Rapport de Stage Sur Le Contrôle Fiscal Au Maroc [PDF]

Zitiervorschau

Rapport de stage d’initiation Sous le thème Le contrôle fiscal au Maroc: Entre la quête des recettes fiscales et la

garantie des droits du contribuable

Réalisé par : BOUAOUDA Fatima

Sous l’encadrement de : Mme HADI Leila, inspecteur d’impôts à la Direction Régionale des Impôts de Rabat Mme BOURIQUI Ilham, professeur à l’Ecole Nationale de Commerce et de Gestion de Kénitra

Année universitaire : 2017/2018

Sommaire SOMMAIRE ............................................................................................................................................................. I LISTE DES FIGURES ................................................................................................................................................. II LISTE DES ACRONYMES .......................................................................................................................................... II REMERCIEMENTS .................................................................................................................................................. III AVANT-PROPOS ................................................................................................................................................... IV INTRODUCTION ..................................................................................................................................................... 1 PARTIE I : PRESENTATION DU SYSTEME FISCAL MAROCAIN .................................................................................. 3 INTRODUCTION PARTIELLE 1 ............................................................................................................................................ 4 1.

APERÇU HISTORIQUE SUR LE SYSTEME FISCAL ............................................................................................................ 4

2.

LE CADRE REGLEMENTAIRE DU SYSTEME FISCAL MAROCAIN ......................................................................................... 5

3.

LE CADRE ORGANISATIONNEL DU SYSTEME FISCAL MAROCAIN ...................................................................................... 7

4.

LES IMPOTS ET TAXES DU SYSTEME FISCAL MAROCAIN ................................................................................................. 8

CONCLUSION PARTIELLE 1 ............................................................................................................................................. 10 PARTIE II : PRESENTATION DU DEROULEMENT DU STAGE ................................................................................... 11 INTRODUCTION PARTIELLE 2.......................................................................................................................................... 12 1.

PRESENTATION DE LA SUBDIVISION DES PROFESSIONNELS RNR/RNS .......................................................................... 12

2.

LES DIFFERENTES TACHES EFFECTUEES ................................................................................................................... 14

CONCLUSION PARTIELLE 2 ............................................................................................................................................. 16 PARTIE III : LE CONTROL FISCAL AU MAROC : ETATS DES LIEUX ............................................................................ 17 INTRODUCTION PARTIELLE 3 .......................................................................................................................................... 18 1.

L’ORGANISATION ADMINISTRATIVE DU CONTROLE FISCAL AU MAROC .......................................................................... 18

2.

CADRE JURIDIQUE DU CONTROLE FISCAL................................................................................................................. 19

3.

LA DEMARCHE DU CONTROLE FISCAL ..................................................................................................................... 22

5.

LE CONTROLE FISCAL AU MAROC: UNE SITUATION DE DILEMME .................................................................................. 31

CONCLUSION PARTIELLE 3 ............................................................................................................................................. 36 CONCLUSION ET RECOMMANDATIONS ............................................................................................................... 37 BIBLIOGRAPHIE .................................................................................................................................................... 39 ANNEXE ............................................................................................................................................................... 41 TABLE DE MATIERES ............................................................................................................................................ 42

I

Liste des figures FIGURE 1: ORGANIGRAMME DE LA DRI DE RABAT ..................................................................................................................... 8 FIGURE 2: ORGANIGRAMME ILLUSTRANT LA HIERARCHIE DU SERVICE D'ACCUEIL............................................................................ 12 FIGURE 3: ORGANIGRAMME DE LA DIRECTION DU CONTROLE FISCAL .......................................................................................... 18 FIGURE 4: LES MODES DU CONTROLE FISCAL........................................................................................................................... 22 FIGURE 5: PROCEDURE DE RECTIFICATION DES IMPOSITIONS...................................................................................................... 29 FIGURE 7: L'EVOLUTION DES DOSSIERS VERIFIES ...................................................................................................................... 31 FIGURE 6: EVOLUTION DU NOMBRE DE VERIFICATEURS ............................................................................................................. 31 FIGURE 8: L'EVOLUTION DES RECETTES DU CONTROLE FISCAL ..................................................................................................... 32 FIGURE 9: EVOLUTION DU NOMBRE DOSSIERS ET DUREE ALLOUEE POUR LA VERIFICATION ................................................................ 34 FIGURE 10: REPARTITION DES DROITS RECOUVRES EN 2017...................................................................................................... 35

TABLEAU 1: DOCUMENTS DELIVRES PAR LA SUBDIVISION .......................................................................................................... 13

Liste des acronymes DGI : direction générale des impôts DRI : direction régionale des impôts CGI : code général des impôts IS : impôt sur les sociétés IR : impôt sur le revenu TVA : taxe sur la valeur ajoutée DE : droits d’enregistrement TP : taxe professionnelle RNR : résultat net réel RNS : résultat net simplifié CPC : compte de produits et de charges CGNC : code général de normalisation comptable

II

Remerciements Avant tout développement, nous avons l’honneur de témoigner notre haute reconnaissance à tous ceux qui ont apporté, inconditionnellement, une pierre pour édifier ce modeste travail. Tout d’abord, nous adressons nos sincères remerciements à tous les acteurs de la Direction Régionale des Impôts de Rabat pour leur accueil chaleureux. Ces remerciements vont, plus particulièrement, au service de formation pour leur orientation et accueil sympathique lors des jours précédant le stage, à toute la première subdivision des professionnels RNR-RNS pour avoir fait de ce stage un moment profitable plein d’aide, de conseils et de partage. Le présent travail n’aurait, en aucun cas, être accompli sans un encadrement éclairant sur un monde que nous sommes encore loin de maîtriser. A cet égard, nous exprimons toutes nos gratitudes à Madame HADI Leila, inspecteur des impôts à la première subdivision des professionnels RNR-RNS, pour nous avoir guidé tout au long du stage sans la moindre hésitation à nous expliquer toute ambiguïté ou à nous offrir toute ressource nécessaire à notre mission. Grâce à son encadrement de près, ses orientations sages, ses conseils interminables nous avons pu nous ouvrir sur un environnement social et professionnel plus large à l’issue de ce stage. Nous tenons également à remercier notre responsable d’encadrement pédagogique Madame BOURIQUI Ilham, professeur à l’Ecole Nationale de Commerce et de Gestion de Kenitra (ENCGK), pour nous avoir encadrés avec patience et engouement. Sans oublier sa disponibilité à répondre à nos questions et ses remarques minutieuses qui nous ont permis de sortir de cette expérience avec une grande valeur ajoutée. Enfin, nos vifs remerciements se dirigent vers l’ensemble du corps professoral et administratif de l’ENCG Kenitra pour tous les efforts qu’ils déploient pour notre formation et encadrement. Merci à tous.

III

Avant-propos Afin de permettre à leurs étudiants de mettre en pratique les notions théoriques acquises en classe pendant les six premiers semestres, les Ecoles Nationales de Commerce et de Gestion (ENCG) intègrent dans le semestre 6 de la formation un stage d’initiation. Ledit stage, comme son nom l’indique, vise essentiellement la préparation de l’entrée de l’étudiant au monde professionnel et ce dans une période d’un minimum d’un mois. Le choix du stage n’est point arbitraire et ses conséquences se répercutent sur toute une carrière. De ce fait, l’étudiant doit investir tous ses efforts pour décrocher un stage aussi bien constructif que défiant et qu’il couronnera à la fin par un rapport résumant et synthétisant tous les vécus de la période de stage. Ce présent document permettra donc d’exposer le système fiscal marocain à partir de son cœur battant, la Direction Régionale des Impôts, et de faire une première entrée dans les couloirs du contrôle fiscal. Notre aspiration de cette expérience est d’assimiler, avant tout, le système fiscal marocain (son organisation, ses documents internes, ses services, ses procédures de gestion…) puis de se diriger vers le contrôle fiscal, explorer son organisation, sa démarche, ses principes ainsi que ses défis.

