L'impot Sur Les Revenus 2021#fatah [PDF]

Zitiervorschau

La fiscalité de l’entreprise 2021 Le 18– 01 – 2022 Dossier 1 Cours Sous forme

I - Chapitre introductive

Si vous avez des suggestions pour améliorer ce document, merci d'indiquer le chapitre et le titre …

II – La taxe sur la valeur ajoutée III – L’impôt sur les sociétés

Contactez-moi sur : Abdelaaziz FATAH

IV - L’impôt sur les revenus

Abdelaaziz FATAH Dossier 2 Résumé Sous forme :

I - Chapitre introductive

Abdelaaziz FATAH II – La taxe sur la valeur ajoutée III – L’impôt sur les sociétés IV - L’impôt sur les revenus

M

S

Résume

L’impôt sur les revenus 8 Applications

Dossier 3 Applications Sous forme :

‫بذكرك وقلوبنا بخشيتك وأسرارنا بطاعتك إنك على كل شيء قدير‬

[email protected] TSGE – TSFC – TCE : cours de soutien – Fatah

II – La taxe sur la valeur ajoutée

Fa_forgestion EFM EFF

III – L’impôt sur les sociétés IV - L’impôt sur les revenus

‫ اللهم اجعل ألسنتنا عامرة‬،‫اللهم إني أسألك فهم النبيين وحفظ المرسلين والمالئكة المقربين‬

06 40 18 80 26

Laayoune

Cours de soutien à distance

Page : 1

L’impôt sur les revenus

1

La définition

2-3

L'IR est un impôt personnalisé

Personne 1

Revenu

L’IR frappe L’ensemble des revenus acquis par les personnes physiques pendant une année civile. Les revenus imposables sont ceux réalisées par des personnes résidentes Instauré 1990

L'IR est un impôt général

Les caractéristiques de l’IR 

2-1

L'IR concerne l'ensemble des revenus du contribuable (Le redevable). Il impose :

L'IR est un impôt direct

Les salaires

2-5 L’entreprise

Les bénéfices

Les revenus des valeurs mobilières

L'IR est un impôt déclaratif

L’administration

 2-2

L’impôt dû

Célibataire

Marié

ou non-résidents, selon les règles de territorialité.

2-4 2

Personne 2

L’impôt dû

Revenu

IV

La détermination de l’impôt est basée sur la déclaration de revenu établie par le contribuable. L'IR est versé spontanément à l'administration fiscale ou perçu par voie de rôle émis par celle-ci, selon la nature du revenu

L'IR est un impôt progressif

3

Le taux de l'IR dépend de l'importance de la base imposable.

Les types des revenus :

La progressivité de l'impôt traduit son rôle social celui d'une redistribution des revenus.

Les revenus et les profits de capitaux mobiliers

Revenu L’article : 22

L’impôt dû Revenu Personne 1

Personne 2

Les revenus salariaux

Les revenus agricoles

Les revenus professionnels

Les revenus et les profits fonciers

L’impôt dû

Page : 2

4

4-1

Champ d’application

a

Les personnes imposables

Les personnes physiques propres

Revenu brut global imposable (RGI)

RGI Les groupements de

Les entreprises qui ne

personnes physiques

relèvent pas de l'IS

RNGI

SNC - SCS - SP

4-2

Les e/ses individuelles

+

Revenu net imposable professionnel

+

Revenu net imposable agricole

+

Revenu net imposable de capitaux mobiliers

+

Revenu foncier imposable

Les revenus qui subissent des retenues à la source libératoires de L'IR ne sont pas pris en

La territorialité

considération dans le calcul du revenu global imposable. Il s'agit notamment des revenus et profits fonciers et de certains revenus et profits de capitaux mobiliers

Les principes de territorialité d'imposition à l'IR sont résumés dans le tableau suivant : L’article : 23

L’IR net

RGI = Sommes des revenus nets catégoriels = Revenu net imposable salarial

Article 25 & 26 Les professions libérales

L’IR brut

Résidence habituelle

Au Maroc

Hors Maroc

Revenus de sources marocaines

Imposable à l’IR

Imposable à l’IR

Revenus de sources étrangères

Imposable à l’IR

Non Imposable à l’IR

Remarque

Article 60

Le revenu net catégoriel = Revenu catégoriel – Abattements 5

La base et calcul de l’impôt Le taux d'abattement fiscal des pensions de retraite :

5-1

Abattement de :

Le revenu global « Le cas général »

60% pour le montant brut ne dépassant pas 168 000 Dh/an

Abattement de : Revenu brut global

Revenu net global

L’ impôt sur revenu

L’ impôt sur revenu

imposable (RBGI)

imposable (RNGI)

brut (L’IR brut)

net (L’IR net)

40% Pour le surplus

Page : 3

b

Revenu net global imposable (RNGI)

RGI

RNGI

c

L’IR brut

L’IR net

L’ impôt sur revenu brut (L’IR brut)

RGI

RNGI = RBGI – Déduction sur revenu

RNGI

l'exonération de l'IR. Il s'agit des : Article 28

Dons versées

Dons versées



Les intérêts sur le crédit de logement



L'assurance-retraite

L’IR net

L’IR brut = (RNGI x Taux) – Somme à déduire

Déduction sur revenu : Ce sont des charges supportées par l'assujetti et qui bénéficient de



L’IR brut

Article 73

•Sans limitation : Le montant des dons en argente et en nature octroyés aux organismes

La tranche

Taux

Somme à déduire

0 à 30 000

0%

-

30 001 à 50 000

10%

3 000

50 001 à 60 000

20%

8 000

60 001 à 80 000

30%

14 000

80 001 à 180 000

34%

17 200

Plus de 180 000

38%

24 400

et associations reconnues d’utilité publique 

•Aux Œuvres sociales La limite de 2°/°° du CA(HT)

A côte du barème de l’impôt qui s'applique dans le cas général, certains revenus sont imposables à des taux spécifiques. Il s'agit des taux de 10% , 15% , 17%, 20% et 30%



Les intérêts

L'application d'un taux spécifique est libératoire de L'IR lorsque le revenu concerné est totalement libéré du paiement de l’impôt, C.-à-d. qu'il ne fera plus partie de la base

