,00 €

0,00 €

260,00 €

0,00 €

759

Ingresos por servicios diversos

0,00 €

600,00 €

0,00 €

600,00 €

762

Ingresos de créditos

0,00 €

40,82 €

0,00 €

40,82 €

Total

603.414,98 € 603.414,98 € 548.389,24 € 548.389,24 €

3

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

Solucionario de las actividades propuestas

1 >> Introducción a los acreedores y deudores por operaciones comerciales 1·· Comenta la siguiente afirmación: “Los hechos contables relacionados con las operaciones derivadas del tráfico habitual de las mercaderías se registrarán en el mismo momento en que se realiza su pago o cobro”.

Página 63

Esa afirmación es falsa. En aplicación del principio del devengo, los hechos contables derivados de las operaciones relacionadas con la compraventa de mercaderías y con los gastos e ingresos de explotación necesarios para el normal desarrollo de la actividad diaria de las empresas, se deberán registrar en el momento en que ocurran, independientemente del momento en que se produzca su pago o su cobro. 2·· Explica, mediante ejemplos, las diferentes formas de realizar el pago en una compra de mercaderías y el cobro en una venta de mercaderías. PAGO DE UNA COMPRA DE MERCADERÍAS En función del momento en que se realiza el pago en una compra de mercaderías y de la forma de realizar el mismo, nos podemos encontrar con las siguientes situaciones: a) Con pago en efectivo o mediante cuenta corriente bancaria. b) Con pago aplazado. c) Con pago aplazado documentado mediante letras de cambio. a) Con pago en efectivo o mediante cuenta corriente bancaria Se produce cuando el pago de la compra se hace en el momento de la realización de la misma, bien mediante dinero en efectivo, bien a través de la cuenta corriente bancaria. Es decir, el gasto y el pago se producen en el mismo momento de tiempo. Por ejemplo: Compra de mercaderías por 1.000 €, con pago en efectivo. IVA del 21%. X 1.000,00

(600)

210,00

(472)

Compras de mercaderías H.P. IVA soportado (21% s/ 1.000,00)

a

(570)

Caja, €

1.210,00

X

Compra de mercaderías por 4.000 €, con pago mediante cheque bancario. IVA del 21%. X 4.000,00

(600)

840,00

(472)

Compras de mercaderías H.P. IVA soportado (21% s/ 4.000,00)

a X

(572)

Bancos, c/c

4.840,00

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

4

b) Con pago aplazado Cuando el pago de la compra se produce con posterioridad a la realización de la misma estamos ante un pago aplazado. En estos casos el momento en que se contabiliza la compra no coincide con el momento en que se realiza el pago. Para registrar esta situación el PGC establece la cuenta (400) Proveedores, en la que se recogerán las “deudas con suministradores de mercancías y de los demás bienes definidos en el grupo 3 Existencias. En esta cuenta se incluirán las deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo”. Por ejemplo: Compra de mercaderías por 8.000 €, que quedan pendientes de pago. IVA del 21%. X 8.000,00

(600)

1.680,00

(472)

Compras de mercaderías H.P. IVA soportado (21% s/ 8.000,00)

a

(400)

Proveedores

9.680,00

X

Pasados 30 días se efectúa el pago de la factura anterior mediante transferencia bancaria. X 9.680,00

(400)

Proveedores a

(572)

Bancos, c/c

9.680,00

X

c) Con pago aplazado, documentado mediante letras de cambio Al igual que en el supuesto anterior, el PGC establece una cuenta para registrar esta situación. La cuenta que utilizaríamos en este caso es la (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar, en la que se deben contabilizar las “deudas con proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados”. Por ejemplo: Compra de mercaderías por 5.000 € que se pagan mediante letra de cambio. IVA del 21%. X 5.000,00

(600)

1.050,00

(472)

Compras de mercaderías H.P. IVA soportado (21% s/ 5.000,00)

a X

(401)

Proveedores, efectos comerciales a pagar

6.050,00

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

5

Pasados 30 días se efectúa el pago de la letra anterior mediante transferencia bancaria. X 6.050,00

(401)

Proveedores, efectos comerciales a pagar a

(572)

Bancos, c/c

6.050,00

X

COBRO DE UNA VENTA DE MERCADERÍAS En función del momento en que se realiza el cobro en una venta de mercaderías y de la forma de realizar el mismo, pueden darse las siguientes situaciones: a) Con cobro en efectivo o mediante cuenta corriente bancaria. b) Con cobro aplazado. c) Con cobro aplazado documentado mediante letras de cambio. a) Con cobro en efectivo o mediante cuenta corriente bancaria Se produce cuando el cobro de la venta se hace en el momento de la realización de la misma, bien mediante dinero en efectivo, bien a través de la cuenta corriente bancaria. Es decir, el ingreso y el cobro son simultáneos. Por ejemplo: Venta de mercaderías por 1.000 €, con cobro en efectivo. IVA del 21%. X 1.210,00

(570)

Caja, € a

(700)

Ventas de mercaderías

(477)

H.P. IVA repercutido

1.000,00 210,00

(21% s/ 1.000,00)

X

Venta de mercaderías por 4.000 €, con cobro mediante cheque bancario. IVA del 21%. X 4.840,00

(572)

Bancos, c/c a

(700) (477)

Ventas de mercaderías H.P. IVA repercutido

4.000,00 840,00

(21% s/ 4.000,00)

X

b) Con cobro aplazado Cuando el cobro de la venta se produce con posterioridad a la realización de la misma estamos ante un cobro aplazado. En estos casos el momento en que se contabiliza la venta no coincide con el momento en que se obtiene el cobro. Para registrar esta situación el PGC establece la cuenta (430) Clientes, en la que se recogerán los “créditos con compradores de mercaderías y demás bienes definidos en el grupo 3. Existencias, así como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan una actividad principal”.

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

6

Por ejemplo: Venta de mercaderías por 8.000 €, que quedan pendientes de cobro. IVA del 21%. X 9.680,00

(430)

Clientes a

(700) (477)

Ventas de mercaderías

8.000,00

H.P. IVA repercutido

1.680,00

(21% s/ 8.000,00)

X

Pasados 30 días se efectúa el cobro de la factura anterior mediante transferencia bancaria. X 9.680,00

(572)

Bancos, c/c a

(430)

Clientes

9.680,00

X

c) Con cobro aplazado, documentado mediante letras de cambio Al igual que en el supuesto anterior, el PGC establece una cuenta para registrar esta situación. La cuenta que utilizaríamos en este caso es la (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar, en la que se deben contabilizar los “créditos con clientes, formalizados en efectos de giro aceptados”. Por ejemplo: Venta de mercaderías por 5.000 € que se cobran mediante letra de cambio. IVA del 21%. X 6.050,00

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar a

(700)

Ventas de mercaderías

5.000,00

(477)

H.P. IVA repercutido

1.050,00

(21% s/ 5.000,00)

X

Pasados 30 días se obtiene el cobro de la letra anterior mediante transferencia bancaria. X 6.050,00

(572)

Bancos, c/c a X

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar

6.050,00

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

7

3·· Explica, mediante ejemplos, las diferentes maneras de realizar el pago de un gasto de explotación y el cobro de un ingreso de gestión. PAGO DE UN GASTO DE EXPLOTACIÓN En función del momento en que se realiza el pago de un gasto de explotación y de la forma de realizar el mismo, nos podemos encontrar con las siguientes situaciones: a) Con pago en efectivo o mediante cuenta corriente bancaria. b) Con pago aplazado. c) Con pago aplazado documentado mediante letras de cambio. a) Con pago en efectivo o mediante cuenta corriente bancaria Se produce cuando el pago de la prestación del servicio se hace en el momento de la realización del mismo, bien mediante dinero en efectivo, bien a través de la cuenta corriente bancaria. Es decir, el gasto y el pago se producen en el mismo momento de tiempo. Por ejemplo: El importe de la reparación de uno de los vehículos de la empresa es de 200 €, que se pagan en efectivo. IVA 21%. X 200,00

(622)

42,00

(472)

Reparaciones y conservación H.P. IVA soportado (21% s/ 200,00)

a

(570)

Caja, €

242,00

X

Se pagan 150 € a través de la cuenta corriente bancaria, en concepto de suministro de agua. IVA del 10%. X 150,00

(628)

15,00

(472)

Suministros H.P. IVA soportado (10% s/ 150,00)

a

(572)

Bancos, c/c

165,00

X

b) Con pago aplazado Cuando el pago del servicio se produce con posterioridad a la realización del mismo, estamos ante un pago aplazado. El gasto y el pago no se realizan en el mismo momento. Para registrar esta situación el PGC establece la cuenta (410) Acreedores por prestaciones de servicios, en la que se recogerán las “deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores”.

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

8

Por ejemplo: Llega la factura del teléfono, que asciende a 180 € (IVA del 21%). Se pagará próximamente. X 180,00

(629)

37,80

(472)

Otros servicios H.P. IVA soportado (21% s/ 180,00)

a

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios

217,80

X

Pasados 30 días se efectúa el pago de la factura anterior mediante transferencia bancaria. X 217,80

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios a

(572)

Bancos, c/c

217,80

X

c) Con pago aplazado, documentado mediante letras de cambio Al igual que en el supuesto anterior, el PGC establece una cuenta para registrar esta situación. La cuenta que utilizaríamos en este caso es la (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar, en la que se deben contabilizar las “deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados”. Por ejemplo: Una empresa ha insertado un anuncio en la prensa local, por el que recibe una factura por importe de 400 € (IVA del 21%) que se paga mediante una letra de cambio. X 400,00

(627)

84,00

(472)

Publicidad, propaganda y relaciones públicas H.P. IVA soportado (21% s/ 400,00)

a

(411)

Acreedores , efectos comerciales a pagar

484,00

X

Pasados 30 días se efectúa el pago de la letra anterior mediante transferencia bancaria. X 484,00

(411)

Acreedores , efectos comerciales a pagar a X

(572)

Bancos, c/c

484,00

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

9

COBRO DE UN INGRESO DE GESTIÓN En función del momento en que se realiza el cobro del ingreso de gestión y de la forma de realizar el mismo, se pueden dar las siguientes situaciones: a) Con cobro en efectivo o mediante cuenta corriente bancaria. b) Con cobro aplazado. c) Con cobro aplazado documentado mediante letras de cambio. a) Con cobro en efectivo o mediante cuenta corriente bancaria Se produce cuando el cobro de la prestación del servicio se hace en el momento de la realización de la misma, bien mediante dinero en efectivo, bien a través de la cuenta corriente bancaria. Es decir, el ingreso y el cobro son simultáneos. Por ejemplo: Se cobran 1.000 € en efectivo, por servicios de comedor prestados a los empleados de la empresa. X 500,00

(570)

Caja, € a

(755)

Ingresos por servicios al personal

500,00

X

Se recibe una transferencia bancaria por 200 € como cobro de de un informe realizado para otra empresa (es no es la actividad principal de la empresa). IVA del 21%. X 242,00

(572)

Bancos, c/c a

(759) (477)

Ingresos por servicios diversos

200,00

H.P. IVA repercutido

42,00

(21% s/ 200,00)

X

b) Con cobro aplazado Cuando el cobro del servicio se produce después de la prestación del mismo, estamos ante un cobro aplazado. En estos casos el momento en que se contabiliza la prestación del servicio no coincide con el momento en que se obtiene el cobro. Para registrar esta situación el PGC establece la cuenta (440) Deudores, en la que se recogen los “créditos con compradores de servicios que no tienen la condición de clientes y con otros deudores de tráfico no incluidos en otras cuentas de este grupo”.

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

10

Por ejemplo: Por la realización de servicios de transporte una empresa factura 300 €, no siendo ésta su actividad habitual. IVA del 21%. X 363,00

(440)

Deudores a

(759) (477)

Ingresos por servicios diversos

300,00

H.P. IVA repercutido

63,00

(21% s/ 300,00)

X

Pasados 30 días se efectúa el cobro de la factura anterior mediante transferencia bancaria. X 363,00

(572)

Bancos, c/c a

(440)

Deudores

363,00

X

c) Con cobro aplazado, documentado mediante letras de cambio Para registrar esta situación, el PGC incluye la cuenta (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar, en la que deberemos contabilizar los “créditos con deudores, formalizados en efectos de giro aceptados”. Por ejemplo: Por un servicio de reparación efectuado de manera eventual una empresa factura 800 €. IVA del 21%. El cobro se realizará mediante una letra de cambio con vencimiento a los 30 días. X 968,00

(441)

Deudores, efectos comerciales a cobrar a

(759) (477)

Ingresos por servicios diversos

800,00

H.P. IVA repercutido

168,00

(21% s/ 800,00)

X

Pasados 30 días se obtiene el cobro de la letra anterior mediante transferencia bancaria. X 968,00

(572)

Bancos, c/c a X

(441)

Deudores, efectos comerciales a cobrar

968,00

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

11

2 >> Los proveedores y clientes en el PGC Página 75

4·· Contabiliza en el libro Diario estas operaciones realizadas por la empresa ALBERDA, SA (IVA del 21%): 1. Vende mercaderías por importe de 8 000 € con un descuento comercial del 5% en factura. Se cargan en la factura 400 € por el transporte de las mismas. Quedan pendientes de cobro. 2. Cobra mediante cheque bancario la deuda pendiente del punto anterior. 3. Compra mercaderías por importe de 12 000 € con un descuento comercial en factura del 3%. Se incluyen en la factura 400 € por el transporte de las mismas. Quedan pendientes de pago. 4. El proveedor del punto anterior gira letra de cambio que es aceptada. 5. Paga la letra de cambio del punto anterior mediante transferencia bancaria. 6. Vende mercaderías por importe de 14 000 €. En la factura se incluye un descuento comercial del 4% y envases con facultad de devolución por importe de 500 €. 7. El cliente anterior devuelve envases por importe de 450 € y comunica a la empresa que se ha estropeado el resto. 8. Cobra la deuda del punto número 6 mediante transferencia bancaria. 9. Compra mercaderías por importe de 12 500 €. En la factura se incluye un descuento comercial del 3% y envases con facultad de devolución por importe de 500 €. 10. Transcurrido el plazo pactado los envases son devueltos. 11. Paga la deuda de los puntos anteriores mediante transferencia bancaria. 12. Recibe un cheque por importe de 1 000 € más IVA a cuenta de suministros futuros. 13. Pasados 15 días vende mercaderías por importe de 15 000 €. En la factura se incluye un descuento comercial del 4% y otro por pronto pago del 2%. Se cobra mediante cheque bancario. 14. Entrega un cheque por importe de 500 € más IVA, a cuenta de futuros suministros. 15. Pasados 10 días, compra mercaderías por importe de 6 000 €. En factura se incluye un descuento comercial del 5% y otro por pronto pago del 2%. Se paga mediante cheque bancario. 16. Vende mercaderías por importe de 9 000 €. En factura se incluyen envases con facultad de devolución por importe de 800 €. Transcurrido el plazo pactado, el cliente devuelve envases por importe de 500 €. 17. Cobra la deuda del punto anterior, mediante transferencia bancaria. 1

9.680,00

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

7.600,00

(8.000,00 — 5% s/8.000,00)

(759)

Ingr.por serv diversos

(477)

H.P. IVA repercutido

400,00 1.680,00

(21% s/ 8.000,00)

2 9.680,00

(572)

Bancos, c/c a

(430) X

Clientes

9.680,00

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

12

3 12.040,00

(600)

Compras de mercaderías (12.000,00 — 3% s/ 12.000,00 + 400,00)

2.528,40

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/12.040,00)

a

(400)

Proveedores

14.568,40

(401)

Proveedores, efectos comerciales a pagar

14.568,40

(572)

Bancos, c/c

14.568,40

Ventas de mercaderías

13.440,00

4 14.568,40

(400)

Proveedores a 5

14.568,40

(401)

Proveedores, efectos comerciales a pagar a 6

16.867,40

(430)

Clientes a

(700)

(14.000,00 — 4% s/14.000,00)

(437)

Envases y embalajes a devolver por clientes

(477)

H.P. IVA repercutido

500,00 2.927,40

(21% s/13.940,00)

7 450,00

(437)

94,50

(477)

Envases y embalajes a devolver por clientes H.P. IVA repercutido (21% s/450,00)

a

(430)

Clientes

(704)

Ventas de envases y embalajes

544,50

X 50,00

(437)

Envases y embalajes a devolver por clientes a

50,00

8 16.322,90

(572)

Bancos, c/c a

(430)

Clientes

16.322,90

(16.867,40 — 544,50)

9 12.125,00

(600)

Compras de mercaderías (12.500,00 — 3% s/12.500,00)

500,00

(406)

2.651,25

(472)

Envases y embalajes a devolver a proveedores H.P. IVA soportado (21% s/ 12.625,00)

a

(400) X

Proveedores

15.276,25

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

13

10 605,00

(400)

Proveedores a

(406) (472)

Env.y emb. a devolver a proveedores

500,00

H.P. IVA soportado

105,00

(21% s/ 500,00)

11 14.671,25

(400)

Proveedores (15.276,25 — 605,00)

a

(572)

Bancos, c/c

14.671,25

(438)

Anticipos de clientes

1.000,00

(477)

H.P. IVA repercutido

210,00

12 1.210,00

(572)

Bancos, c/c a

(21% s/ 1.000,00)

13 1.000,00

(438)

Anticipos de clientes

15.865,52

(572)

Bancos, c/c a

(700)

(477)

Ventas de mercaderías

(15.000,00 — 4% s/15.000,00 = 14.400,00 — 2% s/ 14.400,00 = 14.112,00)

H.P. IVA repercutido

14.112,00 2.753,52

[21% s/ (14.112,00 — 1.000,00)]

14 500,00

(407)

105,00

(472)

Anticipos a proveedores H.P. IVA soportado (21% s/ 500,00)

a

(572)

Bancos, c/c

605,00

(407)

Anticipos a proveedores

500,00

(572)

Bancos, c/c

6.154,06

15 5.586,00

(600)

Compras de mercaderías (6.000,00-5% s/ 6.000,00 = 5.700,00 — 2% s/ 5.700,00 = 5.586,00)

1.068,06

(472)

H.P. IVA soportado [21% s/ (5.586,00 — 500,00)]

a

X

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

14

16 11.858,00

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

9.000,00

(437)

Envases y embalajes a devolver por clientes

800,00

(477)

H.P. IVA repercutido

2.058,00

(21% s/ 9.800,00)

X 500,00

(437)

105,00

(477)

Envases y embalajes a devolver por clientes H.P. IVA repercutido (21% s/ 500,00)

a

(430)

Clientes

605,00

(704)

Ventas de envases y embalajes

300,00

X 300,00

(437)

Envases y embalajes a devolver por clientes a 17

11.253,00

(572)

Bancos, c/c a

(430)

Clientes (11.858,00 — 605,00)

X

11.253,00

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

15

3 >> Problemática contable de los efectos comerciales a cobrar Página 80

5·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa JOSFER, SA (IVA del 21%): 1. Vende mercaderías por un importe de 6 000 €. Las mercaderías van en unos envases con facultad de devolución valorados en 250 €. 2. Recibe la factura de la empresa que ha realizado el transporte de la venta anterior y que asciende a 150 €. Se paga en efectivo. 3. Los envases anteriores son devueltos por los clientes dentro del plazo convenido. 4. Gira letra de cambio al cliente del punto 1 por el importe de su deuda, siendo aceptada. El vencimiento es a 60 días. 5. Vende mercaderías por un importe de 3 000 €. En la factura se cargan gastos de transporte que se repercuten al cliente por importe de 50 €. 6. Gira letra de cambio al cliente del punto 5 por el importe de su deuda, siendo aceptada. El vencimiento es a 60 días. 7. Negocia las dos letras de cambio anteriores en el banco, que cobra un 5% de interés anual y un 0,4% de comisiones. 8. Llegado el vencimiento, la primera letra es atendida por el cliente, mientras que la segunda resulta impagada. El banco devuelve la letra impagada cobrando un 5% de comisión sobre el nominal de la misma. 9. Renueva la letra impagada girando una nueva letra de cambio por el nominal de la letra impagada más todos los gastos ocasionados por el impago. El vencimiento es a 60 días. 10. Negocia la nueva letra en el banco, el cual le cobra un 6% de interés anual y un 0,5% de comisiones. 11. Llegado el vencimiento de la nueva letra, esta resulta de nuevo impagada. El banco la devuelve cobrando un 5% de comisión sobre el nominal de la misma. 12. El cliente abona el importe de la letra anterior más los gastos de devolución por transferencia bancaria. 1

7.562,50

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

6.000,00

(437)

Envases y embalajes a devolver por clientes

250,00

(477)

H.P. IVA repercutido

1.312,50

(21% s/ 6.250,00)

2 150,00

(624)

31,50

(472)

Transportes H.P. IVA soportado (21% s/ 150,00)

a

(570)

Caja, €

181,50

(430)

Clientes

302,50

3 250,00

(437)

52,50

(477)

Envases y embalajes a devolver por clientes H.P. IVA repercutido (21% s/ 250,00)

a X

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

16

4 7.260,00

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar a

(430)

Clientes

7.260,00

(7.562,50 — 302,50)

5 3.690,50

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

(759)

Ingresos por servicios diversos

50,00

H.P. IVA repercutido

640,50

(477)

3.000,00

(21% s/ 3.050,00)

6 3.690,50

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar a

(430)

Clientes

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar

3.690,50

7 10.950,50

(4311)

Efectos comerciales descontados a

10.950,50

(7.260,00 + 3.690,50)

X 91,25

(665)

43,80

(626)

10.815,45

(572)

Intereses por desc. de efectos y operaciones de “factoring” (I = 10.950,50 · 0,05 · 60 /360)

Servicios bancarios y similares (0,4% s/ 10.950,50)

Bancos, c/c a

(5208)

Deudas por efectos descontados

10.950,50

(4311)

Efectos comerciales descontados

7.260,00

Bancos, c/c

3.875,03

8 7.260,00

(5208)

Deudas por efectos descontados a X

3.690,50

(5208)

184,53

(626)

Deudas por efectos descontados Servicios bancarios y similares (5% s/ 3.690,50)

a X

(572)

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

17

X 3.690,50

(4315)

Efectos comerciales impagados a

(4311)

Efectos comerciales descontados

3.690,50

9 3.875,03

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar a

(4315)

Efectos comerciales impagados

3.690,50

(769)

Otros ingresos financieros

184,53

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar

3.875,03

Deudas por efectos descontados

3.875,03

Bancos, c/c

4.068,78

(4311)

Efectos comerciales descontados

3.875,03

(4315)

Efectos comerciales impagados

3.875,03

10 3.875,03

(4311)

Efectos comerciales descontados a X

38,75

(665)

Intereses por desc. de efectos y operaciones de “factoring” (I = 3.875,03 · 0,06 · 60 /360)

19,38

(626)

3.816,90

(572)

Servicios bancarios y similares (0,5% s/ 3.875,03)

Bancos, c/c a

(5208)

11 3.875,03

(5208)

193,75

(626)

Deudas por efectos descontados Servicios bancarios y similares (5% s/ 3.875,03)

a

(572)

X 3.875,03

(4315)

Efectos comerciales impagados a 12

4.068,78

(572)

Bancos, c/c a

(769) X

Otros ingresos financieros

193,75

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

Página 80

18

6·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa JOSFER, SA (IVA del 21%): 1. Vende mercaderías por un importe de 5 000 € con un 5% de descuento comercial en factura. 2. Recibe la factura de la empresa que ha realizado el transporte de la venta anterior y que asciende a 160 €. Se paga en efectivo. 3. Gira letra de cambio al cliente del punto 1 por el importe de su deuda, siendo aceptada. El vencimiento es a 60 días. 4. Vende mercaderías por un importe de 2 000 €. En la factura se cargan gastos de transporte que se repercuten al cliente por importe de 100 €. 5. Gira letra de cambio al cliente del punto 4 por el importe de su deuda, siendo aceptada. El vencimiento es a 60 días. 6. Envía las dos letras de cambio anteriores al banco para que gestione su cobro. 7. Llegado el vencimiento, la primera letra es atendida por el cliente, mientras que la segunda resulta impagada. El banco ingresa el líquido de la letra cobrada en la cuenta corriente de JOSFER, SA, cobrando un 0,4% de comisión por la gestión del cobro. Asimismo devuelve la letra impagada cobrando un 5% de comisión sobre el nominal de la misma. 8. JOSFER, SA gira una nueva letra de cambio a su cliente por el nominal de la letra impagada más los gastos ocasionados por el impago de la misma. El vencimiento es a 60 días. 9. Negocia la letra de cambio anterior en el banco, que cobra un 5% de interés anual y un 0,4% de comisiones. 10. La letra es atendida por el cliente a su vencimiento. 11. Vende mercaderías por importe de 6 000 € con un 5% de descuento comercial en factura. Las mercaderías se entregan en envases con facultad de devolución, valorados en 500 €. 12. Dentro del plazo pactado, los clientes devuelven envases valorados en 300 €. 13. Gira letra de cambio, con vencimiento a 60 días, al cliente del punto 11, por el importe de su deuda, siendo aceptada. 14. Envía la letra de cambio al banco para que gestione su cobro. 15. Llegado el vencimiento de la letra, esta resulta impagada. El banco la devuelve cobrando un 5% de comisión sobre el nominal de la misma. 16. Gira una nueva letra de cambio por el nominal de la letra impagada más los gastos ocasionados por el impago. 17. Cobra el importe de la letra anterior mediante transferencia bancaria.€.

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

19

1 5.747,50

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

4.750,00

(5.000,00 — 5% s/ 5.000,00)

(477)

H.P. IVA repercutido

997,50

(21% s/ 4.750,00)

2 160,00

(624)

Transportes

33,60

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 160,00)

a

(570)

Caja, €

193,60

(430)

Clientes

5.747,50

(700)

Ventas de mercaderías

2.000,00

(759)

Ingresos por servicios diversos

100,00

H.P. IVA repercutido

441,00

3 5.747,50

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar a 4

2.541,00

(430)

Clientes a

(477)

(21% s/ 2.100,00)

5 2.541,00

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar a

(430)

Clientes

2.541,00

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar

8.288,50

6 8.288,50

(4312)

Efectos comerciales en gestión de cobro a

(5.747,50 + 2.541,00)

7 22,99

(626)

4,83

(472)

Servicios bancarios y similares (0,4% s/ 5.747,50)

H.P. IVA soportado (21% s/ 22,99)

5.719,68

(572)

Bancos, c/c a X

(4312)

Efectos comerciales en gestión de cobro

5.747,50

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

20

X 2.541,00

(4315)

Efectos comerciales impagados a

(4312)

Efectos comerciales en gestión de cobro

2.541,00

X 127,05

(626)

Servicios bancarios y similares (5% s/ 2.541,00)

26,68

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 127,05)

a

(572)

Bancos, c/c

153,73

8 2.668,05

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar a

(4315)

Efectos comerciales impagados

2.541,00

(769)

Otros ingresos financieros

127,05

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar

2.668,05

(5208)

Deudas por efectos descontados

2.668,05

(4311)

Efectos comerciales descontados

2.668,05

Ventas de mercaderías

5.700,00

9 2.668,05

(4311)

Efectos comerciales descontados a X

22,23

(665)

Intereses por desc. de efectos y operaciones de “factoring”

10,67

(626)

Servicios bancarios y similares

(I = 2.668,05 · 0,05 · 60 /360)

(0,4% s/ 2.668,05)

2.635,15

(572)

Bancos, c/c a 10

2.668,05

(5208)

Deudas por efectos descontados a 11

7.502,00

(430)

Clientes a

(700)

(6.000,00 — 5% s/ 6.000,00)

(437) (477)

Envases y embalajes a devolver por clientes H.P. IVA repercutido (21% s/ 6.200,00)

X

500,00 1.302,00

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

21

12 300,00

(437)

Envases y embalajes a devolver por clientes

63,00

(477)

H.P. IVA repercutido (21% s/ 300,00)

a

(430)

Clientes

363,00

(704)

Ventas de envases y embalajes

200,00

X 200,00

(437)

Envases y embalajes a devolver por clientes a 13

7.139,00

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar a

(430)

Clientes

7.139,00

(7.502,00 — 363,00)

14 7.139,00

(4312)

Efectos comerciales en gestión de cobro a

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar

7.139,00

(4312)

Efectos comerciales en gestión de cobro

7.139,00

15 7.139,00

(4315)

Efectos comerciales impagados a X

356,95

(626)

Servicios bancarios y similares

74,96

(472)

H.P. IVA soportado

(5% s/ 7.139,00) (21% s/ 356,95)

a

(572)

Bancos, c/c

431,91

16 7.495,95

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar a

(4315)

Efectos comerciales impagados

(769)

Otros ingresos financieros

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar

7.139,00 356,95

17 7.495,95

(572)

Bancos, c/c a X

7.495,95

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

22

4 >> Los acreedores y deudores en el PGC Página 90

7·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa LEOVIC, SA (IVA del 21%): 1 Por un informe realizado para otra empresa factura 250 €. Esta no es la actividad principal de la empresa. 2. Gira letra de cambio al deudor de la operación anterior que es aceptada. 3. Cobra la letra del punto anterior mediante transferencia bancaria. 4. Por los servicios de asesoramiento prestados por un abogado, este presenta factura por importe de 340 €. Retención por IRPF: 21%. 5. El abogado del punto anterior gira letra de cambio que es aceptada 6. Paga la deuda pendiente del punto anterior mediante cheque bancario. 7. Por servicios de mediación presenta factura por importe de 400 €. Esta no es su actividad habitual. 8. Cobra la deuda pendiente del punto anterior mediante transferencia bancaria. 9. Recibe la factura de la reparación efectuada en una de las máquinas de la empresa. El importe de la misma asciende a 380 €. 10. Paga la deuda pendiente del punto anterior mediante transferencia bancaria. 11. Por la realización de un estudio de mercado encargado por otra sociedad, no siendo esta su actividad habitual, factura 800 €. 12. Gira una letra de cambio al deudor de la operación anterior, que es aceptada. 13. Envía la letra de cambio al banco para que gestione su cobro. 14. Llegado el vencimiento de la letra, esta es atendida por el deudor. El banco ingresa el líquido del efecto cobrado en la cuenta corriente de la empresa, cobrando un 0,4% de comisión por la gestión de cobro.

1 302,50

(440)

Deudores a

(759) (477)

Ingresos por servicios diversos

250,00

H.P. IVA repercutido

52,50

(21% s/ 250,00)

2 302,50

(441)

Deudores, efectos comerciales a cobrar a

(440)

Deudores

302,50

(441)

Deudores, efectos comerciales a cobrar

302,50

3 302,50

(572)

Bancos, c/c a X

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

23

4 340,00

(623)

Servicios de profesionales independientes

71,40

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 340,00)

a

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

71,40

(21% s/ 340,00)

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios

340,00

(411)

Acreedores, efectos comerciales a pagar

340,00

(572)

Bancos, c/c

340,00

(754)

Ingresos por comisiones

400,00

5 340,00

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios a 6

340,00

(411)

Acreedores, efectos comerciales a pagar a 7

484,00

(440)

Deudores a

(477)

H.P. IVA repercutido

84,00

(21% s/ 400,00)

8 484,00

(572)

Bancos, c/c a

(440)

Deudores

484,00

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios

459,80

9 380,00

(622)

Reparaciones y conservación

79,80

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 380,00)

a

X

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

24

10 459,80

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios a

(572)

Bancos, c/c

459,80

(759)

Ingresos por servicios diversos

800,00

H.P. IVA repercutido

168,00

11 968,00

(440)

Deudores a

(477)

(21% s/ 800,00)

12 968,00

(441)

Deudores, efectos comerciales a cobrar a

(440)

Deudores

968,00

(441)

Deudores, efectos comerciales a cobrar

968,00

Deudores, efectos comerciales en gestión de cobro

968,00

13 968,00

(4412)

Deudores, efectos comerciales en gestión de cobro a 14

3,87

(626)

Servicios bancarios y similares (0,4% s/ 968,00)

0,81

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 3,87)

963,32

(572)

Bancos, c/c a

X

(4412)

25

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

5 >> Tratamiento contable del subgrupo 46 Personal Página 94

8·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones relativas a los gastos de personal realizadas por la empresa PICARJO, SA: 1. La trabajadora Estrella Ortega Valenciano, administrativa de la empresa PICARJO, SA, solicita un anticipo de 500 € el día 15 de agosto de 20X0. La sociedad le entrega un cheque bancario por el importe del anticipo solicitado. 2. La nómina devengada durante el mes de agosto presenta el siguiente detalle: total devengado: 1 500 €; Líquido de totales del recibo de liquidación de cotizaciones: 651,88 €; total aportaciones a la SS de los trabajadores: 111,13 €; retenciones por IRPF: 150 €. Se recupera el anticipo y el resto se paga mediante transferencia bancaria. 3. Paga por banco la deuda con la Seguridad Social del mes de agosto. 4. La nómina devengada durante el mes de septiembre presenta los mismos datos del asiento número 2. Queda pendiente de pago. 5. Paga la nómina pendiente del punto anterior mediante cheque bancario. 6. Paga por banco la deuda con la Seguridad Social del mes de septiembre. 7. Paga por banco la deuda con la Hacienda Pública de los meses anteriores. 1

500,00

(460)

Anticipos de remuneraciones a

(572)

Bancos, c/c

500,00

H.P. acreedora por retenciones practicadas

150,00

(476)

Organismos de la Seguridad Social acreedores

651,88

(460)

Anticipos de Remuneraciones

500,00

(572)

Bancos, c/c

738,87

(572)

Bancos, c/c

651,88

2 1 500,00

(640)

Sueldos y Salarios

540,75

(642)

Seguridad Social a cargo de la empresa (651,88 — 111,13)

a

(4751)

3 651,88

(476)

Organismos de la Seguridad Social acreedores a X

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

26

4 1.500,00

(640)

Sueldos y Salarios

540,75

(642)

Seguridad Social a cargo de la empresa (651,88 — 111,13)

a

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

150,00

(476)

Organismos de la Seguridad Social acreedores

651,88

(465)

Remuneraciones pendientes de pago

1.238,87

(572)

Bancos, c/c

1.238,87

(572)

Bancos, c/c

651,88

(572)

Bancos, c/c

300,00

5 1.238,87

(465)

Remuneraciones pendientes de pago a 6

651,88

(476)

Organismos de la Seguridad Social acreedores a 7

300,00

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas (150,00 + 150,00)

a X

6 >> Los ajustes por periodificación Página 97

9·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones: 1. El 1 de diciembre de 20X0 se paga por adelantado el alquiler correspondiente a dos meses de uno de los locales que la empresa usa como almacén, a razón de 1 400 € al mes. IVA del 21%. Retención por IRPF: 21%. 2. El 31 de diciembre de 20X0, la empresa procede a regularizar estos gastos. 3. Se realiza el asiento que tendrá que hacer la empresa a principios del año 20X1. 4. El 1 de noviembre de 20X0 la empresa percibe por banco 4 500 € por el alquiler de una nave industrial de su propiedad. El cobro corresponde al trimestre que abarca los meses de noviembre y diciembre de 20X0 y enero de 20X1. IVA del 21%. Retención por IRPF: 21%. 5. Se realiza el asiento que deberá hacer la empresa al cierre del ejercicio, en relación a la operación expuesta en el punto anterior. 6. Se realiza el asiento que tendrá que hacer la empresa a principios del año 20X1. 7. El 1 de junio de 20X0 se satisfacen por banco 15 000 € por una campaña de publicidad que durará un año. IVA del 21%.

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

27

8. El 31 de diciembre de 20X0, al final del ejercicio, la empresa procede a regularizar estos gastos. 9. ¿Qué anotación contable deberá realizar la empresa a principios del año 20X1? 1 2.800,00

(621)

Arrendamientos y cánones

588,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 2.800,00)

a

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

588,00

(21% s/ 2.800,00)

(572)

Bancos, c/c

2.800,00

(621)

Arrendamientos y cánones

1.400,00

(480)

Gastos anticipados

1.400,00

(752)

Ingresos por arrendamientos

4.500,00

2 1.400,00

(480)

Gastos anticipados (2.800,00/2)

a 3 1.400,00

(621)

Arrendamientos y cánones a 4

945,00

(473)

H.P. retenciones y pagos a cuenta

4.500,00

(572)

Bancos, c/c

(21% s/ 4.500,00)

a

(477)

H.P. IVA repercutido

945,00

(21% s/ 4.500,00)

5 1.500,00

(752)

Ingresos por arrendamientos a

(485)

Ingresos anticipados

1.500,00

(4.500,00 · 1/3)

6 1.500,00

(485)

Ingresos anticipados a

(752)

Ingresos por arrendamientos

(572)

Bancos, c/c

1.500,00

7 15.000,00

(627)

Publicidad, propaganda y relaciones públicas

3.150,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 15.000,00)

a X

18.150,00

28

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

8 6.250,00

(480)

Gastos anticipados (15.000,00 · 5/12)

a

(627)

Publicidad, propaganda y relaciones públicas

6.250,00

(480)

Gastos anticipados

6.250,00

9 6.250,00

(627)

Publicidad, propaganda y relaciones públicas a X

7 >> Problemática contable de los clientes y deudores de dudoso cobro Página 105

10·· Contabiliza en el libro las siguientes operaciones realizadas por diferentes empresas (IVA del 21%): 1. La empresa NEMADE, SA tiene contabilizada el día 01-01-20X1 una corrección valorativa para posibles insolvencias de clientes, estimada de forma global y contabilizada a finales de 20X0, por 1 500 €. 2. Vende mercaderías por importe de 10 000 €, que quedan pendientes de cobro. 3. Un cliente que adeudaba a la empresa 1 800 € se declara en quiebra. La empresa lo califica como de dudoso cobro. 4. Se produce la insolvencia definitiva del cliente anterior. 5. A 31 de diciembre del año 20X1 se estima un riego global de fallidos valorado en 1 800 €. 6. La empresa CARRACUCAS, SA vende mercaderías por importe de 5 000 €. 7. El cliente anterior comunica a la empresa que tendrá problemas para hacer frente al pago de su deuda. La empresa lo califica de dudoso cobro y contabiliza la correspondiente corrección valorativa. 8. Se produce la insolvencia definitiva del cliente anterior. 9. La empresa ANIOL, SA vende mercaderías por importe de 4 000 € que quedan pendientes de cobro. 10. Gira letra de cambio al cliente de la operación anterior, que resulta aceptada. 11. Descuenta en el banco la anterior letra. Interés: 3%. Comisión: 0,1%. 12. Al vencimiento la letra anterior resulta impagada por el librado. 13. La empresa califica el efecto anterior de dudoso cobro y contabiliza la correspondiente corrección valorativa. 14. Pasados unos meses el cliente abona la totalidad de la deuda pendiente mediante transferencia bancaria. 15. La empresa PICARJO, SA presta un servicio de asesoramiento a un cliente por el que le factura por importe de 400 €. Esta no es su actividad habitual. 16. El deudor anterior se declara en quiebra. La empresa lo califica de dudoso cobro y contabiliza la correspondiente corrección valorativa. 17. Posteriormente el deudor abona 300 € por banco y comunica que el resto será definitivamente incobrable.

29

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

18. La empresa LEOVIC, SA, vende mercaderías a crédito por importe de 8 000 €. 19. Llegado el vencimiento, el cliente no abona su deuda alegando problemas de liquidez. La empresa lo califica de dudoso cobro y contabiliza la correspondiente corrección valorativa. 20. Posteriormente el cliente abona la totalidad de la deuda mediante transferencia bancaria.

1 Dato informativo, no es necesario realizar ninguna anotación contable 2 12.100,00

(430)

Clientes a

(700) (477)

Ventas de mercaderías H.P. IVA repercutido

10 000,00 2.100,00

(21% s/ 10.000,00)

3 1.800,00

(436)

Clientes de dudoso cobro a

(430)

Clientes

1.800,00

Clientes de dudoso cobro

1.800,00

(794)

Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

1.500,00

(490)

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

4 1.800,00

(650)

Pérdidas de créditos comerciales incobrables a

(436)

5 1.500,00

(490)

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a

X 1.800,00

(694)

Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a

X

1.800,00

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

30

6 6.050,00

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

5 000,00

(477)

H.P. IVA repercutido

1.050,00

(21% s/ 5.000,00)

7 6.050,00

(436)

Clientes de dudoso cobro a

(430)

Clientes

6.050,00

(490)

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

6.050,00

(436)

Clientes de dudoso cobro

6.050,00

(794)

Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

6.050,00

Ventas de mercaderías

4.000,00

X 6.050,00

(694)

Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a

8 6.050,00

(650)

Pérdidas de créditos comerciales incobrables a X

6.050,00

(490)

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a

9 4.840,00

(430)

Clientes a

(700) (477)

H.P. IVA repercutido

840,00

(21% s/ 4.000,00)

10 4.840,00

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar a X

(430)

Clientes

4.840,00

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

31

11 4.840,00

(4311)

Efectos comerciales descontados a

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar

4.840,00

Deudas por efectos descontados

4.840,00

Bancos, c/c

4.840,00

(4311)

Efectos comerciales descontados

4.840,00

(4315)

Efectos comerciales impagados

4.840,00

(490)

Deterioro de valor de créditos por op. comerciales

4.840,00

(436)

Clientes de dudoso cobro

4.840,00

(794)

Reversión del deterioro de créditos por op. comerciales

4.840,00

X 145,20

(665)

Intereses por dcto. de efectos y operaciones de “factoring”

4,84

(626)

Servicios bancarios y similares

(I = 3% s/ 4.840,00)

(0,1% s/ 4.840,00)

4.689,96

(572)

Bancos, c/c a

(5208)

12 4.840,00

(5208)

Deudas por efectos descontados a

(572)

X 4.840,00

(4315)

Efectos comerciales impagados a 13

4.840,00

(436)

Clientes de dudoso cobro a X

4.840,00

(694)

Pérdidas por deterioro de créditos por op. comerciales a

14 4.840,00

(572)

Bancos, c/c a X

4.840,00

(490)

Deterioro de valor de créditos por op. comerciales a

X

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

32

15 484,00

(440)

Deudores a

(759)

Ingresos por servicios diversos

400,00

(477)

H.P. IVA repercutido

84,00

(21% s/ 400,00)

16 484,00

(446)

Deudores de dudoso cobro a

(440)

Deudores

484,00

(490)

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

484,00

(446)

Deudores de dudoso cobro

484,00

(794)

Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

484,00

X 484,00

(694)

Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a

17 300,00

(572)

Bancos, c/c

184,00

(650)

Pérdidas de créditos comerciales incobrables a X

484,00

(490)

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a

18 9.680,00

(430)

Clientes a

(700) (477)

Ventas de mercaderías

8.000,00

H.P. IVA repercutido

1.680,00

(21% s/ 8.000,00)

19 9.680,00

(436)

Clientes de dudoso cobro a

(430) X

Clientes

9.680,00

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

33

X 9.680,00

(694)

Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a

(490)

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

9.680,00

(436)

Clientes de dudoso cobro

9.680,00

(794)

Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

9.680,00

20 9.680,00

(572)

Bancos, c/c a X

9.680,00

(490)

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a

X

Solucionario de las actividades finales .: CONSOLIDACIÓN :.

Página 106

1·· Según el PGC, ¿qué conceptos se recogen en el grupo 4? Según el PGC, el grupo 4 Acreedores y deudores por operaciones comerciales recoge los “instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en el tráfico de la empresa, así como cuentas con las Administraciones Públicas”. 2·· Explica los documentos relacionados con los acreedores y deudores por operaciones comerciales. Son los siguientes: -

-

-

-

Recibo: documento que justifica el pago de bienes o servicios. Realmente no es un documento formal de pago sino un justificante del abono de la operación. Letra de cambio: documento mercantil por el que una persona, denominada librador, ordena a otra, denominada librado, el pago de una determinada cantidad de dinero, a su vencimiento, al beneficiario de la misma, denominado tomador. Cheque: documento mercantil por el que un banco o entidad financiera se obliga a pagar una cantidad determinada a una tercera persona con cargo a la cuenta bancaria del cliente que da la orden de pago. Transferencia bancaria: documento que justifica el movimiento de dinero entre cuentas bancarias.

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

34

3·· ¿Qué se deberá registrar en la cuenta (400) Proveedores? ¿Y en la cuenta (430) Clientes? ¿Y dónde figurarán en el Balance de situación? En la cuenta (400) Proveedores se deberán contabilizar las “deudas con suministradores de mercancías y de los demás bienes definidos en el grupo 3 Existencias. En esta cuenta se incluirán las deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo. Figurará en el Pasivo corriente del Balance”. Por otro lado, en la cuenta (430) Clientes aparecerán registrados los “créditos con compradores de mercaderías y demás bienes definidos en el grupo 3 Existencias, así como con los usuarios de los servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan una actividad principal. Figurará en el Activo corriente del Balance”. 4·· ¿En qué cuenta se deberán registrar las letras de cambio impagadas? Las letras de cambio impagadas se deberán registrar en la cuenta (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar, concretamente en la subcuenta (4315) Efectos comerciales impagados, solo cuando no deban registrarse en la cuenta (436) Clientes de dudoso cobro. 5·· ¿Qué se deberá registrar en la cuenta (436) Clientes de dudoso cobro? En esta cuenta se deberán registrar los “saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro o los cedidos en operaciones de factoring en los que la empresa retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de derechos de cobro, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro. Figurará en el Activo corriente del Balance”. 6·· ¿Qué se deberá registrar en la cuenta (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores? ¿Y en la cuenta (437) Envases y embalajes a devolver por clientes? ¿Dónde figurarán estas cuentas en el Balance de situación? En la cuenta (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores se contabilizará el “importe de los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores, con facultad de devolución a estos. Figurará en el Pasivo corriente del Balance minorando la cuenta (400) Proveedores”. En la cuenta (437) Envases y embalajes a devolver por clientes aparecerá registrado el “importe de los envases y embalajes cargados en factura a los clientes, con facultad de devolución por estos. Figurará en el Activo corriente del Balance minorando la cuenta (430) Clientes”. 7·· En el descuento de efectos, si el librado no paga la letra a su vencimiento, ¿qué deberá hacer el banco? ¿Y la empresa que descuenta el efecto? En caso de impago de la letra, el banco tomará de la cuenta corriente del vendedor el importe de la letra más los gastos derivados del impago y devolverá a la empresa que descuenta el efecto el efecto impagado para que pueda proceder contra el cliente. A partir de este momento la empresa puede intentar el cobro de la letra, volver a girar una nueva letra, calificarla como impagada y contabilizar la correspondiente pérdida por deterioro o considerarla como definitivamente incobrable y llevarla a pérdidas. 8·· ¿En qué subgrupos se deberán registrar las obligaciones de pago y los derechos de cobro que se generan como consecuencia de los gastos e ingresos de explotación? Las obligaciones de pago y los derechos de cobro que se generan como consecuencia de los gastos e ingresos de explotación se deberán registrar en el subgrupo 41 Acreedores varios y en el subgrupo 44 Deudores varios.

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

35

9·· ¿Qué se deberá registrar en la cuenta (410) Acreedores por prestaciones de servicios? ¿Y en la cuenta (440) Deudores? ¿Y dónde figurarán en el Balance de situación? En la cuenta (410) Acreedores por prestaciones de servicios se deberán contabilizar las “deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores. Figurará en el Pasivo corriente del Balance”. Por otro lado, en la cuenta (440) Deudores aparecerán registrados los “créditos con compradores de servicios que no tienen la condición estricta de clientes y con otros deudores de tráfico no incluidos en otras cuentas de este grupo. Figurará en el Activo corriente del Balance”. 10·· ¿Qué conceptos se deberán registrar en el subgrupo 46 Personal? ¿Y en las cuentas que lo componen? El Plan General de Contabilidad establece el subgrupo 46 Personal para registrar los “saldos con personas que prestan sus servicios a la empresa y cuyas remuneraciones se contabilizan en el subgrupo 64 Gastos de personal”. Las cuentas que lo componen son: -

-

Cuenta (460) Anticipos de remuneraciones: registrará las “entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la empresa. Figurará en el Activo corriente del Balance”. Cuenta (465) Remuneraciones pendientes de pago: registrará los “débitos de la empresa al personal por los conceptos citados en las cuentas (640) Sueldos y salarios y (641) Indemnizaciones. Figurará en el Pasivo corriente del Balance”.

11·· ¿Qué consiguen las empresas a través de los llamados ajustes por periodificación? En el tráfico habitual de las empresas, existen una serie de gastos e ingresos que, aun siendo contabilizados en un ejercicio contable, corresponden al siguiente o siguientes. Al final del ejercicio será necesario ajustar estos gastos e ingresos, imputándose al ejercicio al que se refieran las cuentas anuales, los gastos e ingresos que afecten al mismo, y trasladando a los siguientes ejercicios la parte de estos gastos e ingresos que correspondan a los mismos. Esta operación se realiza a través de los llamados ajustes por periodificación y es una aplicación del principio del devengo. 12·· Indica las cuentas que intervienen en el proceso de ajustes por periodificación y su contenido. Las cuentas que intervienen en el proceso de ajustes por periodificación con las siguientes: -

-

Cuenta (480) Gastos anticipados: el PGC indica que en esta cuenta se deberán contabilizar los “gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente. Deberá figurar en el Activo corriente del Balance”. Cuenta (485) Ingresos anticipados: en esta cuenta se deben recoger los “ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra que corresponden al siguiente. Deberán figurar en el Pasivo corriente del Balance”.

13·· ¿Se deberán realizar ajustes por periodificación por los gastos e ingresos que, correspondiendo a un ejercicio, se paguen o cobren en el siguiente? Razona tu respuesta. Los gastos e ingresos que, correspondiendo a un ejercicio, se pagan o cobran en el siguiente no deben ser objeto de ajustes por periodificación, ya que se contabilizarán en este, quedando recogida la obligación de pago o el derecho de cobro en las correspondientes cuentas acreedoras o deudoras.

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

36

14·· Explica las dos alternativas que ofrece el PGC para contabilizar las correcciones valorativas. En la Quinta parte del PGC, Definiciones y relaciones contables, podemos consultar el tratamiento contable de las correcciones valorativas. El Plan nos muestra dos posibles opciones, según la alternativa adoptada por la empresa: 1. Cuando la empresa cifre el importe del deterioro al final del ejercicio mediante una estimación global del riesgo de fallidos existentes en los saldos de clientes y deudores, siempre y cuando su importe, individualmente considerado, no sea significativo: -

En primer lugar, y siempre al cierre del ejercicio, se cargará la cuenta (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales, por la corrección realizada al cierre del ejercicio anterior (si existiera), con abono a la cuenta (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales. X

(490)

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a

(794)

Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

X

-

En segundo lugar, al final del ejercicio, esta cuenta se abonará por la estimación realizada para el año siguiente, con cargo a la cuenta (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales. X

(694)

Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a

X

(490)

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

37

2. Cuando la empresa cifre el importe del deterioro mediante un sistema individualizado de seguimiento de saldos de clientes y deudores la cuenta (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales se abonará, a lo largo del ejercicio, por el importe de la pérdida que se vaya estimando, con cargo a la cuenta (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales. X (694)

Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a

(490)

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

X

Y se cargará a medida que se vayan dando de baja los saldos de clientes y deudores para los que se dotó la cuenta correctora de forma individualizada o cuando la pérdida estimada disminuya como consecuencia de un evento posterior, con abono a la cuenta (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales. X (490)

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a

(794)

Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

X

.: APLICACIÓN :. 1·· Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por la empresa NEMADE, SA (IVA del 21%): 1. Compra mercaderías por importe de 8 000 €, con un descuento comercial en factura del 2%. Además, se incluyen en factura unos gastos de transporte por importe de 100 €. 2. Al comprobar las mercaderías anteriores observa que un lote valorado en 1 000 € se encuentra en mal estado y procede a su devolución. 3. Paga la deuda pendiente del punto 1 mediante cheque bancario. 4. Vende mercaderías por un importe de 9 000 €, con un descuento comercial en factura del 2%. Las mercaderías van en unos envases con facultad de devolución valorados en 500 €. 5. Los gastos de transporte de la venta anterior ascienden a 120 € y se pagan en efectivo. 6. Los envases anteriores son devueltos por el cliente dentro del plazo convenido.

38

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

7. Gira letra de cambio, a 30 días, al cliente del punto 4 por el importe de su deuda, siendo aceptada. 8. Negocia la letra de cambio anterior en el banco, que cobra un 5% de interés anual y un 0,4% de comisiones. 9. Llegado el vencimiento la letra es atendida por el cliente. 10. Recibe un cheque por importe de 500 € más IVA en concepto de “a cuenta” de suministros futuros. 11. Vende mercaderías al cliente anterior por importe de 4 000 €. En factura se incluye un descuento comercial del 2%. 12. Cobra la deuda del punto anterior mediante cheque bancario. 13. La trabajadora Estrella Ortega Valenciano, administrativa de la empresa, solicita un anticipo de 300 € el día 15 de octubre de 20X0. La empresa le entrega un cheque bancario por el importe del anticipo solicitado. 14. La nómina devengada durante el mes de octubre presenta el siguiente detalle: – Total devengado: 1 200 €. – Líquido de totales del recibo de liquidación de cotizaciones: 521,50 €. – Total aportaciones a la Seguridad Social de los trabajadores: 88,90 €. – Retenciones por IRPF: 120 €. Se recupera el anticipo y el resto se paga mediante transferencia bancaria. 15. Paga por banco la deuda con la Seguridad Social del mes de octubre. 16. El 1 de octubre de 20X0 satisface por banco 5 000 € por una campaña de publicidad que durará un año. 17. El 31 de diciembre de 20X0, al final del ejercicio, la empresa procede a regularizar estos gastos. 18. El 1 de diciembre de 20X0 percibe por banco 3 000 € por el alquiler de unas oficinas de su propiedad. El cobro corresponde al trimestre que abarca los meses de diciembre de 20X0 y enero y febrero de 20X1. Retención por IRPF: 21%. 19. Realiza el asiento que deberá hacer la empresa al cierre del ejercicio, en relación a la operación anterior.

1 7.940,00

(600)

Compras de mercaderías 8.000,00 — 2% s/ 8.000,00 + 100,00)

1.667,40

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 7.940,00)

a

(400)

Proveedores

9.607,40

(608)

Devoluciones de c/ y operaciones similares

1.000,00

(472)

H.P. IVA soportado

2 1.210,00

(400)

Proveedores a

(21% s/ 1.000,00)

X

210,00

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

39

3 8.397,40

(400)

Proveedores (9.607,40 — 1.210,00)

a

(572)

Bancos, c/c

8.397,40

(700)

Ventas de mercaderías

8.820,00

4 11.277,20

(430)

Clientes a

(9.000,00 — 2% s/9.000,00)

(437) (477)

Envases y embalajes a devolver por clientes H.P. IVA repercutido

500,00 1.957,20

(21% s/ 9.320,00)

5 120,00

(624)

Transportes

25,20

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 120,00)

a

(570)

Caja, €

145,20

(430)

Clientes

605,00

(430)

Clientes

10.672,20

6 500,00

(437)

Envases y embalajes a devolver por clientes

105,00

(477)

H.P. IVA repercutido (21% s/ 500,00)

a 7 10.672,20

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar a

(11.277,20 — 605,00)

8 10.672,20

(4311)

Ef. com. descontados a

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar

10.672,20

Deudas por efectos descontados

10.672,20

X 44,47

(665)

Intereses por dcto. de efectos y operaciones de “factoring” (I = 10.672,20 · 0,05 · 30 /360)

42,69

(626)

Servicios bancarios y similares (0,4% s/ 10.672,20)

10.585,04

(572)

Bancos, c/c a X

(5208)

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

40

9 10.672,20

(5208)

Deudas por efectos descontados a

(4311)

Efectos comerciales descontados

10.672,20

(438)

Anticipos de clientes

500,00

H.P. IVA repercutido

105,00

10 605,00

(572)

Bancos, c/c a

(477)

(21% s/ 500,00)

11 500,00

(438)

Anticipos de clientes

4.138,20

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

3.920,00

(4.000,00 — 2% s/ 4.000,00)

(477)

H.P. IVA repercutido

718,20

[21% s/ (3.920,00 — 500,00)]

12 4.138,20

(572)

Bancos, c/c a

(430)

Clientes

4.138,20

(572)

Bancos, c/c

300,00

H.P. acreedora por retenciones practicadas

120,00

(476)

Organismos de la Seguridad Social, acreedores

521,50

(460)

Anticipos de Remuneraciones

300,00

(572)

Bancos, c/c

691,10

13 300,00

(460)

Anticipos de remuneraciones a 14

1 200,00

(640)

Sueldos y Salarios

432,60

(642)

Seguridad Social a cargo de la empresa (521,50 — 88,90)

a

X

(4751)

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

41

15 521,50

(476)

Organismos de la Seguridad Social, acreedores a

(572)

Bancos, c/c

521,50

(572)

Bancos, c/c

6.050,00

(627)

Publicidad, propaganda y relaciones públicas

3.750,00

(752)

Ingresos por arrendamientos

3.000,00

16 5.000,00

(627)

Publicidad, propaganda y relaciones públicas

1.050,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 5.000,00)

a 17 3.750,00

(480)

Gastos anticipados (5.000,00 · 9/12)

a

18 630,00

(473)

H.P. retenciones y pagos a cuenta (21% s/ 3.000,00)

3.000,00

(572)

Bancos, c/c a

(477)

H.P. IVA repercutido

630,00

(21% s/ 3.000,00)

19 2.000,00

(752)

Ingresos por arrendamientos a

(485)

Ingresos anticipados (3.000,00 · 2/3)

X

2.000,00

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

Página 107

42

2·· Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por la empresa LEOVIC, SA (IVA del 21%): 1. Compra mercaderías por importe de 5 000 €, en cuya factura se incluye un descuento comercial del 2% y unos envases con facultad de devolución valorados en 300 €. 2. Los anteriores envases son devueltos al proveedor dentro de los plazos establecidos. 3. Paga la deuda del proveedor del punto número 1 mediante transferencia bancaria. 4. La empresa tiene contabilizada el día 1 de enero del año 20X0 una corrección valorativa para posibles insolvencias de clientes, estimada de forma global y contabilizada a finales del ejercicio anterior, por importe de 2 000 €. 5. Se produce la insolvencia definitiva de un cliente que adeuda a la empresa 1 500 € y que había sido calificado de dudoso cobro. 6. A 31 de diciembre del año 20X1 se estima un riesgo global de fallidos valorado en 1 800 €. 7. Por los servicios de asesoramiento prestados por un abogado, este presenta una factura a la empresa por importe de 220 €. Retención por IRPF: 21%. 8. Paga por banco la deuda pendiente del punto anterior. 9. Vende mercaderías por un importe de 12 000 €. En la factura se incluye un descuento comercial del 2% y se cargan unos gastos de transporte que se repercuten al cliente por importe de 400 €. 10. Gira letra de cambio al cliente del punto anterior por el importe de su deuda, siendo aceptada. El vencimiento es a 30 días. 11. Envía la letra de cambio anterior al banco para que gestione su cobro. 12. Llegado el vencimiento la letra es atendida por el cliente. El banco ingresa el líquido de la letra cobrada en la cuenta corriente de la empresa, cobrando un 0,4% de comisión por la gestión de cobro. 13. Vende mercaderías por importe de 6 500 €, con un descuento comercial en factura del 2%. 14. Los gastos de transporte de la venta facturados por el transportista ascienden a 100 €. 15. Paga la deuda del transportista del punto anterior en efectivo. 16. Cobra la deuda del punto 13 mediante cheque bancario. Por adelantar el pago concede al cliente un descuento de 200 €. 17. Entrega un cheque por importe de 400 € más IVA en concepto de “a cuenta” de suministros futuros. 18. Compra mercaderías por 5 600 € al proveedor anterior. En la factura se incluye un descuento comercial del 2%. 19. Paga la deuda del punto anterior, mediante cheque bancario.

43

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

1 4.900,00

(600)

Compras de mercaderías (5.000,00 — 2% s/ 5.000,00)

300,00

(406)

Envases y embalajes a devolver a proveedores

1.092,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 5.200,00)

a

(400)

Proveedores

(406)

Envases y embalajes a devolver a proveedores

6.292,00

2 363,00

(400)

Proveedores a

(472)

H.P. IVA soportado

300,00

63,00

(21% s/ 300,00)

3 5.929,00

(400)

Proveedores (6.292,00 — 363,00)

a

(572)

Bancos, c/c

5.929,00

4 Dato informativo, no es necesario realizar ninguna anotación contable 5 1.500,00

(650)

Pérdidas de créditos comerciales incobrables a

(436)

Clientes de dudoso cobro

1.500,00

(794)

Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

2.000,00

6 2.000,00

(490)

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a

X

44

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

X 1.800,00

(694)

Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a

(490)

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

1.800,00

7 220,00

(623)

Servicios de profesionales independientes

46,20

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 220,00)

a

46,20

(21% s/ 220,00)

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios

220,00

(572)

Bancos, c/c

220,00

8 220,00

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios a 9

14.713,60

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

11.760,00

(12.000,00 — 2% s/ 12.000,00)

(759) (477)

Ingresos por servicios diversos

400,00

H.P. IVA repercutido

2.553,60

(21% s/ 12.160,00)

10 14.713,60

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar a

(430)

Clientes

14.713,60

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar

14.713,60

11 14.713,60

(4312)

Efectos comerciales en gestión de cobro a X

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

45

12 58,85

(626)

Servicios bancarios y similares (0,4% s/ 14.713,60)

12,36

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 58,85)

14.642,39

(572)

Bancos, c/c a

(4312)

Efectos comerciales en gestión de cobro

14.713,60

13 7.707,70

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

6.370,00

(6.500,00 — 2% s/ 6.500,00)

(477)

H.P. IVA repercutido

1.337,70

(21% s/ 6.370,00)

14 100,00

(624)

Transportes

21,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 100,00)

a

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios

121,00

15 121,00

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios a

(570)

Caja, €

121,00

16 200,00

(706)

Descuentos s/ v/ por pronto pago

42,00

(477)

H.P. IVA repercutido (21% s/ 200,00)

7.465,70

(572)

Bancos, c/c a

(430)

Clientes

(572)

Bancos, c/c

7.707,70

17 400,00

(407)

84,00

(472)

Anticipos a proveedores H.P. IVA soportado (21% s/ 400,00)

a X

484,00

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

46

18 5.488,00

(600)

Compras de mercaderías (5.600,00 — 2% s/ 5.600,00)

1.068,48

(472)

H.P. IVA soportado [21% s/ (5.488,00 — 400,00)]

a

(407)

Anticipos a proveedores

400,00

(400)

Proveedores

6.156,48

(572)

Bancos, c/c

6.156,48

19 6.156,48

(400)

Proveedores a X

Solucionario del caso práctico de recapitulación

Página 108

·· La empresa JJPM, SA presenta en su Balance a 31 de diciembre de 20X0 las siguientes cuentas y saldos: Terrenos y bienes naturales: 120 000 €; Construcciones: 220 000 €; Maquinaria: 60 000 €; Mobiliario: 5 000 €; Clientes: 10 000 €; Anticipos a proveedores: 5 000 €; Anticipos de remuneraciones: 1 000 €; Mercaderías: 8 000 €; Bancos, c/c: 100 000 €; Reserva legal: 40 000 €; Proveedores: 20 000 €; Proveedores, ECP: 5 000 €; Anticipos de clientes: 10 000 €; Capital social: a determinar. Durante el año 20X1 realiza las siguientes operaciones (IVA del 21%): 1. Vende mercaderías por 20 000 € con un descuento comercial en factura del 5%. Las mercaderías van en unos envases con facultad de devolución valorados en 4 000 €. Se aplica el anticipo. 2. El transportista presenta una factura de 200 € por el transporte de la venta anterior. Se paga por banco. 3. Paga la letra de cambio pendiente mediante transferencia bancaria. 4. Compra mercaderías por importe de 18 000 €. En la factura se incluye un descuento comercial del 5%. Se aplica el anticipo. Los gastos de transporte de la compra ascienden a 500 €. 5. Dentro del plazo establecido los clientes devuelven envases por valor de 2 500 €. 6. Cobra por banco la deuda del cliente del asiento de apertura. 7. Vende mercaderías por 30 000 € con un descuento en factura por pronto pago del 4%. Se cobran 10 000 € por banco y el resto queda pendiente de cobro. 8. Se gira letra de cambio al cliente de la operación anterior. El vencimiento es a 30 días. 9. Negocia en un banco letras de cambio por valor de 20 000 €. El banco cobra el 2% de interés y 0,1% de comisión. El resto de las letras de cambio anteriores se gestionan en el mismo banco. 10. Paga a los proveedores del punto 4 y del Balance mediante cheque. Por adelantar el pago conceden a la empresa un descuento de 500 €.

47

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

11. Al vencimiento de las letras del punto 9, todas las letras descontadas son atendidas por los clientes, excepto una por importe de 3 000 € que resulta impagada. El banco devuelve la impagada cobrando 150 € de comisiones. Las letras gestionadas resultan atendidas a su vencimiento. Comisión: 0,1%. 12. Por la publicidad realizada durante el ejercicio económico la empresa adeuda 3 630 € (IVA incluido). 13. La letra impagada es considerada de dudoso cobro y la empresa dota la correspondiente corrección valorativa. 14. Recibe un cheque de 30 000 € del cliente del punto 1 para saldar su deuda. La diferencia corresponde a un anticipo a cuenta de futuras ventas (IVA incluido). 15. El cliente del punto 13 comunica que se considere la deuda como definitivamente incobrable. 16. Presenta factura por valor de 3 000 € por unos servicios prestados de manera eventual. El desarrollo de dichos servicios se realizará durante los meses de diciembre de 20X1 y enero y febrero de 20X2. 17. La nómina incluye los siguientes conceptos: – – – –

Sueldos brutos: 25 000 €. Seguridad social a cargo de la empresa: 9 012,50 €. Seguridad social a cargo del trabajador: 1 852,08 €. Retenciones IRPF: 4 200 €.

Se aplica el anticipo. El resto se paga por la c/c bancaria. 18. Contabiliza la periodificación contable. 19. Liquida el IVA. 20. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 5 000 €. Realiza el libro Diario y el Balance de situación final de JJPM, SA. Libro Diario Asiento de apertura 120.000,00

(210)

Terrenos y bienes naturales

220.000,00

(211)

Construcciones

60.000,00

(213)

Maquinaria

5.000,00

(216)

Mobiliario

10.000,00

(430)

Clientes

5.000,00

(407)

Anticipos a proveedores

1.000,00

(460)

Anticipos de remuneraciones

8.000,00

(300)

Mercaderías

100.000,00

(572)

Bancos, c/c a

X

(100)

Capital social

454.000,00

(112)

Reserva legal

40.000,00

(400)

Proveedores

20.000,00

(401)

Proveedores, efectos comerciales a pagar

5.000,00

(438)

Anticipos de clientes

10.000,00

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

48

1 10.000,00

(438)

Anticipos de clientes

15.730,00

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

19.000,00

(20.000,00 — 5% s/ 20.000,00)

(437) (477)

Envases y embalajes a devolver por clientes

4.000,00

H.P. IVA repercutido

2.730,00

[21 % s/ (23.000,00 — 10.000,00)]

2 200,00

(624)

42,00

(472)

Transportes H.P. IVA soportado (21% s/ 200,00)

a

(572)

Bancos, c/c

242,00

(572)

Bancos, c/c

5.000,00

(407)

Anticipos a proveedores

5.000,00

(400)

Proveedores

3 5.000,00

(401)

Proveedores, efectos comerciales a pagar a 4

17.600,00

(600)

Compras de mercaderías (18.000,00–5% s/ 18.000,00 + 500,00)

2.646,00

(472)

H.P. IVA soportado [21 % s/ (17.600,00 — 5.000,00)]

a

15.246,00

5 2.500,00

(437)

Envases y embalajes a devolver por clientes

525,00

(477)

H.P. IVA repercutido (21% s/2.500,00)

a

(430)

Clientes

3.025,00

X 1.500,00

(437)

Envases y embalajes a devolver por clientes a

(704)

Ventas de envases y embalajes

1.500,00

6 10.000,00

(572)

Bancos, c/c a X

(430)

Clientes

10.000,00

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

49

7 10.000,00

(572)

Bancos, c/c

24.848,00

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

28.800,00

(30.000,00 — 4% s/ 30.000,00)

(477)

H.P. IVA repercutido

6.048,00

(21 % s/ 28.800,00)

8 24.848,00

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar a

(430)

Clientes

24.848,00

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar

20.000,00

(5208)

Deudas por efectos descontados

20.000,00

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar

(606)

Descuentos s/ compras por pronto pago

500,00

H.P. IVA soportado

105,00

9 20.000,00

(4311)

Efectos comerciales descontados a X

19.946,67

(572)

Bancos, c/c

20,00

(626)

Servicios bancarios y similares

33,33

(665)

(0,1% s/20.000,00)

Intereses por descuento de efectos y operaciones de “factoring” (I = 20.000,00 · 0,02 · 30 /360)

a X 4.848,00

(4312)

Efectos comerciales en gestión de cobro a

4.848,00

10 35.246,00

(400)

Proveedores (20.000,00 + 15.246,00)

a

(472)

(21 % s/ 500,00)

(572)

Bancos, c/c

34.641,00

Efectos comerciales descontados

17.000,00

11 17.000,00

(5208)

Deudas por efectos descontados a

(4311) X

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

50

X 3.000,00

(5208)

150,00

(626)

Deudas por efectos descontados Servicios bancarios y similares a

(572)

Bancos, c/c

3.150,00

(4311)

Efectos comerciales descontados

3.000,00

(4312)

Efectos comerciales en gestión de cobro

4.848,00

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios

3.630,00

(4315)

Efectos comerciales impagados

3.000,00

(490)

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

3.000,00

X 3.000,00

(4315)

Efectos comerciales impagados a X

4.842,13

(572)

Bancos, c/c

4,85

(626)

Servicios bancarios y similares

1,02

(472)

(0,1% s/ 4.848,00)

H.P. IVA soportado (21% s/ 4,85)

a 12 3.000,00

(627)

Publicidad, propaganda y relaciones públicas

630,00

(472)

H.P. IVA soportado

(3.630,00 / 1,21) (21% s/ 3.000,00)

a 13 3.000,00

(436)

Clientes de dudoso cobro a X

3.000,00

(694)

Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a

X

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

51

14 30.000,00

(572)

Bancos, c/c a

(430)

Clientes

12.705,00

(15.730,00 — 3.025,00)

(438)

Anticipos de clientes

14.293,39

[(30.000,00 — 12.705,00)/1,21]

(477)

H.P. IVA repercutido

3.001,61

(21% s/ 14.293,39)

15 3.000,00

(650)

Pérdidas de créditos comerciales incobrables a

(436)

Clientes de dudoso cobro

3.000,00

(794)

Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

3.000,00

(759)

Ingresos por servicios diversos

3.000,00

H.P. IVA repercutido

630,00

X 3.000,00

(490)

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a

16 3.630,00

(440)

Deudores a

(477)

(21% s/ 3.000,00)

17 25.000,00

(640)

Sueldos y Salarios

9.012,50

(642)

Seguridad Social a cargo de la empresa a

(460)

Anticipos de remuneraciones

1.000,00

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

4.200,00

(476)

Organismos de la Seguridad Social, acreedores

10.864,58

(9.012,50 + 1.852,08)

(572)

Bancos, c/c

17.947,92

18 2.000,00

(759)

Ingresos por servicios diversos a

(485)

Ingresos anticipados (3.000,00 · 2/3)

X

2.000,00

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

52

19 11.884,61

(477)

H.P. IVA repercutido a

(472)

H.P. IVA soportado

3.214,02

(4750)

H.P. acreedora por IVA

8.670,59

(300)

Mercaderías

8.000,00

Variación de existencias de mercaderías

5.000,00

20 8.000,00

(610)

Variación de existencias de mercaderías a X

Por el importe de las existencias iniciales. X 5.000,00

(300)

Mercaderías a

(610)

X

Por el importe de las existencias finales. Regularización de gastos 64.020,68

(129)

Resultado del ejercicio a

X

(600)

Compras de mercaderías

17.600,00

(610)

Variación de existencias de mercaderías

(624)

Transportes

200,00

(626)

Servicios bancarios y similares

174,85

(627)

Publicidad, propaganda y relaciones públicas

(640)

Sueldos y Salarios

(642)

Seguridad Social a cargo de la empresa

9.012,50

(650)

Pérdidas de créditos comerciales incobrables

3.000,00

(665)

Intereses por dcto. de efectos y op. de “factoring”

33,33

(694)

Pérdidas por det. de créditos por op. comerciales

3.000,00

3.000,00

3.000,00

25.000.00

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

53

Regularización de ingresos 500,00

(606)

Descuentos s/ compras por pronto pago

47.800,00

(700)

Ventas de mercaderías

1.500,00

(704)

Ventas de envases y embalajes

1.000,00

(759)

Ingresos por servicios diversos

3.000,00

(794)

Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales a

(129)

Resultado del ejercicio

53.800,00

(129)

Resultado del ejercicio

10.220,68

(210)

Terrenos y bienes naturales

120.000,00

(211)

Construcciones

220.000,00

(213)

Maquinaria

60.000,00

(216)

Mobiliario

5.000,00

(300)

Mercaderías

5.000,00

(440)

Deudores

(572)

Bancos, c/c

Asiento de cierre 454.000,00

(100)

Capital social

40.000,00

(112)

Reserva legal

3.630,00

(410)

Acreedores por prestaciones de servicios

14.293,39

(438)

Anticipos de clientes

8.670,59

(4750)

H.P. acreedora por IVA

4.200,00

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

10.864,58

(476)

Organismos de la Seguridad Social acreedores

2.000,00

(485)

Ingresos anticipados a

X

3.630,00 113.807,88

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

Balance de situación final

N.º cuentas

Activo A) Activo no corriente

20X0 405.000,00

- Inmovilizado material (210)

•

Terrenos y bienes naturales

120.000,00

(211)

•

Construcciones

220.000,00

(213)

•

Maquinaria

60.000,00

(216)

•

Mobiliario

5.000,00

B) Activo corriente

122.437,88

- Existencias (300)

•

Mercaderías

5.000,00

- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar (440)

•

Deudores

3.630,00

- Efectivo (572)

•

Bancos, c/c

527.437,88

Total activo

N.º cuentas

113.807,88

Patrimonio neto y pasivo A) Patrimonio neto

20X0 483.779,32

- Fondos propios (100)

•

Capital social

454.000,00

(112)

•

Reserva legal

40.000,00

(129)

•

Resultado del ejercicio

C) Pasivo corriente

(10.220,68)

21.138,42

- Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar (410)

•

Acreedores por prestaciones de servicios

3.630,00

(438)

•

Anticipos de clientes

(4750)

•

H.P. acreedora por IVA

8.670,59

(4751)

•

H.P. acreedora por retenciones practicadas

4.200,00

(476) (485)

• Organismos de la Seguridad Social, acreedores - Periodificaciones a corto plazo •

Ingresos anticipados

Total Patrimonio neto y Pasivo

14.293,39

10.864,58 2.000,00

527.437,88

54

55

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

Libro Mayor

D

D

H

(100) Capital social (C) 454.000,00

454.000,00 (A)

454.000,00

454.000,00

(129) Resultado del ejercicio

H 53.800,00 (RI) 10.220,88 (C)

(RG) 64.020,68 64.020,68

D

(211) Construcciones

D

H

(A) 5.000,00

5.000,00 (C)

5.000,00

5.000,00

(400) Proveedores

35.246,00

(407) Anticipos a proveedores

D

H

40.000,00 (A) 40.000,00

(210) Terrenos y bienes naturales

H

120.000,00 (C)

120.000,00

120.000,00

D

60.000,00

D

13.000,00

35.246,00

D

60.000,00 (C) 60.000,00

H

(300) Mercaderías (A) 8.000,00 (20) 5.000,00

D

H

(213) Maquinaria (A) 60.000,00

20.000,00 (A) 15.246,00 (4)

H

H

(A) 120.000,00

220.000,00

(216) Mobiliario

(10) 35.246,00

40.000,00

220.000,00 (C)

220.000,00

D

H

(112) Reserva legal

(C) 40.000,00

64.020,68

(A) 220.000,00

D

D

8.000,00 (20) 5.000,00 (C) 13.000,00

(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar

H

(3) 5.000,00

5.000,00 (A)

5.000,00

5.000,00

(410) Acreedores por prestaciones de servi

H

(A) 5.000,00

5.000,00 (4)

(C) 3.630,00

3.630,00 (12)

5.000,00

5.000,00

3.630,00

3.630,00

56

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

D

H

(430) Clientes (A) 10.000,00 (1) 15.730,00 (7) 24.848,00

3.025,00 (5) 10.000,00 (6) 24.848,00 (8) 12.705,00 (14)

50.578,00

D

H

D

(4315) Efectos comerciales impagados

D

(440) Deudores (16) 3.630,00 3.630,00

H

D

3.630,00

24.293,39

D

3.000,00

1.000,00

H

10.000,00 (A) 14.293,39 (14) 24.293,39

(460) Anticipos de remuneraciones (A) 1.000,00

H

3.000,00 (15)

(438) Anticipos de clientes (1) 10.000,00 (C) 14.293,39

4.000,00

3.630,00 (C)

4.848,00

3.000,00

D

H

4.848,00 (11)

(436) Clientes de dudoso cobro (13) 3.000,00

4.000,00 (1)

H

24.848,00

4.848,00

3.000,00

(437) Envases y embalajes a devolver por clientes

4.000,00

H

H

20.000,00 (9) 4.848,00 (9)

(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro (9) 4.848,00

3.000,00 (13)

3.000,00

(5) 2.500,00 (5) 1.500,00

D

20.000,00

(11) 3.000,00

D

24.848,00

17.000,00 (11) 3.000,00 (11)

20.000,00

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar (8) 24.848,00

50.578,00

(4311) Efectos comerciales descontados (9) 20.000,00

D

H

1.000,00 (17) 1.000,00

57

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

D

(472) H.P. IVA soportado

H

(2) 42,00 (4) 2.646,00 (11) 1,02

D

105,00 (10) 3.214,02 (19)

4750) H.P. acreedora por IVA (C) 8.670,59

H

8.670,59 (19)

(12) 630,00 3.319,02

D

3.319,02

(4751) H.P, acreedora por retenciones practicadas (C) 4.200,00

H

(477) H.P. IVA repercutido

H 2.730,00 (1) 6.048,00 (7) 3.001,61 (14) 630,00 (16)

12.409,61

(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

3.000,00 (13)

3.000,00

174.788,80,00

H

242,00 (2) 5.000,00 (3) 34.641,00 (10) 3.150,00 (11) 17.947,92 (17) 113.807,88 (C) 174.788,80

10.864,58

D

20.000,00

D

2.000,00

(5208) Deudas por efectos descontados

(11) 17.000,00 (11) 3.000,00

H

2.000,00 (18)

2.000,00

3.000,00

(572) Bancos, c/c (A) 100.000,00 (6) 10.000,00 (7) 10.000,00 (9) 19.946,67 (11) 4.842,13 (14) 30.000,00

H

H

10.864,58 (17)

(485) Ingresos anticipados (C) 2.000,00

12.409,61

(15) 3.000,00

D

10.864,58

D

8.670,59

(476) Organismos de la S.S. acreedores (C) 10.864,58

4.200,00

(5) 525,00 (19) 11.884,61

D

D

4.200,00 (17)

4.200,00

D

8.670,59

H

20.000,00 (9)

20.000,00

(600) Compras de mercaderías

H

(4) 17.600,00

17.600,00 (RG)

17.600,00

17.600,00

58

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

(606) Descuentos sobre compras por pronto pago

500,00

D

D

D

D

500,00 (10)

(RI) 500,00

D

H

500,00

H

(624) Transportes

D

(610) Variación de ex. de mercaderías (20) 8.000,00

5.000,00 (20) 3.000,00 (RG)

8.000,00

8.000,00

(626) Servicios bancarios y similares

(2) 200,00

200,00 (RG)

(9) 20,00 (11) 150,00 (11) 4,85

200,00

200,00

174,85

(627) Publicidad propaganda y relaciones públicas

H

D

3.000,00 (RG)

(17) 25.000,00

3.000,00

3.000,00

25.000,00

H

D

9.012,50 (RG)

(15) 3.000,00

9.012,50

9.012,50

3.000,00

(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de “factoring”

H

D

174,85

25.000,00

33,33 (RG)

(13) 3.000,00

33,33

33,33

3.000,00

H

3.000,00 (RG) 3.000,00

(694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales

(9) 33,33

H

25.000,00 (RG)

(650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables

(17) 9.012,50

H

174,85 (RG)

(640) Sueldos y salarios

(12) 3.000,00

(642) Seguridad social a cargo de la empresa

H

H

3.000,00 (RG) 3.000,00

59

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales

(700) Ventas de mercaderías

D

H

D

(704) Ventas de envases y embalajes

(RI) 47.800,00

19.000,00 (1) 28.800,00 (7)

(RI) 1.500,00

47.800,00

47.800,00

1.500,00

(759) Ingresos por servicios diversos

H

D

1.500,00 (5)

1.500,00

(794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

(18) 2.000,00 (RI) 1.000,00

3.000,00 (16)

(RI) 3.000,00

3.000,00

3.000,00

3.000,00

H

H

3.000,00 (15) 3.000,00

60

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales Balance de sumas y saldos N.º cta. 100 112 210 211 213 216 300 400 401 407 410 430 431 4311 4312 4315 436 437 438 440 460 472 4750 4751 476 477 485 490 5208 572 600 606 610 624 626 627 640 642 650 665 694 700 704 759 794

Nombre de cuenta

Debe Capital social 0,00 € Reserva legal 0,00 € Terrenos y bienes naturales 120.000,00 € Construcciones 220.000,00 € Maquinaria 60.000,00 € Mobiliario 5.000,00 € Mercaderías 13.000,00 € Proveedores 35.246,00 € Proveedores, efectos comerciales a pagar 5.000,00 € Anticipos a proveedores 5.000,00 € Acreedores por prestaciones de servicios 0,00 € Clientes 50.578,00 € Clientes, efectos comerciales a cobrar 24.848,00 € Efectos comerciales descontados 20.000,00 € Efectos comerciales en gestión de cobro 4.848,00 € Efectos comerciales impagados 3.000,00 € Clientes de dudoso cobro 3.000,00 € Env. y emb. a devolver por clientes 4.000,00 € Anticipos de clientes 10.000,00 € Deudores 3.630,00 € Anticipos de remuneraciones 1.000,00 € H.P. IVA soportado 3.319,02 € H.P. acreedora por IVA 0,00 € H.P. acreedora por retenciones pract. 0,00 € Organismos de la SS, acreedores 0,00 € H.P. IVA repercutido 12.409,61 € Ingresos anticipados 0,00 € Deterioro de valor de créditos op. com. 3.000,00 € Deudas por efectos descontados 20.000,00 € Bancos, c/c 174.788,80 € Compras de mercaderías 17.600,00 € Descuentos s/ c/ por pronto pago 0,00 € Variación de existencias de mds. 8.000,00 € Transportes 200,00 € Servicios bancarios y similares 174,85 € Publicidad, prop. y relaciones públicas 3.000,00 € Sueldos y salarios 25.000,00 € Seguridad social a cargo de la empresa 9.012,50 € Pérdidas de créditos comerciales incob. 3.000,00 € Intereses por dcto. de efectos y op. fact. 33,33 € Pérdidas por det. de créditos por o.c… 3.000,00 € Ventas de mercaderías 0,00 € Ventas de envases y embajajes 0,00 € Ingresos por servicios diversos 2.000,00 € Reversión del deterioro de créditos o.c. 0,00 € Total

Saldos

Sumas Haber 454.000,00 € 40.000,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 8.000,00 € 35.246,00 € 5.000,00 € 5.000,00 € 3.630,00 € 50.578,00 € 24.848,00 € 20.000,00 € 4.848,00 € 3.000,00 € 3.000,00 € 4.000,00 € 24.293,39 € 0,00 € 1.000,00 € 3.319,02 € 8.670,59 € 4.200,00 € 10.864,58 € 12.409,61 € 2.000,00 € 3.000,00 € 20.000,00 € 60.980,92 € 0,00 € 500,00 € 5.000,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 47.800,00 € 1.500,00 € 3.000,00 € 3.000,00 €

Deudor 0,00 € 0,00 € 120.000,00 € 220.000,00 € 60.000,00 € 5.000,00 € 5.000,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 3.630,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 113.807,88 € 17.600,00 € 0,00 € 3.000,00 € 200,00 € 174,85 € 3.000,00 € 25.000,00 € 9.012,50 € 3.000,00 € 33,33 € 3.000,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 €

Acreedor 454.000,00 € 40.000,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 3.630,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 14.293,39 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 8.670,59 € 4.200,00 € 10.864,58 € 0,00 € 2.000,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 500,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 47.800,00 € 1.500,00 € 1.000,00 € 3.000,00 €

872.688,11 € 872.688,11 € 591.458,56 € 591.458,56 €

Unidad 4 – El inmovilizado

3

Solucionario de las actividades propuestas

1 >> Introducción Página 111

1·· Indica si las siguientes operaciones realizadas por una empresa suponen un gasto o una inversión para la misma, razonando las respuestas: a) Adquisición de 2 impresoras por un importe de 400 €. b) Reparación de una máquina que supone el pago de 200 €. c) Compra de un vehículo valorado en 18 000 €. d) Consumo de teléfono del mes de marzo que asciende a 60 €. a) Inversión: se trata de un bien que formará parte de la infraestructura de la empresa durante varios ejercicios económicos, con el objetivo de obtener un beneficio determinado como consecuencia de su utilización. b) Gasto: se consume un servicio para el desarrollo cotidiano de la actividad empresarial que no llega a incorporarse al patrimonio. c) Inversión: se trata de un bien que formará parte de la infraestructura de la empresa durante varios ejercicios económicos, con el objetivo de obtener un beneficio determinado como consecuencia de su utilización. d) Gasto: se consume un servicio para el desarrollo cotidiano de la actividad empresarial que no llega a incorporarse al patrimonio.

2 >> Clasificación del inmovilizado Página 112

2·· Clasifica los siguientes elementos en inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias: a) Un coche que sirve para el transporte de los trabajadores dentro de la fábrica. b) El programa informático que la empresa utiliza para registrar sus operaciones contables. c) Un almacén vacío pendiente de alquilar. d) La impresora del departamento comercial. e) Una patente propiedad de la empresa. f) El mobiliario de la oficina de la empresa. g) El coche que utiliza el comercial de la empresa. h) El importe satisfecho por el derecho de alquilar unas oficinas al antiguo arrendatario. i) Los gastos efectuados para obtener el derecho de explotación de una autopista concedido por la comunidad autónoma. j) El local donde la empresa tiene domiciliada su sede social. k) El local contiguo que está vacío, pendiente de su alquiler. a) Inmovilizado material. b) Inmovilizado intangible. c) Inversiones inmobiliarias. d) Inmovilizado material. e) Inmovilizado intangible. f) Inmovilizado material. g) Inmovilizado material. h) Inmovilizado intangible. i) Inmovilizado intangible. j) Inmovilizado material. k) Inversiones inmobiliarias.

4

Unidad 4 – El inmovilizado

3 >> El inmovilizado material 3·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por distintas empresas (IVA del 21%):

Página 118

1. La empresa GÓMEZ Y ORTEGA, SA compra una instalación técnica para el montaje de los productos por importe de 35 000 €. Los gastos de transporte hasta la fábrica y seguro ascienden a 1 000 € y 300 € respectivamente. La instalación supone para la empresa un coste de 5 000 €. Se pagará mediante letras de cambio de 2 000 € cada una con vencimiento cada 2 meses. 2. Paga por banco la primera letra de cambio del punto anterior. 3. La empresa del punto 1 compra herramientas por valor de 600 € que paga en efectivo. 4. Al final del año se hace el recuento físico de las mismas observando que faltan herramientas por importe de 70 €. 5. La empresa NAVA, SA adquiere un ordenador por 1 500 €, pagando en efectivo el 30% más la totalidad del IVA. Del importe pendiente pagará un 30% en 6 meses y el resto en dos años. 6. La empresa ALAMEDA, SA entrega un cheque por importe de 5 000 € más IVA como anticipo para la adquisición de maquinaria. 7. La empresa anterior compra la máquina para la producción de sus productos por importe de 30 000 €. El pago de la misma se realizará mediante 50 letras de cambio del mismo importe, que vencen cada dos meses. 8. Se paga por banco la primera letra de cambio del punto anterior. 9. La empresa del punto anterior compra un terreno por importe de 20 000 €. Los gastos de explanación ascienden a 2 000 €. El pago se realizará dentro de 6 meses. 10. La empresa ANIOL, SA compra mobiliario por 12 000 €. El transporte del mismo hasta la empresa supone unos gastos de transporte de 200 €. El pago se efectúa de la siguiente manera: el transporte (más su IVA correspondiente) por banco y por el resto se aceptan letras de cambio de 400 € cada una con vencimiento mensual.