IV

Introduction Pour dépenser, il faut avoir des ressources. L’Etat ne fait pas l’exception : afin de couvrir les différentes dépenses à caractère public, l’Etat, par son administration fiscale, procède à la collecte des contributions des citoyens, connues sous « recettes fiscales ». Ce processus reflète en premier lieu, une justice sociale qui exige à tout citoyen de contribuer, proportionnellement à ses facultés contributives, aux dépenses à caractère public, sen second lieu, une intervention dans le circuit économique pour tracer ses lignes directives via l’encouragement d’un secteur économique ou un autre (diminuer les taux d’imposition, exonérer ….) et enfin une expression de la souveraineté fiscale du pays. Au Maroc, comme ailleurs, le développement de la structure démographique, économique et technologique rend crucial l’amélioration du système fiscal pour le rendre plus performant et capable à

répondre aux différentes exigences actuelles. En effet, les dernières années ont

témoigné plusieurs transformations dans le système fiscal marocain : réforme du cadre légal, dématérialisation du système de gestion…etc. Néanmoins, un chemin reste à parcourir en matière fiscale. D’un côté, le régime fiscal marocain est un régime déclaratif qui suppose une bonne fois des contribuables. De l’autre côté, la culture et le civisme fiscaux des contribuables marocains enregistrent des faibles présences. Selon le TJN1, l’évasion fiscale coute au Maroc environs 2.5 milliards de dollars par an ce qui correspond à 2.4% du PIB. Sans oublier le secteur informel qui se nourrit impitoyablement des richesses de la nation. Si la fraude et l’évasion fiscale frappe le système fiscal, le contrôle fiscal vient le protéger en s’appuyant sur un ensemble de dispositifs légaux, comptables et techniques. Conscient du rôle du contrôle fiscal dans la lutte contre la fraude fiscale, le renforcement de l’équité fiscale et l’optimisation des ressources budgétaires, le fisc fournit des efforts colossaux pour renforcer ce contrôle. Ceci dit une maximisation des recettes sous contrainte du respect des droits du contribuable. C’est dans ces conditions que le contrôleur, le vérificateur, doit effectuer ses missions.

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Tax Justice Network

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D’où vient la motivation pour la production du présent écrit dans lequel nous allons nous focaliser sur le contrôle fiscal dans ces différentes facettes afin de pouvoir répondre à la problématique reformulée ci-dessous : Comment le contrôle fiscal arrive-t-il à se positionner entre l’exigence de réalisation des recettes fiscales et la garantie des droits du contribuable ? Pour aboutir à une réponse, nous allons opter pour le développement suivant : nous entamons par une première partie qui sera consacrée à la découverte du système fiscal marocain par ses différentes composantes humaines, organisationnelles, légales… ensuite, nous exposons dans la deuxième partie le déroulement du stage

où nous

présenterons le service d’accueil ainsi que les différentes tâches effectuées et finalement, dans la troisième et dernière partie, les lumières seront projetés

sur le

contrôle fiscal au Maroc en présentant ses différents éléments constitutifs pour pouvoir, par la suite, faire un diagnostic de son état actuel.

2

Partie I : Présentation du système fiscal marocain

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Introduction partielle 1 Le système fiscal marocain, œuvre d’un long processus d’amélioration continu, reflète, avant toute considération, une image fidèle de sa nation avec ses différentes parties composantes. Pour prendre une idée sur le Maroc, le système fiscal en est le meilleur ambassadeur. Bien évidemment, tout système se distingue par un ensemble d’éléments propre à lui. Quand il s’agit des systèmes fiscaux, la distinction entre un système et un autre se résume dans les évènements qui ont marqué l’histoire de ce système et qui ont constitué un point d’inflexion dans son parcours, son cadre réglementaire qui trace son champ d’intervention et ses limites, son cadre organisationnel qui représente sa culture interne et finalement son panier d’impôts, moyen de collecte de recettes. A travers la présente partie, nous serons amenés à découvrir le système fiscal marocain par le biais des éléments mentionnés ci-dessus.

1. Aperçu historique sur le système fiscal La fiscalité marocaine que l’on connait aujourd’hui est le résultat d’un long processus de développement. Impactée par les évènements qui ont affecté le pays, la fiscalité n’est pas restée intacte à son tour. Plusieurs mutations ont été enregistrées pour faire passer le système fiscal d’un système à fondement religieux à celui contemporain, au moment où nous écrivons le présent rapport. Ces évolutions se déclinent comme suivant :

a. Avant le protectorat Les différentes contributions relevaient d’un caractère religieux. Il s’agissait de deux types de contributions : directes et indirectes. Directes telles que la Zakat et l’Achour ; indirectes telles que les droits de marché, de régie et de douane.

b. Pendant le protectorat A cette période-là, notre système fiscal commence à se franciser. L’insuffisance ou bien « l’incapacité » du système à répondre aux besoins de la nation a mené à une réforme de multiples facettes : Conservation, modification, annulation et surtout la création, de la France, de certains taxes et impôts tels la patente et l’impôt sur le bénéfice professionnel.

c. 1984 Après le protectorat, plusieurs changements ont eu lieu dont le point commun est la légèreté. Cette situation va continuer jusqu’à 1984 où une refonte globale et structurelle a pris lieu et qui consistait en l’instauration d’un système de fiscalité moderne et efficient régie par la loi-cadre n° 3-83 relative à la réforme fiscale adoptée par la chambre des représentants le 20 décembre 1982

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et promulguée par le dahir n° 1-83-38 du 23 Avril 1984. L’organisation de l’administration fiscale, à ce temps-là,

se faisait par type d’impôt ce qui engendrait un

cloisonnement des services et une répétition des tâches. Parmi les objectifs de cette présente réforme la création du fameux triple TVA (en 1986), IS (en 1988) et IGR (en 1990).

d. La refonte globale de 2008 Notre système n’a pas cessé d’introduire des modifications. Les réformes de « petites tailles » se sont succédées jusqu’à 2008 où on a assisté à la naissance du système fiscal actuel avec la mise en application du Code Général des Impôts (CGI), le changement de la « Direction des Impôts » à la Direction Générale des Impôts et l’ouverture du site « www.tax.gov.ma ». Toutes ces restructurations visent l’amélioration des modes de gestion pour hisser le niveau d’efficacité de l’administration.

e. Vers une modernisation du système fiscal La quête de modernisation se poursuit et cette fois-ci avec l’introduction de la technologie à la DGI. Proximité du citoyen, réduction du temps de gestion, centralisation des données…sont tous des aspirations de l’orientation vers la dématérialisation. La modernisation est atterrie dans la DGI en 2010 lorsque la télé-déclaration est devenue obligatoire pour les grandes entreprises dont le chiffre d’affaires est supérieur ou égale à 100 millions Dhs. L’adoption progressive continuera à prendre place. Ainsi, en 2017, les télé-déclarations et les télépaiements ont été généralisés à l’ensemble des contribuables. Il est à noter que la dématérialisation s’étend même au service avec le télé-service fourni par le SIMPL (service des impôts en ligne). La quête d’amélioration se poursuive et cette fois-ci avec le Plan d’Action Stratégique de la DGI (2017-2021), présenté devant le Ministre d’Economie et des Finances le 13 Juillet 2017. Ce plan trace une feuille de route dont les principaux axes s’articulent autour de : l’amélioration continue et concrète de la qualité de service aux contribuables ; la mise en place d’une administration fiscale alerte, agile et intelligente ; la mobilisation et la valorisation à plein potentiel du capital humain.

2. Le cadre règlementaire du système fiscal marocain Ayant parcouru un long chemin de réformes, notre système fiscal s’est finalement atterri, à partir de 2008, sur un soubassement légal solide : la constitution, le Code Général des Impôts, la loi sur la fiscalité locale, les lois de finances, les circulaires….

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a. La Constitution La loi suprême du pays, la constitution du pays a traité la fiscalité sans aucune ambigüité. En faisant une lecture de l’article 392, on voit clairement la nature coercitive et équitante de la fiscalité pour tous les citoyens. Etant mentionné dans la loi suprême du pays, le système fiscal est donc considéré être d’un positionnement vital pour le pays.

b. Le Code Général des Impôts (CGI) Le CGI constitue la pierre angulaire du système fiscal marocain. Avec ses différentes versions depuis 2008, il est constitué de 3 livrets : Le premier agglomérant les règles d’assiette, de recouvrement et de sanction pour les impôts d’Etat à savoir l’IS, l’IR, la TVA et les DE ; le deuxième se rapportant aux procédures fiscales en regroupant les règles de contrôle et de contentieux des différents impôts et le troisième contenant les autres droits et taxes à savoir les DT et les TSAVA.

c. La loi N° 47-06 relative à la fiscalité des collectivités locales Elle s’intéresse aux taxes et impôts recouvrés pour le compte des collectivités locales telles que la taxe professionnelle, la taxe des services communaux, la taxe d’habitation…. Ladite loi se compose de deux parties dont la première traite les règles d’assiette, de recouvrement et de sanctions et la deuxième traite les procédures de contrôle et de contentieux.

d. Les lois de finances Chaque année, des modifications se décident pour remédier aux imparfaites de l’organisation fiscale ou pour atteindre des nouveaux objectifs. C’est ainsi que les lois de finances interviennent et font introduire des nouvelles dispositions sur le texte juridique de la fiscalité (CGI à titre d’exemple).

e. Les circulaires Ce sont des sources législatives à caractère doctrinal. Il s’agit bel et bien des commentaires formulés par l’administration dont le but est d’expliquer les textes législatifs et réglementaires. La note circulaire N° 717 relative au CGI en est la meilleure illustration. La liste des sources n’est pas limitée dans ce qui est mentionné ci-haut. D’autres sources sont à évoquer tels que les conventions fiscales de réciprocité, les décrets et les arrêtés mais nous nous limitons à ceux-ci pour éviter toute charge de ce rapport. 2