•- Les intérêts de prêts pour l’acquisition ou la construction d’un logement destiné à l’habitation principale de l’intéressé, sans que la déduction dépasse 10% du RGI

L’article 73

imposable à coté les autres revenus du contribua 

Lorsque l'application du taux spécifique n'est pas libératoire, le revenu concerné doit subir l’impôt dans le cadre du revenu global. La déclaration porte sur le montant brut du revenu, et afin d'éviter la double taxation, l’impôt résultant de l'application du taux

Cotisation

spécifique constitue un crédit d’impôt à imputer sur l'IR avant son paiement •Cotisations ou primes versées au titre des contrats d’assurance retraite dans la limite de 10% du RGI ( 50% Salaire net imposable )

Revenu x Libératoire

RGI

Revenu x Taux non libératoire

RGI

+Revenu brut

IR net

- Crédit d’impôt

Taux spécifique Les dites déductions s'opèrent une seule fois, c'est à dire on ne peut pas les déduirais de revenu catégoriel et au même temps de revenu globale.



Les taux spécifiques

c-1

 Le taux de 10% Libératoire 

Aux revenus bruts de capitaux mobiliers de source étrangère

Page : 4

 Le taux de 17% libératoire

Montant brut des revenus fonciers imposables < 120 000 Dh



Enseignants vacataires ou remplaçants ( Retenue à la source )

 Le taux de 20% libératoire

 Revenu imposable = 110 000 Dh  L'impôt dû = 110 000 x 10% = 11 000 Dh



Les profits nets résultant des cessions des valeurs mobilières suivantes : -Les obligations et les autres titres de créances



-Les actions non cotées

Montant HT des produits bruts perçus par les personnes physiques ou morales non résidentes

-Les parts d'OPCVM, autres que ceux constitués au moins à hauteur de 60% d'actions  Le taux de 15% Libératoire 

 Le taux de 20% non libératoire

Montant brut des revenus fonciers imposables > 120 000 Dh



Pour les produits des placements à revenu fixe versés aux personnes morales ou aux personnes physiques assujetties à L'IR exerçant une activité professionnelle. Pour bénéficier de l'application de ce taux, les détenteurs de ces produits doivent décliner leur identité fiscale au moment de leur

 Revenu imposable = 130 000 Dh

encaissement.

 L'impôt dû = 110 000 x 15% = 19 500 Dh

 Le taux de 30 % libératoire 

Aux produits des actions parts sociales et revenus assimilés, par voie de retenue à la source 

Pour les produits des placements à revenu fixe versés aux personnes morales ou aux personnes physiques assujetties à L'IR en dehors de toute activité professionnelle ou à des personnes physiques

TPA

Dividendes bruts x 15% 

exerçant une activité imposable selon le régime forfaitaire

Dividendes nets

Aux profits nets résultant : - Des cessions d'actions cotées en bourse - Des cessions de part d'organismes de placement collectif en valeur mobilières (OPCVM) dont l'actif est investi en permanence à hauteur d'au moins 60% en actions, dits OPCVM-actions

 Le taux de 30 % non libératoire 

Pour les rémunérations et indemnités versées à des personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de l'employeur, à l'exception des enseignants intervenants à titre de vacataires

d



L’ impôt sur revenu net (L’IR net)

Page : 5

L'imputation de l’impôt étranger

L’impôt étranger ayant été appliqué aux revenus de source étrangère d’un pays avec lequel le Maroc a

RGI

RNGI

L’IR brut

L’IR net

conclu une convention visant à éviter la double imposition, est à imputer sur l’IR relevant du RBGI, toutefois lesdits revenus sont à prendre par leur montant brut pour la détermination de l’IR.

L’IR net = IR Brut – Déduction sur impôt

,,,

Déduction sur impôt :





Les réductions pour famille à charge : L’article 74



L'imputation des Crédits d'impôt : L’article 19 bis

Le revenus perçus de l'étranger et qui sont imposé dans le pays d'origine, l’impôt subi est déductible de l'IR



L'imputation de l’impôt étranger : L’article 77

marocain dans la limite de la fraction de cet impôt correspondant aux revenus étranger



Réductions au titre des retraites de source étrangère : L’article 76



Les réductions pour famille à charge

L’IR marocain correspondant aux revenus professionnels de source étrangère :

= 

Les déductions pour famille à charge sont à hauteur de 360 dh par personne à charge et par an dans la limité de six personnes (dont l’épouse)



Les enfants légitimes ou légalement recueillis d'un âge < 27 ans et sans limite d’âge lorsqu'ils sont infirmes

 

L'enfant ne doit pas disposer d'un revenu globale annuel > 30 000 dh

IR brut ∗ RP de Source étrangère RBGI

Exemple : Soit un contribuable disposant d’un revenu locatif imposable de 94 000 Dh Ce dernier a aussi disposé d’une redevance bruts de 72 000 Dh de source étrangère . Avec une retenue à la source de 10% Le revenue global :

L'imputation des crédits d'impôt Tout impôt retenu à la source non-libératoire est imputable sur le montant de l’IR déterminé à partir du RGNI. (L’IR salarial, TPPRF, Autres retenues à la source)

RGI = 94 000 + 72 000 = 166 000



L’impôt étranger =72 000 x 10% = 7 200



L’IR marocain correspondant aux revenus

RNGI = 166 000 – 0 = 166 000 L’IR brut = 166 000 x 34% - 17 200 = 39 240

professionnels de source étrangère :

L'IR étranger < L'IR marocain correspondant aux TPPRF

RGI = + interests bruts

Les intérêts nets

RNGI

L’IR brut

L’IR net = - TPPRF

revenus de source étrangère (17 020). L’impôt alors payé à l'étranger sera imputé en totalité

=

𝐈𝐑 𝐛𝐫𝐮𝐭 ∗ 𝐑𝐏 𝐝𝐞 𝐒𝐨𝐮𝐫𝐜𝐞 é𝐭𝐫𝐚𝐧𝐠è𝐫𝐞 𝐑𝐁𝐆𝐈

L’IR net = 39 240 – 7 200 = 32 040 Dh

=

𝟑𝟗 𝟐𝟒𝟎 ∗𝟕𝟐 𝟎𝟎𝟎 𝟏𝟔𝟔 𝟎𝟎𝟎

= 17 020



Page : 6

Réductions au titre des retraites de source étrangère :  •

Le CGI stipule que les contribuables ayant leur domicile fiscal au Maroc et titulaires de pensions de retraite de source étrangère, bénéficient d'une réduction de 80% de l'impôt dû au titre des dites pensions.

