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La comptabilisation des salaires: Les travaux de la paie

Professeur : L. ELKTIRI

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Introduction • Le salaire est la rémunération du personnel en contre partie de l’effort physique ou intellectuel qu’il apporte à l’entreprise.

• Le personnel est l’ensemble des personnes liées à l’entreprise par un contrat de travail moyennant une rémunération. • L’emploi des salariés entraine pour l’entreprise des charges très importantes à verser : • Au personnel : Salaires • Aux organismes sociaux : Cotisations sociales • A l’Etat : Impôt sur le revenu (IR) 2

Les travaux de la paie doivent tenir compte des dispositions du droit de travail, de la Caisse Nationale de Sécurité Sociale (CNSS) et de la législation fiscale.

En outre, le paiement des salaires nécessite un énorme travail de préparation, c’est pour cela que le comptable doit maîtriser parfaitement les travaux comptables relatifs à la paie. 3

Objectifs du cours Dans ce qui va suivre, nous allons savoir : • • • • • • • •

Comment calculer le salaire brut global? Comment déterminer l’assiette des cotisations à la CNSS ? Comment calculer l’impôt sur le revenu salarial ? Comment déterminer le net à payer ? Comment calculer les charges du personnel ? Comment calculer les charges sociales ? Comment comptabiliser les opérations relatives à la paie ? Comment remplir les déclarations CNSS?

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I. LE SALAIRE BRUT (SB) : Le salaire brut (SB) se compose des éléments suivants :

I.1- Salaire de base : C’est l’élément principal de la rémunération. Il correspond au salaire contractuel, c'est-àdire la rémunération convenue entre l’employeur et le salarié au moment de la signature du contrat de travail. Ce salaire est déterminé en fonction de la durée du travail La durée légale de travail est fixée à 44 heures par semaine ou 2288 heures par an (loi 65/99 formant code du travail) Salaire de base = Nombre d’heures normales × Taux horaire

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I.2- Les éléments accessoires au salaire de base : Il s’agit :

• Des heures supplémentaires : Ce sont les heures de travail effectuées au-delà de la durée légale hebdomadaire de 44 heures. Elles sont rémunérées avec majorations : TAUX DE MAJORATION

PLAGE HORAIRE

25%

Jour

06h 00 à 21h00

50%

Nuit

21h00 à 06h00

50%

Jour

100%

Nuit

Dimanche et Jours fériés

Taux horaire des heures supplémentaires = Taux des heures normales X (1 + Taux de majoration) 6

Application : Mme KENZA a travaillé au cours de juin 2014, 170 heures normales à 20 DH l’heure, 25 heures supplémentaires au cours des jours normaux (le jour), 15 heures supplémentaires au cours des dimanches (la nuit). T.A.F : Déterminer le salaire brut (SB) de Mme KENZA.

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Solution : Salaire brut = (170×20) + (25× (20×1,25)) + (15× (20×2)) Salaire brut = 3 400 + 625 + 600 = 4625 Dhs

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• Les primes : Ce sont des majorations de salaire octroyées par l’employeur à ses employés, à titre de majoration, d’aide et de stimulation. Il existe plusieurs types de primes, on peut distinguer la prime d’ancienneté, la prime d’assiduité, la prime de productivité (prime de rendement), la prime de bilan (de fin d’année), la primes de responsabilité….etc.

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A titre d’exemple, la prime d’ancienneté revêt un caractère obligatoire et son calcul dépend du nombre d’années travaillées au sein de l’entreprise. Cette prime est calculée sur le salaire de base par le barème suivant: Ancienneté (A) A  2 ans 2 ≤ A  5 ans 5 ≤ A  12 ans

Taux 0% 5% 10%

12 ≤ A  20 ans 20 ≤ A 25 ans A ≥ 25 ans

15% 20% 25% 10

• Les indemnités : Ce sont des sommes d’argent attribuées à un salarié: • En réparation d’un préjudice ; • Compensation de certains frais même s’ils sont estimés forfaitairement ; • Remboursement des frais engagés par le salarié lors de l’exercice de ses fonctions. Exemples: Indemnité de transport, indemnité de déplacement, indemnité pour travaux pénibles et dangereux, indemnité de panier ou de repas, indemnité de salissure…etc.