Article 39 : « Tous supportent, en proportion de leurs facultés contributives, les charges publiques que seule la loi peut, dans les formes prévues par la présente Constitution, créer et répartir »

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3. Le cadre organisationnel du système fiscal marocain L’organisation administrative du système fiscal couvre les quatre coins du royaume et ce, par les différentes directions (Régionales, Préfectorales et Inter-préfectorales). Pour assurer l’harmonie et la complémentarité entre les différentes directions, un cadre organisationnel de taille s’en charge du système fiscal. Il s’agit bel et bien de la Direction Générale des Impôts.

a. Les missions de la DGI La raison d’être de la DGI est surement la collecte des recettes fiscales. Ceci se réalise sur terrain par la détermination de l’assiette fiscale, le calcul et le recouvrement de l’impôt, la lutte contre la fraude fiscale. Autrement dit, il s’agit de trois missions principales réparties par fonction et que la DGI doit en assurer la réalisation : l’assiette, le recouvrement et la vérification. Egalement, la DGI intervient en matière d’expertise fiscale dans l’élaboration des lois de finances, la négociation des conventions de non double imposition avec les États étrangers sans oublier la représentation du royaume à l’échelle internationale.

b. L’organisation de la DGI La DGI se dote de deux types d’organisations. Une première centrale qui s’occupe du volet stratégique (la législation, la coopération internationale, l'animation du réseau...) tandis que la seconde est régionale et s’occupe de la gestion courante de la fiscalité. Pour garantir une souplesse et une efficacité dans la gestion, la DGI fonde son organisation territoriale sur la déconcentration regroupant ainsi 15 DRI. Ces dernières s’organisent par type et par taille de contribuable comme le montre l’organigramme suivant :

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Figure 1: organigramme de la DRI de Rabat

4. Les impôts et taxes du système fiscal marocain Le système fiscal marocain se dote d’un panier diversifié d’impôts et taxes. Plusieurs critères de distinction peuvent être utilisés : la catégorie d’impôt, la nature d’impôt, la nature de l’assiette...etc. Dans ce paragraphe, nous allons présenter brièvement les différents impôts du système fiscal marocain en se basant sur classification juridique.

a. Impôts régis par le CGI L’impôt sur les sociétés (IS) L’impôt sur les sociétés est un impôt qui s’applique aux sociétés et autres personnes morales telles que les établissements publiques, les associations…etc. Il est régi par le CGI dans ses articles allant de l’article premier à l’article 20. L’IS est le résultat du produit du résultat fiscal3 et du taux correspondant présenté dans l’article 19 du CGI. L’impôt sur le revenu (IR)

3 Résultat fiscal= résultat comptable + les charges non déductibles - les produits non imposables

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Selon l’article 21 du CGI, l’impôt sur le revenu est un impôt qui touche aux revenus et profits des personnes physiques et des personnes morales n’ayant pas opté pour l’IS. Le présent impôt est règlementé par les dispositions des articles allant de 21 à 86 du CGI. Pour le calcul de l’IR, il y a recours au barème de l’impôt cité dans l’article 73 après détermination du revenu global imposable (RGI). La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) Le CGI traite la TVA dans ces articles de 87 à 125. Il s’agit d’une taxe supportée par le consommateur final de telle sorte que le total facturé au consommateur final correspond au total des fractions payées à chaque stade de la production ou de la commercialisation d’un produit. Cette taxe se calcule sur la base du chiffre d’affaires réalisé 4 par l’application du taux normal (20%) ou du taux réduit correspondant à la nature du bien.5 Les droits d’enregistrements (DE) Les DE constitue un droit perçu suite à chaque enregistrement d’un acte ou d’une convention. La base d’imposition de ces droits est, généralement, la valeur de la propriété en question6 et qui sera multipliée par la suite par un taux parmi ceux cités dans l’article 133. Le CGI ne se limite pas seulement aux impôts cités ci-haut, il présente également un soubassement juridique pour les droits de timbre (DT) et la taxe spéciale annuelle sur les véhicule (TSAVA)

b. Les taxes régies par la loi N° 47-06 La taxe professionnelle (TP) Régie par les articles allant 5 à 18 de la loi N° 47-06, la taxe professionnelle est une taxe imposable à toute personne, physique ou morale, exerçant une activité professionnelle au Maroc. Quant à la détermination de la valeur de cette taxe, il y a recours à la valeur locative du lieu d’exercice de l’activité professionnelle et au taux correspondant à la profession (10%, 20% et 30%)7.

4 Article 87 du CGI 5 Article 99 du CGI détaillant les taux réduits 6 Article 131 détaillant la base d’imposition 7 Les taux sont déterminés suite à la classification des professions selon 3 classes dans la nomenclature annexée à la loi N° 47-06

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Taxe d’habitation (TH) La taxe d’habitation, règlementée par les articles 19 à 32 porte sur les constructions de toute nature occupées en totalité ou en partie par leurs propriétaires à titre d’habitation principale ou secondaire ou mis bénévolement pour l’habitation. Pour le calcul de cette taxe, l’administration fiscale se base sur la valeur locative des immeubles ainsi qu’un taux en fonction de la valeur locative 8 La fiscalité locale se dote d’un grand nombre de taxes (17). Détailler la totalité de ces taxes restera loin de notre finalité d’avoir une idée sur les différents impôts marocains et risquera de charger le présent rapport.

Conclusion partielle 1 Au terme de cette partie, nous sommes en mesure d’appréhender le système fiscal marocain avec ses différents repères. En effet, le système fiscal marocain s’inspire de celui français. Cette inspiration s’est entamée dès la période du protectorat où le modèle marocain a commencé à calquer

les composantes de son confrère français (règles d’assiette, type d’impôt,

organisation…). Actuellement, notre système a atteint un point de mature et une quête d’accomplissement a été engagée par les décideurs du fisc. Dans cette phase d’accomplissement, l’administration fiscale vise l’amélioration du niveau des prestations fournies par la DGI en intégrant toutes les nouvelles technologies disponibles dans son processus de gestion. L’intégration de dernières tendances de gestions a déjà commencé et ce avec : l’introduction de la dématérialisation l’adoption d’une organisation fonctionnelle la consolidation des acquis du capital humain…

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Article 27 de la loi 47-06

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Partie II : Présentation du déroulement du stage

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Introduction partielle 2 S’agissant d’un rapport de

Directeur Régionale des Impôts

stage, nous ne nous pouvons pas passer sans parler de son déroulement. Cependant, il est difficile de décrire le passage dans un service sans

Directeur préfectorale des personnes physiques

chef de service préfectoral des professionnels

avoir une idée sur ce service. D’où la nécessité de présenter le

service

d’accueil,

son

Chef de la subdivision des professionnels RNR/RNS

Subdivision des forfaitaires

organisation, ses régimes et ses missions, avant de passer à

la

description

Chefs des secteurs

du

déroulement du stage. Gestionnaires

Figure 2: Organigramme illustrant la hiérarchie du service d'accueil

1. Présentation de la subdivision des professionnels RNR/RNS a. L’organisation du service La subdivision des professionnels RNR/RNS fait partie de la direction préfectorale des personnes physiques. Il s’agit d’une entité de gestion d’assiette qui se charge de la gestion des dossiers des contribuables ayant un revenu professionnel et soumis au régime résultat net réel (RNR) ou régime résultat net simplifié (RNS)9. Au sein de l’administration fiscale, la gestion s’effectue sur la base de la répartition géographique. En effet, la subdivision des professionnels RNR/RNS est constituée de deux secteurs et chaque secteur, à son tour, comporte plusieurs gestionnaires.

b. Les missions du service Comme cité ci-haut, la subdivision des professionnels RNR/RNS se charge de la gestion des dossiers des professionnels soumis au régime RNR ou RNS et ce par :

9

Voir annexe

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La gestion de la documentation Le gestionnaire répond aux besoins des contribuables relevant de son secteur géographique en matière de documentation et ce, en offrant aux contribuables les différents documents dont ils ont besoins. Le tableau suivant présente brièvement quelques documents délivrés par le gestionnaire. Document

Explication

Attestation de régularité fiscale

Délivrée suite à la vérification de l’existence des déclarations

Attestation d’inscription à la TP

Délivrée après l’inscription à la TP

Attestation de radiation de la TP

Délivrée après radiation du système

Le visa du bilan

Visé après vérification de la conformité entre bilan déposé et celui présenté au visa

Tableau 1: documents délivrés par la subdivision

La gestion des réclamations Parmi les missions du gestionnaire et qui demandent un potentiel élevé d’analyse, il y a la gestion des réclamations. La gestion desdites réclamations peut vêtir d’une demande de remise, de dégrèvement (d’office, total ou partiel), de restitution. Pour traiter ces réclamations, le gestionnaire doit monter un dossier composé de plusieurs documents tels le rapport d’instruction, la décision…. introduites par la loi de finance pour l’année 2018, les remises gracieuses sont des annulations, (totales ou partielles) des majorations et pénalités de retards et frais de recouvrement, accordées au contribuable suite à sa demande, dans laquelle il exprime sa bonne foi et sa disponibilité à payer le montant principal immédiatement. Le gestionnaire monte le dossier et laisse la décision à la hiérarchie d’accepter ou de refuser la demande. la demande de dégrèvement sert dans les cas de sur-taxation, double ou faux emploi suite à la non-prise en compte d’une donnée par l’administration (ex. valeur locative surestimée pour la taxe professionnelle) ; les demandes de restitution interviennent dans les cas où le contribuable n’a pas bénéficié des déductions (ex. déduction des intérêts de logement destiné à l’habitation principale).