•

Situation 2 :

Le contribuable transfère la totalité de sa retraite à titre définitif en dirhams non convertibles 1.

Pension brut :

revenu qu'il aura supporté sur ses pensions de source étrangère, à condition que le transfert de celles-ci

2.

P. imposable : 164 415 – [164 415 x 60%] = 65 766 Dh

soit définitif en dirhams non convertibles

3.

L’IR brut = 65 766 x 30% – 14 000 = 5 729,80

4.

Atténuation fiscal = 5 729,80 x 80% = 4 583,84

5.

L’IR net = 5 729,80 – 4 583,84 = 1 145,96 Dh

Ainsi un retraite installé au Maroc bénéficiera d'une réduction d'impôt équivalente à 80% de l'impôt sur le

164 415 Dh

L’IR Marcaine



RGI = + 65 766

Exemple

RNGI

L’IR brut

L’IR net = -1145,96

Un ressortissant Français résidant au Maroc dispose d’une retraite de source française d’un montant de 15 000 Euro Conversion de la retraite en Dhs : 15 000 € x 10,961 = 164 415,00 Dhsc  

Situation 1

Situation 3 :

Le contribuable transfère une partie du montant de la retraite à titre définitif en dirhams non convertibles ,

Le contribuable ne transfère aucun montant de sa retraite en dirhams non convertibles au Maroc

soit : 123 312 Dhs.

1.

Pension brut :

164 415 Dh

1.

Pension brut :

2.

P. imposable : 164 415 – [164 415 x 60%] = 65 766 Dh

2.

P. imposable : 164 415 – [164 415 x 60%] = 65 766 Dh

3.

L’IR brut = 65 766 x 30% – 14 000 = 5 729,80

3.

L’IR brut = 65 766 x 30% – 14 000 = 5 729,80 Dh

4.

Atténuation fiscal = 0 4.

Atténuation correspondant au montant transféré : (

5.

L’IR net = 5 730 – 3 437,90 = 2 292,1 dh

5.

L’IR net = 5 729,80 – 0 = = 5 729,80 Dh L’IR Marcaine

164 415 Dh

5 729,80 ∗ 123 312 164 415

) x 80% = 3 437,90Dhs

L’IR Marcaine RGI = + 65 766

RNGI

L’IR brut

L’IR net = -5729,8

RGI = + 65 766

RNGI

L’IR brut

L’IR net = - 2 292,1

Page : 7

Le crédit de cotisation minimale :

e



La cotisation minimale constitue une avance sur l'impôt dû au titre des revenus professionnels.



Les détenteurs de revenus professionnels sont tenus de verser au Trésor avant le 1er février de

Au titre de l’exercice 2020, M. Farid a déclaré les revenus suivants :

chaque année une cotisation minimale, et ce quel que soit le résultat. Cette disposition concerne

Revenus

les contribuables soumis à l’impôt selon le régime du résultat net réel (RNR) , mais également

Résultat d’un fonds de commerce

ceux dont l’impôt est déterminé selon le régime du résultat net simplifié (RNS).



Exemple :

Dans le cas ou le contribuable dispose d'autres revenus à coté de son revenu professionnel, la cotisation minimale acquittée au titre des revenus professionnels est à comparer avec la fraction de l'impôt correspond à ces revenus.

IRp =

‫ ܮ‬′ ‫ ݐ݁݊ ܴܫ‬x ܴ݁‫݁݊݋݅ݏݏ݂݁݋ݎ݌ ݑ݊݁ݒ‬l RGI

À payer au plus tard le 31 janvier

RGI

RNGI



La CM < IRp

L’IR brut

L’IR net

La CM < IRp

Dividendes nets des actions cotées à la bourse

8 000

Revenus nets de location d’un immeuble

36 000

Exploitation d’un terrain agricole ( CA : 900 000 Dh )

65 000

Salaire net imposable reçu d’une entreprise privée

72 000 100 000

Par ailleurs, M. Farid communique les informations suivantes :



L’IR salarial retenu à la source s’élève à 1 500 dh



Le taux d’impôt retenu à la France sur pension est de 20%



Il a décliné son identité fiscale à la banque qui à retenu 20% de TPPRF



Il a accordé un don de 6 000 dh à une association d’utilité publique



Il cotise à une assurance retraite pour 800 trimestriellement



Il verse mensuellement 3 000 dh d’intérêts à la BMCE au titre d’un emprunt contracté pour la construction de sa villa habitée a titre principal

 

5 000



L’IR à payer = L’IR net – La CM

Si

70 000

Intérêts bancaires bruts

Pension brute de retraite (Le contribuable transfère la totalité de sa retraite à titre définitif en dirhams non convertibles)

La CM

Montant

Il est marié et père de 3 enfants de mois de 27 ans

L’IR à payer = L’IR net – IRp Travail à faire : 1 – Classer les revenus de M. Farid 2 – Calculer le revenu global imposable au barème normal de l'IR



Page : 8

Correction :

2 – 2 : Calcul de l’impôt

1 - Classement des revenus de M. Farid RGI Revenus

Catégorie

Résultat d’un fonds de commerce

Revenu professionnel

RBGI

Intérêts bancaires bruts

Revenu des capitaux mobiliers

- Dons

Dividendes nets des actions cotées à la bourse

Revenu des capitaux mobiliers

Revenus nets de location d’un immeuble

RNGI

L’IR brut

Eléments

Calcul

L’IR net

Montant

Plafond

-

187 000

-

-

6 000

-

- Assurances retraite

800 x 4

3 200

Revenu foncier

- Intérêts d’emprunt

3 000 x 12

36 000

18 700

Exploitation d’un terrain agricole

Revenu agricole

= RNGI

-

159 100

-

Salaire net imposable reçu d’une entreprise privée

Revenu salarial

Pension brute de retraite

Revenu salarial

RGI

RNGI

-10% du RBGI:18 700 -50% du SNI :36 000

L’IR brut

L’IR net

L’IR brut

L’IR net

L’IR brut = RNGI x taux - Somme à déduire L’IR brut = 142 000 x 34% - 17 200 = 36 894