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• Les avantages : Ce sont des rémunérations accessoires octroyées par l’employeur à une partie ou à l’ensemble de son personnel. Elles peuvent être en nature ou en argent (exemples : voiture de service, logement de fonction, paiement de facture d’électricité, d’eau, de téléphone…)

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Résumé Salaire brut (SBG) = Salaire de base + Heures supplémentaires + Primes + Indemnités + Avantages 13

Remarque: Le salarié ne perçoit pas la totalité de la rémunération brute. En effet, une partie de celle-ci est prélevée directement par l’entreprise et elle est versée pour le compte du salarié à l’Etat (IR) et aux organismes sociaux (CNSS, CIMR)

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II. RETENUES SUR SALAIRES : II.1- Cotisation salariale à la Caisse Nationale de Sécurité Sociale (Prestation sociale et AMO): La caisse nationale de sécurité sociale (CNSS) a pour objet de garantir les employés contre les risques qui peuvent diminuer leur capacité à travailler (Maladie, maternité, invalidité, vieillesse …). La CNSS verse aux salariés les prestations suivantes : – Les allocations familiales (pour enfants à charge) : Pour les trois premiers enfants 200 DH chacun et 36 DH pour les trois derniers, c’est-à-dire, dans la limite de six enfants ; – Indemnités de maladie, de maternité, pension de vieillesse, de perte d’emplois et pension d’invalidité. 15

En contrepartie de ces prestations, la CNSS perçoit tous les mois des cotisations : Cotisation pour prestation sociale (PS) et cotisation pour assurance maladie obligatoire (AMO).

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II.1.1- Cotisation de prestation sociale (PS) : Cette cotisation est prélevée par l’entreprise et versée à la CNSS, elle est de 4.48%, calculée sur la base du salaire brut imposable (SBI) mensuel dans la limite de 6.000 DH. Le salaire brut imposable = salaire brut – indemnités justifiées

• Si Salaire brut imposable < 6.000 DH : Cotisation = SBI × 4,48% • Si salaire brut imposable > 6.000 DH : Cotisation = 6000 × 4,48% = 268,80 DH (Plafond)

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Application : Le salaire brut imposable de Mr NIZAR est de 8.000 DH et celui de Mme MANAL et de 4.000 DH TAF: Calculer la cotisation salariale à la CNSS des deux salariés

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Solution : • Cotisation salariale (NIZAR) = 6.000×4.48% = 268,80 DH.

• Coalisation salariale (MANAL) = 4.000×4,48% = 179,20 DH.

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II.1.2- Cotisation à l’assurance maladie obligatoire (AMO): Il s’agit d’une cotisation obligatoire de 2,26% prélevée par l’entreprise et versée à la CNSS. Elle est calculée sur le salaire brut imposable. II.2- Cotisation à la Caisse interprofessionnelle marocaine de retraie (CIMR): Créée en 1949, la CIMR est la première caisse de retraite destinée au secteur privé au Maroc. La CIMR est un régime de retraite facultatif, c'est-à-dire que la cotisation n’est pas obligatoire.

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NB: Dans les applications et les exercices de ce cours, nous opterons pour la CIMR AL KAMIL au taux de 6% pour la cotisation salariale et au taux de 7,80% pour la cotisation patronale. II.3- Assurance groupe :

Le taux de prélèvement dans ce cas, est défini en accord avec une compagnie d’assurances et la cotisation est calculée sur le salaire brut imposable.

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II.4- Impôt sur le revenu (I.R): L’IR salarial est un impôt direct sur le revenu dont sont redevable les salariés au titre de leurs rémunérations. Il est prélevé à la source mensuellement par l’employeur et versé au percepteur des impôts. Le calcul de l’IR nécessite le passage par les étapes suivantes : • 1ère étape : détermination du salaire brut (SB), c'està-dire la somme des rémunérations : salaire de base, primes, indemnités, avantages en argents ou en nature, … 22

• 2ème étape : détermination du salaire brut imposable (SBI) : le SBI est obtenu en éliminant du salaire brut les éléments exonérés (Indemnités justifiées). Salaire brut imposable (SBI) = salaire brut – Exonérations (Indemnités justifiées) • Indemnités justifiée : Il s’agit essentiellement des remboursements des frais justifiés engagés par le salarié dans le cadre de l’exercice de ses fonctions (Exemple : frais de déplacement justifiées). • Remarque : Le SBI est la base de calcule de L’I.R