1 41.300,00

(212)

Instalaciones técnicas (35.000,00 + 1.000,00 300,00 +5.000,00)

8.673,00

(472)

+

H.P. IVA Soportado (21% s/ 41.300,00) a

(525)

Efectos a pagar a c/p

12.000,00

(2.000,00 · 6 letras)

(175)

Efectos a pagar a l/p

37.973,00

(49.973,00 — 12.000,00)

2 2.000,00

(525)

Efectos a pagar a c/p a

(572) X

Bancos, c/c

2.000,00

5

Unidad 4 – El inmovilizado

3 600,00

(214)

126,00

(472)

Utillaje. H.P. IVA Soportado (21% s/ 600,00)

a

(570)

Caja, €

726,00

(214)

Utillaje.

70,00

(570)

Caja, €

765,00

4 70,00

(659)

Otras pérdidas gestión corriente

en a 5

1.500,00

(217)

Equipos para procesos de información

315,00

(472)

H.P. IVA Soportado (21% s/ 1.500,00)

a

(30% s/ 1.500,00 + 315,00)

315,00

(523)

Proveedores de inmovilizado a c/p

(173)

Proveedores de inmovilizado a l/p

(572)

Bancos, c/c

6.050,00

(239)

Anticipos para inmovilizaciones materiales

5.000,00

(525)

Efectos a pagar a c/p

3.630,00

(175)

Efectos a pagar a l/p

26.620,00

(30% s/ 1.050,00)

735,00

6 5.000,00

(239)

1.050,00

(472)

Anticipos para inmovilizaciones materiales H.P. IVA Soportado (21% s/ 5.000,00)

a 7 30.000,00

(213)

5.250,00

(472)

Maquinaria H.P. IVA Soportado [21% s/ (30.000,00 — 5.000,00)]

a

X

Importe total a pagar: 30.250,00 €. Importe de cada letra = 30.250,00/50 = 605,00 €/letra. Importe a pagar el primer año = 6 letras · 605,00 €/letra = 3.630,00 € Resto a pagar = 44 letras · 605,00 €/letra = 26.620,00 €

6

Unidad 4 – El inmovilizado

8 605,00

(525)

Efectos a pagar a c/p a

(572)

Bancos, c/c

(523)

Proveedores de inmovilizado a c/p

(572)

Bancos, c/c

605,00

9 22.000,00

(210)

Terrenos y bienes naturales (20.000,00 + 2.000,00)

4.620,00

(472)

H.P. IVA Soportado (21% s/ 22.000,00) a

26.620,00

10 12.200,00

(216)

Mobiliario (12.000,00 + 200,00)

2.562,00

(472)

H.P. IVA Soportado (21% s/ 12.200,00)

a

242,00

(200,00 + 21% s/ 200,00)

(525)

Efectos a pagar a c/p

4.800,00

(400,00 · 12 letras)

(175)

Efectos a pagar a l/p

9.720,00

(14.762,00 — 242,00 — 4.800,00)

X

Página 122

4·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones. Salvo que se indique lo contrario, todos los pagos se realizarán por banco (IVA del 21%): 1. La empresa A compra un terreno por importe de 10 000 € que se pagará dentro de 6 meses. 2. Encarga a una empresa constructora la construcción de un local para oficinas. El contratista le presenta la primera certificación de obra por importe de 16 000 €. 3. Pasados dos meses el contratista le presenta la segunda certificación de obra por importe de 30 000 €. 4. Tres meses más tarde el contratista le presenta la tercera y última certificación por importe de 34 000 €. 5. Un mes más tarde el contratista entrega la oficina terminada. 6. La empresa B comienza a construir con sus propios medios una máquina. Durante el primer año satisface los siguientes gastos para su fabricación: sueldos: 13 000 €, materiales: 19 000 €, suministros: 4 000 €. 7. Durante el segundo ejercicio satisface estos gastos: sueldos: 15 000 €, materiales: 21 000 €, suministros: 6 000 €. 8. A finales del segundo ejercicio la máquina está terminada. 9. La empresa C decide construir con su equipo y material una máquina. Durante el segundo trimestre satisface los siguientes gastos para su fabricación: sueldos: 9 000 €, materiales: 16 000 €. 10. Satisface durante el tercer trimestre los siguientes gastos para la fabricación de la máquina: sueldos: 4 000 €, materiales: 11 000 €, suministros: 3 000 €.

7

Unidad 4 – El inmovilizado

11. El 5 de octubre se da por finalizada la fabricación de la máquina. 12. La empresa D, en un solar de su propiedad, decide construir una fábrica. Encarga su construcción a una empresa que inicia las obras en el mes de marzo. La empresa constructora presenta las siguientes certificaciones de obra: – Marzo: 32 000 €. – Abril: 29 000 €. – Mayo: 35 000 €. – Junio: 22 000 €. En el mes de junio se dan por finalizadas las obras. Contabiliza los asientos de todo el proceso. 1 10.000,00

(210)

2.100,00

(472)

Terrenos naturales

y

bienes

H.P. IVA Soportado (21% s/ 10.000,00)

a

(523)

Proveedores de inmovilizado a c/p

12.100,00

(572)

Bancos, c/c

19.360,00

(572)

Bancos, c/c

36.300,00

(572)

Bancos, c/c

41.140,00

(231)

Construcciones curso

2 16.000,00

(231)

3.360,00

(472)

Construcciones curso

en

H.P. IVA Soportado (21% s/ 16.000,00)

a 3 30.000,00

(231)

6.300,00

(472)

Construcciones curso

en

H.P. IVA Soportado (21% s/ 30.000,00)

a 4 34.000,00

(231)

7.140,00

(472)

Construcciones curso

en

H.P. IVA Soportado (21% s/ 34.000,00)

a 5 80.000,00

(211)

Construcciones a

(16.000,00 + 30.000,00 + 34.000,00)

X

en

80.000,00

8

Unidad 4 – El inmovilizado

6 Durante el ejercicio y por la contabilización de los gastos: X 13.000,00

(640)

Sueldos y salarios

19.000,00

(602)

Compras de otros aprovisionamientos

4.000,00

(628)

Suministros

4.830,00

(472)

H.P. IVA Soportado (21% s/ 23.000,00)

a

(572)

Bancos, c/c

40.830,00

X Al finalizar el ejercicio, por la incorporación al activo de los gastos invertidos en la fabricación de la máquina: X 36.000,00

(233)

Maquinaria montaje

en a

(733)

Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso

36.000,00

(13.000,00 + 19.000,00 + 4.000,00)

7 15.000,00

(640)

Sueldos y salarios

21.000,00

(602)

Compras de otros aprovisionamientos

6.000,00

(628)

Suministros

5.670,00

(472)

H.P. IVA Soportado (21% s/ 27.000,00)

a

(572)

Bancos, c/c

47.670,00

(233)

Maquinaria montaje

en

36.000,00

(731)

Trabajos realizados para el inmovilizado material

42.000,00

8 78.000,00

(213)

Maquinaria a

(15.000,00 + 21.000,00 + 6.000,00)

9 9.000,00

(640)

Sueldos y salarios

16.000,00

(602)

Compras de otros aprovisionamientos

3.360,00

(472)

H.P. IVA Soportado (21% s/ 16.000,00)

a

(572) X

Bancos, c/c

28.360,00

9

Unidad 4 – El inmovilizado

10 4.000,00

(640)

Sueldos y salarios

11.000,00

(602)

Compras de otros aprovisionamientos

3.000,00

(628)

Suministros

2.940,00

(472)

H.P. IVA Soportado (21% s/ 14.000,00)

a

(572)

Bancos, c/c

20.940,00

(731)

Trabajos realizados para el inmovilizado material

43.000,00

11 43.000,00

(213)

Maquinaria a

X Total coste de producción de la máquina = 9.000,00 + 16.000,00 + 4.000,00 + 11.000,00 + 3.000,00 = 43.000,00 €. 12 Por la certificación de obra correspondiente al mes de marzo: X 32.000,00

(231)

6.720,00

(472)

Construcciones curso

en

H.P. IVA Soportado (21% s/ 32.000,00)

a

(572)

Bancos, c/c

38.720,00

X Por la certificación de obra correspondiente al mes de abril: X 29.000,00

(231)

6.090,00

(472)

Construcciones curso

en

H.P. IVA Soportado (21% s/ 29.000,00)

a

(572)

Bancos, c/c

35.090,00

X Por la certificación de obra correspondiente al mes de mayo: X 35.000,00

(231)

7.350,00

(472)

Construcciones curso

en

H.P. IVA Soportado (21% s/ 35.000,00)

a

(572) X

Bancos, c/c

42.350,00

10

Unidad 4 – El inmovilizado

X Por la certificación de obra correspondiente al mes de junio: X 22.000,00

(231)

4.620,00

(472)

Construcciones curso

en

H.P. IVA Soportado (21% s/ 22.000,00)

a

(572)

Bancos, c/c

(231)

Construcciones curso

26.620,00

X Por la finalización de las obras: X 118.000,00

(211)

Construcciones a

en

118.000,00

X Total coste de producción de la fábrica = 32.000,00 + 29.000,00 + 35.000,00 + 22.000,00 = 118.000,00 €. X

Página 130

5·· Se adquiere un ordenador el 01/01/20X1 por importe de 3 000 €. Su periodo de amortización según las tablas de amortización oficialmente aprobadas es de 6 años y se estima un valor residual nulo. Construye los cuadros de amortización utilizando los siguientes métodos: lineal o constante, números dígitos (crecientes y decrecientes) y porcentaje constante. Contabiliza, en cada caso, la cuota anual correspondiente al primer año. Elemento: ordenador. –

Fecha adquisición: 01/01/20X1

–

Precio de adquisición: 3.000,00 €.

–

Vida útil: 6 años.

–

Valor residual nulo.

11

Unidad 4 – El inmovilizado

Método de amortización lineal o constante Cuota de amortización: (3.000,00 — 0) / 6 = 500,00 €. El cuadro de amortización contable quedaría como sigue:

Años

Amortización Acumulada

Cuota de amortización

01/01/20X1

-------

Valor contable (Precio de Adquisición — Amortización acumulada)

-------

3.000,00

31/12/20X1

500,00

500,00

2.500,00

31/12/20X2

500,00

1.000,00

2.000,00

31/12/20X3

500,00

1.500,00

1.500,00

31/12/20X4

500,00

2.000,00

1.000,00

31/12/20X5

500,00

2.500,00

500,00

31/12/20X6

500,00

3.000,00

0,00

Total

3.000,00

La contabilización de la cuota anual correspondiente al primer año sería la siguiente: X 500,00

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2817)

Amortización acumulada de equipos para procesos de información

500,00

X

Método de amortización de números dígitos –

Suma de dígitos = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 = 21

Cuota de amortización: 3.000,00 / 21 = 142,86 €. Cuadro de amortización según el método de los números dígitos crecientes: Años

Dígito

Cuota de amortización -------

01/01/20X1

Amortización Acumulada -------

Valor contable (Precio de Adquisición — Amortización acumulada) 3.000,00

31/12/20X1

1

1 · 142,86 = 142,86

142,86

2.857,14

31/12/20X2

2

2 · 142,86 = 285,71

428,57

2.571,43

31/12/20X3

3

3 · 142,86 = 428,57

857,14

2.142,86

31/12/20X4

4

4 · 142,86 = 571,43

1.428,57

1.571,43

31/12/20X5

5

5 · 142,86 = 714,29

2.142,86

857,14

31/12/20X6

6

6 · 142,86 = 857,14

3.000,00

0,00

TOTAL

21

3.000,00

12

Unidad 4 – El inmovilizado

La contabilización de la cuota anual correspondiente al primer año sería la siguiente: X 142,86

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2817)

Amortización acumulada de equipos para procesos de información

142,86

X

Cuadro de amortización según el método de los números dígitos decrecientes: Años

Dígito

Amortización Acumulada

Cuota de amortización -------

01/01/20X1

Valor contable (Precio de Adquisición — Amortización acumulada)

-------

3.000,00

31/12/20X1

6

6 · 142,86 = 857,14

857,14

2.142,86

31/12/20X2

5

5 · 142,86 = 714,29

1.571,43

1.428,57

31/12/20X3

4

4 · 142,86 = 571,43

2.142,86

857,14

31/12/20X4

3

3 · 142,86 = 428,57

2.571,43

428,57

31/12/20X5

2

2 · 142,86 = 285,71

2.857,14

142,86

31/12/20X6

1

1 · 142,86 = 142,86

3.000,00

0,00

TOTAL

21

3.000,00

La contabilización de la cuota anual correspondiente al primer año sería la siguiente: X 857,14

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2817)

X

Amortización acumulada de equipos para procesos de información

857,14

13

Unidad 4 – El inmovilizado

Método degresivo con porcentaje constante La cuota correspondiente a los 6 años sería: 100 / 6 = 16,6666667% anual. Como el período de amortización es 6 años, el porcentaje constante a aplicar será: 2 · 16,66666667 = 33,33333333 % El cuadro de amortización contable quedaría como sigue: Años

Amortización Acumulada

Cuota de amortización

Valor contable (Precio de Adquisición — Amortización acumulada)

01/01/20X1

-------

-------

3.000,00

31/12/20X1

33,3333% s/ 3.000,00 = 1.000,00

1.000,00

2.000,00

31/12/20X2

33,3333% s/ 2.000,00 = 666,67

1.666,67

1.333,33

31/12/20X3

33,3333% s/ 1.333,33 = 444,44

2.111,11

888,89

31/12/20X4

33,3333% s/ 888,89 = 296,30

2.407,41

592,59

31/12/20X5

33,3333% s/ 592,59 = 197,53

2.604,94

395,06

31/12/20X6

395,06

3.000,00

0,00

Total

3.000,00

La contabilización de la cuota anual correspondiente al primer año sería la siguiente: X 1.000,00

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2817)

Amortización acumulada de equipos para procesos de información

1.000,00

X

6·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones de la empresa FRR, SA (IVA del 21%): 1. Compra maquinaria por 12 000 €. Los gastos de instalación y montaje ascienden a 1 000 € y el pago se efectuará dentro de dos meses. 2. Paga la deuda del punto anterior mediante cheque bancario. 3. Amortiza la maquinaria por el método de números dígitos decrecientes. Vida útil: 10 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 4. Compra utillaje por 1 000 €, que paga mediante cheque bancario. 5. Amortiza el utillaje por el método de números dígitos crecientes. Vida útil: 4 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 6. Adquiere un equipo industrial valorado en 90 000 €. Los gastos de transporte hasta la fábrica y seguro ascienden a 2 000 € y 500 € respectivamente. El pago se realizará con las siguientes condiciones: el 20% por banco y por el resto se aceptan letras de cambio de 1 000 € cada una con vencimiento mensual. 7. Paga por banco la primera letra de cambio del punto anterior. 8. Amortiza el equipo industrial por el método del porcentaje constante. Vida útil: 10 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año.

14

Unidad 4 – El inmovilizado

9. El 1 de febrero del año 20X1 compra mobiliario por 6 000 €. Los gastos de montaje ascienden a 200 €. El pago se efectúa mediante una letra de cambio con vencimiento dentro de dos meses. 10. Paga la deuda pendiente del punto anterior mediante transferencia bancaria. 11. A finales de año amortiza el mobiliario en un 10%. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 1 13.000,00

(213)

Maquinaria (12.000,00 + 1.000,00)

2.730,00

(472)

H.P. IVA Soportado (21% s/ 13.000,00)

a

(523)

Proveedores de inmovilizado a c/p

15.730,00

(572)

Bancos, c/c

15.730,00

(2813)

Amortización acumulada maquinaria

2 15.730,00

(523)

Proveedores de inmovilizado a c/p a 3

2.363,64

(681)

Amortización del inmovilizado material a

de

2.363,64

X Cálculo de la cuota de amortización del primer año: Suma de dígitos = 10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 55 Cuota por dígito: 13.000,00 / 55 = 236,3636 Cuota de amortización del primer año = 10 · 236,3636 = 2.363,64 €. 4 1.000,00

(214)

210,00

(472)

Utillaje. H.P. IVA Soportado (21% s/ 1.000,00)

a

(572)

Bancos, c/c

(2814)

Amortización acumulada de utillaje

1.210,00

5 100,00

(681)

Amortización del inmovilizado material a X Cálculo de la cuota de amortización del primer año: Suma de dígitos = 1 + 2 + 3 + 4 = 10 Cuota por dígito: 1.000,00 / 10 = 100,00 € Cuota de amortización del primer año = 1 · 100,00 = 100,00 €. X

100,00

15

Unidad 4 – El inmovilizado

6 92.500,00

(212)

Instalaciones técnicas (90.000,00 + 2.000,00 + 500,00)

19.425,00

(472)

H.P. IVA Soportado (21% s/ 92.500,00)

a

(572)

Bancos, c/c

22.385,00

(20% s/ 111.925,00)

(525)

Efectos a pagar a c/p

12.000,00

(1.000,00 · 12 letras)

(175)

Efectos a pagar a l/p

77.540,00

(111.925,00 — 22.385,00 — 12.000,00)

7 1.000,00

(525)

Efectos a pagar a c/p a

(572)

Bancos, c/c

(2812)

Amortización acumulada de instalaciones técnicas

1.000,00

8 23.125,00

(681)

Amortización del inmovilizado material a

23.125,00

X Cálculo de la cuota de amortización del primer año: La cuota que corresponde a los 10 años sería: 100 / 10 = 10% anual. Como el período de amortización es 10 años, el porcentaje constante a aplicar será: 2,5 · 10 = 25% Cuota de amortización del primer año = 25% s/ 92.500,00 = 23.125,00 €. 9 6.200,00

(216)

1.302,00

(472)

Mobiliario (6.000,00 + 200,00)

H.P. IVA Soportado (21% s/ 6.200,00)

a

(525)

Efectos a pagar a c/p

7.502,00

(572)

Bancos, c/c

7.502,00

(2816)

Amortización acumulada mobiliario

10 7.502,00

(525)

Efectos a pagar a c/p a 11

568,33

(681)

Amortización del inmovilizado material a

568,33

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X1: Cuota de amortización anual = 10% s/ 6.200,00 = 620,00 €. El inmovilizado se adquirió el 1 de febrero, fecha de inicio de la amortización. Como solo ha estado 11 meses en la empresa, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 20X1 será = 620,00 · 11/ 12 = 568,33 €.

16

Unidad 4 – El inmovilizado

Página 135

7·· Una empresa posee una instalación técnica cuyo precio de adquisición ascendió a 60 000 € y se estima que su vida útil es de 10 años. Se amortiza de forma lineal. A finales del año 2 su valor razonable asciende a 48 000 € y los costes de venta a 1 000 €. La instalación proporciona un flujo de efectivo anual de 6 500 €. El tipo de descuento aplicado es del 4% anual. A finales del año 4 se produce una recuperación del sector. En ese momento se estima que su valor razonable asciende a 40 000 € y los costes de venta a 1 000 €. La instalación proporciona un flujo de efectivo anual de 7 000 €. El tipo de descuento aplicado es del 4% anual. Contabiliza las operaciones correspondientes a los 4 años. Elemento: instalación técnica. –

Precio de adquisición: 60.000,00 €.

–

Vida útil: 10 años.

–

Valor residual nulo.

–

Amortización lineal.

Año 1 Amortización a 31 de diciembre del año 1: Cuota de amortización: 60.000,00 / 10 = 6.000,00 € Por la contabilización de las amortizaciones a finales del año 1: X 6.000,00

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2812)

Amortización acumulada de instalaciones técnicas

6.000,00

X

Año 2 Amortización a 31 de diciembre del año 2: Cuota de amortización = 6.000,00 €. Por la contabilización de las amortizaciones a finales del año 2: X 6.000,00

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2812)

X

Amortización acumulada de instalaciones técnicas

6.000,00

17

Unidad 4 – El inmovilizado

Pérdida por deterioro a 31 de diciembre del año 2: Comprobamos si el valor contable de la instalación técnica es mayor que su importe recuperable: –

–

Valor contable = 60.000,00 — 12.000,00 = 48.000,00 €. •

Valor inicial: 60.000,00 €.

•

Amortización acumulada (2 años): 6.000,00 · 2 = 12.000,00 €.

Importe recuperable: es el mayor importe entre el valor razonable menos el coste de ventas y el valor en uso: •

Valor razonable — Coste de ventas = 48.000,00 — 1.000,00 = 47.000,00 €

•

Valor en uso: VA = α ⋅ a8 0,04 = 6.500,00 ⋅

1 − (1 + 0,04 ) 0,04

−8

= 43.762,84 €

Por lo tanto, el importe recuperable será 47.000,00 €, que es la mayor de estas dos cantidades. –

Deterioro de valor a contabilizar: como el valor contable (48.000,00 €) es mayor que el importe recuperable (47.000,00 €) se produce un deterioro de valor por importe de 1.000,00 €. Por la contabilización del deterioro de valor a finales del año 2 X

1.000,00

(691)

Pérdidas por deterioro del inmovilizado material a

(2912)

Deterioro de valor de instalaciones técnicas

1.000,00

X

Año 3 Amortización a 31 de diciembre del año 3: A finales del año 3 se deberán ajustar las amortizaciones, ya que en el año 2 se han reconocido correcciones valorativas por importe de 1.000,00 €. –

Valor contable = 60.000,00 — 12.000,00 — 1.000,00 = 47.000,00 €. •

Valor inicial: 60.000,00 €.

•

Amortización acumulada (2 años): 6.000,00 · 2 = 12.000,00 €.

•

Deterioro de valor contabilizado: 1.000,00 €

Nueva cuota de amortización: la vida útil estimada de las instalaciones técnicas es de 10 años. Como ya se ha aplicado la amortización correspondiente a 2 años, restan 8 años de vida útil. La nueva cuota de amortización a partir de este momento será: 47.000 / 8 = 5.875,00 €.

18

Unidad 4 – El inmovilizado

Por la contabilización del deterioro de valor a finales del año 3: X 5.875,00

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2812)

Amortización acumulada de instalaciones técnicas

5.875,00

X

Año 4 Amortización a 31 de diciembre del año 4: Cuota de amortización = 5.875,00 €. Por la contabilización de las amortizaciones a finales del año 4: X 5.875,00

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2812)

Amortización acumulada de instalaciones técnicas

5.875,00

X

Pérdida por deterioro a 31 de diciembre del año 2: Comprobamos si el valor contable de la instalación técnica es mayor que su importe recuperable: –

–

Valor contable = 60.000,00 — 23.750,00 — 1.000,00 = 35.250,00 €. •

Valor inicial: 60.000,00 €.

•

Amortización acumulada: 6.000,00 · 2 años + 5.875,00 · 2 años = 23.750,00 €.

•

Deterioro de valor contabilizado: 1.000,00 €.

Importe recuperable: es el mayor importe entre el valor razonable menos el coste de ventas y el valor en uso: •

Valor razonable — Coste de ventas = 40.000,00 — 1.000,00 = 39.000,00 €

•

Valor en uso: VA = α ⋅ a6 0,04 = 7.000,00 ⋅

1 − (1 + 0,04 ) 0,04

−6

= 36.694,96 €

Por lo tanto, el importe recuperable será 39.000,00 €, que es la mayor de estas dos cantidades. –

Deterioro de valor a contabilizar: como el valor contable (35.250,00 €) es menor que el importe recuperable (39.000,00 €) se produce una recuperación de valor. Esta reversión del deterioro tendrá como límite las pérdidas contabilizadas con anterioridad, es decir, hay que revertir toda la pérdida contabilizada al cierre del año 2.

19

Unidad 4 – El inmovilizado

Por la contabilización de la reversión del deterioro a finales del año 4: X 1.000,00

(2912)

Deterioro de valor de instalaciones técnicas a

(791)

Reversión del deterioro del inmovilizado material

1.000,00

X

Página 140

8·· Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por la empresa BERLANGA, SA. IVA del 21%. 1. Vende un ordenador por 500 €. El cobro se realizará dentro de 6 meses. La información contable del ordenador es: saldo de la cuenta (217) Equipos para procesos de información: 1 200 €; saldo de la cuenta (2817) Amortización acumulada de equipos para procesos de información: 800 €. 2. Se cobra la venta del punto anterior mediante transferencia bancaria. 3. El coche de empresa empieza a tener problemas y deciden venderlo. El precio de venta pactado es de 3 000 €. El comprador paga el IVA en efectivo y firma dos letras de igual cuantía con vencimientos a 6 y 14 meses respectivamente. El coche le costó a la empresa 25 000 €, la amortización acumulada ascendía a 20 000 € y tiene registrada una pérdida por deterioro por importe de 500 €. 4. El día 1 de enero vende el mobiliario de la empresa por 10 000 €. Cobra mediante 24 letras de cambio de igual cuantía con vencimiento mensual. La información contable del mobiliario es: saldo de la cuenta (216) Mobiliario: 20 000 €; saldo de la cuenta (2816) Amortización acumulada de mobiliario: 12 000 €. 5. Cobra la primera letra del punto 3. 6. Cobra la primera letra del punto 4. 7. El 01/01/20X1 compra un elemento de transporte por valor de 15 000 €. Acuerda efectuar el pago mediante letras de cambio de 1 000 € cada una, con vencimiento mensual. 8. Amortiza el elemento de transporte por el método del porcentaje constante. Vida útil: 10 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 9. A finales del año 20X2 vende el elemento de transporte por 10 000 €. Lo cobrará dentro de 6 meses. Antes de contabilizar la venta, registra la amortización correspondiente. 10. El 1 de marzo de 20X1 compra mobiliario por 10 000 €. Los gastos de montaje ascienden a 200 €. Queda pendiente de pago a 6 meses. 11. Amortiza el mobiliario por el método lineal. Vida útil: 10 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 12. El 1 de septiembre de 20X7 vende el mobiliario por 2 000 €. El cobro se efectuará con una letra de cambio con vencimiento a 3 meses. Antes de contabilizar la venta, registra la amortización correspondiente. 13. El 1 de mayo de 20X1 compra una instalación técnica por 40 000 €. El pago se realizará mediante letras de cambio de igual cuantía durante los próximos 4 años, con vencimiento mensual.

20

Unidad 4 – El inmovilizado

14. A 31 de diciembre amortiza la instalación técnica por el método lineal. Vida útil: 10 años. 15. El 31 de marzo de 20X9 vende la instalación técnica por 5 000 €. El cobro se efectuará mediante letras de cambio por importe de 200 € con vencimiento mensual. Antes de contabilizar la venta, registra la amortización correspondiente. 16. Se produce un incendio en la empresa que acaba con una máquina cuyo precio de adquisición fue de 60 000 €. El saldo de la cuenta de amortización acumulada en ese momento era de 30 000 €. 1 800,00

(2817)

Amortización acumulada de equipos para procesos de información

605,00

(543)

Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado a

(217)

Equipos para procesos de información

(477)

H.P. IVA repercutido

1.200,00 105,00

(21% s/ 500,00)

(771)

Beneficios procedentes del inmovilizado material

(543)

Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado

(218)

Elementos transporte

100,00

2 605,00

(572)

Bancos, c/c a

605,00

3 20.000,00

(2818)

Amortización acumulada de elementos de transporte

500,00

(2918)

Deterioro de valor de elementos de transporte

630,00

(570)

Caja, €

1.500,00

(5431)

Efectos a cobrar a c/p

1.500,00

(2531)

Efectos a cobrar a l/p

1.500,00

(671)

Pérdidas procedentes del inmovilizado material a

(477)

H.P. IVA repercutido (21% s/ 3.000,00)

X

de

25.000,00 630,00

21

Unidad 4 – El inmovilizado

4 12.000,00

(2816)

Amortización acumulada mobiliario

6.050,00

(5431)

Efectos a cobrar a c/p

6.050,00

(2531)

Efectos a cobrar a l/p

de

a

(216)

Mobiliario

(477)

H.P. IVA repercutido

20.000,00 2.100,00

(21% s/ 10.000,00)

(771)

Beneficios procedentes del inmovilizado material

2.000,00

X Importe total a cobrar: 10.000,00 + 2.100,00 = 12.100,00 €. Importe de cada letra = 12.100,00/24 = 504,1666667 €/letra. Importe a cobrar el primer año = 12 letras · 504,1666667 €/letra = 6.050,00 € Resto a cobrar = 12 letras · 504,1666667 €/letra = 6.050,00 € 5 1.500,00

(572)

Bancos, c/c a

(5431)

Efectos a cobrar a c/p

1.500,00

(5431)

Efectos a cobrar a c/p

504,17

(525)

Efectos a pagar a c/p

6 504,17

(572)

Bancos, c/c a 7

15.000,00

(218)

3.150,00

(472)

Elementos transporte

de

H.P. IVA Soportado (21% s/ 15.000,00)

a

12.000,00

(1.000,00 · 12 letras)

(175)

Efectos a pagar a l/p

6.150,00

(18.150,00 — 12.000,00)

8 3.750,00

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2818)

Amortización acumulada de elementos de transporte

3.750,00

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X1: La cuota constante que corresponde a los 10 años será: 100 / 10 = 10% anual. Como el período de amortización es 10 años, el porcentaje constante a aplicar será: 2,5 · 10 = 25 % Cuota de amortización del año 20X1 = 25% s/ 15.000,00 = 3.750,00 €.

22

Unidad 4 – El inmovilizado

9 Por la amortización correspondiente al año 20X2: X 2.812,50

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2818)

Amortización acumulada de elementos de transporte

2.812,50

X Amortización correspondiente al año 20X2: Resto por amortizar después del año 20X1 = 15.000,00 — 3.750,00 = 11.250,00 €. Cuota de amortización del año 20X2 =25% s/ 11.250,00 = 2.812,50 €. X Por la venta del elemento de transporte: X 6.562,50

(2818)

Amortización acumulada de elementos de transporte

12.100,00

(543)

Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado a

(218)

Elementos de transporte

(477)

H.P. IVA repercutido

15.000,00 2.100,00

(21% s/ 10.000,00)

(771)

Beneficios procedentes del inmovilizado material

1.562,50

X Por la venta del elemento de transporte: 10 10.200,00

(216)

Mobiliario (10.000,00 + 200,00)

2.142,00

(472)

H.P. IVA Soportado (21% s/ 10.200,00)

a

(523) X

Proveedores de inmovilizado a c/p

12.342,00

23

Unidad 4 – El inmovilizado

11 850,00

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2816)

Amortización acumulada de mobiliario

850,00

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X1: Cuota de amortización anual = 10.200,00/10 = 1.020,00 €. Como el inmovilizado se adquirió el 1 de marzo, esta será la fecha de inicio de la amortización. Dado que el mobiliario solo ha estado 10 meses en la empresa, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 20X1 será = 1.020,00 · 10/12 = 850,00 €. 12 Por la amortización correspondiente al año 20X7: X 680,00

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2816)

Amortización acumulada de mobiliario

680,00

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X7: Cuota de amortización anual = 10.200,00/10 = 1.020,00 €. Como el inmovilizado se vende el 1 de septiembre, esta será la fecha de finalización de la amortización. Dado que el mobiliario durante el año 20X7 solo ha estado 8 meses en la empresa, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 20X7 será = 1.020,00 · 8/12 = 680,00 €. X Por la venta del mobiliario X 6.630,00

(2816)

Amortización acumulada de mobiliario

2.420,00

(5431)

Efectos a cobrar a c/p

1.570,00

(671)

Pérdidas procedentes del inmovilizado material a

(216) (477)

Mobiliario H.P. IVA repercutido (21% s/ 2.000,00)

X

10.200,00 420,00

24

Unidad 4 – El inmovilizado

X Amortización acumulada del mobiliario: - Año 20X1 = 850,00 €. - Años 20X2 a 20X6 = 1.020,00 · 5 años = 5.100,00 €. - Año 20X7 = 680,00 €. Total amortización acumulada = 850,00 + 5.100,00 + 680,00 = 6.630,00 €. 13 40.000,00

(212)

8.400,00

(472)

Instalaciones técnicas H.P. IVA Soportado (21% s/ 40.000,00)

a

(525)

Efectos a pagar a c/p

12.100,00

(175)

Efectos a pagar a l/p

36.300,00

X Importe total a pagar: 48.400,00 €. Número de letras =4 años · 12 letras/año = 48 letras. Importe de cada letra = 48.400,00/48 = 1.008,333333 €/letra. Importe a pagar el primer año = 12 letras · 1.008,333333 €/letra = 12.100,00 €. Resto a pagar = 36 letras · 1.008,333333 €/letra = 36.300,00 €. 14 2.666,67

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2812)

Amortización acumulada de instalaciones técnicas

2.666,67

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X1: Cuota de amortización anual = 40.000,00/10 = 4.000,00 €. Como el inmovilizado se adquirió el 1 de mayo, esta será la fecha de inicio de la amortización. Dado que la instalación técnica solo ha estado 8 meses en la empresa, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 20X1 será = 4.000,00 · 8/12 = 2.666,67 €. 15 Por la amortización correspondiente al año 20X9: X 1.000,00

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2812)

X

Amortización acumulada de instalaciones técnicas

1.000,00

25

Unidad 4 – El inmovilizado

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X9: Cuota de amortización anual = 40.000,00/10 = 4.000,00 €. Como el inmovilizado se vende el 31 de marzo, esta será la fecha de finalización de la amortización. Dado que la instalación técnica durante el año 20X9 solo ha estado 3 meses en la empresa, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 20X9 será = 4.000,00 · 3/12 = 1.000,00 €. X Por la instalación técnica: X 31.666,67

(2812)

Amortización acumulada de instalaciones técnicas

2.400,00

(5431)

Efectos a cobrar a c/p

3.650,00

(2531)

Efectos a cobrar a l/p

3.333,33

(671)

Pérdidas procedentes del inmovilizado material a

(212)

Instalaciones técnicas

40.000,00

(477)

H.P. IVA repercutido

1.050,00

(21% s/ 5.000,00)

X Amortización acumulada de la instalación técnica: - Año 20X1 = 2.666,67 €. - Años 20X2 a 20X8 = 4.000,00 · 7 años = 28.000,00 €. - Año 20X9 = 1.000,00 €. Total amortización acumulada = 2.666,67 + 28.000,00 + 1.000,00 = 31.666,67 €. Importe total a cobrar: 5.000,00 + 1.050,00 = 6.050,00 €. Importe a cobrar el primer año = 12 letras · 200,00€/letra = 2.400,00 €. Resto a cobrar = 6.050,00 — 2.400,00 = 3.650,00 €. X 30.000,00

(2813)

Amortización acumulada maquinaria

30.000,00

(678)

Gastos excepcionales

de

a

(213) X

Maquinaria

60.000,00

Unidad 4 – El inmovilizado

26

Solucionario de las actividades finales .: CONSOLIDACIÓN :.

Página 142

1·· ¿Qué es una inversión? Una inversión supone una salida de dinero de tesorería o un aumento de las obligaciones de pago, para adquirir bienes o derechos duraderos, que formarán parte de la infraestructura de la empresa durante varios ejercicios económicos, con el objetivo de obtener un beneficio determinado como consecuencia de su utilización. 2·· Explica mediante un ejemplo la diferencia entre un gasto y una inversión. No debemos confundir una inversión con un gasto porque, aunque ambos conceptos supongan una salida de dinero de tesorería o un aumento de las obligaciones de pago de la empresa, cuando se realiza una inversión aumenta el Activo no corriente de la misma y cuando se produce un gasto se adquieren bienes o se consumen servicios para el desarrollo cotidiano de la actividad empresarial que no llegan a incorporarse al patrimonio. Por ejemplo, si una asesoría contable y fiscal adquiere un nuevo ordenador, este formará parte del Activo no corriente de la misma, es decir la empresa habrá realizado una inversión, sin embargo, cuando consume luz no se incrementará el Activo de la misma, simplemente se generará un gasto por la utilización de un servicio necesario para el desarrollo de su actividad. 3·· Define el inmovilizado material. El inmovilizado material estaría formado por los elementos tangibles del Activo, de naturaleza duradera, representados por bienes muebles e inmuebles, que participan en la actividad de la empresa. Por ejemplo, en una asesoría contable y fiscal tanto el local como el mobiliario y los ordenadores, además de participar en la actividad de la empresa de manera duradera, son tangibles y formarán parte del inmovilizado material de la misma. 4·· ¿Cómo se valorarán inicialmente los elementos del inmovilizado material? Para valorar la adquisición o producción de un elemento del inmovilizado material, desde el punto de vista contable, se seguirán los criterios establecidos en la norma de registro y valoración 2.ª del PGC. Esta norma, en su apartado 1. Valoración inicial, dice que los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarán por su coste, ya sea este el precio de adquisición o el coste de producción. 5·· ¿Cómo se calcula el precio de adquisición de un inmovilizado material? ¿Y el coste de producción?

Precio de adquisición Importe facturado por el vendedor (—)

Cualquier descuento o rebaja en el precio.

(+)

Gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento (gastos de transporte, seguros, instalación, montaje y otros similares).

(+)

Impuestos indirectos cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública (como el IVA soportado no deducible).

(+)

Estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.

(+)

Gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento (en los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso).

27

Unidad 4 – El inmovilizado

Coste de producción Precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles (+)

Costes directamente imputables a estos bienes.

(+)

Parte, que razonablemente corresponda, de los costes indirectamente imputables a los bienes de que se trate (en la medida en que tales costes correspondan al periodo de fabricación o construcción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas).

(+)

Estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.

(+)

Gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado material (en los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso).

6·· ¿Qué fórmulas tiene un empresario si quiere aplazar el pago de la compra de un inmovilizado material? Según la forma de pago que acuerden comprador y vendedor, la compra de inmovilizado material se puede realizar de las siguientes maneras: Fórmulas de pago

Consiste en….

Cuentas que intervienen

En efectivo o mediante la cuenta corriente bancaria

Cuando el pago del inmovilizado se hace en el momento de la entrega, es decir, la inversión y el pago se produce en el mismo momento.

(570) Caja, € (572) Bancos, c/c

Con pago aplazado

Cuando el comprador y el vendedor pactan el pago del inmovilizado con posterioridad a la entrega del bien. El diferimiento del pago puede ser a corto o largo plazo.

(523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo (173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo

Con pago aplazado documentado mediante letra de cambio

El pago es aplazado, pero en este caso queda documentado mediante una o varias letras de cambio

(525) Efectos a pagar a corto plazo. (175) Efectos a pagar a largo plazo.

7·· Cuando una empresa construye el inmovilizado material con sus propios medios, ¿dónde se contabilizarán los gastos realizados durante el ejercicio? ¿Dónde se activarán dichos gastos posteriormente? Cuando una empresa construye el inmovilizado material con sus propios medios los gastos realizados durante el ejercicio con motivo de las obras y trabajos que la empresa lleva a cabo para sí misma, como mano de obra, materiales, etc., se contabilizarán de forma ordinaria en las cuentas del grupo 6 que correspondan, en función de la naturaleza del gasto y, posteriormente, se activarán dichos gastos, bien a través de cuentas del subgrupo 23 Inmovilizaciones materiales en curso (al final del ejercicio y mientras dure la construcción o fabricación del elemento) o bien mediante cuentas del subgrupo 21 Inmovilizaciones materiales, si la construcción o fabricación del elemento ha finalizado. 8·· ¿Cómo se valorarán los elementos del inmovilizado material con posterioridad a su valoración inicial? El PGC establece en la norma de registro y valoración 2.ª Inmovilizado material en su apartado 2. Valoración posterior que “con posterioridad a su reconocimiento inicial, los elementos del inmovilizado material se valorarán por su precio de adquisición o coste de producción menos la amortización acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro reconocidas”.

Unidad 4 – El inmovilizado

28

9·· Explica los distintos tipos de pérdidas de valor que sufren los inmovilizados. Los elementos que forman parte del inmovilizado material pueden sufrir depreciaciones o pérdidas de valor de distinto tipo: -

Sistemáticas e irreversibles: amortizaciones.

-

Reversibles y coyunturales: deterioros de valor.

-

Extraordinarias.

10·· ¿Qué es la amortización? Casi todos los elementos de inmovilizado que posee una empresa sufren una depreciación progresiva e irreversible de valor a lo largo del tiempo. Esta pérdida de valor se puede producir por las siguientes causas: -

Por el paso del tiempo. Por ejemplo, los edificios se deterioran directamente por esta causa, las tuberías se oxidan, las fachadas se erosionan…

-

Por el uso del bien. Por ejemplo, los elementos de transporte pierden funcionalidad a medida que van recorriendo kilómetros.

-

Como consecuencia del desarrollo tecnológico. Por ejemplo, los ordenadores en poco tiempo pierden valor porque en el mercado aparecen nuevos modelos más potentes y versátiles.

Teniendo en cuenta que uno de los objetivos de la contabilidad es mostrar la imagen fiel del patrimonio, lo lógico sería, al menos al cierre del ejercicio, registrar estas pérdidas de valor conforme se van produciendo. La amortización es la contabilización de la pérdida de valor irreversible al final de cada ejercicio económico. 11·· Enumera los métodos de amortización del inmovilizado material. Los métodos de amortización del inmovilizado material estudiados en esta unidad son los siguientes: Método de amortización lineal o constante. -

Método de amortización de números dígitos.

-

Amortización degresiva con porcentaje constante.

-

Método de amortización en función del número de unidades producidas.

-

Método de amortización en función del número de horas de trabajo

12·· ¿Cuándo se produce una pérdida por deterioro de valor en un elemento del inmovilizado material? La norma de registro y valoración 2.ª Inmovilizado material en su apartado 2.2. Deterioro de valor dice que “se producirá una pérdida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material cuando su valor contable supere a su importe recuperable, entendido este como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso”.

Unidad 4 – El inmovilizado

29

13·· ¿Qué fórmulas existen para aplazar el cobro de la venta de un inmovilizado material? Según la forma de cobro que acuerden vendedor y comprador, la enajenación de inmovilizado material se puede realizar de las siguientes maneras: Fórmulas de pago

Consiste en….

Cuentas que intervienen

En efectivo o mediante la cuenta corriente bancaria

Cuando el cobro del inmovilizado se hace en el momento de la entrega, es decir, la venta y el cobro se produce en el mismo momento.

(570) Caja, € (572) Bancos, c/c

Con cobro aplazado

Cuando el vendedor y el comprador pactan el cobro del inmovilizado con posterioridad a la venta del bien. El diferimiento del cobro puede ser a corto o largo plazo.

(543) Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado (253) Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado

Con cobro aplazado documentado mediante letra de cambio

El cobro es aplazado, pero en este caso queda documentado mediante una o varias letras de cambio.

(5431) Efectos a cobrar a corto plazo. (2531) Efectos a cobrar a largo plazo.

14·· ¿Qué son las inversiones inmobiliarias? Las inversiones inmobiliarias son activos no corrientes, inmuebles, y que se poseen para obtener rentas, plusvalías o ambas en lugar de para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o para su venta en el curso ordinario de las operaciones. .: APLICACIÓN :. 1·· Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por la empresa ANIOL, SA (IVA del 21%): 1. Entrega un cheque por importe de 3 000 € más IVA como anticipo para la adquisición de una maquinaria. 2. Compra la maquinaria a la que se refiere el supuesto anterior por importe de 28 000 €. Los gastos de transporte hasta la fábrica y seguro ascienden a 800 € y 300 € respectivamente. La instalación supone para la empresa un coste de 1 000 €. Se pagará mediante letras de 1 000 € con vencimiento cada 2 meses, cada una de ellas. 3. Paga por banco la primera letra de cambio del punto anterior. 4. Amortiza la maquinaria por el método de números dígitos decrecientes. Vida útil: 10 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 5. Pasados 5 años vende la maquinaria por importe de 5 000 €. Cobra mediante una letra de cambio con vencimiento a 6 meses. Antes de contabilizar la operación, registra la amortización correspondiente. 6. Compra mobiliario por 14 000 €. El transporte del mismo hasta la empresa supone unos gastos por importe de 200 €. El pago se efectúa de la siguiente manera: el transporte (más su IVA correspondiente) por banco y por el resto se aceptan letras de cambio de 400 € cada una con vencimiento mensual. 7. Amortiza el mobiliario por el método de números dígitos crecientes. Vida útil: 10 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año.

30

Unidad 4 – El inmovilizado

8. Pasados 5 años vende el mobiliario por 1 000 €. Cobra dentro de dos meses. Antes de contabilizar la venta, registra la amortización correspondiente al 5.º año. 9. Sobre un terreno de su propiedad encarga a una empresa constructora la construcción de un local para oficinas. El contratista le presenta la primera certificación de obra por importe de 18 000 €. 10. Pasados dos meses el contratista le presenta la segunda certificación de obra por importe de 32 000 €. 11. Tres meses más tarde el contratista le presenta la tercera y última certificación por importe de 38 000 €. 12. Un mes más tarde, el 1 de septiembre de 20X1, el contratista entrega la oficina terminada. 13. A finales de año amortiza la oficina en un 2%. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 14. Posee un terreno valorado en 52 000 €. Su valor razonable menos los costes de venta ascienden a 49 000 €, y el valor actual de los flujos de efectivo esperados asciende a 47 000 €. 15. A finales del año siguiente han desaparecido las causas que motivaron la aparición de la pérdida de valor. 1 3.000,00

(239)

630,00

(472)

Anticipos para inmovilizaciones materiales H.P. IVA Soportado (21% s/ 3.000,00)

a

(572)

Bancos, c/c

3.630,00

(239)

Anticipos para inmovilizaciones materiales

3.000,00

(525)

Efectos a pagar a c/p

6.000,00

2 30.100,00

(213)

Maquinaria (28.000,00 + 800,00 300,00 + 1.000,00)

5.691,00

(472)

+

H.P. IVA Soportado [21% s/ 3.000,00)]

(30.100,00

—

a

(1.000,00 · 6 letras)

(175)

Efectos a pagar a l/p

26.791,00

(35.791,00 — 3.000,00 — 6.000,00)

3 1.000,00

(525)

Efectos a pagar a c/p a

(572)

Bancos, c/c

1.000,00

(2813)

Amortización acumulada de maquinaria

5.472,73

4 5.472,73

(681)

Amortización del inmovilizado material a

X

31

Unidad 4 – El inmovilizado Cálculo de la cuota de amortización del primer año: Suma de dígitos = 10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 55 Cuota por dígito: 30.100,00 / 55 = 54,2727 Cuota de amortización del primer año = 10 · 54,2727 = 542,73 €. 5 El cuadro de amortización hasta el 5.º año será:

Años

Dígito

Amortización Acumulada

Cuota de amortización -------

1

Valor contable (Precio de Adquisición — Amortización acumulada)

-------

30.100,00

1

10

10 · 547,2727 = 5.472,73

5.472,73

24.627,27

2

9

9 · 547,2727 = 4.925,45

10.398,18

19.701,82

3

8

8 · 547,2727 = 4.378,18

14.776,36

15.323,64

4

7

7 · 547,2727 = 3.830,91

18.607,27

11.492,73

5

6

6 · 547,2727 = 3.283,64

21.890,91

8.209,09

El asiento de amortización del quinto año será: X 3.283,64

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2813)

Amortización acumulada de maquinaria

(213)

Maquinaria

3.283,64

X Y la contabilización de la venta: X 21.890,91

(2813)

Amortización acumulada de maquinaria

6.050,00

(5431)

Efectos a cobrar a c/p

3.209,09

(671)

Pérdidas procedentes del inmovilizado material a

(477)

H.P. IVA repercutido (21% s/ 5.000,00)

X

30.100,00 1.050,00

32

Unidad 4 – El inmovilizado

6 14.200,00

(216)

2.982,00

(472)

Mobiliario (14.000,00 + 200,00)

H.P. IVA Soportado (21% s/ 14.200,00)

a

(572)

Bancos, c/c

242,00

(200,00 + 21% s/ 200,00)

(525)

4.800,00

Efectos a pagar a c/p (400,00 · 12 letras)

(175)

Efectos a pagar a l/p

12.140,00

(17.182,00 — 242,00 — 4.800,00)

7 258,18

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2816)

Amortización acumulada mobiliario

258,18

de

X Cálculo de la cuota de amortización del primer año: Suma de dígitos = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55 Cuota por dígito: 14.200,00 / 55 = 258,181818 Cuota de amortización del primer año = 10 · 254,1818 = 254,18 €. 8 El cuadro de amortización hasta el 5.º año será:

Años

Dígito

1

Amortización Acumulada

Cuota de amortización

Valor contable (Precio de Adquisición — Amortización acumulada)

-------

-------

14.200,00

1

1

1 · 258,18 = 258,18

258,18

13.941,82

2

2

2 · 258,18 = 516,36

774,54

13.425,46

3

3

3 · 258,18 = 774,55

1.549,09

12.650,91

4

4

4 · 258,18 = 1.032,73

2.581,82

11.618,18

5

5

5 · 258,18 = 1.290,91

3.872,73

10.327,27

El asiento de amortización del quinto año será: X 1.290,91

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2816)

X

Amortización acumulada de mobiliario

1.290,91

33

Unidad 4 – El inmovilizado

X Y la contabilización de la venta: X 3.872,73

(2816)

Amortización acumulada de mobiliario

1.210,00

(543)

Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado

9.327,27

(671)

Pérdidas procedentes del inmovilizado material a

(216) (477)

Mobiliario H.P. IVA repercutido

14.200,00 210,00

(21% s/ 1.000,00)

9 18.000,00

(231)

3.780,00

(472)

Construcciones curso

en

H.P. IVA Soportado (21% s/ 18.000,00)

a

(572)

Bancos, c/c

21.780,00

a

(572)

Bancos, c/c

38.720,00

a

(572)

Bancos, c/c

45.980,00

(231)

Construcciones en curso

88.000,00

10 32.000,00

(231)

6.720,00

(472)

Construcciones en curso H.P. IVA Soportado (21% s/ 32.000,00)

11 38.000,00

(231)

7.980,00

(472)

Construcciones en curso H.P. IVA Soportado (21% s/ 38.000,00)

12 88.000,00

(211)

Construcciones a

(18.000,00 + 32.000,00 + 38.000,00)

13 586,67

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2811)

X

Amortización acumulada de construcciones

586,67

34

Unidad 4 – El inmovilizado

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X1: Cuota de amortización anual = 2% s/ 88.000,00 = 1.760,00 €. Como el inmovilizado terminó de fabricarse el 1 de septiembre, esta será la fecha de inicio de la amortización. Dado que la construcción solo ha estado 4 meses en la empresa, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 20X1 será = 1.760,00 · 4/ 12 = 586,67 €. 14 3.000,00

(691)

Pérdidas por deterioro del inmovilizado material a

(2910)

Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales

3.000,00

X Cálculo de la pérdida por deterioro Comprobamos si el valor contable es mayor que el importe recuperable: –

Valor contable = 52.000,00 €.

–

Importe recuperable: es el mayor importe entre el valor razonable menos el coste de ventas y el valor en uso: •

Valor razonable — Coste de ventas = 49.000,00 €

•

Valor en uso: 47.000,00 €.

Por lo tanto, el importe recuperable será 49.000,00 €, que es el mayor de estas dos cantidades. Como el valor contable (52.000,00 €) es superior al importe recuperable (49.000,00 €) se produce un deterioro de valor por importe de 3.000,00 €. 15 3.000,00

(2910)

Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales a

(791)

Reversión del deterioro del inmovilizado material

3.000,00

X

Página 142

2·· Una empresa adquiere una instalación técnica el 1 de enero de 2006 por valor de 80000 €, su vida útil se estimó en 10 años y su valor residual se consideró nulo. El 31 de diciembre de 2011, la empresa estimó que la instalación técnica había sufrido una pérdida reversible de valor por importe de 2 000 € y procedió a contabilizar la correspondiente pérdida por deterioro. A finales del año 2012 el valor razonable de la misma es de 22 000 € y los costes de venta ascienden a 2 000 €. Dicha instalación proporciona un flujo de efectivo constante anual de 6 000 €. El tipo de descuento aplicado para este tipo de operaciones es del 4% anual. Contabiliza las operaciones relativas al año 2012.

35

Unidad 4 – El inmovilizado

Elemento: instalación técnica. –

Precio de adquisición: 80.000,00 €.

–

Fecha de adquisición: 1 de enero de 2006.

–

Vida útil: 10 años.

–

Valor residual nulo.

–

Amortización lineal.

Datos a 31 de diciembre de 2011. Antigüedad del activo en la empresa (desde el 01/01/2006 hasta el 31/12/2011): 6 años. Cuota de amortización: 80.000,00 / 10 = 8.000,00 €. Amortización acumulada = 8.000,00 · 6 años = 48.000,00 €. Deterioro de valor contabilizado = 2.000,00 €. Operaciones relativas al año 2012: Amortización a 31 de diciembre del año 2012 A finales del año 2012 se deberán ajustar las amortizaciones, ya que en el año 2011 se han reconocido correcciones valorativas por importe de 2.000,00 €. –

Valor contable = 80.000,00 — 48.000,00 — 2.000,00 = 30.000,00 €. •

Valor inicial: 80.000,00 €.

•

Amortización acumulada = 48.000,00 €.

•

Deterioro de valor contabilizado = 2.000,00 €.

Nueva cuota de amortización: La vida útil estimada de las instalaciones técnicas es de 10 años. Como ya se ha aplicado la amortización correspondiente a 6 años, restan 4 años de vida útil. La nueva cuota de amortización a partir de este momento será: 30.000 / 4 = 7.500,00 €. Por la contabilización de la amortización a 31 de diciembre de 2012: X 7.500,00

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2812)

X

Amortización acumulada de instalaciones técnicas

7.500,00

36

Unidad 4 – El inmovilizado

Pérdida por deterioro a 31 de diciembre del año 2012: Comprobamos si el valor contable de la instalación técnica es mayor que su importe recuperable: –

–

Valor contable = 80.000,00 — 55.000,00 — 2.000,00 = 22.500,00 €. •

Valor inicial: 80.000,00 €.

•

Amortización acumulada 48.000,00 + 7.500,00= 55.500,00 €.

Importe recuperable: es el mayor importe entre el valor razonable menos el coste de ventas y el valor en uso: •

Valor razonable— Coste de ventas = 22.000,00 — 2.000,00 = 20.000,00 €

•

Valor en uso: VA = α ⋅ a3 0,04 = 6.000,00 ⋅

1 − (1 + 0,04 ) 0,04

−3

= 16.650,55 €

Por lo tanto, el importe recuperable será 20.000,00 €, que es la mayor de estas dos cantidades. –

Deterioro de valor a contabilizar: como el valor contable (22.500,00 €) es mayor que el importe recuperable (20.000,00 €) se produce un deterioro de valor por importe de 2.500,00 €. Por la contabilización del deterioro de valor a 31 de diciembre de 2012 X

2.500,00

(691)

Pérdidas por deterioro del inmovilizado material a

(2912)

Deterioro de valor de instalaciones técnicas

2.500,00

X

3·· Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por NEMADE, SA (IVA del 21%): 1. Compra herramientas por valor de 800 € que paga en efectivo. 2. A finales de año se realiza el recuento físico de las mismas observando que faltan herramientas por importe de 60 €. 3. Compra una máquina para la producción de sus productos por importe de 20 000 €. Los gastos de instalación de la misma ascienden a 500 €. El pago se realizará mediante 50 letras de cambio del mismo importe, con vencimiento mensual. 4. Paga por banco la primera letra de cambio del punto anterior. 5. Amortiza la maquinaria por el método del porcentaje constante. Vida útil: 10 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 6. Pasados 7 años vende la maquinaria por importe de 1 000 €. Cobra dentro de dos meses. Antes de contabilizar la venta, registra la amortización correspondiente al 7.º año. 7. Comienza a construir, con sus propios medios, una instalación técnica. Durante el primer año satisface los siguientes gastos para su fabricación: sueldos: 15 000 €; materiales: 22 000 €; suministros: 5 000 €.

37

Unidad 4 – El inmovilizado

8. Durante el segundo ejercicio satisface los siguientes gastos: sueldos: 18 000 €, materiales: 25 000 €, suministros: 8 000 €. 9. A finales del segundo ejercicio la instalación técnica está terminada. 10. En el tercer año amortiza la instalación técnica por el método de números dígitos decrecientes. Su vida útil es de 10 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 11. El 1 de octubre de 20X1 compra un camión por 35 000 €. El pago se efectuará de la siguiente manera: 10 000 € dentro de 2 meses y por el resto se aceptan 200 letras de cambio de igual cuantía con vencimiento mensual. 12. Amortiza linealmente el camión durante 8 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 13. El 28 de febrero de 20X7 vende el camión por importe de 5 000 €. Cobra dentro de 14 meses. Antes de contabilizar la venta, registra la amortización correspondiente. 14. Posee un equipo industrial valorado en 52 000 €. Se estima que su vida útil será de 10 años y se amortiza de forma lineal. A finales del primer año su valor razonable asciende a 45 000 € y los costes de venta a 1 000 €. El equipo industrial proporciona un flujo de efectivo constante anual de 6 000 €. El tipo de descuento aplicado es del 4% anual. Determina si el equipo industrial ha sufrido un deterioro de valor y, en su caso, contabilízalo.

1 800,00

(214)

168,00

(472)

Utillaje. H.P. IVA Soportado (21% s/ 800,00)

a

(570)

Caja, €

968,00

(214)

Utillaje.

60,00

(525)

Efectos a pagar a c/p

5.953,20

(175)

Efectos a pagar a l/p

18.851,80

2 60,00

(659)

Otras pérdidas gestión corriente

en a 3

20.500,00

(213)

Maquinaria (20.000,00 + 500,00)

4.305,00

(472)

H.P. IVA Soportado (21% s/ 20.500,00)

a X

Importe total a pagar: 24.805,00 €. Importe de cada letra = 24.805,00/50 = 496,10 €/letra. Importe a pagar el primer año = 12 letras · 496,10 €/letra = 5.953,20 €. Resto a pagar = 38 letras · 496,10 €/letra = 18.851,80 €. X

38

Unidad 4 – El inmovilizado

4 496,10

(525)

Efectos a pagar a c/p a

(572)

Bancos, c/c

(2813)

Amortización acumulada de maquinaria

496,10

5 5.125,00

(681)

Amortización del inmovilizado material a

5.125,00

X Cálculo de la cuota de amortización del primer año. La cuota constante que corresponde a los 10 años será: 100 / 10 = 10% anual. Como el período de amortización es 10 años, el porcentaje constante a aplicar será: 2,5 · 10 = 25% Cuota de amortización del primer año = 25% s/ 20.500,00 = 5.125,00 €. X Por la amortización correspondiente al año 7: X 912,14

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2813)

Amortización acumulada de maquinaria

912,14

X Cuadro de amortización de la maquinaria hasta el año 7:

Años

Amortización Acumulada

Cuota de amortización

Valor contable (Precio de Adquisición — Amortización acumulada)

01/01/01

-------

-------

20.500,00

31/12/01

25% s/ 20.500,00 = 5.125,00

5.125,00

15.375,00

31/12/02

25% s/ 15.375,00 = 3.843,75

8.968,75

11.531,25

31/12/03

25% s/ 11.531,25 = 2.882,81

11.851,56

8.648,44

31/12/04

25% s/ 8.648,44 = 2.162,11

14.013,67

6.486,33

31/12/05

25% s/ 6.486,33 = 1.621,58

15.635,25

4.864,75

31/12/06

25% s/ 4.864,75 = 1.216,19

16.851,44

3.648,56

31/12/07

25% s/ 3.648,56 = 912,14

17.763,58

2.736,42

X Por la venta de la maquinaria: X

39

Unidad 4 – El inmovilizado

X 17.763,58

(2813)

Amortización acumulada de maquinaria

1.210,00

(543)

Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado

1.736,42

(671)

Pérdidas procedentes del inmovilizado material a

(213)

Maquinaria

(477)

H.P. IVA repercutido

20.500,00 210,00

(21% s/ 1.000,00)

7 Durante el año, por la contabilización de los gastos: X 15.000,00

(640)

Sueldos y salarios

22.000,00

(602)

Compras de otros aprovisionamientos

5.000,00

(628)

Suministros

5.670,00

(472)

H.P. IVA Soportado (21% s/ 27.000,00)

a

(572)

Bancos, c/c

47.670,00

X Al finalizar el ejercicio, por la incorporación al activo de los gastos invertidos en la fabricación de la instalación técnica: X 42.000,00

(232)

Instalaciones técnicas en montaje a

(733)

Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso

42.000,00

(15.000,00 + 22.000,00 + 5.000,00)

8 18.000,00

(640)

Sueldos y salarios

25.000,00

(602)

Compras de otros aprovisionamientos

8.000,00

(628)

Suministros

6.930,00

(472)

H.P. IVA Soportado (21% s/ 33.000,00)

a

(572) X

Bancos, c/c

57.930,00

40

Unidad 4 – El inmovilizado

9 93.000,00

(212)

Instalaciones técnicas a

(232)

Instalaciones técnicas en montaje

(731)

Trabajos realizados para el inm. material

42.000,00 51.000,00

(18.000,00 + 25.000,00 + 8.000,00)

10 16.909,09

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2812)

A.A. de instalaciones técnicas

16.909,09

X Cálculo de la cuota de amortización del primer año: Suma de dígitos = 10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 55 Cuota por dígito: 93.000,00 / 55 = 1.690,9090 Cuota de amortización del primer año = 10 · 1.690,9090 = 16.909,09 €. 11 35.000,00

(218)

7.350,00

(472)

Elementos de transporte H.P. IVA Soportado (21% s/ 35.000,00)

a

(523)

Proveedores de inmovilizado a c/p

10.000,00

(525)

Efectos a pagar a c/p

1.941,00

(175)

Efectos a pagar a l/p

30.409,00

X Importe total a pagar: 42.350,00 — 10.000,00 = 32.350,00 €. Importe de cada letra = 32.350,00/200 = 161,75 €/letra. Importe a pagar el primer año = 12 letras · 161,75 €/letra = 1.941,00 € Resto a pagar = 188 letras · 161,75 €/letra = 30.409,00 € 12 1.093,75

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2818)

A.A. de elementos de transporte

1.093,75

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X1: Cuota de amortización anual = 35.000,00/8 = 4.375,00 €. Como el inmovilizado se adquirió el 1 de octubre, esta será la fecha de inicio de la amortización. Dado que el elemento de transporte solo ha estado 3 meses en la empresa, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización de 20X1 será = 4.375,00 · 3/12 = 1.093,75 €. X

41

Unidad 4 – El inmovilizado

13 Por la amortización correspondiente a 20X7: X 729,17

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2818)

Amortización acumulada de elementos de transporte

729,17

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X7: Cuota de amortización anual = 35.000,00/8 = 4.375,00 €. Como el inmovilizado se vende el 28 de febrero, esta será la fecha de finalización de la amortización. Dado que durante el año 20X7 el elemento de transporte solo ha estado 2 meses en la empresa, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización de 20X1 será = 4.375,00 · 2/12 = 729,17 €. X Por la venta del elemento de transporte: X 23.697,92

(2818)

Amortización acumulada de elementos de transporte

6.050,00

(253)

Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado

6.302,08

(671)

Pérdidas procedentes del inmovilizado material a

(218) (477)

Elementos de transporte H.P. IVA repercutido

35.000,00 1.050,00

(21% s/ 5.000,00)

X Amortización acumulada del elemento de transporte: -

Año 20X1 = 1.093,75 €.

-

Años 20X2 a 20X6 = 4.375,00 · 5 años = 21.875,00 €.

-

Año 20X7 = 729,17 €.

Total amortización acumulada = 1.093,75 + 21.875,00 + 729,17 = 23.697,92 €.

42

Unidad 4 – El inmovilizado

14 2.188,01

(691)

Perdidas por deterioro del inmovilizado material a

(2912)

Deterioro de valor de instalaciones técnicas

2.188,01

X Pérdida por deterioro a 31 de diciembre: Comprobamos si el valor contable del equipo industrial es mayor que su importe recuperable: –

–

Valor contable: 52.000,00 — 5.200,00 = 46.800,00 €. •

Valor inicial: 52.000,00 €.

•

Amortización acumulada (1 año): 52.000 / 10 = 5.200,00 €.

Importe recuperable: es el mayor importe entre el valor razonable menos el coste de ventas y el valor en uso: •

Valor razonable — Coste de ventas = 45.000,00 — 1.000,00 = 44.000,00 €

•

Valor en uso:

VA = α ⋅ a9 0,04 = 6.000,00 ⋅

1 − (1 + 0,04 ) 0,04

−9

= 44.611,99 €

Por lo tanto, el importe recuperable será 44.611,99 €, que es la mayor de estas dos cantidades. –

Deterioro de valor a contabilizar: como el valor contable (46.800,00 €) es superior al importe recuperable (44.611,99 €) se produce un deterioro de valor por importe de 2.188.01 €.

Unidad 4 – El inmovilizado

43

Solucionario del caso práctico de recapitulación

Página 144

·· La empresa JJPM, SA presenta a 1 de enero de 2013 las siguientes cuentas: Terrenos y bienes naturales: 50 000 €; Construcciones: 100 000 €; Maquinaria: 20 000 €; Mobiliario: 8 000 €; Equipos para proceso de información: 2 000 €; Anticipos a proveedores: 3 000 €; Anticipos de remuneraciones: 1 000 €; Mercaderías: 10 000 €; Bancos, c/c: 140 000 €; Proveedores: 6 000 €; Anticipos de clientes: 2 000 €; Capital social: a determinar. Amortizaciones: – Construcciones: 2% de su valor. Se adquirieron el 01/01/1999. Valor residual nulo. – Maquinaria: 10% de su valor. Se adquirió el día 01/01/2009. Valor residual nulo. – Mobiliario: se adquirió el 01/01/2010. Se amortiza por el método de amortización degresiva con porcentaje constante. Se estima una vida útil de 6 años. Construye el cuadro de amortización. – Equipos para proceso de información: se adquirieron el 01/01/2012. Se amortizan por el método de los números dígitos decrecientes en 4 años. Se estima un valor residual nulo. Construir el cuadro de amortización. Durante el año 2013 realiza las siguientes operaciones (IVA del 21%): 1. Compra mercaderías por importe de 20 000 €. En la factura se ha incluido un descuento comercial del 5%. Las mercaderías van en unos envases con facultad de devolución por 2 000 €. Se aplica el anticipo. Los gastos de transporte de la compra ascienden a 200 €. 2. La nómina incluye los siguientes conceptos: sueldos brutos: 15 000 €; seguridad social a cargo de la empresa: 4 200 €; seguridad social a cargo del trabajador: 2 100 €; retenciones IRPF: 2 000 €. Se aplica el anticipo. El resto se paga por la c/c bancaria. 3. Vende mercaderías por 30 000 € con un descuento en factura por pronto pago del 5%. Se aplica el anticipo. Se cobran 15 000 € por banco y el resto se documenta en letras de cambio que son aceptadas por los clientes. 4. Negocia en un banco letras de cambio por valor de 8 000 €. El banco cobra el 2% de interés y 0,1% de comisión. El resto de las letras de cambio anteriores son gestionadas en el mismo banco. 5. El 01/09/2013 vende el mobiliario por 3 000 €. El cobro se efectúa con las siguientes condiciones: 500 € mediante cheque bancario y el resto mediante letras de cambio de 200 € cada una con vencimiento mensual. Previamente a contabilizar la venta, registra la amortización correspondiente al año 2013. 6. Devuelve envases por valor de 1 200 €, se estropean por valor de 400 € y el resto se compran. 7. Paga a los proveedores del punto 1 y del Balance mediante cheque de 40 000 € correspondiendo la diferencia a un anticipo para futuras compras (IVA incluido). 8. Al vencimiento de las letras del punto 4, todas las letras descontadas son atendidas por los clientes, excepto una por importe de 1 000 € que resulta impagada. El banco devuelve la impagada cobrando 200 € de comisiones. Las letras gestionadas resultan atendidas a su vencimiento. Comisión del 0,1%. 9. La letra impagada es considerada de dudoso cobro y la empresa contabiliza la correspondiente corrección por deterioro.

44

Unidad 4 – El inmovilizado

10. El cliente del punto 9 comunica que se considere la deuda como definitivamente perdida. 11. Contabiliza las amortizaciones. 12. A finales del año 2013 el valor razonable de la maquinaria es de 7 000 € y los costes de venta (impuestos sobre la venta y comisiones de venta) ascienden a 400 €. Dicha maquinaria proporciona un flujo de efectivo constante anual de 1 800 €. El tipo de descuento aplicado para este tipo de operaciones es del 4% anual. 13. Liquida el IVA. 14. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 13 000 €. Realiza las anotaciones correspondientes en el libro Diario y el Balance de situación final de JJPM, SA. Amortizaciones Construcciones – – – – –

Precio de adquisición: 100.000,00 €. Fecha de Adquisición: 01/01/1999. Antigüedad en la empresa: desde el 01/01/1999 hasta el 31/12/2012: 14 años. Método de amortización: lineal. Porcentaje a aplicar 2%. Valor residual nulo.

Cuota de amortización anual año 2013 = 2% s/ 100.000,00 = 2.000,00 €. Amortización acumulada a 31/12/2012 = 2.000,00 · 14 años = 28.000,00 €. Maquinaria – – – – –

Precio de adquisición: 20.000,00 €. Fecha de Adquisición: 01/01/2009. Antigüedad en la empresa: desde el 01/01/2009 hasta el 31/12/2012: 4 años. Método de amortización: lineal. Porcentaje a aplicar 10%. Valor residual nulo.

Cuota de amortización anual año 2013 = 10% s/ 20.000,00 = 2.000,00 €. Amortización acumulada a 31/12/2012 = 2.000,00 · 4 años = 8.000,00 €. Mobiliario – – – – – –

Precio de adquisición: 80.000,00 €. Fecha de Adquisición: 01/01/2010. Antigüedad en la empresa: desde el 01/01/2010 hasta el 31/12/2012: 3 años. Método de amortización: degresiva con porcentaje constante. Vida útil: 6 años Valor residual nulo.

Cuota de amortización constante = 100 / 6 = 16,6667% anual. Como el periodo de amortización es de 6 años, el porcentaje constante a aplicar será: 2 · 16,6667 = 33,3333%

45

Unidad 4 – El inmovilizado

Cuadro de amortización: Años

Cuota de amortización

01/01/10

-------

Valor contable (Precio de Adquisición — Amortización acumulada)

Amortización Acumulada -------

8.000,00

31/12/10

33,3333% s/ 8.000,00 = 2.666,67

2.666,67

5.333,33

31/12/11

33,3333% s/ 5.333,33= 1.777,77

4.444,44

3.555,56

31/12/12

33,3333% s/ 3.555,56= 1.185,19

5.629,63

2.370,37

31/12/13

33,3333% s/ 2.370,37= 790,12

6.419,75

1.580,25

31/12/14

33,3333% s/ 1.580,25= 526,75

6.946,50

1.053,50

31/12/15

1.053,50

8.000,00

0,00

Total

8.000,00

Cuota de amortización anual año 2013 = 790.12 €. Amortización acumulada a 31/12/2012 = 5.629,63 €. Equipos para procesos de información – – – – – – – –

Precio de adquisición: 2.000,00 €. Fecha de Adquisición: 01/01/2012. Antigüedad en la empresa: desde el 01/01/2012 hasta el 31/12/2012: 1 año. Método de amortización: números dígitos decrecientes. Vida útil: 4 años. Valor residual nulo. Suma de dígitos =4 + 3 + 2 + 1 = 10 Cuota por dígito: 2.000,00 / 10 = 200,00 €

Cuadro de amortización: Años

Dígito

Cuota de amortización -------

01/01/12

Amortización Acumulada -------

Valor contable (Precio de Adquisición — Amortización acumulada) 2.000,00

31/12/12

4

4 · 200,00 = 800,00

800,00

1.200,00

31/12/13

3

3 · 200,00 = 600,00

1.400,00

600,00

31/12/14

2

2 · 200,00 = 400,00

1.800,00

200,00

31/12/15

1

1 · 200,00 = 200,00

2.000,00

0,00

10

2.000,00

Total

Cuota de amortización anual año 2013 = 600,00 €. Amortización acumulada a 31/12/2012 = 800,00 €.

46

Unidad 4 – El inmovilizado Libro Diario

Asiento de apertura 50.000,00

(210)

Terrenos y bienes naturales

100.000,00

(211)

Construcciones

20.000,00

(213)

Maquinaria

8.000,00

(216)

Mobiliario

2.000,00

(217)

Equipos para procesos de información

3.000,00

(407)

Anticipos a proveedores

1.000,00

(460)

Anticipos de remuneraciones

10.000,00

(300)

Mercaderías

140.000,00

(572)

Bancos, c/c a

(100)

Capital Social

283.570,37

(2811)

A.A. de construcciones

28.000,00

(2813)

A.A. de maquinaria

8.000,00

(2816)

A.A. de mobiliario

5.629,63

(2817)

A.A. de equipos para procesos de información

(400)

Proveedores

6.000,00

(438)

Anticipos de clientes

2.000,00

(407)

Anticipos a proveedores

3.000,00

(400)

Proveedores

22.022,00

800,00

1 19.200,00

(600)

Compras de mercaderías (20.000,00 — 5% s/ 20.000,00 + 200,00)

2.000,00

(406)

3.822,00

(472)

Envases y embalajes a devolver a proveedores H.P. IVA Soportado [21 % s/ (21.200,00 — 3.000,00)]

a

X

47

Unidad 4 – El inmovilizado

2 15.000,00

(640)

Sueldos y Salarios

4.200,00

(642)

Seguridad Social a cargo de la empresa a

(460)

Anticipos de remuneraciones

1.000,00

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

2.000,00

(476)

Organismos de la Seguridad Social, acreedores

6.300,00

(4.200,00 + 2.100,00)

(572)

Bancos, c/c

9.900,00

(700)

Ventas de mercaderías

28.500,00

3 2.000,00

(438)

Anticipos de clientes

15.000,00

(572)

Bancos, c/c

17.065,00

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar a

(30.000,00 — 5% s/ 30.000,00)

(477)

H.P. IVA repercutido

5.565,00

[21 % s/ (28.500,00 — 2.000,00)]

4 8.000,00

(4311)

Efectos comerciales descontados a

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar

8.000,00

(5208)

Deudas por efectos descontados

8.000,00

X 7.832,00

(572)

8,00

(626)

Bancos, c/c Servicios bancarios y similares (0,1% s/27.549,00)

160,00

(665)

Intereses por descuento de efectos y operaciones de “factoring” (I = 2% s/ 8.000,00)

a X 9.065,00

(4312)

Efectos comerciales en gestión de cobro a X

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar

9.065,00

48

Unidad 4 – El inmovilizado

5 526,75

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2816)

Amortización acumulada de mobiliario

526,75

X Cálculo de la cuota de amortización del año 2013: Cuota de amortización año 2013 = 790,12 €. Como el inmovilizado se vende el 1 de septiembre, esta será la fecha de finalización de la amortización. Dado que el mobiliario durante el año 2013 solo ha estado 8 meses en la empresa, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 2013 será = 790,12 · 8/12 = 526,75 €. X 6.156,38

500,00 2.400,00

(2816)

Amortización acumulada de mobiliario

(572) (5431)

Bancos, c/c Efectos a cobrar a c/p (200,00 · 12 letras)

730,00

(2531)

Efectos a cobrar a l/p (3.630,00 — 500,00 — 2.400,00)

a

(216)

Mobiliario

(477)

H.P. IVA repercutido

8.000,00 630,00

(21% s/ 3.000,00)

(771)

Beneficios procedentes del inmovilizado material

1.156,38

X Amortización acumulada del mobiliario = Amortización acumulada a 31/12/2012 + parte proporcional correspondiente a 2013 = 5.629,63 + 526,75 = 6.156,38 € 6 1.452,00

(400)

Proveedores a

(406)

(472)

Envases y embalajes a devolver a proveedores H.P. IVA Soportado

1.200,00

252,00

(21% s/ 1.200,00)

X 800,00

(602)

Compras de otros aprovisionamientos a

X

(406)

Envases y embalajes a devolver a proveedores

800,00

49

Unidad 4 – El inmovilizado

7 26.570,00

(400)

Proveedores

11.099,17

(407)

Anticipos a proveedores

(6.000,00 + 22.022,00 — 1.452,00)

[(40.000,00 — 26.570,00)/1,21]

2.330,83

(472)

H.P. IVA Soportado (21% s/ 11.099,17)

a

(572)

a

(4311)

a

(572)

a

Bancos, c/c

40.000,00

Efectos comerciales descontados

7.000,00

8 7.000,00

(5208)

Deudas por efectos descontados

X 1.000,00

(5208)

200,00

(626)

Deudas por efectos descontados Servicios bancarios y similares Bancos, c/c

1.200,00

(4311)

Efectos comerciales descontados

1.000,00

a

(4312)

Efectos comerciales en gestión de cobro

9.065,00

a

(4315)

Efectos comerciales impagados

1.000,00

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

1.000,00

X 1.000,00

(4315)

Efectos comerciales impagados

X 9.054,03

(572)

9,07

(626)

Bancos, c/c Servicios bancarios y similares (0,1% s/ 9.065,00)

1,90

(472)

H.P. IVA Soportado (21% s/ 9,07)

9 1.000,00

(436)

Clientes de dudoso cobro

X 1.000,00

(694)

Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a

X

(490)

50

Unidad 4 – El inmovilizado

10 1.000,00

(650)

Pérdidas de créditos comerciales incobrables a

(436)

Clientes de dudoso cobro

1.000,00

(794)

Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

1.000,00

(2811)

A.A. de construcciones

2.000,00

(2813)

A.A. de maquinaria

2.000,00

(2817)

A.A. de equipos para procesos de información

(2913)

Deterioro de valor de maquinaria

X 1.000,00

(490)

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales a

11 2.000,00

(681)

Amortización del inmovilizado material a X

2.000,00

(681)

Amortización del inmovilizado material a X

600,00

(681)

Amortización del inmovilizado material a

600,00

12 1.986,72

(691)

Pérdidas por deterioro del inmovilizado material a

1.986,72

X Pérdida por deterioro a 31 de diciembre del año 2013: Comprobamos si el valor contable de la instalación técnica es mayor que su importe recuperable: –

Valor contable = 20.000,00 — 10.000,00 = 10.000,00 €. •

Valor inicial: 20.000,00 €.

•

Amortización acumulada a 31/12/2013: 8.000,00 + 2.000,00 = 10.000,00 €.

51

Unidad 4 – El inmovilizado

–

Importe recuperable: es el mayor importe entre el valor razonable menos el coste de ventas y el valor en uso: •

Valor razonable — Coste de ventas = 7.000,00 — 400,00 = 6.600,00 €

•

Valor en uso:

VA = α ⋅ a5 0,04 = 1.800,00 ⋅

1 − (1 + 0,04 ) 0,04

−5

= 8.013,28 €

Por lo tanto, el importe recuperable será 8.013,28 €, que es la mayor de estas dos cantidades. –

Deterioro de valor a contabilizar: como el valor contable (10.000,00 €) es mayor que el importe recuperable (8.013,28 €) se produce un deterioro de valor por importe de 1.986,72 €. 13

Por la liquidación del IVA X 6.195,00

(477)

H.P. IVA Repercutido a

(472) (4750)

H.P. IVA Soportado H.P. acreedora por IVA

5.902,73 292,27

10 10.000,00

(610)

Variación de existencias de mercaderías a

(300)

Mercaderías

10.000,00

Variación de existencias de mercaderías

13.000,00

X Por el importe de las existencias iniciales. X 13.000,00

(300)

Mercaderías a

(610)

X Por el importe de las existencias finales. X

52

Unidad 4 – El inmovilizado

Regularización de gastos 48.690,54

(129)

Resultado ejercicio

del a

(600)

Compras de mercaderías

19.200,00

(602)

Compras de otros aprovisionamientos

800,00

(626)

Servicios bancarios y similares

217,07

(640)

Sueldos y Salarios

(642)

Seguridad Social a cargo de la empresa

4.200,00

(650)

Pérdidas de créditos comerciales incobrables

1.000,00

(665)

Intereses por descuento de efectos y operaciones de “factoring”

160,00

(681)

Amortización del inmovilizado material

5.126,75

(691)

Pérdidas por deterioro del inmovilizado material

1.986,72

15.000.00

Regularización de ingresos 3.000,00

(610)

Variación de existencias de mercaderías

28.500,00

(700)

Ventas de mercaderías

1.156,38

(771)

Beneficios procedentes del inmovilizado material

1.000,00

(794)

Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales a

(129) X

Resultado del ejercicio

33.656,38

53

Unidad 4 – El inmovilizado

Asiento de cierre 283.570,37

(100)

Capital Social

30.000,00

(2811)

A.A. de construcciones

10.000,00

(2813)

A.A. de maquinaria

1.400,00

(2817)

A.A. de equipos para procesos de información

1.986,72

(2913)

Deterioro de valor de maquinaria

292,27

(4750)

H.P. acreedora por IVA

2.000,00

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

6.300,00

(476)

Organismos de la Seguridad Social acreedores a

X

(129)

Resultado del ejercicio

15.034,16

(210)

Terrenos y bienes naturales

50.000,00

(211)

Construcciones

(213)

Maquinaria

(217)

Equipos para procesos de información

(2531)

Efectos a cobrar a l/p

(300)

Mercaderías

13.000,00

(407)

Anticipos a proveedores

11.099,17

(5431)

Efectos a cobrar a c/p

(572)

Bancos, c/c

100.000,00 20.000,00 2.000,00

730,00

2.400,00 121.286,03

Unidad 4 – El inmovilizado

54

Balance de situación final

N.º cuentas

Activo A) Activo no corriente

2013 129.343,28

- Inmovilizado material (210)

•

Terrenos y bienes naturales

50.000,00

(211)

•

Construcciones

100.000,00

(2811)

•

A.A. de construcciones

(30.000,00)

(213)

•

Maquinaria

(2813)

•

A.A. de maquinaria

(2913)

•

Deterioro de valor de maquinaria

(217)

•

Equipos para procesos de información

(2817)

•

A.A. de equipos para procesos de información

20.000,00 (10.000,00) (1.986,72) 2.000,00 (1.400,00)

- Inversiones financieras a largo plazo (2531)

•

Efectos a cobrar a largo plazo

B) Activo corriente

730,00

147.785,20

- Existencias (300)

•

Mercaderías

13.000,00

(407)

•

Anticipos a proveedores

11.099,17

- Inversiones financieras a corto plazo (5431)

•

Efectos a cobrar a corto plazo

2.400,00

- Efectivo (572)

•

Bancos, c/c

Total activo

N.º cuentas

121.286,03

277.128,48

Patrimonio neto y pasivo A) Patrimonio neto

2013 268.536,21

- Fondos propios (100)

•

Capital social

283.570,37

(129)

•

Resultado del ejercicio

(15.034,16)

C) Pasivo corriente

8.592,27

- Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar (4750)

•

H.P. acreedora por IVA

(4751)

•

H.P. acreedora por retenciones practicadas

2.000,00

(476)

•

Organismos de la Seguridad Social acreedores

6.300,00

Total Patrimonio neto y Pasivo

292,27

277.128,48

55

Unidad 4 – El inmovilizado

Libro Mayor

D

(C) 283.570,37

20.000,00

D

2.000,00

(2811) A.A. de construcciones

100.000,00

D

20.000,00 (C)

H

2.000,00

(C) 30.000,00

28.000,00 (A) 2.000,00 (11)

30.000,00

30.000,00

8.000,00 (5) 8.000,00

(2531) Efectos a cobrar a l/p

730,00

(2813) A.A. de maquinaria (C) 10.000,00

10.000,00

H

730,00 (C)

730,00

D

H

(216) Mobiliario

(5) 730,00

2.000,00 (C)

H

100.000,00

8.000,00

D

H

100.000,00 (C)

(A) 8.000,00

20.000,00

(217) Equipos para procesos de información (A) 2.000,00

D

H

48.690,54

(211) Construcciones (A) 100.000,00

50.000,00

(213) Maquinaria (A) 20.000,00

D

H

33.656,38 (RI) 15.034,16 (C)

48.690,54

50.000,00 (C)

50.000,00

D

H

(129) Resultado del ejercicio (RG) 48.690,54

283.570,37

(210) Terrenos y bienes naturales (A) 50.000,00

D

283.570,37 (A)

283.570,37

D

H

(100) Capital Social

H

8.000,00 (A) 2.000,00 (11) 10.000,00

56

Unidad 4 – El inmovilizado

D

(2816) A.A. de mobiliario (C) 6.156,38

H 5.629,63 (A) 526,75 (5)

6.156,38

D

1.986,72

D

(400) Proveedores (6) 1.452,00 (7) 26.570,00 28.022,00

D

(407) Anticipos a proveedores (A) 3.000,00 (7) 11.099,17 14.099,17

(4311) Efectos comerciales descontados (4) 8.000,00

H

D

1.986,72

23.000,00

D

1.400,00

H

(300) Mercaderías (A) 10.000,00 (14) 13.000,00

H

800,00 (A) 600,00 (11)

1.400,00

1.986,72 (12)

H

(2817) A.A. de equipos para procesos de información (C) 1.400,00

6.156,38

(2913) Deterioro de valor de maquinaria (C) 1.986,72

D

10.000,00 (14) 13.000,00 (C) 23.000,00

(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores

H

6.000,00 (A) 22.022,00 (1)

(1) 2.000,00

1.200,00 (6) 800,00 (6)

28.022,00

2.000,00

2.000,00

H

D

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar

3.000,00 (1) 11.099,17 (C)

(3) 17.065,00

14.099,17

17.065,00

H 7.000,00 (8)

D

8.000,00 (4) 9.065,00 (4) 17.065,00

(4312) Efectos comerciales en gestión de cobro (4) 9.065,00

H

H

9.065,00 (8)

1.000,00 (8) 8.000,00

8.000,00

9.065,00

9.065,00

57

Unidad 4 – El inmovilizado

(4315) Efectos comerciales impagados

D

D

D

(436) Clientes de dudoso cobro

(8) 1.000,00

1.000,00 (9)

(9) 1.000,00

1.000,00

1.000,00

1.000,00

(438) Anticipos de clientes

D

H

H

D

2.000,00 (A)

(A) 1.000,00

2.000,00

2.000,00

1.000,00

(472) H.P. IVA soportado

H

1) 3.822,00 (7) 2.330,83 (8) 1,90

252,00 (6) 5.902,73 (13)

6.154,73

6.154,73

(4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas

H

D

292,27

2.000,00 (2)

(C) 6.300,00

2.000,00

2.000,00

6.300,00

H

D

H

1.000,00 (2) 1.000,00

H

292,27 (13)

292,27

(476) Organismos de la Seguridad Social acreedores

(C) 2.000,00

(477) H.P. IVA Repercutido

1.000,00

(4750) H.P. acreedora por IVA (C) 292,27

D

1.000,00 (10)

(460) Anticipos de remuneraciones

(3) 2.000,00

5.565,00 (3) 630,00 (5)

(10) 1.000,00

6.195,00

6.195,00

1.000,00

H

6.300,00 (2) 6.300,00

(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

(13) 6.195,00

H

H

1.000,00 (9)

1.000,00

58

Unidad 4 – El inmovilizado

D

(5208) Deudas por efectos descontados

H

(8) 7.000,00

D

(5431) Efectos a cobrar a c/p

H

8.000,00 (4)

(5) 2.400,00

2.400,00 (C)

8.000,00

2.400,00

2.400,00

(8) 1.000,00 8.000,00

D

H

(572) Bancos, c/c (A) 140.000,00

9.900,00 (2)

(3) 15.000,00

40.000,00 (7)

(4) 7.832,00

1.200,00 (8)

(5) 500,00

121.286,03 (C)

D

(600) Compras de mercaderías

H

(1) 19.200,00

19.200,00 (RG)

19.200,00

19.200,00

(8) 9.054,03 172.386,03

D

172.386,03

(602) Compras de otros aprovisionamientos (6) 800,00

D

(610) Variación de existencias de mercaderías

800,00 (RG)

(14) 10.000.00 (RI) 3.000,00

800,00

13.000,00

800,00

D

H

(626) Servicios bancarios y similares (4) 8,00

H

D

217,07 (RG)

H

13.000,00 (14) 13.000,00

(640) Sueldos y salarios (2) 15.000,00

H

15.000,00 (RG)

(8) 200,00 (8) 9,07 217,07

D

217,07

(642) Seguridad social a cargo de la empresa (2) 4.200,00

4.200,00

H

15.000,00

D

15.000,00

650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables

4.200,00 (RG)

(10) 1.000,00

4.200,00

1.000,00

H

1.000,00 (RG)

1.000,00

59

Unidad 4 – El inmovilizado

D

(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de “factoring” (4) 160,00

D

D

160,00 (RG)

160,00

D

H

5) 526,75 (11) 2.000,00 (11) 2.000,00 (11) 600,00

160,00

(691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material

(681) Amortización del inmovilizado material

5.126,75

H

D

(694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales

1.986,72 (RG)

(9) 1.000,00

1.986,72

1.986,72

1.000,00

H

D

(RI) 28.500,00

28.500,00 (3)

28.500,00

28.500,00

D

5.126,75 (RG)

5.126,75

(12) 1.986,72

(700) Ventas de mercaderías

H

1.000,00 (RG) 1.000,00

(771) Beneficios procedentes del inmovilizado material (RI) 1.156,38

H

1.156,38 (5)

1.156,38

(794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales

H

1.156,38

H

(RI) 1.000,00

1.000,00 (3)

1.000,00

1.000,00

60

Unidad 4 – El inmovilizado Balance de sumas y saldos N.º cta. 100 210 211 213 216 217 2531 2811 2813 2816 2817 2913 300 400 406 407 431 4311 4312 4315 436 438 460 472 4750 4751 476 477 490 5208 5431 572 600 602 610 626 640 642 650 665 681 691 694 700 771 794

Nombre de cuenta Capital Social Terrenos y bienes naturales Construcciones Maquinaria Mobiliario Equipos para procesos de información Efectos a cobrar a l/p A.A. de construcciones A.A. de maquinaria A.A. de mobiliario A.A. de equipos para procesos de in Deterioro de valor de maquinaria Mercaderías Proveedores Envases y embalajes a devolver a prov. Anticipos a proveedores Clientes, ef. comerciales a cobrar Ef. comerciales descontados Ef. comerciales en gestión de cobro Efectos comerciales impagados Clientes de dudoso cobro Anticipos de clientes Anticipos de Remuneraciones H.P. IVA Soportado H.P. acreedora por IVA H.P. acreedor por retenciones pract. Organismos de la S.S. acreedores H.P. IVA Repercutido Deterioro de valor de cred. por o.c. Deudas por efectos descontados Efectos a cobrar a c/p Bancos, c/c Compra de mercaderías Compras de otros aprovisionamientos Variación de exist. de mds. Servicios bancarios y similares Sueldos y Salarios Seguridad Social a c/ de la empresa Pérdidas de créd. com. incobrables Intereses por descuento de efectos Amortización del inmovilizado material Pérdidas por deterioro del IM Pérdidas por det de créd por o.c. Venta de mercaderías Beneficios procedentes del I.M. Reversión del det. de créd. com. Total

Saldos

Sumas Debe

Haber

Deudor

Acreedor

0,00 € 283.570,37 € 0,00 € 283.570,37 € 50.000,00 € 0,00 € 50.000,00 € 0,00 € 100.000,00 € 0,00 € 100.000,00 € 0,00 € 20.000,00 € 0,00 € 20.000,00 € 0,00 € 8.000,00 € 8.000,00 € 0,00 € 0,00 € 2.000,00 € 0,00 € 2.000,00 € 0,00 € 730,00 € 0,00 € 730,00 € 0,00 € 0,00 € 30.000,00 € 0,00 € 30.000,00 € 0,00 € 10.000,00 € 0,00 € 10.000,00 € 6.156,38 € 6.156,38 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 1.400,00 € 0,00 € 1.400,00 € 0,00 € 1.986,72 € 0,00 € 1.986,72 € 23.000,00 € 10.000,00 € 13.000,00 € 0,00 € 28.022,00 € 28.022,00 € 0,00 € 0,00 € 2.000,00 € 2.000,00 € 0,00 € 0,00 € 14.099,17 € 3.000,00 € 11.099,17 € 0,00 € 17.065,00 € 17.065,00 € 0,00 € 0,00 € 8.000,00 € 8.000,00 € 0,00 € 0,00 € 9.065,00 € 9.065,00 € 0,00 € 0,00 € 1.000,00 € 1.000,00 € 0,00 € 0,00 € 1.000,00 € 1.000,00 € 0,00 € 0,00 € 2.000,00 € 2.000,00 € 0,00 € 0,00 € 1.000,00 € 1.000,00 € 0,00 € 0,00 € 6.154,73 € 6.154,73 € 0,00 € 0,00 € 0,00 € 292,27 € 0,00 € 292,27 € 0,00 € 2.000,00 € 0,00 € 2.000,00 € 0,00 € 6.300,00 € 0,00 € 6.300,00 € 6.195,00 € 6.195,00 € 0,00 € 0,00 € 1.000,00 € 1.000,00 € 0,00 € 0,00 € 8.000,00 € 8.000,00 € 0,00 € 0,00 € 2.400,00 € 0,00 € 2.400,00 € 0,00 € 172.386,03 € 51.100,00 € 121.286,03 € 0,00 € 19.200,00 € 0,00 € 19.200,00 € 0,00 € 800,00 € 0,00 € 800,00 € 0,00 € 10.000,00 € 13.000,00 € 0,00 € 3.000,00 € 217,07 € 0,00 € 217,07 € 0,00 € 15.000,00 € 0,00 € 15.000,00 € 0,00 € 4.200,00 € 0,00 € 4.200,00 € 0,00 € 1.000,00 € 0,00 € 1.000,00 € 0,00 € 160,00 € 0,00 € 160,00 € 0,00 € 5.126,75 € 0,00 € 5.126,75 € 0,00 € 1.986,72 € 0,00 € 1.986,72 € 0,00 € 1.000,00 € 0,00 € 1.000,00 € 0,00 € 0,00 € 28.500,00 € 0,00 € 28.500,00 € 0,00 € 1.156,38 € 0,00 € 1.156,38 € 0,00 € 1.000,00 € 0,00 € 1.000,00 € 547.963,85 € 547.963,85 € 369.205,74 € 369.205,74 €

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

3

Solucionario de las actividades propuestas

1 >> El inmovilizado intangible 1·· La empresa LEOVIC, SA inicia a principios del año 20X1 unos trabajos de investigación utilizando medios propios. Contabiliza las siguientes operaciones (IVA del 21%):

Página 155

1. Durante el año 20X1 satisface por banco los siguientes gastos: sueldos: 32 000 €; materiales: 17 000 € y suministros: 4 400 €. 2. A finales de 20X1, la empresa tiene motivos fundados para afirmar que el proyecto tendrá éxito técnico y rentabilidad económica, por lo que procede a su activación. 3. Durante el año 20X2 satisface por banco los siguientes gastos: sueldos: 18 000 €; materiales: 12 000 € y suministros: 3 800 €. 4. A finales de 20X2 se da por fracasado el proyecto.