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Les travaux de contrôle Etant part du service d’assiette, la subdivision participe dans les travaux de contrôle. Dans ce sens, les inspecteurs de la subdivision réalisent : la vérification d’assiette concerne des dossiers dont l’enjeu n’est pas trop élevé, autrement dit, d’un montant pas assez élevé. L’inspecteur procède au contrôle en adoptant la même démarche qu’on détaillera dans la prochaine partie. la vérification ponctuelle s’étale sur une période limitée non prescrite et cible un ou plusieurs types d’impôts. Dans cas de figure, l’inspecteur examine des pièces justificatives et comptables de quelques rubriques d’impôts. le contrôle sur pièces est un contrôle basé essentiellement sur les déclarations du contribuable. Il examine l’ensemble de la situation fiscale des contribuables à l’aide des renseignements et documents figurant dans les différents dossiers qu’il détient.

La gestion informatisée Avec l’informatisation de notre système fiscal et l’orientation vers la dématérialisation, la gestion quotidienne se fait à travers le Système Intégré de Taxation (SIT). Le gestionnaire est amené à réaliser les différentes opérations dont, il est chargé, via cette interface : opérations sur la fiscalité localité (création, modification…), le CSP, gestion de recettes (ordres de paiement, ordonnancement….), consultation des dossiers des contribuables….

2. Les différentes tâches effectuées Pendant ce stage, au sein de la DRI, nous avons eu l’opportunité d’accomplir des tâches diversifiées dont les points communs sont le contact avec les contribuables, l’exploitation des acquis en matière fiscale et la manipulation du SIT. Ci-dessous se trouve le développement de ces tâches. La préparation des différents documents demandés par les contribuables Ceci passe par la consultation du contribuable sur le SIT (ses déclarations, sa liasse fiscale…) pour collecter les informations nécessaires au document. A titre d’exemple, pour délivrer une attestation de régularité fiscale, il s’assure du dépôt des déclarations du contribuable de l’IR et de la TVA pour les exercices non prescrits.

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Les opérations sur la taxe professionnelle Les opérations sur la TP s’étendent de la création à la radiation. Pour la création de la TP, le contribuable présente les documents prouvant son exercice d’une profession donnée (diplôme, autorisation de l’exercice, contrat de bail ou de propriété…). La première tâche à effectuer consiste en l’examen de la complétude du dossier et la fiabilité des données, puis nous remplissons les différentes cases proposées par le SIT successivement. L’opération se clôture par la préparation de l’attestation d’inscription. En ce qui concerne la modification, il s’agit souvent de deux cas : la modification de valeur locative ou la classe de la profession. Avant de procéder à la modification sur le système, il faut s’assurer de la fiabilité des informations (un contrat de bail qui atteste une valeur locative différente de celle utilisée)…. La dernière étape dans la vie d’un article de taxe professionnelle est celle de la radiation. Nous procédons à la radiation d’un article de la TP quand le contribuable cesse son activité dans le lieu d’imposition au rôle de ladite taxe et ce suite aux différents motifs : changement du domicile fiscal, cessation d’activité, cession d’activité et décès. Le traitement des réclamations et le montage des dossiers Suite à la réception d’une réclamation, nous analysons la demande du contribuable en lisant les différentes pièces jointes à la demande ainsi qu’en consultant les dispositions juridiques liées au sujet de la réclamation. Une fois nous arrivons à constituer une image claire à propos de la demande du contribuable, nous préparons le rapport d’instruction dans lequel nous reformulons la demande du contribuable, exposons les éléments de l’assiette et proposons une solution pour remédier au problème du contribuable. Pour illustrer la procédure suivie, prenons la demande d’un dégrèvement partiel au motif que la valeur locative dépasse la valeur normale : Premièrement, nous préparons le rapport d’instruction dans lequel on propose la nouvelle valeur locative (basée sur ce qui a été fourni par l’intéressé), puis nous préparons le titre d’annulation. Dans ce titre, il y a répartition du montant à dégrever sur les différents comptes (budget des collectivités locales, budget générale, chambre des professionnels…). Nous élaborons également un certificat de dégrèvement correspondant au montant inscrit dans le compte des collectivités locales sur le titre d’annulation. Finalement, nous rédigeons une décision dont le contenu vise à informer le contribuable de la décision prise par l’administration à l’égard de sa réclamation.

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La participation dans les travaux de contrôle La participation dans les travaux de contrôle est, sans doute, une des motivations qui nous ont poussées à choisir le contrôle fiscal comme thème à traiter dans ce rapport. En effet, pendant toute la période du stage, plusieurs dossiers étaient objet de contrôle dans la subdivision ce qui nous a permis de s’initier aux travaux de contrôle fiscal dans ses différents aspects.

Conclusion partielle 2 Cette partie consiste à présenter un témoignage de l’expérience vécue dans les couloirs de la structure d’accueil. Étant donné que l’expérience professionnelle a été

présentée dans le

développement de cette partie, nous estimons pertinent la clôture de cette dernière par un partage de l’expérience humaine vécue pendant la période du stage. Passer un stage dans l’administration publique, c’est passer un stage dans son « grand » foyer ; effectuer des tâches au sein de cette administration, c’est sentir utile à son pays et ses concitoyens. A ceci s’ajoutent les opportunités que ce stage nous a offertes : mise en pratique des différents acquis théoriques (Fiscalité, comptabilité, capacités rédactionnelles…), approfondissement dans le contrôle fiscal et ouverture sur un environnement social aussi grand que la DRI.

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Partie III : le control fiscal au Maroc : Etats des lieux

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Introduction partielle 3 Traité dans le livre II du CGI, le contrôle fiscal est un droit dont dispose l’administration fiscale. Il lui permet de s’assurer de la conformité et de la sincérité des déclarations fiscales des contribuables, personnes physiques et morales. Sommairement, le contrôle fiscal consiste en un examen approfondi de la comptabilité des contribuables tant, sur la base des documents fournis par ces derniers, tant sur la base d’informations externes connues sous le nom du recoupement. Ainsi, cette partie s’intéressera à l’état actuel du contrôle fiscal au Maroc, autrement dit, la définition du cadre institutionnel et juridique régissant le contrôle fiscal au Maroc, qui s’avère nécessaire pour une meilleure compréhension de la démarche dudit contrôle par la suite.

1. L’organisation administrative du contrôle fiscal au Maroc La mission du contrôle fiscal est assurée par la DGI. Au niveau central, plusieurs divisions et services sont invités à veiller à l’accomplissement des travaux de vérification effectués à travers le royaume. Ces différents divisions et services se présentent comme suit :

Direction du contrôle Fiscal

Division de la Programmation et de l'analyse risque

Division du contrôle naionale des grandes entreprises

Division du suivi des vérifications et des recours

Service des monographies

Services du contrôle des etablissements financiers et des sociétés holdings

Services du contrôle des sociétés multinationales

Service du suivi des vérifications des personnes morales

Service des recoupements et des enquêtes fiscales

Services du contrôle des entreprises et etablissements publiques

Service du contrôle des autres grandes entreprises

Service du suivi des vérifications des personnes physiques

Service de l'analyse risque

Services du suivi devant les commissions

Figure 3: Organigramme de la Direction du contrôle fiscal

Au niveau de chaque Direction Régionale des Impôts, on trouve un ou plusieurs services régionaux de vérification qui se chargent du contrôle et de la vérification des dossiers proposés

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par le service central. Et c’est aux vérificateurs d’accomplir les tâches du contrôle et de vérification sur place.