2 - Le revenu global imposable au barème normal de l'IR 2 – 1 : Le revenu imposable

RGI

Eléments

RNGI

L’IR brut

Calcul

Revenu professionnel

-

RGI

L’IR net

Montant

Eléments

70 000

L’IR brut

 

Intérêts bruts Dividendes (exonérés)

Taux non libératoire Taux libératoire

5 000 -

Revenu foncier

Taux libératoire

-

Revenu agricoles

Exonéré

-

Revenu salarial

72 000 + 40 000 (Pension imposable)

= RBGI

112 000 187 000

Plafond

-

36 894

-

360 x 4

1 440

2 160

Abattement : 100 000 x 60% = 60 000

- l’impôt étranger (1)

IR Marocain < IR Français

200

-

Pension imposable = 100 000 – 60 000

Crédit d’impôt : - L’IR salarial - TPPRF

1 500 5 000 x 20%

1 500 1 000

-

32 754

L’IR net

Calcul

(1) : Retraite de source étrangère

Montant

- Charges de famille

Revenu des capitaux mobiliers

RNGI

Pension imposable = Pension brut – abat

Pension imposable = 40 000 -

IR brut = 40 000 x 10% - 3 000 = 1 000 IR Marocain = 1 000 – (1000 x 80%) IR Marocain = 200 Dhs IR Français : 100 000 x 20% = 20 000 Dhs



Les revenus imposables :

6

 

La démarche spécifique :

SBG

La prime d'ancienneté est la seule prime qui constitue un droit pour le salarié, et donc une obligation pour l'employeur.

Les revenus salariaux :

6-1

Page : 9

Les primes :

Prime d’ancienneté = (Salaire de base + Heures sup) x taux Durée de services

SBI

SNI

L’IR brut

L’IR net

 1ère étape : Détermination du salaire brut global « SBG »

Taux

Après 2

ans de services

5%

Après 5

ans de services

10%

Après 12 ans de services

15%

Après 20 ans de services

20%

Après 25 ans de services

25%

Le salaire brut global est composé de :  = Salaire de base



+ Les heures supplémentaires + Primes + Indemnités + Avantages

Indemnités



Avantages

Article 56 

+ gratification



- Le loyer du salarié - Ses frais de voyages particuliers - Ses frais médicaux

Salaire de base = Nombre d’heures normales x taux horaire normal

- Ses cotisations personnelles à une assurance. 

Les heures supplémentaires : •

Les avantages en argent ; L'employeur supporte en partie ou en totalité une charge qui revient au salarié.

 Salaire de base 

- Indemnité de caisse. - indemnité de déplacement - Indemnité de représentation

Les avantages en nature : L'employeur met à la disposition du salarié un bien ou lui fournit une prestation de service :

Les heures supplémentaires = Taux horaire normal x Nombre d’heures sup x ( 1+Taux de majoration) : Horaire

Majoration Jour ouvrable

- Le logement - Voiture de service...

Jour férié ou de repos

Entre 6 Heures et 21 Heures

25% Salaire horaire

50% Salaire horaire

ALLOCATIONS FAMILIALES : Depuis mai 2007, Les allocations familiales sont payées directement par

Entre 21 Heures et 6 Heures

50% Salaire horaire

100% Salaire horaire

La CNSS au salarie. Par conséquent, elles ne sont pas incorporées, désormais dans le SBG

Page : 10

 2ème étape : Détermination du Salaire brut imposable « SBI » :

Eléments

Montant

Remboursement de prêts

Habitat°

SBI = SB - Les éléments exonérés de l'impôt Article 56

 3ème étape : Détermination du salaire net imposable « SNI » :

principale

Logement

Plafond

Conditions de déductibilité : Mensualités

économique

Sans plafond

=

La superficie ≤ 80m²

(Principal + Intérêts

Prix d’acquisition ≤

+TVA)

250 000dh Ht Logement non

La superficie > 80m²

économique

Prix d’acquisition >

Intérêts TTC

10% du SBI

250 000dh Ht Habitat°

Mensualité non déductible

-

secondaire

Obligatoire SNI = SBI – Déduction sur salaire Facultative

Article 59 Eléments

Formule

Plafond

Les frais professionnels

( SBI – Avantages en nature et en numéraire ) x taux

2500 par mois

Catégories professionnelles : -Le taux normal, il concerne les salaries pour lesquels aucun taux spécifique n'est prévu -Pour le personnel des casinos et cercles. -Pour les ouvriers d’imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs. -Pour les artistes dramatiques, lyriques, cinématographiques ou chorégraphiques, artistes -Pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pêche maritime -Pour les journalistes, rédacteurs, photographes..

T % 20

soit :

CIMR

Assurance

De 3% à 10% du SBI

10% du SBI

Selon le contrat

-

50% du SNI

retraite

 4ème étape : Calcul de L'IR brut

30 000 par an

25 35

L’IR Brut = ( SNI x taux ) – somme à déduire Article 73

40

 5ème étape : Calcul de L'IR net

45

Prestations sociales

SBI x 4.29%

6 000 x 4.29% =257.40/mois

Article (IPE) 59 Prestation

SBI x 0.19%

6 000 x 0.19% =11.40 /mois

Total prestations sociales

(4.29% + 0.19%) x SBI

257.40+ 11.40 =268.80/mois

AMO

SBI x 2.26%

Sans plafond

360 Dh / an L’IR Net = L’IR brut – Déductions sur impôt Article 74

6 Personnes

Page : 11

Exemple :

b – Le salaire brut imposable « SBI » :

M. Faraji est un ingénieur. Il est marié et père d’un enfant de moins de 27 ans. Au titre de l’année 2020, les éléments de son salaire sont les suivantes

Eléments

Montant

Salaire de base

96 000

Prime d'ancienneté

20 600

Indemnités de déplacement justifiées

18 500

Elément

Montant

Salaire brut global

216 500

- Indemnités de déplacements justifiées

Au cour de mois de Janvier 2020, M. Faraji a dégagé

18 500

Salaire brut imposable

198 000

les dépenses suivantes La cotisation à CIMR

6% du SBI

Elément

Remboursement d’emprunt Indemnité de technicité

26 400

(dont 16 740 dh d’intérêts) pour

Prime de rendement

19 000

l’acquisition d’un logement d’une

Avantage en numéraires

36 000

valeur de 350 000 Dh

c – Le salaire net imposable « SNI » :