1 32.000,00

(640)

Sueldos y salarios

17.000,00

(602)

Compras de otros aprovisionamientos

4.400,00

(628)

Suministros

4.494,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 21.400,00)

a

(572)

Bancos c/c

57.894,00

(730)

Trabajos realizados para el inmovilizado Intangible

53.400,00

2 53.400,00

(200)

Investigación a

(32.000,00 + 17.000,00 + 4.400,00)

3 18.000,00

(640)

Sueldos y salarios

12.000,00

(602)

Compras de otros aprovisionamientos

3.800,00

(628)

Suministros

3.318,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 15.800,00)

a

(572)

Bancos c/c

37.118,00

(200)

Investigación

53.400,00

4 53.400,00

(670)

Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible a X

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

4

2·· La empresa ALBERDA, SA encarga a una empresa la investigación y el desarrollo de un nuevo producto. Contabiliza las siguientes operaciones (IVA 21%): 1. En noviembre de 20X0 paga 18 000 € por banco para el inicio de los trabajos de investigación. 2. A finales del año 20X0 la empresa ALBERDA, SA no tiene motivos fundados para afirmar el éxito técnico del proyecto. 3. Durante el ejercicio 20X1 paga 22 000 € por banco para la continuación de los trabajos de investigación. 4. A finales del año 20X1 la empresa tiene motivos fundados para afirmar el éxito técnico y la rentabilidad económica de los trabajos de investigación, por lo que procede a la activación de los anteriores gastos. 5. Durante el ejercicio 20X2 paga 14 000 € por banco para la finalización de los trabajos de investigación. 6. A finales del año 20X2 la investigación termina con éxito. 7. A principios del año 20X3 la empresa comienza la actividad de desarrollo. Durante ese año paga por la cuenta corriente bancaria 25 000 €. 8. A finales del año 20X3 la empresa tiene motivos fundados para afirmar el éxito técnico y la rentabilidad económica de los trabajos de desarrollo, por lo que procede a la activación de los anteriores gastos. 9. A finales del año 20X4 termina el proceso de desarrollo con éxito y la empresa inscribe el nuevo proceso de producción en el registro de la propiedad industrial. Los gastos de inscripción ascienden a 1 000 € y se pagan mediante la cuenta corriente bancaria. 10. A finales del año 20X5 se contabilizan las amortizaciones correspondientes. La empresa prevé para la propiedad industrial una vida útil de 10 años. Amortiza de forma lineal. 1 18.000,00

(620)

3.780,00

(472)

Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio H.P. IVA soportado (21% s/ 18.000,00)

a

(572)

Bancos c/c

21.780,00

2

A finales del año 20X0 no procede activar los gastos de investigación ya que no se tienen motivos fundados para afirmar el éxito técnico del proyecto. 3 22.000,00

(620)

4.620,00

(472)

Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio H.P. IVA Soportado (21% s/ 22.000,00)

a

(572) x

Bancos c/c

26.620,00

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

5

4 22.000,00

(200)

Investigación a

(730)

Trabajos realizados para el inmovilizado intangible

22.000,00

(572)

Bancos c/c

16.940,00

5 14.000,00

(620)

2.940,00

(472)

Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio H.P. IVA soportado (21% s/ 14.000,00)

a 6

Por la activación de los gastos de investigación correspondientes al año 20X2: X 14.000,00

(200)

Investigación a

(730)

Trabajos realizados para el inmovilizado intangible

14.000,00

X

Por la amortización de los gastos de investigación activados en el año 20X1: X 4.400,00

(680)

Amortización inmovilizado intangible

del

(22.000,00 /5)

a

(2800)

Amortización acumulada de investigación

(572)

Bancos c/c

4.400,00

7 25.000,00

(620)

5.250,00

(472)

Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio H.P. IVA soportado (21% s/ 25.000,00)

a X

30.250,00

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

6

8

Por la activación de los gastos de investigación correspondientes al año 20X3: X 25.000,00

(201)

Desarrollo a

(730)

Trabajos realizados para el inmovilizado intangible

25.000,00

X

Por la amortización de los gastos de investigación activados en los años 20X1 y 20X2: X 7.200,00

(680)

Amortización inmovilizado intangible

del

[(22.000,00 + 14.000,00)/5]

a

(2800)

Amortización acumulada de investigación

7.200,00

9

Por la inscripción del nuevo proceso de producción en el registro de la propiedad industrial: X 26.000,00

(203)

Propiedad Industrial (25.000,00 + 1.000,00)

210,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 1.000,00)

a

(201)

Desarrollo

25.000,00

(572)

Bancos c/c

1.210,00

X

Por la amortización de los gastos de investigación activados en los años 20X1 y 20X2: X 7.200,00

(680)

Amortización inmovilizado intangible

del

[(22.000,00 + 14.000,00)/5]

a

(2800)

X

Amortización acumulada de investigación

7.200,00

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

7

10

Por la amortización de los gastos de investigación activados en el año 20X1 y 20X2: X 7.200,00

(680)

Amortización inmovilizado intangible

del

[(22.000,00 + 14.000,00)/5]

a

(2800)

Amortización acumulada de investigación

7.200,00

X

Por la amortización de la propiedad industrial, en función de su vida útil: X 2.600,00

(680)

Amortización del inmovilizado intangible (26.000,00/10)

a

(2803)

Amortización acumulada de propiedad industrial

2.600,00

X

Página 160

3·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa CRISCAR, SA (IVA del 21%): 1. Adquiere una concesión administrativa para la explotación de una autopista por importe de 90 000 €. Paga 20 000 € mediante cheque bancario y el resto lo pagará dentro de 6 meses. 2. Adquiere un programa informático para llevar su contabilidad por 1 200 €. Paga mediante cheque bancario el 20% más la totalidad del IVA. Por el resto acepta una letra de cambio con vencimiento a 3 meses. 3. Entrega un cheque por importe de 5 000 € más IVA como anticipo para la adquisición de una patente. 4. Compra la patente para la producción de una nueva línea de productos por importe de 30 000 €. El pago de la misma se realizará mediante 50 letras de cambio del mismo importe con vencimiento mensual. 5. Paga por banco la primera letra de cambio del punto anterior. 6. Decide alquilar una nave como almacen. Adquiere el derecho de traspaso del local cuyo importe asciende a 30 000 €, que pagará mediante letras de cambio de 1 000 € cada una con vencimiento mensual. 7. Paga por banco 1 000 € por el primer mes de alquiler (retención por IRPF: 21%). 8. Los servicios informáticos de la empresa trabajan para la consecución de un programa informático para el control del almacén. Durante el primer trimestre satisface por banco los siguientes gastos para su elaboración: sueldos: 3 000 €, suministros: 600 €. 9. Durante el segundo trimestre satisface por banco los siguientes gastos para continuar con la elaboración del programa informático: sueldos: 1 800 €, suministros: 450 €. Se concluye el programa con éxito, por lo que se procede a su activación.

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

8

1 90.000,00

(202)

Concesiones administrativas a

(572)

Bancos c/c

20.000,00

(523)

Proveedores de inmovilizado a c/p

70.000,00

(572)

Bancos c/c

2 1.200,00

(206)

Aplicaciones informáticas

252,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 1.200,00)

a

492,00

(20% s/ 1.200,00 + 252,00)

(525)

Efectos a pagar a c/p

960,00

(572)

Bancos c/c

6.050,00

(209)

Anticipos para inmovilizaciones intangibles

5.000,00

(525)

Efectos a pagar a c/p

7.260,00

(175)

Efectos a pagar a l/p

22.990,00

3 5.000,00

(209)

1.050,00

(472)

Anticipos para inmovilizaciones intangibles H.P. IVA soportado (21% s/ 5.000,00)

a 4 30.000,00

(203)

5.250,00

(472)

Propiedad industrial H.P. IVA soportado [21% s/ (30.000,00 —5.000,00)]

a

X –

Importe total a pagar: 30.000,00 + 5.250,00 — 5.000,00 = 30.250,00 €.

–

Importe de cada letra = 30.250,00 / 50 = 605,00 €/letra.

–

Importe a pagar el primer año = 12 letras · 605,00 €/letra = 7.260,00 €.

–

Resto a pagar = 38 letras · 605,00 €/letra = 22.990,00 €. 5

605,00

(525)

Efectos a pagar a c/p a

(572) X

Bancos c/c

605,00

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

9

6 30.000,00

(205)

6.300,00

(472)

Derechos de traspaso H.P. IVA soportado (21% s/ 30.000,00)

a

(525)

Efectos a pagar a c/p

12.000,00

(1.000,00 · 12 letras)

(175)

Efectos a pagar a l/p

24.300,00

(36.300,00 — 12.000,00)

7 1.000,00

(621)

Arrendamientos y cánones

210,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 1.000,00)

a

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

210,00

(21% s/ 1.000,00)

(572)

Bancos c/c

1.000,00

(572)

Bancos c/c

3.726,00

8 3.000,00

(640)

Sueldos y salarios

600,00

(628)

Suministros

126,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 600,00)

a 9

Por los gastos satisfechos durante el segundo semestre: X 1.800,00

(640)

Sueldos y salarios

450,00

(628)

Suministros

94,50

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 450,00)

a

(572)

Bancos c/c

2.344,50

X

Por la activación de los gastos invertidos en la elaboración de la aplicación informática: X 5.850,00

(206)

Aplicaciones informáticas a

(730)

Trabajos realizados para el inmovilizado intangible (3.000,00 + 600,00 + 1.800,00 + 450,00)

X

5.850,00

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

10

4·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa FRR, SA (IVA del 21%):

Página 164

1. Compra una patente por 45 000 €. Se paga mediante letras de 2 000 € cada una con vencimiento mensual. 2. Se espera que la anterior patente obtenga rendimientos durante 20 años. Se amortiza por el método de amortización degresiva con porcentaje constante. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 3. Entrega un cheque de 500 € más IVA como anticipo para la adquisición de un programa informático. 4. Adquiere el programa informático. Su importe total asciende a 2 000 € y el importe pendiente de pago será abonado dentro de 3 meses. 5. Amortiza el programa informático por el método de números dígitos decrecientes. Vida útil: 4 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 6. El 1 de septiembre del año 20X1 alquila un local para utilizarlo como almacén. El derecho de traspaso asciende a 32 000 €. Paga el 20% con cheque bancario al formalizar el contrato y el resto será abonado dentro de un año. 7. A finales de año amortiza el derecho en un 20% anual. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 8. Posee una concesión administrativa valorada en 50 000 €. El periodo concesional es de 20 años y se amortiza de forma lineal. A finales del primer año su valor razonable asciende a 44 000 € y los costes de venta a 1 000 €. La concesión administrativa proporciona un flujo de efectivo constante anual de 5 900 €. El tipo de descuento aplicado es del 4% anual. Determina si la concesión administrativa ha sufrido un deterioro de valor y, en su caso, contabízalo. 1 45.000,00

(203)

9.450,00

(472)

Propiedad industrial H.P. IVA soportado (21% s/ 45.000,00)

a

(525)

Efectos a pagar a c/p

24.000,00

(2.000,00 · 12 letras)

(175)

Efectos a pagar a l/p

30.450,00

(54.450,00 — 24.000,00)

2 5.625,00

(680)

Amortización inmovilizado intangible

del

a

(2803)

Amortización acumulada de propiedad industrial

5.625,00

X Cálculo de la cuota de amortización del primer año: La cuota constante que corresponde a los 20 años será: 100 / 20 = 5% anual. Como el período de amortización es 20 años, el porcentaje constante a aplicar será: 2,5 · 5 = 12,5 % Luego la cuota de amortización del primer año = 12,5% s/ 45.000,00 = 5.625,00 €.

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

11

3 500,00

(209)

Anticipos para inmovilizaciones intangibles

105,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 500,00)

a

(572)

Bancos c/c

(209)

Anticipos inmovilizaciones intangibles

(523)

Proveedores inmovilizado a c/p

(2806)

Amortización acumulada de aplicaciones informáticas

605,00

4 2.000,00

(206)

Aplicaciones informáticas

315,00

(472)

H.P. IVA soportado [21% s/ (2.000,00 — 500,00)]

a

para

500,00

de

1.815,00

5 800,00

(680)

Amortización del inmovilizado intangible a

800,00

X Cálculo de la cuota de amortización del primer año: Suma de dígitos = 4 + 3 + 2 + 1 = 10 Cuota por dígito: 2.000,00 / 10 = 200,00 €. Cuota de amortización del primer año = 4 · 200,00 = 800,00 €. 6 32.000,00

(205)

Derechos de traspaso

6.720,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 32.000,00)

a

(572)

Bancos c/c

7.744,00

(20% s/ 38.750,00)

(523)

Proveedores inmovilizado a c/p

(2805)

Amortización acumulada de derechos de traspaso

de

30.976,00

7 2.133,33

(680)

Amortización inmovilizado intangible

del

a

X

2.133,33

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

12

Cálculo de la cuota de amortización del año 20X1: Cuota de amortización anual = 20% s/ 32.000,00 = 6.400,00 €. Como el inmovilizado se adquirió el 1 de septiembre, esta será la fecha de inicio de la amortización. Dado que el derecho de traspaso ha sido propiedad de la empresa 4 meses, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 20X1 será = 6.400,00 · 4/12 = 2.133,33 €. 8

No procede realizar ningún asiento contable X Pérdida por deterioro a 31 de diciembre: Comprobamos si el valor contable de la concesión administrativa es mayor que su importe recuperable: –

–

Valor contable = 50.000,00 — 2.500,00 = 47.500,00 €. •

Valor inicial: 50.000,00 €.

•

Amortización acumulada (1 año): 50.000,00 / 20 = 2.500,00 €.

Importe recuperable: es el mayor importe entre el valor razonable menos el coste de ventas y el valor en uso: •

Valor razonable — Coste de ventas = 44.000,00 — 1.000,00 = 43.000,00 €

•

Valor en uso:

VA = α ⋅ a19 0,04 = 5.900,00 ⋅

1 − (1 + 0,04 ) 0,04

−19

= 77.490,24 €

Por lo tanto, el importe recuperable será 77.490,24 €, que es la mayor de estas dos cantidades. –

Deterioro de valor a contabilizar: como el valor contable (47.500,00 €) es menor que el importe recuperable (77.490,24 €) la concesión administrativa no ha sufrido ningún deterioro de valor. X

Página 166

5·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la empresa JOELOY, SA (IVA del 21%): 1. Vende una concesión administrativa transmisible por 20 000 €. El cobro se realizará dentro de 6 meses. Su precio de adquisición ascendió a 90 000 € y estaba amortizada en un 60%. 2. Cobra la venta del punto anterior mediante transferencia bancaria. 3. El 1 de enero de 20X1 compra una patente cuyo precio de adquisición asciende a 50 000 €. Acuerda efectuar el pago mediante letras de cambio de 1 000 € cada una, con vencimiento mensual. 4. Amortiza el elemento anterior por el método de amortización degresiva con porcentaje constante. Vida útil: 20 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año.

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

13

5. A finales del año 20X2 vende la patente por 40 000 €. Cobrará dentro de 6 meses. Antes de contabilizar la venta, registra la amortización correspondiente. 6. El 1 de marzo de 20X1 adquiere el derecho de traspaso de un local cuyo precio de adquisición asciende a 44 000 €. Paga el 20% más la totalidad del IVA mediante cheque bancario y el resto se pagará dentro de 2 años. 7. Amortiza el derecho de traspaso por el método lineal. La duración del contrato de arrendamiento es de 10 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 8. El 1 de septiembre de 20X7 rescinde el contrato de arrendamiento. Antes de contabilizar la baja del inmovilizado, registra la amortización correspondiente. 9. El 1 de enero de 20X1 compra una aplicación informática por 20 000 €. El pago se realizará mediante letras de cambio de igual cuantía durante los próximos 2 años. 10. Amortiza el programa informático por el método de números dígitos decrecientes. Vida útil: 4 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 11. El 31 de diciembre de 20X3 vende la aplicación informática por 5 000 €. El cobro se efectuará mediante letras de cambio de 200 € cada una, con vencimiento mensual. Antes de contabilizar la venta, registra la amortización correspondiente.

1 54.000,00

(2802)

Amortización acumulada de concesiones administrativas

20.000,00

(543)

Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado

16.000,00

(670)

Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible

(60% s/ 90.000,00)

a

(202)

Concesiones administrativas

90.000,00

(543)

Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado

20.000,00

2 20.000,00

(572)

Bancos c/c a

X

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

14

3 50.000,00

(203)

10.500,00

(472)

Propiedad industrial H.P. IVA soportado (21% s/ 50.000,00)

a

(525)

Efectos a pagar a c/p

12.000,00

(1.000,00 · 12 letras)

(175)

Efectos a pagar a l/p

48.500,00

(60.500,00 — 12.000,00)

4 6.250,00

(680)

Amortización del inmovilizado intangible a

(2803)

Amortización acumulada de propiedad industrial

6.250,00

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X1: La cuota constante que corresponde a los 20 años será: 100 / 20 = 5% anual. Como el período de amortización es 20 años, el porcentaje constante a aplicar será: 2,5 · 5 = 12,5 % Luego la cuota de amortización del primer año = 12,5% s/ 50.000,00 = 6.250,00 €. 5

Por la amortización correspondiente al año 20X2: X 5.468,75

(680)

Amortización inmovilizado intangible

del

a

(2803)

Amortización acumulada de propiedad industrial

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X2: Resto por amortizar después del año 20X1 = 50.000,00 — 6.250,00 = 43.750,00 €. Cuota de amortización del año 20X2 =12,5% s/ 43.750,00 = 5.468,75 €.

5.468,75

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

15

X

Por la venta de la patente: X 11.718,75

(2803)

Amortización acumulada de propiedad industrial

48.400,00

(543)

Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado a

(203)

Propiedad industrial

50.000,00

(477)

H.P. IVA repercutido

8.400,00

(21% s/ 40.000,00)

(770)

Beneficios procedentes del inmovilizado intangible

1.718,75

X Amortización acumulada de la patente = 6.250,00 + 5.468,75 = 11.718,75 €. 6 44.000,00

(205)

9.240,00

(472)

Derechos de traspaso H.P. IVA soportado (21% s/ 44.000,00)

a

(572)

Bancos c/c

18.040,00

(20% s/ 44.000,00 + 9.240,00)

(173)

Proveedores de inmovilizado a l/p

(2805)

Amortización acumulada de derechos de traspaso

35.200,00

7 3.666,67

(680)

Amortización inmovilizado intangible

del

a

3.666,67

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X1: Cuota de amortización anual = 44.000,00 /10 = 4.400,00 €. Como el inmovilizado se adquirió el 1 de marzo, esta será la fecha de inicio de la amortización. Dado que el derecho de traspaso ha sido propiedad de la empresa 10 meses, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 20X1 será = 4.400,00 · 10/12 = 3.666,67 €.

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

16

8

Por la amortización correspondiente al año 20X7: X 2.933,33

(680)

Amortización del inmovilizado intangible a

(2805)

Amortización acumulada de derechos de traspaso

2.933,33

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X7: Cuota de amortización anual = 44.000,00 / 10 = 4.400,00 €. Como el contrato de arrendamiento se rescinde el 1 de septiembre, esta será la fecha de finalización de la amortización. Dado que durante el año 20X7 el inmovilizado solo ha sido propiedad de la empresa durante 8 meses, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 20X7 será = 4.400,00 · 8/12 = 2.933,33 €. X

Por la baja en el inventario del derecho de traspaso: X 28.600,00

(2805)

Amortización acumulada de derechos de traspaso

15.400,00

(670)

Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible a

(205)

Derechos de traspaso

44.000,00

X Amortización acumulada del derecho de traspaso: – – – –

Año 20X1 = 3.666,67 €. Años 20X2 a 20X6 = 4.400,00 · 5 años = 22.000,00 €. Año 20X7 = 2.933,33 €. Total amortización acumulada = 3.666,67 + 22.000,00 + 2.933,33 = 28.600,00 €. X

17

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

9 20.000,00

(206)

4.200,00

(472)

Aplicaciones informáticas H.P. IVA soportado (21% s/ 20.000,00)

a

(525)

Efectos a pagar a c/p

12.100,00

(175)

Efectos a pagar a l/p

12.100,00

X Importe total a pagar: 24.200,00 €. Número de letras = 2 años · 12 letras/año = 24 letras. Importe de cada letra = 24.200,00 / 24 = 1.008,333333 €/letra. Importe a pagar el primer año = 12 letras · 1.008,333333 €/letra = 12.100,00 €. Resto a pagar = 12 letras · 1.008,333333 €/letra = 12.100,00 €. 10 8.000,00

(680)

Amortización del inmovilizado intangible a

(2806)

Amortización acumulada de aplicaciones informáticas

8.000,00

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X1: Suma de dígitos = 4 + 3 + 2 + 1 = 10 Cuota por dígito: 20.000,00 / 10 = 2.000,00 €. Cuota de amortización de 20X1 = 4 · 2.000,00 = 8.000,00 €. 11

Por la amortización correspondiente al año 20X3 X 4.000,00

(680)

Amortización del inmovilizado intangible a

(2806)

X

Amortización acumulada de aplicaciones informáticas

4.000,00

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

18

Cuadro de amortización de la aplicación informática hasta el año 20X3: Años

Dígito

-------

01/01/X1

Valor contable (Precio de Adquisición — Amortización acumulada)

Amortización Acumulada

Cuota de amortización

-------

20.000,00

31/12/X1

4

4 · 2.000,00 = 8.000,00

8.000,00

12.000,00

31/12/X2

3

3 · 2.000,00 = 6.000,00

14.000,00

6.000,00

31/12/X3

2

2 · 2.000,00 = 4.000,00

18.000,00

2.000,00

Cuota de amortización del año 20X3: 4.000,00 € X

Por la venta de la aplicación informática X 18.000,00

(2806)

Amortización acumulada aplicaciones informáticas

2.400,00

(5431)

Efectos a cobrar a c/p

de

(200,00 · 12 letras)

3.650,00

(2531)

Efectos a cobrar a l/p (6.050,00 — 2.400,00)

a

(206)

Aplicaciones informáticas

(477)

H.P. IVA repercutido

20.000,00 1.050,00

(21% s/ 5.000,00)

(770)

Beneficios procedentes del inmovilizado intangible

3.000,00

X

2 >> Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar Página 175

6·· La sociedad ROSAMAR, SA firma un contrato de arrendamiento financiero para la adquisición de una maquinaria el 1 de enero de 20X1. El valor del bien es de 48 000 €, la opción de compra asciende a 2 000 € y se ejecutará el 31 de diciembre del año 20X4. La duración del contrato es de 4 años, se pagan cuotas anuales por importe de 13 072,54 € al final de cada año y el tipo de interés efectivo de la operación es del 5% anual. La vida útil de la maquinaria se estima en 10 años y se amortiza linealmente. IVA del 21%. Construye el cuadro de amortización del arrendamiento financiero y realiza los asientos contables que procedan aplicando los criterios del PGC de pymes.

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

19

Cuadro de amortización del arrendamiento financiero Fecha

Anualidad

Interés

Amortización

Deuda Pendiente

01/01/20X1

48.000,00

31/12/20X1

13.072,54

2.400,00

10.672,54

37.327,46

31/12/20X2

13.072,54

1.866,37

11.206,17

26.121,29

31/12/20X3

13.072,54

1.306,06

11.766,48

14.354,81

31/12/20X4

13.072,54

717,73

12.354,81

2.000,00

En el momento de la firma del contrato: 01/01/20X1 48.000,00

(213)

Maquinaria a

(524)

Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

10.672,54

(174)

Acreedores por arrendamiento financiero a l/p

37.327,46

Bancos c/c

15.817,77

X

Por el pago de la primera anualidad: 31/12/20X1 10.672,54

(524)

Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

2.400,00

(662)

Intereses de deudas

2.745,23

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 13.072,54)

a

(572) X

Por la reclasificación de la deuda a largo plazo en deuda a corto plazo: 31/12/20X1 11.206,17

(174)

Acreedores por arrendamiento financiero a l/p a

(524)

X

Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

11.206,17

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

20

Por la amortización de la maquinaria, en función de su vida útil: 31/12/20X1 4.800,00

(681)

Amortización del inmovilizado material (48.000,00/10) a

(2813)

Amortización acumulada maquinaria

de

4.800,00

X

Por el pago de la segunda anualidad: 31/12/20X2 11.206,17

(524)

Acreedores arrendamiento financiero a c/p

1.866,37

(662)

Intereses de deudas

2.745,23

(472)

H.P. IVA soportado

por

(21% s/ 13.072,54)

a

(572)

Bancos c/c

15.817,77

X

Por la reclasificación de la deuda a largo plazo en deuda a corto plazo: 31/12/20X2 11.766,48

(174)

Acreedores por arrendamiento financiero a l/p a

(524)

Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

11.766,48

X

Por la amortización de la maquinaria, en función de su vida útil: 31/12/20X2 4.800,00

(681)

Amortización del inmovilizado material (48.000,00 / 10)

a

(2813)

X

Amortización acumulada de maquinaria

4.800,00

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

21

Por el pago de la tercera anualidad: 31/12/20X3 11.766,48

(524)

Acreedores arrendamiento financiero a c/p

1.306,06

(662)

Intereses de deudas

2.745,23

(472)

por

H.P. IVA soportado (21% s/ 13.072,54)

a

(572)

Bancos c/c

15.817,77

X

Por la reclasificación de la deuda a largo plazo en deuda a corto plazo: 31/12/20X3 14.354,81

(174)

Acreedores por arrendamiento financiero a l/p (12.354,81 + 2.000,00)

a

(524)

Acreedores arrendamiento financiero a c/p

por

14.354,81

X

Por la amortización de la maquinaria, en función de su vida útil: 31/12/20X3 4.800,00

(681)

Amortización del inmovilizado material (48.000,00 / 10)

a

(2813)

Amortización acumulada de maquinaria

4.800,00

X

Por el pago de la cuarta anualidad: 31/12/20X4 12.354,81

(524)

Acreedores arrendamiento financiero a c/p

717,73

(662)

Intereses de deudas

2.745,23

(472)

H.P. IVA soportado

por

(21% s/ 13.072,54)

a

(572) X

Bancos c/c

15.817,77

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

22

Por el pago de la opción de compra 31/12/20X4 2.000,00

(524)

Acreedores arrendamiento financiero a c/p

420,00

(472)

H.P. IVA soportado

por

(21% s/ 2.000,00)

a

(572)

Bancos c/c

2.420,00

X

Por la amortización de la maquinaria, en función de su vida útil: 31/12/20X4 4.800,00

(681)

Amortización del inmovilizado material (48.000,00 / 10)

a

(2813)

Amortización acumulada de maquinaria

4.800,00

X

Al final del año 4 finalizaría el contrato de arrendamiento financiero. La suma total de las cantidades pagadas cubrirá el valor de la maquinaria más los intereses de la financiación y el IVA de la operación. Como la sociedad ROSAMAR, SA ejerce el derecho de la opción de compra, adquirirá la maquinaria en propiedad.

Solucionario de las actividades finales .: CONSOLIDACIÓN :.

Página 176

1··¿Qué es el inmovilizado intangible? Las inmovilizaciones intangibles aparecen desarrolladas en el subgrupo 20 del PGC, que las define como “activos no monetarios sin apariencia física susceptibles de valoración económica, así como los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados”. 2·· ¿Cómo se valorarán inicialmente los elementos del inmovilizado intangible? Para valorar desde el punto de vista contable la adquisición o producción de un elemento del inmovilizado intangible, se seguirán los criterios establecidos en la norma de registro y valoración 5.ª del PGC. Esta norma nos dice que: “Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material se aplicarán a los elementos del inmovilizado intangible, sin perjuicio de lo dispuesto a continuación y de lo previsto en las normas particulares sobre el inmovilizado intangible”. Vemos pues que los elementos del inmovilizado intangible, al igual que los elementos del inmovilizado material, también se valorarán inicialmente como norma general por el precio de adquisición o el coste de producción, completando esta valoración con las normas particulares que se desarrollan en la norma de registro y valoración 6.ª del PGC.

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

23

3·· ¿Cuándo se considera que un elemento del inmovilizado intangible cumple con el criterio de identificabilidad? El criterio de identificabilidad implica que el inmovilizado cumpla alguno de los dos requisitos siguientes: –

Será separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado para su explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con otros activos o pasivos con los que guarde relación.

–

Surgirá de derechos legales o contractuales, con independencia de que estos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones.

4·· ¿Cuál será la valoración posterior de un elemento del inmovilizado intangible de vida útil definida? La valoración posterior de un elemento del inmovilizado intangible de vida útil definida será la misma que para los inmovilizados materiales, es decir, su precio de adquisición o coste de producción menos la amortización acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro reconocidas. 5·· ¿Qué se entiende por investigación? ¿Y por desarrollo? Investigación es la indagación original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y una superior comprensión de los existentes en los terrenos científico o técnico. El desarrollo es la aplicación concreta de los logros obtenidos de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la producción comercial. 6·· ¿Cuándo se podrán activar como inmovilizado intangible los gastos de investigación? Los gastos de investigación serán gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante podrán activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan las siguientes condiciones: –

Estar específicamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.

–

Tener motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad económicocomercial del proyecto o proyectos de que se trate.

7·· ¿Qué es una concesión administrativa? ¿Y un derecho de traspaso? En la cuenta Concesiones administrativas se contabilizarán los “gastos efectuados para la obtención de derechos de investigación o de explotación otorgados por el Estado u otras Administraciones Públicas, o el precio de adquisición de aquellas concesiones susceptibles de transmisión”. Como ejemplos de concesiones administrativas podemos citar el derecho a explotar una mina, una autopista, la cafetería del Senado, etc. La valoración inicial de estas concesiones será el importe total de los gastos necesarios para su obtención. En la cuenta derechos de traspaso se anotará el “importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales, en los que el adquirente y nuevo arrendatario se subroga en los derechos y obligaciones del transmitente y antiguo arrendatario derivados de un contrato anterior”.

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

24

8·· ¿Cuándo se produce una pérdida por deterioro de valor en un elemento del inmovilizado intangible? ¿Y una pérdida por obsolescencia? Siguiendo los criterios establecidos por la norma de registro y valoración 2.ª para el inmovilizado material, se producirá una pérdida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado intangible cuando su valor contable supere a su importe recuperable, entendido este como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso. Al menos al cierre del ejercicio, la empresa evaluará si existen indicios de que algún inmovilizado intangible puede estar deteriorado, en cuyo caso, deberá estimar sus importes recuperables efectuando las correcciones valorativas que procedan. El inmovilizado intangible puede sufrir una pérdida total de su valor debido a su obsolescencia absoluta cuando, como consecuencia de los avances tecnológicos o de otro tipo, deje de ser útil para la empresa. Por ejemplo, si una empresa posee un programa informático para llevar su contabilidad y aparece una reforma contable, dicho programa quedará obsoleto. Como consecuencia, habrá que dar de baja el bien en la contabilidad. 9·· ¿Qué se entiende por arrendamientos a efectos de contabilidad? El PGC en su norma de registro y valoración 8.ª Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar nos da la siguiente definición de arrendamiento: “Se entiende por arrendamiento, a efectos de esta norma, cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentación jurídica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relación con la explotación o mantenimiento de dicho activo”. 10·· ¿Cuándo se puede considerar un arrendamiento como financiero? En su apartado 1. Arrendamientos financieros, la norma de registro y valoración nos da las pautas para considerar un arrendamiento como financiero. Según este apartado “cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deberá calificarse como arrendamiento financiero”. De esta definición se deduce que para clasificar un arrendamiento como financiero se deben transferir sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo. 11·· ¿Qué es el lease back? El lease back es una venta de un elemento del inmovilizado conectada al posterior arrendamiento de los activos enajenados. .: APLICACIÓN :. 1·· Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por ANIOL, SA (IVA del 21%): 1. En el año 20X1 contrata con una empresa la investigación de un nuevo proceso de fabricación pagando 24 000 € por banco. 2. Al final del año 20X1 la empresa tiene motivos fundados para afirmar el éxito técnico y la rentabilidad económica del proyecto, por lo que procede a su activación. 3. En el año 20X2 paga por banco 15 000 € para continuar con los trabajos de investigación.

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

25

4. A finales del año 20X2 da por terminada la investigación y se procede a la amortización de los gastos activados en el año 20X1 en 5 años. 5. A finales del año 20X3 se procede a la amortización de todos los gastos de investigación. 6. El 1 de mayo de 20X1 adquiere una concesión administrativa para la explotación de una autopista por importe de 120 000 €. Paga 20 000 € mediante cheque bancario y el resto lo pagará dentro de 14 meses. 7. Amortiza la concesión administrativa por el método lineal. La duración del periodo concesional es de 20 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 8. El 1 de septiembre de 20X3 vende la concesión por 20 000 €. Cobra mediante letras de cambio de 1 000 € cada una con vencimiento mensual. Antes de contabilizar la venta, registra la amortización correspondiente. 9. El 1 de octubre de 20X1 alquila una nave para usarla como almacén. Adquiere el derecho de traspaso del local cuyo importe asciende a 20 000 €, que pagará mediante letras de cambio de 1 000 € cada una con vencimiento mensual. 10. Amortiza el derecho de traspaso por el método lineal. La duración del contrato de arrendamiento es de 10 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 11. El 1 de septiembre de 20X9 rescinde el contrato de arrendamiento. Antes de contabilizar la baja del inmovilizado, registra la amortización correspondiente. 12. Entrega un cheque por importe de 800 € más IVA como anticipo para la adquisición de un programa informático. 13. Adquiere el programa informático. Su importe total asciende a 10 000 € y el importe pendiente de pago será abonado dentro de 3 meses. 14. Amortiza el programa informático por el método de números dígitos decrecientes. Vida útil: 4 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer año. 15. Con sus propios medios desarrolla un programa informático para llevar a cabo su contabilidad. Al concluir el programa con éxito ha invertido en su desarrollo 3 600 € contabilizados en cuentas de gastos, por lo que procede a su activación. 16. Pasados dos años, una reforma contable deja al programa sin valor. Su amortización ascendía al 50%.

1 24.000,00

(620)

5.040,00

(472)

Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio H.P. IVA soportado (21% s/ 24.000,00)

a

(572)

Bancos c/c

29.040,00

(730)

Trabajos realizados para el inmovilizado intangible

24.000,00

2 24.000,00

(200)

Investigación a

X

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

26

3 15.000,00

(620)

3.150,00

(472)

Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio H.P. IVA soportado (21% s/ 15.000,00)

a

(572)

Bancos c/c

18.150,00

4

Por la activación de los gastos de investigación correspondientes al año 20X2: X 15.000,00

(200)

Investigación a

(730)

Trabajos realizados para el inmovilizado intangible

15.000,00

X

Por la amortización de los gastos de investigación activados en el año 20X1: X 4.800,00

(680)

Amortización del inmovilizado intangible (24.000,00 / 5) a

(2800)

Amortización acumulada de investigación

(2800)

Amortización acumulada investigación

4.800,00

5 7.800,00

(680)

Amortización del inmovilizado intangible [(24.000,00 + 15.000,00) / 5]

a

de

7.800,00

6 120.000,00

(202)

Concesiones administrativas a

(572)

Bancos c/c

(173)

Proveedores de inmovilizado a l/p

(2802)

Amortización acumulada de concesiones administrativas

20.000,00 100.000,00

7 4.000,00

(680)

Amortización del inmovilizado intangible a

X

4.000,00

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

27

Cálculo de la cuota de amortización del año 20X1: Cuota de amortización anual = 120.000,00 / 20 = 6.000,00 €. Como el inmovilizado se adquirió el 1 de mayo, esta será la fecha de inicio de la amortización. Dado que la concesión administrativa ha pertenecido a la empresa 8 meses, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 20X1 será = 6.000,00 · 8/12 = 4.000,00 €. 8

Por la amortización correspondiente al año 20X3: X 4.000,00

(680)

Amortización inmovilizado intangible

del

a

(2802)

Amortización acumulada de concesiones administrativas

4.000,00

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X3: Cuota de amortización anual = 120.000,00/20 = 6.000,00 €. Como la concesión administrativa se vende el 1 de septiembre, esta será la fecha de finalización de la amortización. Dado que durante el año 20X3 el inmovilizado solo ha pertenecido 8 meses a la empresa, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 20X3 será = 6.000,00 · 8/12 = 4.000,00 €. X

Por la venta de la concesión administrativa: X 14.000,00

(2802)

12.000,00

(5431)

Amortización acumulada de concesiones administrativas Efectos a cobrar a c/p (1.000,00 · 12 letras)

8.000,00

(2531)

Efectos a cobrar a l/p (20.000,00 — 12.000,00)

86.000,00

(670)

Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible a

(202) X

Concesiones administrativas

120.000,00

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

28

Amortización acumulada de la concesión administrativa: –

Año 20X1 = 4.000,00 €.

–

Año 20X2 = 6.000,00 €.

–

Año 20X3 = 4.000,00 €.

Total amortización acumulada = 4.000,00 + 6.000,00 + 4.000,00 = 14.000,00 €. 9 20.000,00

(205)

4.200,00

(472)

Derechos de traspaso H.P. IVA soportado (21% s/ 20.000,00)

a

(525)

Efectos a pagar a c/p

12.000,00

(1.000,00 · 12 letras)

(175)

Efectos a pagar a l/p

12.200,00

(24.200,00 — 12.000,00)

10 500,00

(680)

Amortización del inmovilizado intangible a

(2805)

Amortización acumulada de derechos de traspaso

500,00

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X1: Cuota de amortización anual = 20.000,00/10 = 2.000,00 €. Como el inmovilizado se adquirió el 1 de octubre, esta será la fecha de inicio de la amortización. Dado que el derecho de traspaso ha sido propiedad de la empresa 3 meses, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 20X1 será = 2.000,00 · 3/12 = 500,00 €. 11

Por la amortización correspondiente al año 20X9: X 1.333,33

(680)

Amortización del inmovilizado intangible a

(2805)

Amortización acumulada de derechos de traspaso

1.333,33

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X9: Cuota de amortización anual = 20.000,00/10 = 2.000,00 €. Como el contrato de arrendamiento se rescinde el 1 de septiembre, esta será la fecha de finalización de la amortización. Dado que durante el año 20X9 el inmovilizado solo ha pertenecido 8 meses a la empresa, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 20X9 será = 2.000,00 · 8/12 = 1.333,33 €.

29

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

X

Por la baja del derecho de traspaso: X 15.833,33

(2805)

Amortización acumulada de derechos de traspaso

4.166,67

(670)

Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible a

(205)

Derechos de traspaso

20.000,00

X Amortización acumulada del derecho de traspaso: –

Año 20X1 = 500,00 €.

–

Años 20X2 a 20X8 = 2.000,00 · 7 años = 14.000,00 €.

–

Año 20X9 = 1.333,33 €.

Total amortización acumulada = 500,00 + 14.000,000 + 1.333,33 = 15.833,33 €. 12 800,00

(209)

Anticipos para inmovilizaciones intangibles

168,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 800,00)

a

(572)

Bancos c/c

968,00

(209)

Anticipos para inmovilizaciones intangibles

800,00

(523)

Proveedores de inmovilizado a c/p

(2806)

Amortización acumulada de aplicaciones informáticas

13 10.000,00

(206)

Aplicaciones informáticas

1.932,00

(472)

H.P. IVA soportado [21% s/ (10.000,00 — 800,00)]

a

11.132,00

14 4.000,00

(680)

Amortización del inmovilizado intangible a

X Cálculo de la cuota de amortización del primer año: Suma de dígitos = 4 + 3 + 2 + 1 = 10 Cuota por dígito: 10.000,00 / 10 = 1.000,00 €. Cuota de amortización del primer año = 4 · 1.000,00 = 4.000,00 €.

4.000,00

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

30

15 3.600,00

(206)

Aplicaciones informáticas a

(730)

Trabajos realizados para el inmovilizado intangible

3.600,00

(206)

Aplicaciones informáticas

3.600,00

16 1.800,00

(2806)

1.800,00

(670)

Amortización acumulada de aplicaciones informáticas (50% s/ 3.600,00)

Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible a X

Página 177

2·· Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por NEMADE, SA (IVA del 21%): 1. Inicia a principios del año 20X1 unos trabajos de investigación con medios propios. Durante el año satisface por banco los siguientes gastos: sueldos: 10 000 €, suministros: 1 800 €. 2. Al final del año 20X1 la empresa tiene motivos fundados para afirmar el éxito técnico y la rentabilidad económica del proyecto, por lo que procede a su activación. 3. En el año 20X2 satisface por banco los siguientes gastos para continuar con la investigación: sueldos: 9 200 €, suministros: 1 300 €. A finales del año 20X2 da por terminada la investigación y se procede a la amortización de los gastos activados en el año 20X1. A principios del año 20X3 se da por fracasado el proyecto. 4. Los servicios informáticos de la empresa trabajan para la consecución de un programa informático para la gestión de stock. Durante el primer trimestre satisface por banco los siguientes gastos para su elaboración: sueldos: 2 800 €, suministros: 800 €. 5. Durante el segundo trimestre satisface por banco los siguientes gastos para continuar con la elaboración del programa informático: sueldos: 2 100 €, suministros: 650 €. Se concluye el programa con éxito, por lo que se procede a su activación el día 30 de junio de 20X1. A finales de año amortiza la aplicación informática por el método lineal. Vida útil: 4 años. Calcula y contabiliza la cuota de amortización del primer año. 6. El 1 de marzo del año 20X1 alquila un local para utilizarlo como almacén. El derecho de traspaso asciende a 35 000 €. Paga el 20% con cheque bancario al formalizar el contrato y el resto será abonado dentro de un año. 7. A finales de año amortiza el derecho de traspaso por el método lineal. El contrato de arrendamiento del local es por 10 años. Calcula y contabiliza la cuota de amortización del primer año. 8. El 1 de septiembre de 20X7 traspasa el local a un tercero por importe de 40 000 €. Antes de contabilizar el traspaso, registra la amortización correspondiente.

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

31

9. Posee una concesión administrativa valorada en 80 000 €. El periodo concesional es de 20 años y se amortiza de forma lineal. A finales del tercer año su valor razonable asciende a 64 000 € y los costes de venta a 1 000 €. La concesión administrativa proporciona un flujo de efectivo constante anual de 5 000 €. El tipo de descuento aplicado es del 4% anual. Determina si la concesión administrativa ha sufrido un deterioro de valor y, en su caso, contabilízalo. 10. El 1 de enero de 20X1 compra por 35 000 € una patente para la producción de una nueva línea de productos. El pago de la misma se realizará mediante 50 letras de cambio del mismo importe con vencimiento mensual. 11. Paga por banco la primera letra de cambio del punto anterior. 12. Se espera que la anterior patente obtenga rendimientos durante 20 años. Se amortiza por el método de amortización degresiva con porcentaje constante. Calcula y contabiliza la cuota de amortización del primer año. 13. A finales del año 20X5 vende la patente por 20 000 €. Cobrará dentro de 6 meses. Antes de contabilizar la venta, registra la amortización correspondiente. 1 10.000,00

(640)

Sueldos y salarios

1.800,00

(628)

Suministros

378,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 1.800,00)

a

(572)

Bancos c/c

12.178,00

(730)

Trabajos realizados para el inmovilizado Intangible

11.800,00

2 11.800,00

(200)

Investigación a

(10.000,00 + 1.800,00)

3

Por los gastos satisfechos en el 20X2: X 9.200,00

(640)

Sueldos y salarios

1.300,00

(628)

Suministros

273,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 1.300,00)

a

(572) X

Bancos c/c

10.773,00

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

32

Por la activación de los gastos de investigación correspondientes a 20X2 X 10.500,00

(200)

Investigación a

(730)

Trabajos realizados para el inmovilizado Intangible

10.500,00

(9.200,00 + 1.300,00)

X

Por la amortización de los gastos de investigación activados en el año 20X1: X 2.360,00

(680)

Amortización inmovilizado intangible

del

(11.800,00 / 5)

a

(2800)

Amortización acumulada de investigación

2.360,00

X

Por la baja del inmovilizado activado y su amortización acumulada a principios del año 20X3 ante el fracaso de la investigación: X 2.360,00

(2800)

Amortización acumulada de investigación

19.940,00

(670)

Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible a

(200)

Investigación

22.300,00

(11.800,00 + 10.500,00)

4 2.800,00

(640)

Sueldos y salarios

800,00

(628)

Suministros

168,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 800,00)

a

(572) X

Bancos c/c

3.768,00

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

33

5

Por los gastos satisfechos durante el segundo trimestre: X 2.100,00

(640)

Sueldos y salarios

650,00

(628)

Suministros

136,50

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 650,00)

a

(572)

Bancos c/c

2.886,50

X

Por la incorporación al Activo de los gastos invertidos en la elaboración de la aplicación informática el día 30 de junio de 20X1: X 6.350,00

(206)

Aplicaciones informáticas a

(730)

Trabajos realizados para el inmovilizado intangible

6.350,00

(2.800,00 + 800,00 + 2.100,00 + 650,00)

X

Por la amortización correspondiente al año 20X1: X 793,75

(680)

Amortización inmovilizado intangible

del

a

(2806)

Amortización acumulada de aplicaciones informáticas

793,75

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X1: Cuota de amortización anual = 6.350,00 / 4 = 1.587,50 €. Como se concluye el programa el 30 de junio, esta será la fecha de inicio de la amortización. Dado que la aplicación informática ha sido propiedad de la empresa durante 6 meses, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 20X1 será = 1.587,50 · 6 / 12 = 793,75 €.

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

34

6 35.000,00

(205)

7.350,00

(472)

Derechos de traspaso H.P. IVA soportado (21% s/ 35.000,00)

a

(572)

Bancos c/c

8.470,00

(20% s/ 42.350,00)

(523)

Proveedores de inmovilizado a c/p

(2805)

Amortización acumulada de derechos de traspaso

33.880,00

7 2.916,67

(680)

Amortización del inmovilizado intangible a

2.916,67

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X1: Cuota de amortización anual = 35.000,00 / 10 = 3.500,00 €. Como el inmovilizado se adquirió el 1 de marzo, esta será la fecha de inicio de la amortización. Dado que el derecho de traspaso ha sido propiedad de la empresa durante 10 meses, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 20X1 será = 3.500,00 · 10 / 12 = 2.916,67 €. 8

Por la amortización correspondiente al año 20X7: X 2.333,33

(680)

Amortización inmovilizado intangible

del

a

(2805)

Amortización acumulada de derechos de traspaso

2.333,33

X Cálculo de la cuota de amortización del año 20X7: Cuota de amortización anual = 35.000,00/10 = 3.500,00 €. Como el traspaso se produce el 1 de septiembre, esta será la fecha de finalización de la amortización. Dado que durante el año 20X7 el inmovilizado solo ha sido propiedad de la empresa durante 8 meses, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 20X7 será = 3.500,00 · 8 / 12 = 2.333,33 €.

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

35

X 22.750,00

(2805)

Amortización acumulada de derechos de traspaso

48.400,00

(543)

Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado a

(205)

Derechos de traspaso

35.000,00

(477)

H.P. IVA repercutido

8.400,00

(21% s/ 40.000,00)

(770)

Beneficios procedentes del inmovilizado intangible

27.750,00

X Amortización acumulada del derecho de traspaso: – – –

Año 20X1 = 2.916,67 €. Años 20X2 a 20X6 = 3.500,00 · 5 años = 17.500,00 €. Año 20X7 = 2.333,33 €.

Total amortización acumulada = 2.916,67 + 17.500,00 + 2.333,33 = 22.750,00 €. 9 5.000,00

(690)

Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible a

(2902)

Deterioro de valor de concesiones administrativas

5.000,00

X Pérdida por deterioro a 31 de diciembre: Comprobamos si el valor contable de la concesión administrativa es mayor que su importe recuperable: –

Valor contable = 80.000,00 — 12.000,00 = 68.000,00 €. • •

–

Valor inicial: 80.000,00 €. Amortización acumulada (3 años):  Cuota de amortización anual = 80.000,00 / 20 = 4.000,00 €.  Amortización acumulada = 4.000,00 · 3 años = 12.000,00 €

Importe recuperable: es el mayor importe entre el valor razonable menos el coste de ventas y el valor en uso: • •

Valor razonable — Coste de ventas = 64.000,00 — 1.000,00 = 63.000,00 € Valor en uso:

VA = α ⋅ a17

0,04

= 5.000,00 ⋅

1 − (1 + 0,04 ) 0,04

−17

= 60.828,34 €

Por lo tanto, el importe recuperable será 63.000 €, que es la mayor de estas dos cantidades. –

Deterioro de valor a contabilizar: como el valor contable (68.000,00 €) es superior al importe recuperable (63.000,00 €) se produce un deterioro de valor por importe de 5.000,00 €.

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

36

10 35.000,00

(203)

7.350,00

(472)

Propiedad industrial H.P. IVA soportado (21% s/ 35.000,00)

a

(525)

Efectos a pagar a c/p

10.164,00

(175)

Efectos a pagar a l/p

32.186,00

X Importe total a pagar: 42.350,00 €. Importe de cada letra = 42.350,00 / 50 = 847,00 €/letra. Importe a pagar el primer año = 12 letras · 847,00 €/letra = 10.164,00 €. Resto a pagar = 38 letras · 847,00€/letra = 32.186,00 €. 11 847,00

(525)

Efectos a pagar a c/p a

(572)

Bancos c/c

(2803)

Amortización acumulada de propiedad industrial

847,00

12 4.375,00

(680)

Amortización inmovilizado intangible

del

a

4.375,00

X Cálculo de la cuota de amortización del primer año: La cuota constante que corresponde a los 20 años será: 100 / 20 = 5% anual Como el período de amortización es 20 años, el porcentaje constante a aplicar será: 2,5 · 5 = 12,5% Cuota de amortización del primer año = 12,5% s/ 35.000,00 = 4.375,00 €. 13

Por la amortización correspondiente al año 20X5: X 2.564,54

(680)

Amortización inmovilizado intangible

del

a

(2803)

X

Amortización acumulada de propiedad industrial

2.564,54

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

37

Cuadro de amortización de la propiedad industrial hasta el año 20X5: Años

Amortización Acumulada

Cuota de amortización

01/01/X1

-------

Valor contable (Precio de Adquisición — Amortización acumulada)

-------

35.000,00

31/12/X1

12,5% s/ 35.000,00 = 4.375,00

4.375,00

30.625,00

31/12/X2

12,5% s/ 30.625,00 = 3.828,13

8.203,13

26.796,87

31/12/X3

12,5% s/ 26.796,87 = 3.349,61

11.552,74

23.447,26

31/12/X4

12,5% s/ 23.447,26 = 2.930,91

14.483,65

20.516,35

31/12/X5

12,5% s/ 20.516,35 = 2.564,54

17.048,19

17.951,81

X

Por la venta de la patente: X 17.048,19

(2803)

Amortización acumulada de propiedad industrial

24.200,00

(543)

Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado a

(203)

Propiedad industrial

35.000,00

(477)

H.P. IVA repercutido

4.200,00

(21% s/ 20.000,00)

(770)

X

Beneficios procedentes inmovilizado intangible

del

2.048,19

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

38

3·· La Sociedad JOELOY, SA firma un contrato de arrendamiento financiero para la adquisición de una maquinaria el 1 de enero de 20X1. El valor del bien es de 40 000 €, la opción de compra asciende a 5 000 € y se ejecutará el 31 de diciembre del año 20X4. La duración del contrato es de 4 años, se pagarán cuotas de 10 100 € al final de cada año y el tipo de interés efectivo de la operación es del 5% anual. La vida útil de la maquinaria se estima en 10 años y se amortiza linealmente. IVA del 21%. Los costes de formalización del contrato ascienden a 300 €. Se pagarán por banco. Realiza los asientos contables que procedan aplicando los criterios del PGC. En primer lugar compararemos el valor razonable de la maquinaria con el valor actual de los pagos mínimos acordados al inicio del arrendamiento, incluida la opción de compra, utilizando el tipo de interés del contrato: –

Valor razonable de la maquinaria: 40.000,00 €.

–

Valor actual de los pagos mínimos: 39.927,61 €. = VA 10.100,00 ⋅

1 − (1 + 0,05 ) 0,05

−4

+ 5.000,00 ⋅ (1 + 0,05 = ) 39.927,61 € −4

Como el valor actual de los pagos mínimos acordados es inferior, la maquinaria se deberá contabilizar por este valor. El cuadro de amortización del arrendamiento financiero será el siguiente: Fecha

Anualidad

Interés

Amortización

01/01/20X1

Deuda Pendiente 39.927,61

31/12/20X1

10.100,00

1.996,38

8.103,62

31.823,99

31/12/20X2

10.100,00

1.591,20

8.508,80

23.315,19

31/12/20X3

10.100,00

1.165,76

8.934,24

14.380,95

31/12/20X4

10.100,00

719,05

9.380,95

5.000,00

La empresa en el momento inicial (01/01/20X1) registrará un Activo de acuerdo con su naturaleza, una maquinaria, y un Pasivo financiero por el mismo importe, que será el valor actual de los pagos mínimos acordados: 01/01/20X1 39.927,61

(213)

Maquinaria a

X

(524)

Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

8.103,62

(174)

Acreedores por arrendamiento financiero a l/p

31.823,99

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

39

Los gastos de formalización del contrato se considerarán mayor importe de la maquinaria: 01/01/20X1 300,00

(213)

Maquinaria a

(572)

Bancos c/c

300,00

Bancos c/c

12.221,00

X

Por el pago de la primera anualidad: 31/12/20X1 8.103,62

(524)

Acreedores arrendamiento financiero a c/p

por

1.996,38

(662)

Intereses de deudas

2.121,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 10.100,00)

a

(572) X

Por la reclasificación de la deuda a largo plazo en deuda a corto plazo: 31/12/20X1 8.508,80

(174)

Acreedores arrendamiento financiero a l/p

por

a

(524)

Acreedores arrendamiento financiero a c/p

por

8.508,80

X

Por la amortización de la maquinaria, en función de su vida útil: 31/12/20X1 4.022,76

(681)

Amortización del inmovilizado material [(39.927,61 + 300,00)/10]

a

(2813)

Amortización acumulada de maquinaria

4.022,76

X

Por el pago de la segunda anualidad: 31/12/20X2 8.508,80

(524)

Acreedores por arr. financiero a c/p

1.591,20

(662)

Intereses de deudas

2.121,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 10.100,00)

a

(572) X

Bancos c/c

12.221,00

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

40

Por la reclasificación de la deuda a largo plazo en deuda a corto plazo: 31/12/20X2 8.934,24

(174)

Acreedores arrendamiento financiero a l/p

por

a

(524)

Acreedores arrendamiento financiero a c/p

por

8.934,24

X

Por la amortización de la maquinaria, en función de su vida útil: 31/12/20X2 4.022,76

(681)

Amortización del inmovilizado material [(39.927,61 + 300,00) / 10]

a

(2813)

Amortización acumulada maquinaria

de

4.022,76

X

Por el pago de la tercera anualidad: 31/12/20X3 8.934,24

(524)

Acreedores por financiero a c/p

arrto.

1.165,76

(662)

Intereses de deudas

2.121,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 10.100,00)

a

(572)

Bancos c/c

12.221,00

X

Por la reclasificación de la deuda a largo plazo en deuda a corto plazo: 31/12/20X3 14.380,95

(174)

Acreedores arrendamiento financiero a l/p

por

(9.380,95 + 5.000,00)

a

(524)

X

Acreedores arrendamiento financiero a c/p

por

14.380,95

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

41

Por la amortización de la maquinaria, en función de su vida útil: 31/12/20X3 4.022,76

(681)

Amortización del inmovilizado material [(39.927,61 + 300,00)/10]

a

(2813)

Amortización acumulada maquinaria

de

4.022,76

X

Por el pago de la cuarta anualidad: 31/12/20X4 9.380,95

(524)

Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

719,05

(662)

Intereses de deudas

2.121,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 10.100,00)

a

(572)

Bancos c/c

12.221,00

Bancos c/c

6.050,00

X

Por el pago de la opción de compra 31/12/20X4 5.000,00

(524)

1.050,00

(472)

Acreedores arrendamiento financiero a c/p

por

H.P. IVA soportado (21% s/ 5.000,00)

a

(572) X

Por la amortización de la maquinaria, en función de su vida útil: 31/12/20X4 4.022,76

(681)

Amortización del inmovilizado material [(39.927,61 + 300,00)/10]

a

(2813)

X

Amortización acumulada de maquinaria

4.022,76

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

42

Solucionario del caso práctico de recapitulación

Página 178

·· La empresa JJPM, SA presenta a 31 de diciembre de 2012 las siguientes cuentas: Terrenos y bienes naturales: 120 000 €; Construcciones: 180 000 €; Mobiliario: 22 000 €; Equipos para proceso de información: 3 000 €; Aplicaciones informáticas: 1 400 €; Anticipos a proveedores: 4 000 €; Anticipos de remuneraciones: 2 000 €; Mercaderías: 5 000 €; Bancos c/c: 120 000 €; Anticipos de clientes: 2 000 €; Capital social: a determinar. Amortiza los elementos del inmovilizado aplicando los siguientes criterios. Construcciones: 2% de su valor; se adquirieron el 01/01/1996. Mobiliario: se firmó el contrato de arrendamiento financiero el día 01/01/2012; se amortiza por el método lineal, estimándose un valor residual de 2 000 € y una vida útil de 10 años. Equipos para procesos de información: se adquirieron el 01/01/2011; se amortizan por el método de los números dígitos decrecientes en 4 años, estimándose un valor residual nulo. Aplicaciones informáticas: se adquirieron el 01/01/2011. Se amortizan por el método de números dígitos decrecientes, estimándose un valor residual nulo y una vida útil de 4 años. Elabora el cuadro de amortización del mobiliario, los equipos y las aplicaciones informáticas. Datos del contrato de arrendamiento financiero: la opción de compra es de 1 000 € y será abonada el 31 de diciembre de 2014. Duración de la operación: tres años. Tipo de interés anual: 6%. El pago de las cuotas tendrá lugar el 31 de diciembre de cada año, de acuerdo con el cuadro de financiación siguiente:

Durante el año 2013 realiza las siguientes operaciones (IVA del 21%): 1. Compra mercaderías por importe de 20 000 €. En factura se ha incluido un descuento comercial del 5%. Se aplica el anticipo. Los gastos de transporte de la compra ascienden a 200 €. 2. La nómina incluye los siguientes conceptos: sueldos brutos: 15 000 €, seguridad social a cargo de la empresa: 4 200 €, seguridad social a cargo del trabajador: 1 200 €, retenciones IRPF: 1 500 €. Se aplica el anticipo. El resto se paga por el banco. 3. Vende mercaderías por 30 000 € con un descuento en factura por pronto pago del 5%. Se aplica el anticipo. Se cobran 5 000 € por banco y el resto se documenta en letras de cambio que son aceptadas por los clientes. Incluye en factura 400 € por gastos de transporte. 4. Descuenta en un banco las letras del punto anterior. El banco cobra el 2% de interés y 0,1% de comisión. 5. Al vencimiento de las letras del punto 4, todas las letras descontadas son atendidas por los clientes, excepto una de 2 000 €. El banco la devuelve cobrando 100 € de comisiones. 6. La letra impagada es considerada de dudoso cobro y se contabiliza la corrección por deterioro. 7. El 01/12/2013 compra una patente cuyo precio de adquisición asciende a 30 000 €. Se paga el 10% más el IVA de la operación mediante cheque y el

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

43

resto mediante letras de 200 € cada una con vencimiento mensual. Se estima que la patente obtendrá rendimientos durante 20 años. Se amortizará por el método lineal. 8. Contabiliza las operaciones relativas al contrato de arrendamiento financiero correspondientes al año 2013. 9. Contabiliza las amortizaciones y liquida el IVA. 10. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 8 000 €. Realiza el libro Diario y el Balance de situación final de JJPM, SA. Amortizaciones Construcciones – – – – –

Precio de adquisición: 180.000,00 €. Fecha de Adquisición: 01/01/1996. Antigüedad en la empresa: desde el 01/01/1996 hasta el 31/12/2012: 17 años. Método de amortización: lineal. Porcentaje a aplicar 2%. Valor residual nulo.

Cuota de amortización anual año 2013 = 2% s/ 180.000,00 = 3.600,00 €. Amortización acumulada a 31/12/2012 = 3.600,00 · 17 años = 61.200,00 €. Mobiliario – – – – – – – –

Adquirido mediante un contrato de arrendamiento financiero. Valoración inicial: 22.000,00 €. Fecha de la firma del contrato de arrendamiento financiero: 01/01/2012. Antigüedad en la empresa: desde el 01/01/2012 hasta el 31/12/2012: 1 año. Método de amortización lineal. Vida útil: 10 años. Valor residual: 2.000,00 €. Cuota de amortización: (22.000,00 — 2.000,00) / 10 = 2.000,00

Cuadro de amortización: Años 01/01/2012

Cuota de amortización -------

Amortización Acumulada -------

Valor contable (Precio de Adquisición — Amortización acumulada) 22.000,00

31/12/2012

2.000,00

2.000,00

20.000,00

31/12/2013

2.000,00

4.000,00

18.000,00

31/12/2014

2.000,00

6.000,00

16.000,00

31/12/2015

2.000,00

8.000,00

14.000,00

31/12/2016

2.000,00

10.000,00

12.000,00

31/12/2017

2.000,00

12.000,00

10.000,00

31/12/2018

2.000,00

14.000,00

8.000,00

31/12/2019

2.000,00

16.000,00

6.000,00

31/12/2020

2.000,00

18.000,00

4.000,00

31/12/2021

2.000,00

20.000,00

2.000,00

Total

20.000,00

Cuota de amortización anual año 2013 = 2.000,00 €. Amortización acumulada a 31/12/2012 = 2.000,00 €.

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

44

Equipos para procesos de información – – – – – – – –

Precio de adquisición: 3.000,00 €. Fecha de Adquisición: 01/01/2011. Antigüedad en la empresa: desde el 01/01/2011 hasta el 31/12/2012: 2 años. Método de amortización: números dígitos decrecientes. Vida útil: 4 años. Valor residual nulo. Suma de dígitos =4 + 3 + 2 + 1 = 10 Cuota por dígito: 3.000,00 / 10 = 300,00 €

Cuadro de amortización: Años

Dígito

Cuota de amortización -------

01/01/11

Amortización Acumulada

Valor contable (Precio de Adquisición — Amortización acumulada)

-------

3.000,00

31/12/11

4

4 · 300,00 = 1.200,00

1.200,00

1.800,00

31/12/12

3

3 · 300,00 = 900,00

2.100,00

900,00

31/12/13

2

2 · 300,00 = 600,00

2.700,00

300,00

31/12/14

1

1 · 300,00 = 300,00

3.000,00

0,00

10

3.000,00

Total

Cuota de amortización anual año 2013 = 600,00 €. Amortización acumulada a 31/12/2012 = 2.100,00 €. Aplicaciones informáticas – – – – – – – –

Precio de adquisición: 1.400,00 €. Fecha de Adquisición: 01/01/2011. Antigüedad en la empresa: desde el 01/01/2011 hasta el 31/12/2012: 2 años. Método de amortización: números dígitos decrecientes. Vida útil: 4 años. Valor residual nulo. Suma de dígitos =4 + 3 + 2 + 1 = 10 Cuota por dígito: 1.400,00 / 10 = 140,00 €

Cuadro de amortización: Años

Dígito

01/01/11

Cuota de amortización -------

Amortización Acumulada -------

31/12/11

4

4 · 140,00 = 560,00

31/12/12

3

31/12/13

2

31/12/14

Total

Valor contable (Precio de Adquisición — Amortización acumulada) 1.400,00

560,00

840,00

3 · 140,00 = 420,00

980,00

420,00

2 · 140,00 = 280,00

1.260,00

140,00

1

1 · 140,00 = 140,00

1.400,00

0,00

10

1.400,00

Cuota de amortización anual año 2013 = 280,00 €. Amortización acumulada a 31/12/2012 = 980,00 €.

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

45

Libro Diario

Asiento de apertura 120.000,00

(210)

Terrenos y bienes naturales

180.000,00

(211)

Construcciones

22.000,00

(216)

Mobiliario

3.000,00

(217)

Equipos para procesos de información

1.400,00

(206)

Aplicaciones informáticas

4.000,00

(407)

Anticipos a proveedores

2.000,00

(460)

Anticipos de remuneraciones

5.000,00

(300)

Mercaderías

120.000,00

(572)

Bancos c/c a

(100)

Capital Social

373.716,31

(174)

Acreedores por arrendamiento financiero a l/p

(2806)

A.A. de aplicaciones informáticas

(2811)

A.A. de construcciones

(2816)

A.A. de mobiliario

2.000,00

(2817)

A.A. de equipos para procesos de información

2.100,00

(438)

Anticipos de clientes

2.000,00

(524)

Acreedores arrendamiento financiero a c/p

6.992,09

(407)

Anticipos a proveedores

4.000,00

(400)

Proveedores

18.392,00

8.411,60

980,00 61.200,00

por

1 19.200,00

(600)

Compras de mercaderías (20.000,00 — 5% s/ 20.000,00 + 200,00)

3.192,00

(472)

H.P. IVA soportado [21 % s/ (19.200,00-4.000,00)]

a

X

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

46

2 15.000,00

(640)

Sueldos y Salarios

4.200,00

(642)

Seguridad Social a cargo de la empresa a

(460)

Anticipos de remuneraciones

2.000,00

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

1.500,00

(476)

Organismos de la Seguridad Social, acreedores

5.400,00

(4.200,00 + 1.200,00)

(572)

Bancos c/c

10.300,00

(700)

Ventas de mercaderías

28.500,00

3 2.000,00

(438)

Anticipos de clientes

5.000,00

(572)

Bancos c/c

27.549,00

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar a

(30.000,00 — 5% s/ 30.000,00)

(759)

Ingresos por servicios diversos

400,00

(477)

H.P. IVA Repercutido

5.649,00

[21 % s/ (28.900,00 — 2.000,00)]

4 27.549,00

(4311)

Efectos comerciales descontados a

(431)

Clientes, efectos comerciales a cobrar

27.549,00

(5208)

Deudas por efectos descontados

27.549,00

X 26.970,47

(572)

27,55

(626)

Bancos c/c Servicios bancarios y similares (0,1% s/27.549,00)

550,98

(665)

Intereses por descuento de efectos y operaciones de “factoring” (I = 2% s/ 27.549,00)

a X

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

47

5 25.549,00

(5208)

Deudas por efectos descontados a

(4311)

a

(572)

a

a

Efectos comerciales descontados

25.549,00

X 2.000,00

(5208)

100,00

(626)

Deudas por efectos descontados Servicios bancarios y similares Bancos c/c

2.100,00

(4311)

Efectos comerciales descontados

2.000,00

(4315)

Efectos comerciales impagados

2.000,00

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

2.000,00

Bancos c/c

9.300,00

X 2.000,00

(4315)

Efectos comerciales impagados

6 2.000,00

(436)

Clientes de dudoso cobro

X 2.000,00

(694)

Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a

(490)

7 30.000,00

(203)

6.300,00

(472)

Propiedad industrial H.P. IVA soportado (21% s/ 30.000,00)

a

(572)

(10% s/ 6.300,00)

(525)

30.000,00

+

Efectos a pagar a c/p

2.400,00

(200,00 · 12 letras)

(175)

Efectos a pagar a l/p (36.300,00 — 2.400,00)

X

9.300,00 —

24.600,00

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

48

8

Por el pago de la segunda anualidad: X 6.992,09

(524)

Acreedores arrendamiento financiero a c/p

924,22

(662)

Intereses de deudas

1.662,43

(472)

H.P. IVA soportado

por

(21% s/ 7.916,31)

a

(572)

Bancos c/c

9.578,74

X

Por la reclasificación de la deuda a largo plazo en deuda a corto plazo: X 8.411,60

(174)

Acreedores por arrendamiento financiero a l/p (7.411,60 + 1.000,00)

a

(524)

Acreedores arrendamiento financiero a c/p

por

8.411,60

9

Por la contabilización de las amortizaciones X 3.600,00

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2811)

A.A. de construcciones

3.600,00

(2816)

A.A. de mobiliario

2.000,00

(2817)

A.A. de equipos para procesos de información

600,00

(2806)

A.A. de aplicaciones informáticas

280,00

X 2.000,00

(681)

Amortización del inmovilizado material a X

600,00

(681)

Amortización del inmovilizado material a

X 280,00

(680)

Amortización inmovilizado intangible

del

a X

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

49

X 125,00

(680)

Amortización inmovilizado intangible

del

a

(2803)

A.A. de industrial

propiedad

125,00

X Cálculo de la cuota de amortización del inmovilizado intangible para el año 2013 Cuota de amortización anual = 30.000,00 / 20 = 1.500,00 €. Como el inmovilizado se adquirió el 1 de diciembre, esta será la fecha de inicio de la amortización. Dado que la patente ha sido propiedad de la empresa durante 1 mes, habrá que calcular la amortización de forma proporcional a ese tiempo. Por tanto la cuota de amortización del año 2013 será = 1.500,00 · 1 / 12 = 125,00 €. X

Por la liquidación del IVA X 5.649,00

(477)

H.P.. IVA Repercutido

5.505,43

(4700)

H.P. deudora por IVA a

(472)

H.P.. IVA soportado

11.154,43

10 5.000,00

(610)

Variación de existencias de mercaderías a

(300)

Mercaderías

5.000,00

Variación de existencias de mercaderías

8.000,00

X

Por el importe de las existencias iniciales. X 8.000,00

(300)

Mercaderías a

(610)

X

Por el importe de las existencias finales. X

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

50

Regularización de gastos 48.607,75

(129)

Resultado ejercicio

del a

(600)

Compras de mercaderías

19.200,00

(626)

Servicios bancarios y similares

(640)

Sueldos y Salarios

(642)

Seguridad Social a cargo de la empresa

4.200,00

(662)

Intereses de deudas

924,22

(665)

Intereses por descuento de efectos y operaciones de “factoring”

550,98

(680)

Amortización del inmovilizado intangible

405,00

(681)

Amortización del inmovilizado material

6.200,00

(694)

Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales

2.000,00

127,55 15.000.00

Regularización de ingresos 3.000,00

(610)

Variación de existencias de mercaderías

28.500,00

(700)

Ventas de mercaderías

400,00

(759)

Ingresos por servicios diversos a

(129) X

Resultado del ejercicio

31.900,00

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

51

Asiento de cierre 373.716,31

(100)

Capital Social

24.600,00

(175)

Efectos a pagar a l/p

125,00

(2803)

A.A. de propiedad industrial

1.260,00

(2806)

A.A. de aplicaciones informáticas

64.800,00

(2811)

A.A. de construcciones

4.000,00

(2816)

A.A. de mobiliario

2.700,00

(2817)

A.A. de equipos para procesos de información

18.392,00

(400)

Proveedores

1.500,00

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

5.400,00

(476)

Organismos de la Seguridad Social acreedores

2.000,00

(490)

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

8.411,60

(524)

Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

2.400,00

(525)

Efectos a pagar a c/p a

(129)

X

Resultado del ejercicio

16.707,75 30.000,00

(203)

Propiedad industrial

(206)

Aplicaciones informáticas

(210)

Terrenos y bienes naturales

120.000,00

(211)

Construcciones

180.000,00

(216)

Mobiliario

(217)

Equipos para procesos de información

3.000,00

(300)

Mercaderías

8.000,00

(436)

Clientes de dudoso cobro

2.000,00

(4700)

H.P. deudora por IVA

(572)

Bancos c/c

1.400,00

22.000,00

5.505,43 120.691,73

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

Balance de situación final

N.º cuentas

Activo A) Activo no corriente

2013 283.515,00

- Inmovilizado intangible (203)

•

Propiedad industrial

(2803)

•

A.A. de propiedad industrial

(206)

•

Aplicaciones informáticas

(2806)

•

A.A. de aplicaciones informáticas

30.000,00 (125,00) 1.400,00 (1.260,00)

- Inmovilizado material (210)

•

Terrenos y bienes naturales

120.000,00

(211)

•

Construcciones

180.000,00

(2811)

•

A.A. de construcciones

(64.800,00)

(216)

•

Mobiliario

22.000,00

(2816)

•

A.A. de mobiliario

(4.000,00)

(217)

•

Equipos para procesos de información

(2817)

•

A.A. de equipos para procesos de información

B) Activo corriente

3.000,00 (2.700,00)

134.197,16

- Existencias (300)

•

Mercaderías

8.000,00

- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar (436)

•

Clientes de dudoso cobro

(490)

•

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

(4700)

•

H.P. deudora por IVA

2.000,00 (2.000,00) 5.505,43

- Efectivo (572)

•

Bancos, c/c

Total activo

120.691,73

417.712,16

52

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

N.º cuentas

Patrimonio neto y Pasivo A) Patrimonio neto

2013 357.008,56

- Fondos propios (100)

•

Capital social

373.716,31

(129)

•

Resultado del ejercicio

(16.707,75)

B) Pasivo no corriente

24.600,00

- Deudas a largo plazo (175)

•

Efectos a pagar a l/p

C) Pasivo corriente

24.600,00

36.103,60

- Deudas a corto plazo (524) (525)

• •

Acreedores por arrendamiento financiero a c/p

8.411,60

Efectos a pagar a c/p

2.400,00

- Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar (400)

•

Proveedores

(4751)

•

H.P. acreedora por retenciones practicadas

1.500,00

(476)

•

Organismos de la Seguridad Social acreedores

5.400,00

Total Patrimonio neto y Pasivo

18.392,00

417.712,16

53

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

54

Libro Mayor

D

(C) 373.716,31

D

(8) 8.411,60

8.411,60 (A)

8.411,60

8.411,60

(203) Propiedad industrial

24.600,00

D

H

D

120.000,00 (C)

H 22.000,00 (C) 22.000,00

180.000,00

D

24.600,00

H

1.400,00 (C) 1.400,00

3.000,00

H

180.000,00 (C) 180.000,00

(217) Equipos para procesos de información (A) 3.000,00

H

24.600,00 (7)

(211) Construcciones (A) 180.000,00

120.000,00

48.607,75

(206) Aplicaciones informáticas

1.400,00

(216) Mobiliario

22.000,00

(C) 24.600,00

H

31.900,00 (RI) 16.707,75 (C)

(175) Efectos a pagar a l/p

30.000,00

120.000,00

(A) 22.000,00

D

(A) 1.400,00

(210) Terrenos y bienes naturales (A) 120.000,00

D

H

48.607,75

30.000,00 (C)

30.000,00

D

H

(129) Resultado del ejercicio (RG) 48.607,75

373.716,31

(174) Acreedores por arrendamiento financiero a l/p

(7) 30.000,00

D

373.716,31 (A)

373.716,31

D

H

(100) Capital Social

H

3.000,00 (C) 3.000,00

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

D

(2803) A.A. de propiedad industrial

H

(C) 125,00

D

125,00

(2811) A.A. de construcciones

H

(C) 64.800,00

61.200,00 (A) 3.600,00 (9)

64.800,00

64.800,00

(2817) A.A. de equipos para procesos de información (C) 2.700,00

H

D

D

13.000,00

D

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar

H

4.000,00

D

H

5.000,00 (10) 8.000,00 (C) 13.000,00

(407) Anticipos a proveedores (A) 4.000,00

18.392,00

4.000,00

(300) Mercaderías (A) 5.000,00 (10) 8.000,00

H

2.000,00 (A) 2.000,00 (9)

4.000,00

18.392,00 (1)

18.392,00

1.260,00

(2816) A.A. de mobiliario (C) 4.000,00

2.700,00

(400) Proveedores (C) 18.392,00

D

H

980,00 (A) 280,00 (9)

1.260,00

2.100,00 (A) 600,00 (9)

2.700,00

D

H

(2806) A.A. de aplicaciones informáticas (C) 1.260,00

125,00 (9)

125,00

D

D

55

H 4.000,00 (1) 4.000,00

(4311) Efectos comerciales descontados

H

(3) 27.549,00

27.549,00 (4)

(4) 27.549,00

25.549,00 (5) 2.000,00 (5)

27.549,00

27.549,00

27.549,00

27.549,00

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

D

(4315) Efectos comerciales impagados (5) 2.000,00

H

(6) 2.000,00

2.000,00

2.000,00

(438) Anticipos de clientes

D

D

(436) Clientes de dudoso cobro

2.000,00 (6)

2.000,00

D

D

H

(3) 2.000,00

2.000,00 (A)

2.000,00

2.000,00

(4700) H.P. deudora por IVA

H

D

2.000,00

D

5.505,43 (C)

(1) 3.192,00 (7) 6.300,00 (8) 1.662,43

5.505,43

5.503,43

11.154,43

(4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas

H

D

1.500,00 (2)

(C) 5.400,00

1.500,00

1.500,00

5.400,00

H

D

H

2.000,00 (2) 2.000,00

11.154,43

5.649,00 (3)

(C) 2.000,00

5.649,00

5.649,00

2.000,00

H

5.400,00 (2) 5.400,00

(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

(9) 5.649,00

H

11.154,43 (9)

(476) Organismos de la Seguridad Social acreedores

C) 1.500,00

(477) H.P. IVA Repercutido

2.000,00

(472) H.P. IVA soportado

(9) 5.505,43

H

2.000,00 (C)

(460) Anticipos de remuneraciones (A) 2.000,00

56

H

2.000,00 (6) 2.000,00

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

D

D

(5208) Deudas por efectos descontados

H

(5) 25.549,00 (5) 2.000,00

27.549,00 (4)

27.549,00

27.549,00

(525) Efectos a pagar a c/p (C) 2.400,00

(1) 19.200,00

H

D

8.000,00

H 127,55 (RG)

127,55

127,55

(642) Seguridad social a cargo de la empresa

H

D

10.300,00 (2) 2.100,00 (5) 9.300,00 (7) 9.578,74 (8) 120.691,73 (C) 151.970,47

H

8.000,00 (10) 8.000,00

(640) Sueldos y salarios (2) 15.000,00 15.000,00

D

H

(610) Variación de existencias de mercaderías

19.200,00

(4) 27,55 (5) 100,00

4.200,00

151.970,47

(10) 5.000.00 (RI) 3.000,00

(626) Servicios bancarios y similares

(2) 4.200,00

(A) 120.000,00 (3) 5.000,00 (4) 26.970,47

D

15.403,69

(572) Bancos c/c

19.200,00 (RG)

19.200,00

D

D

H

6.992,09 (A) 8.411,60 (8)

15.403,69

2.400,00

(600) Compras de mercaderías

(524) Acreedores por arrendamiento financieros a c/p (8) 6.992,09 (C) 8.411,60

2.400,00 (7)

2.400,00

D

H

D

(8) 924,22 (RI)

4.200,00

924,22

H

15.000,00 (RG) 15.000,00

(662) Intereses de deudas

4.200,00 (RG)

57

H

924,22 (RG)

924,22

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

D

(665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de “factoring” (4) 550,98

D

D

550,98 (RG)

550,98

D

H

(9) 280,00 (9) 125,00

550,98

(681) Amortización del inmovilizado material

H

(680) Amortización del inmovilizado intangible

6.200,00 (RG)

(6) 2.000,00

6.200,00

6.200,00

2.000,00

(700) Ventas de mercaderías

H

(RI) 28.500,00

28.500,00 (3)

28.500,00

28.500,00

D

405,00

(694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales

(9) 3.600,00 (9) 2.000,00 (9) 600,00

400,00

H

2.000,00 (RG)

(759) Ingresos por servicios diversos (RI) 400,00

H

405,00 (RG)

405,00

D

58

2.000,00

H 400,00 (3) 400,00

Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares

59

Balance de sumas y saldos N.º cta.

Nombre de cuenta

Saldos

Sumas Debe

Haber

Deudor

Acreedor

100

Capital Social

174

Acreedores por AF a l/p

175

Efectos a pagar a l/p

203

Propiedad industrial

206

Aplicaciones informáticas

210 211 216

Mobiliario

217

Equipos para procesos de información

2803

A.A. de propiedad industrial

2806

A.A. de aplicaciones informáticas

0,00 €

1.260,00 €

0,00 €

1.260,00 €

2811

A.A. de construcciones

0,00 €

64.800,00 €

0,00 €

64.800,00 €

2816

A.A. de mobiliario

0,00 €

4.000,00 €

0,00 €

4.000,00 €

2817

A.A. de equipos para procesos de in

0,00 €

2.700,00 €

0,00 €

2.700,00 €

300

Mercaderías

13.000,00 €

5.000,00 €

8.000,00 €

0,00 €

400

Proveedores

0,00 €

18.392,00 €

0,00 €

18.392,00 €

407

Anticipos a proveedores

4.000,00 €

4.000,00 €

0,00 €

0,00 €

431

Clientes, efectos comerciales a cobrar

27.549,00 €

27.549,00 €

0,00 €

0,00 €

4311

Efectos comerciales descontados

27.549,00 €

27.549,00 €

0,00 €

0,00 €

0,00 €

373.716,31 €

0,00 €

373.716,31 €

8.411,60 €

8.411,60 €

0,00 €

0,00 €

0,00 €

24.600,00 €

0,00 €

24.600,00 €

30.000,00 €

0,00 €

30.000,00 €

0,00 €

1.400,00 €

0,00 €

1.400,00 €

0,00 €

Terrenos y bienes naturales

120.000,00 €

0,00 €

120.000,00 €

0,00 €

Construcciones

180.000,00 €

0,00 €

180.000,00 €

0,00 €

22.000,00 €

0,00 €

22.000,00 €

0,00 €

3.000,00 €

0,00 €

3.000,00 €

0,00 €

0,00 €

125,00 €

0,00 €

125,00 €

4315

Efectos comerciales impagados

2.000,00 €

2.000,00 €

0,00 €

0,00 €

436

Clientes de dudoso cobro

2.000,00 €

0,00 €

2.000,00 €

0,00 €

438

Anticipos de clientes

2.000,00 €

2.000,00 €

0,00 €

0,00 €

460

Anticipos de Remuneraciones

2.000,00 €

2.000,00 €

0,00 €

0,00 €

4700

H.P. deudora por IVA

5.505,43 €

0,00 €

5.505,43 €

0,00 €

11.154,43 €

11.154,43 €

0,00 €

0,00 €

0,00 €

1.500,00 €

0,00 €

1.500,00 €

0,00 €

5.400,00 €

0,00 €

5.400,00 €

5.649,00 €

5.649,00 €

0,00 €

0,00 € 2.000,00 €

472

H.P. IVA soportado

4751

H.P. acreedor por retenciones pract.

476

Org. de la Seguridad Social acreed.

477

H.P. IVA Repercutido

490

Deterioro de valor de cred. por o.c.