2. Cadre juridique du contrôle fiscal a. Les droits de l’administration fiscale Le droit de contrôle Selon le code général des impôts10, l’administration fiscale dispose d’un droit de contrôle de la sincérité des différentes déclarations fiscales souscrites par le contribuable. Ainsi, les contribuables sont tenus de présenter les pièces justificatives et les documents comptables nécessaires aux inspecteurs vérificateurs chargés du contrôle et de la vérification. Ce contrôle porte sur les déclarations et les actes utilisés pour l’établissement des impôts, droits et taxe. Le droit de communication Selon le CGI11, l’administration fiscale a le droit de demander des informations et documents jugés utiles pour l’accomplissement des travaux de vérification. Cette demande de communication peut être effectuée auprès des autres organismes, publics et privés. Le droit de constatation Instauré par l’article 210, le droit de constatation est un pouvoir confié à l’administration fiscale permettant d’effectuer des contrôles inopinés qui ne donnent pas lieu à des redressements. Il s’applique sur tout ce qui est contrôlable (les documents comptables et

légaux, objets

physiques…). Il s’applique sur tout contribuable (personne morale, personne physique soumise au régime RNR ou RNS ou personne physique soumise au régime forfaitaire et dont le principal dépasse les 5.000 Dhs). Aussi, il vient en renforcement du contrôle sur pièces. Le pouvoir d’appréciation

L’administration fiscale dispose d’un pouvoir d’appréciation12. C’est un pouvoir auquel l’administration fiscale ait recours lorsque les écritures d’une période d’imposition présentent des irrégularités graves de nature à mettre en cause la valeur probante de la comptabilité afin de déterminer la base d'imposition d'après les éléments dont dispose l’administration fiscale. 10

Article 210 du CGI Article 214 du CGI 12 Article 213 du CGI 11

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Ce pouvoir est également consacré par l’article 23 de la loi 9-88, relative aux obligations comptables des commerçants, reconnaissant à l’administration le droit de rejeter des comptabilités non tenues dans les formes. D’autres droits et privilèges pour l’administration fiscale Les droits et prérogatives cités ci-haut sont d’un caractère général ; ils s’appliquent à tout type d’impôt marocain. Néanmoins, d’autres dispositions légales à ne pas négliger suivant l’impôt sujet de contrôle

tel que l’examen de l'ensemble de la situation fiscale des contribuables

s’appliquant sur les personnes physiques.

b. Les garanties du contribuable La cadre réglementaire du contrôle fiscal accorde des privilèges non seulement à l’administration fiscale mais également aux contribuables. Dans ce sens, et par le biais du CGI et de la charte des contribuables, les droits du contribuable se présentent comme cités ci-après : Le secret professionnel Comme tous les autres fonctionnaires de la DGI, les inspecteurs vérificateurs sont tenus du secret professionnel. Ils ne peuvent sous aucun prétexte communiquer à des entités étrangères des documents, copies d’actes, des renseignements ou des informations concernant les contribuables vérifiés. La limitation de la période de vérification L’opération du contrôle fiscal est limitée dans le temps, elle est déterminée en fonction du chiffre d’affaires déclaré hors taxe sur la valeur ajoutée. Elle ne peut pas excéder trois mois pour les entreprises réalisant un chiffre d’affaires inférieur ou égal à cinquante millions de dirhams. Elle ne peut pas dépasser six mois pour les entreprises dont le chiffre d’affaires, réalisé au cours de l’un des exercices soumis au contrôle, est supérieur à cinquante (50) millions de Dirhams. Le droit de recours En cas de litige avec l’administration fiscale suite à l’opération du contrôle, le contribuable a le droit de recours devant les instances compétentes.

20

Il peut saisir la commission locale de taxation puis la commission nationale de recours fiscal. Il dispose aussi d’un droit de porter le recours devant les tribunaux (Tribunal de première instance, d’appel et cour de cassation).

Le droit de défense selon une procédure contradictoire Les procédures de rectification des bases d’imposition sont des procédures contradictoires qui garantissent au contribuable le droit de défense durant toutes les phases du contrôle fiscal. Le droit d’être assisté par un conseil au choix Parmi les droits garantis au contribuable, il y a le droit d’être assister par un conseil. Ceci dit un conseil pour assister lors des opérations de contrôle vu que les contribuables n’ont pas tous des connaissances développées en matière fiscale et comptable. Le droit à l’information Avant d’entamer le contrôle fiscal, une enveloppe sous plis fermé, contenant l’avis de vérification et la charte du contribuable, est obligatoirement remis au contribuable au moins 15 jours avant le début des travaux de contrôle13. La vérification de la comptabilité doit être entamée dans un délai ne dépassant pas cinq jours14 ouvrables à compter de la date fixée pour le début du contrôle. Une fois les travaux de vérification sont achevés, une lettre de clôture est envoyée au contribuable pour lui signaler la fin de l’intervention. Le caractère obligatoire de la remise de la charte du contribuable puise ses sources du fait qu’elle contienne un ensemble de droits et obligations du contribuable garantissant le bon déroulement du contrôle telles la garantie de la non reprise de la vérification pour les exercices prescrits, la garantie de la non modification des bases d’imposition retenues au terme d’un contrôle fiscal antérieur…

13 14

Article 212 du CGI Article 8 de la loi de finances n°68-17 pour l’année budgétaire 2018

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3. La démarche du contrôle fiscal

Le contrôle fiscal

Contrôle sur places

Vérification générale

vérification ponctuelle

Contrôle sur pièces

droit de constatation

EESF

Contrôle de consistance des biens agricoles

Contrôle sur pièces

Figure 4: les modes du contrôle fiscal

Quoique divers les aspects que puissent prendre un contrôle fiscal (Voir la figure ci-haut), les principes sur lesquels le contrôle se fonde restent les mêmes. Il s’agit des principes comptables que le vérificateur doit en assurer le respect. La vérification commence dès que le contribuable commence l’activité : Une demande d’attestation de régularité fiscale permet d’avoir une idée sur l’état de dépôt et paiement du contribuable, un visa du bilan donne au gestionnaire l’opportunité de faire une comparaison entre le montant de la TVA déduit à partir du compte « client et comptes rattachés » et celui inscrit dans l’état des produits…. La vérification de la comptabilité, quant à elle, devient une nécessité quand il s’agit d’un contrôle sur place (vérification générale ou ponctuelle). Elle ne se traduit pas seulement par des opérations matérielles de constatation et de contrôle des documents comptables. Elle oblige les vérificateurs, assermentés et commissionnés15, à une recherche critique de conformité ou de cohérence des documents comptables et à un examen de régularité et de normalité des actes de gestion des entreprises assujetties. Connaissance prise de l’importance de ce type de contrôle fiscale, nous procédons à le détailler dans ce qui suit.

a. Avant la vérification sur place Bien avant le commencement des travaux de vérification sur place, le contrôleur accomplit des travaux de cabinet tels que :

15

Article 210 du CGI

22

L’examen du dossier fiscal de l’entreprise Tout contrôle nécessite un élément de déclenchement. L’examen du dossier fiscal du contribuable permet au vérificateur de prendre connaissance de l’entreprise, d’évaluer sa situation vis-à-vis de l’administration fiscale et détecter des anomalies. Cet examen permet notamment de : s’assurer que toutes les déclarations ont été déposées ; s’assurer que toutes les impositions ont été réglées ; prendre connaissance des contentieux antécédents avec l’administration. L’état comparatif Après l’examen du dossier fiscal du contribuable, le vérificateur est appelé à remplir un état comparatif sur lequel est reporté l’ensemble des éléments déclaratifs du contribuable, notamment les postes du Bilan et du CPC et les déclarations de la TVA. Cet état permet une meilleure analyse de la situation économique et financière de l’entreprise et offre la possibilité d’avoir une idée globale sur son évolution temporelle et en comparaison avec les autres entreprises. La demande de recoupements La demande de recoupement est une étape cruciale dans la vérification. Elle permet d’accéder à des informations qui peuvent constituer des éléments de référence pour s’assurer de la sincérité et de l’exactitude des déclarations souscrites du contribuable. Les

recoupements peuvent être obtenus de plusieurs organismes partenaires tels que les

banques, la CNSS, l’ANCFCC, les autres administrations (Office de change, Trésor, Douane…), les clients et fournisseurs de l’entreprise. L’étude des ratios A travers l’état comparatif, le vérificateur est invité à déduire des ratios qui seront utiles pour l’établissement d’une comparaison avec d’autres entreprises opérant dans le même secteur d’activité ainsi qu’une étude de l’évolution temporelle. Il s’agit notamment de :

23

la marge brute pour les entreprises commerciales ; la valeur ajoutée pour les entreprises industrielles et de services ; le bénéfice déclaré par rapport au chiffre d’affaire réalisé ; l’excédent brut d’exploitation… Les travaux de rapprochement Les travaux de rapprochement consistent à faire une comparaison entre des éléments figurant dans différentes déclarations. A titre d’exemple : le chiffre d’affaires déclaré en matière d’IS ou d’IR et le chiffre d’affaire déclaré à la TVA ; les charges de personnel figurant dans la déclaration de l’IR/Salaire et celles reportées sur le poste des charges de personnel au niveau du compte de produits et charges CPC ; la valeur locative, base de calcul de la taxe professionnelle, et les charges locatives inscrites au niveau du CPC.

b. Au cours de la vérification sur place La vérification du respect des obligations comptables Selon la loi fiscale16, les contribuables sont dans l’obligation de tenir une comptabilité en respect de la législation et de la réglementation en vigueur afin de permettre un bon déroulement du contrôle. En conséquence, les contribuables sont obligés de respecter l’ordre chronologique des opérations ; s’appuyer sur des pièces justificatives portant les références de leur enregistrement en comptabilité, datées, conservées et classées dans un ordre défini de manière à servir de preuve ; tenir des livres et supports permettant de générer les états de synthèse prévus par le C.G.N.C. ; permettre pour chaque enregistrement comptable d’en connaître l’origine, le contenu, l’imputation par nature, la qualification ainsi que la référence de la pièce justificative qui l’appuie ; permettre un contrôle comptable fiable contribuant à la prévention des erreurs et des fraudes et à la protection du patrimoine ; contrôler par inventaire l’existence et la valeur des éléments actifs et passifs. De surcroît, les contribuables doivent se doter d’un système informatique de facturation délivrant aux clients des factures respectant les conditions citées dans l’article 245-III.