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• 3ème étape : détermination du salaire net imposable (SNI) : le SNI s’obtient en déduisant du SBI, certaines déductions de charges engagées par le salarié. Parmi ces déductions nous pouvons citer : – Les frais professionnels évalués forfaitairement à 20% du SBI non compris les avantages en argents ou en nature, et ce dans la limite de 30000dhs par an (Soit 2500 Dhs par mois) – Cotisation salariale à la Caisse Nationale de Sécurité Sociale (Prestation sociale et AMO): – Cotisation salariale à une caisse de retraite complémentaire (exemple : CIMR) – Le remboursement des emprunts (capital et intérêts) contracté en vue de l’acquisition ou la construction de logements économiques 24

Salaire net imposable(SNI) = salaire brut imposable – Déductions (PS + AMO + CMIR + frais professionnels + remboursement emprunts) Frais professionnels (F.P) = (salaire brut imposable – avantages en nature - avantages en argent) × 20 % NB: • les frais professionnels sont généralement de 20% du SBI, ce taux est variable selon la profession • les frais professionnels sont déductibles dans la limite d’un plafond de 2.500 DH par mois

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• 4ème étape : Le montant de l’I.R est obtenu en appliquant au Salaire Net Imposable le barème mensuel suivant : Tranche (SNI)

Taux

Somme à déduire

0 - 2 500 2 501 – 4 166 4 167 – 5 000 5 001 – 6 666 6 667 – 15 000 +15 000

0% 10% 20% 30% 34% 38%

0 250 666.67 1 166.67 1 433.33 2 033.33

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On détermine dans quelle tranche se trouve le SNI, on le multiplie par le taux correspondant à la tranche et on déduit la somme figurant dans la dernière colonne afin d’obtenir IR (brut) IR (brut) = (SNI X Taux) – (Somme à déduire) L’I.R (brut) ainsi obtenu est diminué d’une déduction égale à 30 DH chaque mois, par personne a charge, dans la limite de 6 personnes (y compris la femme), c’est-à-dire 30×6=180 DH par mois. IR (net) = IR (brut) – Déduction pour charges de famille

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Sont considérés à la charge du salarié : • Sa femme, quelque soit sa situation économique. • Ses propres enfants lorsque leur âge ne dépasse pas 21 ans ou 25 ans s’ils poursuivent leurs études, quels que soient leurs âge s’ils sont atteints d’une infraction qui les mettent dans l’impossibilité de subvenir a leurs besoins.

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Application 1: Mr SOUHAIL est marié et père de 2 enfants. Son salaire net imposable pour le mois de mars 2013 est de 4.000 DH. T.A.F : Calculer l’I.R dû par Mr SOUHAIL.

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Solution : • I.R = (salaire net imposable x taux) – somme à déduire – Déductions des personnes à charge • I.R Brut = (4.000 x 10%) – 250 = 150 Dhs • I.R Net = 150 – (30 x 3) = 60 Dhs

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Application 2 : Mr RAYAN perçoit un salaire mensuel de 5500 Dhs, une prime d’ancienneté de 10% et une indemnité de déplacement de 500 Dhs. NB : • La société cotise à la CNSS et à la CIMR (6%) • Mr RAYAN est marié et père de 3 enfants TAF : Calculer l’IR de Mr RAYAN

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Solution : • Salaire brut (SB) = Salaire de base + prime d’ancienneté + Indemnité de déplacement = 5500 + (5500 X 10%) + 500 = 6550 • Salaire brut imposable (SBI) = 6550 – 500 = 6050 • Salaire net imposable (SNI) = SBI – Frais professionnels – PS – AMO - CIMR = 6050 – (6050 X 20%) – (6000 X 4,48%) – (6050 X 2,26%) – (6050 X 6%) = 6050 – 1210 – 268,8 – 136,73 – 363 = 4071,47

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• IR (brut) : le SNI de Mr RAYAN se situe dans la tranche 2501 – 4166,66 correspondant au taux de 10% et à une somme à déduire de 250 Dhs IR (brut) = (4071,47 X 10%) – 250 = 157,147 • IR net = IR brut – déductions familiales = 157,147 – (30 X 4) = 37,147

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III. LE SALAIRE NET (SN): Le salaire net de l’employé est calculé comme suit : Salaire net (SN) à payer = salaire brut (SB) – PS – AMO – I.R – CIMR – Avances – Oppositions

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Application : Mr OTHMAN est marié avec 8 enfants à charge, il présente la situation suivante à la fin du mois de décembre 2014 : Salaire de base : 7.000DH, prime de rendement : 2.500 DH, prime d’ancienneté : 2.000 DH, avantage en argent (logement) : 1.000 DH, frais de déplacement justifiés 800 DH. Le salarié en plus de la CNSS et de l’AMO, est un adhérent à la CIMR.