5208

Deudas por efectos descontados

524

Acreedores por AF a c/p

525

Efectos a pagar a c/p

572

Bancos c/c

600

Compra de mercaderías

610

Variación de exist. de mercaderías

626

Servicios bancarios y similares

640

Sueldos y Salarios

642

Seguridad Social a c/ de la empresa

662 665 680

Amortización del inmovilizado intangible

681

Amortización del inmovilizado material

694

Pérdidas por det. de créd por o.c.

700 759

0,00 €

2.000,00 €

0,00 €

27.549,00 €

27.549,00 €

0,00 €

0,00 €

6.992,09 €

15.403,69 €

0,00 €

8.411,60 €

0,00 €

2.400,00 €

0,00 €

2.400,00 €

151.970,47 €

31.278,74 €

120.691,73 €

0,00 €

19.200,00 €

0,00 €

19.200,00 €

0,00 €

5.000,00 €

8.000,00 €

0,00 €

3.000,00 €

127,55 €

0,00 €

127,55 €

0,00 €

15.000,00 €

0,00 €

15.000,00 €

0,00 €

4.200,00 €

0,00 €

4.200,00 €

0,00 €

Intereses de deudas

924,22 €

0,00 €

924,22 €

0,00 €

Intereses por descuento de efectos

550,98 €

0,00 €

550,98 €

0,00 €

405,00 €

0,00 €

405,00 €

0,00 €

6.200,00 €

0,00 €

6.200,00 €

0,00 €

2.000,00 €

0,00 €

2.000,00 €

0,00 €

Venta de mercaderías

0,00 €

28.500,00 €

0,00 €

28.500,00 €

Ingresos por servicios diversos Total

0,00 €

400,00 €

0,00 €

400,00 €

707.337,77 €

707.337,77 € 541.204,91 € 541.204,91 €

3

Unidad 6 – Fuentes de financiación

Solucionario de las actividades propuestas

1 >> Clasificación de las fuentes de financiación Página 182

1·· Clasifica las siguientes fuentes de financiación en propias y ajenas: a) Subvenciones recibidas

h) Ampliaciones de capital

b) Deudas con proveedores

i) Amortizaciones

c) Reservas

j) Préstamo bancario

d) Líneas de crédito

k) Empréstito

e) Fianzas recibidas

l) Provisiones

f) Aportaciones de los socios

m) Deudas con acreedores

g) Leasing

n) Aportaciones del empresario individual

a) Financiación ajena

h) Financiación propia

b) Financiación ajena

i) Financiación propia

c) Financiación propia

j) Financiación ajena

d) Financiación ajena

k) Financiación ajena

e) Financiación ajena

l) Financiación propia

f) Financiación propia

m) Financiación ajena

g) Financiación ajena

n) Financiación propia

2 >> Las aportaciones iniciales del empresario o los socios Página 186

2·· Contabiliza las siguientes operaciones en el libro Diario: 1. Antonia González monta una peluquería en un local comercial de su propiedad valorado en 90 000 € (valor del terreno: 40%). Además aporta al negocio 5 000 € en efectivo que son ingresados en una cuenta. 2. Durante el año Antonia ha retirado de su negocio para atender sus gastos y necesidades personales 2000 €. 3. Más adelante paga con su propio dinero una factura correspondiente a una reparación que ha realizado un fontanero que asciende a 300 € más el 21% de IVA. 4. Al final del ejercicio la contabilidad arroja entre otros los siguientes saldos: – Gastos totales: 14 000 €. – Ingresos totales: 37 000 €. El resultado se traspasa a la titular del negocio. 5. Posteriormente Antonia González ha decidido retirar un sobresueldo de 9 000 € que saca de la c/c bancaria de su empresa incorporando el resto al capital de la misma.

4

Unidad 6 – Fuentes de financiación

1 36.000,00

(210)

Terrenos y b. nat.

54.000,00

(211)

Construcciones

5.000,00

(572)

Bancos, c/c a

(102)

Capital

95.000,00

(57)

Tesorería

2.000,00

(550)

Titular de la explotación

363,00

(550)

Titular de la explotación

23.000,00

(572)

Bancos, c/c

9.000,00

(102)

Capital

12.363,00

2 2.000,00

(550)

Titular de la explotación a 3

300,00

(622)

Reparaciones y conservación

63,00

(472)

H.P. IVA soportado a 4

23.000,00

(129)

Resultado del ejercicio a 5

21.363,00

(550)

Titular de la explotación (23.000,00 + 363,00 — 2.000,00)

a

X

3·· Contabiliza las siguientes operaciones en el libro Diario: 1. El 1/9/20X0 se constituye la empresa BLACKWOLF, SA con un capital social de 150 000 €. Dicho capital es suscrito íntegramente por sus cinco socios a partes iguales, desembolsándose el mínimo legal, que es depositado en una cuenta corriente bancaria a nombre de la sociedad.

Página 191

2. El 15/03/20X1 BLACKWOLF, SA exige a sus accionistas el pago de la totalidad de los desembolsos pendientes en el plazo de 1 mes. 3. El 15/04/20X1 todos los accionistas hacen efectivo el desembolso.

1 37.500,00

(572)

Bancos, c/c

112.500,00

(103)

Socios por desembolsos no exigidos a

(100) X

Capital social

150.000,00

5

Unidad 6 – Fuentes de financiación

2 112.500,00

(558)

Socios por desembolsos exigidos a

(103)

Socios por desemb. no exigidos

112.500,00

(558)

Socios por desemb. exigidos

112.500,00

3 112.500,00

(572)

Bancos, c/c a X

4>> Provisiones 4··Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones:

Página 198

1. La empresa RRG, SL está sujeta a un proceso de inspección fiscal durante 20X0 correspondiente a los Impuestos sobre Sociedades declarados en los cuatro últimos años. La inspección ha levantado acta provisional en mayo del 20X0. La notificación recibida tiene el siguiente desglose: cuotas dejadas de ingresar en ejercicios anteriores (17 000 €), intereses de demora de ejercicios anteriores (1 300 €), intereses de demora del ejercicio X0 (600 €) y sanción (8 000 €). 2. Se espera que la resolución de la inspección tenga lugar durante 20X1. 3. En enero de 20X1 se da conformidad al acta definitiva, que tiene la siguiente composición: cuotas dejadas de ingresar en ejercicios anteriores (19 000 €), intereses de demora de ejercicios anteriores (1 500 €), intereses de demora del ejercicio X0 (600 €) y sanción (9 000 €). 1

18.300,00

(113)

Reservas voluntarias

600,00

(669)

Otros gastos financieros

8.000,00

(678)

Gastos excepcionales a

(141)

Provisión para impuestos

26.900,00

(5291)

Provisión imp. c/p

26.900,00

(4752)

H.P. acreedora por IS

30.100,00

2 26.900,00

(141)

Provisión para impuestos a 3

26.900,00

(5291)

Provisión para impuestos c/p

2.200,00

(113)

Reservas voluntarias

1.000,00

(678)

Gastos excepcionales a X

6

Unidad 6 – Fuentes de financiación

5>> Préstamos recibidos Página 204

5·· El 30/06/X0, MMM, SA solicita un préstamo de 90 000 € en una entidad financiera. La comisión de apertura asciende a 1 000 €. El tipo de interés nominal aplicado será del 6%. La amortización se realizará mediante 4 semestralidades constantes, pagaderas el último día del semestre natural. No existe ningún vínculo entre la empresa y la entidad financiera. a) Contabiliza el préstamo teniendo en cuenta que la empresa utiliza el PGC. b) Contabiliza el préstamo si MMM, SA fuera una pyme y optara por imputar la comisión de apertura directamente a la cuenta de pérdidas y ganancias. a) En primer lugar se elabora el cuadro de amortización del préstamo:

Cuota

Fecha

Semestralidad

Intereses

Amortización

Pte. amortizar

0

30/06/20X0

1

31/12/20X0

24.212,43

2.700,00

21.512,43

68.487,57

2

30/06/20X1

24.212,43

2.054,63

22.157,80

46.329,77

3

31/12/20X1

24.212,43

1.389,89

22.822,54

23.507,23

4

30/06/20X2

24.212,43

705,20

23.507,23

0,00

90.000,00

En segundo lugar, se calcula el tipo de interés efectivo teniendo en cuenta los costes de transacción. Para ello hay calcular lo que se recibe y lo que se entrega en la operación: Lo que se recibe: 90.000,00 —1.000,00 = 89.000 00 € Lo que se entrega: 4 pagos de 24.212,43 € 1, 2, 3 y 4 semestres. A continuación se iguala lo que se recibe y lo que se entrega y se resuelve la ecuación (con una calculadora financiera o una hoja de cálculo): Lo que se recibe = Lo que se entrega

89.000,00 = 24.212,43 ⋅ (1 + i2 ) + 24.212,43 ⋅ (1 + i2 ) + 24.212,43 ⋅ (1 + i2 ) + 24.212,43 ⋅ (1 + i2 ) −1

−2

−3

−4

i2= 0,034688 i2= 3,4688% Una vez conocido el tipo de interés efectivo, se elabora un nuevo cuadro de amortización del préstamo. Cuota

Fecha

0

30/06/20X0

1

31/12/20X0

2

Semestralidad

Intereses

Amortización

Pte. amortizar

24.212,43

3.087,23

21.125,20

67.874,80

30/06/20X1

24.212,43

2.354,44

21.857,99

46.016,81

3

31/12/20X1

24.212,43

1.596,23

22.616,20

23.400,61

4

30/06/20X2

24.212,43

811,82

23.400,61

0,00

89.000,00

7

Unidad 6 – Fuentes de financiación

El 30/06/X0 cuando se obtiene el préstamo la empresa contabiliza el siguiente asiento: X 89.000,00

(572)

Bancos, c/c a

(170)

Deudas l/p ent. de crédito.

46.016,81

(520)

Deudas c/p ent. de crédito

42.983,19

X

El 31/12/X0 se registran los intereses devengados a lo largo del semestre: X 3.087,23

(662)

Intereses de deudas a

(527)

Intereses c/p deudas

(520)

Deudas c/p ent. crédito

2.700,00 387,23

X

El importe de la cuenta (520) corresponde a los gastos de formalización devengados este semestre. Se calculan por diferencia entre los intereses calculados según el método del tipo de interés efectivo y los intereses calculados según el nominal del préstamo 3.087,23 — 2700 = 387,23 € El 31/12/X0 se contabiliza el pago de la cuota: X 21.512,43

(520)

Deudas c/p ent.cto.

2.700,00

(527)

Intereses c/p deudas ent. crédito a

(572)

Bancos, c/c

24.212,43

Deudas c/p ent. crédito

22.616,20

X

El 31/12/X0 se reclasifica la deuda: X 22.616,20

(170)

Deudas l/p ent. crédito a

(520) X

8

Unidad 6 – Fuentes de financiación

El 30/06/X1 se registran los intereses devengados a lo largo del semestre X 2.354,44

(662)

Intereses de deudas a

(527)

Intereses c/p deudas

(520)

Deudas c/p ent. crédito

2.054,63 299,81

X

El importe de la cuenta (520) corresponde a los gastos de formalización devengados este semestre. Se calculan por diferencia entre los intereses calculados según el método del tipo de interés efectivo y los intereses calculados según el nominal del préstamo 2.354,44 — 2.054,63 = 299,81 El 30/06/X1 se contabiliza el pago de la cuota: X 22.157,80

(520)

Deudas c/p ent.cto.

2.054,63

(527)

Intereses c/p deudas ent. crédito a

(572)

Bancos, c/c

24.212,43

Deudas c/p ent. crédito

23.400,61

X

El 30/06/X1 se reclasifica la deuda: X 23.400,61

(170)

Deudas l/p ent. crédito a

(520) X

El 31/12/X1 se registran los intereses devengados a lo largo del semestre X 1.596,23

(662)

Intereses de deudas a

(527)

Intereses c/p deudas

(520)

Deudas c/p ent. crédito

1.389,89 206,34

X

El importe de la cuenta (520) corresponde a los gastos de formalización devengados este semestre. Se calculan por diferencia entre los intereses calculados según el método del tipo de interés efectivo y los intereses calculados según el nominal del préstamo 1.596,23 — 1.389,89 = 206,34

9

Unidad 6 – Fuentes de financiación

El 31/12/X1 se contabiliza el pago de la cuota: X 22.822,54

(520)

Deudas c/p ent.cto.

1.389,89

(527)

Intereses c/p deudas ent. crédito a

(572)

Bancos, c/c

24.212,43

X

El 30/06/X2 se registran los intereses devengados a lo largo del semestre X 811,82

(662)

Intereses de deudas a

(527)

Intereses c/p deudas

705,20

(520)

Deudas c/p ent. crédito

106,62

X

El importe de la cuenta (520) corresponde a los gastos de formalización devengados este semestre. Se calculan por diferencia entre los intereses calculados según el método del tipo de interés efectivo y los intereses calculados según el nominal del préstamo 811,82 — 705,20 = 106,62. El 30/06/X2 se contabiliza el pago de la cuota: X 23.507,23

(520)

Deudas c/p ent.cto.

705,20

(527)

Intereses c/p deudas ent. crédito a

(572)

Bancos, c/c

24.212,43

X b) El 30/06/X0 cuando se obtiene el préstamo la empresa contabiliza el siguiente asiento: X 89.000,00

(572)

Bancos, c/c

1.000,00

(669)

Otros gastos financieros a

X

(170)

Deudas l/p ent. crédito.

46.329,77

(520)

Deudas c/p ent. crédito

43.670,23

10

Unidad 6 – Fuentes de financiación

El 31/12/X0 se registran los intereses devengados a lo largo del semestre: X 2.700,00

(662)

Intereses de deudas a

(527)

Intereses c/p deudas

2.700,00

X

El 31/12/X0 se contabiliza el pago de la cuota: X 21.512,43

(520)

Deudas c/p ent.cto.

2.700,00

(527)

Intereses c/p deudas ent. crédito a

(572)

Bancos, c/c

24.212,43

Deudas c/p ent. crédito

22.822,54

X

El 31/12/X0 se reclasifica la deuda: X 22.822,54

(170)

Deudas l/p ent. crédito a

(520) X

El 30/06/X1 se registran los intereses devengados a lo largo del semestre: X 2.054,63

(662)

Intereses de deudas a

(527)

Intereses c/p deudas

2.054,63

X

El 30/06/X1 se contabiliza el pago de la cuota: X 22.157,80

(520)

Deudas c/p ent.cto.

2.054,63

(527)

Intereses c/p deudas ent. crédito a

(572)

Bancos, c/c

24.212,43

Deudas c/p ent. crédito

23.507,23

X

El 30/06/X1 se reclasifica la deuda: X 23.507,23

(170)

Deudas l/p ent. crédito a

(520) X

11

Unidad 6 – Fuentes de financiación

El 31/12/X1 se registran los intereses devengados a lo largo del semestre: X 1.389,89

(662)

Intereses de deudas a

(527)

Intereses c/p deudas

1.389,89

X

El 31/12/X1 se contabiliza el pago de la cuota: X 22.822,54

(520)

Deudas c/p ent.cto.

1.389,89

(527)

Intereses c/p deudas ent. crédito a

(572)

Bancos, c/c

24.212,43

X

El 30/06/X2 se registran los intereses devengados a lo largo del semestre: X 705,20

(662)

Intereses de deudas a

(527)

Intereses c/p deudas

705,20

X

El 30/06/X2 se contabiliza el pago de la cuota: X 23.507,23

(520)

Deudas c/p ent.cto.

705,20

(527)

Intereses c/p deudas ent. crédito a

(572)

Bancos, c/c

24.212,43

X

6>> Cuentas de crédito Página 206

6·· El 23/09/X0 PEDIGREE, SL solicita una línea de crédito a YORKSHIREBANK a un plazo de 3 meses y con un límite de 30 000 €. Ha realizado las siguientes operaciones a través de la cuenta de crédito: 1. El 23 de septiembre el banco cargó una comisión de apertura del 1% sobre el crédito disponible. 2. El 19 de octubre ha pagado la factura del teléfono que asciende a 2 100 €. 3. El 20 de octubre paga 4 700 € por el IVA correspondiente al tercer trimestre. 4. El 27 de noviembre realiza una transferencia de 15 000 € a una de sus cuentas corrientes. 5. El 30 de noviembre paga 6 300 € por una factura de un proveedor. 6. El 22 de diciembre el banco le carga 580 € de intereses de la propia cuenta de crédito. 7. El 23 de diciembre se cancela el crédito con cargo a la cuenta corriente. Contabiliza las anteriores operaciones en el libro Diario.

12

Unidad 6 – Fuentes de financiación

1 300,00

(669)

Otros gastos financieros a

(5201)

Deudas c/p cto. dispuesto

300,00

(5201)

Deudas c/p cto. dispuesto

2.100,00

(5201)

Deudas c/p cto. dispuesto

4.700,00

(5201)

Deudas c/p cto. dispuesto

15.000,00

(5201)

Deudas c/p cto. dispuesto

6.300,00

(5201)

Deudas c/p cto. dispuesto

580,00

(572)

Bancos, c/c

2 2.100,00

(410)

Acreedores prest. servicios a 3

4.700,00

(4750)

H.P. acreedora IVA a 4

15.000,00

(572)

Bancos, c/c a 5

6.300,00

(400)

Proveedores a 6

580,00

(662)

Intereses de deudas a 7

28.980,00

(5201)

Deudas c/p cto. dispuesto a

28.980,00

X

7>> Empréstitos Página 209

7·· La sociedad anónima MARPEI emite un empréstito con las siguientes características: – – – – – – –

Fecha de emisión: 1 de enero de 20X1. Número de títulos: 70 000. Nominal de cada título: 50 €. Cupón anual pagadero a 31 de diciembre: 3%. Plazo de emisión: 4 años. Retención fiscal: 21%. Gastos de emisión: 60 000 €.

Contabiliza todas las operaciones relativas al empréstito. En primer lugar, calculamos el tipo de interés efectivo teniendo en cuenta los costes de transacción.

13

Unidad 6 – Fuentes de financiación

Para ello hay que calcular lo que se recibe y lo que se entrega en la operación: Lo que se recibe: 3.500.000,00 — 60.000,00 = 3.440.000,00 € Lo que se entrega: 105.000,00 € (3.500.000,00 · 0,03) de intereses al final del 1º, 2º y 3º año y 3.605.000,00 € (3.500.000,00 € por la amortización de los títulos y 105.000,00 € de intereses) al final del 4.º año. A continuación se iguala lo que se recibe y lo que se entrega y se resuelve la ecuación (con una calculadora financiera o una hoja de cálculo): Lo que se recibe = Lo que se entrega −1

−2

−3

3.440.000,00 = 105.000,00 ⋅ (1 + i ) + 105.000,00 ⋅ (1 + i ) + 105.000,00 ⋅ (1 + i ) + 3.605.000,00 ⋅ (1 + i ) i= 0,034663434 i= 3,47% Con el tipo de interés efectivo se elabora el cuadro de amortización del empréstito. Cuota

Fecha

Anualidad

Intereses devengados

Amortización

Coste amortizado pendiente

0

01/01/20X1

1

31/12/20X1

105.000,00

119.242,21

14.242,21

3.454.242,21

2

31/12/20X2

105.000,00

119.735,90

14.735,90

3.468.978,11

3

31/12/20X3

105.000,00

120.246,69

15.246,69

3.484.224,80

4

31/12/20X4

3.605.000,00

120.775,20

3.484.224,80

0,00

3.440.000,00

El 01/01/X1 por la emisión y desembolso de las obligaciones: X 3.440.000,00

(572)

Bancos, c/c a

(177)

Obligaciones y bonos

3.440.000,00

X

El 31/12/X1 se registran los intereses devengados y el pago del cupón: X 119.242,21

(661)

Intereses de obligaciones y bonos a

(177)

Obligaciones y bonos

14.242,21

(4751)

H.P. acreedor por retenciones pract.

22.050,00

(572)

Bancos, c/c

82.950,00

X

El importe de la cuenta (177) corresponde a los gastos de emisión devengados este ejercicio.

−4

14

Unidad 6 – Fuentes de financiación

El 31/12/X2 se registran los intereses devengados y el pago del cupón: X 119.735,90

(661)

Intereses de obligaciones y bonos a

(177)

Obligaciones y bonos

14.735,90

(4751)

H.P. acreedor por retenciones pract.

22.050,00

(572)

Bancos, c/c

82.950,00

X

El importe de la cuenta (177) corresponde a los gastos de emisión devengados este ejercicio. El 31/12/X3 se registran los intereses devengados y el pago del cupón: X 120.246,69

(661)

Intereses de obligaciones y bonos a

(177)

Obligaciones y bonos

15.246,69

(4751)

H.P. acreedor por retenciones pract.

22.050,00

(572)

Bancos, c/c

82.950,00

X

El importe de la cuenta (177) corresponde a los gastos de emisión devengados este ejercicio. El 31/12/X3 se reclasifica el empréstito: X 3.484.224,80

(177)

Obligaciones y bonos a

(500)

Obligaciones y bonos c/p

3.484.224,80

X

El 31/12/X4 se registran los intereses devengados y el pago del cupón: X 120.775,20

(661)

Intereses de obligaciones y bonos a

(500)

Obligaciones y bonos c/p

15.775,20

(4751)

H.P. acreedor por retenciones pract.

22.050,00

(572)

Bancos, c/c

82.950,00

X

El importe de la cuenta (500) corresponde a los gastos de emisión devengados este ejercicio.

15

Unidad 6 – Fuentes de financiación

El 31/12/X4 se contabiliza el reembolso de los títulos: X 3.500.000,00

(500)

Obligaciones y bonos c/p a

(572)

Bancos, c/c

3.500.000,00

X

8 >> Subvenciones recibidas Página 210

8·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones: 1. La Administración concede una subvención de 45 000 € a la empresa PITU, SL para compensar sus pérdidas. 2. Posteriormente, PITU, SL cobra por banco la citada subvención.

1 45.000,00

(4708)

H.P. deudora subvenciones concedidas a

(740)

Subvenciones, donac. o legados de explotación

45.000,00

(4708)

H.P. deudora subvenciones concedidas

45.000,00

2 45.000,00

(572)

Bancos, c/c a

X

9 >> Fianzas y depósitos recibidos Página 211

9·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones: 1. LALASA alquila un local durante 5 años a BUBU, SL, que entrega 5 000 € de fianza por banco. 2. Transcurridos los cinco años finaliza el contrato y LALASA devuelve a BUBU, SL la fianza por banco. 1

5.000,00

(572)

Bancos, c/c a

(180)

Fianzas recibidas l/p

5.000,00

(560)

Fianzas recibidas c/p

5.000,00

(572)

Bancos, c/c

5.000,00

2 5.000,00

(180)

Fianzas recibidas l/p a 3

5.000,00

(560)

Fianzas recibidas c/p a X

Unidad 6 – Fuentes de financiación

16

Solucionario de las actividades finales .: CONSOLIDACIÓN :.

Página 212

1·· Atendiendo al origen de los recursos, las fuentes de financiación se pueden clasificar en dos grandes grupos, ¿cuáles son? Pon un ejemplo de cada una de ellas. Los dos grandes grupos en que se pueden clasificar las fuentes de financiación, son: - Fuentes de financiación propias. Por ejemplo, aportaciones de los socios a la empresa. - Fuentes de financiación ajenas. Por ejemplo, préstamos bancarios. 2·· ¿Por qué se consideran las amortizaciones y las provisiones una fuente de financiación propia? Porque tanto las amortizaciones como las provisiones son cantidades que se van a destinar a la reposición de un inmovilizado o a cubrir un determinado gasto futuro que va a tener la empresa. Dichas cantidades son retiradas del beneficio por lo que son financiadas con los recursos obtenidos por la propia empresa. 3·· ¿En qué se diferencia un préstamo bancario de una cuenta de crédito? Los préstamos son operaciones financieras por las que una entidad de crédito, llamada prestamista, entrega a una empresa, llamada prestataria, una determinada suma de dinero, comprometiéndose esta última a devolver el importe prestado junto con sus intereses. En cambio, en las cuentas de crédito el banco pone a disposición de su cliente una determinada cantidad de dinero hasta un cierto límite. Esta forma de financiación permite a la empresa disponer de los fondos a medida que los va necesitando y los intereses se pagan únicamente por el crédito dispuesto. 4·· ¿Qué es un leasing? Pon un ejemplo. Consiste en el alquiler de un inmovilizado con opción a compra. Por ejemplo una empresa realiza un contrato de leasing de 3 años sobre una máquina, durante esos 3 años se pagan las cuotas correspondientes de alquiler y al vencimiento del contrato ejerce la opción de compra y se queda con la máquina en propiedad. 5·· Explica qué es un empréstito. Es una emisión de valores representativos de deuda (obligaciones o bonos). Los propietarios de estos títulos adquieren la condición de prestamistas de la empresa emisora de los mismos, por los que les da derecho a percibir periódicamente el interés pactado y a ser reembolsados por el importe de sus títulos en el momento de la amortización de los mismos. 6·· Pon un ejemplo de una fuente de financiación a largo plazo y otro de una fuente de financiación a corto plazo. - Ejemplo de fuente de financiación a l/p: una emisión de obligaciones con vencimiento a 5 años. - Ejemplo de fuente de financiación a c/p: una línea de crédito a 6 meses.

17

Unidad 6 – Fuentes de financiación

7·· ¿De qué dos formas se puede constituir una sociedad anónima? La sociedad anónima se puede constituir de dos maneras, mediante fundación simultánea o mediante fundación sucesiva. - Fundación simultánea. La constitución se realiza mediante un solo acto por convenio entre los fundadores. - Fundación sucesiva. Es una forma de constitución adecuada para aquellas sociedades que requieren una cifra grande de capital que los promotores no poseen, y por tanto, necesitan que otros inversores participen en su proyecto. La constitución se realiza por suscripción pública de acciones. Se otorga un plazo a los inversores potenciales de la nueva empresa para que si les interesa suscriban acciones de la nueva sociedad. Si al final del plazo no se han suscrito todas las acciones, los fundadores pueden, constituir la nueva sociedad únicamente con el capital suscrito o bien renunciar a su constitución cancelando la emisión de acciones. Su constitución jurídica tiene lugar en varios actos que suceden en momentos del tiempo distintos. 8·· ¿Qué es la prima de emisión? Es la aportación realizada por los accionistas o socios en el caso de emisión y colocación de acciones o participaciones a un precio superior a su valor nominal. .: APLICACIÓN :.

Página 212

1·· Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones: 1. Luis Pérez monta un negocio de instalaciones eléctricas, para ello aporta 15 000 € en efectivo que son ingresados en una cuenta. 2. Paga con su propio dinero una factura correspondiente a unas herramientas que asciende a 2 000 € más el 21% de IVA. 3. Durante el año Luis Pérez ha retirado de su negocio para atender sus gastos y necesidades personales 8 000 €. 4. Al final del ejercicio la contabilidad arroja entre otros los siguientes saldos: gastos totales (9 000 €) e ingresos totales (44 000 €). El resultado se traspasa al titular del negocio. 5. Posteriormente Luis Pérez ha decidido retirar un sobresueldo de 10 000 € que saca de la c/c bancaria de su empresa incorporando el resto al capital de la misma. 1

15.000,00

(572)

Bancos, c/c a

(102)

Capital

15.000,00

(550)

Titular de la explotación

2.420,00

(572)

Bancos, c/c

8.000,00

2 2.000,00

(214)

Utillaje

420,00

(472)

H.P. IVA soportado a 3

8.000,00

(550)

Titular de la explotación a X

18

Unidad 6 – Fuentes de financiación

4 35.000,00

(129)

Resultado del ejercicio a

(550)

Titular de la explotación

35.000,00

(572)

Bancos, c/c

10.000,00

(102)

Capital

19.420,00

5 29.420,00

(550)

Titular de la explotación (35.000,00 + 2.420,00 — 8.000,00)

a

X

2·· Contabiliza las siguientes operaciones en el libro Diario: 1. El día 27 de septiembre los socios A, B y C constituyen la sociedad RASCAYÚ, SA con un capital social de 80 000 €, dividido en 4 000 acciones de 20 € de valor nominal. – El accionista A suscribe 1 600 acciones desembolsando en metálico el mínimo legal establecido. El resto del capital lo aportará cuando se lo exija la sociedad. – El accionista B suscribe 1 200 acciones desembolsando en metálico 10 000 €. Por el resto aportará en el plazo de 1 año una máquina. – El accionista C suscribe el resto de las acciones de la emisión aportando herramientas cuya valoración es de 7 000 €. Por el desembolso pendiente aportará dentro de 1 mes materias primas. 2. Pasado un mes el socio C aporta las materias primas. 3. Al año el accionista B aporta la máquina. 4. A los dieciocho meses la sociedad RASCAYÚ, SA, exige al accionista A un dividendo pasivo por el capital pendiente de desembolso. 5. El socio A aporta el dividendo pasivo solicitado, para lo cual hace un ingreso en la cuenta corriente de la sociedad. 1 18.000,00

(572)

Bancos, c/c

7.000,00

(214)

Utillaje

24.000,00

(103)

Socios desembolsos no exigidos

31.000,00

(104)

Socios aportac. no dinerarias pendientes a

(100)

Capital social

80.000,00

(104)

Socios aportac. no dinerarias pendientes

17.000,00

2 17.000,00

(310)

Materias primas a X

19

Unidad 6 – Fuentes de financiación

3 14.000,00

(213)

Maquinaria a

(104)

Socios aportac. no dinerarias pendientes

14.000,00

(103)

Socios por desembolsos no exigidos

24.000,00

(558)

Socios por desembolsos exigidos

24.000,00

4 24.000,00

(558)

Socios por desembolsos exigidos a

5 24.000,00

(572)

Bancos, c/c a X

3·· Contabiliza las siguientes operaciones en el libro Diario: ZIGSA debe a ZAGSA 78 000 €. Ambas sociedades acuerdan que, para saldar la deuda, ZIGSA entregue a ZAGSA acciones de la propia empresa, para lo cual realiza una ampliación de capital de 1 900 acciones cuyo valor nominal es de 40 €.

X 78.000,00

(521)

Deudas a corto plazo a

(100)

Capital social

76.000,00

(572)

Bancos, c/c

2.000,00

X

4·· La sociedad LILA, SA lleva a cabo una ampliación de capital mediante la emisión de 12.000 nuevas acciones de 18€ nominales. El valor de emisión es de 20€ por acción y se exige en el momento de la suscripción el mínimo legal establecido. Contabiliza esta operación en el libro Diario.

Página 213

X 78.000,00

(572)

Bancos, c/c

162.000,00

(103)

Socios por desembolsos no exigidos a

X

(100)

Capital social

(110)

Prima de emisión o asunción

216.000,00 24.000,00

20

Unidad 6 – Fuentes de financiación

5·· Contabiliza las siguientes operaciones en el libro Diario: la empresa PARCI, SA realiza una ampliación de capital de 24 000 acciones parcialmente liberadas de 10 € nominales. Los accionistas desembolsan a través de banco en el momento de la suscripción de acciones el 50% y el resto se realiza con cargo a reservas voluntarias.

X 120.000,00

(113)

Reservas voluntarias

120.000,00

(572)

Bancos, c/c a

(100)

Capital social

240.000,00

X

6·· SANSUNSA se encuentra inmersa en un proceso judicial a finales del año 20X0. Una empresa de la competencia la ha demandado por copiar uno de los productos que comercializa. Se calcula que dicho proceso durará 2 años y que pueden exigirle pagos en concepto de indemnización a la otra parte por valor de 100 000 €. El tipo de interés del mercado es del 5%. A finales de 20X2 SANSUNSA paga por banco, en ejecución de la sentencia judicial, 150 000 € a la parte demandante.

31/12/ 20X0 90.702,95

(678)

Gastos excepcionales a

(142)

Provisión otras responsabilidades

90.702,95

Provisión otras responsabilidades

4.535,15

Provisión c/p otras responsabilidades

95.238,10

Provisión c/p otras responsabilidades

4.761,90

100.000/ (1 + 0,05)2

31/12/ 20X1 4.535,15

(660)

Gastos financieros act. provisiones a

(142)

90.702,95 ((1+0,05)-1)

31/12/ 20X1 95.238,10

(142)

Provisión otras responsabilidades a

(5292)

31/12/ 20X2 4.761,90

(660)

Gastos financieros act. provisiones a

(5292)

95.238,10 ((1+0,05)-1)

31/12/ 20X2 100.000,00

(5292)

50.000,00

(678)

Provisión c/p otras responsabilidades Gastos excepcionales a

(572)

Bancos, c/c

150.000,00

21

Unidad 6 – Fuentes de financiación

7·· CEBREFARMA, SA es una empresa farmacéutica que ha vertido al río Alberche diversos residuos como consecuencia de su actividad. Por ello, a finales del año 20X1 la sociedad ha estimado que dentro de dos años deberá pagar una sanción de 60 000 € para reparar los daños ocasionados al medio ambiente. El tipo de interés de mercado es del 5%. Al cabo de dos años la sanción definitivamente impuesta a CEBREFARMA, SA es de 55 000 €, que desembolsa mediante transferencia bancaria.

31/12/ 20X1 54.421,77

(622)

Reparaciones y conservación a

(145)

Provisión act. medioambient.

54.421,77

60.000/ (1+0,05)2

31/12/ 20X2 2.721,09

(660)

Gastos financieros act. provisiones a

(145)

Provisión act. medioambiental

2.721,09

54.421,77 · ((1+0,05) — 1)

31/12/ 20X2 57.142,86

(145)

Provisión act. medioambiental a

(5295)

Provisión c/p act. medioambiental.

57.142,86

Provisión c/p act. medioambiental.

2.857,14

31/12/ 20X3 2.857,14

(660)

Gastos financieros act. provisiones a

(5295)

57.142,86 · ((1+0,05) — 1)

31/12/ 20X3 60.000,00

(5295)

Provisión c/p act. medioambiental. a

(572)

Bancos, c/c

(7955)

Exc. Prov. act. medioambiental.

55.000,00 5.000,00

8·· GUGU, SA monta a finales de 20X0 una instalación técnica junto a la fábrica que posee. El precio de adquisición de la misma es de 390 000 € más el 21% de IVA, que paga por banco. Se estiman unos costes de desmantelamiento dentro de 4 años de 25 000 € más IVA. El tipo de interés del mercado es del 3%. Contabiliza los siguientes casos: a) Pasados los 4 años los costes de desmantelamiento coinciden con el valor estimado y se pagan por banco. b) Pasados los 4 años los costes de desmantelamiento ascienden a 21 000 € más IVA y se pagan por banco. c) Pasados los 4 años los costes de desmantelamiento ascienden a 30 000 € más IVA y se pagan por banco.

22

Unidad 6 – Fuentes de financiación

En diciembre de 20X0 cuando se monta la instalación técnica, el asiento contable será el siguiente: X 390.000,00

(212)

Instalación técnica

81.900,00

(472)

H.P. IVA soportado a

(572)

Bancos, c/c

471.900,00

X

En diciembre de 20X0 por el valor actual del coste de desmantelamiento de la instalación: X 22.212,18

(212)

Instalación técnica a

(143)

Provisión para desmant. retiro o rehab. inmov.

22.212,18

25.000,00 / (1 + 0,03)4

X

El 31 de diciembre de 20X1 por la actualización del valor de la provisión: X 666,37

(660)

Gastos financieros act. provisiones a

(143)

Provisión para desmant. retiro o rehab. inmov.

666,37

22.212,18 · ((1 + 0,03) — 1)

X

El 31 de diciembre de 20X2 por la actualización del valor de la provisión: X 686,36

(660)

Gastos financieros act. provisiones a

(143)

Provisión para desmant. retiro o rehab. inmov. 22.878,55 · ((1 + 0,03) — 1)

X

686,36

23

Unidad 6 – Fuentes de financiación

El 31 de diciembre de 20X3 por la actualización del valor de la provisión: X 706,95

(660)

Gastos financieros act. provisiones a

(143)

Provisión para desmant. retiro o rehab. inmov.

706,95

23.564,91 · ((1 + 0,03) — 1)

X

El 31 de diciembre de 20X3 por la reclasificación de la provisión: X 24.271,86

(143)

Provisión para desmant. retiro o rehab. inmov. a

(5293)

Provisión c/p desmant. retiro o rehab. inmov.

24.271,86

X

El 31 de diciembre de 20X4 por la actualización del valor de la provisión: X 728,16

(660)

Gastos financieros act. provisiones a

(5293)

Provisión c/p desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado

728,16

24.271,86 · [(1 + 0,03) — 1]

X

Veamos ahora las tres posibilidades planteadas en el enunciado: a) Si 31 de diciembre de 20X4 el coste de desmantelamiento hubiera coincidido con el estimado: X 25.000,00

(5293)

Provisión c/p desmant. retiro o rehab. inmov.

5.250,00

(472)

H.P. IVA soportado a

(572) X

Bancos, c/c

30.250,00

24

Unidad 6 – Fuentes de financiación

b) Si el 31 de diciembre de 20X4, si el coste de desmantelamiento hubiera ascendido a 21 000,00 € X 25.000,00

(5293)

Provisión c/p desmant. retiro o rehab. inmov.

4.410,00

(472)

H.P. IVA soportado a

(572)

Bancos, c/c

(212)

Instalaciones técnicas

25.410,00 4.000,00

X

c) Si el 31 de diciembre de 20X4, si el coste de desmantelamiento hubiera ascendido a 30 000,00 € X 25.000,00

(5293)

Provisión c/p desmant. retiro o rehab. inmov.

5.000,00

(212)

Instalaciones técnicas

6.300,00

(472)

H.P. IVA soportado a

(572)

Bancos, c/c

36.300,00

X

9·· La empresa FLAVIA, SA solicita un préstamo de 350 000 € en una entidad financiera. Esta concede el préstamo en enero de 20X1 e ingresa en la cuenta de FLAVIA, SA el importe del préstamo menos la comisión de apertura del mismo, que asciende al 2% del capital solicitado. El tipo de interés nominal aplicado será del 5%. La amortización se realizará mediante cinco anualidades constantes. No existe ningún vínculo entre la empresa y la entidad financiera. El cuadro de amortización del préstamo es el siguiente:

Contabiliza el préstamo, teniendo en cuenta que la empresa utiliza el PGC.

25

Unidad 6 – Fuentes de financiación

En primer lugar, se calcula el tipo de interés efectivo teniendo en cuenta los costes de transacción. Para ello hay calcular lo que se recibe y lo que se entrega en la operación: Lo que se recibe: 350 000,00 — 7 000,00 = 343 000 00 € Lo que se entrega: 5 pagos de 80 841,18 € 1, 2, 3, 4 y 5 años. A continuación se iguala lo que se recibe y lo que se entrega y se resuelve la ecuación (con una calculadora financiera o una hoja de cálculo): Lo que se recibe = Lo que se entrega −1

−2

−3

343.000,00 = 80.841,18 ⋅ (1 + i ) + 80.841,18 ⋅ (1 + i ) + 80.841,18 ⋅ (1 + i ) + 80.841,18 ⋅ (1 + i )

−4

+ 80.841,18 ⋅ (1 + i )

i= 0,057351592 i= 5,7351% Una vez conocido el tipo de interés efectivo, se elabora un nuevo cuadro de amortización del préstamo. Cuota

Fecha

Anualidad

Intereses

Amortización

Pte. amortizar

0

01/01/20X1

1

31/12/20X1

80.841,18

19.671,57

61.169,62

281.830,38

2

31/12/20X2

80.841,18

16.163,40

64.677,80

217.152,60

3

31/12/20X3

80.841,18

12.454,03

68.387,53

148.765,45

4

31/12/20X4

80.841,18

8.531,92

72.309,26

76.456,19

5

31/12/20X5

80.841,18

4.384,99

76.456,19

0,00

343.000,00

El 01/01/X1 cuando se obtiene el préstamo la empresa contabiliza el siguiente asiento: X 343.000,00

(572)

Bancos, c/c a

(170)

Deudas l/p ent. de crédito.

281.830,38

(520)

Deudas c/p ent. de crédito

61.169,62

X

El 31/12/X1 se registran los intereses devengados a lo largo del año: X 19.671,57

(662)

Intereses de deudas a

(527)

Intereses c/p deudas

(520)

Deudas c/p ent. crédito

17.500,00 2.171,57

X

El importe de la cuenta (520) corresponde a los gastos de formalización devengados este año. Se calculan por diferencia entre los intereses calculados según el método del tipo de interés efectivo y los intereses calculados según el nominal del préstamo 19.671,57 — 17.500,00 = 2.171,57 €

−5

26

Unidad 6 – Fuentes de financiación

El 31/12/X1 se contabiliza el pago de la cuota: X 63.341,18

(520)

Deudas c/p ent.cto.

17.500,00

(527)

Intereses c/p deudas ent. crédito a

(572)

Bancos, c/c

80.841,18

Deudas c/p ent. crédito

64.677,80

X

El 31/12/X1 se reclasifica la deuda: X 64.677,80

(170)

Deudas l/p ent. crédito a

(520) X

El 31/12/X2 se registran los intereses devengados a lo largo del año: X 16.163,40

(662)

Intereses de deudas a

(527)

Intereses c/p deudas

(520)

Deudas c/p ent. crédito

14.332,94 1.830,46

X

El importe de la cuenta (520) corresponde a los gastos de formalización devengados este año. Se calculan por diferencia entre los intereses calculados según el método del tipo de interés efectivo y los intereses calculados según el nominal del préstamo 16.163,40 — 14.332,94 = 1.830,46 €. El 31/12/X2 se contabiliza el pago de la cuota: X 66.508,24

(520)

Deudas c/p ent.cto.

14.332,94

(527)

Intereses c/p deudas ent. crédito a

(572)

Bancos, c/c

80.841,18

Deudas c/p ent. crédito

68.387,53

X

El 31/12/X2 se reclasifica la deuda: X 68.387,53

(170)

Deudas l/p ent. crédito a

(520) X

27

Unidad 6 – Fuentes de financiación

El 31/12/X3 se registran los intereses devengados a lo largo del año: X 12.454,03

(662)

Intereses de deudas a

(527)

Intereses c/p deudas

(520)

Deudas c/p ent. crédito

11.007,53 1.446,50

X

El importe de la cuenta (520) corresponde a los gastos de formalización devengados este año. Se calculan por diferencia entre los intereses calculados según el método del tipo de interés efectivo y los intereses calculados según el nominal del préstamo 12.454,03 — 11.007,53 = 1.446,50 €. El 31/12/X3 se contabiliza el pago de la cuota: X 69.833,65

(520)

Deudas c/p ent.cto.

11.007,53

(527)

Intereses c/p deudas ent. crédito a

(572)

Bancos, c/c

80.841,18

Deudas c/p ent. crédito

72.309,26

X

El 31/12/X3 se reclasifica la deuda: X 72.309,26

(170)

Deudas l/p ent. crédito a

(520) X

El 31/12/X4 se registran los intereses devengados a lo largo del año: X 8.531,92

(662)

Intereses de deudas a

(527)

Intereses c/p deudas

7.515,85

(520)

Deudas c/p ent. crédito

1.016,07

X

El importe de la cuenta (520) corresponde a los gastos de formalización devengados este semestre. Se calculan por diferencia entre los intereses calculados según el método del tipo de interés efectivo y los intereses calculados según el nominal del préstamo 8.531,92 — 7.515,85 = 1.016,07 €.

28

Unidad 6 – Fuentes de financiación

El 31/12/X4 se contabiliza el pago de la cuota: X 73.325,33

(520)

Deudas c/p ent.cto.

7.515,85

(527)

Intereses c/p deudas ent. crédito a

(572)

Bancos, c/c

80.841,18

Deudas c/p ent. crédito

76.456,19

X

El 31/12/X4 se reclasifica la deuda: X 76.456,19

(170)

Deudas l/p ent. crédito a

(520) X

El 31/12/X5 se registran los intereses devengados a lo largo del año: X 4.384,99

(662)

Intereses de deudas a

(527)

Intereses c/p deudas

(520)

Deudas c/p ent. crédito

3.849,58 535,41

X

El importe de la cuenta (520) corresponde a los gastos de formalización devengados este semestre. Se calculan por diferencia entre los intereses calculados según el método del tipo de interés efectivo y los intereses calculados según el nominal del préstamo 4.384,99 — 3.849,58 = 535,41 € Finalmente, el 31/12/X5 se contabiliza el pago de la cuota: X 76.991,60

(520)

Deudas c/p ent.cto.

3.849,58

(527)

Intereses c/p deudas ent. crédito a

(572) X

Bancos, c/c

80.841,18

29

Unidad 6 – Fuentes de financiación

10·· Contabiliza el préstamo de la empresa FLAVIA, SA del ejercicio anterior teniendo en cuenta que es una pyme y opta por imputar la comisión de apertura directamente a la cuenta de pérdidas y ganancias. El 01/01/X1 cuando se obtiene el préstamo la empresa contabiliza el siguiente asiento: X 343.000,00

(572)

Bancos

7.000,00

(669)

Otros gastos financieros a

(170)

Deudas l/p ent. crédito.

286.658,82

(520)

Deudas c/p ent. crédito

63.341,18

X

El 31/12/X1 se registran los intereses devengados a lo largo del año: X 17.500,00

(662)

Intereses de deudas a

(527)

Intereses c/p deudas

17.500,00

X

El 31/12/X1 se contabiliza el pago de la cuota: X 63.341,18

(520)

Deudas c/p ent.cto.

17.500,00

(527)

Intereses c/p deudas ent. crédito a

(572)

Bancos, c/c

80.841,18

Deudas c/p ent. crédito

66.508,24

X

El 31/12/X1 se reclasifica la deuda: X 66.508,24

(170)

Deudas l/p ent. crédito a

(520) X

El 31/12/X2 se registran los intereses devengados a lo largo del año: X 14.332,94

(662)

Intereses de deudas a

(527) X

Intereses c/p deudas

14.332,94

30

Unidad 6 – Fuentes de financiación

El 31/12/X2 se contabiliza el pago de la cuota: X 66.508,24

(520)

Deudas c/p ent.cto.

14.332,94

(527)

Intereses c/p deudas ent. crédito a

(572)

Bancos, c/c

80.841,18

Deudas c/p ent. crédito

69.833,65

X

El 31/12/X2 se reclasifica la deuda: X 69.833,65

(170)

Deudas l/p ent. crédito a

(520) X

El 31/12/X3 se registran los intereses devengados a lo largo del año: X 11.007,53

(662)

Intereses de deudas a

(527)

Intereses c/p deudas

11.007,53

X

El 31/12/X3 se contabiliza el pago de la cuota: X 69.833,65

(520)

Deudas c/p ent.cto.

11.007,53

(527)

Intereses c/p deudas ent. crédito a

(572)

Bancos, c/c

80.841,18

Deudas c/p ent. crédito

73.325,33

X

El 31/12/X3 se reclasifica la deuda: X 73.325,33

(170)

Deudas l/p ent. crédito a

(520) X

El 31/12/X4 se registran los intereses devengados a lo largo del año: X 7.515,85

(662)

Intereses de deudas a

(527) X

Intereses c/p deudas

7.515,85

31

Unidad 6 – Fuentes de financiación

El 31/12/X4 se contabiliza el pago de la cuota: X 73.325,33

(520)

Deudas c/p ent.cto.

7.515,85

(527)

Intereses c/p deudas ent. crédito a

(572)

Bancos, c/c

80.841,18

Deudas c/p ent. crédito

76.991,60

X

El 31/12/X4 se reclasifica la deuda: X 76.991,60

(170)

Deudas l/p ent. crédito a

(520) X

El 31/12/X5 se registran los intereses devengados a lo largo del año: X 3.849,58

(662)

Intereses de deudas a

(527)

Intereses c/p deudas

3.849,58

X

Finalmente, el 31/12/X5 se contabiliza el pago de la cuota: X 76.991,60

(520)

Deudas c/p ent.cto.

3.849,58

(527)

Intereses c/p deudas ent. crédito a

(572) X

Bancos, c/c

80.841,18

Unidad 6 – Fuentes de financiación

32

Solucionario del caso práctico de recapitulación Página 214

·· La empresa JJPM, SA durante el año 20X1 realiza las siguientes operaciones: 1. Se constituye la empresa con un capital de 180 000 €, de los que los socios desembolsan el mínimo legal por bancos. Un socio se compromete a aportar un local valorado en 30 000 €. 2. Abre una línea de crédito en COLMEBANK con vencimiento a 12 meses y un límite de 40000 €. Los gastos de formalización son del 1,5% y se cargan en la cuenta de crédito. 3. El socio aporta el local (terreno 20%) valorado en 30 000 €. 4. Compra a crédito materias primas por valor de 12 500 €. Junto con las mercancías el proveedor envía unos envases retornables por valor de 1 000 €. Además en factura figuran unos gastos de transporte de 400 €. 5. La empresa devuelve envases por valor de 600 €; se le han roto envases por valor de 50 €, y se queda con el resto. 6. Vende a crédito productos terminados por 26 900 € y envases por 2 000 €. Realiza un descuento comercial del 7% sobre las mercancías. 7. Por llegar los productos terminados fuera del plazo pactado, la empresa hace al cliente anterior un descuento de 700 €. 8. Cobra a través de bancos al cliente anterior antes de lo previsto, por lo que concede un descuento de 330 €. 9. Alquila por 5 años una de las oficinas de su propiedad por 1 100 €/mes. Cobra por banco la primera mensualidad y dos meses de fianza. 10. A finales de septiembre solicita un préstamo de 73 000 € a través de la c/c con las siguientes condiciones: – Vencimiento: 5 años. – Amortización: mediante trimestralidades constantes (pagaderas al final de cada trimestre natural). – Tipo de interés nominal: 6%. – Comisión de apertura: 1%. Dado que es una pyme opta por imputar la comisión de apertura directamente a resultados. 11. Un trabajador solicita un anticipo de su sueldo de 500 €. Se le paga a través de la línea de crédito. 12. El importe de las nóminas que se pagan a través de la línea de crédito (excepto una por importe de 1 050 €) asciende a: – – – –

Sueldo bruto: 17 800 €. Indemnizaciones: 3 200 €. Paga de beneficios: 4 500 €. Deducciones: • IRPF: 2 670 €. • Seguridad social: 1 090 €. • Anticipo: 500 €. 13. Paga a través de la línea de crédito a la Seguridad Social por los seguros sociales 6 300 €. 14. Paga a través de la c/c la primera trimestralidad del préstamo del punto 10. 15. Tiene lugar la liquidación del IVA. 16. Ingresa en H.P. a través de la línea de crédito las retenciones del año. 17. El local se amortiza en un 2% anual. 18. Se reclasifica el préstamo del punto 10. Contabiliza el ciclo contable (IVA del 21%).

33

Unidad 6 – Fuentes de financiación

Libro Diario

1 45.000,00

(572)

Bancos, c/c

30.000.00

(104)

Socios aport. no dinerarias pendientes

105.000,00

(103)

Socios desembolsos no exigidos a

(100)

Capital Social

180.000,00

(5201)

Deudas c/p por crédito dispuesto

(104)

Socios aport. no dinerarias pendientes

(400)

Proveedores

(406)

Envases y embalajes a dev. a proveedores

(472)

H.P. IVA soportado

(701)

Venta de productos terminados

25.017,00

(704)

Ventas de envases y embalajes

2.000,00

(477)

H.P. IVA repercutido

5.673,57

(430)

Clientes

2 600,00

(669)

Otros gastos financieros a

600,00

3 6.000,00

(210)

Terrenos

24.000,00

(211)

Construcciones a

30.000,00

4 12.900,00

(601)

Compra de materias primas

1.000,00

(406)

Envases y embalajes a dev. a proveedores

2.919,00

(472)

H.P. IVA soportado a

16.819,00

5 726,00

(400)

Proveedores

400,00

(602)

Compras de otros aprovisionamientos a

1.000,00 126,00

6 32.690,57

(430)

Clientes a

7 700,00

(708)

Dev. de ventas y operaciones similares

147,00

(477)

H.P. IVA repercutido a X

847,00

34

Unidad 6 – Fuentes de financiación

8 330,00

(706)

Descuento sobre ventas pronto pago

69,30

(477)

H.P. IVA repercutido

31.444,27

(572)

Bancos a

(430)

Clientes

31.843,57

(752)

Ingresos por arrendamientos

(477)

H.P. IVA repercutido

231,00

(180)

Fianzas recibidas l/p

2.200,00

(5200)

Préstamos c/p ent.crédito

12 914,73

(170)

Deudas l/p ent. crédito

60 085,27

(5201)

Deudas c/p crédito dispuesto

(4751)

H.P. acreedor retenciones pract.

2.670,00

(476)

Org. Seguridad social acreedores

1.090,00

(460)

Anticipos de remuneraciones

(465)

Remuneraciones pendientes de pago

1.050,00

(5201)

Deudas c/p crédito dispuesto

20.190,00

(476)

Org. Seguridad social acreedores

5.210,00

(5201)

Deudas c/p crédito dispuesto

6.300,00

9 3.531,00

(572)

Bancos, c/c a

1.100,00

10 730,00

(669)

Otros gastos financieros

72.270,00

(572)

Bancos, c/c a

11 500,00

(460)

Anticipos de remuneraciones a

500,00

12 22.300,00

(640)

Sueldos y salarios

3.200,00

(641)

Indemnizaciones a

500,00

13 5.210,00

(642)

Seguridad social a cargo de la empresa a X

6.300,00

(476)

Org. Seguridad social acreedores a X

35

Unidad 6 – Fuentes de financiación

14 1.095,00

(662)

Intereses de deudas

3.156,94

(5200)

Préstamos c/p ent. crédito a

(572)

Bancos, c/c

4.251,94

15 5.688,27

(477)

H.P. IVA repercutido a

(472)

H.P. IVA soportado

2.793,00

(4750)

H.P. acreedora IVA

2.895,27

(5201)

Deudas c/p crédito dispuesto

2.670,00

(2811)

Amortización acumulada construcciones

(5200)

Préstamos c/p ent. crédito

3.350,66

(601)

Compras de materias primas

12.900,00

(602)

Compras de otros aprovisionamientos

16 2.670,00

(4751)

H.P. acreedora retenciones practicadas a 17

480,00

(681)

Amortización inmovilizado material a

480,00

18 3.350,66

(170)

Deudas l/p ent. crédito a X Regularización de gastos

47.945,00

(129)

Resultado del ejercicio a

X

400,00

(640)

Sueldos y salarios

22.300,00

(641)

Indemnizaciones

3.200,00

(642)

Seguridad Social a cargo de la empresa

5.210,00

(662)

Intereses de deudas

1.095,00

(669)

Otros gastos financieros

1.330,00

(681)

Amortización del inmovilizado material

480,00

(706)

Descuento sobre ventas pronto pago

330,00

(708)

Devoluciones ventas y operaciones similares

700,00

36

Unidad 6 – Fuentes de financiación

Regularización de ingresos 25.017,00

(701)

Ventas de productos terminados

2.000,00

(704)

Ventas de envases y embalajes

1.100,00

(752)

Ingresos por arrendamientos a

(129)

Resultado del ejercicio

28.117,00

X

Asiento de cierre 180.000,00

(100)

Capital Social

56.734,61

(170)

Deudas a largo plazo con entidades de crédito

2.200,00

(180)

Fianzas recibidas

480,00

(2811)

Amortización acumulada de construcciones

16.093,00

(400)

Proveedores

1.050,00

(465)

Remuneraciones pendientes de pago

2.895,27

(4750)

H.P. acreedora por IVA

13.108,45

(5200)

Préstamos c/p entidades de crédito

30.260,00

(5201)

Deudas c/p crédito dispuesto a

X

(103)

Socios desembolsos no exigidos

(129)

Resultado del ejercicio

(210)

Terrenos y bienes naturales

(211)

Construcciones

(572)

Bancos, c/c

105.000,00 19.828,00 6.000,00 24.000,00 147.993,33

37

Unidad 6 – Fuentes de financiación

Balance de situación final

N.º cuentas

Activo A) Activo no corriente

20X1 29.520,00

- Inmovilizado material (210)

•

Terrenos y bienes naturales

(211)

•

Construcciones

(2811)

•

Amortización acumulada de construcciones

B) Activo corriente

6.000,00 24.000,00 (480,00)

147.993,33

- Efectivo (572)

•

Bancos, c/c

Total activo

N.º cuentas

147.993,33

177.513,33

Patrimonio neto y pasivo A) Patrimonio neto

20X1 55.172,00

- Fondos propios (100)

•

Capital social

(103)

•

Socios por desembolsos no exigidos

(129)

•

Resultado del ejercicio

B) Pasivo no corriente

180.000,00 (105.000,00) (19.828,00)

58.934,61

- Deudas a largo plazo (170)

•

Deudas a l/p con entidades de crédito

(180)

•

Fianzas recibidas a l/p

C) Pasivo corriente

56.734,61 2.200,00

63 406,72

- Deudas a corto plazo (5200)

•

Préstamos a c/p con entidades de crédito

13.108,45

(5201)

•

Deudas c/p por crédito dispuesto

30.260,00

- Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar (400)

•

Proveedores

(465)

16.093,00

•

Remuneraciones pendientes de pago

1.050,00

(4750)

•

H.P. acreedora por IVA

2.895,27

Total Patrimonio neto y Pasivo

177.513,33

38

Unidad 6 – Fuentes de financiación

Libro Mayor

D

D

H

(100) Capital Social

H

180.000,00 (1)

(C) 105.000,00

105.000,00 (1)

180.000,00

180.000,00

105.000,00

105.000,00

(104) Socios aport. no dinerarias pendientes

30.000,00

H 30.000,00 (3)

(18) 3.350,66 (C) 56.734,61 60.085,27

D

H

47.945,00

D

60.085,27 (10)

60.085,27

(210) Terrenos y bienes naturales

H

(129) Resultado del ejercicio

(RG) 47.945,00

30.000,00

(170) Deudas a l/p con entidades de crédito

D

(103) Socios desembolsos no exigidos

(C) 180.000,00

(1) 30.000,00

D

D

D

H

2.200,00 (9)

2.200,00

2.200,00

(211) Construcciones (3) 24.000,00

6.000,00

6.000,00

24.000,00

D

47.945,00

(C) 2.200,00

6.000,00 (C)

H

28.117,00 (RI) 19.828,00 (C)

(180) Fianzas recibidas a largo plazo

(3) 6.000,00

(2811) A.A. de construcciones

H

H

24.000,00 (C)

24.000,00

(400) Proveedores

H

(C) 480,00

480,00 (C)

(5) 726,00 16.093,00

16.819,00 (4)

480,00

480,00

16.819,00

16.819,00

39

Unidad 6 – Fuentes de financiación

D

D

D

(406) A.A. de construcciones

H 1.000,00 (5)

(6) 32.690,57

1.000,00

1.000,00

32.690,57

(460) Anticipos de remuneraciones

H 500,00 (12)

(C) 1.050,00

500,00

500,00

1.050,00

(472) H.P. IVA soportado

H 126,00 (5) 2.793,00 (15)

(477) H.P. IVA repercutido

H

(C) 30.260,00

30.260,00

D

5.904,57

H

600,00 (2) 500,00 (11) 20 190,00 (12) 6 300,00 (13) 2 670,00 (16) 30.260,00

2.895,27

16.265,39

D

6.300,00

152.245,27

H

12.914,73 (10) 3.350,66 (18) 16.265,39

(572) Bancos, c/c (1) 45 000,00 (8) 31 444,27 (9) 3 531,00 (10) 72 270,00

H

1.090,00 (12) 5.210,00 (13)

(5200) Préstamos c/p entidades de crédito (14) 3 156,94 (C) 13.108,45

H

2.895,27 (15)

6.300,00

5.673,57 (6) 231,00 (9)

(5201) Deudas c/p por crédito dispuesto

1.050,00

(476) Organismos de la S.S. acreedores (13) 6.300,00

2.670,00

5.904,57

D

D

H

1.050,00 (12)

2.895,27

2.670,00 (12)

2.670,00

(7) 147,00 (8) 69,30 (15) 5.688,27

H

32 690,57

(4750) H.P. acreedora IVA (C) 2.895,27

2.919,00

(4751) H.P, acreedora por retenciones practicadas (16) 2.670,00

D

847,00 (7) 31.843,57 (8)

(465) Remuneraciones pendientes de pago

(11) 500,00

2.919,00

D

D

H

(430) Clientes

(4) 1.000,00

(4) 2.919,00

D

D

H

4 251,94 (14) 147 993,33 (C)

152.245,27

40

Unidad 6 – Fuentes de financiación

D

D

D

D

(601) Compras de materias primas

H

D

(602) Compras de otros aprovisionamientos

(4) 12.900,00

12.900,00 (RG)

(5) 400,00

12.900,00

12.900,00

400,00

(640) Sueldos y salarios

H

D

22.300,00 (RG)

(12) 3.200,00

22.300,00

22.300,00

3.200,00

(642) Seguridad social a cargo de la empresa

H

D

5.210,00 (RG)

(14) 1.095,00

5.210,00

5.210,00

1.095,00

(2) 600,00

H

D

400,00

3.200,00

(17) 480,00

1.330,00

480,00

H

1.095,00 (RG) 1.095,00

(681) Amortización inmovilizado material

1.330,00 (RG)

H

3.200,00 (RG)

(662) Intereses de deudas

(13) 5.210,00

(669) Otros gastos financieros

400,00 (RG)

(641) Indemnizaciones

(12) 22.300,00

H

H

480,00 (RG)

(10) 730,00 1.330,00

D

D

(701) Venta de productos terminados

H

D

(704) Ventas de envases y embalajes

(RI) 25.017,00

25.017,00 (6)

(RI) 2.000,00

25.017,00

25.017,00

2.000,00

(706) Descuento sobre ventas por pronto pago

H

D

330,00 (RG)

(7) 700,00

330,00

330,00

700,00

(752) Ingresos por arrendamientos

H

(RI) 1.100,00

1.100,00 (9)

1.100,00

1.100,00

H

2.000,00 (6) 2.000,00

(708) Devoluciones de ventas y op. sim.

(8) 330,00

D

480,00

H

700,00 (RG) 700,00

41

Unidad 6 – Fuentes de financiación

Balance de sumas y saldos

N.º cta.

Nombre de cuenta

100

Capital Social

103

Sumas Debe

Saldos Haber

Deudor

Acreedor

0,00 €

180.000,00 €

0,00 €

180.000,00 €

Socios desembolsos no exigidos

105.000,00 €

0,00 €

105.000,00 €

0,00 €

104

Socios aportaciones no din. ptes

30.000,00 €

30.000,00 €

0,00 €

0,00 €

170

Deudas a l/p con entidades de cto.

3.350,66 €

60.085,27 €

0,00 €

56.734,61 €

180

Fianzas recibidas l/p

0,00 €

2.200,00 €

0,00 €

2.200,00 €

210

Terrenos y bienes naturales

211

Construcciones

2811

A.A. de construcciones

400

Proveedores

406

Envases y embalajes a dev. proveed.

430

Clientes

460

Anticipos de remuneraciones

465

Remuneraciones pendientes de pago

472

6.000,00 €

0,00 €

6.000,00 €

0,00 €

24.000,00 €

0,00 €

24.000,00 €

0,00 €

0,00 €

480,00 €

0,00 €

480,00 €

726,00 €

16.819,00 €

0,00 €

16.093,00 €

1.000,00 €

1.000,00 €

0,00 €

0,00 €

32.690,57 €

32.690,57 €

0,00 €

0,00 €

500,00 €

500,00 €

0,00 €

0,00 €

0,00 €

1.050,00 €

0,00 €

1.050,00 €

H.P. IVA soportado

2.919,00 €

2.919,00 €

0,00 €

0,00 €

4750

H.P. acreedora IVA

0,00 €

2.895,27 €

0,00 €

2.895,27 €

4751

H.P. acreedora retenciones pract.

2.670,00 €

2.670,00 €

0,00 €

0,00 €

476

Organismos de la S.S. acreedores

6.300,00 €

6.300,00 €

0,00 €

0,00 €

477

H.P. IVA repercutido

5.904,57 €

5.904,57 €

0,00 €

0,00 €

5200

Préstamos c/p ent. crédito

3.156,94 €

16.265,39 €

0,00 €

13.108,45 €

5201

Deudas c/p crédito dispuesto

0,00 €

30.260,00 €

0,00 €

30.260,00 €

572

Bancos, c/c

152.245,27 €

4.251,94 €

147.993,33 €

0,00 €

601

Compras de materias primas

12.900,00 €

0,00 €

12.900,00 €

0,00 €

602

Compras otros aprovisionamiento

400,00 €

0,00 €

400,00 €

0,00 €

640

Sueldos y salarios

22.300,00 €

0,00 €

22.300,00 €

0,00 €

641

Indemnizaciones

3.200,00 €

0,00 €

3.200,00 €

0,00 €

642

Seguridad social a cargo empresa

5.210,00 €

0,00 €

5.210,00 €

0,00 €

662

Intereses de deudas

1.095,00 €

0,00 €

1.095,00 €

0,00 €

669

Otros gastos financieros

1.330,00 €

0,00 €

1.330,00 €

0,00 €

681

Amortización de I. material

480,00 €

0,00 €

480,00 €

0,00 €

701

Venta de productos terminados

0,00 €

25.017,00 €

0,00 €

25.017,00 €

704

Venta de envases y embalajes

0,00 €

2.000,00 €

0,00 €

2.000,00 €

706

Descuento sobre ventas pronto pago

330,00 €

0,00 €

330,00 €

0,00 €

708

Devoluciones ventas y o.s.

700,00 €

0,00 €

700,00 €

0,00 €

752

Ingresos por arrendamientos

0,00 €

1 100,00 €

0,00 €

1 100,00 €

Total

424.408,01 € 424.408,01 € 330.938,33 €

330.938,33 €

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

3

Solucionario de las actividades propuestas

1 >> Operaciones de fin de ejercicio Página 226

1·· Contabiliza en el libro Diario las operaciones de cierre, teniendo en cuenta los saldos de las cuentas de la empresa LULA, SA y la información adicional que nos ofrece la empresa a 31 de diciembre de 20X0.

Información adicional a 31 de diciembre: – Se han comprado mercaderías por valor de 4 900 €, pero la factura todavía no se ha recibido del proveedor. – Las existencias finales ascienden a 12 000 €. – Por una bajada coyuntural en los precios de las mercancías se estima un deterioro de valor de las mismas de 300 €. – Tras realizar el arqueo en la caja de la empresa hay 10 €. – Las construcciones se amortizan linealmente durante 20 años y la máquina por el método de unidades producidas, teniendo en cuenta que durante su vida útil se estima una producción de 500 000 unidades y que durante el ejercicio presente ha producido 20 000 unidades. Su valor residual es de 20 000 €. – En 2 meses vence la deuda que tiene con los proveedores de inmovilizado. – Los intereses se pagaron el 1 de octubre para el aplazamiento del pago de una letra a 6 meses. – El 1 de diciembre recibió 1 000 € por el arrendamiento de un local, correspondiente al mes de diciembre y de enero. – Liquidación de IVA. – Cálculo del Impuesto sobre Sociedades sabiendo que el tipo de gravamen que le corresponde es el 30% y que no tiene ajustes, retenciones, pagos a cuenta, bonificaciones ni deducciones.

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

4

Operaciones de precierre 1 4.900,00

(600)

Compras de mercaderías. a

(4009)

Proveedores facturas pendientes de recibir o formalizar

4.900,00

(300)

Mercaderías

10.000,00

(610)

Variación de existencias de mercaderías

12.000,00

(390)

Deterioro de valor de mercaderías

(769)

Otros ingresos financieros

(2811)

A.A. Construcciones

10.000,00

(2813)

A. A de maquinaria

1.200,00

(523)

Proveedores inmovilizado c/p

(662)

Intereses de deudas

2 10.000,00

(610)

Variación de existencias de mercaderías a X

12.000,00

(300)

Mercaderías a

3 300,00

(693)

Pérdidas por deterioro de existencias. a

300,00

4 10,00

(570)

Caja, € a

10,00

5 10.000,00

(681)

Amortización Inmovilizado Material a X

1.200,00

(681)

Amortización del inmovilizado material a 6

40.000,00

(173)

Proveedores inmovilizado largo plazo a

40.000,00

7 1.000,00

(567)

Intereses pagados por anticipado a X

1.000,00

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

5

8 500,00

(752)

Ingresos por arrendamientos a

(485)

Ingresos anticipados

500,00

(472)

H.P. IVA soportado

8.800,00

H.P. acreedora por Imp. sobre Sociedades

4.533,00

9 8.300,00 500,00

(477) (4700)

H.P. IVA repercutido H.P. deudora IVA a 10

4.533,00

(630)

Impuesto sobre beneficios (15.110,00 · 30%)

a

(4752) X

Para poder realizar este último asiento se ha calculado el beneficio antes de impuestos, sumando todos los ingresos (52.510 €) y restando al resultado los gastos soportados hasta ese momento (37.400 €). Regularización de gastos 41.933,00

(129)

Resultado del ejercicio a

(600)

Compras de mercaderías

24.900,00

(630)

Impuesto sobre beneficios

4.533,00

(662)

Intereses de deudas

1.000,00

(681)

Amortización I.M.

11.200,00

(693)

Pérdida deterioro existencias

300,00

X Regularización de ingresos 50.000,00

(700)

Ventas de mercaderías

500,00

(752)

Ingresos por arrendamientos

10,00

(769)

Otros ingresos financieros

2.000,00

(610)

Variación existencias mercaderías a

(129)

Resultado del ejercicio

52.510,00

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

6

Asiento de cierre 241.700,00

(100)

Capital social

10.577,00

(129)

Resultado ejercicio

10.000,00

(2811)

A.A. Construcciones

1.200,00

(2813)

A.A. Maquinaria

(390)

Deterioro mercaderías

4.900,00

(4009)

Proveedores, fras pendientes recibir o formalizar

9.000,00

(401)

Proveedores efectos com. a pagar

300,00

4.533,00

del

valor

(4752)

H.P.acreedora por IS

500,00

(485)

Ingresos anticipados

40.000,00

(523)

Proveedores inmovilizado c/p a

(210)

Terrenos

(211)

Construcciones

(213)

Maquinaria

50.000,00

(300)

Mercaderías

12.000,00

(4700)

H.P. deudora IVA

(567)

Intereses pagados por anticipado

(570)

Caja, €

(572)

Bancos

41.700,00 200.000,00

500,00 1.000,00 10,00 17.500,00

X

2 >> Las cuentas anuales Página 233

2·· A partir de los datos suministrados en la actividad propuesta número 1 correspondiente a la empresa LULA, SA: a) Elabora el Balance de situación a 31 de diciembre de 20X0. b) Elabora la cuenta de pérdidas y ganancias.

7

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

Balance de situación a 31 de diciembre de 20X0

N.º cuentas

Activo A) Activo no corriente

20X0 280.500,00

- Inmovilizado material 210

•

Terrenos y bienes naturales

211

•

Construcciones

213

•

Maquinaria

(2811)

•

Amortización acumulada de construcciones

(2813)

•

Amortización acumulada de maquinaria

B) Activo corriente

41.700,00 200.000,00 50.000,00 (10.000,00) (1.200,00)

30.710,00

- Existencias 300

•

Mercaderías

(390)

•

Deterioro de valor de mercaderías

12.000,00 (300,00)

- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 4700

•

H.P. deudora por IVA

500,00

- Periodificaciones a corto plazo 567

•

Intereses pagados por anticipado

1.000,00

- Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 570

•

Caja, €

572

•

Bancos, c/c

Total activo

N.º cuentas

10,00 17.500,00

311.210,00

Patrimonio neto y pasivo A) Patrimonio neto

20X0 252.277,00

- Fondos propios 100

•

Capital social

129

•

Resultado del ejercicio

C) Pasivo corriente

241.700,00 10.577,00

58.933,00

- Deudas a corto plazo 523

•

Proveedores del inmovilizado a corto plazo

40.000,00

- Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 4009

•

Proveedores, fras. pend. de recibir o formalizar

4.900,00

401

•

Proveedores, efectos comerciales a pagar

9.000,00

4752

•

H.P. acreedora por I. sobre Sociedades

4.533,00

- Periodificaciones a corto plazo 485

•

Ingresos anticipados

Total patrimonio neto y pasivo

500,00

311.210,00

8

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

Cuenta de pérdidas y ganancias

N.º cuentas

(Debe) Haber - Importe neto de la cifra de negocios

700

•

Ventas de mercaderías

50.000,00

- Aprovisionamientos (600)

•

Compras de mercaderías

(24.900,00)

610

•

Variación de existencias de mercaderías

2.000,00

(693)

•

Pérdida por deterioro de existencias

(300,00)

- Otros ingresos de explotación 752

•

500,00

Ingresos por arrendamientos

- Amortización del inmovilizado (681)

•

Amortización del inmovilizado material

A) Resultado de explotación

(11.200,00)

16.100,00

- Ingresos financieros 769

•

10,00

Otros ingresos financieros

- Gastos financieros (662)

•

Intereses de deudas

B) Resultado financiero C) Resultado antes de impuestos (630)

•

Impuesto sobre beneficios

D) Resultado del ejercicio

(1.000,00)

(900,00) 15.110,00 (4.533,00)

10.577,00

3·· La cuenta de pérdidas y ganancias de la empresa KATY, SL ofrece la siguiente información: resultado de la explotación: 125 980 €; resultado financiero: −33765 € e Impuesto sobre Beneficios: 27 664,50 €: a) Calcula el resultado antes de impuestos. b) Calcula el resultado del ejercicio. a) Resultado antes de impuestos = 125.980,00 — 33 765,00 = 92 215,00 € b) Resultado del ejercicio = 92.215,00 — 27.664,50 = 64.550,50 €

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

9

3 >> Aplicación del resultado del ejercicio 4·· La empresa LODO, SA obtuvo en el año 20X0 una pérdida de 11 000 € y en marzo de 20X1 decide compensarla con beneficios futuros. En septiembre de 20X1 el consejo de administración de la sociedad acuerda repartir a través de bancos un dividendo a cuenta del beneficio de 20X1 de 0,5 € por acción, estando formado el capital social por 60 000 acciones de 1 € de valor nominal cada una (retención del 21%).

Página 237

El resultado del año 20X1 ha sido de 85 000 € y la propuesta de aplicación aprobada por la junta en abril de 20X2 ha sido la siguiente: se compensan las pérdidas del año anterior; a reserva legal se destina el mínimo (saldo actual: 5 000 €); a reservas estatutarias, el 15%; a reservas voluntarias, el 10%; a dividendos (incluido el dividendo a cuenta), el 40% y el resto se queda sin aplicar. En mayo de 20X2 se reparte por bancos el dividendo complementario (retención del 21%). Realiza los correspondientes asientos en el libro Diario.

Marzo 20X1 11.000,00

(121)

Resultados negativos ejercicios anteriores a

(129)

Resultado del ejercicio

11.000,00

(526)

Dividendo activo a pagar

30.000,00

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

6.300,00

(572)

Bancos

23.700,00

Resultados negativos ejercicios anteriores

11.000,00

Septiembre 20X1 30.000,00

(557)

Dividendo activo a cuenta a X

30.000,00

(526)

Dividendo activo a pagar a

Abril 20X2 85.000,00

(129)

Resultado del ejercicio a

(121)

x

(112)

Reserva legal

(1141)

Reservas estatutarias

12.750,00

7.000,00

(113)

Reservas voluntarias

8.500,00

(557)

Dividendo activo a cuenta

30.000,00

(526)

Dividendo activo a pagar

4.000,00

(120)

Remanente

11.750,00

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

10

Mayo 20X2 4.000,00

(526)

Dividendo activo a pagar a

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

(572)

Bancos

840,00

3 160,00

X

5·· La sociedad ROCI, SA con un capital social de 140 000 €, ha obtenido unos beneficios de 81 500 €. La reserva legal presenta un saldo de 11 000 €. La junta general de accionistas aprueba la siguiente distribución de beneficios: – Se compensan las pérdidas del año anterior, que ascienden a 23 000 €. – Reservas: legal (se destina el mínimo legal); especial (9 000 €) y voluntaria (20% del beneficio). – Retribución a los socios: 30% del beneficio. – El beneficio restante se quedará pendiente de distribuir. Realiza los correspondientes asientos en el libro Diario.

1 81.400,00

(129)

Resultado del ejercicio a

(121)

Resultados negativos ejercicios anteriores

23.000,00

(112)

Reserva legal

8.140,00

(114)

Reservas especiales

9.000,00

(113)

Reservas voluntarias

16.280,00

(526)

Dividendo activo a pagar

24.420,00

(120)

Remanente

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

(572)

Bancos

560,00

2 24.420,00

(526)

Dividendo activo a pagar a

X

5.128,20

19.291,80

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

11

6·· En el mes de julio del año 20X0 la empresa BUBLE, SA acuerda el reparto de un dividendo a cuenta por importe de 1 € por acción. El capital social está formado por 10 000 acciones de 20 € de valor nominal. Durante el mes de agosto se paga dicho dividendo a través de bancos (retención fiscal del 21%). En el mes de abril de 20X1 se sabe que el beneficio del año 20X0 fue de 69 000 € y la junta general de accionistas aprueba la siguiente propuesta de distribución de beneficios: – Reserva legal: se destina el mínimo (saldo de la reserva legal: 70 000 €). – Reserva voluntaria: 25% del beneficio neto. – Retribución a los socios: 70% del beneficio (incluido el dividendo a cuenta). – El beneficio restante se quedará pendiente de distribuir. Durante el mes de junio se procede a pagar por banco el dividendo pendiente (retención del 21%). Realiza los correspondientes asientos en el libro Diario.

Julio 20X0 10.000,00

(557)

Dividendo activo a cuenta a

(526)

Dividendo activo a pagar

10.000,00

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

2.100,00

(572)

Bancos

7.900,00

Agosto 20X0 10.000,00

(526)

Dividendo activo a pagar a

Abril 20X1 69 000,00

(129)

Resultado del ejercicio a

(113)

Reservas voluntarias

17.250,00

(557)

Dividendo activo a cuenta

10.000,00

(526)

Dividendo activo a pagar

38.300,00

(120)

Remanente

3.450,00

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

8.043,00

(572)

Bancos

Junio 20X1 38.300,00

(526)

Dividendo activo a pagar a

X

30.257,00

12

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

Solucionario de las actividades finales .: CONSOLIDACIÓN :. 1··¿Para qué se realizan las operaciones de precierre?

Página 238

El objetivo de las operaciones de precierre es conseguir que la contabilidad de una empresa exprese de manera fiel la situación de los diferentes elementos patrimoniales de la misma. 2··¿Qué son las operaciones no formalizadas? ¿Cómo se deben contabilizar? Son las operaciones de compra-venta que se han producido pero sobre las que todavía no se ha recibido o formalizado la factura de la misma. En el caso de la compra de existencias se registrará con abono a la cuenta (4009) Proveedores facturas pendientes de recibir o formalizar y en el caso de la venta de existencias se registrará con cargo a la cuenta (4309) Clientes facturas pendientes de formalizar. 3·· Explica en qué consiste la periodificación contable mediante un ejemplo. Consiste en realizar los ajustes necesarios para que en el ejercicio sólo queden registrados los gastos e ingresos de ese año, independientemente del momento en el que se produce su pago o su cobro. Ejemplo: la empresa TARIRO, SA paga en efectivo, el día 1 de julio 1.200 €, por la prima de seguros anual de sus oficinas. La mitad del gasto contabilizado corresponde al ejercicio siguiente, por tanto, deberá eliminar esa cantidad de la contabilidad del ejercicio presente. X

600,00

(480)

Gastos anticipados a

(625)

Primas de seguros

600,00

X

4·· ¿Qué documentos componen las cuentas anuales normales? Los documentos que componen las cuentas anuales son: - Balance. - Cuenta de pérdidas y ganancias. - Estado de cambios en el patrimonio neto. - Estado de flujos de efectivo. - Memoria. 5·· Comenta en qué consiste el depósito de cuentas anuales y que plazo hay para realizarlo. Consiste en la presentación de las cuentas anuales en el Registro Mercantil. El plazo es de hasta un mes desde su aprobación en la Junta General Ordinaria de Accionistas. Esta Junta debe celebrarse en los seis meses siguientes al cierre del ejercicio, por lo que, apurando plazos el depósito se puede efectuar hasta el 31 de julio para los ejercicios que coinciden con el año natural.

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

13

6·· ¿Qué elementos formarán parte del Activo corriente del Balance de una empresa? -

Activos no corrientes mantenidos para la venta Existencias Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo Inversiones financieras a corto plazo Periodificaciones a corto plazo Efectivo y otros activos líquidos equivalentes

7·· Explica qué cantidad se debe destinar obligatoriamente a la reserva legal. Se destinará obligatoriamente a la reserva legal una cifra igual al 10% del beneficio del ejercicio hasta que dicha reserva alcance, al menos, el 20% del capital social. 8·· Identifica los tipos de dividendos que hay. Hay dos tipos de dividendos: - Dividendos a cuenta: se reparten antes de haber finalizado el ejercicio económico “a cuenta” del beneficio que se espera obtener. - Dividendos complementarios: se reparten una vez finalizado el ejercicio económico y determinado el resultado. Sólo podrán repartirse dividendos, si el valor del patrimonio neto no es o, a consecuencia del reparto, no resulta ser inferior al capital social. 9·· ¿Qué es el remanente? El remanente se contabiliza en la cuenta (120) Remanente y registra el importe de los beneficios no repartidos ni aplicados específicamente a ninguna otra cuenta, tras la distribución de resultados.

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

14

.: APLICACIÓN :. 1·· Las cuentas de la empresa WAKU, s.a. presentan los siguientes saldos a 31 de diciembre del año 20X0:

Información adicional a 31 de diciembre: – Desaparecen las causas que originaron la pérdida de valor reversible de los terrenos. – Las aplicaciones informáticas se amortizan linealmente en 10 años. – Las construcciones se amortizan según un porcentaje constante del 5%. – El valor de las existencias finales es de 16 000,00 €. – La deuda a largo plazo vence en 6 meses. – Se han devengado este año intereses por 200 € correspondientes al préstamo del punto anterior y que no vencen hasta el año siguiente. – El seguro se contrató el 1 de septiembre y tiene una cobertura de un año desde esa fecha. – Se han comprado mercaderías por 1 700 € y a la fecha de cierre no se había recibido la factura. – Se cuenta el dinero existente en la caja y hay 498 €. – Cálculo del Impuesto sobre Sociedades sabiendo que el tipo de gravamen que le corresponde es el 30% y que no tiene ajustes, retenciones, pagos a cuenta, bonificaciones ni deducciones. Contabiliza en el libro Diario las operaciones de precierre y los asientos de regularización y cierre.

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

15

Operaciones de precierre 1 30.000,00

(2910)

Deterioro de valor de terrenos y b. nat. a

(791)

Reversión del deterioro de Inmovilizado Material

30.000,00

2 2.000,00

(680)

Amortización inmovilizado Intangible a

(2806)

Amortización acumulada Aplicaciones informáticas

2.000,00

(2811)

Amortización acumulada Construcciones

6.000,00

(300)

Mercaderías

32.000,00

(610)

Variación existencias mercaderías

16.000,00

(521)

Deudas c/p

32.500,00

(528)

Intereses c/p deudas

(625)

Primas de seguros

2.666,67

(4009)

Proveedores facturas pendientes de recibir

1.700,00

X 6.000,00

(681)

Amortización Inmovilizado Material a

3 32.000,00

(610)

Variación existencias mercaderías a X

16.000,00

(300)

Mercaderías a 4

32.500,00

(171)

Deudas l/p a 5

200,00

(662)

Intereses de deudas a

200,00

6 2.666,67

(480)

Gastos anticipados a 7

1.700,00

(600)

Compras de mercaderías a X

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

16

8 2,00

(669)

Otros gastos financieros a

(570)

Caja, €

2,00

9 27.829,40

(630)

Impuesto sobre beneficios (27.829,40 · 30%)

a

(4752)

H.P. acreedora por Imp. sobre Sociedades

27.829,40

X

Para poder realizar este último asiento se ha calculado el beneficio antes de impuestos, sumando todos los ingresos (160.000,00 €) y restando al resultado los gastos soportados hasta ese momento (67.235,33 €). Regularización de gastos 95.064,73

(129)

Resultado del ejercicio a

(600)

Compras de mercaderías

41.700,00

(610)

Variación existencias mercaderías

16.000,00

(625)

Primas de seguros

(630)

Impuesto sobre beneficios

(662)

Intereses de deudas

(669)

Otros gastos financieros

(680)

Amortización I. intangible

2.000,00

(681)

Amortización Inmovilizado material

6.000,00

1.333,33 27.829,40 200,00 2,00

X Regularización de ingresos 130.000,00

(700)

Ventas de mercaderías

30.000,00

(791)

Reversión del deterioro de Inmovilizado Material a

(129)

Resultado del ejercicio

160.000,00

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

17

Asiento de cierre 150.000,00

(100)

Capital social

18.000,00

(112)

Reserva legal

64.935,27

(129)

Resultado del ejercicio

4.000,00

(2806)

A.A. Aplicaciones informáticas

26.000,00

(2811)

A.A. Construcciones

1.700.00

(4009)

Proveedores, fras pendientes recibir o formalizar

5.000,00

(4750)

H.P. acreedora IVA

27.829,40

(4752)

H. P acreedora por IS

32.500,00

(521)

Deudas c/p

200,00

(528)

Intereses c/p deudas a

X

(206)

Aplicaciones informáticas

20.000,00

(210)

Terrenos

120.000,00

(211)

Construcciones

120.000,00

(300)

Mercaderías

(480)

Gastos anticipados

(570)

Caja, €

(572)

Bancos, c/c

16.000,00 2.666,67 498,00 51.000,00

18

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

2·· Con los datos obtenidos de la actividad anterior, elabora el Balance y la cuenta de pérdidas y ganancias de la empresa WAKU, SA. Balance de situación

N.º cuentas

Activo A) Activo no corriente

20X0 230.000,00

- Inmovilizado intangible 206

•

Aplicaciones informáticas

20.000,00

(2806)

•

Am. Ac. de aplicaciones informáticas

(4.000,00)

- Inmovilizado material 210

•

Terrenos y bienes naturales

120.000,00

211

•

Construcciones

120.000,00

(2811)

•

Amortización acumulada de construcciones

(26.000,00)

B) Activo corriente

70.164,67

- Existencias 300

•

Mercaderías

16.000,00

- Periodificaciones a corto plazo 480

•

Gastos anticipados

2.666,67

- Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 570 572

• •

Caja, € Bancos, c/c

Total activo

N.º cuentas

498,00 51.000,00

300.164,67

Patrimonio neto y pasivo A) Patrimonio neto

20X0 232.935,27

- Fondos propios 100

•

Capital social

150.000,00

112

•

Reserva legal

18.000,00

129

•

Resultado del ejercicio

64.935,27

C) Pasivo corriente

67.229,40

- Deudas a corto plazo 521

•

Deudas a corto plazo

528

•

Intereses a corto plazo de deudas

32.500,00 200,00

- Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 4009

•

Proveedores, fras. pend. de recibir o formalizar

1.700,00

4750

•

H.P. acreedora por IVA

5.000,00

4752

•

H.P. acreedora por I. sobre Sociedades

Total Patrimonio neto y Pasivo

27.829,40

300,164,67

19

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

Cuenta de pérdidas y ganancias

N.º cuentas

(Debe) Haber - Importe neto de la cifra de negocios

700

•

Ventas de mercaderías

130.000,00

- Aprovisionamientos (600)

•

Compras de mercaderías

(41.700,00)

(610)

•

Variación de existencias de mercaderías

(16.000,00)

- Otros gastos de explotación (625)

•

Primas de seguros

(1.333,33)

- Amortización del inmovilizado (680)

•

Amortización del inmovilizado intangible

(2.000,00)

(681)

•

Amortización del inmovilizado material

(6.000,00)

- Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado 791

•

Reversión deterioro inmovilizado material

A) Resultado de explotación

30.000,00

92.966,67

- Gastos financieros (662)

•

Intereses de deudas

(669)

•

Otros gastos financieros

B) Resultado financiero C) Resultado antes de impuestos •

(630)

Impuesto sobre beneficios

D) Resultado del ejercicio

(200,00) (2,00)

(202,00) 92.764,67 (27.829,40)

64 935,27

3·· La empresa WAKU, SA, cuyas cuentas hemos visto en la actividad de aplicación número 1, decide en marzo de 20X1, repartir el beneficio de la siguiente manera: – – – – – –

A reserva legal: el mínimo. A reservas estatutarias: el 12%. A retribuir a los administradores: el 9%. A pagar un dividendo a los accionistas: el 60%. A reservas voluntarias: el 7%. El resto queda sin aplicar.

En abril de 20X1 se pagan por banco los dividendos acordados, previa retención del 21%. Realiza los asientos correspondientes en el libro Diario.