16

Articles 145,210 et 211 du CGI

24

Les obligations des contribuables en matière comptable concernent également la conservation des documents comptables pour une durée de 10 ans. La vérification des opérations comptables enregistrées Après avoir vérifié la satisfaction de la comptabilité de l’entreprise des conditions de forme ainsi que l’existence des livres légaux et pièces justificatives, l’inspecteur vérificateur passe au contrôle de la sincérité des opérations comptables enregistrées. En effet, il doit s’assurer qu’aucune minoration de résultat n’a été effectuée en contrôlant principalement l'exhaustivité des produits réalisés et l’existence des charges déclarées. Afin d’y arriver, plusieurs tâches sont prévues : Contrôle arithmétique A travers un contrôle arithmétique, l’inspecteur vérificateur vérifie la validité des calculs, la concordance des totaux et l’exactitude des soldes reportés au niveau du grand livre et des états financiers. Rapprochement avec les recoupements Au fur et à mesure de la réception des réponses sur les demandes de recoupement formulées par le service de vérification, l’inspecteur vérificateur procède au rapprochement des chiffres recoupés avec ceux reportés sur le livre journal et le grand livre. Contrôle des pièces justificatives Afin de s’assurer de la réalité de toutes les opérations comptables effectuées, l’inspecteur vérificateur est tenu de vérifier que chaque opération comptable est justifiée par une pièce probante. Le grand nombre d’opérations effectuées pendant un exercice donné rend difficile le contrôle de toutes les opérations. Par conséquent, il y a recours à plusieurs techniques tel que le sondage et le ciblage. Contrôle des stocks Le contrôle des stocks est une étape importante et nécessaire dans le processus de vérification. Il s’agit de vérifier l’exactitude des montants reportés sur le livre d’inventaire en quantité ainsi qu’en valeur. Selon la loi fiscale, les stocks doivent être évalués selon des approches bien définies : les stocks

de marchandises, matières premières ou matières consommables sont

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évalués par la méthode FIFO ou CMP ; les stocks des travaux en cours sont évalués au prix de revient… Contrôle du respect de la législation fiscale Le contrôle fiscal doit porter sur l’exactitude des opérations comptables enregistrées mais aussi sur le respect des différentes dispositions de la loi fiscale. L’inspecteur vérificateur doit s’assurer que toutes les opérations effectuées ont respecté la législation fiscale en

matière de limitation,

évaluation,

imputation,

déclaration et

comptabilisation. Plusieurs charges ou produits peuvent être admis dans la comptabilité et rejetés fiscalement. Contrôle quantitatif Parmi les méthodes classiques pour le contrôle des chiffres d’affaires déclarés, on trouve le contrôle quantitatif. Il s’agit de faire un rapprochement entre les quantités achetées et les quantités vendues en prenant en considération la variation du stock, selon la formule suivante : Quantités vendues = Quantités achetées + Stock initial – Stock final. Le contrôle quantitatif est utilisé spécialement pour la vérification des entreprises commerciales d’achat revente. Contrôle matière Utilisé pour la vérification des entreprises de production, il permet de s’assurer de l’exactitude de la production déclarée à travers un rapprochement avec les quantités achetées de matières premières et fournitures. Afin d’effectuer ce rapprochement, il est indispensable de maîtriser et de comprendre le processus de fabrication et de production pratiqué au sein de l’entreprise : Pour savoir le nombre de cafés vendus dans un café, il faut savoir le nombre de café à préparer à partir d’un kilogramme de poudre de café. Contrôle des encaissements Il s’agit de faire un rapprochement entre les encaissements déclarés au niveau de la comptabilité de l’entreprise d’une part et les encaissements constatés sur les comptes bancaires et le journal de caisse d’autre part.

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Vérification des travaux de régularisation de produits et charges L’inspecteur vérificateur doit s’assurer de l’existence et l’exactitude des travaux de régularisation de produits et charges réalisés en fin d’année et qui garantissent le respect du principe d’indépendance d’exercice comptable. Une mauvaise évaluation et imputation de ces écritures peuvent avoir une influence sur le résultat fiscal déclaré. Contrôle des amortissements L’inspecteur vérificateur contrôle l’exactitude des amortissements opérés à travers le contrôle du mode d’amortissement appliqué (linéaire ou dégressif), du taux appliqué et de l’annuité comptabilisée. Contrôle des provisions L’inspecteur vérificateur contrôle les provisions opérées. Il doit s’assurer que les provisions ont été régulières, bien évaluées, justifiées et autorisées par les dispositions de la loi en vigueur. Au cas où une provision reçoit tout ou en partie, un emploi non-conforme à sa destination, ou devient sans objet, l’inspecteur vérificateur doit s’assurer qu’une reprise a été effectuée au cours de l’exercice de constatation. Contrôle des déclarations de la TVA Le vérificateur contrôle les déclarations de TVA souscrites par le contribuable en contrôlant essentiellement l’exactitude des taux de TVA pratiqués sur les biens vendus et les services rendus, l’existence des documents justificatifs pour les déductions opérées, le respect du fait générateur pour la déclaration du chiffre d’affaires de TVA…. Les formes de contrôle sur la comptabilité sont multiples et nombreuses. Elles concernent toutes les comptes et suivant de multiples méthodes. Ceci dit qu’un exposé de la globalité est une difficulté insurmontable. Irrégularités graves mettant en cause la valeur probante de la comptabilité Dans certains cas, la comptabilité tenue par l’entreprise contient des anomalies17 graves de nature à mettre en cause sa valeur probante et la sincérité des déclarations fiscales souscrites.

17

Les anomalies sont listées dans l’article 213 du CGI

27

Dans ce cas, l’inspecteur vérificateur se trouve dans l’obligation du rejet de la comptabilité et la reconstitution des chiffres d’affaires en se basant sur les normes pratiquées dans le secteur d’activité de la société vérifiée.

c. Après la vérification sur place Exploitation des résultats Une fois les travaux de vérification sur place sont terminés, l’inspecteur vérificateur prépare les redressements et les pénalités à émettre sur la base des anomalies constatées dans un délai ne dépassant pas trois mois à partir de la date de clôture de la vérification. En cas de rejet de la comptabilité et la reconstitution du chiffre d’affaires, l’inspecteur vérificateur doit présenter la méthode choisie pour la reconstitution qui doit être basée sur une approche logique, simple, convaincante et cohérente avec les spécificités techniques et commerciales de l’activité exercée par la société vérifiée. Procédure de rectification des impositions Une fois les travaux de contrôle terminés et les redressements et pénalités qui en découlent arrêtés, l’inspecteur vérificateur prépare sa notification et commence la procédure de rectification des impositions, selon les dispositions du code général des impôts, mentionnée cidessus.

28

1ère lettre de notification

Pas de réponse ou réponse hors délai

désaccord total ou partiel

Accord total

2éme lettre de notification

pas de pourvoi ou pourvoi hors délai

Contestation totale ou partielle dans le délai

Accord total

Commmision locale de taxation

pas d'appel ou appel hors délai

Accord des deux parties sur la décision

Contestation parteille ou totale des deux parties sur la décision

Commission Nationale du Recours Fiscal

Décision acceptée

Décision refusée

recours judiciaire

Figure 5: Procédure de rectification des impositions

La première lettre de notification Une fois les travaux de vérification sont achevés, le vérificateur est invité à adresser au contribuable une lettre de notification, dans un délai ne dépassant pas les 3 mois, dans laquelle, il explique, analyse et détaille les différentes anomalies constatées au cours du contrôle ainsi que les redressements, détaillées, qui en découlent. La lettre de notification doit informer également le vérifié qu’il dispose d’un délai de 30 jours pour formuler ses remarques et son désaccord sur les redressements notifiés.