T.A.F : Déterminer l’I.R payé par Mr OTHMAN, ainsi que son salaire net. 35

Solution: • Salaire brut = 7.000 + 2.500 + 2.000 + 1.000 + 800 = 13.300 DH • SBI = SB – Exonérations = 13.300 – 800 = 12 500 DH • Calcul du salaire net imposable (SNI) : • SNI = SBI – Déductions

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• Déductions = FP + PS + CIMR + AMO – F.P = (12500 – 1000) x 20% = 2300 – PS = 6 000 x 4,48 % = 268,80 – CIMR = 12.500 x 6% = 750 – AMO= 12.500 x 2,26% = 282,5

Déductions = 3601,3 • S.N.I = SBI – Déductions = 12500 – 3601,3 = 8898,7 Dhs

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• IR (brut) = (8898,7 X 34%) -1.433,33 =1.592,228 Dhs • IR (net) = 1.592,228 - (30 x 6) = 1.412,228 Dhs • Salaire net = 13.300 – (268,8 + 750 + 282,5 + 1.412,228) = 10.586,472 Dhs

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IV. LES CHARGES PATRONALE DE SECURITE SOCIALE : Ces charges viennent augmenter les charges de personnel supportées par l’employeur. Le calcul de ces charges se fait en fonction du montant du salaire brut imposable (SBI). On peut distinguer : – Les cotisations d’allocations familiales : cette cotisation est calculée par application d’un taux de 6,4% au SBI. Elle est entièrement à la charge de l’employeur ; – Les cotisations pour prestations sociale : le taux de cette cotisation est de 8,98% du salaire brut imposable (avec un plafond de 6000 DH par salaire mensuel et par salarié) ; – La taxe de formation professionnelle : son taux est de 1,6% du SBI, elle est aussi à la charge exclusive des employeurs ; – L’assurance maladie obligatoire (AMO) : son taux est de 4,11% du SBI.

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Tableau des Cotisations patronales à la CNSS Cotisations

Taux

Base de calcul

Allocations familiales

6,40%

SBI sans plafond

Prestations sociales

8,98%

SBI avec plafond de 6.000 DH

Taxe de formation professionnelle

1,60%

SBI sans plafond

AMO

4,11%

SBI sans plafond

Remarque : Il existe d’autres charges patronales comme : • Les cotisations aux caisses de retraite (exemple : cotisation patronale à la CIMR) ; • Les cotisations aux mutuelles ; • Les assurances groupes ; • Les œuvres sociales ; • Les charges de médecine du travail. 40

V. DECLARATION A LA CNSS : La déclaration à la CNSS est un état envoyé par l’entreprise à la CNSS à la fin de chaque mois. Elle regroupe les cotisations salariales et les cotisations patronales, elle se présente comme suit : Cotisations

Taux

Base de calcul

Allocations familiales

6,40%

SBI sans plafond

Prestations sociales

13,46% (8,98 + 4,48)

SBI avec plafond de 6.000 DH

Taxe de formation professionnelle

1,60%

SBI sans plafond

AMO

6,37% (4,11 + 2,26)

SBI sans plafond

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Application : L’entreprise ADRAR emploie 5 salariés dont les salaires bruts imposables (SBI) de juillet 2013 sont les suivants : 3.000 Dhs, 4.500 Dhs, 7.000 Dhs, 6.400 Dhs et 2.200 Dhs. T.A.F : 1) Calculer les cotisations salariales de juillet 2013. 2) Calculer les cotisations patronales de juillet 2013. 3) Etablir la déclaration à la CNSS de juillet 2013.