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

20

1 64.935,27

(129)

Resultado del ejercicio a

(112)

Reserva legal

6.493,53

(1141)

Reservas estatutarias

7.792,23

(551)

Cuenta corriente con socios y administradores

5.844,17

(113)

Reservas voluntarias

(526)

Dividendo activo a pagar

(120)

Remanente

1.298,71

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

8.181,84

(572)

Bancos

4.545,47 38.961,16

2 38.961,16

(526)

Dividendo activo a pagar a

30.779,32

X

4·· La empresa HH, SA obtuvo en el año 20X0 unas pérdidas de 33 000 €; en febrero de 20X1 se decidió que se iban a compensar con beneficios futuros. En octubre de 20X1 se repartió a los accionistas un dividendo a cuenta del beneficio de ese año de 18 000 € (retención del 21%). En el año 20X1 obtuvo un beneficio de 140 000 €, su capital social es de 200 000 € y la reserva legal tiene un saldo de 35 000 €. La junta general de accionistas ha aprobado en abril de 20X2 la siguiente distribución de beneficios: – Se compensarán las pérdidas del ejercicio anterior. – Se dotará un 6% para reservas especiales. – Se reparte a los socios fundadores un 2% del beneficio. – Se destinará el mínimo establecido en la ley a la reserva legal. – Se repartirá a los accionistas un dividendo del resultado del ejercicio de 90 000 €. Habrá que tener presente que durante el ejercicio ya se distribuyó a los accionistas una parte del mismo. – El beneficio restante se quedará pendiente de distribuir. Posteriormente en mayo de 20X2 se pagan los dividendos pendientes a los accionistas de la sociedad previa retención del 21%. Realiza los asientos correspondientes en el libro Diario.

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

21

Febrero 20X1 33.000,00

(121)

Resultados negativos ejercicios anteriores a

(129)

Resultado del ejercicio

33.000,00

(526)

Dividendo activo a pagar

18.000,00

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

3.780,00

(572)

Bancos

14.220,00

(121)

Resultados negativos ejercicios anteriores

33.000,00

(112)

Reserva legal

(114)

Reserva especial

8.400,00

(551)

Cuenta corriente con socios y administradores

2.800,00

(557)

Dividendo activo a cuenta

18.000,00

(526)

Dividendo activo a pagar

72.000,00

(120)

Remanente

Octubre 20X1 18.000,00

(557)

Dividendo activo a cuenta a X

18.000,00

(526)

Dividendo activo a pagar a

Abril 20X2 140.000,00

(129)

Resultado del ejercicio a

5.000,00

800,00

Mayo 20X2 72.000,00

(526)

Dividendo activo a pagar a

x

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

15.120,00

(572)

Bancos

56.880,00

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

22

Solucionario del caso práctico de recapitulación Página 240

·· La empresa JJPM, SA presenta a 1 de enero de 20X0 el siguiente Balance de situación:

Durante el ejercicio económico realiza las siguientes operaciones (IVA del 21%): 1. Paga la primera cuota de amortización del préstamo concedido hace un año por el banco JAUJA con vencimiento a 10 años, según el cuadro de amortización siguiente (solo se muestran los 3 primeros años):

2. Se acuerda el siguiente reparto del beneficio que aparece en Balance: a reserva legal el mínimo, a reservas estatutarias el 14% y a los socios 24 000 €. Después se pagan los dividendos por banco. 3. Compra a crédito mercaderías por 3 000 €; en la factura se incluyen unos gastos de transporte de 150 €, un descuento comercial del 5% sobre las mercancías y unos embalajes retornables por valor de 200 €. 4. Devuelve al proveedor todos los embalajes. 5. El 1 de abril vende por 25 000 € los muebles que aparecen en Balance. Se amortizan linealmente en 10 años. Cobrará la mitad en 10 meses y la otra mitad en 18 meses. 6. La nómina que se paga por banco tiene los siguientes conceptos: sueldo bruto: 5 900 €, retención a cuenta del IRPF: 700 €; cotización a la seguridad social: 800 € la empresa y 200 € el trabajador. 7. Un cliente envía una transferencia por 2 904 € (IVA del 21% incluido) como anticipo de una venta. 8. Venta de mercaderías por 88 000 €, en factura hay portes por 900 € y se resta el anticipo. 9. Liquida el IVA y realiza todas las operaciones de precierre teniendo en cuenta que en el almacén no hay existencias al cierre, que la maquinaria se amortiza linealmente en 15 años y que el tipo de gravamen del Impuesto sobre Sociedades es del 30%. Realiza el ciclo contable y elabora el Balance y la cuenta de Resultados.

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

23

Libro Diario

Asiento de apertura 150.000,00

(213)

Maquinaria

40.000,00

(216)

Mobiliario

50.000,00

(300)

Mercaderías

103.000,00

(572)

Bancos

10.000,00

(570)

Caja, € a

(100)

Capital Social

200.000,00

(112)

Reserva legal

30.000,00

(129)

Resultado ejercicio

32.000,00

(170)

Deudas l/p con entidades de crédito

55.229,73

(2813)

A.A. Maquinaria

20.000,00

(2816)

A.A. Mobiliario

8.000,00

(520)

Deudas c/p con entidades de crédito

4.770,27

(527)

Intereses c/p deudas entidades crédito

3.000,00

(572)

Bancos

7.770,27

(112)

Reserva legal

3.200,00

(1141)

Reservas estatutarias

4.480,00

(526)

Dividendo activo a pagar

(120)

Remanente

(4751)

H.P. acreedora retenc. practicadas

(572)

Bancos, c/c

1 4.770,27

(520)

Deudas c/p ent. crédito

3.000,00

(527)

Intereses c/p deudas entidades. crédito a 2

32.000,00

(129)

Resultado del ejercicio a

24.000,00 320,00

X 24.000,00

(526)

Dividendo pagar

activo

a a

5.040,00 18.960,00

3 3.000,00

(600)

Compras de mercaderías

200,00

(406)

Envases y embalajes a devolver a proveedores

672,00

(472)

H.P. IVA soportado a

(400) X

Proveedores

3.872,00

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

24

4 242,00

(400)

Proveedores a

(406)

Envases y embalajes a devolver a proveedores

200,00

(472)

H.P. IVA soportado

(2816)

Amortización acumulada mobiliario

(216)

Mobiliario

(477)

H.P. IVA repercutido

(4751)

H.P. acreedora retenciones pract.

700,00

(476)

Org. Seguridad social acreedores

200,00

(572)

Bancos, c/c

5.000,00

(476)

Org. Seguridad social acreedores

800,00

(438)

Anticipos de clientes

2.400,00

(477)

H.P. IVA repercutido

504,00

(700)

Ventas de mercaderías

88.000,00

(759)

Ingresos por servicios diversos

900,00

(477)

H.P. IVA repercutido

42,00

5 1.000,00

(681)

Amortización inmovilizado material a

1.000,00

X 9.000,00

(2816)

Amortización acumulada inmovilizado material

15.125,00

(253)

Créditos enajenación inmovilizado l/p

15 .125,00

(543)

Créditos enajenación inmovilizado c/p

6.000,00

(671)

Pérdidas procedentes inmovilizado material a

40.000,00 5.250,00

6 5.900,00

(640)

Sueldos y salarios a

X 800,00

(642)

Seguridad social a cargo de la empresa a 7

2.904,00

(572)

Bancos, c/c a

8 2 400,00

(438)

Anticipos de clientes

104 665,00

(430)

Clientes a

X

18.165,00

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

25

9 23.919,00

(477)

H.P. IVA repercutido a

(472)

H.P. IVA soportado

630,00

(4750)

H.P. acreedora IVA

23.289,00

(527)

Intereses deudas c/p entidades de crédito

2.761,49

(520)

Deudas c/p entidades de crédito

5.008,78

(2813)

A.A. maquinaria

10.000,00

(300)

Mercaderías

50 000,00

10 2.761,49

(662)

Intereses de deudas a 11

5.008,78

(170)

Deudas l/p entidades de crédito a 12

10.000,00

(681)

Amortización inmovilizado material a 13

50 000,00

(610)

Variación existencias mercaderías a 14

2.831,55

(630)

Impuesto sobre beneficios a

(4752)

H.P. acreedora impuesto s/ sociedades

2.831,55

(600)

Compras de mercaderías

3.000,00

(610)

Variación existencias mercaderías

(630)

Impuesto sobre beneficios

2.831,55

(640)

Sueldos y salarios

5.900,00

(642)

Seguridad Social a cargo de la empresa

800,00

(662)

Intereses de deudas

2.761,49

(671)

Pérdidas procedentes inmovilizado material

6.000,00

(681)

Amortización del inmovilizado material

11.000,00

X Regularización de gastos 82.293,04

(129)

Resultado del ejercicio a

X

50.000,00

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

26

Regularización de ingresos 88.000,00

(700)

Ventas de mercaderías

900,00

(759)

Ingresos por servicios diversos a

(129)

Resultado del ejercicio

88.900,00

X Asiento de cierre 200.000,00

(100)

Capital social

33.200,00

(112)

Reserva legal

4.480,00

(1141)

Reservas estatutarias

320,00

(120)

Remanente

6.606,96

(129)

Resultado del ejercicio

50.220,95

(170)

Deudas a largo plazo con entidades de crédito

30.000,00

(2813)

Amortización acumulada maquinaria

3.630,00

(400)

Proveedores

23.289,00

(4750)

H.P. acreedora por IVA

5.740,00

(4751)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

2.831,55

(4752)

H.P. acreedora impuesto sobre sociedades

1.000,00

(476)

Organismos de la seguridad social acreedores

(520)

Deudas c/p entidades de crédito

(527)

Intereses c/p deudas entidades de crédito

5.008,78 2.761,49

a

X

(213)

Maquinaria

(253)

Créditos enajenación inmovilizado l/p

(430)

Clientes

(543)

Créditos c/p enajenación inmovilizado

15.125,00

(570)

Caja, €

10.000,00

(572)

Bancos, c/c

74.173,73

150.000,00 15.125,00 104.665,00

27

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

Balance de situación final

N.º cuentas

Activo A) Activo no corriente

20X0 135.125,00

- Inmovilizado material (213)

•

Maquinaria

150.000,00

(2813)

•

Amortización acumulada de maquinaria

(30.000,00)

- Inversiones financieras a largo plazo (253)

•

Créditos por enajenación del inmovilizado a l/p

B) Activo corriente

15.125,00

203.963,73

- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 430 543

• Clientes - Inversiones financieras a corto plazo •

Créditos a c/p por enajenación del inmovilizado

104.665,00 15.125,00

- Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 570

•

Caja, €

10.000,00

572

•

Bancos, c/c

74 173,73

Total activo

N.º cuentas

339 088,73

Patrimonio neto y pasivo A) Patrimonio neto

20X0 244.606,96

- Fondos propios 100

•

Capital social

200.000,00

112

•

Reserva legal

33.200,00

1141

•

Reservas estatutarias

120

•

Remanente

129

•

Resultado del ejercicio

B) Pasivo no corriente

4.480,00 320,00 6.606,96

50.220,95

- Deudas a largo plazo 170

•

Deudas a l/p con entidades de crédito

C) Pasivo corriente

50.220,95

44.260,82

- Deudas a corto plazo 520

•

Deudas a c/p con entidades de crédito

5.008,78

527

•

Intereses a c/p con entidades de crédito

2.761,49

- Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 400

•

Proveedores

4750

•

H.P. acreedora por IVA

4751

•

H.P. acreedora por retenciones practicadas

4752

•

H.P. acreedora por Impuesto sobre Sociedades

2.831,55

476

•

Organismos de la S.S. acreedores

1.000,00

Total Patrimonio neto y Pasivo

3.630,00 23.289,00 5.740,00

339.088,73

28

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

Cuenta de pérdidas y ganancias

N.º cuentas

(Debe) Haber - Importe neto de la cifra de negocios

700

•

Ventas de mercaderías

88.000,00

- Aprovisionamientos (600)

•

Compras de mercaderías

(3.000,00)

(610)

•

Variación de existencias de mercaderías

(50000,00)

- Otros ingresos de explotación 759

•

Ingresos por servicios diversos

900,00

- Gastos del personal (640)

•

Sueldos y salarios

(642)

•

Seguridad social a cargo de la empresa

(5.900,00) (800,00)

- Amortización del inmovilizado (681)

•

Amortización del inmovilizado material

(11.000,00)

- Deterioro y resultado por enajenaciones inmovilizado (671)

•

Pérdidas procedentes del inmovilizado material

A) Resultado de explotación

(6.000,00)

12.200,00

- Gastos financieros (662)

•

Intereses de deudas

B) Resultado financiero C) Resultado antes de impuestos (630)

•

Impuesto sobre beneficios

D) Resultado del ejercicio

(2.761,49)

(2.761,49) 9.438,51 (2.831,55)

6.606,96

29

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

Libro Mayor

D

D

H

(100) Capital Social

200.000,00 (A)

(C) 33.200,00

30.000,00 (A) 3.200,00 (2)

200.000,00

200.000,00

33.200,00

33.200,00

(1141) Reservas estatutarias

H

4.480,00

(129) Resultado del ejercicio (2) 32.000,00 (RG) 82.293,04 (C) 6.606,96

H

120.900,00

H

(213) Maquinaria

150.000,00

D

32.000,00 (A) 88.900,00 (RI)

120.900,00

(A) 150.000,00

D

4.480,00 (2)

4.480,00

D

H

(112) Reserva legal

(C) 200.000,00

(C) 4.480,00

D

D

D

H

(120) Remanente (C) 320,00

320,00 (2)

320,00

320,00

(170) Deudas a l/p con entidades de crédito

H

(11) 5.008,78 (C) 50.220,95

55.229,73 (A)

55.229,73

55.229,73

H

(216) Mobiliario

150.000,00 (C)

(A) 40.000,00

40.000,00 (5)

150.000,00

40.000,00

40.000,00

(253) Créditos enaj. Inmov. a l/p

H

D

(2813) Amortización acumulada de maquinaria

(5) 15.125,00

15.125,00 (C)

(C) 30.000,00

15.125,00

15.125,00

30.000,00

H

20.000,00 (A) 10.000,00 (12) 30.000,00

30

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

D

(2816) A.A. de mobiliario (5) 9.000,00

H

D

8.000,00 (A)

H

(300) Mercaderías (A) 50.000,00

50.000,00 (13)

1.000,00 (5) 9.000,00

D

D

D

9.000,00

H

(400) Proveedores

(3) 200,00

3.872,00

3.872,00

200,00

H

(430) Clientes

D

104.665,00 (C)

(C) 2.400,00

104.665,00

104.665,00

2.400,00

(4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas (C) 5.740,00 5.740,00

(476) Org. de la S.S. acreedores (C) 1.000,00

1.000,00

H

D

42,00 (4) 630,00 (9)

H

D

1.000,00

2.400,00 (7) 2.400,00

23.289,00

(4752) H.P. acreedora por I.S.

23.919,00

H

2.831,55 (14) 2.831,55

(477) H.P. IVA repercutido (9) 23.919,00

H

23.289,00 (9)

2.831,55

D

H

(4750) H.P. acreedora IVA

(C) 2.831,55

5.740,00

200,00 (6) 800,00 (6)

200,00

23.289,00

5.040,00 (2) 700,00 (6)

H

200,00 (4)

(C) 23.289,00

672,00

H

(438) Anticipos de clientes

(8) 104.665,00

(472) H.P. IVA soportado

50.000,00

(406) Env. y emb. a devolver a proveed.

3.872,00 (3)

672,00

D

D

(4) 242,00 (C) 3.630,00

(3) 672,00

D

50.000,00

H

5.250,00 (5) 504,00 (7) 18.165,00 (8) 23.919,00

31

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

D

(520) Deudas c/p con entidades de crédito (1) 4.770,27 (C) 5.008,78

D

D

D

D

4.770,27 (A) 5.008,78 (11)

9.779,05

D

H

(2) 24.000,00

9.779,05

(527) Intereses a c/p deudas con ent. crédito

H

(526) Dividendo activo a pagar

24.000,00

D

3.000,00 (A) 2.761,49 (10)

(5) 15.125,00

5.761,49

5.761,49

15.125,00

H

(570) Caja, €

D

10.000,00 (C)

(A) 103.000,00 (7) 2.904,00

10.000,00

10.000,00

105.904,00

H

D

3.000,00 (RG)

(13) 50.000,00

3.000,00

3.000,00

50.000,00

H

D

15.125,00

H

7.770,27 (1) 18.960,00 (2) 5.000,00 (6) 74.173,73 © 105.904,00

H

50.000,00 (RG) 50.000,00

(640) Sueldos y salarios

(14) 2.831,55

2.831,55 (RG)

(6) 5.900,00

2.831,55

2.831,55

5.900,00

H

15.125,00 (C)

(610) Variación de existencias de mercaderías

(3) 3.000,00

(630) Impuesto sobre beneficios

24.000,00

(572) Bancos, c/c

(A) 10.000,00

(600) Compras de mercaderías

24.000,00 (2)

(543) Créditos c/p enajenación inmovilizado

(1) 3.000,00 (C) 2.761,49

H

H

5.900,00 (RG) 5.900,00

32

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

D

D

(642) Seguridad social a cargo de la empresa

H

D

(662) Intereses de deudas

(6) 800,00

800,00 (RG)

(10) 2.761,49

800,00

800,00

2.761,49

(671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material (5) 6.000,00

H

D

6.000,00 (RG)

2.761,49 (RG) 2.761,49

(681) Amortización del inmovilizado material (5) 1.000,00

H

H

11.000,00 (RG)

(12) 10.000,00 6.000,00

D

(700) Ventas de mercaderías

6.000,00

H

11.000,00

D

11.000,00

(759) Ingresos por servicios diversos

(RI) 88.000,00

88.000,00 (8)

(RI) 900,00

88.000,00

88.000,00

900,00

H 900,00 (8) 900,00

33

Unidad 7 – Operaciones de fin de ejercicio. Las cuentas anuales

Balance de sumas y saldos N.º cta.

Nombre de cuenta

Sumas Debe

Saldos Haber

Deudor

Acreedor

100

Capital Social

0,00 €

200.000,00 €

0,00 €

200.000,00 €

112

Reserva legal

0,00 €

33.200,00 €

0,00 €

33.200,00 €

1141

Reservas estatutarias

0,00 €

4.480,00 €

0,00 €

4.480,00 €

120

Remanente

0,00 €

320,00 €

0,00 €

320,00 €

170

Deudas a l/p con entidades de cto.

5.008,78 €

55.229,73 €

0,00 €

50.220,95 €

213

Maquinaria

150.000,00 €

0,00 €

150.000,00 €

0,00 €

216

Mobiliario

40.000,00 €

40.000,00 €

0,00 €

0,00 €

253

Créditos enaj. inmovilizado l/p

15.125,00 €

0,00 €

15.125,00 €

0,00 €

2813

A.A. de maquinaria

2816

A.A. mobiliario

300

0,00 €

30.000,00 €

0,00 €

30.000,00 €

9.000,00 €

9.000,00 €

0,00 €

0,00 €

Mercaderías

50.000,00 €

50.000,00 €

0,00 €

0,00 €

400

Proveedores

242,00 €

3.872,00 €

0,00 €

3.630,00 €

406

Envases y embalajes a dev. proveed.

200,00 €

200,00 €

0,00 €

0,00 €

430

Clientes

104.665,00 €

0,00 €

104.665,00 €

0,00 €

438

Anticipos de clientes

2.400,00 €

2.400,00 €

0,00 €

0,00 €

472

H.P. IVA soportado

672,00 €

672,00 €

0,00 €

0,00 €

4750

H.P. acreedora IVA

0,00 €

23.289,00 €

0,00 €

23.289,00 €

4751

H.P. acreedora retenciones pract.

0,00 €

5.740,00 €

0,00 €

5.740,00 €

4752

H.P. acreedora impuesto sociedades

0,00 €

2.831,55 €

0,00 €

2.831,55 €

476

Organismos de la S.S. acreedores

0,00 €

1.000,00 €

0,00 €

1.000,00 €

477

H.P. IVA repercutido

23.919,00 €

23.919,00 €

0,00 €

0,00 €

520

Deudas c/p ent. crédito

4.770,27 €

9.779,05 €

0,00 €

5.008,78 €

526

Dividendo activo a pagar

24.000,00 €

24.000,00 €

0,00 €

0,00 €

527

Intereses c/p deudas entidades cto.

3.000,00 €

5.761,49 €

0,00 €

2.761,49 €

543

Créditos enaj. inmovilizado c/p

15.125,00 €

0,00 €

15.125,00 €

0,00 €

570

Caja, €

10.000,00 €

0,00 €

10.000,00 €

0,00 €

572

Bancos, c/c

105.904,00 €

31.730,27 €

74.173,73 €

0,00 €

600

Compras de mercaderías

3.000,00 €

0,00 €

3.000,00 €

0,00 €

610

Variación existencias mercaderías

50.000,00 €

0,00 €

50.000,00 €

0,00 €

630

Impuesto sobre beneficios

2.831,55 €

0,00 €

2.831,55 €

0,00 €

640

Sueldos y salarios

5.900,00 €

0,00 €

5.900,00 €

0,00 €

642

Seguridad social a cargo empresa

800,00 €

0,00 €

800,00 €

0,00 €

662

Intereses de deudas

2.761,49 €

0,00 €

2.761,49 €

0,00 €

671

Pérdidas procedentes I. material

6.000,00 €

0,00 €

6.000,00 €

0,00 €

681

Amortización de I. material

11.000,00 €

0,00 €

11.000,00 €

0,00 €

700

Venta de mercaderías

0,00 €

88.000,00 €

0,00 €

88.000,00 €

759

Ingresos por servicios diversos

0,00 €

900,00 €

0,00 €

900,00 €

Total

646.324,09 € 646.324,09 € 451.381,77 €

451.381,77 €

 

Unidad 8 - Aplicaciones informáticas I: ContaPlus Elite

3

Solucionario del caso práctico de recapitulación

Página 265

·· JJPM SA, empresa del supuesto anterior, continúa su actividad económica el día 01-01-2014. El asiento inicial es el de cierre del año pasado (2013) y la empresa tendrá el código 14. El Plan General Contable y las subcuentas ya están creadas al cerrar el año anterior, pero se tendrán que dar de alta algunas subcuentas que aparecen en las operaciones de este periodo. Operaciones del ejercicio económico 2014 1. 01-01-14. Asiento de apertura. 2. 05-01-14. Compra del artículo A a Gemma Serrano: 1 000 uds. a 4 €/ud., IVA 21%. Factura n.º 601. 3. 08-01-14. Se paga la factura de electricidad del año anterior por el Banco Ubezana. 4. 14-01-14. Compra del artículo B a Esmeralda Pastor: 700 uds. a 4,50 €/ud., IVA 21%. Factura n.º 602. 5. 16-01-14. Se cobra por el Banco Ubezana todo lo que debe Miguel Ángel Iglesias del año anterior. 6. 20-01-14. Se paga el IVA del 4º trimestre del año anterior por el Banco Ubezana. 7. 07-02-14. Compra del artículo C a TEASA: 1 000 uds. a 3,5 €/ud., IVA 21%. Factura n.º 603. 8. 17-02-14. Venta del artículo A a Miguel Ángel Iglesias: 600 uds. a 7,5 €/ud., IVA 21%. Factura n.º 701. 9. 24-02-14. TELEFÓNICA informa de que la factura de teléfono es de 130 €, más el 21% de IVA. Queda pendiente de pago. Factura n.º 604. 10. 28-02-14. Se paga por el Banco Ubezana todo lo que se le debe a Esmeralda Pastor del año anterior. 11. 10-03-14. Venta del artículo B a Emilio Fernández: 500 uds. a 9 €/ud., IVA 21%. Factura n.º 702. 12. 20-03-14. Venta del artículo C a SOR, SA: 800 uds. a 5,5 €/ud., IVA 21%. Factura n.º 703. 13. 23-03-14. Se paga la factura de teléfono del mes anterior por el Banco Ubezana. 14. 31-03-14. Se liquida el IVA (después de la liquidación del IVA cambia la fecha de acceso contable). 15. 06-04-14. Compra del artículo A a Esmeralda Pastor: 2 500 uds. a 3 €/ud., IVA 21%. Factura n.º 605. 16. 12-04-14. Se paga el IVA del primer trimestre por el Banco Ubezana. 17. 21-04-14. Compra del artículo B a Gemma Serrano: 2 000 uds. a 4 €/ud., IVA 21%. Factura n.º 606. 18. 05-05-14. Compra del artículo C a TEASA: 5 000 uds. a 5 €/ud., IVA 21%. Factura n.º 607. 19. 12-05-14. UNIÓN FENOSA informa de que la factura por electricidad es de 270 €, más el 21% de IVA. Queda pendiente de pago. Factura n.º 608. 20. 18-05-14. Venta del artículo A a Emilio Fernández: 2 000 uds. a 7 €/ud., IVA 21%. Factura n.º 704. 21. 10-06-14. Venta del artículo B a SOR, SA: 1 500 uds. a 9 €/ud., IVA 21%. Factura n.º 705. 22. 18-06-14. Venta del artículo C a Miguel Ángel Iglesias: 4 000 uds. a 6,50 €/ud., IVA 21%. Factura n.º 706. 23. 25-06-14. Se paga la factura de electricidad del mes anterior por el Banco Ubezana.

 

Unidad 8 - Aplicaciones informáticas I: ContaPlus Elite

4

24. 30-06-14. Se liquida el IVA (después de la liquidación del IVA cambia la fecha de acceso contable). 25. 07-07-14. Compra del artículo A a Gemma Serrano: 3 000 uds. a 4,50 €/ud., IVA 21%. Factura n.º 609. 26. 14-07-14. Compra del artículo B a TEASA: 2400 uds. a 4,5 €/ud., IVA 21%. Factura n.º 610. 27. 20-07-14. Se paga el IVA del segundo trimestre por el Banco Ubezana. 28. 05-08-14. Compra del artículo C a Esmeralda Pastor: 4000 uds. a 4,75 €/ud., IVA 21%. Factura n.º 611. 29. 12-08-14. GAS NATURAL informa de que la factura de gas es de 120 €, más el 21% de IVA. Queda pendiente de pago. Factura n.º 612. 30. 25-08-14. Venta del artículo B a SOR, SA: 2 000 uds. a 7,25 €/ud., IVA 21%. Factura n.º 707. 31. 09-09-14. Venta del artículo A a Emilio Fernández: 2 800 uds. a 8 €/ud., IVA 21%. Factura n.º 708. 32. 15-09-14. Venta del artículo C a Miguel Ángel Iglesias: 3 000 uds. a 6 €/ud., IVA 21%. Factura n.º 709. 33. 25-09-14. Se paga la factura de gas del mes anterior por el Banco Ubezana. 34. 30-09-14. Se liquida el IVA (después de la liquidación del IVA cambia la fecha de acceso contable). 35. 04-10-14. Compra del artículo A a Gemma Serrano: 2 000 uds. a 4,20 €/ud., IVA 21%. Factura n.º 613. 36. 12-10-14. Compra del artículo B a Esmeralda Pastor: 1 700 uds. a 4,80 €/ud., IVA 21%. Factura n.º 614. 37. 15-10-14. Se paga el IVA del tercer trimestre por el Banco Ubezana. 38. 06-11-14. Compra del artículo C a TEASA: 1 400 uds. a 4,90 €/ud., IVA 21%. Factura n.º 615. 39. 12-11-14. Venta del artículo A a Miguel Ángel Iglesias: 1 500 uds. a 12 €/ud., IVA 21%. Factura n.º 710. 40. 18-11-14. Venta del artículo C a Emilio Fernández: 1 000 uds. a 6 €/ud., IVA 21%. Factura n.º 711. 41. 24-11-14. Venta del artículo B a SOR, SA: 700 uds. a 10 €/ud., IVA 21%. Factura n.º 712. 42. 06-12-14. Se paga por el Banco Ubezana, domiciliada, la factura de GAS NATURAL, de 280 €. IVA 21%. Factura n.º 616. 43. 16-12-14. TELEFÓNICA informa de que la factura del teléfono es de 120 €, IVA 21%. Factura n.º 617. 44. 21-12-14. Se paga con cheque la factura del teléfono por el Banco Ubezana. 45. 26-12-14. UNIÓN FENOSA informa de que la factura de electricidad es de 180 €, más el 21% de IVA. Factura n.º 618. 46. 31-12-14. Las existencias finales de mercaderías ascienden a: • Artículo A: 14 000 €. • Artículo B: 12 000 €. • Artículo C: 13 000 €. 47. 31-12-14. Se liquida el IVA (después de la liquidación del IVA cambia la fecha de acceso contable). Realizar el ciclo contable por ordenador: libro Diario, Balance de comprobación, Regularización, cierre de libro Mayor y libro Diario, Balance de situación y asiento de apertura del próximo año.

 

Unidad 8 - Aplicaciones informáticas I: ContaPlus Elite

5

Libro Diario

01/01/2014

1

10.000,00

(2160001)

Mobiliario A

3.000,00

(2170001)

EPI

3.800,00

(3000010)

Artículo A

1.500,00

(3000020)

Artículo B

29.200,00

(4300010)

Miguel Ángel Iglesias

69.959,00

(4300020)

SOR, SA

51.552,30

(5720001)

Banco Ubezana a

05/01/2014

(1000001)

Capital Social

85.500,00

(1200000)

Beneficio año anterior

23.030,00

(4000010)

Gemma Serrano

34.855,00

(4000020)

Esmeralda Pastor

19.545,00

(4100002)

UNIÓN FENOSA

(4750000)

H.P. acreedora por conceptos fiscales

5.718,30

(4000010)

Gemma Serrano

4.840,00

363,00

2

4.000,00

(6000010)

Compras artículo A

840,00

(4720021)

H.P. IVA soportado del 21% a

(Factura 601)

08/01/2014 363,00

3 (4100002)

UNIÓN FENOSA a

(5720001) X

Banco Ubezana

363,00

 

Unidad 8 - Aplicaciones informáticas I: ContaPlus Elite

14/01/2014

6

4

3.150,00

(6000020)

Compras Artículo B

661,50

(4720021)

H.P. IVA soportado del 21% a

(4000020)

Esmeralda Pastor

3.811,50

(Factura 602)

16/01/2014 29.200,00

5 (5720001)

Banco Ubezana a

20/01/2014 5.718,30

(4300010)

Miguel Ángel Iglesias

29.200,00

(5720001)

Banco Ubezana

5.718,30

(4000030)

TEASA

4.235,00

6 (4750000)

H.P. acreedora por conceptos fiscales a

07/02/2014

7

3.500,00

(6000030)

Compras artículo C

735,00

(4720021)

H.P. IVA soportado del 21% a

(Factura 603)

17/02/2014 5.445,00

8 (4300010)

Miguel Ángel Iglesias (Factura 701)

a

24/02/2014

(7000010)

Ventas del Artículo A

4.500,00

(4770021)

H.P. IVA devengado al 21%

945,00

(4100001)

TELEFÓNICA

157,30

9

130,00

(6290001)

Teléfono

27,30

(4720021)

H.P. IVA soportado del 21% a

(Factura 604)

28/02/2014 19.545,00

10 (4000020)

Esmeralda Pastor a

(5720001) X

Banco Ubezana

19.545,00

 

Unidad 8 - Aplicaciones informáticas I: ContaPlus Elite

10/03/2014 5.445,00

7

11 (4300030)

Emilio Fernández (Factura 702)

a

20/03/2014 5.324,00

(7000020)

Ventas del artículo B

4.500,00

(4770021)

H.P. IVA devengado del 21%

(7000030)

Ventas del artículo C

(4770021)

H.P. IVA devengado del 21%

924,00

(5720001)

Banco Ubezana

157,30

(4720021)

H.P. IVA soportado del 21%

2.263,80

(4750000)

H.P. acreedora por conceptos fiscales

550,20

(4000020)

Esmeralda Pastor

945,00

12 (4300020)

SOR, SA (Factura 703)

a

23/03/2014 157,30

4.400,00

13 (4100001)

TELEFÓNICA (Factura 604)

a 31/03/2014 2.814,00

14 (4770021)

H.P. IVA devengado del 21% a

06/04/2014

15

7.500,00

(6000010)

Compras artículo A

1.575,00

(4720021)

H.P. IVA soportado del 21% a

9.075,00

(Factura 605)

12/04/2014 550,20

16 (4750000)

H.P. acreedora por conceptos fiscales a

(5720001) X

Banco Ubezana

550,20

 

Unidad 8 - Aplicaciones informáticas I: ContaPlus Elite

21/04/2014

8

17

8.000,00

(6000020)

Compras artículo B

1.680,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

(4000010)

Gemma Serrano

9.680,00

(Factura 606)

05/05/2014

18

25.000,00

(6000030)

Compras artículo C

5.250,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

(4000030)

TEASA

30.250,00

(Factura 607)

12/05/2014

19

270,00

(6280002)

Electricidad

56,70

(4720021)

H.P. IVA soportado del 21% a

(4100002)

UNIÓN FENOSA

326,70

(Factura 608)

18/05/2014 16.940,00

20 (4300030)

Emilio Fernández (Factura 704) a

10/06/2014 16.335,00

(7000010)

Ventas del artículo A

14.000,00

(4770021)

H.P. IVA devengado del 21%

2.940,00

(7000020)

Ventas del artículo B

13.500,00

(4770021)

H.P. IVA devengado al 21%

21 (4300020)

SOR, SA (Factura 705)

a

X

2.835,00

 

Unidad 8 - Aplicaciones informáticas I: ContaPlus Elite

18/06/2014 31.460,00

9

22 (4300010)

Miguel Ángel Iglesias (Factura 706)

a

25/06/2014 326,70

(7000030)

Ventas del artículo C

26.000,00

(4770021)

H.P. IVA devengado al 21%

5.460,00

(5720001)

Banco Ubezana

(4720021)

H.P. IVA soportado del 21%

8.561,70

(4750000)

H.P. acreedora por conceptos fiscales

2.673,30

(4000010)

Gemma Serrano

23 (4100002)

UNIÓN FENOSA (Factura 6008)

a 30/06/2014 11.235,00

326,70

24 (4770021)

H.P. IVA devengado del 21% a

07/07/2014

25

13.500,00

(6000010)

Compras artículo A

2.835,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

16.335,00

(Factura 609)

14/07/2014

26

10.800,00

(6000020)

Compras artículo B

2.268,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

(4000030)

TEASA

13.068,00

(Factura 610)

20/07/2014 2.673,30

27 (4750000)

H.P. acreedora por conceptos fiscales a

05/08/2014

(5720001)

Banco Ubezana

(4000020)

Esmeralda Pastor

2.673,30

28

19.000,00

(6000030)

Compras artículo C

3.990,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

22.990,00

(Factura 611)

12/08/2014

29

120,00

(6280001)

Suministro de gas

25,20

(4720021)

H.P. IVA soportado del 21% a

(4100003)

Gas Natural, SDG, SA (Factura 612)

X

145,20

 

Unidad 8 - Aplicaciones informáticas I: ContaPlus Elite

25/08/2014 17.545,00

10

30 (4300020)

SOR, SA (Factura 707)

a

09/09/2014 27.104,00

(7000020)

Ventas del artículo B

14.500,00

(4770021)

H.P. IVA devengado del 21%

3.045,00

(7000010)

Ventas del artículo A

22.400,00

(4770021)

H.P. IVA devengado al 21%

4.704,00

(7000030)

Ventas del Artículo C

18.000,00

(4770021)

H.P. IVA devengado al 21%

3.780,00

(5720001)

Banco Ubezana

(4720021)

H.P. IVA soportado del 21%

9.118,20

(4750000)

H.P. acreedora por conceptos fiscales

2.410,80

(4000010)

Gemma Serrano

31 (4300030)

Emilio Fernández (Factura 708)

a

15/09/2014 21.780,00

32 (4300010)

Miguel Ángel Iglesias (Factura 709)

a

25/09/2014 145,20

33 (4100003)

Gas Natural, SDG, SA (Factura 612) a

30/09/2014 11.529,00

145,20

34 (4770021)

H.P. IVA devengado al 21% a

04/10/2014

35

8.400,00

(6000010)

Compras artículo A

1.764,00

(4720021)

H.P. IVA soportado del 21% a

10.164,00

(Factura 613)

12/10/2014

36

8.160,00

(6000020)

Compras artículo B

1.713,60

(4720021)

H.P. IVA soportado del 21% a

(4000020)

Esmeralda Pastor (Factura 614)

X

9.873,60

 

Unidad 8 - Aplicaciones informáticas I: ContaPlus Elite

15/10/2014 2.410,80

11

37 (4750000)

H.P. acreedora por conceptos fiscales a

06/11/2014

(5720001)

Banco Ubezana

2.410,80

(4000030)

TEASA

8.300,60

38

6.860,00

(6000030)

Compras artículo C

1.440,60

(4720021)

H.P. IVA soportado del 21% a

(Factura 615)

12/11/2014 21.780,00

39 (4300010)

Miguel Ángel Iglesias (Factura 710)

a

18/11/2014 7.260,00

Ventas del Artículo A

18.000,00

(4770021)

H.P. IVA devengado al 21%

3.780,00

(7000030)

Ventas del artículo C

6.000,00

(4770021)

H.P. IVA devengado del 21%

1.260,00

(7000020)

Ventas del Artículo B

7.000,00

(4770021)

H.P. IVA devengado al 21%

1.470,00

(5720001)

Banco Ubezana (Factura 616)

338,80

(4100001)

TELEFÓNICA

145,20

40 (4300030)

Emilio Fernández (Factura 711) a

24/11/2014 8.470,00

(7000010)

41 (4300020)

SOR, SA (Factura 712) a

06/12/2014

42

280,00

(6280001)

Suministro de gas

58,80

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

16/12/2014

43

120,00

(6290001)

Teléfono

25,20

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

(Factura 617)

21/12/2014 145,20

44 (4100001)

TELEFÓNICA

145,20

(Factura 617)

a

(5720001) X

Banco Ubezana

 

Unidad 8 - Aplicaciones informáticas I: ContaPlus Elite

26/12/2014

12

45

180,00

(6280002)

Electricidad

37,80

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

(4100002)

UNIÓN FENOSA

217,80

(Factura 618)

31/12/2014 3.800,00

46 (6100010)

Variación de exist. del Artículo A a

(3000010)

Artículo A

3.800,00

(Por el importe de las existencias iniciales del artículo A) 31/12/2014 1.500,00

X (6100020)

Variación de exist. del artículo B a

(3000020)

Artículo B

1.500,00

(Por el importe de las existencias iniciales del artículo B) 31/12/2014 14.000,00

X (3000010)

Artículo A a

(6100010)

Variación de exist. del Artículo A

14.000,00

(Por el importe de las existencias finales del artículo A) 31/12/2014 12.000,00

X (3000020)

Artículo B a

(6100020)

Variación de exist. del Artículo B

12.000,00

(Por el importe de las existencias finales del artículo B) 31/12/2014 13.000,00

X (3000030)

Artículo C a

(6100030)

Variación de exist. del Artículo C

13.000,00

(Por el importe de las existencias finales del artículo C) 31/12/2014 6.510,00

47 (4770021)

H.P. IVA devengado al 21% a

X

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21%

5.040,00

(4750000)

H.P. acreedora por conceptos fiscales

1.470,00

 

Unidad 8 - Aplicaciones informáticas I: ContaPlus Elite

31/12/2014 118.970,00

13

Regularización de gastos (1290000)

Resultado del ejercicio a

31/12/2014

(6000010)

Compras artículo A

33.400,00

(6000020)

Compras artículo B

30.110,00

(6000030)

Compras artículo C

54.360,00

(6280001)

Suministro de gas

400,00

(6280002)

Electricidad

450,00

(6290001)

Teléfono

250,00

Regularización de ingresos

10.200,00

(6100010)

Variación de exist. del artículo A

10.500,00

(6100020)

Variación de exist. del artículo B

13.000,00

(6100030)

Variación de exist. del artículo C

58.900,00

(7000010)

Ventas del artículo A

39.500,00

(7000020)

Ventas del artículo B

54.400,00

(7000030)

Ventas del artículo C a

31/12/2014

(1290000)

Resultado del ejercicio

186.500,00

Asiento de cierre

85.500,00

(1000001)

Capital Social

23.030,00

(1200000)

Beneficio año anterior

67.530,00

(1290000)

Resultado del ejercicio

75.874,00

(4000010)

Gemma Serrano

45.750,10

(4000020)

Esmeralda Pastor

55.853,60

(4000030)

TEASA

217,80

(4100002)

UNIÓN FENOSA

1.470,00

(4750000)

H.P. acreedora por conceptos fiscales

a

(2160001)

Mobiliario A

(2170001)

EPI

(3000010)

Artículo A

14.000,00

(3000020)

Artículo B

12.000,00

(3000030)

Artículo C

13.000,00

(4300010)

Miguel Ángel Iglesias

80.465,00

(4300020)

SOR, SA

(4300030)

Emilio Fernández

56.749,00

(5720001)

Banco Ubezana

48.378,50

X

10.000,00 3.000,00

117.633,00

 

14

Unidad 8 - Aplicaciones informáticas I: ContaPlus Elite

Libro Mayor

D

D

(1000001) Capital Social (C) 85.500,00

85.500,00 (1)

85.500,00

85.500,00

(1290000) Resultado del ejercicio (RG) 118.970,00 (C) 67.530,00 186.500,00

D

H

13.500,00

23.030,00

D

D

3.000,00 (C)

H

1.500,00 (46) 12.000,00 (C) 13.500,00

23.030,00

H

(1) 10.000,00

10.000,00 (C)

10.000,00

10.000,00

(3000010) Artículo A

17.800,00

D

H

23.030,00 (1)

(216001) Mobiliario A

(1) 3.800,00 (48) 14.000,00

3.000,00

(3000020) Artículo B

(1200000) Beneficios año anterior (C) 23.030,00

186.500,00

3.000,00

(1) 1.500,00 49) 12.000,00

H

D

186.500,00 (RI)

(2170001) EPI (1) 3.000,00

D

H

3.800,00 (46) 14.000,00 (C) 17.800,00

(3000030) Artículo C (46) 13.000,00

13.000,00

H

H

13.000,00 (C)

13.000,00

 

15

Unidad 8 - Aplicaciones informáticas I: ContaPlus Elite

D

(4000010) Gemma Serrano (C) 75.874,00

75.874,00

D

55.853,60

75.874,00

H

H

1) 29.200,00 (8) 5.445,00 (22) 31.460,00 (32) 21. 780,00 (39) 21. 780,00 109.665,00

D

H

29.200,00 (5) 80.465,00 (C)

109.665,00

19. 545,00 (1) 3.811,50 (4) 9.075,00 (15) 22.990,00 (28) 9.873,60 (36)

65.295,10

65.295,10

(4100001) TELEFÓNICA

302,50

145,20

(4300020) SOR, SA (1) 69.959,00 (12) 5.324,00 (21) 16. 335,00 (30) 17. 545,00 (41) 8.470,00 117.633,00

H

145,20 (29)

145,20 (29)

D

H

157,30 (9) 145,20 (43)

(4100003) Gas Natural (33) 145,20

907,50

H

(10) 19.545,00 (C) 45.750,10

302,50

363,00 (1) 326,70 (19) 217,80 (45)

(4300010) Miguel Ángel Iglesias

(4000020) Esmeralda Pastor

(13) 157,30 (44) 145,20

55.853,60

907,50

D

D

4. 235,00 (7) 30.250,00 (18) 13.068,00 (26) 8.300,60 (38)

(4100002) UNIÓN FENOSA (3) 363,00 (23) 326,70 (C) 217,80

D

34.855,00 (1) 4.840,00 (2) 9.680,00 (17) 16.335,00 (25) 10.164,00 (35)

(4000030) TEASA (C) 55.853,60

D

H

H

117.633,00 (C)

117.633,00

 

16

Unidad 8 - Aplicaciones informáticas I: ContaPlus Elite

D

H

(4300030) Emilio Fernández

(40) 7.260,00 56.749,00 (C)

(11) 5.445,00 (20) 16.940,00 (31) 27.104,00

56.749,00

D

(4720021) H.P. IVA soportado al 21%

H

(2) 840,00 (4) 661,50 (7) 735,00 (9) 27,30 (15) 1.575,00 (17) 1.680,00 (18) 5.250,00 (19) 56,70 (25) 2.835,00 (26) 2.268,00 (28) 3.990,00 (29) 25,20 (35) 1.764,00 (36) 1.713,60 (38) 1.440,60 (42) 58,80 (43) 25,20 (45) 37,80

2.263,80 (14) 8.561,70 (24) 9.118,20 (34) 5.040,00 (47)

24.983,70

24.983,70

56.749,00

D

(4720021) H.P. IVA devengado al 21% ((14) 2.814,00 (24) 11.235,00 (34) 11.529,00 (47) 6.510,00

24.983,70

H

945,00 (8) 945,00 (11) 924,00 (12) 2.940,00 (20) 2.835,00 (21) 5.460,00 (22) 3.045,00 (30) 4.704,00 (31) 3.780,00 (32) 3.780,00 (39) 1.260,00 (40) 1.470,00 (41)

24.983,70

 

17

Unidad 8 - Aplicaciones informáticas I: ContaPlus Elite

D

(4750000) H.P. acreedora por conceptos fiscales (6) 5.718,30 (16) 550,20 (27) 2.673,30 (37) 2.410,80 (C) 1.470,00

12.822,60

D

33.400,00

12.822,60

54.360,00

H

D

33.400,00 (RG)

H

54.360,00 (RG)

54.360,00

(5720001) Banco Ubezana

363,00 (3) 5.718,30 (6) 19.545,00 (10) 157,30 (13) 550,20 (16) 326,70 (23) 2.673,30 (27) 145,20 (33) 2.410,80 (37) 338,80 (42) 145,20 (44) 48.378,50 (C)

80.752,30

80.752,30

(6000020) Compras del artículo B

30.110,00

D

H

((1) 51.552,30 (5) 29.200,00

(4) 3.150,00 (17) 8.000,00 (26) 10.800,00 (36) 8.160,00

33.400,00

(6000030) Compras del artículo C (7) 3.500,00 (18) 25.000,00 (28) 19.000,00 (38) 6.860,00

D

5.718,30 (1) 550,20 (14) 2.673,30 (24) 2.410,80 (34) 1.470,00 (47)

(6000010) Compras del artículo A (2) 4.000,00 (15) 7.500,00 (25) 13.500,00 (35) 8.400,00

D

H

30.110,00 (RG)

30.110,00

(6100010) Variación de Existencias del artículo A (46) 3.800,00 (RI) 10.200,00

14.000,00

H

H

14.000,00 (48)

14.000,00

 

18

Unidad 8 - Aplicaciones informáticas I: ContaPlus Elite

D

6100020) Variación de Existencias del artículo B (46) 1.500,00 (RI) 10.500,00

(6280001) Suministro de gas

H

(6290001) Teléfono

39.500,00

4.500,00 (11) 13.500,00 (21) 14.500,00 (30) 7.000,00 (41) 39.500,00

58.900,00

D

450,00

54.400,00

H

4.500,00 (8) 14.000,00 (20) 22.400,00 (31) 18.000,00 (39) 58.900,00

(7000030) Ventas del Artículo C (RI) 54.400,00

H

450,00 (RG)

(7000010) Ventas del Artículo A (RI) 58.900,00

250,00

H

13.000,00

450,00

D

H

13.000,00 (46)

(6280002) Electricidad (19) 270,00 (45) 180,00

250,00 (RG)

(7000020) Ventas del Artículo B (RI) 39.500,00

D

400,00

250,00

D

13.000,00

400,00 (RG)

400,00

(9) 130,00 (43) 120,00

H

(6100030) Variación de Existencias del Artículo C (RI) 13.000,00

12.000,00

(29) 120,00 (42) 280,00

D

D

12.000,00 (46)

12.000,00

D

H

H

4.400,00 (12) 26.000,00 (22) 18.000,00 (32) 6.000,00 (40) 54.400,00

 

19

Unidad 8 - Aplicaciones informáticas I: ContaPlus Elite

Balance de sumas y saldos

N.º cta.

Nombre de cuenta

Saldos

Sumas Debe

Haber

Deudor

Acreedor

1000001

Capital Social

0,00 €

85.500,00 €

0,00 €

85.500,00 €

1200000

Beneficios año anterior

0,00 €

23.030,00 €

0,00 €

23.030,00 €

2160001

Mobiliario A

10.000,00 €

0,00 €

10.000,00 €

0,00 €

2170001

EPI

3.000,00 €

0,00 €

3.000,00 €

0,00 €

3000010

Artículo A

17.800,00 €

3.800,00 €

14.000,00 €

0,00 €

3000020

Artículo B

13.500,00 €

1.500,00 €

12.000,00 €

0,00 €

3000030

Artículo C

13.000,00 €

0,00 €

13.000,00 €

0,00 €

4000010

Gemma Serrano

0,00 €

75.874,00 €

0,00 €

75.874,00 €

4000020

Esmeralda Pastor

19.545,00 €

65.295,10 €

0,00 €

45.750,10 €

4000030

TEASA

0,00 €

55.853,60 €

0,00 €

55.853,60 €

4100001

TELEFÓNICA

302,50 €

302,50 €

0,00 €

0,00 €

4100002

UNIÓN FENOSA

689,70 €

907,50 €

0,00 €

217,80 €

4100003

Gas Natural

145,20 €

145,20 €

0,00 €

0,00 €

4300010

Miguel Ángel Iglesias

109.665,00 €

29.200,00 €

80.465,00 €

0,00 €

4300020

SOR, SA

117.633,00 €

0,00 €

117.633,00 €

0,00 €

4300030

Emilio Fernández

56.749,00 €

0,00 €

56.749,00 €

0,00 €

4720021

H.P. IVA soportado al 21%

24.983,70 €

24.983,70 €

0,00 €

0,00 €

4750000

H.P. acreedora por conceptos fiscales

11.352,60 €

12.822,60 €

0,00 €

1.470,00 €

4770021

H.P. IVA devengado al 21%

32.088,00 €

32.088,00 €

0,00 €

0,00 €

5720001

Banco Ubezana

80.752,30 €

32.373,80 €

48.378,50 €

0,00 €

6000010

Compras del Artículo A

33.400,00 €

0,00 €

33.400,00 €

0,00 €

6000020

Compras del Artículo B

30.110,00 €

0,00 €

30.110,00 €

0,00 €

6000030

Compras del Artículo C

54.360,00 €

0,00 €

54.360,00 €

0,00 €

6100010

Variación de exist. Artículo A

3.800,00 €

14.000,00 €

0,00 €

10.200,00 €

6100020

Variación de exist. Artículo B

1.500,00 €

12.000,00 €

0,00 €

10.500,00 €

6100030

Variación de exist. Artículo C

0,00 €

13.000,00 €

0,00 €

13.000,00 €

6280001

Suministro de Gas

400,00 €

0,00 €

400,00 €

0,00 €

6280002

Electricidad

450,00 €

0,00 €

450,00 €

0,00 €

6290001

Teléfono

250,00 €

0,00 €

250,00 €

0,00 €

7000010

Ventas del Artículo A

0,00 €

58.900,00 €

0,00 €

58.900,00 €

7000020

Ventas del Artículo B

0,00 €

39.500,00 €

0,00 €

39.500,00 €

7000030

Ventas del Artículo C

0,00 €

54.400,00 €

0,00 €

54.400,00 €

Total

635.476,00 €

635.476,00 €

474.195,50 €

474.195,50 €

 

Unidad 8 - Aplicaciones informáticas I: ContaPlus Elite

Liquidación del IVA

Libros Registro Libro Registro

Base Imponible

Cuota IVA

Total Factura

Facturas Recibidas

118.970,00

24.983,70

143.953,70

Facturas Expedidas

152.800,00

32.088,00

184.888,00

Liquidación de IVA Trimestre Primer Trimestre

IVA devengado

IVA soportado

2.814,00

2.263,80

Segundo Trimestre

11.235,00

8.561,70

Tercer Trimestre

11.529,00

9.118,20

Cuarto Trimestre

6.510,00

5.040,00

20

 

21

Unidad 8 - Aplicaciones informáticas I: ContaPlus Elite

Saldos de las cuentas después de liquidar el IVA Libro Mayor Código

Nombre de la Cuenta

Saldo

Importe

1000001

Capital Social

Acreedor

85.500,00

1200000

Beneficios Año Anterior

Acreedor

23.030,00

2160001

Mobiliario A

Deudor

10.000,00

2170001

EPI

Deudor

3.000,00

3000010

Artículo A

Deudor

14.000,00

3000020

Artículo B

Deudor

12.000,00

3000030

Artículo C

Deudor

13.000,00

4000010

Gemma Serrano

Acreedor

75.874,00

4000020

MIKECAR, S.A.

Acreedor

45.750,10

4000030

TEASA

Acreedor

55.853,60

4100001

TELEFÓNICA SA.

Nulo

4100002

UNIÓN FENOSA

Acreedor

4100003

GAS NATURAL

Nulo

4300010

Miguel Ángel Iglesias

Deudor

80.465,00

4300020

SOR, S.A.

Deudor

117.633,00

4300030

Emilio Fernández

Deudor

56.749,00

4720021

H.P. IVA soportado al 21%

4750000

H.P acreedora por Conceptos Fiscales

4770021

H.P. IVA devengado al 21%

5720001

Banco Ubezana

Deudor

48.378,50

6000010

Compras del Artículo A

Deudor

33.400,00

6000020

Compras del Artículo B

Deudor

30.110,00

6000030

Compras del Artículo C

Deudor

54.360,00

6100010

Variación Existencias Artículo A

Acreedor

10.200,00

6100020

Variación Existencias Artículo B

Acreedor

10.500,00

6100030

Variación Existencias Artículo C

Acreedor

13.000,00

6280001

Suministro de Gas

Deudor

400,00

6280002

Electricidad

Deudor

450,00

6290001

Teléfono

Deudor

250,00

7000010

Ventas del Artículo A

Acreedor

58.900,00

7000020

Ventas del Artículo B

Acreedor

39.500,00

7000030

Ventas del Artículo C

Acreedor

54.400,00

Nulo Acreedor Nulo

— 217,80 —

— 1.470,00 —

 

22

Unidad 8 - Aplicaciones informáticas I: ContaPlus Elite

Cuentas anuales Cuentas anuales Documento Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

Ejercicio 2013

Ejercicio 2014

252.231,20

635.476,00

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Resultado del ejercicio (beneficios) 23.030,00

Resultado del ejercicio (beneficios) 67.530,00

Balance de Situación

169.011,30

355.225,50

 

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

3

Solucionario de las actividades propuestas

1 >> Asientos predefinidos Página 284

2··  Realizar las siguientes operaciones correspondientes a la empresa AURISA, diseñando los asientos predefinidos, comprobando su funcionamiento con los ejemplos propuestos e inventando todos los datos que sean necesarios. 1. Compra de unidades del artículo C al 21% de IVA a Eva Vilches. 1ª Partida: compra de unidades del artículo C  Subcuenta

Tipo: Fija. Código: (6000030) Compras de unidades del artículo C Número variable subcuenta: 1

Partida Importe

Debe Número Número variable numérica: 1

Concepto

Variable

Documento

Variable Fija

Contrapartida

Código: (4000030) Eva Vilches Número variable subcuenta: 2

2ª Partida: H.P. IVA soportado al 21% Subcuenta Partida Importe Concepto Documento Contrapartida Factura Base imponible Contrapartida

Tipo: Fija. Código: (4720021) H.P. IVA soportado al 21% Número variable subcuenta: 3 Debe Fórmula Fórmula: 0.21*N1 Anterior Anterior Definida Número variable subcuenta definida: 2 Manual Fórmula Fórmula: N1 Variable

 

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

4

3ª Partida: Eva Vilches Subcuenta

Definida. Número variable subcuenta definida: 2

Partida

Haber

Importe

Cuadre del asiento

Concepto

Anterior

Documento

Anterior

Contrapartida

Definida Número variable subcuenta definida: 1

Ejemplo: – Compra de una partida de 50 unidades del artículo C a 300 €/unidad al 21% de IVA a Eva Vilches. 2. Compra de unidades del artículo S al 21% de IVA a un proveedor variable. 1ª Partida: compra de unidades del artículo S  Subcuenta

Tipo: Fija. Código: (6000040) Compras de unidades del artículo S Número variable subcuenta: 1

Partida Importe Concepto Documento

Debe Número Número variable numérica: 1 Variable Variable Variable

Contrapartida

Código: (400_ _ _ _) Número variable subcuenta: 2

2ª Partida: H.P. IVA soportado al 21% Subcuenta Partida Importe Concepto Documento Contrapartida Factura Base imponible Contrapartida

Tipo: Fija. Código: (4720021) H.P. IVA soportado al 21% Número variable subcuenta: 3 Debe Fórmula Fórmula: 0.21*N1 Anterior Anterior Definida Número variable subcuenta definida: 2 Manual Fórmula Fórmula: N1 Variable

 

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

5

3ª Partida: cualquier proveedor Subcuenta

Definida. Número variable subcuenta definida: 2

Partida

Haber

Importe

Cuadre del asiento

Concepto

Anterior

Documento

Anterior

Contrapartida

Definida Número variable subcuenta definida: 1

Ejemplos: – Compra de 100 unidades del artículo S a 150 €/unidad al 21% de IVA a Mercedes Martínez. – Compra de 150 unidades del artículo S a 155 €/unidad más el 21% de IVA a Jesús López. 3. Compras generales al 21% de IVA a Mercedes Martínez. 1ª Partida: compras generales  Subcuenta Partida Importe Concepto Documento

Tipo: Variable. Código: (600_ _ _ _) Número variable subcuenta: 1 Debe Número Número variable numérica: 1 Variable Variable Fija

Contrapartida

Código: (4000040) Mercedes Martínez Número variable subcuenta: 2

2ª Partida: H.P. IVA soportado al 21% Subcuenta Partida Importe Concepto Documento Contrapartida Factura Base imponible Contrapartida

Tipo: Fija. Código: (4720021) H.P. IVA soportado al 21% Número variable subcuenta: 3 Debe Fórmula Fórmula: 0.21*N1 Anterior Anterior Definida Número variable subcuenta definida: 2 Manual Fórmula Fórmula: N1 Variable

 

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

6

3ª Partida: Mercedes Martínez Subcuenta

Definida. Número variable subcuenta definida: 2

Partida

Haber

Importe

Cuadre del asiento

Concepto

Anterior

Documento

Anterior

Contrapartida

Definida Número variable subcuenta definida: 1

  Ejemplos: – Compra de 1 000 unidades del artículo A a 100 €/unidad al 21% de IVA a Mercedes Martínez. – Compra de 500 unidades del artículo Z a 150 €/unidad al 21% de IVA a Mercedes Martínez. 4. Compras generales al 21% de IVA a un proveedor variable. 1ª Partida: compras generales  Subcuenta Partida Importe Concepto Documento

Tipo: Variable. Código: (600_ _ _ _) Número variable subcuenta: 1 Debe Número Número variable numérica: 1 Variable Variable Variable

Contrapartida

Código: (400_ _ _ _) Número variable subcuenta: 2

2ª Partida: H.P. IVA soportado al 21% Subcuenta Partida Importe

Tipo: Fija. Código: (4720021) H.P. IVA soportado al 21% Número variable subcuenta: 3 Debe Fórmula Fórmula: 0.21*N1

Concepto

Anterior

Documento

Anterior

Contrapartida Factura Base imponible Contrapartida

Definida Número variable subcuenta definida: 2 Manual Fórmula Fórmula: N1 Variable

 

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

7

3ª Partida: cualquier proveedor Subcuenta

Definida. Número variable subcuenta definida: 2

Partida

Haber

Importe

Cuadre del asiento

Concepto Documento Contrapartida

Anterior Anterior Definida Número variable subcuenta definida: 1

Ejemplos: – Compra de 1 000 unidades del artículo A a 100 €/unidad al 21% de IVA a Mercedes Martínez. – Compra de 500 unidades del artículo Z a 150 €/unidad al 21% de IVA a Jesús López. 5. Venta de unidades del artículo C al 21% de IVA a Elena Gil. 1ª Partida: ventas de unidades del artículo C.  Subcuenta

Tipo: Fija. Código: (7000020) Ventas de unidades del artículo C Número variable subcuenta: 1

Partida Importe

Haber Número Número variable numérica: 1

Concepto

Variable

Documento

Variable Variable

Contrapartida

Código: (4300020) Elena Gil Número variable subcuenta: 2

2ª Partida: H.P. IVA devengado al 21% Subcuenta Partida Importe

Tipo: Fija. Código: (4770021) H.P. IVA devengado al 21% Número variable subcuenta: 3 Haber Fórmula Fórmula: 0.21*N1

Concepto

Anterior

Documento

Anterior

Contrapartida Factura Base imponible Contrapartida

Definida Número variable subcuenta definida: 2 Manual Fórmula Fórmula: N1 Variable

 

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

8

3ª Partida: Elena Gil Subcuenta

Definida. Número variable subcuenta definida: 2

Partida

Debe

Importe

Cuadre del asiento

Concepto

Anterior

Documento

Anterior

Contrapartida

Definida Número variable subcuenta definida: 1

  Ejemplo: – Venta de una partida de 50 unidades del artículo C a 350 €/unidad al 21% de IVA a Elena Gil. 6. Venta de unidades del artículo S al 21% de IVA a un cliente variable. 1ª Partida: ventas de unidades del artículo S.  Subcuenta

Tipo: Fija. Código: (7000030) Ventas de unidades del artículo S Número variable subcuenta: 1

Partida Importe

Haber Número Número variable numérica: 1

Concepto

Variable

Documento

Variable Variable

Contrapartida

Código: (430_ _ _ _) Número variable subcuenta: 2

2ª Partida: H.P. IVA devengado al 21% Subcuenta Partida Importe

Tipo: Fija. Código: (4770021) H.P. IVA devengado al 21% Número variable subcuenta: 3 Haber Fórmula Fórmula: 0.21*N1

Concepto

Anterior

Documento

Anterior

Contrapartida Factura Base imponible Contrapartida

Definida Número variable subcuenta definida: 2 Manual Fórmula Fórmula: N1 Variable

 

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

9

3ª Partida: cualquier cliente. Subcuenta

Definida. Número variable subcuenta definida: 2

Partida

Debe

Importe

Cuadre del asiento

Concepto

Anterior

Documento

Anterior

Contrapartida

Definida Número variable subcuenta definida: 1

  Ejemplos: – Venta de 100 unidades del artículo S a 200 €/unidad al 21% de IVA a Natalia Victorero. – Venta de 150 unidades del artículo S a 220 €/unidad al 21% de IVA a Antonio Ortiz. 7. Ventas generales al 21% de IVA a Natalia Victorero. 1ª Partida: ventas generales a Natalia Victorero  Subcuenta Partida Importe

Tipo: Fija. Código: Código: (700_ _ _ _) Número variable subcuenta: 1 Haber Número Número variable numérica: 1

Concepto

Variable

Documento

Variable Fija

Contrapartida

Código: (4300030) Natalia Victorero Número variable subcuenta: 2

2ª Partida: H.P. IVA devengado al 21% Subcuenta Partida Importe

Tipo: Fija. Código: (4770021) H.P. IVA devengado al 21% Número variable subcuenta: 3 Haber Fórmula Fórmula: 0.21*N1

Concepto

Anterior

Documento

Anterior

Contrapartida Factura Base imponible Contrapartida

Definida Número variable subcuenta definida: 2 Manual Fórmula Fórmula: N1 Variable

 

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

10

3ª Partida: Natalia Victorero Subcuenta

Definida. Número variable subcuenta definida: 2

Partida

Debe

Importe

Cuadre del asiento

Concepto Documento Contrapartida

Anterior Anterior Definida Número variable subcuenta definida: 1

Ejemplos: – Venta de 1 000 unidades del artículo A a 120 €/unidad al 21% de IVA a Natalia Victorero. – Venta de 500 unidades del artículo Z a 200 €/unidad al 21% de IVA a Natalia Victorero. 8. Ventas generales al 21% de IVA a un cliente variable. 1ª Partida: ventas generales  Subcuenta Partida Importe

Tipo: Fija. Código: Código: (700_ _ _ _) Número variable subcuenta: 1 Haber Número Número variable numérica: 1

Concepto

Variable

Documento

Variable Variable

Contrapartida

Código: (430_ _ _ _) Número variable subcuenta: 2

2ª Partida: H.P. IVA devengado al 21% Subcuenta Partida Importe Concepto Documento Contrapartida Factura Base imponible Contrapartida

Tipo: Fija. Código: (4770021) H.P. IVA devengado al 21% Número variable subcuenta: 3 Haber Fórmula Fórmula: 0.21*N1 Anterior Anterior Definida Número variable subcuenta definida: 2 Manual Fórmula Fórmula: N1 Variable

 

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

11

3ª Partida: Natalia Victorero Subcuenta

Definida. Número variable subcuenta definida: 2

Partida

Debe

Importe

Cuadre del asiento

Concepto Documento Contrapartida

Anterior Anterior Definida Número variable subcuenta definida: 1

  Ejemplos: – Venta de 1 000 unidades del artículo A a 140 €/unidad al 21% de IVA a Elena Gil. – Venta de 500 unidades del artículo Z a 190 €/unidad al 21% de IVA a Antonio Ortiz. 9. Asiento del recibo del teléfono. 1ª Partida: teléfono  Subcuenta Partida Importe

Tipo: Fija. Código: (6290001) Teléfono Número variable subcuenta: 1 Debe Número Número variable numérica: 1

Concepto

Variable

Documento

Variable Fija

Contrapartida

Código: (4100001) Telefónica Número variable subcuenta: 2

2ª Partida: H.P. IVA soportado al 21% Subcuenta Partida Importe

Tipo: Fija. Código: (4720021) H.P. IVA soportado al 21% Número variable subcuenta: 3 Debe Fórmula Fórmula: 0.21*N1

Concepto

Anterior

Documento

Anterior

Contrapartida Factura Base imponible Contrapartida

Definida Número variable subcuenta definida: 2 Manual Fórmula Fórmula: N1 Variable

 

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

12

3ª Partida: Telefónica Subcuenta

Definida. Número variable subcuenta definida: 2

Partida

Haber

Importe

Cuadre del asiento

Concepto Documento Contrapartida

Anterior Anterior Definida Número variable subcuenta definida: 1

Ejemplos: – TELEFÓNICA informa de que el recibo del teléfono del mes de marzo asciende a 300 € más el 21% de IVA. – TELEFÓNICA informa de que el recibo del teléfono del mes de abril asciende a 320 € más el 21% de IVA. 10. Asiento de pagos de cantidades fijas mensuales (alquiler mensual de 1 500 €). 1ª Partida: alquiler  Subcuenta

Tipo: Fija. Código: (6210001) Arrendamientos y cánones Número variable subcuenta: 1

Partida

Debe

Importe

Fórmula: 1500

Concepto

Variable

Documento

Variable Fija

Contrapartida

Código: (5720001) Banco Mercantil Número variable subcuenta: 2

2ª Partida: H.P. IVA soportado al 21% Subcuenta Partida Importe

Tipo: Fija. Código: (4720021) H.P. IVA soportado al 21% Número variable subcuenta: 3 Debe Fórmula Fórmula: 0.21*1500

Concepto

Anterior

Documento

Anterior

Contrapartida Factura Base imponible Contrapartida

Definida Número variable subcuenta definida: 2 Manual Fórmula Fórmula: 1500 Variable

 

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

13

3ª Partida: Banco Mercantil Subcuenta

Definida. Número variable subcuenta definida: 2

Partida

Haber

Importe

Cuadre del asiento

Concepto

Anterior

Documento

Anterior

Contrapartida

Definida Número variable subcuenta definida: 1

  Ejemplos: – Pago del alquiler del mes de marzo por el Banco Mercantil: 1 500 € más el 21% de IVA. – Pago del alquiler del mes de abril por el Banco Mercantil: 1 500 € más el 21% de IVA. 11. Asiento de cobros de cantidades fijas mensuales (alquiler mensual de 1 000 €). 1ª Partida: alquiler  Subcuenta

Tipo: Fija. Código: (7520001) Ingresos por arrendamientos Número variable subcuenta: 1

Partida

Haber

Importe

Fórmula: 1000

Concepto

Variable

Documento

Variable Fija

Contrapartida

Código: (5720001) Banco Mercantil Número variable subcuenta: 2

2ª Partida: H.P. IVA devengado al 21% Subcuenta Partida Importe

Tipo: Fija. Código: (4770021) H.P. IVA devengado al 21% Número variable subcuenta: 3 Haber Fórmula Fórmula: 0.21*1000

Concepto

Anterior

Documento

Anterior

Contrapartida Factura Base imponible Contrapartida

Definida Número variable subcuenta definida: 2 Manual Fórmula Fórmula: 1000 Variable

 

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

14

3ª Partida: Banco Mercantil Subcuenta

Definida. Número variable subcuenta definida: 2

Partida

Haber

Importe

Cuadre del asiento

Concepto Documento Contrapartida

Anterior Anterior Definida Número variable subcuenta definida: 1

Ejemplos: – Cobro del alquiler del almacén del mes de marzo por el Banco Mercantil: 1 000 € más IVA del 21%. – Cobro del alquiler del almacén del mes de abril por el Banco Mercantil: 1 000 € más IVA del 21%.

2 >> Copias de seguridad Página 286

3·· Crea los siguientes conceptos tipo:

Trabajo a realizar por el alumno.

3 >> Conceptos tipo Página 290

4·· Crea en la carpeta Mis documentos una carpeta con el nombre EMPRESAS CONTAPLUS. Trabajo a realizar por el alumno.

5·· Efectúa copias de seguridad de todas las empresas con las que hemos trabajado en los ejemplos y actividades de las unidades 8 y 9 de este libro. Para realizar copias de seguridad debemos seguir los pasos siguientes: 1. Finalizar la ejecución de ContaPlus para acceder a la ventana de presentación. 2. Hacer clic en la opción Copias de seguridad situada en el panel de la izquierda. 3. Al introducir la contraseña, se mostrará el cuadro de diálogo Copias de seguridad ContaPlus Elite que contiene 2 fichas. En la ficha Copiar se mostrarán todas las empresas. 4. Seleccionar la empresa o empresas de las que queremos realizar copia de seguridad. Para ello, bastará con hacer doble clic sobre cada una de ellas o bien utilizar el botón Seleccionar para seleccionar las empresas de una en una, o Todas para seleccionarlas todas de una vez.

 

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

15

Además existe la opción de realizar una copia completa, incluyendo los ficheros maestros y ficheros comunes a todas las empresas. Esta opción es recomendable cuando vayamos a reinstalar el programa en otro directorio u ordenador distinto y queramos recuperar los mismos datos. Para activar esta característica, se debe hacer clic en el botón Todas. A través de la opción Copiar Imágenes de Documentos, podremos realizar la copia de seguridad de nuestra empresa con las imágenes/documentos que hayamos asociado a las distintas opciones de la aplicación. En los campos Autor y Comentarios, podremos incluir un texto explicativo del proceso de copia que estamos realizando. Cuando recuperemos esta copia, podremos ver esta información. 5. Seleccionar el destino de nuestra copia. Para ello se debe hacer clic en el botón Destino. Se mostrará el cuadro de diálogo Buscar carpeta en el que se seleccionará el destino de la copia de seguridad. Este destino puede ser una unidad de disco, o cualquier directorio al que tengamos acceso. En nuestro caso será la carpeta EMPRESAS CONTAPLUS creada en el apartado anterior. Una vez seleccionado el destino, hacer clic en el botón Aceptar. 6. Hacer clic en el botón Aceptar del cuadro de diálogo Copias de seguridad ContaPlus Elite para iniciar el proceso de copia que constará de 2 pasos. 7. Se mostrará el cuadro de diálogo Comprimiendo empresas… Hacer clic de nuevo en el botón Aceptar para realizar el primer paso. Al finalizar el proceso se mostrará de nuevo el cuadro de diálogo Comprimiendo empresas…, que iniciará el segundo paso. Este proceso creará en el directorio destino seleccionado una serie de ficheros. Uno de ellos es el Catálogo de copias. En este catálogo se guarda información sobre todas y cada una de las empresas que han sido copiadas. Se debe conservar este catálogo, ya que para recuperar la copia, será imprescindible su presencia. 8. Hacer clic en el botón Finalizar y se mostrará el cuadro de diálogo Confirmación en el que se informa del espacio necesario en la unidad de destino para realizar la copia. Hacer clic en Sí y se mostrará un cuadro de diálogo que nos indicará que el proceso ha finalizado con éxito y se obtendrá un informe sobre la copia de seguridad. 9. Hacer clic en el botón Cerrar para finalizar.

6·· Recupera todas las empresas copiadas, sobreescribiendo los datos contenidos en la copia de seguridad. Para recuperar copias de seguridad debemos seguir los pasos siguientes: 1. En la ventana de presentación hacer clic en la opción Copias de seguridad situada en el panel de la izquierda. Al introducir de nuevo la contraseña, se mostrará el cuadro de diálogo Copias de seguridad ContaPlus Elite que contiene 2 fichas. En la ficha Recuperar, se debe hacer clic en el botón Origen. 2. Se mostrará el cuadro de diálogo Localizar catálogos de copia y se deberá buscar en la carpeta donde se guardaron las copias de seguridad. 3. Se debe buscar el catálogo de copia correspondiente con extensión CAT. El nombre de los catálogos comienza por “SP”. Una vez seleccionado un catálogo, se mostrará el cuadro de diálogo Copias de seguridad ContaPlus Elite. En esta pantalla, observamos las empresas contenidas en el catálogo seleccionado. Asimismo vemos la fecha, la hora, el autor y los comentarios de la copia de seguridad. Haciendo clic en el botón Información se puede obtener más información sobre la empresa seleccionada. Al igual que en el proceso de copia, podremos seleccionar aquellas empresas que queremos recuperar.

 

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

16

Si la empresa a recuperar no existe en el programa, será añadida automáticamente al fichero de empresas. Si se recupera una copia de seguridad de una empresa que ya existe en el programa, todos sus datos serán reemplazados por los contenidos en la copia de seguridad, por lo que se recomienda operar con extrema precaución. 4. El proceso de recuperación consta de 2 pasos. En primer lugar hay que hacer clic en el botón Aceptar y se mostrará el cuadro de diálogo Paso 1 Recuperando datos… A continuación se hace clic de nuevo en el botón Aceptar y se mostrará el cuadro de diálogo Paso 2 Recuperando datos. 5. Hacer clic en el botón Finalizar. El nombre del fichero que contiene el catálogo de copias se asigna de forma automática en función de las empresas seleccionadas. Este nombre es siempre el mismo, por lo que si se desea actualizar una copia de seguridad, simplemente se deberá elegir el mismo directorio destino. El programa avisará de la existencia de un catálogo anterior y pedirá confirmación para sobrescribirlo. 7. Al hacer clic en el botón Sí se mostrará el cuadro de diálogo Información. 8. Para finalizar, se debe hacer clic en el botón Aceptar. Será necesario organizar ficheros después de recuperar una copia de seguridad.

7·· Explica brevemente el proceso que has llevado a cabo, analizando la importancia del mismo. El alumno debe confeccionar un esquema basado en las dos actividades anteriores.

4 >> Ayuda Página 291

8 ··Utiliza la Ayuda de ContaPlus Elite para recopilar toda la información posible acerca de la opción Asientos predefinidos y realiza un esquema resaltando los aspectos más importantes. El alumno debe realizar un esquema basado en la información obtenida mediante la ayuda de Contaplus relativa a Predefinición de asientos.

 

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Solucionario del caso práctico de recapitulación   Página 292

∙∙  La empresa LA OSERA, SA, dedicada a la compraventa de muebles, empieza su actividad económica el día 01-10-10 con los siguientes datos: 1. Alta de la empresa: – – – – – –

Código: el código asignado a la empresa es el LO. Nombre: LA OSERA, SA. Fecha inicio del ejercicio: 01-10-13. Fecha fin del ejercicio: 31-12-13. Fecha acceso contable: 01-10-13 o dejar en blanco. Dígito subcuenta: por el tamaño y características de la sociedad se acuerda que las subcuentas sean de 7 dígitos. – Año ejercicio: 2013. – Plan General Contable: Nuevo PGC pymes. 2. Mantenimiento de subcuentas:

4720021

 

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3. Gestión de asientos: La empresa LA OSERA, SA empieza su actividad económica el día 01-102013 con los siguientes elementos patrimoniales: Activo: – – – – – – – –

Artículo A: 20 unidades a 120 €/unidad. Artículo B: 100 unidades a 12 €/unidad. Artículo C: 10 unidades a 250 €/unidad. Banco Castellano c/c v/: 150 000 €. Mobiliario A: 7 000 €. Mobiliario B: 5 000 €. Javier Tejedo Román (cliente): 3 000 €. KIKO, SA (cliente): 10 000 €.

Pasivo: – Pablo Rodríguez Conde (proveedor): 5 000 €. – Inmaculada Marsal Sánchez (proveedor): 6 000 €. – El resto es capital social. Operaciones del ejercicio económico: 1. 01-10-13. Asiento de apertura. 2. 06-10-13. Compra del artículo A a Pablo Rodríguez: 30 unidades a 125 €/unidad. IVA 21%. Factura n.º 6001. 3. 16-10-13. Compra del artículo B a Inmaculada Marsal: 60 unidades a 17 €/unidad. IVA 21%. Factura n.º 6002. 4. 17-10-13. Venta del artículo A a Javier Tejedo: 40 unidades a 160 €/unidad. IVA 21%. Factura n.º 7001. 5. 27-10-13. Venta del artículo B a KIKO, SA: 80 unidades a 30 €/unidad. IVA 21%. Factura n.º 7002. 6. 29-10-13. Compra del artículo C a GELES: 6 unidades a 300 €/unidad. IVA 21%. Factura n.º 6003. 7. 30-10-13. Cobra la factura n.º 7001 con cheque del Banco Castellano. 8. 31-10-13. Paga por el Banco Castellano el sueldo del trabajador. Sueldo bruto: 1 200 €. Retenciones por seguridad social: 75 €. Retenciones por IRPF: 120 €. Seguridad social a cargo de la empresa: 280 €.

 

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

19

9. 03-11-13. Paga por el Banco Castellano, la factura de GAS NATURAL: 100 €. IVA 21%. Factura n.º 6004. 10. 06-11-13. Venta del artículo C a KIKO, SA: 4 unidades a 350 €/unidad. IVA 21%. Factura n.º 7003. 11. 10-11-13. Cobra mediante cheque del Banco Castellano la factura n.º 7002. 12. 15-11-13. Paga por el Banco Castellano la deuda de la seguridad social del mes de octubre. 13. 16-11-13. Compra del artículo A a Inmaculada Marsal: 40 unidades a 120 €/unidad. IVA 21%. Factura n.º 6005. 14. 27-11-13. Venta del artículo B a Javier Tejedo: 50 unidades a 35 €/unidad. IVA 21%. Factura n.º 7004. 15. 28-11-13. IBERDROLA informa de que el recibo por electricidad es de 300 €, IVA 21%. Factura n.º 6006. 16. 30-11-13. Paga por el Banco Castellano el sueldo del trabajador. Sueldo bruto: 1 200 €. Retenciones por SS: 75 €. Retenciones por IRPF: 120 €. Seguridad social a cargo de la empresa: 280 €. 17. 01-12-13. VODAFONE informa de que la factura por alquiler de teléfono es de 250 €, más el 21% del IVA. Queda pendiente de pago. Factura n.º 6007. 18. 03-12-13. Compra del artículo B a Pablo Rodríguez: 40 unidades a 25 €/unidad. IVA 21%. Factura n.º 6008. 19. 10-12-13. Paga la factura del teléfono con cheque del Banco Castellano. 20. 12-12-13. Compra del artículo C a Pablo Rodríguez: 8 unidades a 250 €/unidad. IVA 21%. Factura n.º 6009. 21. 14-12-13. Paga la factura de la luz por banco. 22. 15-12-13. Compra un ordenador para la oficina por 2 000 € y una impresora por 600 € a INFOTEC. Acuerda con el proveedor efectuar el pago en el mes de enero del año siguiente. IVA 21%. Factura n.º 6010. 23. 16-12-13. Paga por banco la deuda de la seguridad social del mes de noviembre. 24. 18-12-13. Paga mediante cheque la factura n.º 6003. 25. 20-12-13. Venta del artículo A a KIKO, SA: 40 unidades a 160 €/unidad. IVA 21%. Factura n.º 7005. 26. 22-12-13. Venta del artículo B a Javier Tejedo: 60 unidades a 40 €/unidad. IVA 21%. Factura n.º 7006. 27. 25-12-13. Venta del artículo C a MSM, SA: 10 unidades a 350 €/unidad. IVA 21%. Factura n.º 7007. 28. 26-12-13. Paga mediante cheque bancario la factura n.º 6002. 29. 27-12-13. Cobra mediante cheque bancario la factura n.º 7003. 30. 28-12-13. Paga mediante cheque bancario la factura n.º 6001. 31. 31-12-13. Paga por el banco el sueldo de un trabajador. Sueldo bruto: 1 200 €. Retenciones por SS: 75 €. Retenciones por IRPF: 120 €. Seguridad social a cargo de la empresa: 280 €. 32. 31-12-13. Liquida el IVA. 33. 31-12-13. Las existencias finales de mercaderías ascienden a: – Artículo A: 600 €. – Artículo B: 150 €. – Artículo C: 1 200 €. Realiza el ciclo contable por ordenador utilizando asientos predefinidos y conceptos tipo: libro Diario, Balance de comprobación, Regularización, cierre de libro Mayor y libro Diario, Balance de situación y asiento de apertura del próximo año.