29

La deuxième lettre de notification Le vérificateur examine les observations formulées dans la réponse du contribuable. Au cas où il les trouve non fondées et non justifiées, il est appelé à adresser une deuxième lettre de notification dans un délai maximum de 60 jours, dans laquelle, il explique et détaille son rejet et informe le contribuable des nouvelles bases d’imposition retenues. L’inspecteur est obligé à informer le contribuable qu’il dispose d’un délai de 30 jours pour exprimer sa demande de pourvoi devant la commission locale de taxation.

La commission locale de taxation La décision de la commission locale de taxation peut faire l’objet d’un appel devant la commission nationale de recours fiscal et ce, lorsque le chiffre d’affaires déclaré au CPC, au titre des exercices vérifiés, est égal ou supérieur à dix millions de dirhams. Ce recours peut être effectué par chacune des deux parties dans un délai maximum de 60 jours qui suit la réception de la décision de la commission locale de taxation.

La commission nationale de recours fiscal Une fois la commission nationale de recours fiscal est saisi par l’une des deux parties, le président informe l’autre partie et demande à l’administration fiscale à lui transmettre une copie de la procédure de vérification dans un délai de 30 jours.

Le recours judiciaire Une fois la décision est prise par la commission nationale de recours fiscal, l’administration émet les impositions qui en découlent. Toutefois, cette décision peut faire l’objet d’un recours devant la justice par les deux parties, administration fiscale et contribuable, et ce dans un délai maximum de 60 jours.

30

5. Le contrôle fiscal au Maroc: une situation de dilemme Le contrôle fiscal fait intervenir deux acteurs principaux à des intérêts antipodes: l’administration fiscale et les contribuables. Du côté de l’administration, c’est un instrument de collecte de recettes fiscales non recouvrées par la procédure « normale ». Du côté des contribuables, il s’agit d’un instrument d’« appauvrissement » par les redressements qui en découlent. Le résultat est un dilemme pour le contrôle fiscal, qui se perd entre les deux. Collecter les recettes tout en protégeant le contribuable sont deux extrémités d’une pièce droite. Dans le développement suivant, nous allons présenter la situation actuelle dudit contrôle avant d’exposer les différents défis auxquels il fait face.

a. Le contrôle fiscal en chiffres Consciente du rôle du contrôle fiscal dans un système basé sur les déclarations, la DGI augmente ses efforts

afin

objectifs plus

d’atteindre

des

hauts. D’après le

rapport d’activité de 2017, une augmentation s’est opérée sur le

4500 4000 3500 3000 2500 2000 1500 1000 500 0

nombre de dossiers vérifiés et sur

3977 3258 2015

2167

2016 2017

dossiers vérifiés Figure 6: l'évolution des dossiers vérifiés

le nombre de vérificateurs. Ainsi,

486

500

entre 2016 et 2017, le nombre de

450

dossiers vérifiés a connu une

400

augmentation de 22% (3258 à

350

3977) tandis que le nombre de

300

vérificateurs s’est varié par 60%

250

(304 à 486).

200

304

2016 2017

nombre de vérificateurs Figure 7: évolution du nombre de vérificateurs

En comparaison avec les augmentations présentées ci-haut, l’évolution des recettes collectées reste modeste. Nous devons savoir qu’entre 2016 et 2017 l’évolution des recettes n’a pas dépassé les 9% malgré l’augmentation qu’a connu le nombre de vérificateurs et des dossiers vérifiés.

31

8 7 6 5 4 3 2 1 0

6,2

6,74

4,38

2015 2016 2017

recettes en MMDH

Figure 8: l'évolution des recettes du contrôle fiscal

Un renforcement des ressources humaines, une base de vérification plus large et des recettes relativement modestes dues à plusieurs facteurs que nous en devons prendre connaissance.

b. Un faible accès aux données Pour accomplir ses missions, le vérificateur a besoin d’accès à diverses données issues de plusieurs sources. Dans la pratique, les données sont difficilement accessibles que ce soit des sources internes ou externes à l’entreprise. Pour les données internes, le droit de communication se trouve contrarié par les garanties et droits du contribuable. Dans ce sens, le secret professionnel, le secret des procédures et d’autres secrets protégés par la loi limitent l’exercice du droit de communication. De plus le vérificateur ne peut emporter les documents comptables dans son bureau que sur autorisation expresse du redevable en lui remettant un récépissé. De surcroît, le champ d’intervention du droit de communication se limite aux livres et documents dont la tenue est rendue obligatoire par les textes de loi et ne peut porter en aucun cas sur les rapports des commissaires aux comptes, d’audit interne et externe… Les recoupements, quant à eux, sont encore de faible performance. Malgré les partenariats établis avec les différents organismes, les recoupements ne fournissent pas automatiquement les données à l’administration fiscale. Il faut passer par un formalisme de demande puis attendre la réponse de l’organisme.

Face à un nombre élevé de détenteurs de données utiles à la

vérification, le vérificateur doit élaborer autant demandes qu’il y a de détenteurs. Autrement dit, des tâches de plus pour le vérificateur.

c. Une faiblesse des ressources humaines et techniques Dans l’idéal, une vérification efficiente est synonyme de disponibilité des ressources humaines techniques nécessaires pour l’accomplissement des travaux. Or la réalité s’impose autrement. Il est évident que le nombre de vérificateurs s’est augmenté progressivement ces dernières années

32

suite à la canalisation des ressources humaines, libérées par la dématérialisation, vers le contrôle, mais ces ressources-là manquent de compétence et d’expertise en matière de vérification. Mêmes les formations et le partage d’expérience par les anciens vérificateurs, qui pourraient renforcer les acquis des nouveaux, sont rarement sollicités. Il suffit de savoir qu’une grande majorité des gestionnaires, que nous avons eu l’occasion de rencontrer pendant notre stage, se plaignaient de la rareté de programmation des formations. Les moyens techniques mis à la disposition d’un vérificateur sont presque inexistants. Dépourvu qu’on est dans l’ère de la technologie, le vérificateur compte encore sur des méthodes traditionnelles pour réaliser ses analyses. A titre d’exemple, l’administration ne dispose pas de logiciels ou applications facilitant les différents travaux de contrôle (rapprochement, redressement, recoupement…).

d. Des délais contraignants Les travaux de vérification se déroulent dans un formalisme à respecter impérativement, faute de quoi, la procédure de contrôle est qualifiée par la nullité. Les délais constituent une partie importante de ce formalisme rendant ainsi la mission de l’inspecteur vérificateur non seulement complexe par ces différentes composantes mais également plus pressante qu’elle l’a été avec la réduction de plusieurs délais. Dans ce contexte, la loi de finance pour l’année budgétaire 201618 a porté la modification sur la durée de déroulement de vérification comme suit : de 6 mois à 3 mois pour les entreprises dont le montant du chiffre d’affaires déclaré au CPC, au titre des exercices soumis à la vérification, est inférieur ou égal à 50 millions Dhs hors taxe sur la valeur ajoutée ; de 12 mois à 6 mois pour les entreprises dont le montant du chiffre d’affaires déclaré au compte de produits et charges, au titre de l’un des exercices soumis à vérification, est supérieur à 50 millions de dirhams hors taxe sur la valeur ajoutée. On dit toujours que « le temps c’est de l’argent », ce qui justifie ces réductions introduites en faveur du contribuable lui permettant de sortir rapidement de la vérification pour exercer son activité dans les conditions normales. La réduction des délais sert également les intérêts de la DGI en augmentant le nombre de dossiers traités par an (Voir Figure 6: l'évolution des dossiers vérifiés) mais néglige le fait qu’une vérification efficace et de qualité passe par des investigations minutieuses qui, elles-mêmes, exige un temps suffisamment large. Mise à part la durée de déroulement de la vérification, plusieurs autres délais sont des ennemies pour le vérificateur. En effet, la confrontation avec les délais commence dès la réception de l’avis de vérification et prend fin avec la liquidation du dossier. Parmi ces délais, on cite : 18

L’article 8 de la L.F n°70-15 pour l’année budgétaire 2016

33

le vérificateur doit commencer ses investigations entre le seizième et vingtième jour suivant la réception de l’avis de vérification. Le respect de ce délai se fait en abstraction des circonstances entourant le vérificateur et toute infraction frappe la procédure par la nullité ; le délai suivant vient après l’achèvement de la vérification où le vérificateur est mené à envoyer la première lettre de notification dans un délai ne dépassant pas les 3 mois. ce délai intervient pour garantir au contribuable le droit d’accès à l’information et oblige le vérificateur à préparer ses conclusions (explication, analyse, redressements…). Il est à noter que la DGI classifie l’optimisation des délais parmi ses objectifs introduits par le Plan Stratégique de la DGI (2017-2021) pour garantir un service public de qualité au citoyen. Ceci laisse entendre que l’optimisation va s’étendre à d’autres délais rendant ainsi la responsabilité du vérificateur encore plus délicate : remplissage du temps libéré par d’autres dossiers à traiter et, bien évidemment, une exigence de rendement plus grand. Cette orientation commence à se sentir des années avant de devenir un objectif stratégique de la DGI comme le montre le graphique ci-dessous. 90 80