46 800

Travail à faire : 1 – Calculer le revenu net imposable de M. Faraji

Calcul

Montant

Plafond

-

198 000

-

- Frais professionnel

(198 000 – 36 000) x 20%

32 400

30 000

- Prestations sociales

198 000 x 4,48%

8 870,40

3 225,60

-

AMO

198 000 x 2,26%

4 474,80

-

-

CIMR

198 000 x 6%

11 880

19 800

-

Mensualité

Logement non économique

16 740

19 800

-

131 679,60

-

Salaire brut imposable

Salaire net imposable

2 – Déterminer l’IR dû par M. Faraji au titre de l’année 2020 2 - Calcul de l'IR dû par M. Faraji au titre de l'année 2020 Correction : 1 - Calcul du revenu net imposable de M. Faraji

L’IR brut = (131 679,60 x 34%) – 17 200 = 27 571,06 Dh :

(Barème annuel)

L’IR net = 27 571,06 – ( 360 x 2 ) = 26 851,06

(Plafond : 360 x 6)

a – Le salaire brut global « SBG » : Elément

Calcul

Montant

Salaire de base

-

96 000

+ Prime d’ancienneté

-

20 600

+Indemnités de déplacements justifiées

-

18 500

+ Indemnités de technicité

-

26 400

+ Prime de rendement

-

19 000

+ Avantages en numéraires

-

Salaire brut global

36 000 216 500

Bibliographie : •

La fiscalité de l’entreprise … Monsieur « Aouid Brahim »

•

La fiscalité de l’entreprise … Monsieur « Mohamed Mounir »

6-2

a

Page : 12

Toutefois, les personnes physiques réalisant des revenus professionnels ont la possibilité

Revenus professionnels

d'opter pour d'autres régimes d'imposition, notamment :

Définition :



Le régime du résultat net simplifié



Le régime du bénéfice forfaitaire



Le régime de l'autoentrepreneur.

Cette catégorie réunit l’ensemble des bénéfices provenant de l’exercice des professions suivantes : Professions commerciales

Professions industrielles

Professions artisanales

Les sociétés SNC-SCS-SP Achats et reventes

Extraction de matières premières,

Fabrication manuelle, voire, par

transformation de matières

utilisation de machines-outils, des

premières en produits finis

produits divers.

Professions de promoteur immobilier.

Professions de lotisseur de terrains

L’entreprise individual

Professions liberals

‫نظام النتيجة‬

‫نظام النتيجة‬

‫نظام النتيجة‬

‫الصافية الحقيقية‬

‫الصافية الحقيقية‬

‫الصافية المبسطة‬

RNR

RNR

RNS

Aménagement et viabilisation de

Activités ayant un caractère

de constructions en vue de

terrains à bâtir ou en vue de les

intellectuel (activités scientifiques,

les vendre.

vendre

juridiques, littéraires, artistiques …)

Les régimes d'imposition :

‫نظام المقاول‬

‫الموحدة‬

‫الذاتي‬

CPU

Auto-e

Remplace

Les seuils des trois régimes d'imposition : Activités

conception et édification

‫المساهمة المهنية‬

Forfait

Professions libérales



b

‫النظام الجزافي‬

Commerciales, Industrielle, Artisanales Professions libérales et Les prestations des services

(RNR)

(RNS)

(CPU)

CA > 2 M dh

1 M < CA ≤ 2 M

CA ≤ 1 M dh

CA > 500 000 dh

250 000 dh < CA ≤ 500 000 dh

CA ≤ 250 000 dh

Les revenus professionnels des personnes physiques et morales passibles de l'IR, sont déterminés selon le régime

A compter du 1er janvier 2021, les dispositions du CGI relatives au régime du

du résultat net réel, qui constitue le régime de droit commun.

bénéfice forfaitaire sont abrogées et remplacées par de nouvelles dispositions relatives au régime de la Contribution Professionnelle Unique (CPU).

Page : 13

b-1

b-3

Le régime du résultat net réel « RNR » :

Le régime du bénéfice forfaitaire : 

1er étape

Résultat fiscal

Résultat comptable + Réintégration – Déduction – Déficits reportables

1er étape

La base imposable

Le bénéfice Forfaitaire ;

Si Le BF > Le BM

Où 

Le bénéfice minimum ;

Si Le BM > Le BF

Toutes les rémunérations accordées à l’exploitant individuel ou au principal associé d’une société de personne (Salaire, intérêt..) sont exclus du droit à déduction car elles ne sont

2ème étape

L’IR brut

Résultat fiscal x Taux – Somme à déduire

3ème étape

L’IR net

L’IR Brut – Les déductions sur impôt

pas considérées comme une charge effective de l’entreprise mais comme un emploi de L’article 33

bénéfice. La CM



[ CA HT imposables + Pdts accessoires + Pdts financiers imposables + Subventions & dons reçus ] x 0,5% 

Verser au Trésor avant le 1er février de chaque année

2ème étape

L’IR brut

Résultat fiscal x Taux – Somme à déduire

3ème étape

L’IR net

L’IR brut – Déductions sur impôt

Avec : Le bénéfice Forfaitaire = (CA x coefficient) + Plus-value nette globale + Indemnités + Primes + Les subventions et dons reçus Le bénéfice minimum = (Valeur locative annuelle * Coefficient) + Plus-value nette globale + Indemnités + Primes + Les subventions et dons reçus

b-1

Le régime du résultat net simplifié « RNS » : 1er étape

Résultat fiscal

Résultat comptable + Réintégration – Déduction

Les mêmes conditions applicables au résultat net réel avec toutefois une simplification. En

‫المساهمة المهنية‬

‫النظام‬

‫الموحدة‬

‫الجزافي‬

CPU

effet, le résultat net simplifié est déterminé d'après l'excédent des produits imposables sur

Remplace

Forfait

les charges déductibles à l'exclusion des provisions. En cas de déficit, le report n'est pas L’article 33

admis.