 

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

20

Libro Diario

01/10/2013

1

7.000,00

(2160001)

Mobiliario A

5.000,00

(2160002)

Mobiliario B

2.400,00

(3000010)

Artículo A

1.200,00

(3000020)

Artículo B

2.500,00

(3000030)

Artículo C

3.000,00

(4300010)

Javier Tejedo Román

10.000,00

(4300020)

KIKO, SA

150.000,00

(5720001)

Banco Castellano a

06/10/2013

(1000000)

Capital Social

(4000010)

Pablo Rodríguez Conde

170.100,00 5.000,00

(4000020)

Inmaculada Marsal Sánchez

6.000,00

(4000010)

Pablo Rodríguez Conde

4.537,50

2

3.750,00

(6000010)

Compras de Artículo A

787,50

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

(Factura 601)

16/10/2013

3

1.020,00

(6000020)

Compras de Artículo B

214,20

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

(4000020)

Inmaculada Marsal Sánchez

1.234,20

(Factura 602)

17/10/2013 7.744,00

4 (4300010)

Javier Tejedo Román (Factura 701)

a

27/10/2013 2.904,00

(7000010)

Ventas de Artículo A

6.400,00

(4770021)

H.P. IVA devengado al 21%

1.344,00

(7000020)

Ventas de Artículo B

2.400,00

(4770021)

H.P. IVA devengado al 21%

5 (4300020)

KIKO, SA (Factura 702)

a

29/10/2013

504,00

6

1.800,00

(6000030)

Compras de Artículo C

378,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

(4000030)

GELES, SA (Factura 603)

X

2.178,00

 

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

30/10/2013 7.744,00

21

7 (5720001)

Banco Castellano a

(4300010)

Javier Tejedo Román

7.744,00

(Factura 701)

31/10/2013

8

1.200,00

(6400001)

Sueldos y Salarios

280,00

(6420001)

Seguridad Social a cargo de la empresa a

03/11/2013

(4751001)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

120,00

(4760001)

Organismos de la Seguridad Social, acreedores

355,00

(5720001)

Banco c/c

1.005,00

(5720001)

Banco Castellano

121,00

9

100,00

(6280002)

Suministro de gas

21,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

(Factura 604)

06/11/2013 1.694,00

10 (4300020)

KIKO, SA (Factura 703)

a

10/11/2013 2.904,00

(7000030)

Ventas de Artículo C

(4770021)

H.P. IVA devengado al 21%

(4300020)

KIKO, SA

1.400,00 294,00

11 (5720001)

Banco Castellano a

2.904,00

(Factura 702)

15/11/2013 355,00

12 (4760001)

Organismos de la Seguridad Social, acreedores a

16/11/2013

(5720001)

Banco Castellano

(4000020)

Inmaculada Marsal Sánchez

355,00

13

4.800,00

(6000010)

Compras de Artículo A

1.008,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

(Factura 605)

X

5.808,00

 

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

27/11/2013 2.117,50

22

14 (4300010)

Javier Tejedo Román (Factura 704)

a

28/11/2013

(7000020)

Ventas de Artículo B

1.750,00

(4770021)

H.P. IVA devengado al 21%

367,50

IBERDROLA

363,00

15

300,00

(6280001)

Electricidad

63,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% (4100001)

a

(Factura 606)

30/11/2013

16

1.200,00

(6400001)

Sueldos y Salarios

280,00

(6420001)

Seguridad Social a cargo de la empresa a

01/12/2013

(4751001)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

120,00

(4760001)

Organismos de la Seguridad Social, acreedores

355,00

(5720001)

Banco c/c

1.005,00

VODAFONE

302,50

17

25.000,00

(6290001)

Teléfono

5.250,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% (4100002)

a

(Factura 607)

03/12/13

18

1.000,00

(6000020)

Compras de Artículo B

210,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% (4100010)

a

Pablo Rodríguez Conde

1.210,00

(Factura 608)

10/12/2013 302,50

19 (4100002)

VODAFONE (Factura 607) a

12/12/2013

(5720001)

Banco Castellano

(4000010)

Pablo Rodríguez Conde

302,50

20

2.000,00

(6000030)

Compras de Artículo C

420,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

(Factura 609)

X

2.420,00

 

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

14/12/2013 363,00

23

21 (4100001)

IBERDROLA (Factura 606)

(5720001)

a 15/12/2013

Banco Castellano

363,00

22

2.000,00

(2170001)

Ordenador

600,00

(2170002)

Impresora

546,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

(5230001)

Infotec, SA

3.146,00

(Factura 610)

16/12/2013 355,00

23 (4760001)

Organismos de la Seguridad Social, acreedores a

18/12/2013 2.178,00

(5720001)

Banco Castellano

355,00

(5720001)

Banco Castellano

2.178,00

(7000010)

Ventas de Artículo A

6.400,00

(4770021)

H.P. IVA devengado al 21%

1.344,00

(7000020)

Ventas de Artículo B

2.400,00

(4770021)

H.P. IVA devengado al 21%

24 (4000030)

GELES, SA (Factura 603)

a 20/12/2013 7.744,00

25 (4300020)

KIKO, SA (Factura 705) a

22/12/2013 2.904,00

26 (4300010)

Javier Tejedo Román (Factura 706)

a

25/12/2013 4.235,00

27 (4300030)

MSM, SA (Factura 707) a

26/12/2013 1.234,20

504,00

(7000030)

Ventas de Artículo C

(4770021)

H.P. IVA devengado al 21%

(5720001)

Banco Castellano

3.500,00 735,00

28 (4000020)

Inmaculada Marsal Sánchez (Factura 602) a X

1.234,20

 

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

27/12/2013 1.694,00

24

29 (5720001)

Banco Castellano a

(4300020)

KIKO, SA

1.694,00

(Factura 703)

28/12/2013 4.537,50

30 (4000010)

Pablo Rodríguez Conde (Factura 601)

a 31/12/2013 (6400001)

Sueldos y Salarios

280,00

(6420001)

Seguridad Social a cargo de la empresa a

31/12/2013

4.537,50

(4751001)

H.P. acreedora por ret. practicadas

120,00

(4760001)

Organismos de la SS acreedores

355,00

(5720001)

Bancos, c/c

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21%

3.700,20

(4750000)

H.P. acreedora por conceptos fiscales

1.392,30

(3000010)

Artículo A

2.400,00

1.005,00

32 (4770021)

H.P. IVA devengado al 21% a

31/12/2013 2.400,00

Banco Castellano

31

1.200,00

5.092,50

(5720001)

33 (6100010)

Variación de exist. del Artículo A a

(Por el importe de las existencias iniciales del artículo A) 31/12/2013 1.200,00

34 (6100020)

Variación de exist. del artículo B a

(3000020)

Artículo B

1.200,00

(Por el importe de las existencias iniciales del artículo B) 31/12/2013 2.500,00

35 (6100030)

Variación de exist. del artículo C a

(3000030)

Artículo C

2.500,00

(Por el importe de las existencias iniciales del artículo C) 31/12/2013 600,00

36 (3000010)

Artículo A a

(6100010)

Variación de exist. del Artículo A

(Por el importe de las existencias finales del artículo A) X

600,00

 

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

31/12/2013 150,00

25

37 (3000020)

Artículo B a

(6100020)

Variación de exist. del Artículo B

150,00

(Por el importe de las existencias finales del artículo B) 31/12/2013 1.200,00

38 (3000030)

Artículo C a

(6100030)

Variación de exist. del Artículo C

1.200,00

(Por el importe de las existencias finales del artículo C) 31/12/2013 23.610,00

Regularización de gastos (1290000)

Resultado del ejercicio a

31/12/2013

(6000010)

Compra de Artículo A

8.550,00

(6000020)

Compra de Artículo B

2.020,00

(6000030)

Compra de Artículo C

3.800,00

(6100010)

Variación de exist. del Artículo A

1.800,00

(6100020)

Variación de exist. del Artículo B

1.050,00

(6100030)

Variación de exist. del Artículo C

1.300,00

(6280001)

Electricidad

300,00

(6280002)

Suministro de gas

100,00

(6290001)

Teléfono

250,00

(6400001)

Sueldos y Salarios

(6420001)

Seguridad Social a cargo de la empresa

3.600,00 840,00

Regularización de ingresos

12.800,00

(7000010)

Ventas del artículo A

6.550,00

(7000020)

Ventas del artículo B

4.900,00

(7000030)

Ventas del artículo C a

(1290000) X

Resultado del ejercicio

24.250,00

 

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

31/12/2013

26

Asiento de cierre

170.100,00

(1000000)

Capital Social

8.630,00

(4000010)

Pablo Rodríguez Conde

11.808,00

(4000020)

Inmaculada Marsal Sánchez

1.392,30

(4750000)

H.P. acreedora por conceptos fiscales

360,00

(4751001)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

355,00

(4760001)

Organismos de la Seguridad Social, acreedores

3.146,00

(5230001)

Infotec, SA

640,00

(1290000)

Resultado del ejercicio a

(2160001)

Mobiliario A

7.000,00

(2160002)

Mobiliario B

5.000,00

(2170001)

Ordenador

2.000,00

(2170002)

Impresora

600,00

(3000010)

Artículo A

600,00

(3000020)

Artículo B

150,00

(3000030)

Artículo C

1.200,00

(4300010)

Javier Tejedo Román

8.021,50

(4300020)

KIKO, SA

17.744,00

(4300030)

MSM, SA

4.235,00

(5720001)

Banco Castellano

X

149.880,80

 

27

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

Libro Mayor

D

D

(1000001) Capital Social

(RG) 23.610,00 (C) 640,00

170.100,00

170.100,00

24.250,00

(2160001) Mobiliario A

H

D

(3000030) Artículo C

D

5.000,00

(2170002) Impresora

260,00

H

1.200,00 (34) 150,00 (C)

1.350,00

D

H

600,00 (C)

(3000020) Artículo B (1) 1.200,00 (37) 150,00

H

5.000,00 (C)

600,00

3.000,00

H

(2160002) Mobiliario B

(22) 600,00

2.400,00 (33) 600,00 (C)

3.000,00

24.250,00

5.000,00

2.000,00

(3000010) Artículo A

3.700,00

H

H

24.250,00 (RI)

(1) 5.000,00

2.000,00 (C)

2.000,00

(1) 2.500,00 (38) 1.200,00

D

7.000,00

(2170001) Ordenador

(1) 2.400,00 (36) 600,00

H 7.000,00 (C)

(22) 2.000,00

D

(1290000) Resultado del ejercicio

170.100,00 (1)

7.000,00

D

D

(C) 170.100,00

(1) 7.000,00

D

H

1.350,00

(4000010) Pablo Rodríguez Conde

H

2.500,00 (35) 1.200,00 (C)

(30) 4.537,50 (C) 8.630,00

5.000,00 (1) 4.537,50 (2) 1.210,00 (18) 2.420,00 (20)

3.700,00

13.167,50

13.167,50

 

28

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

D

(4000020) Inmaculada Marsal Sánchez (28) 1.234,20 (C) 11.808,00

(4100001) IBERDROLA (21) 363,00 363,00

D

(4300010) Javier Tejedo Román (1) 3.000,00 (4) 7.744,00 (14) 2.117,50 (26) 2.904,00 15.765,50

D

(4300030) MSM, SA (27) 4.235,00

4.235,00

D

6.000,00 (1) 1.234,20 (3) 5.808,00 (13)

13.042,20

D

H

13.042,20

H

D

363,00 (15)

7.744,00 (7) 8.021,50 (C)

15.765,50

H 4.235,00 (C)

4.235,00

2.178,00 (6)

2.178,00

2.178,00

(4100002) VODAFONE

D

H

302,50 (13)

302,50

D

H

(24) 2.178,00

(19) 302,50

363,00

H

(4000030) GELES, SA

302,50

(4300020) KIKO, SA

H

(1) 10.000,00 (5) 2.904,00 (10) 1.694,00 (25) 7.744,00

2.904,00 (11) 1.694,00 (29) 17.744,00 (C)

22.342,00

22.342,00

(4720021) H.P. IVA soportado al 21%

H

(2) 787,50 (3) 214,20 (6) 378,00 (9) 21,00 (13) 1.008,00 (15) 63,00 (17) 52,50 (18) 210,00 (20) 420,00 (22) 546,00

3.700,20 (32)

3.700,20

3.700,20

 

29

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

D

D

(4750000) H.P. Acreedora por conceptos fiscales

H

(4751001) H.P. acreedora por retenciones practicadas

(C) 1.392,30

1.392,30 (32)

(C) 360,00

1.392,30

1.392,30

360,00

(4760001) Organismos de la Seguridad Social, acreedores (12) 355,00 (23) 355,00 (C) 355,00

H

3.146,00

(32) 5.092,50

355,00 (31)

1.065,00

H

3.146,00 (22)

3.146,00

360,00

H

1.344,00 (4) 504,00 (5) 294,00 (10) 367,50 (14) 1.344,00 (25) 504,00 (26) 735,00 (27)

5.092,50

D

H

120,00 (8) 120,00 (16) 120,00 (31)

(4770021) H.P. IVA devengado al 21%

355,00 (16)

(5230001) INFOTEC, SA (C) 3.146,00

D

355,00 (8)

1.065,00

D

D

5.092,50

(5720001) Banco Castellano

H

(1) 150.000,00 (7) 7.744,00 (11) 2.904,00 (29) 1.694,00

1.005,00 (8) 121,00 (9) 355,00 (12) 1.005,00 (16) 302,50 (19) 363,00 (21) 355,00 (23) 2.178,00 (24) 1.234,20 (28) 4.537,50(30) 1.005,00 (31) 149.880,80 (C)

162.342,00

162.342,00

 

30

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

D

(6000010) Compras del artículo A (2) 3.750,00 (13) 4.800,00

H

D

300,00

D

(6290001) Teléfono (17) 250,00

250,00

D

H

2.500,00

D

300,00 (RG)

H 250,00 (RG)

250,00

2.400,00

2.500,00

3.600,00

H

100,00 (RG) 100,00

(6400001) Sueldos y Salarios (8) 1.200,00 (16) 1.200,00 (31) 1.200,00

H

1.200,00 (38) 1.300,00 (RG)

100,00

D

H

600,00 (36) 1.800,00 (RG)

(6280002) Suministro de gas (9) 100,00

300,00

2.020,00

(6100030) Variación de Existencias de Artículo C (35) 2.500,00

1.200,00

(6280001) Electricidad (15) 300,00

H

2.400,00

H

2.020,00 (RG)

(6100010) Variación de Existencias de Artículo A (33) 2.400,00

150,00 (37) 1.050,00 (RG)

1.200,00

D

D

3.800,00

(6100020) Variación de Existencias de Artículo B (34) 1.200,00

2.020,00

3.800,00 (RG)

3.800,00

(6000020) Compras de artículo B (3) 1.020,00 (18) 1.000,00

8.550,00

(6000030) Compras de Artículo C (6) 1.800,00 (20) 2.000,00

D

8.550,00 (RG)

8.550,00

D

H

H

3.600,00 (RG)

3.600,00

 

31

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

D

(6420001) Seguridad Social a cargo de la empresa

840,00

6.550,00

H

2.400,00 (5) 1.750,00 (14) 2.400,00 (26) 6.550,00

(7000010) Ventas de Artículo A (RI) 12.800,00

840,00

(7000020) Ventas de Artículo B (RI) 6.550,00

D

840,00 (RG)

(8) 280,00 (16) 280,00 (31) 280,00

D

H

12.800,00

D

6.400,00 (4) 6.400,00 (25) 12.800,00

(7000030) Ventas de Artículo C (RI) 4.900,00

4.900,00

H

H

1.400,00 (10) 3.500,00 (27) 4.900,00

 

32

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

Balance de sumas y saldos

N.º cta.

Nombre de cuenta

1000000

Capital Social

2160001

Saldos

Sumas Debe

Haber

Deudor

Acreedor

0,00 €

170.100,00 €

0,00 €

170.100,00 €

Mobiliario A

7.000,00 €

0,00 €

7.000,00 €

0,00 €

2160002

Mobiliario B

5.000,00 €

0,00 €

5.000,00 €

0,00 €

2170001

Ordenador

2.000,00 €

0,00 €

2.000,00 €

0,00 €

2170002

Impresora

600,00 €

0,00 €

600,00 €

0,00 €

3000010

Artículo A

3.000,00 €

2.400,00 €

600,00 €

0,00 €

3000020

Artículo B

1.350,00 €

1.200,00 €

150,00 €

0,00 €

3000030

Artículo C

3.700,00 €

2.500,00 €

1.200,00 €

0,00 €

4000010

Pablo Rodríguez Conde

4.537,50 €

13.167,50 €

0,00 €

8.630,00 €

4000020

Inmaculada Marsal Sánchez

1.234,20 €

13.042,20 €

0,00 €

11.808,00 €

4000030

GELES, SA

2.178,00 €

2.178,00 €

0,00 €

0,00 €

4100001

IBERDROLA

363,00 €

363,00 €

0,00 €

0,00 €

4100002

VODAFONE

302,50 €

302,50 €

0,00 €

0,00 €

4300010

Javier Tejedo Román

15.765,50 €

7.744,00 €

8.021,50 €

0,00 €

4300020

KIKO, SA

22.342,00 €

4.598,00 €

17.744,00 €

0,00 €

4300030

MSM, SA

4.235,00 €

0,00 €

4.235,00 €

0,00 €

4720021

H.P. IVA soportado al 21%

3.700,20 €

3.700,20 €

0,00 €

0,00 €

4750000

H.P. acreedora por concep. fiscales

0,00 €

1.392,30 €

0,00 €

1.392,30 €

4751001

H.P. acreedora por retenc. practic.

0,00 €

360,00 €

0,00 €

360,00 €

4760001

Organismos de la SS, acreedores

4770021

H.P. IVA devengado al 21%

5230001

INFOTEC, SA

5720001

Banco Castellano

6000010

710,00 €

1.065,00 €

0,00 €

355,00 €

5.092,50 €

5.092,50 €

0,00 €

0,00 €

0,00 €

3.146,00 €

0,00 €

3.146,00 €

162.342,00 €

12.461,20 €

149.880,80 €

0,00 €

Compras del Artículo A

8.550,00 €

0,00 €

8.550,00 €

0,00 €

6000020

Compras del Artículo B

2.020,00 €

0,00 €

2.020,00 €

0,00 €

6000030

Compras del Artículo C

3.800,00 €

0,00 €

3.800,00 €

0,00 €

6100010

Variación de exist. Art. B

2.400,00 €

600,00 €

1.800,00 €

0,00 €

6100020

Variación de exist. Art. B

1.200,00 €

150,00 €

1.050,00 €

0,00 €

6100030

Variación de exist. Art. C

2.500,00 €

1.200,00 €

1.300,00 €

0,00 €

6280001

Electricidad

300,00 €

0,00 €

300,00 €

0,00 €

6280002

Suministro de Gas

100,00 €

0,00 €

100,00 €

0,00 €

6290001

Teléfono

6400001

Sueldos y Salarios

6420001

Seguridad Social a c/ de la empr.

7000010

250,00 €

0,00 €

250,00 €

0,00 €

3.600,00 €

0,00 €

3.600,00 €

0,00 €

840,00 €

0,00 €

840,00 €

0,00 €

Ventas de Artículo A

0,00 €

12.800,00 €

0,00 €

12.800,00 €

7000020

Ventas del Artículo B

0,00 €

6.550,00 €

0,00 €

6.550,00 €

7000030

Ventas del Artículo C

0,00 €

4.900,00 €

0,00 €

4.900,00 €

Total

271.012,40 €

271.012,40 €

220.041,30 €

220.041,30 €

 

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

Liquidación del IVA Libros Registro Libro Registro

Base Imponible

Cuota IVA

Total Factura

Facturas Recibidas

17.620,00

3.700,20

21.320,20

Facturas Expedidas

24.250,00

5.092,50

29.342,50

Liquidación de IVA Trimestre Cuarto Trimestre

IVA devengado 5.092,50

IVA soportado 3.700,20

33

 

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

34

Saldos de las cuentas después de liquidar el IVA Libro Mayor Código

Nombre de la Cuenta

Saldo Acreedor

Importe

1000000

Capital Social

2160001

Mobiliario A

Deudor

170.100,00 7.000,00

2160002

Mobiliario B

Deudor

5.000,00

2170001

Ordenador

Deudor

2.000,00

2170002

Impresora

Deudor

600,00

3000010

Artículo A

Deudor

600,00

3000020

Artículo B

Deudor

150,00

3000030

Artículo C

Deudor

1.200,00

4000010

Pablo Rodríguez Conde

Acreedor

4.510,40

4000020

Inmaculada Marsal Sánchez

Acreedor

6.430,80

4000030

GELES, S.A.

Nulo

4100001

Iberdrola

Nulo

4100002

Vodafone

4300010

Javier Tejedo

Deudor

Nulo 8.021,50

4300020

KIKO, SA

Deudor

17.744,00

4300030

MSM, S.A.

Deudor

4.235,00

4720021

H.P. IVA soportado al 21%

4750000

H.P. acreedora por Conceptos Fiscales

Acreedor

1.392,30

4751001

H.P. Acreedora por retenciones practicadas

Acreedor

360,00

4760001

Organismos de la SS Acreedores

Acreedor

355,00

4770021

H.P. IVA devengado al 21%

5230001

Infotec S.A.

5720001

Banco Castellano

Nulo

Nulo Acreedor Deudor

3.146,00 149.880,80

6000010

Compras de Artículo A

Deudor

8.550,00

6000020

Compras de Artículo B

Deudor

2.020,00

6000030

Compras de Artículo C

Deudor

3.800,00

6100010

Variación Exist. Artículo A

Deudor

1.800,00

6100020

Variación Exist. Artículo B

Deudor

1.050,00

6100030

Variación Exist. Artículo C

Deudor

1.300,00

6280001

Electricidad

Deudor

300,00

6280002

Suministro de Gas

Deudor

100,00

6290001

Teléfono

Deudor

250,00

6400001

Sueldos y Salarios

Deudor

3.600,00

6420001

S.S. A Cargo de la Empresa

Deudor

840,00

7000010

Ventas de Artículo A

7000020

Ventas de Artículo B

Acreedor

6.550,00

7000030

Ventas de Artículo C

Acreedor

4.900,00

Acreedor

12.800,00

 

35

Unidad 9 – Aplicaciones informáticas II: ContaPlus Elite

Cuentas anuales Cuentas anuales Documento Balance de Comprobación de Sumas y Saldos Cuenta de Pérdidas y Ganancias Balance de Situación

 

Ejercicio 2013 271.012,40 Resultado del ejercicio (ganancias): 640,00 196.431,30

 

Unidad 10 – Aplicaciones informáticas III: ContaPlus Elite

3

Solucionario de las actividades propuestas

1 >> Introducción Página 297

1·· Utilizando la ayuda de ContaPlus Elite, explica los siguientes procesos: – – – – –

Creación de una empresa y creación de una subcuenta. Introducción de asientos. Cierre de la contabilidad. Creación de un asiento predefinido y de un concepto tipo. Realización y recuperación de copias de seguridad.

El alumno debe realizar un esquema basado en la información obtenida mediante la ayuda de Contaplus relativa a cada uno de los procesos citados.

2 >> Punteo y casación Página 307

2·· Realiza en el libro Diario las siguientes operaciones de la empresa GELESHER, SA. Será necesario dar de alta todas las subcuentas que se necesiten, así como inventar todos los datos que falten para la creación de los asientos. Realiza las casaciones a medida que se van contabilizando las operaciones. 1. 03-10-13. Compra del artículo A: 800 unidades a 200 €/unidad. IVA: 21%. Factura n.º 61. Proveedor A. 2. 05-10-13. Compra del artículo B: 1 200 unidades a 120 €/unidad. IVA: 21%. Factura n.º 62. Proveedor B. 3. 06-10-13. El proveedor A gira una letra de cambio que es aceptada. 4. 10-10-13. Venta del artículo A: 500 unidades a 250 €/unidad. IVA: 21%. Factura n.º 71. Cliente A. 5. 13-10-13. Venta del artículo B: 900 unidades a 160 €/unidad. IVA: 21%. Factura n.º 72. Cliente B. 6. 14-10-13. Gira una letra de cambio al cliente A que es aceptada. 7. 20-10-13. Compra del artículo C: 2 000 unidades a 60 €/unidad. IVA: 21%. Factura n.º 63. Proveedor B. 8. 23-10-13. Compra del artículo D: 1 800 unidades a 90 €/unidad. IVA: 21%. Factura n.º 64. Proveedor A. 9. 23-10-13. Paga al proveedor A el 20% de la factura n.º 64 por banco. 10. 31-10-13. Paga al proveedor B el 15% de la factura n.º 63 por banco. 11. 02-11-13. Negocia en el banco la letra de cambio girada el día 14 de octubre. Intereses: 4%. Comisiones: 1‰. 12. 03-11-13. Paga por banco la factura n.º 62. 13. 10-11-13. Venta del artículo C: 1 500 unidades a 80 €/unidad. IVA: 21%. Factura n.º 73. Cliente B. 14. 10-11-13. Cobra por banco el 25% de la factura n.º 73. 15. 15-11-13. Cobra por banco la factura n.º 72. 16. 18-11-13. Venta del artículo D: 1 300 unidades a 110 €/unidad. IVA: 21%. Factura n.º 74. Cliente A. 17. 18-11-13. Cobra por banco el 25% de la factura n.º 74. 18. 18-11-13. Gira la letra de cambio al cliente de la factura n.º 74 por el resto de su deuda, que es aceptada. 19. 20-11-13. Paga al proveedor A el 30% de la factura n.º 64 por banco. 20. 21-11-13. Paga al proveedor B el 25% de la factura n.º 63 por banco. 21. 22-11-13. El proveedor A gira la letra de cambio, que es aceptada, por el resto de la deuda de la factura n.º 64. 22. 22-11-13. Envía al banco en gestión de cobro la letra de cambio aceptada el día 18 de noviembre. 23. 23-11-13. Cobra por banco el 40% de la factura n.º 73. 24. 25-11-13. Paga la letra de cambio aceptada al proveedor A el día 6 de octubre.

 

Unidad 10 – Aplicaciones informáticas III: ContaPlus Elite

4

25. 02-12-13. La letra negociada resulta impagada a su vencimiento. El banco la devuelve y carga en cuenta una comisión del 1,5‰. 26. 03-12-13. El proveedor B gira la letra de cambio, que es aceptada, por el resto de la deuda de la factura n.º 63. 27. 10-12-13. Gira nueva letra de cambio al cliente de la letra impagada por el nominal más los gastos de devolución y 100 € de intereses de demora, que es aceptada. IVA: 21%. 28. 12-12-13. Cobra por banco el resto de la factura n.º 73. 29. 14-12-13. El librado paga a su vencimiento la letra enviada en gestión de cobro el día 22 de noviembre. Comisión: 1,5‰. IVA: 21%. 30. 25-12-13. La letra aceptada el día 10 de diciembre es abonada por el librado a su vencimiento. 31. 28-12-13. Paga por banco la letra de cambio aceptada el día 3 de diciembre. 32. 28-12-13. Paga por banco la letra de cambio aceptada el día 22 de noviembre. Libro Diario 03/10/2013

1

160.000,00

(6000001)

Compras del Artículo A

33.600,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

(4000001)

Proveedor A

193.600,00

(Factura nº 61)

05/10/2013

2

144.000,00

(6000002)

Compras del Artículo B

30.240,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% (4000002)

a

Proveedor B

174.240,00

(Factura nº 62)

06/10/2013 193.600,00

3 (4000001)

Proveedor A (Factura nº 61)

a

(4010001)

Proveedor A, Efectos comerciales a pagar

193.600,00

(Acepta L/C, Fra. nº 61)

10/10/2013 151.250,00

4 (4300001)

Cliente A (Factura nº 71)

a

13/10/2013 174.240,00

(7000001)

Ventas del Artículo A

125.000,00

(4770018)

H.P. IVA devengado al 21%

26.250,00

(7000002)

Ventas del Artículo B

144.000,00

(4770018)

H.P. IVA devengado al 21%

30.240,00

5 (4300002)

Cliente B (Factura nº 72)

a

X

 

Unidad 10 – Aplicaciones informáticas III: ContaPlus Elite

14/10/2013 151.250,00

5

6 (4310001)

Cliente A, Efectos comerciales a cobrar (Gira L/C, Fra. nº 71)

(4300001)

a

Cliente A

151.250,00

(Factura nº 71)

20/10/2013

7

120.000,00

(6000030)

Compras artículo C

25.200,00

(4720021)

H.P. IVA soportado del 21% (4000002)

a

Proveedor B

145.200,00

(Factura nº 63)

23/10/2013

8

162.000,00

(6000004)

Compras del Artículo D

34.020,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

(4000001)

Proveedor A

196.020,00

(Factura nº 64)

24/02/2014 39.204,00

9 (4000001)

Proveedor A (Pago 20% Fra. nº 64)

a 31/10/2013 21.780,00

(5720001)

Banco Ubezana

39.204,00

(5720001)

Banco Ubezana

21.780,00

(4310001)

Cliente A, Efectos comerciales a cobrar

10 (4000002)

Proveedor B (Pago 15% Fra. nº 63)

a 02/11/2013 151.250,00

11 (4311001)

E/C descontados (Cliente A) (Negocia L/C, Fra nº 71)

a

151.250,00

(Gira L/C, Fra. nº 71)

X 6.050,00

(6650001)

Intereses por descuento de efectos

151,25

(6260001)

Servicios bancarios y similares

(4% s/ 151.250,00)

(1‰ s/ 151.250,00)

145.048,75

(5720001)

Banco Ubezana a

(5208001)

Deudas por efectos descontados (Negocia L/C, Fra nº 71)

X

151.250,00

 

Unidad 10 – Aplicaciones informáticas III: ContaPlus Elite

03/11/2013 174.240,00

6

12 (4000002)

Proveedor B (Pago Factura nº 62)

a 10/11/2013 145.200,00

(5720001)

Banco Ubezana

174.240,00

(7000003)

Ventas del Artículo C

120.000,00

(4770018)

H.P. IVA devengado al 21%

25.200,00

(4300002)

Cliente B

36.300,00

13 (4300002)

Cliente B (Factura nº 73)

a

10/11/2013 36.300,00

14 (5720001)

Banco Ubezana a

(Cobro 25% Fra. nº 73)

15/11/2013 174.240,00

15 (5720001)

Banco Ubezana a

(4300002)

Cliente B

174.240,00

(Cobro Factura nº 72)

18/11/2013 173.030,00

16 (4300001)

Cliente A (Factura nº 74)

a

18/11/2013 43.257,50

(7000004)

Ventas del Artículo D

143.000,00

(4770018)

H.P. IVA devengado al 21%

30.030,00

(4300001)

Cliente A

43.257,50

17 (5720001)

Banco Ubezana a

(Cobro 25% Fra. nº 74)

18/11/2013 129.775,50

18 (4310001)

Cliente A, Efectos comerciales a cobrar (Gira L/C, 75% Fra. nº 74)

a

(4300001)

Cliente A

129.775,50

(75% Factura nº 74)

20/11/2013 58.806,00

19 (4000001)

Proveedor A (Pago 30% Fra. nº 64)

a 21/11/2013 36.300,00

(5720001)

Banco Ubezana

58.806,00

(5720001)

Banco Ubezana

36.300,00

(4010001)

Proveedor A, Efectos comerciales a pagar

98.010,00

20 (4000002)

Proveedor B (Pago 25% Fra. nº 63)

a 22/11/2013 98.010,00

21 (4000001)

Proveedor A (50% Factura nº 64)

a

(Acepta L/C, 50% Fra. nº 64)

X

 

Unidad 10 – Aplicaciones informáticas III: ContaPlus Elite

22/11/2013 129.772,50

7

22 (4312001)

E/C en gestión de cobro (Cliente A) (Gestiona L/C, 75% Fra. nº 74)

a

(4310001)

Cliente A, Efectos comerciales a cobrar

129.772,50

(Gira L/C, 75% Fra. nº 74)

23/11/2013 58.080,00

23 (5720001)

Banco Ubezana a

(4300002)

Cliente B

58.080,00

(Cobro 40% Fra. nº 73)

25/11/2013 193.600,00

24 (4010001)

Proveedor A, Efectos comerciales a pagar (Pago L/C, Fra. nº 61)

a 02/12/2013 151.250,00

(5720001)

Banco Ubezana

193.600,00

(4311001)

E/C descontados (Cliente A)

151.250,00

25 (4315001)

E/C impagados (Cliente A) (Impago L/C, Fra nº 71)

a

(Negocia L/C, Fra nº 71)

X 151.250,00

(5208001)

Deudas por efectos descontados

226,88

(6260001)

Servicios bancarios y similares

(Impago L/C, Fra nº 71)

(1,5‰ s/ 151.250,00)

a 03/12/2013 87.120,00

(5720001)

Banco Ubezana

(4010002)

Proveedor B, Efectos comerciales a pagar

151.476,88

26 (4000002)

Proveedor B (60% Factura nº 63)

a

87.120,00

(Acepta L/C, 60% Fra. nº 63)

10/12/2013 151.579,88

27 (4310001)

Cliente A, Efectos comerciales a cobrar (Gira L/C, Fra. nº 71 impagada)

a

(4315001)

E/C impagados (Cliente A)

(7690001)

Otros ingresos financieros

151.250,00

(Impago L/C, Fra nº 71)

326,88

(226,88 + 100,00)

(4770016)

H.P. IVA devengado al 21% (21% s/ 100,00)

X

21,00

 

Unidad 10 – Aplicaciones informáticas III: ContaPlus Elite

12/12/2013 50.820,00

8

28 (5720001)

Banco Ubezana a

(4300002)

Cliente B

50.820,00

(Cobro 35% Fra. nº 73)

14/12/2013 194,66

29 (6260001)

Servicios bancarios y similares (1,5‰ s/ 126.555,00)

40,88

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% (21% s/ 194,66)

129.536,96

(5720001)

Banco Ubezana a

(4312001)

E/C en gestión de cobro (Cliente A)

129.772,50

(Gestiona L/C, 75% Fra. nº 74)

25/12/2013 147.839,25

30 (5720001)

Banco Ubezana a

(4310001)

Cliente A, Efectos comerciales a cobrar

147.839,25

(Pago L/C, Fra. nº 71 impagada)

28/12/2013 87.120,00

31 (4010002)

Proveedor B, Efectos comerciales a pagar (Paga L/C, 60% Fra. nº 63)

a 28/12/2013 98.010,00

(5720001)

Banco Ubezana

87.120,00

(5720001)

Banco Ubezana

98.010,00

32 (4010001)

Proveedor A, Efectos comerciales a pagar (Paga L/C, 50% Fra. nº 64)

a X

 

Unidad 10 – Aplicaciones informáticas III: ContaPlus Elite

9

3 >> Vencimientos Página 315

3·· Realiza en el libro Diario las siguientes operaciones de la empresa LA OSERA, SA e inventa todos los datos que sean necesarios para ello. 1. 01-10-13. Compra del artículo A: 2 000 unidades a 10 €/unidad. IVA: 21%. Factura n.º 1. Proveedor: ANIOL, SA. Fecha de vencimiento: 0111-13. 2. 05-10-13. Venta del artículo A: 1 500 unidades a 80 €/unidad. IVA: 21%. Factura n.º 15. Cliente: Eduardo Ortega. Fecha de vencimiento: 05-11-13. 3. 10-10-13. Compra del artículo B: 1 500 unidades a 55 €/unidad. IVA: 21%. Factura n.º 2. Proveedor: Cristina Martínez. Fecha de vencimiento: 40% el 10-11-13 y 60% el 10-12-13. 4. 15-10-13. Venta del artículo B: 1 200 unidades a 65 €/unidad. IVA: 21%. Factura n.º 16. Cliente: Carlos Barquero. Fecha de vencimiento: el 60% el 15-11-13 y el 40% el 15-12-13. 5. 20-10-13. Compra del artículo C: 200 unidades a 200 €/unidad. IVA: 21%. Factura n.º 3. Proveedor: Antonio García. Fecha de vencimiento: el 20% el 04-11-13, el 30% el 30-11-13 y el resto el 15-12-13. 6. 01-11-13. Paga por banco la factura n.º 1. 7. 04-11-13. Paga por banco el primer plazo de la factura n.º 3. 8. 05-11-13. Cobra por banco la factura n.º 15. 9. 06-11-13. Venta del producto C: 150 unidades a 400 €/unidad. IVA: 21%. Factura n.º 17. Cliente: Cruz Ruiz. Fecha de vencimiento: el 30% el 16-11-13, el 40% el 26-11-13 y el resto el 06-12-13. 10. 10-11-13. Paga por banco el primer plazo de la factura n.º 2. 11. 15-11-13. Cobra por banco el primer plazo de la factura n.º 16. 12. 16-11-13. Cobra por banco el primer plazo de la factura n.º 17. 13. 26-11-13. Cobra por banco el segundo plazo de la factura n.º 17. 14. 30-11-13. Paga por banco el segundo plazo de la factura n.º 3. 15. 06-12-13. Cobra por banco el tercer plazo de la factura n.º 17. 16. 10-12-13. Paga por banco el segundo plazo de la factura n.º 2. 17. 15-12-13. Cobra por banco el segundo plazo de la factura n.º 16. 18. 15-12-13. Paga por banco el tercer plazo de la factura n.º 3. Libro Diario

01/10/2013

1

20.000,00

(6000001)

Compra del Artículo A

4.200,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

(4000001)

ANIOL, SA

24.200,00

(Factura nº 1)

05/10/2013 145.200,00

2 (4300001)

Eduardo Ortega (Factura nº 15)

a

(7000001) (4770018) X

Venta del Artículo A H.P. IVA devengado al 21%

120.000,00 25.200,00

 

Unidad 10 – Aplicaciones informáticas III: ContaPlus Elite

10/10/2013

10

3

82.500,00

(6000002)

Compra del Artículo B

17.325,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

(4000002)

Cristina Martínez

99.825,00

(Factura nº 2)

15/10/2013 94.380,00

4 (4300002)

Carlos Barquero (Factura nº 16)

a

20/10/2013

(7000002)

Venta del Artículo B

78.000,00

(4770018)

H.P. IVA devengado al 21%

16.380,00

(4000003)

Antonio García

48.400,00

5

40.000,00

(6000003)

Compra del Artículo C

8.400,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

(Factura nº 3)

01/11/2013 24.200,00

6 (4000001)

ANIOL, SA (Pago Factura nº 1)

a 04/11/2013 9.680,00

Banco Ubezana

24.200,00

(5720001)

Banco Ubezana

9.680,00

(4300001)

Eduardo Ortega

145.200,00

7 (4000003)

Antonio García (Pago 20% Factura nº 3) a

05/11/2013 145.200,00

(5720001)

8 (5720001)

Banco Ubezana a

(Cobro Factura nº 15)

06/11/2013 72.600,00

9 (4300003)

Cruz Ruiz (Factura nº 17)

a

10/11/2013 39.930,00

(7000003)

Venta del Artículo C

60.000,00

(4770018)

H.P. IVA devengado al 21%

12.600,00

(5720001)

Banco Ubezana

39.930,00

10 (4000002)

Cristina Martínez (Pago 40% Factura nº 2)

a 15/11/2013 56.628,00

11 (5720001)

Banco Ubezana

56.628,00 a

(4300002)

Carlos Barquero (Cobro 60% Factura nº 16)

X

 

Unidad 10 – Aplicaciones informáticas III: ContaPlus Elite

16/11/2013 21.780,00

11

12 (5720001)

Banco Ubezana a

(4300003)

Cruz Ruiz

21.780,00

(Cobro 30% Factura nº 17)

26/11/2013 29.040,00

13 (5720001)

Banco Ubezana a

(4300003)

Cruz Ruiz

29.040,00

(Cobro 40% Factura nº 17)

30/11/2013 14.520,00

14 (4000003)

Antonio García (Pago 30% Factura nº 3)

a 06/12/2013 21.780,00

(5720001)

Banco Ubezana

14.520,00

(4300003)

Cruz Ruiz

21.780,00

15 (5720001)

Banco Ubezana a

(Cobro 30% Factura nº 17)

10/12/2013 59.895,00

16 (4000002)

Cristina Martínez (Pago 60% Factura nº 2)

a 15/12/2013 37.752,00

(5720001)

Banco Ubezana

59.895,00

(4300002)

Carlos Barquero

37.752,00

17 (5720001)

Banco Ubezana a

(Cobro 40% Factura nº 16)

15/12/2013 24.200,00

18 (4000003)

Antonio García (Pago 50% Factura nº 3)

a

(5720001) X

Banco Ubezana

24.200,00

 

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12

Solucionario del caso práctico de recapitulación Página 316

·· La empresa ALCUZA, SA empieza su actividad económica el día 01-102013 con los siguientes datos: 1. Alta de la empresa: – Código: AL. – Nombre: ALCUZA, SA. – Fecha inicio ejercicio: 01-10-13. – Fecha fin ejercicio: 31-12-13. – Fecha acceso contable: 01-10-13 o dejar en blanco. – Dígitos subcuenta: por el tamaño y características de la sociedad, se acuerda que sean 7 los dígitos de las subcuentas. – Año ejercicio: 2013. – Plan General Contable: Nuevo PGC de pymes. 2. Mantenimiento de subcuentas:

 

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13

3. Gestión de asientos. La empresa ALCUZA, SA empieza su actividad económica el día 01-10-2013 con los siguientes elementos patrimoniales: Activo: – Artículo A: 3 000 unidades a 10 €/unidad. – Artículo B: 2 000 unidades a 14 €/unidad. – Banco Navacarros: 100 000 €. – Mobiliario Z: 25 000 €. – Equipos para procesos de información: 5 000 €. – Miguel Ángel Gómez (cliente): 12 000 €. – SIEL, SA (cliente): 32 000 €. Pasivo: – Javier Ortega (proveedor): 20 000 €. – NEMESIO, SA (proveedor): 10 000 €. – El resto es capital social. Operaciones del ejercicio económico: 1. 01-10-13. Asiento de apertura. 2. 04-10-13. Compra del artículo B a NEMESIO, SA: 2 000 unidades a 16 €/unidad. IVA: 21%. Factura n.º 201. Fecha de vencimiento: 04-11-13. 3. 07-10-13. Venta del artículo B a SIEL, SA: 3 000 unidades a 20 €/unidad. IVA: 21%. Factura n.º 901. Fecha de vencimiento: 07-13-13. 4. 13-10-13. Compra del artículo A a Javier Ortega: 5 000 unidades a 14 €/unidad. IVA: 21%. Factura n.º 202. Fecha de vencimiento: 13-11-13. 5. 18-10-13. Venta del artículo A a Miguel Ángel Gómez: 7 000 unidades a 18 €/unidad. IVA: 21%. Factura n.º 902. Fecha de vencimiento: 18-1113. 6. 31-10-13. Paga por el banco el sueldo del trabajador. Sueldo bruto: 1 200 €. Retenciones por seguridad social: 75 €. Retenciones por IRPF: 120 €. SS a cargo de la empresa: 280 €. 7. 02-11-13. Cobra por el Banco Navacarros la deuda pendiente del cliente Miguel Ángel Gómez procedente del asiento de apertura. 8. 03-11-13. Compra del artículo A a Javier Ortega: 9 000 unidades a 12 €/unidad. IVA: 21%. Factura n.º 203. Fecha de vencimiento: 07-12-13. 9. 04-11-13. Paga mediante cheque del Banco Navacarros la factura n.º 201. 10. 07-11-13. Cobra mediante cheque del Banco Navacarros la factura n.º 901. 11. 13-11-13. Paga mediante cheque del Banco Navacarros la factura n.º 202. 12. 15-11-13. Paga por banco la deuda de la Seguridad Social del mes de octubre. 13. 15-11-13. Venta del artículo A a SIEL, SA: 8 000 unidades a 19 €/unidad. IVA: 21%. Factura n.º 903. Fecha de vencimiento: 10-12-13. 14. 17-11-13. Paga por el Banco Navacarros la deuda pendiente con el proveedor Javier Ortega procedente del asiento de apertura. 15. 18-11-13- Cobra mediante cheque del Banco Navacarros la factura n.º 902. 16. 19-11-13. Compra del artículo B a NEMESIO, SA: 3 000 unidades a 18 €/unidad. IVA: 21%. Factura n.º 204. Fecha de vencimiento: 19-12-13. 17. 23-11-13. Venta del artículo B a SIEL, SA: 3 500 unidades a 26 €/unidad. IVA: 21%. Factura n.º 904. Fecha de vencimiento: 23-1213.

 

Unidad 10 – Aplicaciones informáticas III: ContaPlus Elite

14

18. 30-11-13. Paga por banco el sueldo del trabajador. Sueldo bruto: 1 200 €. Retenciones por seguridad social: 75 €. Retenciones por IRPF: 120 €. SS a cargo de la empresa: 280 €. 19. 02-12-13. Paga por el Banco Navacarros, domiciliada, la factura de GAS IBÉRICA: 200 €. IVA: 21%. Factura n.º 205. 20. 07-12-13. Paga mediante cheque del Banco Navacarros la factura n.º 203. 21. 09-12-13. GREEN, SA informa de que la factura de teléfono asciende a 400 €. IVA: 21%. Factura n.º 206. Fecha de vencimiento: 17-12-13. 22. 10-12-13. Cobra mediante cheque del Banco Navacarros la factura n.º 903. 23. 15-12-13. Paga por banco la deuda de la Seguridad Social del mes de noviembre. 24. 17-12-13. Paga la factura del teléfono por el Banco Navacarros. 25. 19-12-13. Paga mediante cheque del Banco Navacarros la factura n.º 204. 26. 23-12-13. Cobra mediante cheque del Banco Navacarros la factura n.º 904. 27. 23-12-13. ELECTRICIDAD COOLUZ informa de que la factura de la luz es de 300 €. IVA: 21%. Factura n.º 207. Fecha de vencimiento: 04-01-14. 28. 31-12-13. Paga por el banco el sueldo del trabajador. Sueldo bruto: 1 200 €. Retenciones por seguridad social: 75 €. Retenciones por IRPF: 120 €. Seguridad social a cargo de la empresa: 280 €. 29. 31-12-13. Las existencias finales de mercaderías ascienden a: – Artículo A: 15000 €. – Artículo B: 6 000 €. Realiza el ciclo contable por ordenador utilizando asientos predefinidos, conceptos tipo, casaciones y vencimientos: libro Diario, Balance de comprobación, Regularización, cierre de libro Mayor y libro Diario, Balance de situación y asiento de apertura del próximo año. Además de contabilizar las operaciones del ejercicio económico, recuerda que tienes que regularizar las existencias (variación de existencias) y liquidar el IVA. La codificación de las cuentas se hará con 7 dígitos y según el Plan General Contable de pymes.

 

Unidad 10 – Aplicaciones informáticas III: ContaPlus Elite

15

Libro Diario

01/10/2013

1

25.000,00

(2160001)

Mobiliario Z

5.000,00

(2170001)

Equipos para procesos de información

30.000,00

(3000010)

Artículo A

28.000,00

(3000020)

Artículo B

12.000,00

(4300010)

Miguel Ángel Gómez

32.000,00

(4300020)

SIEL, SA

100.000,00

(5720001)

Banco de Navacarros a

04/10/2013

(1000001)

Capital Social

202.000,00

(4000010)

Javier Ortega

20.000,00

(4000020)

NEMESIO, SA

10.000,00

(4000020)

NEMESIO, SA

38.720,00

2

32.000,00

(6000020)

Compras del Artículo B

6.720,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

(Factura nº 201)

07/10/2013 72.600,00

3 (4300020)

SIEL, SA (Factura nº 901)

a

13/10/2013

(7000020)

Ventas del Artículo B

(4770021)

H.P. IVA devengado al 21%

(4000010)

Javier Ortega

60.000,00 12.600,00

4

70.000,00

(6000010)

Compras del Artículo A

14.700,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

84.700,00

(Factura nº 202)

18/10/2013 152.460,00

5 (4300010)

Miguel Ángel Gómez (Factura nº 902) a

X

(7000010)

Ventas del Artículo A

126.000,00

(4770021)

H.P. IVA devengado al 21%

26.460,00

 

Unidad 10 – Aplicaciones informáticas III: ContaPlus Elite

31/10/2013

6

1.200,00

(6400000)

Sueldos y Salarios

280,00

(6420000)

Seguridad Social a cargo de la empresa a

02/11/2013 12.000,00

16

(4751000)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

120,00

(4760000)

Organismos de la Seguridad Social, acreedores

355,00

(5720001)

Banco de Navacarros

1.005,00

(4300010)

Miguel Ángel Gómez

12.000,00

(4000010)

Javier Ortega

7 (5720001)

Banco de Navacarros a

03/11/2013

8

108.000,00

(6000010)

Compras del Artículo A

22.680,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

130.680,00

(Factura nº 203)

04/11/2013 38.720,00

9 (4000020)

NEMESIO, SA (Pago factura nº 201)

a 07/11/2013 72.600,00

(5720001)

Banco de Navacarros

(4300020)

SIEL, SA

38.720,00

10 (5720001)

Banco de Navacarros a

72.600,00

(Cobro factura nº 901)

13/11/2013 84.700,00

11 (4000010)

Javier Ortega (Pago factura nº 202)

a 15/11/2013 355,00

(4760000)

Banco de Navacarros

(5720001)

Banco de Navacarros

84.700,00

Organismos de la SS acreedores a

15/11/2013 183.920,00

(5720001) 12

355,00

13 (4300020)

SIEL, SA (Factura nº 903)

a

17/11/2013 20.000,00

(7000010) Ventas del Artículo A

152.000,00

(4770021)

H.P. IVA devengado al 21%

31.920,00

(5720001)

Banco de Navacarros

20.000,00

14 (4000010)

Javier Ortega a X

 

Unidad 10 – Aplicaciones informáticas III: ContaPlus Elite

18/11/2013 152.460,00

17

15 (5720001)

Banco de Navacarros a

(4300010)

Miguel Ángel Gómez

152.460,00

(Cobro factura nº 902)

19/11/2013

16

54.000,00

(6000020)

Compras del Artículo B

11.340,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

(4000020)

NEMESIO, SA

65.340,00

(Factura nº 204)

23/11/2013 110.110,00

17 (4300020)

SIEL, SA (Factura nº 904)

a

30/11/2013

(7000020)

91.000,00

(4770021) H.P. IVA devengado al 21%

19.110,00

18

1.200,00

(6400000)

Sueldos y Salarios

280,00

(6420000)

Seguridad Social a cargo de la empresa a

02/12/2013

(4751000)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

120,00

(4760000)

Organismos de la Seguridad Social, acreedores

355,00

(5720001)

Banco de Navacarros

1.005,00

(5720001)

Banco de Navacarros (Factura nº 205)

242,00

(5720001)

Banco de Navacarros

130.680,00

(4100001)

TELEFÓNICA GREEN, SA (Factura nº 206)

484,00

19

200,00

(6280001)

Suministro de gas

42,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

07/12/2013 130.680,00

Ventas del Artículo B

20 (4000010)

Javier Ortega (Pago factura nº 203) a

09/12/2013

21

400,00

(6290001)

Teléfono

84,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

X

Unidad 10 – Aplicaciones informáticas III: ContaPlus Elite

10/12/2013 183.920,00

18

22 (5720001)

Banco de Navacarros a

(4300020)

SIEL, SA

183.920,00

(Cobro factura nº 903)

15/12/2013 355,00

23 (4760000)

Organismos de la SS acreedores a

17/12/2013 484,00

(5720001)

Banco de Navacarros

355,00

(5720001)

Banco de Navacarros

484,00

(5720001)

Banco de Navacarros

65.340,00

(4300020)

SIEL, SA

24 (4100001)

TELEFÓNICA GREEN, SA (Pago factura nº 206)

a 19/12/2013 65.340,00

25 (4000020)

NEMESIO, SA (Pago factura nº 204)

a 23/12/2013 110.110,00

26 (5720001)

Banco de Navacarros a

110.110,00

(Cobro factura nº 904)

23/12/2013

27

300,00

(6280002)

Electricidad

63,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21% a

(4100002)

ELECTRICIDAD COOLUZ, SA

363,00

(Factura nº 207)

31/12/2013

28

1.200,00

(6400000)

Sueldos y Salarios

280,00

(6420000)

Seguridad Social a cargo de la empresa a

31/12/2013 30.000,00

(4751000)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

120,00

(4760000)

Organismos de la SS, acreedores

355,00

(5720001)

Banco de Navacarros

1.005,00

(3000010)

Artículo A

29 (6100010)

Variación de exist. del Artículo A a

30.000,00

(Por el importe de las existencias iniciales del artículo A) 31/12/2013 28.000,00

30 (6100020)

Variación de exist. del artículo B a

(3000020)

Artículo B

(Por el importe de las existencias iniciales del artículo B) X

28.000,00

Unidad 10 – Aplicaciones informáticas III: ContaPlus Elite

31/12/2013 15.000,00

19

31 (3000010)

Artículo A a

(6100010)

Variación de exist. del Artículo A

15.000,00

(Por el importe de las existencias finales del artículo A) 31/12/2013 6.000,00

32 (3000020)

Artículo B a

(6100020)

Variación de exist. del Artículo B

6.000,00

(Por el importe de las existencias finales del artículo B) 31/12/2013 90.090,00

33 (4770021)

H.P. IVA devengado al 21% a

31/12/2013 306.340,00

(4720021)

H.P. IVA soportado al 21%

55.629,00

(4750000)

H.P. acreedora por conceptos fiscales

34.461,00

Regularización de gastos (1290000)

Resultado del ejercicio a

31/12/2013

(6000010)

Compras del Artículo A

178.000,00

(6000020)

Compras del Artículo B

86.000,00

(6100010)

Variación de exist. del Artículo A

15.000,00

(6100002)

Variación de exist. del Artículo B

22.000,00

(6280001)

Suministro de gas

200,00

(6280002)

Electricidad

300,00

(6290001)

Teléfono

400,00

(6400000)

Sueldos y salarios

(6420000)

S.S a cargo de la empresa

3.600,00 840,00

Regularización de ingresos

278.000,00

(7000010)

Ventas del Artículo A

151.000,00

(7000020)

Ventas del Artículo B a

(1290000) X

Resultado del ejercicio

429.000,00

Unidad 10 – Aplicaciones informáticas III: ContaPlus Elite

31/12/2013

20

Asiento de cierre

202.000,00

(1000001)

Capital Social

122.660,00

(1290000)

Resultado del ejercicio

10.000,00

(4000020)

NEMESIO, SA

363,00

(4100002)

ELECTRICIDAD COOLUZ, SA

34.461,00

(4750000)

H.P. acreedora por conceptos fiscales

360,00

(4751000)

H.P. acreedora por retenciones practicadas

355,00

(4760000)

Organismos de la Seguridad Social, acreedores a

(2160001)

Mobiliario Z

(2170001)

Equipos para procesos de información

25.000,00 5.000,00

(3000010)

Artículo A

15.000,00

(3000020)

Artículo B

6.000,00

(4300020)

SIEL, SA

(5720001)

Banco de Navacarros

X

32.000,00 287.199,00

21

Unidad 10 – Aplicaciones informáticas III: ContaPlus Elite

Libro Mayor

D

D

D

D

(1000001) Capital Social

D

(1290000) Resultado del ejercicio

(C) 202.000,00

202.000,00 (1)

(RG) 306.340,00 (C) 122.660,00

202.000,00

202.000,00

429.000,00

(2160001) Mobiliario Z

H

(1) 25.000,00

25.000,00 (C)

25.000,00

25.000,00

H

(3000010) Artículo A (1) 30.000,00 (31) 15.000,00

30.000,00 (29) 15.000,00 (C)

45.000,00

45.000,00

(4000010) Javier Ortega (11) 84.700,00 (14) 20.000,00 (20) 130.680,00 235.380,00

D

H

H

484,00

D

D

429.000,00 (RI)

429.000,00

(2170001) Equipos para procesos de información

H

(1) 5.000,00

5.000,00 (C)

5.000,00

5.000,00

H

(3000020) Artículo B (1) 28.000,00 (32) 6.000,00

28.000,00 (30) 6.000,00 (C)

34.000,00

34.000,00

(4000020) NEMESIO, SA

H

20.000,00 (1) 84.700,00 (4) 130.680,00 (8)

(9) 38.720,00 (25) 65.340,00 (C) 10.000,00

10.000,00 (1) 38.720,00 (2) 65.340,00 (16)

235.380,00

114.060,00

114.060,00

(4100001) TELEFÓNICA GREEN, SA (24) 484,00

D

H

H 484,00 (21) 484,00

D

(4100002) ELECTRICIDAD COOLUZ, SA

H

(C) 363,00

363,00 (27)

363,00

363,00

22

Unidad 10 – Aplicaciones informáticas III: ContaPlus Elite

D

(4300010) Miguel Ángel Gómez (1) 12.000,00 (5) 152.460,00

D

D

12.000,00 (7) 152.460,00 (15)

164.460,00

D

H

(1) 32.000,00 (3) 72.600,00 (13) 183.920,00 (17) 110.110,00

164,460,00

(4720021) H.P. IVA soportado al 21%

H

(4300020) SIEL, SA

398.630,00

D

55.629,00 (33)

(C) 34.461,00

55.629,00

55.629,00 (33)

34.461, 00

(4751000) H.P. acreedora por retenciones practicadas (C) 360,00

360,00

H

120,00 (6) 120,00 (18) 120,00 (28) 360,00

D

72.600,00 (10) 183.920,00 (22) 110.110,00 (26) 32.000,00 (C) 398.630,00

(4750000) H.P. acreedora por conceptos fiscales

(2) 6.720,00 (4) 14.700,00 (8) 22.680,00 (16) 11.340,00 (19) 42,00 (21) 84,00 (27) 63,00

H

H

34.461, 00 (33)

34.461, 00

(4760000) Organismos de la Seguridad Social, acreedores

H

(12) 355,00 (23) 355,00 (C) 355,00

355,00 (6) 355,00 (18) 355,00 (28)

1.065,00

1.065,00

23

Unidad 10 – Aplicaciones informáticas III: ContaPlus Elite

D

(4720021) H.P. IVA soportado al 21% (33) 90.090,00

H

12.600,00 (3) 26.460,00 (5) 31.920,00 (13) 19.110,00 (17)

90.090,00

D

D

(4) 70.000,00 (8) 108.000,00

178.000,00 (RG)

178.000,00

178.000,00

(6100010) Variación de Existencias del artículo A

(6280001) Suministro de gas (19) 200,00 200,00

H

631.090,00

D

86.000,00

D

H 200,00 (RG) 200,00

28.000,00

D

1.005,00 (6) 38.720,00 (9) 84.700,00 (11) 355,00 (12) 20.000,00 (14) 1.005,00 (18) 242,00 (19) 130.680,00 (20) 355,00 (23) 484,00 (24) 65.340,00 (25) 1.005,00 (28) 287.199,00 (C) 631.090,00

86.000,00

300,00

H

6.000,00 (32) 22.000,00 (RG) 28.000,00

(6280002) Electricidad (27) 300,00

H

86.000,00 (RG)

(6100020) Variación de Existencias del artículo B (30) 28.000,00

30.000,00

H

(6000020) Compras del Artículo B (2) 32.000,00 (16) 54.000,00

15.000,00 (31) 15.000,00 (RG)

30.000,00

D

H

(5720001) Banco de Navacarros

(1) 100.000,00 (7) 12.000,00 (10) 72.600,00 (15) 152.460,00 (22) 183.920,00 (26) 110.110,00

90.090,00

(6000010) Compras del Artículo A

(29) 30.000,00

D

H

300,00 (RG) 300,00

24

Unidad 10 – Aplicaciones informáticas III: ContaPlus Elite

D

(21) 400,00

400,00

D

H

(6290001) Teléfono

400,00 (RG)

840,00

D

840,00 (RG)

840,00

151.000,00

3.600,00

(7000010) Ventas del Artículo A

H

(RI) 278.000,00

126.000,00 (5) 152.000,00 (13)

278.000,00

278.000,00

(7000010) Ventas del Artículo B

(RI) 151.000,00

H

3.600,00 (RG)

3.600,00

H

D

(6400000) Sueldos y Salarios (6) 1.200,00 (18) 1.200,00 (28) 1.200,00

400,00

(6420000) Seguridad Social a cargo de la empresa (6) 280,00 (18) 280,00 (28) 280,00

D

H

60.000,00 (3) 91.000,00 (17) 151.000,00

25

Unidad 10 – Aplicaciones informáticas III: ContaPlus Elite

Balance de sumas y saldos

N.º cta.

Saldos

Sumas

Nombre de cuenta

Debe

1000001

Capital Social

2160001

Mobiliario Z

2170001

Equipos para procesos de la inf.

3000010

Deudor

Haber

Acreedor

0,00 €

202.000,00 €

0,00 €

202.000,00 €

25.000,00 €

0,00 €

25.000,00 €

0,00 €

5.000,00 €

0,00 €

5.000,00 €

0,00 €

Artículo A

45.000,00 €

30.000,00 €

15.000,00 €

0,00 €

3000020

Artículo B

34.000,00 €

28.000,00 €

6.000,00 €

0,00 €

4000010

Javier Ortega

235.380,00 €

235.380,00 €

0,00 €

0,00 €

4000020

NEMESIO, SA

104.060,00 €

114.060,00 €

0,00 €

10.000,00 €

4100001

TELEFÓNICA GREEN, SA

484,00 €

484,00 €

0,00 €

0,00 €

4100002

ELECTRICIDAD Cooluz, SA

0,00 €

363,00 €

0,00 €

363,00 €

4300010

Miguel Ángel Gómez

164.460,00 €

164.460,00 €

0,00 €

0,00 €

4300020

SIEL, SA

398.630,00 €

366.630,00 €

32.000,00 €

0,00 €

4720021

H.P. IVA soportado al 21%

55.629,00 €

55.629,00 €

0,00 €

0,00 €

4750000

H.P. acreedora por con fiscales

0,00 €

34.461,00 €

0,00 €

34.461,00 €

4750000

H.P. acreedora por ret pract

0,00 €

360,00 €

0,00 €

360,00 €

4760000

Org. de la S. S. acreedores

710,00 €

1.065,00 €

0,00 €

355,00 €

4770021

H.P. IVA devengado al 21%

38.610,00 €

38.610,00 €

0,00 €

0,00 €

5720001

Banco de Navacarros

631.090,00 €

343.891,00 €

287.199,00 €

0,00 €

6000010

Compras del Artículo A

178.000,00 €

0,00 €

178.000,00 €

0,00 €

6000020

Compras del Artículo B

86.000,00 €

0,00 €

86.000,00 €

0,00 €

6100010

Variación de exist. Artículo S

30.000,00 €

15.000,00 €

15.000,00 €

0,00 €

6100020

Variación de exist. Artículo B

28.000,00 €

6.000,00 €

22.000,00 €

0,00 €

6280001

Suministro de Gas

200,00 €

0,00 €

200,00 €

0,00 €

6280002

Electricidad

300,00 €

0,00 €

300,00 €

0,00 €

6290001

Teléfono

400,00 €

0,00 €

400,00 €

0,00 €

6400001

Sueldos y Salarios

3.600,00 €

0,00 €

3.600,00 €

0,00 €

6420001

Seg. Social a cargo de la empr.

840,00 €

0,00 €

840,00 €

0,00 €

7000010

Ventas del Artículo S

0,00 €

278.000,00 €

0,00 €

278.000,00 €

7000020

Ventas del Artículo B

0,00 €

151.000,00 €

151.000,00 €

2.065.393,00 €

2.065.393,00 €

0,00 € 676.539,00 €

Total

Liquidación del IVA Libros Registro Libro Registro

Base Imponible

Cuota IVA

Total Factura

Facturas Recibidas

264.900,00

55.629,00

320.529,00

Facturas Expedidas

429.000,00

90.090,00

519.090,00

Liquidación de IVA Trimestre Cuarto Trimestre

IVA devengado 90.090,00

IVA soportado 55.629,00

676.539,00 €

Unidad 10 – Aplicaciones informáticas III: ContaPlus Elite

27

Saldos de las cuentas después de liquidar el IVA Libro Mayor Código

Nombre de la Cuenta

Saldo

Importe

Acreedor

202.000,00 €

1000001

Capital Social

2160001

Mobiliario Z

Deudor

25.000,00 €

2170001

Equipos para procesos de información

Deudor

5.000,00 €

3000010

Artículo A

Deudor

15.000,00 €

3000020

Artículo B

Deudor

6.000,00 €

4000010

Javier Ortega

Nulo

4000020

NEMESIO, SA

Acreedor

4100001

TELEFÓNICA GREEN, S.A.

4100002

ELECTRICIDAD COOLUZ, S.A.

4300010

Miguel Ángel Gómez

4300020

SIEL, S.A.

4720021

H.P. IVA soportado al 21%

4750000

H.P. acreedora por conceptos fiscales

Acreedor

34.461,00 €

4750000

H.P. acreedora por retenciones practic.

Acreedor

360,00 €

4760000

Org de la S. Social Acreedores

Acreedor

355,00 €

4770021

H.P. IVA devengado al 21%

5720001

Banco de Navacarros

Deudor

287.199,00 €

6000010

Compras del Artículo A

Deudor

178.000,00 €

6000020

Compras del Artículo B

Deudor

86.000,00 €

6100010

Variación Existencias Artículo A

Deudor

15.000,00 €

6100002

Variación Existencias Artículo B

Deudor

22.000,00 €

6280001

Suministro de gas

Deudor

200,00 €

6280002

Electricidad

Deudor

300,00 €

6290001

Teléfono

Deudor

400,00 €

6400000

Sueldos y Salarios

Deudor

3.600,00 €

6420000

Seguridad Social a cargo de la empresa

Deudor

840,00 €

7000010

Ventas del Artículo A

Acreedor

278.000,00 €

7000020

Ventas del Artículo B

Acreedor

151.000,00 €

Nulo Acreedor

Deudor

32.000,00 €

Nulo

Nulo

Cuentas anuales Documento Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

Balance de Situación

363,00 €

Nulo

Cuentas anuales

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

10.000,00 €

Ejercicio 2013 2.065.393,00 Resultado de ejercicio (beneficios): 122.660,00 370.199,00

Unidad 11 – Análisis económico-financiero

3

Solucionario de las actividades propuestas

1 >> Introducción Página 321

1·· Indica cuál es la finalidad del análisis de balances. El análisis de balances trata de analizar la situación de una empresa partiendo de cierta información (o información económica-financiera) y sometiéndola a diferentes estudio, con el objetivo de tomar las decisiones adecuadas por aquellos interesados en el funcionamiento de la misma. 2·· ¿Qué significado tienen las ratios en el análisis de balances? Las ratios representan la forma más característica de análisis de balances y equivalen al cociente o relación entre dos elementos o masas patrimoniales. Suministran información a todos los sujetos interesado en la empresa ya sean propietarios, entidades financieras, el gobierno, etc.; dicha información les permitirá tomar las decisiones acertadas. Las ratios también se utilizan para determinar la magnitud de las variaciones ocasionadas en la empresa durante un periodo de tiempo.

2 >> Análisis patrimonial Página 322

3·· Explica qué es el fondo de rotación o maniobra. El fondo de maniobra o de rotación es la parte de los capitales permanentes (Pasivo no corriente + Patrimonio neto) que financian el activo corriente, es decir, para evitar un desfase entre los cobros y los pagos, el activo corriente ha de ser mayor que el pasivo corriente.

Fondo de maniobra = Activo corriente — Pasivo corriente Fondo de maniobra = Capitales permanentes (Pasivo no corriente + Patrimonio neto) — Activo no corriente

4

Unidad 11 – Análisis económico-financiero

4·· Agrupa los diferentes elementos que componen el patrimonio empresarial en sus correspondientes masas y submasas patrimoniales para llevar a cabo el análisis de balances. Activo

Patrimonio neto y pasivo

Activo no corriente

Patrimonio neto

• Inmovilizado intangible • Inmovilizado material • Inversiones financieras a largo plazo

• Capital • Autofinanciación

Activo corriente • • • •

Pasivo exigible

Existencias Deudores comerciales Inversiones financieras a corto plazo Efectivo

Capitales permanentes

No corriente

Corriente

Pasivo corriente

5 >> Periodo medio de maduración de la empresa Página 329

5·· Explica el concepto de periodo medio de maduración de la empresa. Es el tiempo expresado en días, que la empresa tarda en recuperar el dinero que ha invertido. Se pueden diferenciar: Periodo Medio de Maduración Económico (PMMEconómico): es el tiempo, expresado en días, que transcurre desde que entran las materias primas en el almacén hasta que se cobran las ventas de productos terminados realizadas a los clientes. Periodo Medio de Maduración Financiero PMMFinanciero): es el tiempo, expresado en días, que la empresa tarda en recuperar el dinero invertido en su proceso productivo, es decir, desde que se pagan las materias primas a los proveedores hasta que se cobran las ventas de productos terminados realizadas a los clientes. Para determinar el Periodo Medio de Maduración tendremos que tener en cuenta: 1. Periodo medio de almacenamiento de las materias primas. (PMMP) El periodo de almacenamiento es el tiempo, expresado e días, que por término medio permanecen las materias primas en el almacén, es decir, el tiempo en que dichas materias primas tardan en utilizarse.

PMMP = 365 ⋅

Saldo medio de las materias primas Consumo anual de las materias primas

Unidad 11 – Análisis económico-financiero

5

2. Período medio de fabricación. (PMF) Es la duración que por término medio transcurre desde la entrada de las materias primas en los procesos productivos hasta que finaliza la fabricación de los productos terminados, es decir el plazo que por término medio tarda la empresa en fabricar los productos.

PMMF = 365 ⋅

Saldo medio de los productos en curso Coste de la producción anual

3. Período medio de almacenamiento de los productos terminados (PMPT) Este período abarca desde que los productos entran en el almacén para su venta después de finalizar su fabricación, hasta que se produce su venta, es decir el tiempo que tardan en venderse los productos terminados.

PMPT = 365 ⋅

Saldo medio de los productos terminados Coste de las ventas

4. Período medio de cobro a clientes. (PMC) Es el tiempo que media desde que se venden los productos terminados a los clientes hasta el cobro de los mismos, es decir el tiempo que se tarda en cobrar a los clientes.

PMC = 365 ⋅

Saldo medio de los clientes Ventas

5. Período medio de pago a proveedores. (PMP) Tiempo que transcurre desde que se efectúa la compra de materias primas a los proveedores hasta el pago de las mismas, es decir el tiempo que se tarda en pagar las materias primas.

PMP = 365 ⋅

Saldo medio de los proveedores Compra de materias primas

Periodo medio de maduración económico PMMEconómico = PMMP + PMMF + PMPT + PMC Periodo medio de maduración financiero PMMFinanciero = PMMEconómico — PMP El periodo medio de maduración habrá que analizarlo para cada empresa en particular y realizando una comparativa con otras empresas del sector pero conviene que el periodo de maduración no sea muy elevado en general.

Unidad 11 – Análisis económico-financiero

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7 >> Apalancamiento operativo y financiero Página 333

6·· ¿Qué se entiende por apalancamiento operativo y financiero? Apalancamiento operativo Una vez que la empresa ha superado el punto muerto o umbral de la rentabilidad, a medida que aumentan las unidades vendidas, se produce un incremento de los beneficios, mayor que proporcional. Este efecto se conoce con el nombre de apalancamiento operativo y se debe a la existencia de costes fijos en la empresa. Así un aumento en las unidades producidas, supone un aumento de los costes variables pero no de los costes fijos por lo que los costes totales crecerán en menor medida que los ingresos obtenidos al vender dichas unidades superiores de productos. El Grado de Apalancamiento operativo se puede determinar mediante la siguiente expresión:

GAO =

Volumen de ventas − Costes variables Volumen de ventas − Costes variables − Costes fijos

Apalancamiento financiero El apalancamiento financiero consiste en la utilización de recursos ajenos para financiar una operación. La ventaja es que la rentabilidad se puede multiplicar cuando el resultado de la operación es superior al coste de la inversión y el inconveniente es que la operación no salga bien y su resultado sea inferior al coste de la inversión.

Solucionario de las actividades finales .: CONSOLIDACIÓN :.

Página 334

1·· Realiza una clasificación de las ratios patrimoniales explicando cada una de ellas. Se utilizan para determinar la trascendencia que representa cada masa patrimonial con respecto a las demás. Podríamos destacar las siguientes:

Unidad 11 – Análisis económico-financiero

7

2·· Analiza las diferentes situaciones que pueden presentar los equilibrios patrimoniales. Aunque desde el punto de vista contable siempre existe un equilibrio ya que la ecuación fundamental del patrimonio debe cumplirse desde el principio y a lo largo de la vida de la empresa, desde el punto de vista económico pueden darse otras situaciones como las que se muestran a continuación: a) Máxima estabilidad: es la situación en la que todo el Activo (corriente y no corriente) se financia con recursos propios o Patrimonio neto, por lo tanto, el Pasivo es cero.

b) Equilibrio normal: es la situación en que el Activo no corriente se financia íntegramente con capitales permanentes (Pasivo no corriente y Patrimonio neto) y parte del Activo corriente se financia con capitales permanentes (Pasivo no corriente y Patrimonio neto) y el resto con Pasivo corriente. El fondo de rotación o maniobra es mayor que cero.

c) Desequilibrio a corto plazo: es la situación en la que el Activo corriente se financia íntegramente con el Pasivo corriente, mientras que una parte del Activo no corriente se financia con el Pasivo corriente. El fondo de maniobra es menor que cero y se puede llegar a la suspensión de pagos.

Unidad 11 – Análisis económico-financiero

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d) Situación de quiebra: es la situación en la que el Neto patrimonial de la empresa es cero, por lo que esta no tiene recursos propios. Tanto el Activo real como el ficticio están financiados con recursos ajenos.

3·· Realiza una clasificación de las ratios financieras explicando cada una de ellas. Ratios de tesorería Para evitar la posibilidad de que la empresa no pueda afrontar sus pagos durante un periodo de tiempo, debe haber una correspondencia entre la liquidez del Activo y la exigibilidad del Pasivo.

El análisis del resultado de ambas ratios dependerá de cada empresa en particular pero, en general, si el resultado es menor que la unidad, se corre el riesgo de suspensión de pagos, en cambio, si es mayor que 1, puede suponer que la empresa tiene recursos ociosos. Ratios de solvencia Las más importantes son las siguientes:

El valor de la ratio de solvencia técnica a corto plazo debe ser mayor que 1; en otro caso, la empresa corre el riesgo de suspensión de pagos. En cuanto a la ratio de solvencia total, debe ser superior a la unidad, ya que en caso contrario la empresa se hallaría en situación de quiebra. Se consideran valores aceptables entre 1,5 y 2,5. Para valores superiores se considera que la empresa ofrece plenas garantías a sus acreedores, aunque valores demasiado altos implicarían el exceso de recursos propios por lo que la empresa no recurriría a la financiación ajena, lo que puede hacer disminuir su rentabilidad.

Unidad 11 – Análisis económico-financiero

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Ratios de endeudamiento Las ratios de endeudamiento se centran en la relación que existe entre los recursos ajenos de una empresa y sus recursos propios.

El valor adecuado para estas ratios es de 0,5, pues valores superiores implican un excesivo volumen de deudas y valores inferiores a esa cifra pueden indicar la existencia de recursos ociosos. 4·· Indica la diferencia entre cash flow económico y financiero. Cash flow económico o estático Se utiliza para determinar los recursos que genera la empresa. Para su obtención se tienen en cuenta una serie de gastos como las amortizaciones y provisiones, que, aunque son gastos para la empresa, no representan salida real de dinero sino meros apuntes contables. Por lo tanto el cash flow generado por las operaciones se calculará del siguiente modo: Cash flow generado = Beneficios netos (después de impuestos) + Amortizaciones + Provisiones. Cash flow financiero o dinámico Se obtiene por la diferencia entre las entradas y salidas monetarias durante un periodo determinado y su análisis determina los flujos reales de tesorería. 5··¿Qué es y cómo se calcula la rentabilidad económica?, ¿y la rentabilidad financiera? − Rentabilidad económica: es el beneficio bruto obtenido por la empresa por cada 100 unidades monetarias de capital invertido.

= Rentabilidad económica

Beneficio antes de intereses e impuestos (BAIT) ⋅ 100 Activo total

− Rentabilidad financiera: determina cuál ha sido la rentabilidad de los recursos propios.

= Rentabilidad financiera

Beneficio después de intereses e impuestos (BDIT) ⋅ 100 Patrimonio neto

Unidad 11 – Análisis económico-financiero

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6·· Define punto muerto o umbral de rentabilidad. El punto muerto o umbral de rentabilidad representa el número mínimo de unidades que una empresa necesita vender para que el beneficio en ese momento sea cero. Es decir el número de unidades que es necesario vender para cubrir los costes totales (costes fijos + costes variables). Hasta este nivel la empresa incurre en pérdidas y a partir de este nivel se comienzan a generar beneficios.

Para calcular el punto muerto o umbral de rentabilidad se puede utilizar la siguiente fórmula:

Q =

CF PV − CV

Donde: − CF son los costes fijos totales. − PV es el precio de venta unitario. − CV es el coste de venta unitario. Por tanto, si una empresa vende Q unidades, los ingresos obtenidos igualan a los gastos y el beneficio sería nulo (punto muerto o umbral de rentabilidad). Para ventas superiores a Q, los ingresos serían mayores a los gastos y se obtendrían beneficios y, en caso contrario, se obtendrían pérdidas.

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.: APLICACIÓN :. 1·· La empresa VICMARBA, SA presenta el siguiente balance:

A partir de los datos del balance: a) Determina el fondo de maniobra o rotación. b) Comparando las diferentes masas patrimoniales, determina en qué situación se encuentra la empresa VICMARBA, SA. c) Realiza el análisis financiero calculando las siguientes ratios: – Liquidez inmediata. – Tesorería. – Solvencia técnica a corto plazo. – Solvencia total. – Endeudamiento total. – Endeudamiento a largo plazo. – Endeudamiento a corto plazo.

Unidad 11 – Análisis económico-financiero

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a) Determinación del fondo de maniobra. Fondo de maniobra = 43.320 — 31.350 = 11.970 Fondo de maniobra = 221.970 — 210.000 = 11.970 b) Comparación de las masas patrimoniales y análisis de la situación de la empresa VICEMAR. La empresa VICEMAR, SA se encuentra en una situación de equilibrio normal ya que el Activo no corriente (210.000) se financia íntegramente con capitales permanentes (221.970) y parte del Activo corriente (43.320) se financia con capitales permanentes (221.970) y el resto por Pasivo corriente (31.350). El Fondo de rotación o maniobra es de 11.970 por lo tanto mayor que cero. c) Cálculo de las ratios.

= Liquidez inmediata = Tesorería

14.800 + 15.520 = 0,97 31.350

14.800 + 15.520 + 8.000 = 1,22 31.350

El resultado es superior a la unidad por lo que VICEMAR podría contar con recursos ociosos.

Solvencia técnica ( a corto = plazo )

43.320 = 1,38 31.350

Al ser superior a la unidad no se corre el riesgo de suspensión de pagos.

Solvencia total ( garantía = )

253.320 = 8,08 31.350

El resultado se considera un valor muy alto lo que supone un exceso de recursos propios por lo que la empresa no recurriría a la financiación ajena lo que puede hacer disminuir su rentabilidad.

Endeudamiento = total

31.350 = 0,14 221.970

Al ser un valor inferior a 0,5 puede implicar que existen recursos ociosos. Endeudamiento a largo plazo = 0

Endeudamiento a corto = plazo

31.350 = 0,14 221.970

Al no existir endeudamiento a largo plazo el endeudamiento total coincide con el endeudamiento a corto plazo.

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Unidad 11 – Análisis económico-financiero

2·· La empresa LUPITA, SA ha obtenido este ejercicio un beneficio antes de intereses e impuestos de 20 000 000 € y cuenta con un activo de 300 000 000 € del que un 20% ha sido financiado con capitales propios y el resto con capital ajeno, al 5% de interés anual. Determina su rentabilidad económica y financiera si el tipo impositivo es de un 30%.

Rentabilidad económica =

20.000.000 = ⋅ 100 6,67% 300.000.000

Beneficio antes de intereses e impuestos: 20.000.000 Recursos propios: 300.000.000 · 20% = 60.000.000 Recursos ajenos: 300.000.000 · 80% = 240.000.000 Intereses: 240.000.000 · 5% = 12.000.000 Impuestos: (20.000.000 — 12.000.000) · 30% = 2.400.000 Beneficio después de intereses e impuestos (BDIT): 20.000.000 — 12.000.000 — 2.400.000 = 5.600.000

Rentabilidad financiera =

5.600.000 = ⋅ 100 9,33% 60.000.000

3·· La empresa SILVESTER, SA durante el ejercicio 20X0 realizó compras de materias primas por valor de 200 000 € consumiéndolas en su totalidad y manteniendo un saldo medio de 20 000 €. El coste de la producción anual fue de 450 000 € y el saldo medio de los productos en curso de fabricación fue de 35 000 €. Durante ese año los costes de las ventas ascendieron a 400 000 € y el saldo medio de los productos terminados fue de 20 000 €. Los ingresos obtenidos por las ventas fueron de 1 200 000 €, el saldo medio de los clientes fue de 300 000 € y el de proveedores de 75 000 €. Calcula el periodo medio de maduración de la empresa.

Periodos medios de maduración

PMMP =⋅ 365

20.000 = 36,56 200.000

300.000 PMC = 365 ⋅ = 91,25 1.200.000

PMMF = 365 ⋅

35.000 = 28,39 450.000 PMP =⋅ 365

PMPT =⋅ 365

20.000 = 18,25 400.000

75.000 = 136,88 200.000

Periodo medio de maduración económico (PMMEconómico)

PMMEconómico = 36,56 + 28,39 + 18,25 + 91,25 = 174,45

Periodo medio de maduración financiero (PMMFinanciero)

PMMFinanciero = 174,45 — 136,88= 37,57

Para poder establecer una conclusión determinante sería necesario conocer la actividad de la empresa y comparar los resultados con otras empresas del mismo sector. No obstante, podemos indicar que el periodo medio de maduración de la empresa SILVESTER, SA es bastante corto por lo que la empresa no tarda demasiado tiempo en recuperar el dinero invertido.

Unidad 11 – Análisis económico-financiero

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4·· La empresa AZERICSA, que vende sus artículos a un precio unitario de 100 €, tiene unos costes fijos totales de 400 000 € y unos costes variables unitarios de 50 €. a) Determina el punto muerto o umbral de rentabilidad. b) Calcula el beneficio o pérdida que se obtendría si se vendiesen 5 000 unidades. c) Calcula el beneficio o pérdida que se obtendría si se vendiesen 11 000 unidades. d) ¿Qué conclusiones extraes de los resultados obtenidos? a) Determinación del punto muerto CF = 400.000 € CV = 50 € PV = 100 € Por tanto, el punto muerto será: = Q

CF 400.000 = = 8.000 unidades PV − CV 100 − 50

b) Cálculo del resultado para una venta de 5.000 unidades. (5.000 · 100) — 400.000 — (5.000 · 50) = —150.000 € Se ha obtenido una pérdida de 150.000 € c) Cálculo del resultado para una venta de 11.000 unidades. (11.000 · 100) — 400.000 — (11.000 · 50) = 150.000 € Se obtiene un beneficio de 150.000 € d) Conclusiones. Si la producción es superior a 8.000 unidades (umbral de rentabilidad), se obtendrán beneficios. Para cantidades inferiores se incurrirá en pérdidas y con 8.000 unidades de producción, se cubrirán los costes fijos por lo que no existirán ni beneficios ni pérdidas.

Unidad 11 – Análisis económico-financiero

15

5·· Durante el ejercicio 20X0, la empresa ERASA produce 10 000 unidades de productos. Los costes variables asociados a dicha producción ascienden a 15 €/unidad y los costes fijos totales a 12 000 €. El precio de venta de los artículos producidos es de 30 €/unidad. Determina el grado de apalancamiento operativo. • • • •

Volumen de ventas = 10.000 unidades · 30 €/unidad = 300.000 € Costes Variables = 10.000 unidades · 15 €/unidad = 150.000 € Costes Fijos = 12.000 € Beneficio = 300.000 — 150.000 — 12.000 = 138.000 € GAO =

300.000 − 150.000 = 1,09 = 109% 300.000 − 150.000 − 12.000

El grado de apalancamiento operativo para 10.000 unidades es del 109% lo que supone que, al incrementar al doble la producción o lo que es lo mismo, al incrementar la producción un 100% (es decir, aumentar a 20.000 unidades), el beneficio obtenido será un 109% superior. Realizaremos la comprobación tomando como referencia los datos del ejemplo anterior y aumentando al doble las unidades producidas, es decir pasaremos de producir 10.000 unidades a producir 20.000 unidades. El beneficio obtenido será un 109% superior o lo que es lo mismo, de un 109% sobre los beneficios de 138.000 € obtenidos en el ejemplo anterior, lo que supone 150.420 € más de beneficios. Por tanto, duplicando las unidades vendidas tendremos que obtener unos beneficios de: 138.000 € + 150.420 € = 288.420 € Vamos a comprobarlo: • Volumen de ventas = 20.000 unidades · 30 €/unidad = 600.000 € • Costes Variables = 20.000 unidades · 15 €/unidad = 300.000 € • Costes Fijos = 12.000 € • Beneficio = 600.000 — 300.000 — 12.000 = 288.000 € que es aproximadamente la cantidad buscada. El resultado no es exacto pues a la hora de calcular el GAO no hemos tenido en cuenta todos los decimales. 6·· Si ERASA, la empresa del ejercicio número 5, hubiese realizado una inversión de 150 000 € obteniendo un resultado de 180 000 €: a) ¿Cuál hubiese sido su rentabilidad? b) ¿Y si la operación se hubiese realizado con apalancamiento financiero, tomando prestados 100 000 € a un interés del 8% anual? a) Rentabilidad: • Resultado obtenido por la operación = 180.000 € • Rentabilidad = 180.000 — 150.000 = 30.000 € Contábamos con 150.000 € de recursos propios y hemos obtenido 180.000 € es decir, 30.000 € de beneficios, lo que supone un 20% de rentabilidad. b) Rentabilidad: • • • •

Resultado obtenido por la operación = 180.000 € Intereses: 8% s/ 100.000 = 8.000 € Devolución del préstamo = 100.000 € Rentabilidad = 180.000 — 8.000 — 100.000 – 50.000 = 22.000 €

Contábamos con 50.000 € de recursos propios y hemos obtenido 22.000 € de beneficio lo que supone un 44%. La rentabilidad se ha multiplicado.

Unidad 11 – Análisis económico-financiero

16

Solucionario del caso final ·· La empresa JJPM, SA presenta el siguiente balance:

Página 336

El beneficio antes de intereses e impuestos asciende a 20000 €. De los 265 000 € de Activo total, 150 000 € han sido financiados con recursos propios y para obtener el resto se ha pedido un préstamo, al 5% de interés anual. La empresa vende sus artículos a un precio unitario de 120 €. Sus costes fijos totales ascienden a 500 000 € y sus costes variables a 80 € cada unidad. A partir de estos datos: a) Determina el fondo de maniobra y analiza en qué situación se encuentra la empresa. b) Realiza un análisis financiero calculando las diferentes ratios. c) Determina la rentabilidad económica y financiera si el tipo impositivo es de un 30%. d) Calcula el punto muerto o umbral de rentabilidad e interpretación. e) Si durante el ejercicio ha producido 200 000 unidades, ¿cuál será su grado de apalancamiento operativo?

Unidad 11 – Análisis económico-financiero

17

a) Determinación del fondo de maniobra y análisis de la situación de JJPM, SA. Fondo de maniobra = 185.000 — 95.000 = 90.000 Fondo de maniobra = 170.000 — 80.000 = 90.000 La empresa JJPM, SA se encuentra en una situación de equilibrio normal ya que el Activo no corriente (80.000) se financia íntegramente con Capitales permanentes (170.000) y parte del Activo corriente (185.000) se financia con Capitales permanentes (170.000) y el resto por Pasivo corriente (95.000). El fondo de rotación o maniobra es de 90.000 por lo tanto mayor que cero. b) Cálculo de las ratios.

Liquidez inmediata = = Tesorería

115.000 = 1,21 95.000

115.000 + 25.000 = 1,47 95.000

El resultado es superior a la unidad por lo que la empresa podría contar con recursos ociosos.

Solvencia técnica ( a corto= plazo )

185.000 = 1,95 95.000

Al ser superior a la unidad no se corre el riesgo de suspensión de pagos.

Solvencia total ( garantía = )

265.000 = 2,30 115.000

Al estar el valor comprendido entre 0,5 y 2,5, se considera aceptable.

Endeudamiento = total

115.000 = 0,77 150.000

Al ser un valor superior a 0,5 implica que existe un excesivo volumen de deudas

Endeudamiento a largo = plazo

20.000 = 0,13 150.000

Endeudamiento a corto = plazo

95.000 = 0,63 150.000

c) Rentabilidad económica y financiera

Rentabilidad económica =

20.000 ⋅= 100 7,54% 265.000

Beneficio antes de intereses e impuestos: 20.000 Recursos propios: 150.000 Recursos ajenos: 265.000 —150.000 = 115.000 Intereses: 115.000 · 5% = 5.750 Impuestos: (20.000 — 5.750) · 30% = 4.275 Beneficio después de intereses e impuestos (BDIT): 20.000 — 5.750 — 4.275 = 9.975 9.975 Rentabilidad financiera = ⋅= 100 6,65% 150.000

Unidad 11 – Análisis económico-financiero

18

d) Determinación del punto muerto o umbral de rentabilidad CF = 500.000 € CV = 80 € PV = 120 € Por tanto, el punto muerto será: = Q

CF 500.000 = = 12.500 unidades PV − CV 120 − 80

Si la producción es superior a 12.500 unidades, se obtendrán beneficios. Para cantidades inferiores se incurrirá en pérdidas y con 12.500 unidades de producción, se cubrirán los costes fijos por lo que no existirán ni beneficios ni pérdidas. d) Grado de apalancamiento operativo • • • •

Volumen de ventas = 200.000 unidades · 12 €/unidad = 24.000.000 € Costes Variables = 200.000 unidades · 80 €/unidad = 16.000.000 € Costes Fijos = 500.000 € Beneficio = 24.000.000 — 16.000.000 — 500.000 = 7.500.000 € GAO =

24.000.000 − 16.000.000 = 1,07 = 107% 24.000.000 − 16.000.000 − 500.000

El grado de apalancamiento operativo para 200.000 unidades es aproximadamente del 109% lo que supone que, al incrementar al doble la producción o lo que es lo mismo, al incrementar la producción un 100% (es decir, aumentar a 400.000 unidades), el beneficio obtenido será, aproximadamente, un 107% superior.

Unidad 12 – Auditoría de cuentas

3

Solucionario de las actividades propuestas

1 >> Concepto, clasificación y regulación legal en España de la auditoría Página 341

1·· En la empresa JJPM, SA se lleva a cabo una auditoría general de todas las cuentas anuales por un auditor externo a la empresa con el objetivo de determinar si estas reflejan la realidad de la contabilidad de la sociedad. Realiza una clasificación de la auditoría en función de los diferentes criterios analizados. a) En función de la persona que la realiza sería externa ya que es llevada a cabo por un profesional independiente o auditor externo y normalmente por exigencia legal. b) Según los objetivos que persigue sería financiera o contable ya su objetivo es verificar si la contabilidad refleja la imagen fiel mediante la comprobación de las cuentas anuales y otros estados contables y financieros. c) Según su obligatoriedad, sería obligatoria ya que se trata de una auditoría de las cuentas anuales o de una auditoría exigida por el Derecho comunitario o la legislación nacional. d) Según su extensión sería total ya que la auditoría abarca todas las cuentas anuales. e) Según el proceso sería general. 2·· Indica si son verdaderas o falsas las afirmaciones siguientes, razonando la respuesta. a) La Ley 12/2010, de 30 de junio, modifica a la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas. b) Según la Ley de Auditoría de Cuentas (LAC) y su reglamento se entenderá por auditoría de cuentas la actividad consistente en la revisión y verificación exclusivamente de las cuentas anuales. c) El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) es un organismo que depende del Ministerio de Economía y Hacienda. d) Una de las funciones del ICAC consiste en sancionar a las sociedades por el incumplimiento de la obligación de presentar dentro de plazo el depósito de cuentas anuales en el Registro Mercantil. a) Verdadera. b) Falsa. Según la Ley de Auditoría de Cuentas (LAC) y su Reglamento se entenderá por auditoría de cuentas la actividad consistente en la revisión y verificación de las cuentas anuales, así como de otros estados financieros o documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo de información financiera que resulte de aplicación, siempre que dicha actividad tenga por objeto la emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que pueda tener efectos frente a terceros. c) Falsa. El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), es un organismo autónomo adscrito al Ministerio de Economía de Hacienda. d) Verdadera.

4

Unidad 12 – Auditoría de cuentas

2 >> Obligatoriedad de la auditoría Página 343

3·· Indica si las siguientes entidades deben someterse a auditoría: a) Empresa que recibe una subvención de la Unión Europea. b) Las sociedades anónimas deportivas. c) Las sociedades que emitan obligaciones en oferta pública. d) Las entidades gestoras de fondos de pensiones. e) Las entidades aseguradoras. f) Todas las cooperativas. a) No. Solo si la subvención es superior a 600.000 €. b) Sí. c) Sí. d) Sí. e) Sí. f) No, ya que presentan balance abreviado No obstante, están en todo caso obligadas a auditoría cuando lo exijan sus estatutos, cuando se acuerde así en asamblea general y cuando lo solicite el 5% de los socios, siempre que no hayan transcurrido tres meses a contar desde la fecha de cierre del ejercicio. 4·· La sociedad anónima CLAUDIASA en los dos últimos años presenta los siguientes datos: – Año 20X0. Activo: 2 700 000 €; cifra de negocios: 5 625 000 €; 50 trabajadores. – Año 20X1. Activo: 2 750000 €; cifra de negocios: 5 950 000 €; 44 trabajadores. ¿Estará CLAUDIASA obligada a realizar auditoría de cuentas? No está obligada a auditar ya que cumple dos requisitos durante dos años seguidos: cifra de activo no supera 2.850.000 € y número de trabajadores no supera los 50.

3 >> Los auditores 5·· Realiza un esquema indicando los requisitos necesarios para que tanto una persona física como una persona jurídica puedan inscribirse en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC).

Página 347

Requisitos para ser inscrito en el registro oficial de auditores de cuentas Personas físicas

Personas jurídicas

Ser mayor de edad.

Que todos los socios sean personas físicas.

Tener la nacionalidad española o la de alguno de los Estados miembros de la Unión Europea.

Que la mayoría de los derechos de voto correspondan a auditores de cuentas o sociedades de auditoría autorizados en cualquier Estado miembro de la Unión Europea.

Carecer de antecedentes penales por delitos dolosos.

Que una mayoría de los miembros del órgano de administración de la sociedad sean socios auditores de cuentas o sociedades de auditoría autorizados en cualquier Estado miembro de la Unión Europea

Haber obtenido la correspondiente autorización del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. Los auditores ejercientes deben depositar fianza que garantice la responsabilidad de ejercer su actividad. Ser auditor de cuentas autorizado en otros Estados miembros de la Unión Europea.

Unidad 12 – Auditoría de cuentas

5

6·· Calcula la fianza de un auditor independiente durante el primer año de ejercicio de su actividad y los tres años siguientes, sabiendo que la facturación del primer ejercicio fue de 500 000 € y que esta se incrementó en un 20% en el segundo ejercicio y en el tercero disminuyó un 10% sobre el anterior. –

Primer ejercicio

–

• Fianza de: 300.000 € Segundo ejercicio

–

•

Facturación del primer ejercicio: 500.000 €

•

Exceso de fianza mínima: 500.000 — 300.000 = 200.000 €

•

Nueva fianza = 300.000 + 200.000 · 30% = 360.000 €

• Fianza a complementar: 360.000 – 300.000 = 60.000 € Tercer ejercicio: •

Facturación del segundo ejercicio: 500.000 · 1,2 = 600.000 €

•

Exceso de facturación: 600.000 — 300.000 = 300.000 €

•

Nueva fianza; 300.000 + 300.000 · 30% =390.000 €

–

• Importe a complementar: 390.000 — 360.000 = 30.000 € Cuarto ejercicio:

–

Facturación del tercer ejercicio: 600.000 · 0,9 = 540.000 €

–

Exceso de facturación: 540.000 — 300.000 = 240.000 €

–

Nueva fianza: 300.000 + 240.000 · 30% = 372.000 €

–

Importe a devolver= 372.000 — 390.000 = (18.000 €)

4 >> Fases de la auditoría Página 348

7·· Realiza un esquema que muestre las distintas fases del proceso de auditoría.