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Solution : 1- Cotisations Salariales : • PS = (3.000 + 4.500 + 6.000 +6.000+ 2.200) x 4,48% = 972, 16 DH • AMO = (3.000 + 4.500+ 7.000 +6.400 + 2.200) x 2,26% = 522,06DH 2 - Cotisations Patronales : Allocations familiales = 23.100 x 6,40 % = 1.478,40 + Prestations sociales = 21.700 x 8,98 % = 1.948,66 + Taxe de formation professionnelle =23.100 x 1,60 % = 369,60 + AMO = 23.100 x 4,11 % = 949,41 Cotisations patronales = 4.746,07 DH 43

3 - déclaration à la CNSS Allocations familiales = 23.100 x 6,40 % = 1.478,40 + Prestations sociales = 21.700 x 13,46 % = 2.920,82 + Taxe de formation professionnelle = 23.100 x 1,60% = 369,60 + AMO= 23.100 x 6,37 % = 1.471,47 Total declaration = 6.240, 29 DH

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VI. BULLETIN DE PAIE ET LIVRE DE PAIE : VI. 1- Bulletin de paie : Le bulletin de paie est remis au salarié au moment du paiement de son salaire. Généralement à la fin de chaque mois (ou par quinzaine)

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Bulletin de paie

Salaire de base + Majorations (Primes, indemnités …) =    

Salaire brut Retenues CNSS CIMR AMO IR

= Salaire net - Déductions  Avances et acomptes  Opposition = Salaire net à payer 46

Application La société GHITA emploie deux personnes : • Mr. ADAM, Ingénieur Agronome embauché le 01/01/2012, son salaire brut mensuel est de 26.000 DH, cet ingénieur est marié et père de deux enfants. Il a reçu le 20/03/2013, une avance de 3.000 DH. • Mme. CHAMA secrétaire, embauchée le 16/02/2012, au salaire mensuel brut de 2.500 DH. Elle est célibataire. Les deux salariés cotisent à la CIMR au taux de 6%. T.A.F : Etablir les bulletins de paie pour les deux employés, pour le mois de Mars 2013.

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Solution Pour ADAM • Salaire net imposable = 26.000 - (268,80 + 587,60 + 1.560 + 2.500) • F.P = 26.000 x 20 % =5.200 DH (le plafond est de 2.500,00 DH) • Salaire net imposable = 21.083,60 • I.R = (21.083,60 x 38 %) – 2033, 33 - (30 x 3) I.R = 5888,43 DH • Salaire net à payer = 26.000 – (268,80 + 587,60 + 1.560 + 5888,43) – 3000 Salaire net à payer = 14.695,17 DH 48

• Bulletin de paie de Mr. ADAM :

Salaire brut Retenus CNSS (PS) = 6.000 x 4,48% CIMR = 26.000 x 6% AMO = 26.000 x 2,26% I.R = Salaire net Avance Net à payer

26.000,00 8.304,83 268,80 1.560,00 587,60 5.888,43 17.695,17 -3.000,00 14.695,17

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Pour CHAMA • Salaire net imposable = 2.500 – (112+ 56,5 + 150 + 500) • F.P = 2.500 x 20 % = 500 DH • Salaire net imposable = 1.681,5 DH < 2.500 DH (le seuil exonéré) • I.R = 0 DH • Salaire net = 2.500 - (112+ 56,5+ 150 + 0) = 2181,5 DH

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• Bulletin de paie de Mme CHAMA : Salaire brut Retenus CNSS(PS) =2.500 x 4,48% CIMR= 2.500 x 6% AMO= 2.500 x 2,26 % I.R =

2.500,00 318,50 112 150,00 56,50 00,00

Salaire net

2.181,5

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VI.2- Livre de paie Le live de paie (ou livre des salaires) est un document obligatoire qui centralise, en fin de chaque mois, les bulletins de paie et les éléments de la paie des différents employés. Il se présente comme suit : Nom

Sal bruts

Sal plafonnés

CNSS

AMO

Retenues CIMR IR

Total

Sal net

AV/Ac ompt

Oppos

Net à payer

A B C D Total

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Application Centraliser les bulletins de paie de la société GHITA dans un livre de paie Livre de paie de la société GHITA Nom