La CM

 2ème étape

L’impôt dû

2ème étape

Assurance maladie obligatoire

(Le chiffre d’affaires + Les plus values ) x 10% x coefficient

[ CA HT imposables + Pdts accessoires + Pdts financiers imposables + Subventions & dons reçus ] x 0,5%

Verser au Trésor avant le 1er février de chaque année L’IR brut

1er étape

3ème étape

L’IR net

Ces droits complémentaires sont déterminés en fonction du barème prévu à l’article 73-II-B6° du CGI : Page ( 16 )

Page : 14

6-3

a

Les revenus agricoles

b

Définition : l’article 46 du CGI

Exonération et Imposition au taux réduit

b-1 Exonération permanente

Le CGI définit les revenus agricoles comme étant les bénéfices réalisés par un agriculteur ou un éleveur

Sont totalement exonérés de l'impôt sur le revenu à titre permanent, Les contribuables réalisant des revenus

et provenant :

agricoles et dont : Le CA annuel < 5 000 000 dh.



De toute activité d'exploitation d'un cycle de production végétale ou animale dont les produits sont destinés à l'alimentation humain ou animale.

En cas d'imposition, le contribuable ne peut bénéficier de l'exonération que lorsque son CA reste inférieur à 5 000 000 dh pendant trois exercices consécutifs

b-2 Imposition au taux réduit

Un agriculteur

Arbres fruitiers et forestiers

Terres de culture

Les détenteurs de revenus agricoles bénéficient de l'application du taux réduit de 20% pendant une période de cinq exercices. L'application du taux de 20% se fait à partir du premier exercice d'imposition. Ce taux est un taux plafond, c.-à-d. que le revenu du contribuable sera soumis au taux qui lui correspond, si ce taux est inférieur à 20%.

Un éleveur 

L'élevage des bovins

L'élevage des ovins

L'élevage des caprins

L'élevage des camelins

’L’élevage de volailles

Le bénéfice = Chiffres d’affaires – Les dépenses

 + RGI

L'impôt = Le bénéfice x 20% non libératoire

 - L’IR net

Lorsque le bénéfice  [ > 50 001 ) : 20%

De toute activité de traitement de ces produits à l'exception des activités de transformation réalisées par des

Lorsque le bénéfice  [ 30 001 – 50 000 ] : 10%

moyens industriels. 

Exemple ; M. Soufiane est propriétaire d’un terrain agricole, exploité pour la production d'agrumes destinés au marché local. Le CA réalisé sur cette activité en 2020 est de 5 340 000 dh (2020 est le premier exercice d'imposition), et le bénéfice fiscal s'élève à 143 600dh.

 Certaines activités d'élevage se trouvent ainsi exclues de la catégorie des revenus agricoles, il s'agit notamment de : L'aquaculture - L'apiculture - L'élevage de chevaux - L'élevage et le dressage de chiens ..

Correction ; Le Bénéfice fiscal : 143 600 dh Puisque le CA > 5 000 000 le bénéfice est imposable L’impôt dû = 143 600 x 20% = 28 720 Dh;

+ 143 600 Dh  RGI - 28 720 Dh

 L’IR net

Page : 15

c

c-1



Les régimes d'imposition

6-4

Le régime du résultat net réel (RNR):

a

Sont obligatoirement imposable à L'IR selon le régime du résultat net réel :

a-1

- Les exploitations agricoles ayant la forme de sociétés ( SNC / SCS / SP ) - Les exploitants individuels dont le CA annuel afférent à l'activité agricole > 2 M dh 

Les revenus et les profits fonciers

Revenus fonciers

Définition :

Il s'agit des revenus provenant de la location à l'état nu des immeubles bâtis et non bâtis et des constructions de toute nature (Revenu fonciers urbains), ainsi que des revenus provenant de la location des propriétés agricoles y

La démarche

compris les constructions et le matériel y affectés (Revenus fonciers ruraux) 1ère étape : Revenu net agricole = Produits imposables - Charges déductibles 2ème étape : L’IR brut = Revenu net agricole x Taux – Somme à déduire 3ème étape : L’IR net = L’IR brut – Les déductions sur impôt c-2

Le régime du bénéfice forfaitaire (BF) Maison



Villa

L’immeuble

Il Concerne tous les revenus qui ne sont pas obligatoirement soumis à l'impôt selon le régime du résultat net

Appartement non meublé

Appartement meublé

Terrain

réel 

Revenu urbain

Le bénéfice forfaitaire annuel de l'exploitant agricole est composé :

Revenu rural

- Du bénéfice afférent aux terres de culture et aux plantations régulières. Lorsque la location est meublée, l'activité est considérée comme ayant un caractère commercial et donc imposable

- Du bénéfice afférent aux arbres fruitiers et forestiers. 

dans la catégorie des revenus professionnels.

La démarche 

Du bénéfice afférent aux terres de culture et aux plantations régulières. Bénéfice forfaitaire



B. forfaitaire à l'hectare x La superficie des terres de culture

L’IR Brut

a-2 L’IR net

Du bénéfice afférent aux terres de culture et aux plantations régulières. Bénéfice forfaitaire

B. forfaitaire par arbre fruitier ou forestier x Le nombre d’arbres

L’IR Brut

L’IR net

Exonérations en matière de revenus fonciers

Il s'agit de la valeur locative des immeubles que les propriétaires mettent gratuitement à la disposition : 

De leurs ascendant (parents) et descendants (enfants)



Des administrations de l'Etat, des collectivités locales et des hôpitaux publics



Les revenus fonciers sont exonérés de L'IR : Lorsque RFGI < 30 000

a-3

La détermination du revenu imposable et l’impôt dû B

Le revenu foncier brut

Revenu foncier imposable

A

C

Page : 16

3ème étape : Le revenu foncier global imposable (RFGI) Le revenu foncier global imposable (RFGI) = RFBI + Revenu Rural

Revenu foncier global imposable

Article 64 L’impôt dû & Droit complémentaire

D

4ème étape : L’impôt dû Déclaration annuelle : Le 1er mars de l’année suivant

1ère

Recouvrement : Par voie de recouvrement spontané

L’impôt dû = RFGI x Taux

étape : Le revenu foncier brut (RFB) Le revenu foncier brut = ∑des loyers perçus par le propriétaire (Urbain)

 Taux 10% Libératoire : Pour les RFGI < 120 000

 Taux 15% Libératoire : Pour les RFGI ≥ 120 000 Ce montant de l’impôt est augmenté d’un droit complémentaire déterminé selon le tableau ci-après :

Maison 1

Maison 2

L’immeuble

2ème étape : Le revenu foncier imposable Le revenu foncier imposable = Le revenu foncier brut + A – B Les dépenses incombant normalement au propriétaire et qui sont supportées par le locataire.