7

Unidad 12 – Auditoría de cuentas

5 >> Informe de auditoría 8·· El día 1 de abril de 20X1 la empresa JJPM, SA compra mercaderías a la empresa CRISCAR, SA por importe de 12 000 € con un 2% de descuento comercial en factura. Las mercaderías van contenidas en envases con facultad de devolución valorados en 400 €.

Página 363

El día 5 de abril de 20X1 recibe las mercancías y la factura correspondiente. La empresa PICARJO, SA, que realiza los portes de las mercaderías anteriores, le presenta una factura por importe de 250 € en la misma fecha, que se abona, mediante cheque. El día 15 de abril de 20X1, JJPM, SA devuelve los envases. Todas las operaciones anteriores tributan al tipo impositivo del 21% de IVA. La empresa JJPM, SA realizó las siguientes anotaciones contables: El 05/04/20X1, por la compra de las mercaderías: x 12 160,00

(600)

Compras de mercaderías (12 000,00 — 2% s/ 12 000,00 + 400,00)

2 553,60

(472)

Hacienda Pública IVA soportado (21% s/ 12 160,00)

a

(400)

Proveedores

14 713,60

x

El 05/04/20X1, por el transporte de las mercaderías anteriores: x 250,00

(624)

Transportes

52,50

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 250,00)

a

(572)

Bancos, c/c

302,50

x

El 15/04/20X1, por la devolución de los envases: x 484,00

(400)

52,50

(472)

Proveedores H.P. IVA soportado

(21% s/ 250,00)

a

(608)

(472)

Devoluciones de compras y operaciones similares

400,00

H.P. IVA soportado

(21% s/ 400,00)

84,00

x

Analiza las operaciones contabilizadas por la empresa y propón los ajustes y reclasificaciones que consideres oportunos.

8

Unidad 12 – Auditoría de cuentas

La empresa JJPM, SA ha contabilizado de forma incorrecta la compra de mercaderías. Los envases y embalajes con facultad de devolución se deben registrar en la cuenta (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores y no en la cuenta (600) Compras de mercaderías. Por otra parte, los gastos de transporte deben formar parte del precio de adquisición de las mercaderías por lo que se deben contabilizar en la cuenta (600) Compras de mercaderías. También ha contabilizado de forma incorrecta la devolución de los envases y embalajes, ya que éstos se deben contabilizar en la cuenta (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores. La empresa debió llevar a cabo los siguientes apuntes contables: El 05/04/20X1, por la compra de las mercaderías: X 11.760,00

(600)

Compras de mercaderías (12.000,00 — 2% s/ 12.000,00)

400,00

(406)

2.553,60

(472)

Envases y embalajes a devolver a proveedores H.P. IVA Soportado (21% s/ 12.160,00)

a

(400)

Proveedores

14.713,60

X

El 05/04/20X1, por el transporte de las mercaderías anteriores: X 250,00

(600)

52,50

(472)

Compras de mercaderías H.P. IVA Soportado (21% s/ 250,00)

a

(572)

Bancos, c/c

302,50

X

El 15/04/20X1, por la devolución de los envases: X 484,00

(400)

Proveedores a

(406)

(472)

Envases y embalajes a devolver a proveedores H.P. IVA Soportado

400,00

84,00

(21% s/ 400,00)

X

Analizando los apuntes anteriores se proponen los ajustes y reclasificaciones siguientes.

9

Unidad 12 – Auditoría de cuentas

El 05/04/20X1, por la compra de las mercaderías: X 400,00

(406)

Envases y embalajes a devolver a proveedores a

(600)

Compras de mercaderías

400,00

X

El 05/04/20X1, por el transporte de las mercaderías anteriores: X 250,00

(600)

Compras de mercaderías a

(624)

Transportes

250,00

X

El 15/04/20X1, por la devolución de los envases: X 400,00

(608)

Devoluciones de compras y operaciones similares a

(406)

Envases y embalajes a devolver a proveedores

400,00

X

Solucionario de las actividades finales .: CONSOLIDACIÓN :.

Página 364

1·· ¿Qué es la auditoría? Por auditoría se puede entender la revisión, control y verificación de determinada información con el objetivo de comprobar si dicha información se ajusta a lo establecido por el marco normativo vigente. 2·· ¿Qué tipos de auditoría conoces? –

–

En función de la persona que la realiza: •

Externa: llevada a cabo por un profesional independiente.

•

Interna: llevada a cabo por un empleado de la empresa o auditor interno.

Según los objetivos que persigue: •

Financiera o Contable: su objetivo es verificar si la contabilidad refleja la imagen fiel mediante la comprobación de las cuentas anuales y otros estados contables y financieros.

•

Operativa o de Gestión: su finalidad es determinar si los recursos se han utilizado de forma eficaz y si se han conseguido los objetivos de la empresa.

Unidad 12 – Auditoría de cuentas

–

–

–

10

Según su obligatoriedad: •

Obligatoria: cuando se realiza una auditoría de las cuentas anuales o de las cuentas consolidadas, siempre que sea exigida por el Derecho comunitario o la legislación nacional.

•

Voluntaria: cuando no se origina en base a obligaciones legales sino que simplemente viene motivada por la propia empresa.

Según su extensión: •

Total: cuando la auditoría abarca todas las cuentas anuales.

•

Parcial: cuando la auditoría abarca sólo una parte.

Según el proceso: •

Sintética o General.

•

Analítica: más exhaustiva en determinados puntos concretos.

3·· ¿Cuáles son las normas básicas que regulan la auditoría en España? Las normas básicas que regulan la auditoría en España son las siguientes: 1. Ley 12/2010, de 30 de junio, por la que se modifica la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas, la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores y el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, para su adaptación a la normativa comunitaria. 2. Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas. 3. Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio. 4. Normas internacionales de auditoría adoptadas por la Unión Europea. 5. Las normas técnicas de auditoría, las normas de ética y las normas de control de calidad interno de los auditores de cuentas y sociedades de auditoría que se elaborarán, adaptarán o revisarán, debiendo estar de acuerdo con los principios generales y práctica comúnmente admitida en los Estados miembros de la Unión Europea así como con las normas internacionales de auditoría adoptadas por la Unión Europea, por las corporaciones de derecho público representativas de quienes realicen la actividad de auditoría de cuentas, previa información pública durante el plazo de dos meses y serán válidas a partir de su publicación, mediante Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), en su Boletín Oficial. 4·· ¿Qué se entiende por auditoría de cuentas? Según la Ley de Auditoría de Cuentas (LAC) y su Reglamento se entenderá por auditoría de cuentas la actividad consistente en la revisión y verificación de las cuentas anuales, así como de otros estados financieros o documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo de información financiera que resulte de aplicación, siempre que dicha actividad tenga por objeto la emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que pueda tener efectos frente a terceros.

11

Unidad 12 – Auditoría de cuentas

5·· ¿Qué es el ICAC? Indica cuáles son sus competencias. El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), es un Organismo Autónomo, adscrito al Ministerio de Economía y Hacienda, regulado por la Ley 19/1988, de 12 de julio de Auditoría de Cuentas, el Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre, que lo desarrolla y la Ley 44/2002 de 22 de noviembre de Medidas de Reforma del Sistema Financiero, que modifica varios artículos de la Ley 19/1988. El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas tiene atribuidas las siguientes competencias: –

Realización de los trabajos técnicos y propuesta del Plan General de Contabilidad adaptado a las Directivas de la Comunidad Económica Europea y a las Leyes en que se regulen estas materias. Así como la aprobación de las adaptaciones de este Plan a los distintos sectores de la actividad económica y el establecimiento de los criterios de desarrollo.

–

Perfeccionamiento y actualización permanentes contable y de la actividad de auditoría de cuentas.

–

Control y disciplina del ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas regulada en la Ley de Auditoría de Cuentas y de los auditores de cuentas, mediante la realización de controles técnicos y el ejercicio de la potestad sancionadora.

–

Establecimiento y mantenimiento del Registro Oficial de Auditores de Cuentas, la autorización para su inscripción en el mismo, la determinación de las normas básicas que habrán de seguir los exámenes de aptitud profesional que realicen las Corporaciones profesionales de derecho público, así como la aprobación de las respectivas convocatorias, y el control, vigilancia y custodia de las fianzas a constituir.

–

Homologación y publicación, en su caso, de las normas técnicas de auditoría, elaboradas por las Corporaciones de derecho público representativas de quienes realicen auditoría de cuentas así como la elaboración, adaptación o revisión de las mismas normas en el caso de que las referidas Corporaciones no procediesen a efectuar tal elaboración, adaptación o revisión.

–

La realización y promoción de las actividades de investigación, estudio, documentación, difusión y publicación necesarias para el desarrollo y perfeccionamiento de la normalización contable y de la actividad de auditoría de cuentas.

–

La coordinación y cooperación técnica en materia contable y de auditoría de cuentas, con los Organismos Internacionales, y en particular con la UE, así como con los nacionales sean Corporaciones de derecho público o asociaciones dedicadas a la investigación.

–

Ejercicio de la potestad sancionadora aplicable a las sociedades por el incumplimiento de la obligación de presentar dentro de plazo el depósito de cuentas anuales en el Registro Mercantil. Potestad atribuida al ICAC por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre por el que se aprueba la ley de Sociedades Anónimas (art 221).

de la

planificación

Unidad 12 – Auditoría de cuentas

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6·· ¿Qué entidades deben someterse a la auditoría de cuentas? 1. Las empresas o entidades en las que concurra alguna de las circunstancias que señalan a continuación, cualquiera que sea su naturaleza jurídica: a) Cotización de sus títulos en cualquiera de las Bolsas Oficiales de Comercio. b) Emisión de obligaciones en oferta pública. c) Dedicación de manera habitual a la intermediación financiera. d) Dedicación a cualquier actividad sujeta a la Ley de Ordenación y Supervisión de los Seguros Privados. e) Percepción de subvenciones o ayudas con cargo a los presupuestos de las Administraciones públicas o a fondos de la Unión Europea, por un importe total acumulado superior a 600.000 euros. f) Realización de obras, gestión de servicios públicos, suministros, consultoría y asistencia y servicios a las Administraciones públicas, por un importe total acumulado superior a 600.000 euros, que represente más del 50% del importe neto de su cifra anual de negocios. g) Superar los límites fijados para presentar balance abreviado, esto es, que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre cada uno de ellos, al menos dos de las siguientes circunstancias: - Que el total de las partidas del activo no supere los 2.850.000 euros. A estos efectos se entenderá por total activo el total que figura en el modelo del balance. - Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 5.700.000 euros. - Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50. h) Admisión de sus valores a negociación en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la UE. i) La solicitud por número de socios que represente al menos el 5% del capital social, en las sociedades que no están sometidas a auditoría. j) Mandato judicial instado por quien acredite un interés legítimo, incluso en vía de jurisdicción voluntaria. k) Las cuentas anuales consolidadas con independencia de que se auditen o no las cuentas anuales individuales. 2. Las entidades aseguradoras 3. Las cooperativas, salvo que cumplan al menos dos de las circunstancias que se exigen para la presentación del balance abreviado. No obstante, están en todo caso obligadas a auditoría cuando lo exijan sus estatutos, cuando se acuerde así en asamblea general y cuando lo solicite el 5% de los socios, siempre que no hayan transcurrido tres meses a contar desde la fecha de cierre del ejercicio. 4. Las sociedades de garantía recíproca. 5. Las sucursales de entidades de crédito extranjeras que no estén obligadas a presentar cuentas anuales en España. 6. Las mutualidades de prevención social. 7. Las instituciones de inversión colectiva y sus sociedades gestoras.

13

Unidad 12 – Auditoría de cuentas

8. Los fondos de titulización hipotecaria. 9. Las sociedades anónimas deportivas. 10. Empresas que desarrollen actividades eléctricas, de gas natural y gases manufacturados por canalización. 11. Las fundaciones en las que, a fecha de cierre del ejercicio, concurran al menos dos de las circunstancias siguientes: - El total de las partidas de activo supere 2.400.000 euros. - El importe neto de su volumen anual de ingresos por la actividad propia más, en su caso, el de la cifra de negocios de su actividad mercantil sea superior a 2.400.000 euros. - El número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio sea superior a 50. 12. Las entidades gestoras de fondos de pensiones 13. Las entidades de capital riesgo. 14. Las entidades y asociaciones declaradas de utilidad pública obligadas a formular cuentas en el modelo normal. 15. Las cooperativas de viviendas, además de en los casos señalados con carácter general, cuando se produzca alguno de los siguientes supuestos: - Tener en promoción, entre viviendas y locales, un número superior a 50. - Construcción en distintas fases o en distintos bloques que constituyan, a efectos económicos, promociones diferentes. - Otorgamiento de poderes, relativos a la gestión empresarial, a personas físicas o jurídicas, distintas de los miembros del consejo rector; y - Cuando lo prevean los estatutos o lo acuerde la asamblea general. 16. Las mutuas a prima fija, cuando los mutualistas soliciten la verificación contable de las cuentas sociales de un determinado ejercicio. 7·· ¿Cuáles son los requisitos para inscribirse en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas en el caso de las personas físicas? ¿Y en el de las personas jurídicas? En el caso de las personas físicas: a) Ser mayor de edad. b) Tener la nacionalidad española o la de alguno de los Estados miembros de la Unión Europea. c) Carecer de antecedentes penales por delitos dolosos. d) Haber obtenido la correspondiente Contabilidad y Auditoría de Cuentas.

autorización

del

Instituto

de

e) Los auditores ejercientes deben depositar fianza que garantice la responsabilidad de ejercer su actividad. f) Ser auditor de cuentas autorizado en otros Estados miembros de la Unión Europea.

Unidad 12 – Auditoría de cuentas

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En el supuesto de las personas jurídicas: a) Que todos los socios sean personas físicas. b) Que la mayoría de los derechos de voto correspondan a auditores de cuentas o sociedades de auditoría autorizados en cualquier Estado miembro de la Unión Europea. c) Que una mayoría de los miembros del órgano de administración de la sociedad sean socios auditores de cuentas o sociedades de auditoría autorizados en cualquier Estado miembro de la Unión Europea 8·· ¿Cuál es la cuantía de la fianza que están obligados a depositar los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría de cuentas? Según la Ley de Auditoría de Cuentas (LAC) y su Reglamento, los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría de cuentas estarán obligados a prestar fianza, en forma de depósito en efectivo, títulos de deuda pública, aval de entidad financiera o seguro de responsabilidad civil, por la cuantía y en la forma que establezca el Ministerio de Economía y Hacienda. La fianza para el primer año de la actividad, que tendrá carácter de mínima en los sucesivos, en el supuesto de las personas físicas será de 300.000 euros. Dicha cuantía, en el caso de las sociedades de auditoría, se multiplicará por cada uno de los socios de la misma, sean o no auditores de cuentas, y auditores de cuentas designados para firmar informes de auditoría en nombre de la sociedad, teniendo, asimismo, el carácter de mínima en los años sucesivos. Una vez transcurrido el primer año de la actividad, la fianza mínima a que se refiere el apartado anterior se incrementará en el 30 por ciento de la facturación que exceda de la cuantía equivalente a la de dicha fianza mínima y que corresponda a la actividad de auditoría de cuentas del ejercicio anterior. 9·· ¿Quién lleva a cabo el nombramiento de los auditores? Según la Ley de sociedades de capital pueden llevar a cabo este nombramiento: • La junta general 1. Las personas que deben ejercer la auditoría de cuentas serán nombradas por la junta general antes de que finalice el ejercicio a auditar, por un período de tiempo inicial, que no podrá ser inferior a tres años ni superior a nueve a contar desde la fecha en que se inicie el primer ejercicio a auditar, pudiendo ser reelegidas por la junta general por períodos máximos de tres años una vez que haya finalizado el período inicial. 2. La junta podrá designar a una o varias personas físicas o jurídicas que actuarán conjuntamente. Cuando los designados sean personas físicas, la junta deberá nombrar tantos suplentes como auditores titulares. 3. La junta general no podrá revocar a los auditores antes de que finalice el periodo inicial para el que fueron nombrados, o antes de que finalice cada uno de los trabajos para los que fueron contratados una vez finalizado el periodo inicial, a no ser que medie justa causa.

Unidad 12 – Auditoría de cuentas

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• El Registrador Mercantil 1. Cuando la junta general no hubiera nombrado a los auditores antes de que finalice el ejercicio a auditar, debiendo hacerlo, o las personas nombradas no acepten el cargo o no puedan cumplir sus funciones, los administradores, el comisario del sindicato de obligacionistas o cualquier accionista podrá solicitar del Registrador Mercantil del domicilio social la designación de la persona o personas que deban realizar la auditoria, de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento del Registro Mercantil. 2. En las sociedades que no estén obligadas a someter las cuentas anuales a verificación por un auditor, los accionistas que representen, al menos, el 5 % del capital social podrán solicitar del Registrador Mercantil del domicilio social que, con cargo a la sociedad, nombre un auditor de cuentas para que efectúe la revisión de las cuentas anuales de un determinado ejercicio siempre que no hubieran transcurrido tres meses a contar desde la fecha de cierre de dicho ejercicio. • Nombramiento judicial Cuando concurra justa causa, los administradores de la sociedad y las personas legitimadas para solicitar el nombramiento de auditor podrán pedir al Juez de primera instancia del domicilio social la revocación del designado por la junta general o por el Registrador Mercantil y el nombramiento de otro. 10·· ¿Qué responsabilidad tienen los auditores de cuentas? Según la Ley de Auditoría de Cuentas (LAC) y su Reglamento: 1. Los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría responderán por los daños y perjuicios que se deriven del incumplimiento de sus obligaciones según las reglas generales del Código Civil, con las particularidades establecidas en la Ley de Auditoría de Cuentas y su Reglamento. 2. La responsabilidad civil de los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría será exigible de forma proporcional a la responsabilidad directa por los daños y perjuicios económicos que pudieran causar por su actuación profesional tanto a la entidad auditada como a un tercero. A estos efectos, se entenderá por tercero cualquier persona física o jurídica, pública o privada, que acredite que actuó o dejó de actuar tomando en consideración el informe de auditoría, siendo éste elemento esencial y apropiado para formar su consentimiento, motivar su actuación o tomar su decisión. La responsabilidad civil será exigible en forma personal e individualizada, con exclusión del daño o perjuicio causado por la propia entidad auditada o por terceros. 3. Cuando la auditoría de cuentas se realice por un auditor de cuentas en nombre de una sociedad de auditoría, responderán solidariamente tanto el citado auditor que haya firmado el informe de auditoría como la sociedad de auditoría. 4. La acción para exigir la responsabilidad contractual del auditor de cuentas y de la sociedad de auditoría prescribirá a los cuatro años a contar desde la fecha del informe de auditoría.

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11·· Explica cada una de las fases del proceso de auditoría. En un proceso de auditoría cabría diferenciar, al menos, las siguientes etapas: Contratación En esta etapa se realiza el estudio previo al inicio de la Auditoría para conocer detalladamente las características de la entidad a auditar recogiendo toda la información necesaria que permita contar con los elementos necesarios para la realización del trabajo de forma adecuada y determinar la posibilidad de finalizar dicho trabajo eficazmente. Si la auditoría es aceptada, se procederá a la formalización del acuerdo mediante un contrato de auditoría entre la entidad auditada y el auditor de cuentas, también denominado “Carta de encargo”. El contrato de auditoría de cuentas anuales ha de formalizarse por escrito e incluirá, al menos, la identificación de las cuentas anuales objeto de auditoría y los aspectos relevantes del trabajo de auditoría a realizar, referidos al período de contratación, los honorarios, finalidad o razón por la que se realiza el encargo y plazo de entrega del informe de auditoría. Planificación En esta fase el auditor tendrá que planificar la auditoría para obtener las evidencias necesarias que le lleven a emitir un informe. Es una fase especialmente compleja ya que el auditor necesitará: –

Conocer perfectamente la empresa auditada con el objetivo de detectar aquellas áreas donde el auditor deberá prestar más atención.

–

Conocer los procedimientos y principios contables aplicados por la entidad para determinar si dichos principios son inadecuados y por lo tanto los estados financieros presenten una imagen poco fiable.

–

Realizar un análisis económico-financiero de las Cuentas Anuales para determinar si existe o no coherencia entre las diferentes partidas del balance de situación y las cuentas de resultados

–

Conocer el grado de fiabilidad y eficacia del sistema de control interno.

Al finalizar la planificación el auditor deberá elaborar el denominado Memorándum de planificación que contendrá el plan global de auditoría o programa de los distintos procedimientos y actividades llevadas a cabo por el auditor. Ejecución El objetivo de esta etapa es realizar las pruebas programadas en la fase anterior con el fin de obtener las evidencias necesarias para extraer las conclusiones fundadas y emitir el informe, por decirlo de algún modo sería el trabajo de campo del auditor. Informe Las evidencias recogidas por el auditor se formalizarán en un documento denominado informe de auditoría.

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12·· Desarrolla el contenido del informe de auditoría. El informe de auditoría de las cuentas anuales deberá contener, según las Normas Técnicas sobre emisión de informes, los elementos básicos que se indican a continuación: 1. Título o identificación del informe. El informe deberá identificarse como "Informe de auditoría de cuentas anuales", con objeto de distinguirlo de los informes de auditoría sobre otros estados financieros o documentos contables. 2. Identificación de los destinatarios y de las personas que efectuaron el encargo. El informe de auditoría deberá identificar a la persona o personas a quienes vaya dirigido (normalmente los accionistas o socios). También se hará mención de la persona que efectuó el nombramiento, cuando esta última no coincida con el destinatario. 3. Identificación de la entidad auditada. El informe del auditor contendrá el nombre o razón social completos de la entidad objeto de la auditoría. 4. Párrafo de alcance de la auditoría. Este párrafo, que será el primero del informe, incluirá los siguientes aspectos: a) Identificación de los documentos o estados que comprenden las cuentas anuales objeto de la auditoría, así como referencia a que la formulación de las cuentas anuales es responsabilidad del órgano de administración de la entidad auditada. b) Referencia sintetizada y general a la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas aplicada en el trabajo realizado y a la responsabilidad del auditor de expresar una opinión sobre las cuentas anuales en su conjunto. c) Una indicación de aquellos procedimientos previstos en las citadas Normas de Auditoría que no hubieran podido aplicarse como consecuencia de limitaciones al alcance del examen del auditor. Si el auditor no incluyera limitaciones en este párrafo, se entenderá que ha llevado a cabo los procedimientos de auditoría requeridos por las Normas de Auditoría. 5. Párrafo de opinión. El auditor manifestará en este párrafo de forma clara y precisa su opinión sobre si las cuentas anuales consideradas en su conjunto expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la entidad a la fecha de cierre del ejercicio, así como de los resultados de sus operaciones y, en su caso, de los flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular, con los principios y criterios contables contenidos en el mismo. 6. Párrafo sobre el Informe de gestión. El auditor manifestará en este párrafo el alcance de su trabajo y si la información contable que contiene el citado Informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio. 7. Nombre, dirección y datos registrales del auditor: con independencia del nombre del auditor o de la sociedad de auditoría de cuentas, el informe debe mostrar la dirección de su domicilio y su número de inscripción en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. 8. Firma del auditor: el informe deberá ser firmado por el auditor de cuentas que hubiera dirigido el trabajo. En el caso de sociedades de auditoría, la firma deberá corresponder al auditor de cuentas designado para realizar el trabajo de auditoría de cuentas en su nombre.

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9. Fecha del informe: el informe de auditoría deberá estar fechado, a fin de determinar claramente hasta qué momento el auditor es responsable de realizar procedimientos de auditoría relativos a hechos posteriores que pudieran afectar a las cuentas auditadas. Esta fecha coincidirá con la de terminación de la etapa de ejecución del trabajo, que no podrá ser anterior a la fecha en la que el auditor haya obtenido evidencia de auditoría adecuada y suficiente para formarse una opinión, ni a la fecha de formulación de dichas cuentas por los administradores. La Norma Técnica de Auditoría sobre Hechos Posteriores regula el tratamiento que el auditor debe dar a los hechos que han ocurrido con posterioridad a la fecha de cierre del ejercicio al que se refieren las cuentas anuales, en función de su naturaleza y sus potenciales impactos en el informe de auditoría. Tipos de opinión en el informe de auditoría El informe de auditoría de cuentas anuales debe contener uno de los siguientes tipos de opinión: a) Favorable. b) Con salvedades. c) Desfavorable. d) Denegada. Cuando no existan reservas o salvedades la opinión técnica será considerada «favorable». En el supuesto contrario, cuando existan tales reservas se deberán poner de manifiesto todas ellas en el informe, indicando su naturaleza en el párrafo de opinión, y la opinión técnica será calificada de «opinión con salvedades» o «desfavorable», atendiendo a lo establecido en las normas de auditoría. Si el auditor de cuentas, llegado el momento de emitir la opinión técnica, encontrara razones para abstenerse de efectuar tal pronunciamiento, deberá hacer constar en el informe de auditoría las mismas, poniendo de manifiesto cuantos detalles e información complementaria sean necesarios; calificándose este supuesto como informe de auditoría con «opinión denegada». Independientemente del tipo de opinión que contenga el informe de auditoría, en determinadas circunstancias, éste podrá contener párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones cuyo contenido no afecta a la opinión. 13·· Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas, razonando tu respuesta: a) Según la Ley de Auditoría de Cuentas (LAC) y su reglamento se entenderá por auditoría de cuentas la actividad consistente en la revisión y verificación de las cuentas anuales, así como de otros estados financieros o documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo de información financiera que resulte de aplicación, siempre que dicha actividad tenga por objeto la obtención de información fiscal. b) El objetivo de la auditoría financiera es verificar si la contabilidad refleja la imagen fiel mediante la comprobación de las cuentas anuales y otros estados contables y financieros. c) La auditoría de cuentas podrá ser realizada por un auditor de cuentas, una sociedad de auditoría o un abogado certificado. d) El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) es un organismo autónomo adscrito al Ministerio de Justicia. e) Las empresas que coticen sus títulos en mercados secundarios oficiales de valores tienen la obligación de auditar sus cuentas. f) En las sociedades de auditoría la mayoría de los administradores deben ser auditores.

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g) Para ser auditor en España, es indispensable poseer título universitario. h) El informe de auditoría de cuentas anuales debe contener algún tipo de opinión. Cuando existan reservas o salvedades en un informe de auditoría la opinión técnica será calificada de “opinión con salvedades” o “desfavorable”. i) Según la Ley de Sociedades de Capital, el nombramiento de los auditores puede ser únicamente llevado a cabo por la autoridad judicial. j) Las reclasificaciones contables se realizan porque a lo largo del proceso contable se han producido errores y otras situaciones que han afectado a la cuantificación de las cuentas anuales y por consiguiente no se ha visto reflejada la verdadera situación de la empresa. k) El contrato de auditoría formalizado entre el auditor y la entidad auditada recibe el nombre de carta de encargo. a) Falso. El objetivo será la emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que pueda tener efectos frente a terceros. b) Verdadero. c) Falso. Tendrá necesariamente que ser realizada por un auditor de cuentas o una sociedad de auditoría. d) Falso. El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), es un Organismo Autónomo, adscrito al Ministerio de Economía y Hacienda. e) Verdadero. f) Verdadero. g) Falso. No se exigirá este requisito a quienes, cumpliendo el resto de los requisitos, hayan cursado los estudios u obtenido los títulos que faculten para el ingreso en la Universidad y adquirido la formación práctica necesaria. h) Verdadero. i) Falso. También por la Junta general y por el Registrador Mercantil. j) Falso. Este sería el caso de los ajustes y no de las reclasificaciones. k) Verdadero. .: APLICACIÓN :. 1·· La sociedad anónima MSM, SA en los dos últimos años presenta los siguientes datos: – Año 20X0. Activo: 2 700 000 €; cifra de negocios: 5 850 000 €; 42 trabajadores. – Año 20X1. Activo: 2 900 000 €; cifra de negocios: 5 920 000 €; 38 trabajadores. ¿Estará MSM, SA obligada a realizar auditoría de cuentas? Sí está obligada a auditar ya que en el segundo periodo sólo cumple uno de los requisitos: número de trabajadores no supera 50.

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2·· Calcula la fianza de una sociedad de auditoría el primer año y los tres siguientes, sabiendo que está compuesta por tres socios y que dicha sociedad tuvo la siguiente facturación: – 800 000 € el primer ejercicio. – 1 200 000 € el segundo. – 1 100 000 € el tercero. –

Primer ejercicio: •

–

–

–

Fianza: 300.000 · 3 = 900.000 €

Segundo ejercicio: •

Facturación del primer ejercicio: 800.000

•

Fianza: 300.000 · 3 = 900.000 €

Tercer ejercicio: •

Facturación del segundo ejercicio:1.200.000 €

•

Exceso de facturación: 1.200.000 — 900.000 = 300.000 €

•

Nueva fianza: 900.000 + 300.000 · 30% = 990.000 €

•

Importe a complementar: 990.000 — 900.000 = 90.000 €

Cuarto ejercicio: •

Facturación del tercer ejercicio: 1.100.000 €

•

Exceso de facturación: 1.100.000 — 900.000 = 200.000 €

•

Nueva fianza: 900.000 + 200.000 · 30% = 960.000 €

•

Importe a devolver: 960.000 — 990.000 = (30.000 €)

3·· A 31 de diciembre de 20X1, la empresa JJPM, SA tiene registrados los siguientes datos del proveedor ALBACILO, SA:

Se realiza la circularización y el proveedor confirma un saldo a su favor por importe de 22 990 €. Analizando las diferencias se comprueba que JJPM, SA realizó una devolución de compras el día 30 de diciembre de 20X1 por importe de 1 000 € más el 21% de IVA que no ha contabilizado y que ALBACILO, SA ya tiene registrada, ya que en esa fecha emitió la correspondiente factura de rectificación. Analiza las operaciones contabilizadas por la empresa y propón los ajustes y reclasificaciones que consideres oportunos.

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Unidad 12 – Auditoría de cuentas

La empresa no ha contabilizado la devolución de compras efectuada el día 30 de diciembre de 20X1 y que debería haber registrado, ya que la factura de rectificación se emitió en esa fecha. El 30 de diciembre de 20X1 la empresa debió contabilizar: X 1.210,00

(400)

Proveedores a

(608)

(472)

Devoluciones de compras y operaciones similares H.P. IVA Soportado

1.000,00

210,00

(21% s/ 1.000,00)

X

El ajuste que se propone es: X 1.210,00

(400)

Proveedores a

(608)

(472)

Devoluciones de compras y operaciones similares H.P. IVA Soportado

1.000,00

210,00

(21% s/ 1.000,00)

X

4·· El 31 de diciembre de 20X1, la empresa JJPM, SA tiene registrados los siguientes datos relativos a sus clientes:

Se realiza la circularización y se obtiene el siguiente resultado: – El cliente correspondiente a la factura número 98 se ha declarado en quiebra a mediados de diciembre de 20X1. La empresa no ha contabilizado dicha circunstancia. – El cliente correspondiente a la factura número 138 confirma su saldo. – JJPM, SA ha contabilizado una devolución de ventas según factura de rectificación número R-142 que el cliente no ha contabilizado, ya que dicha devolución se ha realizado en enero de 20X2. – Otro cliente confirma que tiene contabilizada la factura número 145 que JJPM, SA emitió el 28 de diciembre de 20X1. JJPM, SA no ha contabilizado nada en relación a esa factura. El importe total de la factura asciende a 8 470 (IVA del 21% incluido). Analiza las operaciones contabilizadas por la empresa y propón los ajustes y reclasificaciones que consideres oportunos.

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Unidad 12 – Auditoría de cuentas

Por la factura número 98: Como el cliente se ha declarado en quiebra a mediados de diciembre de 20X1, la empresa debería considerar el derecho de cobro derivado de esa venta como de dudoso cobro y contabilizar la correspondiente corrección valorativa. La empresa debió contabilizar: X 2.420,00

(436)

Clientes de dudoso cobro a

(430)

Clientes

2.420,00

(490)

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

2.420,00

(430)

Clientes

2.420,00

(490)

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

2.420,00

X 2.420,00

(694)

Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a

X

Por tanto, el ajuste a realizar sería: X 2.420,00

(436)

Clientes de dudoso cobro a X

2.420,00

(694)

Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a

X

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Unidad 12 – Auditoría de cuentas

Por la factura de rectificación número R-142: La empresa ha contabilizado la devolución de ventas a finales del año 20X1, sin embargo, esta devolución y su correspondiente factura de rectificación se ha realizado en enero de 20X2. A finales del año 20X1, JJPM, SA realizó el siguiente asiento: X 1.000,00

(708)

Devoluciones de ventas y operaciones similares

210,00

(477)

H.P. IVA Repercutido (21% s/ 1.000,00)

a

(430)

Clientes

1.210,00

X

Sin embargo, la empresa no debió contabilizar nada, ya que la devolución se debe imputar al ejercicio 20X2. Por tanto, el ajuste a realizar será el siguiente: A finales del año 20X1, por la anulación de la devolución: X 1.210,00

(430)

Clientes a

(708)

Devoluciones de ventas y operaciones similares

(477)

H.P. IVA Repercutido

1.000,00

210,00

(21% s/ 1.000,00)

X

Por la factura número 145: JJPM, SA emitió la factura número 145 el 28 de diciembre de 20X1, pero no ha contabilizado nada al respecto. El 28 de diciembre de 20X1, la empresa debió contabilizar: X 8.470,00

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

7.000,00

(8.470,00 / 1,21)

(477)

H.P. IVA Repercutido (21% s/ 7.000,00)

X

1.470,00

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Unidad 12 – Auditoría de cuentas

El ajuste que se propone es: X 8.470,00

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

7.000,00

(8.470,00 / 1,21)

(477)

H.P. IVA Repercutido

1.470,00

(21% s/ 7.000,00)

X

Solucionario del caso práctico de recapitulación

Página 366

·· Desarrolla el trabajo de auditoría relativo a la empresa JJPM, SA en el año 20X1 de acuerdo a la siguiente información: Clientes, ventas y cuentas a cobrar El día 1 de mayo de 20X1 la empresa JJPM, SA vende mercaderías a la empresa ROSANGEL, SA por importe de 14000 €. En la factura figura un descuento comercial del 2% y unos envases con facultad de devolución valorados en 400 €. El transporte de la venta anterior lo realiza JJPM, SA con sus propios medios y se lo repercute al cliente en la factura de venta. El importe del mismo asciende a 300 €. El día 5 de mayo de 20X1 JJPM, SA envía las mercancías y la factura correspondiente. El día 15 de mayo de 20X1, JJPM, SA recibe los envases facturados el día 5 de mayo. Todas las operaciones anteriores tributan al tipo impositivo del 21% de IVA: La empresa realizó las siguientes anotaciones contables: El 05/05/20X1, por la venta de las mercaderías: x

17.448,20

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

14.713,60

(14 000,00 — 2% s/ 14 000,00 + 400,00 + 300,00)

(477)

H.P. IVA repercutido (21% s/ 14 420,00)

x

3 028,20

25

Unidad 12 – Auditoría de cuentas

El 15/05/20X1, por la contabilización de la devolución de los envases: x 400,00

(708)

84,00

(477)

Devoluciones de ventas y operaciones similares Hacienda Pública IVA repercutido (21% s/ 400,00)

a

(430)

Clientes

484,00

x

A 31 de diciembre de 20X1, la empresa tiene registrados los siguientes datos relativos a sus clientes:

Se realiza la circularización y se obtiene el siguiente resultado: – El día 27 de diciembre de 20X1 un cliente realizó una devolución de ventas por importe de 1 000 € más IVA debido a un error en el pedido. JJPM, SA no ha contabilizado este hecho. – JJPM, SA ha contabilizado en diciembre la factura 129211, de enero. El cliente no la tiene contabilizada. – El cliente correspondiente a la factura 104567 se ha declarado en quiebra a mediados de diciembre de 20X1. La empresa no ha contabilizado dicha circunstancia. Inmovilizado material Compra el día 1 de mayo de 20X1 una máquina cuyo precio de adquisición asciende a 30 000 €. Los gastos de transporte y seguro abonados por la empresa son de 1 200 € y 300 € respectivamente. La instalación y montaje de la maquinaria supone para la empresa un gasto de 1 500 €. Para la adquisición de la misma el banco le concede un préstamo de 20 000 € a devolver durante los próximos 10 años. Los intereses pagados durante el año 20X1 han sido 500 €. La máquina estará en condiciones de entrar en funcionamiento el día 1 de septiembre de 20X1 y se le estima una vida útil de 10 años. La empresa decide amortizar la máquina en función de su vida útil. Todas las operaciones se han realizado a través del banco. JJPM, SA ha realizado los siguientes asientos contables y en las siguientes fechas (IVA del 21%).

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Unidad 12 – Auditoría de cuentas

El 01/05/20X1, por la compra de la maquinaria: x 30.000,00

(213)

Maquinaria

6.300,00

(472)

H. P. IVA soportado (21% s/ 30 000,00)

a

(572)

Bancos, c/c

36.300,00

x

El 05/05/20X1, por el transporte de la maquinaria anterior: x 1.200,00

(624)

Transportes

252,00

(472)

H.P. IVA soportado (21% s/ 1 200,00)

a

(572)

Bancos, c/c

1.452,00

x

El 15/04/20X1, por la devolución de los envases: x 300,00

(625)

Primas de seguros a

(572)

Bancos, c/c

300,00

x

El 28/08/20X1, por los gastos de instalación y montaje: x 1.500,00

(622)

315,00

(472)

Reparaciones y conservación H. P. IVA soportado (21% s/ 1 500,00)

a

(572)

Bancos, c/c

1.815,00

x

El 31/12/20X1, por los intereses del préstamo: x 500,00

(213)

Maquinaria a

(572) x

Bancos, c/c

500,00

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Unidad 12 – Auditoría de cuentas

El 31/12/20X1, por la amortización de la maquinaria: x 2.113,33

(681)

Amortización del inmovilizado material a

(2813)

Amortización acumulada de maquinaria

2.113,00

x

Analiza las operaciones contabilizadas por la empresa JJPM, SA y propón los ajustes y reclasificaciones que consideres oportunos. Clientes, ventas y cuentas a cobrar Empresa ROSANGEL, SA: La empresa JJPM, SA ha contabilizado de forma incorrecta la venta de mercaderías. Los envases y embalajes con facultad de devolución se deben registrar en la cuenta (437) Envases y embalajes a devolver por clientes y no en la cuenta (700) Ventas de mercaderías. Además, los gastos de transporte de las ventas anteriores que se repercuten al cliente se deben contabilizar en la cuenta (759) Ingresos por servicios diversos. Por último, también ha contabilizado de forma incorrecta la devolución de los envases y embalajes, ya que éstos se deben contabilizar en la cuenta (437) Envases y embalajes a devolver por clientes. La empresa debió contabilizar: El 05/05/20X1, por la venta de las mercaderías: X 17.448,20

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

13.720,00

(14.000,00 — 2% s/ 14.000,00)

(437)

Envases y embalajes a devolver por clientes

400,00

(759)

Ingresos por servicios diversos

300,00

(477)

H.P. IVA Repercutido (21% s/ 14.420,00)

X

3.028,20

28

Unidad 12 – Auditoría de cuentas

El 15/05/20X1, por la contabilización de la devolución de los envases: X 400,00

(437)

Envases y embalajes a devolver por clientes

84,00

(477)

H.P. IVA Repercutido (21% s/ 400,00)

a

(430)

Clientes

484,00

X

Analizando los apuntes anteriores se proponen los ajustes y reclasificaciones siguientes: El 05/05/20X1, por la venta de las mercaderías: X 700,00

(700)

Ventas de mercaderías a

(437)

Envases y embalajes a devolver por clientes

400,00

(759)

Ingresos por servicios diversos

300,00

X

El 15/05/20X1, por la contabilización de la devolución de los envases: X 400,00

(437)

Envases y embalajes a devolver por clientes a

(708)

X

Devoluciones de ventas y operaciones similares

400,00

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Unidad 12 – Auditoría de cuentas

Por la devolución de ventas: En relación a la devolución de ventas realizada el día 27 de diciembre de 20X1 debido a un error en el pedido la empresa no ha contabilizado nada. El 27 de diciembre de 20X1, la empresa debería haber contabilizado: X 1.000,00

(708)

Devoluciones de ventas y operaciones similares

210,00

(477)

H.P. IVA Repercutido (21% s/ 1.000,00)

a

(430)

Clientes

1.210,00

(430)

Clientes

1.210,00

X

El ajuste que se propone es: X 1.000,00

(708)

Devoluciones de ventas y operaciones similares

210,00

(477)

H.P. IVA Repercutido (21% s/ 1.000,00)

a X

Por la factura número 129211: JJPM, SA ha contabilizado esta factura en diciembre de 20X1, sin embargo se emitió el 3 de enero de 20X2 por lo que se debe imputar al ejercicio 20X2. En diciembre, la empresa realizó el siguiente asiento: X 14.520,00

(430)

Clientes a

(700)

Ventas de mercaderías

12.000,00

(477)

H.P. IVA Repercutido

2.520,00

(21% s/ 12.000,00)

X

30

Unidad 12 – Auditoría de cuentas

Sin embargo, la empresa no debió contabilizar nada, ya que la venta corresponde al año 20X2. Por tanto, el ajuste a realizar será el siguiente: X 12.000,00

(700)

Ventas de mercaderías

2.520,00

(477)

H.P. IVA Repercutido (21% s/ 12.000,00)

a

(430)

Clientes

14.520,00

X

Por la factura número 104567: Como el cliente se ha declarado en quiebra a mediados de diciembre de 20X1, la empresa debería considerar el derecho de cobro derivado de esa venta como de dudoso cobro y contabilizar la correspondiente corrección valorativa. La empresa debió contabilizar: X 7.260,00

(436)

Clientes de dudoso cobro a

(430)

Clientes

7.260,00

(490)

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

7.260,00

(430)

Clientes

7.260,00

(490)

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

7.260,00

X 7.260,00

(694)

Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a

X

Por tanto, el ajuste a realizar sería: X 7.260,00

(436)

Clientes de dudoso cobro a X

7.260,00

(694)

Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales a

X

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

3

Solucionario de las actividades propuestas

1 >> El Impuesto sobre Actividades Económicas Página 372

1·· Explica cómo se realiza la gestión tributaria del IAE. El IAE se gestiona a partir de la matrícula del impuesto. Dicha matrícula se formará anualmente para cada término y estará constituida por censos comprensivos de las actividades económicas, sujetos pasivos, cuotas mínimas y, en su caso, del recargo provincial. Los sujetos pasivos estarán obligados a presentar las correspondientes declaraciones censales de alta manifestando todos los elementos necesarios para su inclusión en la matrícula. A continuación se practicará por la Administración competente la liquidación correspondiente, la cual se notificará al sujeto pasivo, quien deberá efectuar el ingreso que proceda. Además de este censo, la normativa estatal tiene establecido el censo de obligados tributarios, en el que deberán darse de alta, con carácter general, quienes desarrollen o vayan a desarrollar en territorio español actividades empresariales o profesionales, así como quienes abonen rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta.

2 >> El Impuesto sobre Sociedades Página 374

2·· ¿Qué significa que el Impuesto sobre Sociedades es un impuesto de carácter directo y personal? El Impuesto sobre Sociedades es un tributo que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas de acuerdo con las normas establecidas en la ley que lo regula. Este impuesto tiene carácter directo y personal: –

Es un impuesto directo, ya que grava la totalidad de las rentas percibidas por las personas jurídicas, con independencia de su fuente.

–

Tiene naturaleza personal porque tiene en cuenta las circunstancias del sujeto pasivo para determinar la deuda tributaria.

3·· La entidad ALBERDA, SA tiene su domicilio social en la calle Juan Saiz, n.º 1 de Cuenca. Dispone de sucursales en Cuenca y Guadalajara. La contabilidad principal se lleva en Cuenca, donde se conservan los antecedentes y justificantes debidamente archivados. Los administradores están fiscalmente domiciliados en Guadalajara. El inmovilizado, en su práctica totalidad, radica en Cuenca. ¿Cuál será su domicilio fiscal? El domicilio fiscal de los sujetos pasivos residentes en territorio español será el de su domicilio social, si en él está centralizada la gestión administrativa y la dirección de sus negocios. En otro caso, será el lugar en que se lleve a cabo dicha gestión o dirección. Si no pudiera determinarse dónde se lleva a cabo, se entenderá que tiene lugar donde radique el mayor valor del inmovilizado. En nuestro ejemplo, y según los criterios expuestos anteriormente, el domicilio fiscal de la entidad ALBERDA, SA estará situado en Cuenca.

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

4

3 >> Liquidación del impuesto Sugerencias didácticas Antes de realizar la actividad propuesta 4, se recomienda: - Realizar la actividad de aplicación 1 después de explicar las diferencias permanentes y los gastos deducibles y no deducibles. - Realizar la actividad de aplicación 2 después de explicar las amortizaciones. - Realizar la actividad de aplicación 3 después de explicar las amortizaciones.

Página 381

4·· Calcula la base imponible previa en la declaración del Impuesto sobre Sociedades de la empresa ALBERDA, SA en el ejercicio 2013, conociendo los siguientes datos: 1. Se firmó un contrato de arrendamiento financiero para la adquisición de mobiliario el 1 de enero de 2013, cuyo precio al contado es de 12 000 €. El contrato tiene una duración de 4 años, al final de los cuales se ejercitará la opción de compra. La empresa decide amortizar el bien al coeficiente máximo según tablas, que es el 10%. Los datos del cuadro de amortización del arrendamiento financiero referentes al primer año son los siguientes:

2. Se ha dotado una pérdida por deterioro por el impago de la deuda por parte de un cliente que venció hace 3 meses por importe de 1 000 €. 3. La empresa adquirió el 1 de enero de 2011 un ordenador por 6 000 € que amortiza contablemente en 3 años de forma lineal. El coeficiente máximo según las tablas es el 25% (realiza el cuadro anual comparativo). 4. Se ha contabilizado como gasto una sanción tributaria por importe de 150 €. 5. Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido de 17 400 €. 6. Resultado contable: el saldo acreedor de la cuenta de pérdidas y ganancias es de 58 000 €. En primer lugar analizaremos las operaciones realizadas en relación al IS: 1.- Arrendamiento financiero –

Elemento: mobiliario.

–

Fecha de la firma del contrato de arrendamiento financiero: 1 de enero de 2013.

–

Precio al contado: 12.000,00 €.

–

Duración del contrato: 4 años.

–

Amortización contable: Coeficiente máximo según tablas: 10%.

En primer lugar determinaremos el gasto contable y el gasto fiscal que supone el contrato de arrendamiento financiero:

5

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

Fecha 31/12/2013

Gasto contable Intereses 600,00 €

Amortización 1.200,00 €

Gasto Fiscal Intereses

Recuperación del coste del bien

600,00 €

Amortización= 2.784,14 €

(10% s/ 12.000,00)

Límite = 2.400,00 € (10% · 2 · 12.000,00)

El gasto contable está compuesto por los intereses satisfechos y la amortización del mobiliario (600,00 + 1.200,00). Desde el punto de vista fiscal, los intereses tienen la consideración de gasto fiscalmente deducible. Las cuotas satisfechas correspondientes a la recuperación del coste del bien serán deducibles hasta el doble del coeficiente lineal de amortización, según tablas. En nuestro caso, como lo que está pagando por la cuota de recuperación del coste del bien supera al límite marcado por la ley, sólo se podrá deducir este límite, es decir, sólo se podrá deducir 2.400,00 €. El exceso sobre ese límite (384,14 €) podrá deducirse en los periodos impositivos posteriores con el mismo límite. Las diferencias entre el gasto contable y el fiscal son: Diferencias (amort. contable – amort. fiscal)

Fecha 31/12/2013

Diferencia temporaria imponible (negativa en origen)

1.200,00 — 2.400,00 = —1.200,00 €

—1.200,00 €

Como la amortización contable ascendió a 1.200,00 € y fiscalmente se puede deducir 2.400,00, en el año 2013 le corresponde realizar un ajuste negativo por importe de 1.200,00 €. Será una diferencia temporaria imponible negativa en origen por importe de —1.200,00 €. Se reconocerá un Pasivo por impuesto diferido. 2.- Pérdida por deterioro: –

Valor contable: 1.000,00 €.

–

Vencimiento: hace 3 meses.

–

Base fiscal: 0,00 €.

No se considera gasto fiscalmente deducible ya que no han transcurrido más de 6 meses desde el vencimiento de la obligación, por lo que la base fiscal de este pasivo financiero es igual a cero. Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de 1.000,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido. 3.- Adquisición de inmovilizado: –

Elemento: ordenador.

–

Fecha adquisición: 1 de enero de 2011.

–

Precio de adquisición: 6.000,00 €.

–

Amortización contable: Lineal en 3 años.

–

Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 25%.

6

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

Amortización contable. Cuota de amortización: 6.000,00 / 3 = 2.000,00 €. El cuadro de amortización contable quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2011

Valor contable 6.000,00 €

31/12/2011

2.000,00 €

2.000,00 €

4.000,00 €

31/12/2012

2.000,00 €

4.000,00 €

2.000,00 €

31/12/2013

2.000,00 €

6.000,00 €

0,00 €

Amortización fiscal. Cuota de amortización: 25% s/ 6.000,00 = 1.500,00 €. El cuadro de amortización fiscal quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2011

Valor contable 6.000,00 €

31/12/2011

1.500,00 €

1.500,00 €

4.500,00 €

31/12/2012

1.500,00 €

3.000,00 €

3.000,00 €

31/12/2013

1.500,00 €

4.500,00 €

1.500,00 €

31/12/2014

1.500,00 €

6.000,00 €

0,00 €

El cuadro comparativo entre el valor contable y la base fiscal será el siguiente: Fecha

Valor contable

01/01/2011

6.000,00 €

6.000,00 €

31/12/2011

4.000,00 €

4.500,00 €

31/12/2012

2.000,00 €

3.000,00 €

31/12/2013

0,00 €

1.500,00 €

31/12/2014

0,00 €

0,00 €

Base fiscal

Diferencia temporaria acumulada (BF — VC)

500,00 € (4.500,00 — 4.000,00)

Variación de la diferencia temporaria

500,00 €

1.000,00 €

500,00 €

(3.000,00 — 2.000,00)

(1.000,00 — 500,00)

1.500,00 €

500,00 €

(1.500,00 — 0,00)

(1.500,00 — 1.000,00)

0,00 €

—1.500,00 € (0,00 — 1.500,00)

Total

0,00

Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de 500,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido. 4.- Sanción tributaria: –

Importe: 150,00 €.

–

Gasto contable fiscalmente no deducible.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 150,00 €.

7

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

5.- Contabilización del Impuesto sobre Sociedades: –

Importe: 17.400,00 €.

–

Gasto contable fiscalmente no deducible.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 17.400,00 €. 6.- Resultado contable: –

Saldo acreedor de la cuenta de pérdidas y ganancias: 58.000,00 €.

Dato necesario para el cálculo de la base imponible previa. Cálculo de la base imponible previa:

Resultado contable (saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias)

58.000,000 €

(+)

Diferencia permanente positiva (sanción tributaria)

(+)

Diferencia permanente positiva (contabilización Impuesto sobre Sociedades)

17.400,00 €

(—)

Diferencia temporaria imponible en origen (contrato de arrendamiento financiero)

—1.200,00 €

(+)

Diferencia temporaria deducible en origen (pérdidas por deterioro)

(+)

Diferencia temporaria deducible en origen

(=)

Base imponible previa

Página 383

(amortización del ordenador)

150,00 €

1.000,00 € 500,00 € 75.850,00 €

5·· Calcula la cuota diferencial en la declaración del Impuesto sobre Sociedades de la empresa MICE, SA en el ejercicio 2013, conociendo los siguientes datos: 1. Se ha contabilizado una pérdida por deterioro de 2 000 € por el impago de la deuda por parte de un cliente que venció el 29 de septiembre de 2013 que se encuentra en situación de concurso. 2. Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido de 57 000 €. 3. Se realizó un contrato de arrendamiento financiero sobre un elemento de transporte adquirido por 14 800 € el 1 de enero de 2013. El cuadro de leasing de ese año es siguiente:

La empresa decide amortizar el bien al coeficiente máximo según tablas: 16%. 4. Resultado contable: el saldo acreedor de la cuenta de pérdidas y ganancias es de 190 000 €. 5. La empresa adquirió inmovilizado el 1 de enero de 2011: – Mobiliario: 5000 €. Amortización contable en 5 años. Coef. máx. según tablas: 10%. Periodo máx.: 20 años. – Equipos para procesos de información: 3 000 €. Amortización contable en 3 años. Coeficiente máximo según tablas: 25%. Periodo máximo: 8 años. Realiza los cuadros anuales comparativos teniendo en cuenta que contablemente amortiza utilizando el método lineal y fiscalmente en el menor tiempo posible. 6. Se compensa la base imponible negativa del ejercicio anterior por importe de 9 000 €.

8

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

7. Entre los ingresos figuran dividendos brutos por importe de 7 000 € procedentes de otra empresa en la que tiene una participación del 1% (retención: 21%). 8. Del beneficio total, 10 000 € corresponden a operaciones realizadas en Melilla. 9. Total pagos fraccionados: 21 000 €. Tipo de gravamen: 30%. En primer lugar analizaremos las operaciones realizadas en relación al IS: 1.- Pérdida por deterioro: –

Valor contable: 2.000,00 €.

–

Vencimiento: 29 de septiembre de 2013. Cliente en situación de concurso.

–

Base fiscal: 2.000,00 €.

Gasto fiscalmente deducible ya que aunque no han transcurrido más de 6 meses desde el vencimiento de la obligación, el deudor está declarado en situación de concurso de acreedores. No es necesario realizar ajustes. 2.- Contabilización del Impuesto sobre Sociedades: –

Importe: 57.000,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible. Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 57.000,00 €. 3.- Contrato de arrendamiento financiero: –

Elemento: elemento de transporte.

–

Fecha de la firma del contrato de arrendamiento financiero: 1 de enero de 2013.

–

Precio al contado: 14.800,00 €.

–

Amortización contable: Coeficiente máximo según tablas: 16%.

En primer lugar determinaremos el gasto contable y el gasto fiscal que supone el contrato de arrendamiento financiero: Fecha 31/12/2013

Gasto contable Intereses 800,00 €

Amortización 2.368,00 € (16% s/ 14.800,00)

Gasto Fiscal Intereses

Recuperación del coste del bien

800,00 €

Amortización= 3.700,00 € Límite = 4.736,00 € (16% · 2 · 14.800,00)

El gasto contable está compuesto por los intereses satisfechos y la amortización del elemento de transporte (800,00 + 2.368,00). Desde el punto de vista fiscal, los intereses tienen la consideración de gasto fiscalmente deducible. Las cuotas satisfechas correspondientes a la recuperación del coste del bien serán deducibles hasta el doble del coeficiente lineal de amortización, según tablas. En nuestro caso, como lo que está pagando por la cuota de recuperación del coste del bien no supera el límite marcado por la ley, se podrá deducir íntegramente.

9

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

Las diferencias entre el gasto contable y fiscal son: Diferencias (amort. contable – amort. fiscal)

Fecha 31/12/2013

Diferencia temporaria imponible (negativa en origen)

2.368,00 – 3.700,00 = —1.332,00 €

—1.332,00 €

Como la amortización contable ascendió a 2.368,00 € y fiscalmente se puede deducir 3.700,00, en el año 2013 le corresponde realizar un ajuste negativo por importe de 1.332,00 €. Será una diferencia temporaria imponible negativa en origen por importe de —1.332,00 €. Se reconocerá un Pasivo por impuesto diferido. 4.- Resultado contable: –

Saldo acreedor de la cuenta de pérdidas y ganancias: 190.000,00 €.

Dato necesario para liquidar el impuesto. 5.- Adquisición de inmovilizado: –

Elemento: mobiliario.

–

Fecha adquisición: 1 de enero de 2011.

–

Precio de adquisición: 5.000,00 €.

–

Amortización contable: lineal en 5 años.

–

Amortización fiscal: coeficiente máximo según tablas: 10%. Periodo máximo: 20 años.

Amortización contable. Cuota de amortización: 5.000,00 / 5 = 1.000,00 €. El cuadro de amortización contable quedaría como sigue:

Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2011

Valor contable 5.000,00 €

31/12/2011

1.000,00 €

1.000,00 €

4.000,00 €

31/12/2012

1.000,00 €

2.000,00 €

3.000,00 €

31/12/2013

1.000,00 €

3.000,00 €

2.000,00 €

31/12/2014

1.000,00 €

4.000,00 €

1.000,00 €

31/12/2015

1.000,00 €

5.000,00 €

0,00 €

10

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

Amortización fiscal. Amortiza en el menor tiempo posible, por lo que utilizará el coeficiente máximo. Cuota de amortización = 10% s/ 5.000,00 = 500,00 €. El cuadro de amortización fiscal quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2011

Valor contable 5.000,00 €

31/12/2011

500,00 €

500,00 €

4.500,00 €

31/12/2012

500,00 €

1.000,00 €

4.000,00 €

31/12/2013

500,00 €

1.500,00 €

3.500,00 €

31/12/2014

500,00 €

2.000,00 €

3.000,00 €

31/12/2015

500,00 €

2.500,00 €

2.500,00 €

31/12/2016

500,00 €

3.000,00 €

2.000,00 €

31/12/2017

500,00 €

3.500,00 €

1.500,00 €

31/12/2018

500,00 €

4.000,00 €

1.000,00 €

31/12/2019

500,00 €

4.500,00 €

500,00 €

31/12/2020

500,00 €

5.000,00 €

0,00 €

El cuadro comparativo entre el valor contable y la base fiscal será el siguiente: Valor contable

01/01/2011

5.000,00 €

5.000,00 €

31/12/2011

4.000,00 €

4.500,00 €

500,00 € (4.500,00 — 4.000,00)

500,00 €

31/12/2012

3.000,00 €

4.000,00 €

1.000,00 € (4.000,00 — 3.000,00)

500,00 € (1.000,00 — 500,00)

31/12/2013

2.000,00 €

3.500,00 €

1.500,00 € (3.500,00 — 2.000,00)

500,00 € (1.500,00 — 1.000,00)

31/12/2014

1.000,00 €

3.000,00 €

2.000,00 € (3.000,00 — 1.000,00)

500,00 € (2.000,00 — 1.500,00)

31/12/2015

0,00 €

2.500,00 €

2.500,00 € (2.500,00 — 0,00)

500,00 € (2.500,00 — 2.000,00)

31/12/2016

0,00 €

2.000,00 €

2.000,00 € (2.000,00 — 0,00)

—500,00 € (2.000,00 — 2.500,00)

31/12/2017

0,00 €

1.500,00 €

1.500,00 € (1.500,00 — 0,00)

—500,00 € (1.500,00 — 2.000,00)

31/12/2018

0,00 €

1.000,00 €

1.000,00 € (1.000,00 — 0,00)

—500,00 € (1.000,00 — 1.500,00)

31/12/2019

0,00 €

500,00 €

500,00 € (500,00 — 0,00)

—500,00 € (500,00 — 1.000,00)

31/12/2020

0,00 €

0,00 €

0,00 €

—500,00 € (0,00 — 500,00)

Total

0,00

Base fiscal

Diferencia temporaria acumulada (BF — VC)

Variación de la diferencia temporaria

Fecha

11

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

Elemento: equipos para procesos de información. –

Fecha adquisición: 1 de enero de 2011.

–

Precio de adquisición: 3.000,00 €.

–

Amortización contable: Lineal en 3 años.

–

Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 25%. Periodo máximo: 8 años.

Amortización contable: Cuota de amortización: 3.000,00 / 3 = 1.000,00 €. El cuadro de amortización contable quedaría así: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2011

Valor contable 3.000,00 €

31/12/2011

1.000,00 €

1.000,00 €

2.000,00 €

31/12/2012

1.000,00 €

2.000,00 €

1.000,00 €

31/12/2013

1.000,00 €

3.000,00 €

0,00 €

Amortización fiscal. Amortiza en el menor tiempo posible, por lo que usará el coeficiente máximo. Cuota de amortización = 25% s/ 3.000,00 = 750,00 €. El cuadro de amortización fiscal quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2011

Valor contable 3.000,00 €

31/12/2011

750,00 €

750,00 €

2.250,00 €

31/12/2012

750,00 €

1.500,00 €

1.500,00 €

31/12/2013

750,00 €

2.250,00 €

750,00 €

31/12/2014

750,00 €

3.000,00 €

0,00 €

El cuadro comparativo entre el valor contable y la base fiscal será el siguiente: Fecha

Valor contable

Base fiscal

01/01/2011

3.000,00 €

3.000,00 €

31/12/2011

2.000,00 €

2.250,00 €

Diferencia temporaria acumulada (BF — VC)

250,00 €

Variación de la diferencia temporaria

250,00 €

(2.250,00 — 2.000,00)

31/12/2012

1.000,00 €

1.500,00 €

500,00 € (1.500,00 — 1.000,00)

31/12/2013 31/12/2014

0,00 € 0,00 €

750,00 € 0,00 €

250,00 € (500,00 — 250,00)

750,00 €

250,00 €

(750,00 — 0,00)

(750,00 — 500,00)

0,00 €

—750,00 € (0,00 — 750,00)

Total

0,00

Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de 250,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

12

6.- Compensación de base imponible negativa: –

Importe: 9.000,00 €.

Dato necesario para liquidar el impuesto. 7.- Dividendos brutos de una sociedad residente: – – – –

Importe: 7.000,00 €. Participación: 1%. Retención: 21% Deducción por doble imposición interna = 7.000,00 · 30% · 50% = 1.050,00 €.

–

Retención: 21% s/ 7.000,00 = 1.470,00 €.

8.- Rentas obtenidas en Melilla: – –

Importe: 10.000,00 €. Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla = 10.000,00 · 30% · 50% = 1.500,00 €. 9.- Pagos fraccionados: –

Importe: 21.000,00 €.

Dato necesario para liquidar el impuesto. 10.- Tipo de gravamen: –

Porcentaje: 30%.

Dato necesario para liquidar el impuesto. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades Resultado contable (saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias)

190.000,000 €

(+)

Diferencia permanente positiva (Impuesto sobre Sociedades)

57.000,00 €

(—)

Diferencia temporaria imponible en origen

—1.332,00 €

(+)

Diferencia temporaria deducible en origen

(+)

Diferencia temporaria deducible en origen

(=)

Base imponible previa

(—)

Base imponible negativa de ejercicios anteriores

(=)

Base imponible

(x)

Tipo de gravamen

(=)

Cuota íntegra

71.225,40 €

(—)

Deducción por doble imposición interna

—1.050,00 €

(—)

Bonificaciones por rentas obtenidas en Melilla

—1.500,00 €

(=)

Cuota íntegra ajustada positiva

68.675,40 €

(—)

Deducciones para incentivar la realización de ciertas actividades

(=)

Cuota líquida

68.675,40 €

(—)

Pagos fraccionados

—21.000,00 €

(—)

Retenciones

—1.470,00 €

(=)

Cuota diferencial (a ingresar o devolver

46.205,40 €

(contrato de arrendamiento

financiero)

(amortización del mobiliario) (amortización del equipo para

procesos de información)

500,00 € 250,00 € 246.418,00 € —9.000,00 € 237.418,00 € 30%

0,00 €

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

Página 386

13

6·· Calcula el importe de los pagos fraccionados que debe realizar la empresa ANIOL, SA durante el año 2013 utilizando las dos opciones recogidas en el TRLIS. Tipo impositivo del 30%. – Datos del año 2011. Cuota íntegra: 30 000 €. Retenciones: 3 200 €. – Datos del año 2012. Cuota íntegra: 25 000 €. Retenciones: 2 700 €. – Base imponible correspondiente a los 3 primeros meses del ejercicio: 80 000 €. – Base imponible correspondiente a los 9 primeros meses del ejercicio: 180 000 €. – Base imponible correspondiente a los 11 primeros meses del ejercicio: 240 000 €. Modalidad general prevista en el artículo 45.2 del TRLIS Los pagos que debe realizar la empresa durante el año serán: –

Primer pago: se realizará del 1 al 20 de abril. La base será la cuota íntegra del último período impositivo del que haya presentado declaración. En el mes de abril todavía no ha presentado la declaración del año 2012, por lo que se tomará como base los datos de la declaración del año 2011 que es la última presentada: Importe = (30.000,00 — 3.200,00) · 18% = 4.824,00 €.

–

Segundo pago: se realizará del 1 al 20 de octubre. En julio del año 2013 presentó la declaración del IS del año 2012, por lo que se tomarán estos datos para calcular el pago fraccionado. Importe = (25.000,00 — 2.700,00) · 18% = 4.014,00 €.

–

Tercer pago: se realizará del 1 al 20 de diciembre y se calculará tomando como base los mismos datos del pago fraccionado anterior. Importe = (25.000,00 — 2.700,00) x 18% = 4.014,00 €.

Modalidad prevista en el artículo 45.3 del TRLIS Aplicando esta modalidad, los pagos que debe realizar la empresa durante este año serán: –

Primer pago: se realizará del 1 al 20 de abril. Importe = 80.000,00 · 21% = 16.800,00 €.

–

Segundo pago: se realizará del 1 al 20 de octubre. Cálculo: 180.000,00 · 21% = 37.800,00 €. Primer pago fraccionado: 16.800,00 €. Importe = 37.800,00 — 16.800,00 = 21.000,00 €.

–

Tercer pago: se realizará del 1 al 20 de diciembre. Cálculo: 240.000,00 · 21% = 50.400,00 €.

–

- Pagos fraccionados: 37.800,00 € (16.800,00 + 21.000,00) Importe = 50.400,00 — 37.800,00 = 12.600,00 €

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

14

Corrección de errores Tipo de gravamen en las empresas de reducida dimensión Las empresas de reducida dimensión tributarán con arreglo a la siguiente escala, excepto si deben tributar a un tipo diferente del general: – Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 €, al tipo del 25%. – Por la parte de base imponible restante, al tipo del 30%.

Página 391

7·· Calcula la cuota diferencial en la declaración del Impuesto sobre Sociedades de una empresa de reducida dimensión en el ejercicio 2013, conociendo los siguientes datos: – En contabilidad se dotó una pérdida por deterioro del 1% sobre el importe de los derechos con los deudores al final del periodo impositivo por importe de 1 000 €. – El 1 de enero de 2013 se adquirieron diversos elementos de inmovilizado nuevos por importe de 600 € y 500 € cada uno. La empresa los amortizó contablemente al coeficiente máximo según tablas (20%), pero a la hora de realizar el Impuesto sobre Sociedades decidió hacer el ajuste sobre libertad de amortización para inversiones de escaso valor. – Ha invertido 3 000 € en la adquisición de bienes del Activo material destinados a la recuperación y tratamiento de residuos industriales propios. – Se realizó un contrato de arrendamiento financiero para la adquisición de mobiliario por 20 000 € el 1 de enero de 2013. El cuadro de leasing de este año fue el siguiente:

La empresa decide amortizar el bien al coeficiente máximo según tablas: 10%. – Los gastos derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades han sido de 33 125 €. – Resultado contable: el saldo acreedor de la cuenta de pérdidas y ganancias es de 132 500 €. – Total pagos fraccionados: 29 000 €. En primer lugar analizaremos las operaciones realizadas en relación al IS: 1.- Pérdida por deterioro: –

Valor contable: 1.000,00 €.

– Base fiscal: 1.000,00 €. Gasto contable fiscalmente deducible ya que no supera el límite del 1%. No es necesario realizar ajustes. 2.- Amortización de elementos de inmovilizado nuevos: ▪Elemento: diversos elementos de inmovilizado nuevos. –

Fecha adquisición: 1 de enero de 2013.

– – –

Precio de adquisición: 600,00 + 500,00 = 1.100,00 €. Amortización contable: Coeficiente máximo según tablas: 20%. Amortización fiscal: Aplica la libertad de amortización para inversiones de escaso valor: amortiza estos elementos en el año 2013 al 100%.

15

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

Amortización contable: Cuota de amortización = 20% s/ 1.100,00 = 220,00 €. El cuadro de amortización contable quedaría así: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2013

Valor contable 1.100,00 €

31/12/2013

220,00 €

220,00 €

880,00 €

31/12/2014

220,00 €

440,00 €

660,00 €

31/12/2015

220,00 €

660,00 €

440,00 €

31/12/2016

220,00 €

880,00 €

220,00 €

31/12/2017

220,00 €

1.100,00 €

0,00 €

Amortización fiscal. Amortiza estos elementos en el año 2013 al 100%. El cuadro de amortización fiscal quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2013

Valor contable 1.100,00 €

31/12/2013

1.100,00 €

1.100,00 €

0,00 €

El cuadro comparativo entre el valor contable y la base fiscal será el siguiente: Valor contable

Fecha

Base fiscal

01/01/2013

1.100,00 €

1.100,00 €

31/12/2013

880,00 €

0,00 €

Diferencia temporaria acumulada (BF — VC)

—880,00 €

Variación de la diferencia temporaria

—880,00 €

(0,00 — 880,00)

31/12/2014

660,00 €

31/12/2015

440,00 €

31/12/2016

220,00 €

31/12/2017

0,00 €

0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 €

—660,00 €

220,00 €

(0,00 — 660,00)

[—660,00 — (—880,00)]

—440,00 €

220,00 €

(0,00 — 440,00)

[—440,00 — (—660,00)]

—220,00 €

220,00 €

(0,00 — 220,00)

[—220,00 — (—440,00)]

0,00 €

220,00 € [0,00 — (—220,00)]

Total

0,00

Para el año 2013 se genera una diferencia temporaria imponible negativa en origen por importe de —880,00 €. Se reconocerá un Pasivo por impuesto diferido. 3.- Adquisición de bienes del Activo material destinados a la recuperación y tratamiento de residuos industriales propios: –

Importe: 3.000,00 €.

Deducción por inversiones medioambientales = 8% s/ 3.000,00 = 240,00 €.

16

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

4.- Contrato de arrendamiento financiero: Elemento: mobiliario. –

Fecha de la firma del contrato de arrendamiento financiero: 1 de enero de 2013.

– –

Precio al contado: 20.000,00 €. Amortización contable: coeficiente máximo según tablas: 10%.

En primer lugar determinaremos el gasto contable y el gasto fiscal que supone el contrato de arrendamiento financiero: Fecha 31/12/2013

Gasto contable Intereses 600,00 €

Amortización 2.000,00 €

Gasto Fiscal Intereses

Recuperación del coste del bien

600,00 €

Amortización= 6.800,00 €

(10% s/ 20.000,00)

Límite = 6.000,00 € (10% · 3 · 20.000,00)

El gasto contable está compuesto por los intereses satisfechos y la amortización del mobiliario (600,00 + 2.000,00). Desde el punto de vista fiscal, los intereses tienen la consideración de gasto fiscalmente deducible. Las cuotas satisfechas correspondientes a la recuperación del coste del bien serán deducibles hasta el triple del coeficiente lineal de amortización, según tablas. En nuestro caso, como lo que está pagando por la cuota de recuperación del coste del bien supera al límite marcado por la ley, sólo se podrá deducir este límite, es decir, sólo se podrá deducir 6.000,00 €. El exceso sobre ese límite (800,00 €) podrá deducirse en los periodos impositivos posteriores con el mismo límite. Las diferencias entre el gasto contable y fiscal son: Diferencias (amort. contable – amort. fiscal)

Fecha 31/12/2013

Diferencia temporaria imponible (negativa en origen)

2.000,00 — 6.000,00 = —4.000,00 €

—4.000,00 €

Como la amortización contable ascendió a 2.000,00 € y fiscalmente se puede deducir 6.000,00, en el año 2013 le corresponde realizar un ajuste negativo por importe de 4.000,00 €. Será una diferencia temporaria imponible negativa en origen por importe de —4.000,00 €. Se reconocerá un Pasivo por impuesto diferido. 5.- Contabilización del Impuesto sobre Sociedades: –

Importe: 33.125,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible. Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 33.125,00 €. 6.- Resultado contable: –

Saldo acreedor de la cuenta de pérdidas y ganancias: 132.500,00 €.

Dato necesario para liquidar el impuesto. 7.- Pagos fraccionados: –

Importe: 29.000,00 €.

Dato necesario para liquidar el impuesto.

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

17

Liquidación del Impuesto sobre Sociedades Resultado contable (saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias)

132.500,00 €

(+)

Diferencia permanente positiva (Impuesto sobre Sociedades)

(—)

Diferencia temporaria imponible en origen

(—)

Diferencia temporaria imponible en origen

(=)

Base imponible previa

(—)

Base imponible negativa de ejercicios anteriores

(=)

Base imponible

(x)

Tipo de gravamen

(=)

Cuota íntegra

(—)

Deducción por doble imposición interna

0,00 €

(—)

Bonificaciones por rentas obtenidas en Melilla

0,00 €

(=)

Cuota íntegra ajustada positiva

(—)

(amortización de elementos de

inmovilizado nuevos)

(contrato de arrendamiento

financiero)

Deducción por inversiones medioambientales

33.125,00 € —880,00 € —4.000,00 € 160.745,00 € 0,00 € 160.745,00 € 25% 40.186,25 €

40.186,25 € —240,00 €

Límite = 35% s/ 40.186,25 = 14.065,19 €.

(=)

Cuota líquida

39.946,25 €

(—)

Pagos fraccionados

—29.000,00 €

(—)

Retenciones

(=)

Cuota diferencial (a ingresar o devolver

0,00 € 10.946,25 €

4 >> Contabilización del Impuesto sobre Sociedades Página 394

8·· La empresa KELSE, SA ha obtenido en el ejercicio 2013 un resultado contable antes de impuestos de 50 000 €. Por diferencias permanentes tiene que realizar ajustes positivos por importe de 18 000 € y negativos por valor de 8 000 €. Las deducciones ascienden a 4 000 €. Tipo de gravamen: 30%. Liquida el impuesto y contabilízalo suponiendo que: a) Los pagos fraccionados ascienden a 12 000 €. b) Los pagos fraccionados ascienden a 16 000 €.

18

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

a) Los pagos fraccionados ascienden a 12 000 €. La liquidación del impuesto será: Resultado contable (saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias)

50.000,00 €

(+)

Diferencia permanente positiva

(—)

Diferencia permanente negativa

—8.000,00 €

(=)

Base imponible

60.000,00 €

(x)

Tipo de gravamen

(=)

Cuota íntegra

18.000,00 €

(—)

Deducciones

—4.000,00 €

(=)

Cuota líquida

14.000,00 €

(—)

Pagos fraccionados

—12.000,00 €

(=)

Cuota diferencial a ingresar

18.000,00 €

30%

2.000,00 €

Y la contabilización del impuesto será la siguiente: X 14.000,00

(6300)

Impuesto corriente a

(473)

H.P. retenciones pagos a cuenta

(4752)

H.P. acreedora por IS

y

12.000,00 2.000,00

X

a) Los pagos fraccionados ascienden a 16 000 €. La liquidación del impuesto será: Resultado contable (saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias)

50.000,00 €

(+)

Diferencia permanente positiva

18.000,00 €

(—)

Diferencia permanente negativa

—8.000,00 €

(=)

Base imponible

60.000,00 €

(x)

Tipo de gravamen

(=)

Cuota íntegra

18.000,00 €

(—)

Deducciones

—4.000,00 €

(=)

Cuota líquida

14.000,00 €

(—)

Pagos fraccionados

—16.000,00 €

(=)

Cuota diferencial a devolver

—2.000,00 €

30%

19

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades Y la contabilización del impuesto será la siguiente: X 14.000,00

(6300)

Impuesto corriente

2.000,00

(4709)

H.P. deudora devolución impuestos

por de a

(473)

H.P. retenciones pagos a cuenta

y

16.000,00

X

Página 401

9·· La sociedad ROSAMAR, SA ha obtenido un resultado contable antes de impuestos de 250 000 €. Las diferencias surgidas entre el resultado contable y fiscal son las siguientes: – – – – – –

Diferencias permanentes positivas: 8 600 €. Diferencias permanentes negativas: 5 200 €. Diferencia temporaria positiva en reversión: 1 300 €. Diferencia temporaria negativa en reversión: 2 500 €. Diferencia temporaria positiva en origen: 2 400 €. Diferencia temporaria negativa en origen: 4 800 €.

Existe una base imponible negativa, procedente de ejercicios anteriores, de 22 000 €. Durante el ejercicio se han generado deducciones de la cuota por 9 600 €. Existen deducciones pendientes de ejercicios anteriores por valor de 2 000 €. Los pagos fraccionados ascienden a 14 500 €. Tipo de gravamen: 30%. Liquida y contabiliza el Impuesto sobre Sociedades. La liquidación del impuesto será la siguiente: Resultado contable (saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias) (+)

Diferencia permanente positiva

(—)

Diferencia permanente negativa

(+)

Diferencia temporaria imponible en reversión positiva

(—)

Diferencia temporaria imponible en reversión negativa

250.000,00 € 8.600,00 € —5.200,00 € 1.300,00 € —2.500,00 €

(+)

Diferencia temporaria deducible en origen positiva

(—)

Diferencia temporaria imponible en origen negativa

(=)

Base imponible previa

249.800,00 €

(—)

Base imponible negativa de ejercicios anteriores

—22.000,00 €

(=)

Base imponible

227.800,00 €

(x)

Tipo de gravamen

(=)

Cuota íntegra

68.340,00 €

(—)

Deducciones (9.600,00 + 2.000,00)

—11.600,00 €

(=)

Cuota líquida

56.740,00 €

(—)

Pagos fraccionados

—14.500,00 €

(=)

Cuota diferencial (a ingresar o devolver

42.240,00 €

2.400,00 € —4.800,00 €

30%

20

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades Y la contabilización del impuesto será la siguiente. Impuesto corriente: X 56.740,00

(6300)

Impuesto corriente a

(473)

H.P. retenciones pagos a cuenta

(4752)

H.P. acreedora por IS

y

14.500,00 42.240,00

X

Impuesto diferido. Por la diferencia temporaria imponible en reversión: X 390,00

(479)

Pasivos diferencias temporarias imponibles

por

(1.300,00 · 0,30)

a

(6301)

Impuesto diferido

390,00

X

Por la diferencia temporaria deducible en reversión: X 750,00

(6301)

Impuesto diferido a

(4740)

Activos por diferencias temporarias deducibles

750,00

(2.500,00 · 0,30)

X

Por la diferencia temporaria deducible en origen: X 720,00

(4740)

Activos por diferencias temporarias deducibles (2.400,00 · 0,30)

a

(6301) X

Impuesto diferido

720,00

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

21

Por la diferencia temporaria imponible en origen: X 1.440,00

(6301)

Impuesto diferido a

(479)

Pasivos por diferencias temporarias imponibles

1.440,00

(4.800,00 · 0,30)

X

Por la compensación de la base imponible negativa: X 6.600,00

(6301)

Impuesto diferido a

(4745)

Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio

6.600,00

(22.000,00 · 0,30)

X

Por la aplicación fiscal de las deducciones o bonificaciones de ejercicios anteriores: X 2.000,00

(6301)

Impuesto diferido a

(4742)

Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar

2.000,00

X

10·· La sociedad ANIOL, SA presenta a 31 de diciembre de 2013 la siguiente cuenta de resultados, antes de calcular el Impuesto sobre Sociedades:

22

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

1. Datos para el cálculo de las amortizaciones: – Elemento de transporte: precio de adquisición: 30 000 €. Fecha de adquisición: 1 de enero de 2012. Amortización contable: lineal en 5 años. Coeficiente máximo: 16%. Periodo máximo: 14 años. – Mobiliario: precio de adquisición: 20 000 €. Fecha de adquisición: 1 de enero de 2012. Amortización contable: lineal en 8 años. Coeficiente máximo: 10%. Periodo máximo: 20 años. Fiscalmente, la empresa amortiza los elementos del inmovilizado en el menor tiempo posible. 2. El desglose de la cuenta de gastos diversos es el siguiente: suministros: 20000 €, multas: 1 000 €, gastos de representación: el resto. 3. Los ingresos financieros corresponden al dividendo bruto pagado por una sociedad residente en la que participa en un 30% (retención del 21%). 4. La sociedad tiene una base imponible negativa pendiente de compensar por importe de 5 000 €. 5. Los pagos fraccionados realizados durante el ejercicio fueron 10 000 €. 6. Las pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales incluyen una corrección valorativa que corresponde a un cliente de dudoso cobro con una deuda de 2 000 € que vence el 15 de noviembre de 2013. 7. Tipo de gravamen: 30%. Liquida y contabiliza el Impuesto sobre Sociedades. En primer lugar analizaremos las operaciones realizadas en relación al IS: 1.- Amortizaciones Elemento: elemento de transporte. –

Fecha adquisición: 1 de enero de 2012.

–

Precio de adquisición: 30.000,00 €.

–

Amortización contable: Lineal en 5 años.

–

Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 16%. Periodo máximo: 14 años.

Amortización contable. –

Cuota de amortización: 30.000,00 / 5= 6.000,00 €

El cuadro de amortización contable quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2012

Valor contable 30.000,00 €

31/12/2012

6.000,00 €

6.000,00 €

24.000,00 €

31/12/2013

6.000,00 €

12.000,00 €

18.000,00 €

31/12/2014

6.000,00 €

18.000,00 €

12.000,00 €

31/12/2015

6.000,00 €

24.000,00 €

6.000,00 €

31/12/2016

6.000,00 €

30.000,00 €

0,00 €

23

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

Amortización fiscal. Amortiza en el menor tiempo posible, por lo que utilizará el coeficiente máximo. Cuota de amortización = 16% s/ 30.000,00 = 4.800,00 €. El cuadro de amortización fiscal quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2012

Valor contable 30.000,00 €

31/12/2012

4.800,00 €

4.800,00 €

25.200,00 €

31/12/2013

4.800,00 €

9.600,00 €

20.400,00 €

31/12/2014

4.800,00 €

14.400,00 €

15.600,00 €

31/12/2015

4.800,00 €

19.200,00 €

10.800,00 €

31/12/2016

4.800,00 €

24.000,00 €

6.000,00 €

31/12/2017

4.800,00 €

28.800,00 €

1.200,00 €

31/12/2018

1.200,00 €

30.000,00 €

0,00 €

El cuadro comparativo entre el valor contable y la base fiscal será el siguiente: Fecha 01/01/2012 31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016 31/12/2017 31/12/2018

Valor contable

Base fiscal

30.000,00 € 24.000,00 €

30.000,00 €

18.000,00 €

20.400,00 €

12.000,00 €

15.600,00 €

6.000,00 €

10.800,00 €

0,00 € 0,00 € 0,00 €

25.200,00 €

Diferencia temporaria acumulada (BF — VC)

1.200,00 €

Variación de la diferencia temporaria

1.200,00 €

(25.200,00 — 24.000,00)

6.000,00 € 1.200,00 € 0,00 €

2.400,00 €

1.200,00 €

(20.400,00 — 18..000,00)

(2.400,00 — 1.200,00)

3.600,00 €

1.200,00 €

(15.600,00 — 12.000,00)

(3.600,00 — 2.400,00)

4.800,00 €

1.200,00 €

(10.800,00 — 6.000,00)

(4.800,00 — 3.600,00)

6.000,00 €

1.200,00 €

(6.000,00 — 0,00)

(6.000,00 — 4.800,00)

1.200,00 €

—4.800,00 €

(1.200,00 — 0,00)

(1.200,00 — 6.000,00)

0,00 €

—1.200,00 € (0,00 — 1.200,00)

Total

0,00

Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de 1.200,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.

24

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

Elemento: mobiliario. –

Fecha adquisición: 1 de enero de 2012.

–

Precio de adquisición: 20.000,00 €.

–

Amortización contable: Lineal en 8 años.

–

Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 10%. Periodo máximo: 20 años.

Amortización contable. –

Cuota de amortización: 20.000,00 / 8 = 2.500,00 €

El cuadro de amortización contable quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2012

Valor contable 20.000,00 €

31/12/2012

2.500,00 €

2.500,00 €

17.500,00 €

31/12/2013

2.500,00 €

5.000,00 €

15.000,00 €

31/12/2014

2.500,00 €

7.500,00 €

12.500,00 €

31/12/2015

2.500,00 €

10.000,00 €

10.000,00 €

31/12/2016

2.500,00 €

12.500,00 €

7.500,00 €

31/12/2017

2.500,00 €

15.000,00 €

5.000,00 €

31/12/2018

2.500,00 €

17.500,00 €

2.500,00 €

31/12/2019

2.500,00 €

20.000,00 €

0,00 €

Amortización fiscal. Amortiza en el menor tiempo posible, por lo que utilizará el coeficiente máximo. Cuota de amortización = 10% s/ 20.000,00 = 2.000,00 €. El cuadro de amortización fiscal quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2012

Valor contable 20.000,00 €

31/12/2012

2.000,00 €

2.000,00 €

18.000,00 €

31/12/2013

2.000,00 €

4.000,00 €

16.000,00 €

31/12/2014

2.000,00 €

6.000,00 €

14.000,00 €

31/12/2015

2.000,00 €

8.000,00 €

12.000,00 €

31/12/2016

2.000,00 €

10.000,00 €

10.000,00 €

31/12/2017

2.000,00 €

12.000,00 €

8.000,00 €

31/12/2018

2.000,00 €

14.000,00 €

6.000,00 €

31/12/2019

2.000,00 €

16.000,00 €

4.000,00 €

31/12/2020

2.000,00 €

18.000,00 €

2.000,00 €

31/12/2021

2.000,00 €

20.000,00 €

0,00 €

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

25

El cuadro comparativo entre el valor contable y la base fiscal será el siguiente: Fecha

Valor contable

01/01/2012

20.000,00 €

20.000,00 €

31/12/2012

17.500,00 €

18.000,00 €

Base fiscal

Diferencia temporaria acumulada (BF — VC)

500,00 €

Variación de la diferencia temporaria

500,00 €

(18.000,00 — 17.500,00)

31/12/2013

15.000,00 €

31/12/2014

12.500,00 €

31/12/2015

10.000,00 €

31/12/2016

7.500,00 €

31/12/2017

16.000,00 €

0,00 €

31/12/2021

500,00 € (1.500,00 — 1.000,00)

2.000,00 €

500,00 €

(12.000,00 — 10.000,00)

(2.000,00 — 1.500,00)

10.000,00 €

0,00 €

31/12/2020

1.500,00 € (14.000,00 — 12.500,00)

12.000,00 €

2.500,00 €

31/12/2019

500,00 € (1.000,00 — 500,00)

14.000,00 €

5.000,00 €

31/12/2018

1.000,00 € (16.000,00 — 15.000,00)

2.500,00 €

500,00 €

(10.000,00 —7.500,00)

(2.500,00 — 2.000,00)

8.000,00 €

3.000,00 €

500,00 €

(8.000,00 — 5.0000,00)

(3.000,00 — 2.500,00)

6.000,00 €

3.500,00 €

500,00 €

(6.000,00 — 2.500,00)

(3.500,00 — 3.000,00)

4.000,00 € 2.000,00 €

0,00 €

0,00 €

4.000,00 €

500,00 €

(4.000,00 — 0,00)

(4.000,00 — 3.500,00)

2.000,00 €

—2.000,00 €

(2.000,00 — 0,00)

(2.000,00 — 4.000,00)

0,00 €

—2.000,00 € (0,00 — 2.000,00)

Total

0,00

Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de 500,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido. 2.- Gastos diversos: Suministros: –

Importe: 20.000,00 €.

Gasto contable fiscalmente deducible. No es necesario realizar ajustes. Multas: –

Importe: 1.000,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible. Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 1.000,00 €. Gastos de representación: –

Importe: 7.000,00 €.

Gasto contable fiscalmente deducible. No es necesario realizar ajustes.

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

26

3.- Ingresos financieros: Dividendo bruto pagado por una sociedad residente –

Importe: 5.000,00 €.

Participación: 30%. Retención: No están sujetos a retención ya que el porcentaje de participación es superior al 5%. Deducción por doble imposición interna = 100% · 30% · 5.000,00 = 1.500,00 €. 4.- Compensación de base imponible negativa: –

Importe: 5.000,00 €.

Dato necesario para liquidar el impuesto. 5.- Pagos fraccionados: –

Importe: 10.000,00 €.

Dato necesario para liquidar el impuesto. 6.- Pérdida por deterioro: –

Valor contable: 2.000,00 €.

–

Vencimiento: 15 de noviembre de 2013.

–

Base fiscal: 0,00 €.