80

75

70

70

70

60

60

50

50

durée moyenne

40

40

dossiers vérifié

30 20 10 0 2010

4,7

4,2

3,9 2011

2012

3,5 2013

2014

8,2

5

3,5 2015

2016

Figure 9: évolution du nombre dossiers et durée allouée pour la vérification

f. Un cadre légal compliqué La fiscalité marocaine est très complexe et exige un niveau de compétence élevé pour la maitrise de ses différentes composantes. Cette complexité découle du nombre considérable des impôts et taxes, elle découle également de la multitude des déductions, des exonérations, d’abattements ainsi que des taux d’imposition. A ceux-ci s’ajoute pour, le vérificateur, la complexité de la procédure de contrôle fiscal menacée par plusieurs vices de procédures. Ces éléments rend le

34

travail du vérificateur plus difficile et exige de lui une grande connaissance des textes en vigueur, des modifications intervenues annuellement dans le cadre des lois de finances et des techniques de la comptabilité et de l’informatique. Quant au contribuable, il se trouve également incapable d’assimiler les différents textes de lois ce qui lui rend dépendant des juristes, fiscalistes et comptables pour pouvoir seulement connaitre ses droits et obligations malgré la présence de la charte du contribuable qui ne contienne qu’un résumé de ces derniers. La DGI se souciant de cette situation, s’est mobilisée pour la simplification des textes juridiques. Cette simplification s’opère en collaboration avec différents partenaires tels que la CGEM, l’Ordre des Experts Comptables…

g. Une procédure longue, complexe et risquée Les difficultés du contrôle fiscal commencent dès la réception du dossier. Commençant par les travaux de cabinet qui exige une connaissance approfondie de l’activité pour l’établissement de différents indicateurs de comparaison tels que les ratios, passant pas les travaux de vérification demandant

cette

fois-ci

des

connaissances

mathématiques,

comptables,

juridiques,

informatiques…et finissant par la procédure de rectification d’imposition qui non seulement porte le risque de nullité dans des petits détails paraissant négligeables mais également la longueur de la procédure qui peut aller jusqu’à des années (voir Figure 5: Procédure de rectification des impositions).

droits recouvrés

Généralement, on

préfèrerait la clôture du dossier le plus tôt possible pour s’éloigner de tous

1%

ces

éléments qui pourraient effondre le travail des mois voire des années. Les statistiques

Accords

de moyen de recouvrement, fournies par la

TO et DC

DGI dans son rapport d’activité 2017, en est preuve

avec

une

dominance

de

recouvrement par accords par 99% du total

99%

recouvré. Figure 10: répartition des droits recouvrés en 2017

35

Conclusion partielle 3 Après avoir étudié le contrôle fiscal dans cette partie y consacrée, nous pouvons résumer la situation du contrôle fiscal au Maroc dans les phrases suivantes : l’organisation du contrôle fiscal au Maroc se distingue par sa couverture de tout le royaume et ce, par une armée en permanente croissance avec la politique de redéploiement des ressources humaines ; un soubassement juridique complexe à assimiler et contenant encore des imperfections qui entravent le travail du vérificateur voire l’effondre ; pour le contribuable, le contrôle fiscal est un ennemie dépourvu qu’il lui offre de multiples prérogatives sous forme de droits et garanties ; pour le contrôleur, il s’agit d’un défi à double facette : garantir les droits du contribuable et collecter le maximum de recettes sans oublier le caractère pénible de la mission ; pour le fisc, c’est une démarche de collecte de recette efficace ce qui mène la DGI à la renforcer en permanence ; A travers ces différentes points cités ci-haut, il est clair que le contrôle fiscal dans notre pays vit une situation de dilemme et que des multiples mesures sont à prendre pour toute la philosophie du contrôle fiscal que ce soit en relation avec la procédure de vérification, le capital humain, ou bien l’ensemble de textes en vigueur.

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Conclusion et recommandations Après un mois passé au sein de la Direction Régionale des Impôts, ce rapport arrive à sa fin et annonce avec lui la fin du stage. Un mois de découverte et d’apprentissage nous a permis de sortir avec plusieurs constats sur le système fiscal ainsi que sur son système de contrôle. Premièrement, le système fiscal marocain, comme cité précédemment, est en quête d’amélioration

par les tentatives d’intégration de toute nouveauté qui apparait à l’échelle

internationale. L’adoption de l’administration numérique et le développememnt de la relation avec les contribuables via une communicaton de proximité à travers les réseaux sociaux ( la page de Daribatona) restent les meilleurs exemples. Deuxièmement, et en relation avec le contrôle fiscal, il s’agit d’un état insatisfaisant pour la majorité et se résumant dans: des plaintes de la part des contribuables sous prétexte d’un abus de pouvoir du fisc ; un fardeau de travail mêlé du stress et d’exigence de rendement pour le vérificateur ; Ces deux acteurs sont les principaux intervenants dans l’opération de contrôle. Ceci suppose une prise en considération de leurs attentes par : la révision de la politique d’imposition. Si les contribuables se plaignent, c’est parce qu’ils se voient en train de payer des montants « insupportables ». A titre d’exemple, le taux d’imposition à l’IS s’est passé à 31% pour les bénéfices dépassant un million Dhs19 après qu’il a été pour les bénéfices dépassant les 5 millions Dhs dans les versions précédentes du CGI ; Le renforcement des compétences du capital humain redéployé pour pouvoir participer efficacement dans les travaux de contrôle : il est difficile pour un gestionnaire d’assiette d’effectuer des travaux de contrôle qu’il ne maitrise pas ; Intégration de l’outil informatique dans les travaux de contrôle pour la réduction de la charge de travail, le renforcement du droit de l’administration, notamment le droit de communication dont le champ d’intervention est encore faible ;

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L’article19 du CGI 2018

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l’adoption d’une organisation fonctionnelle pour le contrôle fiscal vu la multitude et la diversité de compétences nécessaires pour la réalisation des travaux de contrôle et la préservation de la présente organisation, par dossier, seulement pour les dossiers à faible enjeu ; l’ouverture sur la possibilité de recours aux experts quand le vérificateur se trouve devant une thématique qui le dépasse.

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Bibliographie Articles EL YADARI, Issam, l’évasion fiscale coûte près de 2.5 milliards de dollars par an au Maroc, Mars 2017. Disponible sur : www.ledesk.ma [consulté le 02 juillet 2018]

Sites institutionnels www.tax.gov.ma www.finance.gov.ma Rapport Le conseil économique, social et environnemental. (2012).Le système fiscal Maroc: développement économique et cohésion sociale, 49 pages. La direction générale des impôts. (2017). Le rapport d’activité 2017. textes juridiques La constitution, 2011. Le Code Générales des Impôts, 2018 La loi 47-06 relative à la fiscalité des collectivités locales, 2007. La loi de finances n°70-15, 2016. La loi de finances n°68-17, 2018. La charte du contribuable, 2018. Documentation interne La conduite du contrôle fiscal Les procédures fiscales La note d’orientation générale pour l’année 2018 Ouvrages NMILI , Mohammed, Fiscalité d’entreprise, 48 pages.

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Mémoires MOUMEN, Khalid (2008), L’amélioration de la performance du contrôle fiscal. OURCHAKOU, Said (2007),

Contrôle fiscal au Maroc : Organisation et pratique de la

vérification de comptabilité », Thèses HALOUI, Khalil (2011), Les garanties du contribuable dans le cadre du contrôle fiscal en droit marocain.

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Annexe Les revenus professionnels selon l’article 30 du CGI Les revenus professionnels concernent les personnes physiques, ce sont des revenus provenant de l'exercice des professions commerciales, industrielles et artisanales ; des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains, ou de marchand de biens et de toute autre profession libérale ou de toute profession non citée. Les régimes d’imposions des revenus professionnels Le résultat imposable dans le cadre des revenus professionnels se détermine en tenant en compte les produits et les charges. Ces éléments sont appréhendés selon des principes qui sont considérés comme des règles de droit commun. Il s’agit du régime dit du résultat net réel. Toutefois, il est admis que les contribuables titulaires de revenus professionnels déterminent leur bénéfice imposable selon des règles plus simples en optant soit pour le régime du résultat net simplifié (RNS) ou pour le régime du forfait et ce par le respect du barème ci-dessous . Activité

RNR

RNS

Forfait

Professions commerciales,

CA>2 000 000

1 M< CA=< 2M

CA=< 1 000 000

industrielles, artisanales ou armateur pour la pêche Prestation de service ou >500 000

0.25 M=