A

Exemples : Les dépenses liées à l'entretien, à l'aménagement et aux réparations, les primes d'assurance-incendie

Tranches des droits annuels (en dirhams)

Montant trimestriel des droits complémentaires (en dirhams)

Montant annuel des droits complémentaires (en dirhams)

Moins de 500

300

1 200

De 500 à 1 000

390

1 560

De 1 001 à 2 500

570

2 280

De 2 501 à 5 000

720

2 880

De 5 001 à 10 000

1 050

4 200

De 10 001 à 25 000

1 500

6 000

De 25 001 à 50 000

2 250

9 000

Supérieur à 50 000

3 600

14 400

Les dépenses incombant normalement au Locataire et qui sont supportées par le propriétaire.

B

Exemples : Les dépenses d'éclairage, de consommation d'eau, de chauffage, les frais du syndic …. Lorsque chaque partie supporte les charges qui lui incombent normalement, aucun ajustement du revenu foncier brut n'est nécessaire

la Contribution Professionnelle Unique (CPU).

Page : 17

b

b-1

Profits fonciers

Définition ;

La détermination du profit foncier imposable et l’impôt dû

b-3

1ère étape : La détermination du profit foncier imposable •

La détermination du prix net de cession :

Sont considérés comme profits fonciers pour l'application de l’impôt sur le revenu, les profits constatés ou réalisés à l’occasion : 

de la vente d'immeubles situés au Maroc ou de la cession de droits réels immobiliers portant sur de tels immeubles ;



de l’expropriation d’immeuble pour cause d’utilité publique ;



de l'apport en société d'immeubles ou de droits réels immobiliers;



….

b-2

Eléments

Maison

Prix de cession

 

+Frais

sœurs.

d’acquisition

Les profits réalisés par toute personne qui effectue au cour de l'année civile des cessions dont le montant total

Maison

Réels Forfaitaires

ne dépasse pas 140 000

= Le coût d’acquisition

Profit réalisé sur la cession d'un immeuble ou partie d’immeuble occupé à titre d'habitation principale depuis su

x Coefficient de réévaluation

Les indemnités d'éviction versées éventuellement

- Le contribuable ne peut bénéficier qu’une seule fois de cette exonération ;

Prix net de cession

dû être payé, doit être conservé auprès du notaire jusqu’à la date de l’acquisition d’un autre immeuble destiné à

- Le coût d’acquisition actualisé

l’habitation principale

- Autres dépenses

Profit réalisé sur la cession d'un logement social (économique) occupé par son propriétaire à titre d'habitation

= Profit net imposable

Les frais d'actes versés aux notaires



Les droits d'enregistrements et de timbres



Les droits d'immatriculation de biens acquis …

par voie réglementaire

La détermination du profit net imposable Eléments



Les coefficients de réévaluation sont fixés annuellement

dans un délai ne dépassant pas six (6) mois à compter de la date de cession du premier immeuble destiné à •

Frais d’acquisition réels

Frais d’acquisition réels = Prix d’acquisition x 15%

= Le coût d’acquisition actualisé

- L’engagement de réinvestir le prix de cession dans l’acquisition d'un immeuble destiné à l’habitation principale

principale depuis au moins 4 ans ..

Les frais d'établissement d'actes à la charge du

•

Eléments

moins 6 ans dans les conditions suivantes :



•

La détermination du coût d’acquisition actualisé

Les cessions à titre gratuit de biens immeubles entre ascendants et descendants, entre époux et entre frères et

- Le montant de l’impôt sur le revenu afférent au profit résultant de la cession de l’immeuble précité qui aurait

Les frais d'annonces publicitaires et de courtage

aux locataires...

Exonérations en matière de profits fonciers

- Le prix de cession de l’immeuble ne doit pas excéder quatre millions (4 000 000) de dirhams ;

•

vendeur

= Prix net de cession

•

l’habitation principale ;

comprennent essentiellement :

- Frais de cession

Prix d’acquisition 

Les frais de cession qui viennent en diminution du prix

Maison



2ème étape : Calcul de L’impôt dû

Eléments

Page : 18

Déterminer l’impôt dû par M. Marzaq au titre de 2021 •

Maison

Revenu foncier :

L’IR = Profit net imposable x Le taux de 20% libératoire (Ou 30% dans le cas des terrains non bâtis inclus dans le

Si : L’IR > La CM

périmètre urbain)

L’impôt dû = L’IR

La CM = Prix de cession x 3% La cotisation minimale = Prix de cession x 3%

Si : La CM > L’IR

L’impôt dû

L’impôt dû = La CM



RFB = 10 x 12 mois x 2 950 = 354 000 Dhs



RBI = 354 000 + [ 82 000 x 50% ] – [ 3 200 + 13 600 ] = 378 200



RGI = 378 200 + 28 000 = 406 200 Dhs



L’impôt dû = 406 200 x 15% = 60 930 dhs



Le droit complémentaire = 14 400 (Puisque 60 930 > 50 000)

La déclaration et le paiement spontané de l'impôt doivent être effectué avant le 1er Le redevable de l'impôt (Le cédant) est tenu de remettre une déclaration à l'administration

mars 2022

fiscale dans les 30 jours qui suivent la date de la cession, et de s'acquitter spontanément de

Appartement 10 : Le revenu foncier est exonéré de l'impôt dans le seul cas ou la propriété immobilière

l'impôt dans le même délai

c

Exemple :

est mise gratuitement à la disposition des ascendants ou des descendants •

Profit foncier :

1ère

étape : Le profit net imposable

M. Marzaq est propriétaire immobilier, installé à Rabat, il y possède un immeuble de 5 étages. Il est également

Eléments

propriétaire d'un terrain agricole de 8 hectares dans la région du Gharb. Ses propriétés immobilières constituent sa

Prix de cession

seule source de revenu. Il marié et père de 3 enfants de moins de 25 ans.