No se considera gasto fiscalmente deducible ya que no han transcurrido más de 6 meses desde el vencimiento de la obligación, por lo que la base fiscal de este pasivo financiero es cero. Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de 2.000,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido. 7.- Tipo de gravamen: –

Porcentaje: 30%.

Dato necesario para liquidar el impuesto.

27

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

Liquidación del Impuesto sobre Sociedades Resultado contable (saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias)

190.000,00 €

(+)

Diferencia permanente positiva (Multas)

(+)

Diferencia temporaria deducible en origen

(+)

Diferencia temporaria deducible en origen

(amortización del mobiliario)

(+)

Diferencia temporaria deducible en origen

(pérdidas por deterioro)

(=)

Base imponible previa

(—)

Base imponible negativa de ejercicios anteriores

(=)

Base imponible

(x)

Tipo de gravamen

(=)

Cuota íntegra

56.910,00 €

(—)

Deducción por doble imposición interna

—1.500,00 €

(—)

Bonificaciones por rentas obtenidas en Melilla

(=)

Cuota íntegra ajustada positiva

(—)

Deducciones para incentivar la realización de ciertas actividades

(=)

Cuota líquida

55.410,00 €

(—)

Pagos fraccionados

—10.000,00 €

(—)

Retenciones

(=)

Cuota diferencial (a ingresar o devolver

1.000,00 € 1.200,00 €

(amortización del elemento de

transporte)

500,00 € 2.000,00 € 194.700,00 € —5.000,00 € 189.700,00 € 30%

0,00 € 55.410,00 € 0,00 €

0,00 € 45.410,00 €

Y la contabilización del impuesto será la siguiente. Impuesto corriente: X 55.410,00

(6300)

Impuesto corriente a

(473)

H.P. retenciones pagos a cuenta

y

(4752)

H.P. acreedora por IS

10.000,00 45.410,00

X

Impuesto diferido. Por la diferencia temporaria deducible en origen: Amortización de elementos de transporte: X 360,00

(4740)

Activos por diferencias temporarias deducibles (1.200,00 · 0,30)

a

(6301) X

Impuesto diferido

360,00

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

28

Por la diferencia temporaria deducible en origen: amortización de mobiliario X 150,00

(4740)

Activos por diferencias temporarias deducibles (500,00 · 0,30)

a

(6301)

Impuesto diferido

150,00

X

Por la diferencia temporaria deducible en origen: Pérdida por deterioro X 600,00

(4740)

Activos por diferencias temporarias deducibles (2.000,00 · 0,30)

a

(6301)

Impuesto diferido

600,00

X

Por la compensación de la base imponible negativa: X 1.500,00

(6301)

Impuesto diferido a

(4745)

Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio (5.000,00 · 0,30)

X

1.500,00

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

29

Solucionario de las actividades finales .: CONSOLIDACIÓN :.

Página 402

1·· ¿Cuáles son las principales características del IAE? Dentro de la estructura del sistema tributario español, el IAE es un tributo local, es decir, constituye un recurso financiero de las entidades locales y, por ello, es gestionado y recaudado directamente por ellas. Dado este carácter local, su regulación se determina en el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales. Esta norma lo define de este modo: “El Impuesto sobre Actividades Económicas es un tributo directo de carácter real, cuyo hecho imponible está constituido por el mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las tarifas del impuesto.” A los efectos de lo expresado en la ley, se considera que una actividad se ejerce con carácter empresarial, profesional o artístico cuando supone la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. 2·· Pon tres ejemplos de exenciones en el IAE. Están exentos del pago de este impuesto, entre otras: – Diversas entidades y organismos públicos (Estado, comunidades autónomas, entidades locales, etc.), así como distintas asociaciones y fundaciones de carácter benéfico y utilidad pública. – Los sujetos pasivos que inicien el ejercicio de su actividad en territorio español, durante los dos primeros periodos impositivos del impuesto en que se desarrolle dicha actividad. – Las personas físicas. 3·· ¿Cuáles son los modelos en los que se deberá llevar a cabo la declaración censal? Los modelos para llevar a cabo las obligaciones censales son los siguientes: – Modelo 036 de declaración censal de alta en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores y modelo 037 de declaración censal simplificada. La diferencia entre ambos modelos es que el 036 es el modelo ordinario de declaración, mientras que el 037 es un modelo simplificado que puede ser presentado por personas físicas que cumplan determinadas condiciones (que sean residentes en España, que no tengan la consideración de gran empresa, etc.). – Modelo 840 de declaración en el IAE, en el que se determinarán todos los elementos tributarios necesarios para su gestión y liquidación. Además, existe otro modelo, el 848, para consignar el importe neto de la cifra de negocios de una empresa, salvo que ya haya hecho constar su importe en la declaración del Impuesto sobre Sociedades.

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

30

4·· ¿Qué es el Impuesto sobre Sociedades? El Impuesto sobre Sociedades es un tributo que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas de acuerdo con las normas establecidas en la ley que lo regula. Este impuesto tiene carácter directo y personal: –

Es un impuesto directo, ya que grava la totalidad de las rentas percibidas por las personas jurídicas, con independencia de su fuente.

–

Tiene naturaleza personal porque tiene en cuenta las circunstancias del sujeto pasivo para determinar la deuda tributaria.

5·· ¿Cuál es el ámbito de aplicación del Impuesto sobre Sociedades? El Impuesto sobre Sociedades se aplicará en todo el territorio español. Sin embargo en los territorios históricos de la Comunidad Autónoma del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra existen unos regímenes tributarios forales de concierto y convenio económico, respectivamente, por lo que estas comunidades pueden gestionar y recaudar sus impuestos. 6·· ¿Cuál es el hecho imponible en el Impuesto sobre Sociedades? Constituirá el hecho imponible en el Impuesto sobre Sociedades la obtención de renta por el sujeto pasivo, cualquiera que fuese su fuente u origen. 7·· ¿Qué entidades se consideran residentes en territorio español? Se considerarán residentes en territorio español las entidades en las que concurra alguno de los siguientes requisitos: – Que se hayan constituido conforme a las leyes españolas. – Que tengan su domicilio social en territorio español. – Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio español. 8·· ¿Cuál es el periodo impositivo en el Impuesto sobre Sociedades? El periodo impositivo coincidirá con el ejercicio económico de la entidad y el impuesto se devengará el último día de este periodo, que no excederá de 12 meses. En todo caso concluirá el periodo impositivo cuando la entidad se extinga, cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad residente en territorio español al extranjero y cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello determine la variación en la tributación. 9·· ¿Cuándo se deberá presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades? ¿Existe un plazo único? No existe un plazo único de presentación, sino que este estará condicionado en cada entidad por la fecha en que concluya su ejercicio económico y, en consecuencia, su periodo impositivo. La presentación de la declaración deberá efectuarse dentro de los 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusión del periodo impositivo. Por tanto, si el ejercicio económico de la entidad coincide con el año natural, el plazo de presentación comprenderá los 25 primeros días naturales del mes de julio.

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

31

10·· Explica, mediante un ejemplo, qué es una diferencia permanente. Lo más habitual es que las normativas contable y fiscal coincidan, pues la mayoría de los gastos contables (gastos de personal, suministros, arrendamientos, compras de mercaderías, etc.) son necesarios para obtener ingresos, por lo que serán gastos fiscalmente deducibles. Sin embargo, en algunas ocasiones, hay gastos que se han tenido en cuenta para el cálculo del resultado contable (por ejemplo, una multa) que no tienen la consideración de gastos fiscalmente deducibles. En este caso habrá que ajustar el resultado contable para obtener la base imponible del impuesto. En este caso, esa diferencia de criterios dará lugar a una diferencia permanente, por el importe de la multa, ya que contablemente tiene la consideración de gasto y fiscalmente no va a ser deducible. 11·· Explica en qué se distinguen las diferencias temporarias imponibles y las diferencias temporarias deducibles. Las diferencias temporarias imponibles darán lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros. Se reconocerá un Pasivo por impuesto diferido (se originan como diferencias negativas y revierten como diferencias positivas). Las diferencias temporarias deducibles son aquellas que darán lugar a menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido (se originan como diferencias positivas y revierten como diferencias negativas). Las diferencias temporarias deducibles se dan fundamentalmente en las amortizaciones y en los deterioros de valor, mientras que diferencias temporarias imponibles las podremos encontrar en las operaciones de leasing. 12·· ¿Qué condiciones se tienen que dar para que un gasto contable sea fiscalmente deducible? Para que un gasto contable sea fiscalmente deducible se requiere que la empresa justifique su existencia y cuantía, que sea imputable al ejercicio económico de que se trate y que esté contabilizado. Además, debe ser necesario para la obtención de los ingresos. 13·· Según el TRLIS, ¿cuándo serán deducibles las amortizaciones? Según el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos elementos. Se considerará que la depreciación es efectiva cuando: –

Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en las tablas de amortización oficialmente aprobadas.

–

Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortización.

–

Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos.

–

Se ajuste a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administración Tributaria.

–

El sujeto pasivo justifique su importe.

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

32

14·· Enumera las circunstancias que permiten la deducibilidad de las pérdidas por deterioro. Serán deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores cuando en el momento del devengo del impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias: –

Que haya transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la obligación.

–

Que el deudor esté declarado en situación de concurso.

–

Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes.

–

Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.

15·· Explica el tratamiento fiscal de las cuotas pagadas en los contratos de arrendamiento financiero. Fiscalmente, las cuotas satisfechas en los contratos de arrendamiento financiero se tratarán de la siguiente manera: –

La carga financiera (intereses) tendrá siempre la consideración de gasto deducible.

–

Las cuotas de recuperación del coste del bien tendrán la consideración de gasto deducible, con el límite del duplo del coeficiente de amortización lineal que figure en las tablas oficiales. El exceso podrá deducirse en los periodos impositivos posteriores con el mismo límite.

–

La deducción de las cantidades antes señaladas no estará condicionada a su imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias.

16·· Enumera las deducciones y bonificaciones que se aplicarán a la cuota íntegra para obtener la cuota íntegra ajustada positiva. Las deducciones y bonificaciones que se aplicarán a la cuota íntegra para obtener la cuota íntegra ajustada positiva son: –

–

Deducciones para evitar la doble imposición. •

Deducciones para evitar la doble imposición interna.

•

Deducciones para evitar la doble imposición internacional.

Bonificaciones: •

Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.

•

Bonificación por prestación de servicios públicos locales.

17·· Enumera las deducciones que establece el TRLIS para incentivar determinadas actividades. Las deducciones que establece el TRLIS para incentivar la realización de determinadas actividades son: –

Deducciones por inversiones medioambientales.

–

Deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos.

–

Deducciones por creación de empleo.

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

33

.: APLICACIÓN :. 1·· Calcula la cuota diferencial en la declaración del Impuesto sobre Sociedades de la empresa EDURA, SA conociendo los siguientes datos: – – – –

Primer pago fraccionado: 10 000 €. Deducciones: 9 000 €. Segundo pago fraccionado: 15 000 €. Resultado contable: saldo acreedor de la cuenta de pérdidas y ganancias: 292 500 €. – Retenciones: 1 900 €. – Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido 157 500 €. – Se ha contabilizado como gasto una sanción por presentar fuera de plazo una autoliquidación tributaria por importe de 850 €. – Tipo de gravamen: 30%. – Tercer pago fraccionado: 15 000 €. – Se ha contabilizado como gasto un viaje del director de la empresa con su familia de vacaciones a Roma por importe de 3 000 €. – Se han contabilizado como gasto multas de tráfico por importe de 500 €. En primer lugar analizaremos las operaciones realizadas en relación al IS: 1.- Primer pago fraccionado: - Importe: 10.000,00 €.

Dato necesario para liquidar el impuesto. 2.- Deducciones: - Importe: 9.000,00 €. Dato necesario para liquidar el impuesto. 3.- Segundo pago fraccionado: - Importe: 15.000,00 €. Dato necesario para liquidar el impuesto. 4.- Resultado contable: - Saldo acreedor de la cuenta de pérdidas y ganancias: 292.500,00 €. Dato necesario para liquidar el impuesto. 5.- Retenciones: - Importe: 1.900,00 €. Dato necesario para liquidar el impuesto. 6.- Contabilización del Impuesto sobre Sociedades: - Importe: 157.500,00 €. Gasto contable fiscalmente no deducible. Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 157.500,00 €. 7.- Sanción tributaria: Importe: 850,00 €. Gasto contable fiscalmente no deducible. Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 850,00 €. 8.- Tipo de gravamen: - Porcentaje: 30%. Dato necesario para liquidar el impuesto.

34

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

9.- Tercer pago fraccionado: - Importe: 15.000,00 €. Dato necesario para liquidar el impuesto. 10.- Viaje del director de la empresa con su familia de vacaciones: Importe: 3.000,00 €. Gasto contable fiscalmente no deducible. Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 3.000,00 €. 11.- Multas de tráfico: Importe: 500,00 €. Gasto contable fiscalmente no deducible. Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 500,00 €. Liquidación del impuesto sobre sociedades Resultado contable (saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias)

292.500,00 €

(+)

Diferencia permanente positiva (contabilización del IS)

(+)

Diferencia permanente positiva (sanción tributaria)

(+)

Diferencia permanente positiva (viaje de vacaciones del director)

(+)

Diferencia permanente positiva (multas de tráfico)

(=)

Base imponible

(x)

Tipo de gravamen

(=)

Cuota íntegra

(—)

Deducciones

(=)

Cuota líquida

(—)

Pagos fraccionados

(—)

Retenciones

—1.900,00 €

(=)

Cuota diferencial (a ingresar o devolver

85.405,00 €

157.500,00 € 850,00 € 3.000,00 € 500,00 € 454.350,00 € 30% 136.305,00 € —9.000,00 € 127.305,00 €

(10.000,00 + 15.000,00 + 15.000,00)

—40.000,00 €

2·· Calcula la cuota diferencial en la declaración del Impuesto sobre Sociedades de la empresa ALBERDA, SA en el ejercicio 2013, conociendo los siguientes datos: – Resultado contable: el saldo acreedor de la cuenta de pérdidas y ganancias es de 250 000 €. – La empresa adquirió un inmovilizado el 1 de enero de 2007 por 40 000 € y lo amortiza contablemente de forma lineal en 4 años. El coeficiente máximo según las tablas del IS es el 10% (realiza los cuadros anuales correspondientes). – Se ha contabilizado como gasto una sanción por presentar fuera de plazo una autoliquidación tributaria por importe de 1 000 €. – Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido 75 000 €. – Deducciones: 5 700 €. – Retenciones: 2 500 €. – Primer pago fraccionado: 18 000 €. Segundo pago fraccionado: 22 000 €. Tercer pago fraccionado: 22 000 €. Tipo de gravamen: 30%.

35

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

En primer lugar analizaremos las operaciones realizadas en relación al IS. 1.- Resultado contable: –

Saldo acreedor de la cuenta de pérdidas y ganancias: 250.000,00 €.

Dato necesario para liquidar el impuesto. 2.- Adquisición de inmovilizado: Elemento: ordenador. –

Fecha adquisición: 1 de enero de 2007.

–

Precio de adquisición: 40.000,00 €.

–

Amortización contable: Lineal en 4 años.

–

Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 10%.

Amortización contable. Cuota de amortización: 40.000,00 / 4 = 10.000,00 €. El cuadro de amortización contable quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2007

Valor contable 40.000,00 €

31/12/2007

10.000,00 €

10.000,00 €

30.000,00 €

31/12/2008

10.000,00 €

20.000,00 €

20.000,00 €

31/12/2009

10.000,00 €

30.000,00 €

10.000,00 €

31/12/2010

10.000,00 €

40.000,00 €

0,00 €

Amortización fiscal. Cuota de amortización = 10% s/ 40.000,00 = 4.000,00 €. El cuadro de amortización fiscal quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2007

Valor contable 40.000,00 €

31/12/2007

4.000,00 €

4.000,00 €

36.000,00 €

31/12/2008

4.000,00 €

8.000,00 €

32.000,00 €

31/12/2009

4.000,00 €

12.000,00 €

28.000,00 €

31/12/2010

4.000,00 €

16.000,00 €

24.000,00 €

31/12/2011

4.000,00 €

20.000,00 €

20.000,00 €

31/12/2012

4.000,00 €

24.000,00 €

16.000,00 €

31/12/2013

4.000,00 €

28.000,00 €

12.000,00 €

31/12/2014

4.000,00 €

32.000,00 €

8.000,00 €

31/12/2015

4.000,00 €

36.000,00 €

4.000,00 €

31/12/2016

4.000,00 €

40.000,00 €

0,00 €

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

36

El cuadro comparativo entre el valor contable y la base fiscal será el siguiente: Valor contable

Base fiscal

01/01/2007

40.000,00 €

40.000,00 €

31/12/2007

30.000,00 €

36.000,00 €

20.000,00 €

32.000,00 €

10.000,00 €

28.000,00 €

0,00 €

24.000,00 €

Fecha

31/12/2008 31/12/2009 31/12/2010 31/12/2011

0,00 €

31/12/2012

0,00 €

31/12/2013

0,00 €

31/12/2014

0,00 €

31/12/2015

0,00 €

31/12/2016

Diferencia temporaria acumulada (BF — VC)

6.000,00 €

Variación de la diferencia temporaria

6.000,00 €

(36.000,00 — 30.000,00)

12.000,00 €

6.000,00 €

(32.000,00 — 20.000,00)

(12.000,00 — 6.000,00)

18.000,00 €

6.000,00 €

(28.000,00 — 10.000,00)

(18.000,00 — 12.000,00)

20.000,00 € 16.000,00 € 12.000,00 € 8.000,00 € 4.000,00 €

0,00 €

0,00 €

24.000,00 €

6.000,00 €

(24.000,00 — 0,00)

(24.000,00 — 18.000,00)

20.000,00 €

—4.000,00 €

(20.000,00 — 0,00)

(20.000,00 — 24.000,00)

16.000,00 €

—4.000,00 €

(16.000,00 — 0,00)

(16.000,00 — 20.000,00)

12.000,00 €

—4.000,00 €

(12.000,00 — 0,00)

(12.000,00 — 16.000,00)

8.000,00 €

—4.000,00 €

(8.000,00 — 0,00)

(8.000,00 — 12.000,00)

4.000,00 €

—4.000,00 €

(4.000,00 — 0,00)

(4.000,00 — 8.000,00)

0,00 €

—4.000,00 € (0,00 — 4.000,00)

Total

0,00

Se originará una diferencia temporaria deducible negativa en reversión por importe de - 4.000,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido. 3.- Sanción tributaria: –

Importe: 1.000,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible. Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 1.000,00 €. 4.- Contabilización del Impuesto sobre Sociedades: –

Importe: 75.000,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible. Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 75.000,00 €. 5.- Deducciones: –

Importe: 5.700,00 €.

Dato necesario para liquidar el impuesto. 6.- Retenciones: –

Importe: 2.500,00 €.

Dato necesario para liquidar el impuesto.

37

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

7.- Pagos fraccionados: –

Importe = 18.000,00 + 22.000,00 + 22.000,00 = 62.000,00 €.

Dato necesario para liquidar el impuesto. 8.- Tipo de gravamen: –

Porcentaje: 30%.

Dato necesario para liquidar el impuesto. Liquidación del impuesto sobre sociedades Resultado contable (saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias)

250.000,00 €

(+)

Diferencia permanente positiva (contabilización del IS)

(+)

Diferencia permanente positiva (sanción tributaria)

(—)

Diferencia

(=)

Base imponible

(x)

Tipo de gravamen

(=)

Cuota íntegra

96.600,00 €

(—)

Deducciones

—5.700,00 €

(=)

Cuota líquida

90.900,00 €

(—)

Pagos fraccionados

—62.000,00 €

(—)

Retenciones

—2.500,00 €

(=)

Cuota diferencial (a ingresar o devolver

26.400,00 €

inmovilizado)

temporaria

deducible

en

reversión

75.000,00 € 1.000,00 € (amortización

—4.000,00 €

del

322.000,00 € 30%

3·· Calcula la cuota diferencial en la declaración del Impuesto sobre Sociedades de la empresa JOSFER, SA en el ejercicio 2013, conociendo los siguientes datos: – Resultado contable: el saldo acreedor de la cuenta de pérdidas y ganancias es de 160 000 €. – La empresa adquirió un inmovilizado el 1 de enero de 2012 por 30 000 € y lo amortiza contablemente de forma lineal en 5 años. El coeficiente máximo según las tablas del IS es el 10% (realiza los cuadros anuales correspondientes). – Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido 48 000 €. – Deducciones: 1 400 €. – Suma total de los 3 pagos fraccionados: 40 800 €. Tipo de gravamen: 30%.

38

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

En primer lugar analizaremos las operaciones realizadas en relación al IS. 1.- Resultado contable: –

Saldo acreedor de la cuenta de pérdidas y ganancias: 160.000,00 €.

Dato necesario para liquidar el impuesto. 2.- Adquisición de inmovilizado: –

Fecha adquisición: 1 de enero de 2012.

–

Precio de adquisición: 30.000,00 €.

–

Amortización contable: lineal en 5 años.

–

Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 10%.

Amortización contable. Cuota de amortización: 30.000,00 / 5 = 6.000,00 €. El cuadro de amortización contable quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2012

Valor contable 30.000,00 €

31/12/2012

6.000,00 €

6.000,00 €

24.000,00 €

31/12/2013

6.000,00 €

12.000,00 €

18.000,00 €

31/12/2014

6.000,00 €

18.000,00 €

12.000,00 €

31/12/2015

6.000,00 €

24.000,00 €

6.000,00 €

31/12/2016

6.000,00 €

30.000,00 €

0,00 €

Amortización fiscal. Cuota de amortización = 10% s/ 30.000,00 = 3.000,00 €. El cuadro de amortización fiscal quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2012

Valor contable 30.000,00 €

31/12/2012

3.000,00 €

3.000,00 €

27.000,00 €

31/12/2013

3.000,00 €

6.000,00 €

24.000,00 €

31/12/2014

3.000,00 €

9.000,00 €

21.000,00 €

31/12/2015

3.000,00 €

12.000,00 €

18.000,00 €

31/12/2016

3.000,00 €

15.000,00 €

15.000,00 €

31/12/2017

3.000,00 €

18.000,00 €

12.000,00 €

31/12/2018

3.000,00 €

21.000,00 €

9.000,00 €

31/12/2019

3.000,00 €

24.000,00 €

6.000,00 €

31/12/2020

3.000,00 €

27.000,00 €

3.000,00 €

31/12/2021

3.000,00 €

30.000,00 €

0,00 €

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

39

El cuadro comparativo entre el valor contable y la base fiscal será el siguiente: Valor contable

Base fiscal

01/01/2012

30.000,00 €

30.000,00 €

31/12/2012

24.000,00 €

27.000,00 €

18.000,00 €

24.000,00 €

12.000,00 €

21.000,00 €

6.000,00 €

18.000,00 €

Fecha

31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016

0,00 €

31/12/2017

0,00 €

31/12/2018

0,00 €

31/12/2019

0,00 €

31/12/2020

0,00 €

31/12/2021

Diferencia temporaria acumulada (BF — VC)

3.000,00 €

Variación de la diferencia temporaria

3.000,00 €

(27.000,00 — 24.000,00)

6.000,00 €

3.000,00 €

(24.000,00 — 18.000,00)

(6.000,00 — 3.000,00)

9.000,00 €

3.000,00 €

(21.000,00 — 12.000,00)

(9.000,00 — 6.000,00)

12.000,00 €

3.000,00 €

(18.000,00 — 6.000,00)

(12.000,00 — 9.000,00)

15.000,00 € 12.000,00 € 9.000,00 € 6.000,00 € 3.000,00 €

0,00 €

0,00 €

15.000,00 €

3.000,00 €

(15.000,00 — 0,00)

(15.000,00 — 12.000,00)

12.000,00 €

—3.000,00 €

(12.000,00 — 0,00)

(12.000,00 — 15.000,00)

9.000,00 €

—3.000,00 €

(9.000,00 — 0,00)

(9.000,00 — 12.000,00)

6.000,00 €

—3.000,00 €

(6.000,00 — 0,00)

(6.000,00 — 9.000,00)

3.000,00 €

—3.000,00 €

(3.000,00 — 0,00)

(3.000,00 — 6.000,00)

0,00 €

—3.000,00 € (0,00 — 3.000,00)

Total

0,00

Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de 3.000,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido. 3.- Contabilización del Impuesto sobre Sociedades: –

Importe: 48.000,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible. Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 48.000,00 €. 4.- Deducciones: –

Importe: 1.400,00 €.

Dato necesario para liquidar el impuesto. 5.- Pagos fraccionados: –

Importe = 40.800,00 €.

Dato necesario para liquidar el impuesto. 6.- Tipo de gravamen: –

Porcentaje: 30%.

Dato necesario para liquidar el impuesto.

40

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

Liquidación del impuesto sobre sociedades Resultado contable (saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias)

160.000,00 €

(+)

Diferencia permanente positiva (contabilización del IS)

(+)

Diferencia

(=)

Base imponible

(x)

Tipo de gravamen

(=)

Cuota íntegra

63.300,00 €

(—)

Deducciones

—1.400,00 €

(=)

Cuota líquida

61.900,00 €

(—)

Pagos fraccionados

—40.800,00 €

(=)

Cuota diferencial (a ingresar o devolver

21.100,00 €

inmovilizado)

temporaria

deducible

en

reversión

48.000,00 € (amortización

3.000,00 €

del

211.000,00 € 30%

4·· Calcula la cuota diferencial en la declaración del Impuesto sobre Sociedades de la empresa ROSMIGUEL, SA en el ejercicio 2013, conociendo los siguientes datos: – Resultado contable: el saldo acreedor de la cuenta de pérdidas y ganancias es de 30 000 €. – Se ha dotado una pérdida por deterioro de 2 000 € por el impago de la deuda por parte de un cliente que venció hace 4 meses y que está en situación de concurso. – Retenciones: 800 €. Pagos fraccionados: 12 000 €. – Se ha contabilizado como gasto una sanción tributaria por importe de 600 €. – Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido de 9 000 €. – La empresa adquirió todo su inmovilizado el 1 de enero de 2011: • Elemento de transporte: 12 000 €. Amortización contable en 5 años. Coeficiente máximo según tablas: 16%. Periodo máximo: 14 años. • Mobiliario: 9 000 €. Amortización contable en 8 años. Coeficiente máximo según tablas: 10%. Periodo máximo: 20 años. • Equipos para procesos de información: 2 000 €. Amortización contable en 3 años. Coeficiente máximo según tablas: 25%. Periodo máximo: 8 años. • Aplicaciones informáticas: 500 €. Amortización contable en 2 años. Coeficiente máximo según tablas: 33%. Periodo máximo: 6 años. Realiza los cuadros anuales comparativos, teniendo en cuenta que contablemente amortiza utilizando el método lineal y fiscalmente en el menor tiempo posible. – Se ha dotado una pérdida por deterioro de 600 € por el impago de la deuda por parte de un cliente que venció hace 8 meses. – Se contabilizaron dos trabajadores minusválidos que incrementaron el promedio de los mismos en plantilla. – Tipo de gravamen: 30%.

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

41

En primer lugar analizaremos las operaciones realizadas en relación al IS: 1.- Resultado contable: Saldo acreedor de la cuenta de pérdidas y ganancias: 30.000,00 €. Dato necesario para liquidar el impuesto. 2.- Pérdida por deterioro: –

Valor contable: 2.000,00 €.

–

Vencimiento: hace 4 meses. Cliente en situación de concurso.

–

Base fiscal: 2.000,00 €.

Gasto fiscalmente deducible ya que aunque no han transcurrido más de 6 meses desde el vencimiento de la obligación, el deudor está declarado en situación de concurso. No es necesario realizar ajustes. 3.- Retenciones: Importe: 800,00 €. Dato necesario para liquidar el impuesto. 4.- Pagos fraccionados: –

Importe: 12.000,00 €.

Dato necesario para liquidar el impuesto. 5.- Sanción tributaria: –

Importe: 600,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible. Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 600,00 €. 6.- Contabilización del Impuesto sobre Sociedades: –

Importe: 9.000,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible. Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 9.000,00 €. 7.- Adquisición de inmovilizado: Elemento: elemento de transporte. –

Fecha adquisición: 1 de enero de 2011.

–

Precio de adquisición: 12.000,00 €.

–

Amortización contable: Lineal en 5 años.

–

Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 16%. Periodo máximo: 14 años.

42

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

Amortización contable. Cuota de amortización: 12.000,00 / 5 = 2.400,00 €. El cuadro de amortización contable quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2011

Valor contable 12.000,00 €

31/12/2011

2.400,00 €

2.400,00 €

9.600,00 €

31/12/2012

2.400,00 €

4.800,00 €

7.200,00 €

31/12/2013

2.400,00 €

7.200,00 €

4.800,00 €

31/12/2014

2.400,00 €

9.600,00 €

2.400,00 €

31/12/2015

2.400,00 €

12.000,00 €

0,00 €

Amortización fiscal. Amortiza en el menor tiempo posible, por lo que utilizará el coeficiente máximo. Cuota de amortización = 16% s/ 12.000,00 = 1.920,00 €. El cuadro de amortización fiscal quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2011

Valor contable 12.000,00 €

31/12/2011

1.920,00 €

1.920,00 €

10.080,00 €

31/12/2012

1.920,00 €

3.840,00 €

8.160,00 €

31/12/2013

1.920,00 €

5.760,00 €

6.240,00 €

31/12/2014

1.920,00 €

7.680,00 €

4.320,00 €

31/12/2015

1.920,00 €

9.600,00 €

2.400,00 €

31/12/2016

1.920,00 €

11.520,00 €

480,00 €

31/12/2017

480,00 €

12.000,00 €

0,00 €

43

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

El cuadro comparativo entre el valor contable y la base fiscal será el siguiente: Fecha

Valor contable

Diferencia temporaria acumulada (BF — VC)

01/01/2011

12.000,00 €

12.000,00 €

31/12/2011

9.600,00 €

10.080,00 €

Base fiscal

480,00 €

Variación de la diferencia temporaria

480,00 €

(10.080,00 — 9.600,00)

31/12/2012

7.200,00 €

31/12/2013

4.800,00 €

31/12/2014

2.400,00 €

31/12/2015

0,00 €

31/12/2016

8.160,00 €

480,00 € (960,00 — 480,00)

6.240,00 €

1.440,00 €

480,00 €

(6.240,00 — 4.800,00)

(1.440,00 — 960,00)

4.320,00 €

1.920,00 €

480,00 €

(4.320,00 — 2.400,00)

(1.920,00 — 1.440,00)

2.400,00 €

0,00 €

31/12/2017

960,00 € (8.160,00 — 7.200,00)

480,00 €

0,00 €

2.400,00 €

480,00 €

(2.400,00 — 0,00)

(2.400,00 — 1.920,00)

480,00 €

—1.920,00 €

(480,00 — 0,00)

(480,00 — 2.400,00)

0,00 €

0,00 €

—480,00 € (0,00 — 480,00)

Total

0,00

Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de 480,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido. Elemento: mobiliario –

Fecha adquisición: 1 de enero de 2011.

–

Precio de adquisición: 9.000,00 €.

–

Amortización contable: lineal en 8 años.

–

Amortización fiscal: coeficiente máximo según tablas: 10%. Periodo máximo: 20 años.

Amortización contable. Cuota de amortización: 9.000,00 / 8 = 1.125,00 €. El cuadro de amortización contable quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2011

Valor contable 9.000,00 €

31/12/2011

1.125,00 €

1.125,00 €

7.875,00 €

31/12/2012

1.125,00 €

2.250,00 €

6.750,00 €

31/12/2013

1.125,00 €

3.375,00 €

5.625,00 €

31/12/2014

1.125,00 €

4.500,00 €

4.500,00 €

31/12/2015

1.125,00 €

5.625,00 €

3.375,00 €

31/12/2016

1.125,00 €

6.750,00 €

2.250,00 €

31/12/2017

1.125,00 €

7.875,00 €

1.125,00 €

31/12/2018

1.125,00 €

9.000,00 €

0,00 €

44

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

Amortización fiscal. Amortiza en el menor tiempo posible, por lo que usará el coeficiente máximo. Cuota de amortización = 10% s/ 9.000,00 = 900,00 €. El cuadro de amortización fiscal quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2011

Valor contable 9.000,00 €

31/12/2011

900,00 €

900,00 €

8.100,00 €

31/12/2012

900,00 €

1.800,00 €

7.200,00 €

31/12/2013

900,00 €

2.700,00 €

6.300,00 €

31/12/2014

900,00 €

3.600,00 €

5.400,00 €

31/12/2015

900,00 €

4.500,00 €

4.500,00 €

31/12/2016

900,00 €

5.400,00 €

3.600,00 €

31/12/2017

900,00 €

6.300,00 €

2.700,00 €

31/12/2018

900,00 €

7.200,00 €

1.800,00 €

31/12/2019

900,00 €

8.100,00 €

900,00 €

31/12/2020

900,00 €

9.000,00 €

0,00 €

El cuadro comparativo entre el valor contable y la base fiscal será el siguiente: Fecha

Valor contable

Base fiscal

01/01/2011

9.000,00 €

9.000,00 €

31/12/2011

7.875,00 €

8.100,00 €

Diferencia temporaria acumulada (BF — VC)

225,00 €

Variación de la diferencia temporaria

225,00 €

(8.100,00 — 7.875,00)

31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014 31/12/2015 31/12/2016 31/12/2017 31/12/2018 31/12/2019 31/12/2020

6.750,00 € 5.625,00 € 4.500,00 € 3.375,00 € 2.250,00 € 1.125,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 €

7.200,00 € 6.300,00 € 5.400,00 € 4.500,00 € 3.600,00 € 2.700,00 € 1.800,00 € 900,00 € 0,00 €

450,00 €

225,00 €

(7.200,00 — 6.750,00)

(450,00 — 225,00)

675,00 €

225,00 €

(6.300,00 — 5.625,00)

(675,00 — 450,00)

900,00 €

225,00 €

(5.400,00 — 4.500,00)

(900,00 — 675,00)

1.125,00 €

225,00 €

(4.500,00 — 3.375,00)

(1.125,00 — 900,00)

1.350,00 €

225,00 €

(3.600,00 — 2.250,00)

(1.350,00 — 1.125,00)

1.575,00 €

225,00 €

(2.700,00 — 1.125,00)

(1.575,00 — 1.350,00)

1.800,00 €

225,00 €

(1.800,00 — 0,00)

(1.800,00 — 1.575,00)

900,00 €

—900,00 €

(900,00 — 0,00)

(900,00 — 1.800,00)

0,00 €

—900,00 € (0,00 — 900,00)

Total

0,00

Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de 225,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.

45

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

Elemento: equipos para procesos de información –

Fecha adquisición: 1 de enero de 2011.

–

Precio de adquisición: 2.000,00 €.

–

Amortización contable: lineal en 3 años.

–

Amortización fiscal: coeficiente máximo según tablas: 25%. Periodo máximo: 8 años.

Amortización contable. Cuota de amortización: 2.000,00 / 3 = 666,67 €. El cuadro de amortización contable quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2011

Valor contable 2.000,00 €

31/12/2011

666,67 €

666,67 €

1.333,33 €

31/12/2012

666,67 €

1.333,34 €

666,66 €

31/12/2013

666,66 €

2.000,00 €

0,00 €

Amortización fiscal. Amortiza en el menor tiempo posible, por lo que usará el coeficiente máximo. Cuota de amortización = 25% s/ 2.000,00 = 500,00 €. El cuadro de amortización fiscal quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2011

Valor contable 2.000,00 €

31/12/2011

500,00 €

500,00 €

1.500,00 €

31/12/2012

500,00 €

1.000,00 €

1.000,00 €

31/12/2013

500,00 €

1.500,00 €

500,00 €

31/12/2014

500,00 €

2.000,00 €

0,00 €

El cuadro comparativo entre el valor contable y la base fiscal será el siguiente: Fecha

Valor contable

Base fiscal

01/01/2011

2.000,00 €

2.000,00 €

31/12/2011

1.333,33 €

1.500,00 €

Diferencia temporaria acumulada (BF — VC)

166,67 €

Variación de la diferencia temporaria

166,67 €

(1.500,00 — 1.333,33)

31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014

666,66 € 0,00 € 0,00 €

1.000,00 € 500,00 € 0,00 €

333,34 €

166,67 €

(1.000,00 — 666,66)

(333,34 — 166,67)

500,00 €

166,66 €

(500,00 — 0,00)

(500,00 — 333,34)

0,00 €

—500,00 € (0,00 — 500,00)

Total

0,00

Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de 166,66 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.

46

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

Elemento: aplicaciones informáticas –

Fecha adquisición: 1 de enero de 2011.

–

Precio de adquisición: 500,00 €.

–

Amortización contable: lineal en 2 años.

–

Amortización fiscal: coeficiente máximo según tablas: 33%. Periodo máximo: 6 años.

Amortización contable. Cuota de amortización: 500,00 / 2 = 250,00 €. El cuadro de amortización contable quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2011

Valor contable 500,00 €

31/12/2011

250,00 €

250,00 €

250,00 €

31/12/2012

250,00 €

500,00 €

0,00 €

Amortización fiscal. Amortiza en el menor tiempo posible, por lo que usará el coeficiente máximo. Cuota de amortización = 33% s/ 2.000,00 = 165,00 €. El cuadro de amortización fiscal quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2011

Valor contable 500,00 €

31/12/2011

165,00 €

165,00 €

335,00 €

31/12/2012

165,00 €

330,00 €

170,00 €

31/12/2013

165,00 €

495,00 €

5,00 €

31/12/2014

5,00 €

500,00 €

0,00 €

El cuadro comparativo entre el valor contable y la base fiscal será el siguiente: Fecha

Valor contable

Base fiscal

01/01/2011

500,00 €

500,00 €

31/12/2011

250,00 €

335,00 €

Diferencia temporaria acumulada (BF — VC)

85,00 €

Variación de la diferencia temporaria

85,00 €

(335,00 — 250,00)

31/12/2012 31/12/2013 31/12/2014

0,00 € 0,00 € 0,00 €

170,00 € 5,00 € 0,00 €

170,00 €

85,00 €

(170,00 — 0,00)

(170,00 — 85,00)

5,00 €

—165,00 €

(5,00 — 0,00)

(5,00 — 170,00)

0,00 €

—5,00 € (0,00 — 5,00)

Total

0,00

Se originará una diferencia temporaria deducible negativa en reversión por importe de —165,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.

47

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

8.- Pérdida por deterioro: –

Valor contable: 600,00 €.

–

Vencimiento: hace 8 meses.

–

Base fiscal: 600,00 €.

Gasto fiscalmente deducible ya que han transcurrido más de 6 meses desde el vencimiento de la obligación. No es necesario realizar ajustes. 9.- Contratación de dos trabajadores minusválidos: Incrementa el promedio de trabajadores minusválidos en la empresa. Importe de la deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos = 6.000,00 € · 2 = 12.000,00 €. 10.- Tipo de gravamen: –

Porcentaje: 30%.

Dato necesario para liquidar el impuesto. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades Resultado contable (saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias)

30.000,00 €

(+)

Diferencia permanente positiva (sanción tributaria)

(+)

Diferencia permanente positiva (contabilización del IS )

(+)

Diferencia temporaria deducible en origen

(amortización del el. de transporte)

480,00 €

(+)

Diferencia temporaria deducible en origen

(amortización del mobiliario)

225,00 €

(amortización de EPI)

166,66 €

600,00 € 9.000,00 €

(+)

Diferencia temporaria deducible en origen

(—)

Diferencia temporaria deducible en reversión

(=)

Base imponible previa

(—)

Base imponible negativa de ejercicios anteriores

(=)

Base imponible

(x)

Tipo de gravamen

(=)

Cuota íntegra

(—)

Deducción por doble imposición interna

0,00 €

(—)

Bonificaciones por rentas obtenidas en Melilla

0,00 €

(=)

Cuota íntegra ajustada positiva

12.092,00 €

Deducción por creación empleo minusválidos

—4.232,20 €

(—)

(amortización de apl. informáticas)

—165,00 € 40.306,66 € 0,00 € 40.306,66 € 30% 12.092,00 €

Límite = 35% s/ 12.092,00 = 4.232,20 € (*)

(=)

Cuota líquida

(—)

Pagos fraccionados

(—)

Retenciones

(=)

Cuota diferencial (a ingresar o devolver

7.859,80 € —12.000,00 € —800,00 € —4.940,20,00 €

(*) Las cantidades no deducidas (12.000,00 — 4.232,20 = 7.767,80 €) podrán aplicarse en las liquidaciones de los periodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos.

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

48

Solucionario del caso práctico de recapitulación

Página 404

·· La sociedad JJPM, SA, con CIF A-28/987654 y domicilio en la calle Záncara, 20, 28045 de Madrid, se dedica a la comercialización del artículo A. Presenta a 31 de diciembre de 2013 la siguiente información.

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

49

Como información complementaria se ofrecen los siguientes datos: 1. Se contrató un trabajador minusválido que incrementó el promedio de los mismos en plantilla. 2. Procedencia de los ingresos financieros: – 8 000 € en concepto de dividendos brutos pagados por una sociedad residente en la que participa en un 2% (retención del 21%) y 4000 € en concepto de dividendos brutos pagados por una sociedad residente en la que participa en un 10%. – El resto procede de intereses de una cuenta corriente bancaria (retención del 21%). 3. En la cuenta Otros servicios se ha registrado un donativo a la comisión de festejos de Zafra por importe de 500 €. 4. La empresa dispone de la siguiente información de los elementos del inmovilizado material: – El mobiliario se adquirió el 01/01/2005, los elementos de transporte el 01/01/2009 y los equipos para procesos de información el 01/01/2012. – La empresa amortiza el mobiliario en un 12% y los elementos de transporte en un 20%, optando por una amortización lineal. Para los equipos para procesos de información ha elegido un periodo de 4 años. – Las tablas de amortización oficialmente aprobadas ofrecen la siguiente información: • Mobiliario: coeficiente máximo de amortización: 10%; periodo máximo: 20 años. • Elementos de transporte: coeficiente máximo de amortización: 16%; periodo máximo: 14 años.

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

50

• Equipos para procesos de información: coeficiente máximo: 25; periodo máximo: 8 años. – La empresa ha optado por amortizar los elementos anteriores en el menor tiempo posible. Realiza el cuadro anual comparativo para aquellos elementos que sea necesario. 5. Los pagos fraccionados fueron de 6 000 € el primero y de 12 000 € tanto el segundo como el tercero. 6. En la cuenta Otros servicios se han registrado 300 € de los desplazamientos en taxi de los miembros del consejo de administración con motivo de la celebración de sesiones del mismo. La empresa no cuenta con un documento en el que consten tales gastos. 7. El importe de la cuenta Gastos excepcionales corresponde a una multa. 8. En la cuenta Otros tributos se han incluido los siguientes gastos: – – – –

IBI: 350 €. Recargo de apremio: 300 €. ITP y AJD: 300 €. Sanción: el resto.

9. En la cuenta Sueldos y salarios se incluye una sanción por importe de 1 000 €. 10. En la cuenta Publicidad, propaganda y relaciones públicas aparecen los siguientes gastos: – Atenciones a clientes: 300 €. – Relaciones públicas: 1 000 €. – Regalos a personas ajenas a la empresa: el resto. 11. Del beneficio total, 18 000 € corresponden a operaciones realizadas en Melilla. La sociedad realiza operaciones en la Península y en Melilla. 12. La empresa ha contabilizado las siguientes pérdidas por deterioro: – 6 000 € por una deuda de un cliente con vencimiento el 1 de marzo de 2013 de una empresa que se ha declarado en situación de concurso. – El resto procede de una deuda de un cliente con vencimiento el 31 de septiembre de 2013. 13. Se compensa la base imponible negativa del ejercicio anterior. 14. Se ha contabilizado como gasto una sanción de 500 €, por presentar fuera de plazo una autoliquidación tributaria. 15. En la cuenta Otros servicios se ha contabilizado un viaje de negocios del director general a París por 600 €. 16. En la cuenta Sueldos y salarios se ha incluido una sanción de 2 000 € de la Inspección de Trabajo por exceso de horas extraordinarias. 17. En la cuenta Reparaciones y conservación se ha contabilizado la reparación de una avería en la instalación eléctrica en las oficinas. 18. Tipo de gravamen: 30%. Liquida el Impuesto sobre Sociedades para 2013 y contabilízalo.

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

51

En primer lugar analizaremos las operaciones realizadas en relación al IS: 1.- Contrato de un trabajador minusválido –

Incrementa el promedio de trabajadores minusválidos en la empresa.

–

Importe de la deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos = 6.000,00 €.

2.- Ingresos financieros Dividendos brutos pagados por una sociedad residente: –

Importe: 8.000,00 €.

–

Participación: 2%

–

Retención: 21%.

–

Deducción por doble imposición interna = 8.000,00 · 30% · 50% = 1.200,00 €.

–

Retención = 21% s/ 8.000,00 = 1.680,00 €.

Dividendos brutos pagados por una sociedad residente: –

Importe: 4.000,00 €.

–

Participación: 10%

–

Retención: Cuando la deducción a aplicar es del 100%, el TRLIS establece la no retención sobre los dividendos y participaciones en beneficios.

–

Deducción por doble imposición interna = 4.000,00 · 30% · 100% = 1.200,00 €.

Intereses de la cuenta corriente bancaria. –

Importe: 1.000,00 €.

–

Retención: 21%.

–

Retención = 21% s/ 1.000,00 = 210,00 €.

3.- Donativo a la comisión de festejos de Zafra –

Importe: 500,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible. Liberalidad. Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 500,00 €. 4.-- Amortizaciones Elemento: mobiliario. –

Fecha de adquisición: 1 de enero de 2005.

–

Precio de adquisición: 10.000,00 €.

–

Amortización contable: lineal. Coeficiente: 12%.

–

Amortización fiscal: coeficiente máximo de amortización: 10%. Periodo máximo: 20 años.

52

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

Amortización contable. Cuota de amortización: 12% s/ 10.000,00 = 1.200,00 €. El cuadro de amortización contable quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2005

Valor contable 10.000,00 €

31/12/2005

1.200,00 €

1.200,00 €

8.800,00 €

31/12/2006

1.200,00 €

2.400,00 €

7.600,00 €

31/12/2007

1.200,00 €

3.600,00 €

6.400,00 €

31/12/2008

1.200,00 €

4.800,00 €

5.200,00 €

31/12/2009

1.200,00 €

6.000,00 €

4.000,00 €

31/12/2010

1.200,00 €

7.200,00 €

2.800,00 €

31/12/2011

1.200,00 €

8.400,00 €

1.600,00 €

31/12/2012

1.200,00 €

9.600,00 €

400,00 €

31/12/2013

400,00 €

10.000,00 €

0,00 €

Amortización fiscal. Amortiza en el menor tiempo posible, por lo que usará el coeficiente máximo. Cuota de amortización = 10% s/ 10.000,00 = 1.000,00 €. El cuadro de amortización fiscal quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2005

Valor contable 10.000,00 €

31/12/2005

1.000,00 €

1.000,00 €

9.000,00 €

31/12/2006

1.000,00 €

2.000,00 €

8.000,00 €

31/12/2007

1.000,00 €

3.000,00 €

7.000,00 €

31/12/2008

1.000,00 €

4.000,00 €

6.000,00 €

31/12/2009

1.000,00 €

5.000,00 €

5.000,00 €

31/12/2010

1.000,00 €

6.000,00 €

4.000,00 €

31/12/2011

1.000,00 €

7.000,00 €

3.000,00 €

31/12/2012

1.000,00 €

8.000,00 €

2.000,00 €

31/12/2013

1.000,00 €

9.000,00 €

1.000,00 €

31/12/2014

1.000,00 €

10.000,00 €

0,00 €

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

53

El cuadro comparativo entre el valor contable y la base fiscal será el siguiente: Fecha

Valor contable

01/01/2005

10.000,00 €

10.000,00 €

31/12/2005

8.800,00 €

9.000,00 €

Base fiscal

Diferencia temporaria acumulada (BF — VC)

200,00 €

Variación de la diferencia temporaria

200,00 €

(9.000,00 — 8.800,00)

31/12/2006

7.600,00 €

31/12/2007

6.400,00 €

31/12/2008

5.200,00 €

31/12/2009

4.000,00 €

31/12/2010

2.800,00 €

31/12/2011

1.600,00 €

31/12/2012

400,00 €

31/12/2013

0,00 €

31/12/2014

0,00 €

8.000,00 €

400,00 €

200,00 €

(8.000,00 — 7.600,00)

(400,00 — 200,00)

7.000,00 €

600,00 €

200,00 €

(7.000,00 — 6.400,00)

(600,00 — 400,00)

6.000,00 €

800,00 €

200,00 €

(6.000,00 — 5.200,00)

(800,00 — 600,00)

5.000,00 €

1.000,00 €

200,00 €

(5.000,00 — 4.000,00)

(1.000,00 — 800,00)

4.000,00 €

1.200,00 €

200,00 €

(4.000,00 — 2.800,00)

(1.200,00 — 1.000,00)

3.000,00 €

1.400,00 €

200,00 €

(3.000,00 — 1.600,00)

(1.400,00 — 1.200,00)

2.000,00 €

1.600,00 €

200,00 €

(2.000,00 — 400,00)

(1.600,00 — 1.400,00)

1.000,00 €

1.000,00 €

—600,00 €

(1.000,00 — 0,00)

(1.000,00 — 1.600,00)

0,00 €

0,00 €

—1.000,00 € (0,00 — 1.000,00)

Total

0,00

Se originará una diferencia temporaria deducible negativa en reversión por importe de —600,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido. Elemento: elementos de transporte. –

Fecha de adquisición: 1 de enero de 2009.

–

Precio de adquisición: 50.000,00 €.

–

Amortización contable: lineal. Coeficiente: 20%.

–

Amortización fiscal: coeficiente máximo de amortización: 16%. Periodo máximo: 14 años.

54

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

Amortización contable. Cuota de amortización: 20% s/ 50.000,00 = 10.000,00 €. El cuadro de amortización contable quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2009

Valor contable 50.000,00 €

31/12/2009

10.000,00 €

10.000,00 €

40.000,00 €

31/12/2010

10.000,00 €

20.000,00 €

30.000,00 €

31/12/2011

10.000,00 €

30.000,00 €

20.000,00 €

31/12/2012

10.000,00 €

40.000,00 €

10.000,00 €

31/12/2013

10.000,00 €

50.000,00 €

0,00 €

Amortización fiscal. Amortiza en el menor tiempo posible, por lo que usará el coeficiente máximo. Cuota de amortización = 10% s/ 10.000,00 = 1.000,00 €. El cuadro de amortización fiscal quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2009

Valor contable 50.000,00 €

31/12/2009

8.000,00 €

8.000,00 €

42.000,00 €

31/12/2010

8.000,00 €

16.000,00 €

34.000,00 €

31/12/2011

8.000,00 €

24.000,00 €

26.000,00 €

31/12/2012

8.000,00 €

32.000,00 €

18.000,00 €

31/12/2013

8.000,00 €

40.000,00 €

10.000,00 €

31/12/2014

8.000,00 €

48.000,00 €

2.000,00 €

31/12/2015

2.000,00 €

50.000,00 €

0,00 €

55

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

El cuadro comparativo entre el valor contable y la base fiscal será el siguiente: Fecha

Valor contable

Diferencia temporaria acumulada (BF — VC)

01/01/2009

50.000,00 €

50.000,00 €

31/12/2009

40.000,00 €

42.000,00 €

Base fiscal

2.000,00 €

Variación de la diferencia temporaria

2.000,00 €

(42.000,00 — 40.000,00)

31/12/2010

30.000,00 €

31/12/2011

20.000,00 €

31/12/2012

10.000,00 €

31/12/2013

0,00 €

31/12/2014

0,00 €

31/12/2015

34.000,00 €

4.000,00 €

2.000,00 €

(34.000,00 — 30.000,00)

(4.000,00 — 2.000,00)

26.000,00 €

6.000,00 €

2.000,00 €

(26.000,00 — 20.000,00)

(6.000,00 — 4.000,00)

18.000,00 €

8.000,00 €

2.000,00 €

(18.000,00 — 10.000,00)

(8.000,00 — 6.000,00)

10.000,00 €

10.000,00 €

2.000,00 €

(10.000,00 — 0,00)

(10.000,00 — 8.000,00)

2.000,00 €

0,00 €

2.000,00 €

—8.000,00 €

(2.000,00 — 0,00)

(2.000,00 — 10.000,00)

0,00 €

0,00 €

—2.000,00 € (0,00 — 2.000,00)

Total

0,00

Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de 2.000,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido. Elemento: equipos para procesos de información –

Fecha de adquisición: 1 de enero de 2012.

–

Precio de adquisición: 20.000,00 €.

–

Amortización contable: lineal, en 4 años.

–

Amortización fiscal: coeficiente máximo de amortización: 25%. Periodo máximo: 8 años.

Amortización contable. Cuota de amortización: 20.000,00 / 4 = 5.000,00 €. El cuadro de amortización contable quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

01/01/2012

Valor contable 20.000,00 €

31/12/2012

5.000,00 €

5.000,00 €

15.000,00 €

31/12/2013

5.000,00 €

10.000,00 €

10.000,00 €

31/12/2014

5.000,00 €

15.000,00 €

5.000,00 €

31/12/2015

5.000,00 €

20.000,00 €

0,00 €

56

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

Amortización fiscal. Cuota de amortización = 25% s/ 20.000,00 = 5.000,00 €. El cuadro de amortización fiscal quedaría como sigue: Fecha

Amortización anual

Amortización acumulada

Valor contable

01/01/2012

20.000,00 €

31/12/2012

5.000,00 €

5.000,00 €

15.000,00 €

31/12/2013

5.000,00 €

10.000,00 €

10.000,00 €

31/12/2014

5.000,00 €

15.000,00 €

5.000,00 €

31/12/2015

5.000,00 €

20.000,00 €

0,00 €

El cuadro comparativo entre el valor contable y la base fiscal será el siguiente: Valor contable

01/01/2012

20.000,00 €

20.000,00 €

31/12/2012

15.000,00 €

15.000,00 €

0,00 €

0,00 €

31/12/2013

10.000,00 €

10.000,00 €

0,00 €

0,00 €

31/12/2014

5.000,00 €

5.000,00 €

0,00 €

0,00 €

31/12/2015

0,00 €

0,00 €

0,00 €

0,00 €

Total

0,00

Base fiscal

Diferencia temporaria acumulada (BF — VC)

Variación de la diferencia temporaria

Fecha

El valor contable de los equipos para procesos de información coincide con su base fiscal por lo que no es necesario practicar ajustes. 5.- Pagos fraccionados –

Importe = 6.000,00 + 12.000,00 + 12.000,00 = 30.000,00 €.

Dato necesario para liquidar el impuesto. 6.- Desplazamiento en taxi de los miembros del consejo de administración. –

Importe: 300,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible ya que carece de justificación documental. Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 300,00 €. 7.- Gastos excepcionales: Multa. –

Importe: 1.500,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible. Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 1.500,00 €. 8.- Otros tributos Impuesto sobre bienes inmuebles: –

Importe: 350,00 €.

Gasto contable fiscalmente deducible. No es necesario realizar ajustes.

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

57

Recargo de apremio: –

Importe: 300,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible. Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 300,00 €. ITP y AJD:

– Importe: 300,00 €. Gasto contable fiscalmente deducible. No es necesario realizar ajustes. Sanción: –

Importe: 450,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible. Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 450,00 €. 9.- Sueldos y salarios: Sanción. –

Importe: 1.000,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible. Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 1.000,00 €. 10.- Publicidad, propaganda y relaciones públicas Atenciones a clientes: –

Importe: 300,00 €.

Gasto contable fiscalmente deducible. No es necesario realizar ajustes. Relaciones públicas: –

Importe: 1.000,00 €.

Gasto contable fiscalmente deducible. No es necesario realizar ajustes. Regalos a personas ajenas a la empresa: –

Importe: 500,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible. Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 500,00 €. 11.- Rentas obtenidas en Melilla –

Importe: 18.000,00 €.

–

Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla = 18.000,00 · 30% · 50% = 2.700,00 €.

12.- Pérdidas por deterioro Deuda de un cliente con vencimiento el 1 de marzo de 2013. –

Valor contable: 6.000,00 €.

–

Base fiscal: 6.000,00 €.

Gasto fiscalmente deducible, ya que han transcurrido más de 6 meses desde el vencimiento de la obligación y el deudor está declarado en situación de concurso. No es necesario realizar ajustes.

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

58

Deuda de un cliente con vencimiento el 31 de septiembre de 2013. –

Valor contable: 2.000,00 €.

–

Base fiscal: 0,00 €.

No se considera gasto fiscalmente deducible ya que no han transcurrido más de 6 meses desde el vencimiento de la obligación, por lo que la base fiscal de este pasivo financiero es igual cero. Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de 2.000,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido. 13.- Compensación de la base imponible negativa del ejercicio anterior –

Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio anterior: 4.200,00 €.

–

Base Imponible = 4.200,00/0.30 = 14.000,00 €.

14.- Sanción por presentar fuera de plazo una autoliquidación tributaria. –

Importe: 500,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible. Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 500,00 €. 15.- Otros servicios: viaje de negocios del director general a París. –

Importe: 600,00 €.

Gasto contable fiscalmente deducible. No es necesario realizar ajustes. 16.- Sueldos y salarios: sanción de la Inspección de Trabajo por exceso de horas extraordinarias. –

Importe: 2.000,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible. Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 2.000,00 €. 17.- Reparaciones y conservación: Reparación de una avería en la instalación eléctrica. –

Importe: 300,00 €.

Gasto contable fiscalmente deducible. No es necesario realizar ajustes. 18.- Tipo de gravamen: Porcentaje: 30%. Dato necesario para liquidar el impuesto.

59

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

Liquidación del impuesto sobre sociedades

Resultado contable (saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias)

180.200,00 €

(+)

Diferencia permanente positiva

(+)

Diferencia permanente positiva (desplazamiento en taxi Consejo Administración)

(+)

Diferencia permanente positiva (multa)

(+)

Diferencia permanente positiva (recargo de apremio)

300,00 €

(+)

Diferencia permanente positiva (sanción)

450,00 €

(+)

Diferencia permanente positiva (sanción)

1.000,00 €

(+)

Diferencia permanente positiva (regalos a personas ajenas a la empresa)

500,00 €

(+)

Diferencia permanente positiva (sanción)

500,00 €

(+)

Diferencia permanente positiva (sanción)

2.000,00 €

(—)

Diferencia temporaria deducible en reversión

(+)

Diferencia temporaria deducible en origen

(amortización elementos transporte)

2.000,00 €

(+)

Diferencia temporaria deducible en origen

(pérdidas por deterioro)

2.000,00 €

(=)

Base imponible previa

190.650,00 €

(—)

Base imponible negativa de ejercicios anteriores

—14.000,00 €

(=)

Base imponible

176.650,00 €

(x)

Tipo de gravamen

(=)

Cuota íntegra

52.995,00 €

(—)

Deducción por doble imposición interna (1.200 + 1.200)

—2.400,00 €

(—)

Bonificaciones por rentas obtenidas en Melilla

—2.700,00 €

(=)

Cuota íntegra ajustada positiva

47.895,00 €

Deducción por creación empleo minusválidos

—6.000,00 €

(—)

500,00 €

(donativo a comisión de festejos)

300,00 € 1.500,00 €

—600,00 €

(amortización mobiliario)

30%

Límite = 35% s/ 47.910,00 = 16.768,50 €

(=)

Cuota líquida

41.895,00 €

(—)

Pagos fraccionados

—30.000,00 €

(—)

Retenciones

—1.890,00 €

(=)

Cuota diferencial (a ingresar o devolver

10.005,00 €

Y la contabilización del impuesto será la siguiente. Impuesto corriente: X 41.895,00

(6300)

Impuesto corriente a

X

(473)

H.P. retenciones pagos a cuenta

(4752)

H.P. acreedora por IS

y

31.890,00 10.005,00

60

Unidad 13 – El IAE y el Impuesto sobre Sociedades

Impuesto diferido. Por la diferencia temporaria imponible en reversión (amortización del mobiliario). X 180,00

(6301)

Impuesto diferido a

(4740.1)

Activos diferencias temporarias deducibles

por

180,00

(600,00 · 0,30)

X

Por la diferencia temporaria deducible en origen: amortización de elementos de transporte. X 600,00

(4740.2)

Activos por diferencias temporarias deducibles (2.000,00 · 0,30)

a

(6301)

Impuesto diferido

600,00

X

Por la diferencia temporaria deducible en origen: pérdidas por deterioro. X 2.000,00

(4740.2)

Activos por diferencias temporarias deducibles a

(6301)

Impuesto diferido

2.000,00

X

Por la compensación de la base imponible negativa: X 4.200,00

(6301)

Impuesto diferido a

(4745)

X

Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio

4.200,00

Unidad 14 – El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

3

Solucionario de las actividades propuestas

1 >> Conceptos generales Página 413

1·· Indica cuáles de los siguientes contribuyentes no estarán obligados a presentar declaración del IRPF: a) Los únicos ingresos de Marta este año son los correspondientes a los intereses de una cuenta a plazo fijo por importe de 2 500 €. b) Lucas ha recibido ingresos correspondientes a rendimientos de trabajo procedentes de dos pagadores, por un importe total de 1 000 €. c) Fernando ha recibido los siguientes ingresos correspondientes a rendimientos de trabajo: la empresa JJPM, SA le ha abonado 14 300 € y la empresa JOVINOSA, 1 250 €. a) Sí esta obligada, porque los intereses superan los 1.600 €. b) No está obligado por percibir ingresos por debajo del límite. c) Sí está obligado porque tiene dos pagadores. La cuantía del segundo no supera los 1.500 euros pero con el primero supera el límite de 11.200 €. 2·· Identifica las unidades familiares, a efectos del IRPF, existentes en los siguientes supuestos: a) El matrimonio integrado por Mario y Lucía tiene dos hijos que conviven con ellos: Ana, de 19 años, y Fernando, de 15 años. b) Laura y Pedro están divorciados. Con Pedro vive su hijo Andrés, de 15 años, y con Laura, sus hijas María, de 12 años, y Silvia, que ha cumplido 18 años el 15 de junio de este año. a) La unidad familiar está compuesta por el matrimonio y Fernando de 15 años. b) La unidad familiar está compuesta por un lado por Pedro y su hijo Andrés y por otro lado por Laura y su hija María ya que Silvia a 31 de diciembre es mayor de edad.

2 >> Rendimientos del trabajo Página 417

3·· Elisa Martínez ha percibido un sueldo bruto durante el ejercicio económico de 38 000 € con una retención de 8 000 €. Los gastos durante este ejercicio han sido los siguientes: – Seguridad social: 2 100 €. – Aportaciones a un sindicato: 400 €. – Aportaciones de la empresa al plan de pensiones del que Elisa es partícipe: 3 800 €. Reside en una vivienda nueva, propiedad de la empresa, cuyo valor catastral, que no ha sido objeto de revisión, es de 40 000 €; los ingresos a cuenta efectuados por la empresa en el ejercicio por dicha retribución en especie (no repercutidos a Elisa) han ascendido a 1 100 €. Determina el rendimiento neto de trabajo reducido. El rendimiento será el resultado de sumar a la valoración fiscal de la retribución en especie por utilización de vivienda los ingresos a cuenta efectuados por la empresa.

4

Unidad 14 – El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

- Valoración fiscal por utilización vivienda (10% s/ 40.000 €): 4.000 €. - Límite máximo de valoración fiscal (10% s/ 38.000 €): 3.800 €. - Valoración fiscal que prevalece: 3.800 € - Ingresos a cuenta: 1.100 €. - Importe íntegro: (3.800 + 1.200): 4.900 €. Rendimientos de trabajo Rendimientos dinerarios Rendimientos en especie (4.900 + 3.800*)

38.000,00 8.700,00

Rendimientos íntegros

46.700,00

Gastos • Seguridad social: 2.100 • Aportaciones a un sindicato: 400 €

—2.500,00

Rendimiento neto

44.200,00

Reducción general

—2.652,00

Rendimiento neto reducido

41.548,00

* Los planes de pensiones no son objeto de ingreso a cuenta.

3 >> Rendimientos del capital inmobiliario Página 419

4·· Elisa Martínez es propietaria de un piso que alquila por 800 € mensuales a Mª Ángeles Hernández, de 45 años de edad. Los gastos de comunidad ascienden a 90 € mensuales. El piso fue adquirido por 200 000 € y tiene un valor catastral de 90 000 €, de los que el 20% corresponde al valor del suelo. La cuota del IBI es de 250 € anuales. Calcula el rendimiento neto reducido del capital inmobiliario correspondiente a este piso. Rendimientos del capital inmobiliario Rendimientos íntegros (800 · 12) Gastos • • • •

Comunidad: 90 · 12 = 1.080 € IBI: 250 € Intereses de capitales ajenos: 2.400 € Amortización 200.000 · 80% · 3%: 4.800 €

Rendimiento neto Reducción 60% Rendimiento neto reducido

9.600,00

—8.530,00

1.070,00 —642,00 428,00

5·· María López es propietaria de un local comercial que tiene alquilado por 1 000 € mensuales. Los gastos de comunidad suponen 100 € mensuales. El local fue adquirido por 180 000 € y tiene un valor catastral de 98000 €, de los que el 15% corresponde al valor del suelo. La cuota del IBI es de 275 € anuales. Tiene un seguro concertado sobre el local por importe de 200 € anuales. En el último ejercicio ha soportado unos gastos de 15 000 € en el local por reparación de elementos de carpintería. Calcula el rendimiento neto reducido del capital inmobiliario correspondiente a este local.

5

Unidad 14 – El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Rendimientos del capital inmobiliario Rendimientos íntegros (1.000 · 12) Gastos • • • • •

Comunidad: 100 · 12 = 1.200 € IBI: 275 € Seguro: 200 € Trabajos de carpintería: 12.000 €* Amortización 180.000 · 85% · 3%: 4.590 €

Rendimiento neto

12.000,00

—18.265,00

—6.265,00

* Los gastos por reparación no pueden exceder del importe del rendimiento íntegro, es 12.000 euros. El excedente no deducido (15.000 — 12.000 = 3.000) se podrá deducir en los cuatro años siguientes. Al tratarse de un local comercial, es decir de un bien inmueble no destinado a vivienda, no procede realizar ninguna reducción.

4 >> Rendimientos del capital mobiliario Página 421

6·· Elisa Martínez realiza la transmisión de un pagaré de la sociedad JJPM, SA por 900 €, con vencimiento a 12 meses y un valor de reembolso de 1 100 €. El pagaré fue adquirido hace seis meses por 975 € con unos gastos de adquisición de 18 €. También es propietaria de 2 000 acciones de la misma compañía por las que ha obtenido los siguientes rendimientos: – Dividendo íntegro de 1,2 € por acción. – Prima de asistencia a la junta general de accionistas de 0,10 € por acción. – Gastos de administración y custodia: 180 €. Calcula el rendimiento neto reducido del capital mobiliario. Rendimientos del capital mobiliario Rendimientos íntegros • Pagaré: [(900 — (975 + 18)] = —93 € • Dividendo: 1,2 · 2.000 acciones = 2.400 € • Prima de asistencia: 0,10 x 2.000 acciones = 200 € • Dividendo exento: —1.500 € Gastos deducibles • Administración y custodia: 180 Rendimiento neto

1.007,00

—180,00 827,00

6 >> Ganancias y pérdidas patrimoniales Página 427

7·· D.ª Elisa Martínez vende su vivienda habitual por 180 000 € para adquirir otra vivienda habitual por 280 000 € durante el mismo ejercicio económico. El valor actualizado de adquisición de su casa es de 100 000 €. Determina la ganancia patrimonial generada e indica si está exenta. • Valor de transmisión = 180.000 € • Valor de adquisición = 100.000 € • Ganancia patrimonial = 180.000 — 100.000 = 8.000 €

Unidad 14 – El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

6

8 >> Clases de renta Página 429

8·· Indica si cada una de las siguientes rentas del contribuyente constituyen renta general o del ahorro: a) Rendimiento derivado de la propiedad intelectual. b) Cesión de derechos de imagen. c) Rendimientos del trabajo. d) Contrato de seguro de vida. e) Dividendos de acciones. f) Rendimientos del capital inmobiliario. g) Rendimientos de actividades económicas. h) Imputación de rentas inmobiliarias. i) Intereses de cuenta corriente. a) General. b) General. c) General. d) Ahorro. e) Ahorro. f) General. g) General. h) General. i) Ahorro.

Unidad 14 – El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

7

9 >> Base imponible Página 430

9·· Realiza un esquema en el que se muestre cómo se determinan tanto la base imponible general como la base imponible del ahorro.

Ganancias y pérdidas patrimoniales que no derivan de transmisiones de elementos patrimoniales y tienen un periodo de generación inferior a un año

10%

Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales con un periodo de generación superior a un año

Unidad 14 – El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

8

Solucionario de las actividades finales .: CONSOLIDACIÓN :.

Página 444

1·· Determina cuál de los siguientes sujetos está obligado a presentar declaración del IRPF: a) Persona con rendimientos de trabajo procedentes de dos pagadores, uno por 14 000 € anuales y otro por 1 200 € anuales. b) Persona con rendimientos de trabajo de un pagador por 20 000 € anuales, rendimientos de capital mobiliario de 1 100 € anuales y rentas inmobiliarias imputadas de 1 200 € anuales. c) Persona que tiene como único ingreso el alquiler de un inmueble por el que cobra 6 000 € anuales. d) Persona cuyo único ingreso es por actividades económicas y asciende a 4 000 € anuales. e) Persona con rendimientos de trabajo de un pagador por 18 000 € anuales, rendimientos de capital mobiliario de 1100 € anuales y ganancias patrimoniales de 200 € anuales. a) No b) Sí c) Sí d) Sí e) No 2·· Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas, razonando las respuestas: a) El pago del IRPF fraccionado consiste en pagar la mitad en el momento de presentar la declaración y la otra mitad en el plazo reglamentario. b) El IRPF se aplica en todo el territorio español, con las especialidades previstas en Canarias, Ceuta y Melilla y sin perjuicio de los regímenes tributarios forales del País Vasco y Navarra. c) Son contribuyentes por el IRPF únicamente los ciudadanos de nacionalidad española. d) No están sujetas al IRPF las cantidades recibidas por una persona por herencia. e) Se entiende que una persona tiene su residencia habitual en España a efectos de IRPF cuando permanece más de 83 días durante el año natural en territorio español. f) Las personas que integran la unidad familiar tienen que optar siempre por la tributación conjunta en el IRPF. g) El periodo impositivo únicamente será inferior al año natural cuando el contribuyente haya fallecido en un día distinto al 31 de diciembre. a) Falsa. En el momento de presentar la declaración se ingresará el 60% de la deuda y el 40% restante se ingresará en el plazo reglamentario. b) Verdadera. c) Falsa. También los extranjeros que tengan su residencia habitual en territorio español. d) Verdadera. e) Falsa. Son 183 días.

Unidad 14 – El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

9

f) Falsa. Pueden elegir entre tributación individual y conjunta. g) Verdadera. 3·· Enumera las rentas que forman parte del hecho imponible del IRPF. • Rendimientos del trabajo. • Rendimientos del capital. • Rendimientos de actividades económicas. • Ganancias y pérdidas patrimoniales. • Imputaciones de renta que se establezcan por ley. 4·· Indica cuáles de las siguientes rentas están exentas: a) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores. b) Ganancias patrimoniales obtenidas por un contribuyente de 60 años por la venta de su vivienda habitual. c) Prestaciones reconocidas al contribuyente por la seguridad social por incapacidad permanente absoluta. d) Beca pública para cursar un ciclo formativo de grado superior. e) Premio de un concurso televisivo. f) Beca de estudios concedida por una empresa a un trabajador. g) Cantidades percibidas por los hijos de sus padres en concepto de anualidades por alimentos en virtud de decisión judicial. h) Premio del sorteo del oro de la Cruz Roja. i) Premio Príncipe de Asturias. j) Premio de la Lotería Primitiva. a) Exento. b) No exento. c) Exento. d) Exento. e) No exento. f) No exento. g) Exento. h) No exento. i) Exento. j) No exento. 5·· Determina quiénes integran la unidad familiar en los siguientes casos: a) Matrimonio con tres hijos de 20, 17 y 15 años. b) Pareja de hecho con un hijo de 8 años. c) Matrimonio con dos hijos, uno de 21 años incapacitado judicialmente y el otro de 16 años. d) Matrimonio con un hijo de 3 años que convive con la madre de uno de los cónyuges que depende económicamente de ellos. a) Matrimonio y los dos hijos menores b) Uno de los padres con el hijo. c) Todos. d) Matrimonio y el hijo.

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Unidad 14 – El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

.: APLICACIÓN :.

Sugerencias didácticas En la siguiente actividad habrá que determinar la cuota íntegra autonómica y para ello cada Comunidad Autónoma aprueba su propia escala de gravamen. Con el fin de poder realizar los casos prácticos, a partir de aquí, en todas las actividades, usaremos como escala autonómica la siguiente: Base liquidable hasta euros

Cuota íntegra euros

Resto base liquidable hasta euros

Tipo aplicable

0,00 17.707,20 33.007,20 53.407,20

0,00 2.054,04 4.150,14 7.883,34

17.707,20 15.300,00 20.400,00 En adelante

11,60% 13,70% 18,30% 21,40%

1·· Antonio Martín, de 45 años, y María Rodríguez, de 44, están casados y tienen 3 hijos de 2, 7 y 9 años. Convive con la familia el padre de Antonio de 70 años, que percibe una pensión de jubilación de 3 185 €. a) Antonio trabaja por cuenta ajena, percibiendo 2 400 € de salario bruto mensual con 14 pagas. Las cuotas abonadas a la seguridad social suponen 1 080 € y soporta una retención del IRPF del 15%. María trabaja también por cuenta ajena percibiendo 2 100 € mensuales con 14 pagas. Las cuotas abonadas a la seguridad social suponen 1 120 € y la retención del IRPF es de un 14%. Antonio ingresó durante este ejercicio 2 100 € a un plan de pensiones. Determina el rendimiento neto de trabajo reducido de los dos cónyuges en declaración conjunta. Rendimientos de trabajo

Ingresos computables Retribución dineraria Retención IRPF Total rendimientos íntegros

Antonio

María 29.400,00

63.000,00

5.040,00

4.116,00

9.156,00

33.600,00

29.400,00

63.000,00

Gastos deducibles Cotizaciones a la S.S. Rendimientos netos de trabajo Reducción general Rendimiento neto de trabajo reducido

TOTAL

33.600,00

2.200,00 1.080,00

1.120,00

2.200,00

32.520,00

28.280,00

60.800,00 2.652,00 58.148,00

Unidad 14 – El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

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b) Antonio y María, además de su vivienda habitual, tienen en propiedad un piso con un valor catastral sin revisar de 36 000 € y un segundo piso con un valor catastral revisado de 30 000 € que fue alquilado durante todo el año a Luis Puente, de 40 años de edad, por 700 € mensuales y que fue adquirido en 2007 por 72 100 € (45% correspondiente al valor del suelo), para lo que el matrimonio solicitó un préstamo hipotecario por el que ha pagado a lo largo del año 6 000 € de los cuales la mitad corresponde a la devolución del principal de la deuda. Además han satisfecho los siguientes gastos: – IBI: 540 € anuales. – Reparaciones: 330 € anuales. – Comunidad: 66 € mensuales. Determina el rendimiento neto reducido de capital inmobiliario de los dos cónyuges en declaración conjunta. Rendimientos del capital inmobiliario Rendimientos íntegros

8.400,00

Gastos deducibles

5.851,65

Intereses

3.000,00

IBI

540,00

Reparaciones

330,00

Comunidad

792,00

Amortización

72.100 · 55% · 3%

Rendimientos netos de capital inmobiliario

1.189,65 2.548,35

60% s/2.548,35

1.529,01

Rendimiento neto reducido

1.019,34

c) Antonio posee 2 500 acciones que le han producido unos dividendos de 1 800 €, además de una cuenta corriente por la que ha percibido 480 € de intereses. María posee 500 obligaciones que le han producido unos intereses de 1,50 € cada una. Los gastos de administración y depósito de acciones han supuesto 132 €. Determina el rendimiento neto reducido de capital mobiliario de los dos cónyuges en declaración conjunta. Rendimientos netos de capital mobiliario Rendimientos íntegros Dividendos de acciones

1.530,00 300,00

300,00

Intereses cuenta a plazo

480,00

480,00

Intereses obligaciones

750,00

750,00

1.800 — Exención de 1.500 = 300

500 · 1,50 = 750 Gastos deducibles Gasto de administración y depósito de las acciones Rendimientos netos de capital mobiliario Reducción Rendimiento neto reducido

132,00 132,00 1398,00 0 1.398,00

Unidad 14 – El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

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d) La vivienda habitual de Antonio y María, que presenta un valor catastral sin revisar de 24 000 €, fue adquirida en el 2002 mediante un crédito hipotecario por el que han desembolsado este año 10 800 €. Determina la imputación de rentas inmobiliarias de los dos cónyuges en declaración conjunta. Calcula la deducción por vivienda habitual. – –

Imputación de rentas: 2% S/ 6.000 = 720,00 Deducción por vivienda habitual: • Importe desembolsado: 10.800 €. • Límite legal: 9.040 € • Deducción estatal: 7,50% s/ 9.040 = 688 €. • Deducción autonómica: 7,50% s/ 9.040 = 688 €.

e) Calcula la cuota diferencial de Antonio y María en declaración conjunta. Cálculo de la cuota diferencial Base imponible general

58.148 + 720 + 1,019,34

Reducción por tributación conjunta

59.887,34 3.400,00

Reducción por aportación a planes de pensiones

2.100,00

D. Antonio (45 años) Aportación de 2.100,00 Límite: la menor de * 30% s/Rend. neto de trabajo30% s/ 32.520 = 9.756 *10.000,00 Base liquidable general

54.387,34

Base imponible del ahorro

1.398,00

Reducciones

0,00

Base liquidable del ahorro

1.398,00

Mínimo personal y familiar Mínimo del contribuyente

5.151,00

Mínimo por descendiente

9.792,00

Hijo 1 (9 años)

1.836,00

Hijo 2 (7 años)

2.040,00

Hijo 3 (2 años)

3.672,00

Incremento por descendiente menor de 3 años

2.244,00

Mínimo por ascendiente Total mínimo personal y familiar

918,00 15.861,00

Unidad 14 – El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

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Cuotas íntegras estatales y autonómicas Base liquidable general

54.387,34

Cuota íntegra general Hasta

53.407,20

Resto

980,14

8.040,86 21,25%

208,28

Cuota 1

8.249,14

Cuota íntegra general — Tipo complementario Hasta

53.407,20

Resto

980,14

1.050,80 4,00%

39,21

Cuota 2

1.090,01

Mínimo personal Hasta

15.861,00

1.903,32

12%

Cuota íntegra general estatal Base liquidable del ahorro

7.435,83 1.398,00

Cuota íntegra general Hasta

1.398,00

9,50%

132,81

Cuota 1

132,81

Cuota íntegra general — Tipo complementario Hasta

1.398,00

2,00%

27,96

Cuota 2

27,96

Cuota íntegra del ahorro estatal

160,77

Cuota íntegra estatal

7.596,60

Cuota íntegra general autonómica Hasta

53.407,20

Resto

980,14

21,40%

7.883,34 209,75

15.861,00

11,60%

—1.839,88

Mínimo personal Hasta

Cuota íntegra general autonómica

6.253,21

Cuota del ahorro autonómica Hasta

1.398,00

9,50%

132,81

Cuota íntegra del ahorro autonómica

132,81

Cuota Íntegra autonómica

6.386,02

CUOTA LÍQUIDA Deducción por inversión en vivienda habitual Importe

10.800,00

Límite

9.040,00

Parte estatal

7,50%

678,00

Parte autonómica

7,50%

678,00

Cuota líquida estatal

6.918,60

Cuota líquida autonómica

5.708,02

Cuota líquida total

12.626,62 9.156,00

Retenciones de trabajo Antonio

5.040,00

María

4.116,00 636,30

Retenciones por rendimientos de capital mobiliario 21%*480 + 21% *1.800 + 21%*750 Cuota diferencial 12.626,62 — 9.156 — 636,30

2.834,32

Unidad 14 – El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

14

2·· Alberto Ruiz es economista y durante el pasado ejercicio ha prestado servicios por valor de 52 000 €. Los gastos correspondientes a su actividad han sido los siguientes: – – – – – – –

Material de oficina: 2 000 €. Impuestos y tasas: 480 €. Seguro de responsabilidad civil: 520 €. Cuota de autónomos de la seguridad social: 3 800 €. Suministros: 2 800 €. Alquiler de oficina: 6 000 €. Amortización: 1 460 €.

Determina el rendimiento de actividades económicas de Alberto, sabiendo que está encuadrado dentro del régimen de estimación directa simplificada. • Ingresos íntegros = 52.000 € • Gastos deducibles = 2.000 € + 480 € + 520 € + 3.800 € + 2.800 € + 1.460 € = 11.060 € • Rendimiento neto previo = 52.000 € — 11.060 € = 40.940 € • Provisiones y gastos de difícil justificación = 5% s/40.940 € = 2.047 € Rendimiento neto de la actividad económica = 40.940 € — 2.047 € = 38.893 €

Solucionario del caso práctico de recapitulación

Página 446

·· Una familia compuesta por el matrimonio formado por D. Antonio López, de 52 años, y D.ª Dolores Robles, de 48 años, tiene tres hijos: Antonio, Lucas y Ana, de 20, 16 y 14 años respectivamente. Don Antonio trabaja en JJPM, SA, donde percibió un salario bruto 36 000 € (18% de retención) del cual ha pagado 1 680 € en concepto seguridad social. Paga una cuota sindical de 270 €. La empresa aporta a plan de pensiones en su nombre 3 000 €. Él mismo aporta 3 600 €. empresa le cede durante el año una vivienda valorando esta retribución especie en 2 400 €.

de de un Su en

Doña Dolores trabaja también por cuenta ajena percibiendo 1 300 € mensuales (16 pagas). Cotiza a la seguridad social por importe de 1 100 €. Su empresa aporta una contribución a un plan de pensiones para ella de 900 €. Ella aporta al mismo 2 000 €. Retención IRPF: 16%. La vivienda donde residen la compraron hace 2 años por 300 000 € y su valor catastral asciende a 190 000 €. El importe del Impuesto sobre Bienes Inmuebles asciende a 300 €. Doña Dolores también posee un pequeño apartamento con un valor catastral de 60 100 €, de los que 9 000 € corresponden al valor del suelo. Lo ha tenido alquilado durante los meses de verano (junio, julio, agosto y septiembre) por 800 € al mes. Por este ha pagado durante el año 300 € de IBI, 360 € de comunidad, 300 € de seguro y 6 000 € de intereses por el préstamo que pidió para su adquisición. Valor de adquisición de la vivienda: 72 000 €. El inquilino tiene 40 años. Don Antonio es propietario de una vivienda en la playa cuyo valor catastral revisado asciende a 54 000 €, de los que el 20% corresponde al valor del terreno. Dicha vivienda ha sido alquilada todo el año a unos jubilados alemanes por 600 €/mes. Por dicha vivienda ha satisfecho 3 000 € de reparaciones. IBI: 240 €, gastos de conservación: 60 € y comunidad: 360 €.

Unidad 14 – El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

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Ambos son titulares de una cuenta corriente que les ha generado unos intereses de 600 €. Además han obtenido unos dividendos de 1 800 €. Los gastos de administración y depósito ascienden a 90 €. Con la familia reside el padre de doña Dolores, de 68 años y con rentas anuales de 5 400 €. Realiza la declaración conjunta de los cónyuges. Rendimientos de trabajo

Ingresos computables Retribución dineraria Retribución en especie 2.400 + Ingreso a cuenta 18% s/ 2.400 Límite: 10% s/ 39.000 = 3.900 Plan de pensiones Total rendimientos íntegros

Antonio 36.000,00

María 20.800,00

Aportaciones a sindicatos Rendimientos netos de trabajo

56.800,00

2.832,00

3.000,00

900,00

41.832,00

21.700,00

Gastos deducibles Cotizaciones a la S.S.

TOTAL

63.532,00 2.780,00

1.680,00

1.100,00

2.780,00

20.600,00

60.482,00

270,00 39.882,00

Reducción general Rendimiento neto de trabajo reducido

2.652,00 57.830,00

Rendimientos del capital inmobiliario DOLORES Rendimientos íntegros

3.200,00

Gastos deducibles

2.932,18

Intereses: 6.000 · 4/12 IBI: 300 · 4/12

2.000,00 100,00

Comunidad: 600 · 4/12

120,00

Seguro: 300 · 4/12

100,00 612,18

Amortización - Valor del suelo 9.000/60.100 = 0,149750416 - Valor de construcción = 0,850249584 - 3% s/ valor de la construcción · 72.000 = 1.836, 54 · 4 /12 Rendimientos netos de capital inmobiliario 60% s/ 267,82 Rendimiento neto reducido

267,82 160,69 107,13

Unidad 14 – El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

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Rendimientos del capital inmobiliario ANTONIO Rendimientos íntegros

7.200,00

Gastos deducibles

4.956

Reparaciones

3.000,00 240,00

IBI Comunidad

360,00

Conservación

60,00 1.296,00

Amortización 3% s/ 80% · 54.000 Rendimientos netos de capital inmobiliario

2.244,00

60% s/ 2.244,00

1.346,40

Rendimiento neto reducido

897,60

Rendimientos netos de capital mobiliario Rendimientos íntegros

900,00

Dividendos de acciones

300,00

300,00

600,00

600,00

1.800 — Exención de 1.500 = 300 Intereses cuenta corriente Gastos deducibles

90,00

Gasto de administración y depósito de las acciones

90,00

Rendimientos netos de capital mobiliario Reducción

810,00 0

Rendimiento neto reducido

810,00

Imputación de rentas inmobiliarias 2% s/ 60.000 · 8 / 12

801,33

Unidad 14 – El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

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Cálculo de la cuota diferencial Base imponible general

57.830 + 107,13 + 897,60 + 801,33

Reducción por tributación conjunta Reducción por aportación a planes de pensiones

59.636,06 3.400,00 9.500,00

D. Antonio (45 años) Aportación de 2.100,00 Límite: la menor de * 30% s/Rend. neto de trabajo30% s/ 32.520 = 9.756 *10.000,00 Base liquidable general

46.736,06

Base imponible del ahorro

810,00

Reducciones

0,00

Base liquidable del ahorro

810,00

Mínimo personal y familiar Mínimo del contribuyente

5.151,00

Mínimo por descendiente

7.548,00

Hijo 1 (20 años)

1.836,00

Hijo 2 (16años)

2.040,00

Hijo 3 (14 años)

3.672,00

Mínimo por ascendiente Total mínimo personal y familiar

918,00 13.617,00

Unidad 14 – El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

18

Cuotas íntegras estatales y autonómicas Base liquidable general

46.736,06

Cuota íntegra general Hasta

33.007,20

Resto

13.728,86

4.266,86 18,50%%

Cuota 1

2.539,84 8.249,14

Cuota íntegra general — Tipo complementario Hasta

33.007,20

Resto

438,80

13.728,86

3,00%

411,87 850,67

13.617,00

12%

1.634,04

Cuota 2 Mínimo personal Hasta

Cuota íntegra general estatal Base liquidable del ahorro

6.023,33 810,00

Cuota íntegra general Hasta

810,00

9,50%

Cuota 1

76,95 76,95

Cuota íntegra general — Tipo complementario Hasta

810,00

2,00%

16,20

Cuota 2

16,20

Cuota íntegra del ahorro estatal

93,15

Cuota íntegra estatal

6.116,48

Cuota íntegra general autonómica Hasta

33.007,20

4.150,14

Resto

13.728,86

18,30%

2.512,38

13.617,00

11,60%

—1.579,57

Mínimo personal Hasta

Cuota íntegra general autonómica

5.082,95

Cuota del ahorro autonómica Hasta

810,00

9,50%

Cuota íntegra del ahorro autonómica Cuota Íntegra autonómica

76,95 76,95 5.159,90

CUOTA LÍQUIDA Deducción por inversión en vivienda habitual Importe

15.000,00

Límite

9.040,00

Parte estatal

7,50%

678,00

Parte autonómica

7,50%

678,00

Cuota líquida estatal

5.438,48

Cuota líquida autonómica

4.481,90

Cuota líquida total

9.920,37

Retenciones de trabajo

9.808,00

Antonio

6.480,00

María

3.328,00 504,00

Retenciones por rendimientos de capital mobiliario: 21% s/ 600 + 21% s/1.800 Retención en especie de Antonio Cuota diferencial 9.920,37 — 9.808,00 — 504,00 — 432,00

432,00 —823,63