Sal bruts

Sal.plafonné s

CNSS

AMO

Retenues CIMR IR

Sal net

Av/ Acompt

Oppo

Net à payer

ADAM

26.000

6000

268,80

587,6

1.560

5.888,43

8.304,83

17.695,17

3.000

0

14.695,17

CHAMA

2.500

2500

112

56,5

150

0

318,5

2.181,5

0

0

2.181,5

Total

28500

8500

380,8

644,1

1710

5888,43

8623,33

19876,67

3000

0

16876,67

Total

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VII. LA COMPTABILISATION DES CHARGES DE PERSONNEL : Au niveau de la comptabilisation des charges de personnel, on distingue trois étapes : • 1ère étape : Comptabilisation du livre de paie, en passant l’écriture suivante : 6171 4432 4441 4443 44525 3431 4434 4448

Rémunération du personnel Rémunération dues au personnel C.N.S.S Caisse de retraite (CIMR) Etat - I.R Avances et acomptes aux personnels Oppositions sur salaire Autres organismes sociaux Constatation des charges de personnel

Salaires bruts Salaires nets Cotisations salariales* Cotisations salariales IR Avances et acomptes Oppositions Assurances groupe

* Il s’agit des cotisations relatives à la PS et celles relatives à l’AMO. 54

Remarque : Lors du versement des acomptes ou des avances au courant du mois, on doit passer l’écriture suivante: 3431 5161ou 5141

Avances et acomptes au personnel Caisse ou banque Avances ou acomptes

……….. ………..

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• 2ème étape : Comptabilisation des charges sociales en passant l’écriture suivante : 6174 4441 4443 4448

Charges sociales CNSS Caisse de retraite Autres organismes sociaux Constatations patronales

des

∑ Cotisations patronales. Cotisations patronales. Cotisations patronales Cotisations patronales

charges

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• 3ème étape : Comptabilisation des règlements Pour constater les règlements on passe les écritures suivantes : 1. Comptabilisation du paiement des salaires (Opération réalisée à la fin de chaque mois) : Il s’effectue par le solde du compte de dette « 4432 Rémunérations dues au personnel », en contrepartie du crédit d’un compte de trésorerie (Banque ou caisse)

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4432 5141/ 5161

Rémunération dues au personnel Banques ou caisse Règlements des salaires.

Salaires nets

Salaires nets

Remarque : en cas d’oppositions sur salaire, on doit solder aussi le compte « 4434 Oppositions sur salaires » en contrepartie du crédit d’un compte de trésorerie (Banque ou caisse) de la manière suivante : 4434 5141/ 5161

Oppositions sur salaires Banques ou caisse Règlements des oppositions sur salaires.

…………….. ………………

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2. Comptabilisation du paiement de l’IR : Il s’effectue par le solde du compte de dette « 44525 Etat-I.R », en contrepartie du crédit d’un compte de trésorerie (Banque ou caisse) 44525 5141/ 5161

Etat- I.R Banques ou caisse Règlement de l’IR.

I.R I.R

3. Comptabilisation du paiement de la CNSS : Il s’effectue par le solde du compte de dette « 4441 CNSS », en contrepartie du crédit d’un compte de trésorerie (Banque ou caisse) 4441 CNSS Total déclaration CNSS 5141/ 5161 Banques ou caisse Total déclaration CNSS Règlement de la CNSS.

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4. Comptabilisation du paiement de la caisse de retraite (CIMR) : Il s’effectue par le solde du compte de dette « 4443 Caisse de retraite », en contrepartie du crédit d’un compte de trésorerie (Banque ou caisse) 4443 5141/ 5161

Caisse de retraite Banques ou caisse Règlement de la CIMR

Total déclaration CIMR Total déclaration CIMR

5. Comptabilisation du paiement des autres organismes sociaux (AOS) : Il s’effectue par le solde du compte de dette « 4448 Autres organismes sociaux », en contrepartie du crédit d’un compte de trésorerie (Banque ou caisse) 4448 5141/ 5161

Autres organismes sociaux Banques ou caisse Règlement des AOS

Total déclaration AOS

Total déclaration AOS

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Application : Reprenons l’application de la société GHITA T.A.F : 1. Enregistrer l’avance accordée à Mr ADAM en espèces le 20/03/2013. 2. Calculer les cotisations patronales de CNSS et CIMR. 3. Etablir la déclaration à la CNSS. 4. Enregistrer les opérations de paie du mois de Mars 2013 en supposant que les règlements sont effectués par virement bancaire.

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