- Frais de cession

Afin de déterminer l'impôt sur le revenu dû par M. Marzaq au titre de l'année 2021, on met à votre disposition les informations suivantes - L'immeuble est composé de 10 appartements dont neuf sont loués nus à des particuliers pour usage d'habitation à 2 950 dh par mois chacun. Le dixième appartement est mis gratuitement à la disposition du neveu du propriétaire

Maison 1 230 000 0

= Prix net de cession

1 230 000

Prix d’acquisition +Frais d’acquisition

540 000 Réels

Forfaitaires

qui vient d'obtenir un poste de travail dans une administration publique.

2 ème étape : L’impôt dû

0

81 000

- Les charges d'entretien de l'immeuble se sont élevées à 82 000 dh supportés à 50% par les locataires et M.

= Le coût d’acquisition

Marzaq a dû régler les impayées des factures d'eau et d'électricité pour 3 200 dh ainsi que la rémunération du

x Coefficient de réévaluation

gardien pour 13 600 dh. La taxe des services communaux payée par les locataires s'élève à 24 000dh.

= Le coût d’acquisition actualisé

829 656

- Le terrain agricole est donné en location à un agriculteur pour une durée de 5 ans à 28 000 dh par an

- Dépense de rénovation réévaluée

268 275

= Profit net imposable

132 069

-M. Marzaq a cédé en juin 2021 à 1 230 000 dh, une maison qu'il a acquis par héritage en 2001. La valeur vénale telle qu'elle ressort de l'acte d'héritage est de 540 000 dh. En 2011, le propriétaire a procédé à la rénovation de cette maison, le montant total des frais engagés s'élève à 245 000 dh. -Les coefficients de réévaluation applicables en 2021 sont de 1.336 pour l'année 2001, et 1.095 pour l'année 2011

621 000 1,336

Eléments L’IR = 132 069 x 20%

Maison 26 413,80

La CM = 1 230 000 x 3%

36 900

L’impôt dû

36 900

Page : 19

6-5

a

Revenus et profits des capitaux mobiliers

La détermination du revenu imposable et l’impôt dû

a-2

 Les revenus variables : Les actions

Revenus des capitaux mobiliers

A- Revenu net imposable « RNI » a-1

Définition :

Les revenus fixes :



RNI = Montant brut des produits des actions



Dividendes (RNI) = Dividende par action x Nombre d’action

B- La retenue à la source Placement Il s’agit des intérêts provenant des



l’impôt dû (TPA) = Dividendes x 15%

obligations, de bons de caisse des dépôts



15% Taux libératoire

à terme aux établissements de crédit ou

 Les revenus fixes : Les obligations …

de prêts consentis à des personnes physiques ou morales.

Revenu fixe Les intérêts

Les revenus variables :

il s’agit des produits provenant de la

Acquisition 100 actions

distribution de bénéfice par les sociétés soumises à l’IS et ce en tant que

A- Revenu net imposable « RNI » 

RNI = Revenu brut – (Agios + Frais d’encaissement)



Intérêt brut (RNI) = Valeur nominale x Taux d’intérêt

B- La retenue à la source



l’impôt dû (TPPRF) = intérêt brut x Taux



20% : Taux libératoire

dividendes, intérêts du capital, bonis de liquidation . . .

R. variables Dividendes





Lorsque le bénéficie décliné son identité fiscale



Des personnes morales relevant de L'IR



Des personnes physiques imposables à L'IR selon le régime du RNR ou RNS

30 % : Taux libératoire 

Lorsque le bénéficie ne décliné pas son identité fiscale



Ce taux s'applique aux produits des placements à revenu fixe versés aux personnes physiques assujettie à l'IR en dehors de toute activité professionnelle

 L'IR des capitaux mobiliers est établi par voie de retenue à la source quelle que soit la nature de ces revenus.

Page : 20

b

c

Profits des capitaux mobiliers

Exemple

M. Filali possède, en dehors de toute activité professionnelle, un portefeuille de valeurs mobilières géré par son

b-1 Définition

banquier et composé des titres suivants, acquise en 2018 Il s’agit principalement des profits nets annuels réalisés par des personnes physiques sur les cessions de valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance.

 5 500 actions de la société Auto-hall qui intervient dans le domaine de l'industrie automobile, elle est cotée à la bourse des valeurs de Casablanca. Prix d'acquisition : 125 dh

b-2 La détermination du profit des capitaux mobiliers imposable et l’impôt dû

 12 000 actions du groupe Alliances spécialisée dans l'immobilier et l'hôtellerie et coté à la bourse des valeurs. Prix d'acquisition : 55 dh



1ère étape : La détermination du profit net imposable Eléments

Action cotée

 3 500 actions de la société Aman SA spécialisée dans le transport et la logistique, non cotée. Prix d'acquisition 

15% : Taux libératoire

Prix de cession - Frais de cession



= Prix net de cession (A) +Frais d’acquisition



= Le coût d’acquisition (B)



Les actions non cotées en bourse

A–B

Action cotée

dh le titre. En juin 2020, les sociétés dont les titres composent le portefeuille de M. Filali ont distribué les dividendes suivants :

Les obligations : 20% : Taux libératoire

 Auto-Hall : 5dh par action,

Actions cotées

2ème étape : La détermination de l’impôt dû Eléments L’impôt dû = PNI x Taux

 200 titres d'un OPCVM diversifié dont le portefeuille est composé de 50% d'actions. Prix d'acquisition : 850

20% : Taux libératoire

Prix d’acquisition

= Profit net imposable (PNI)

: 100dh

Les actions cotées en bourse :

 Alliances : 12 dh par action  Aman SA : 7,5 dh par action

La bourse

M. Filali détient également des certificats de dépôt qui ont rapporté en 2020 des intérêts bruts de 22 350 dh Actions non cotées La cession de parts ou d'actions de l'OPCVM.

En novembre 2020, M. Filali a cédé la totalité de ses parts d'OPCVM à 925 dh la part, et 5 000 actions Alliances à 62 dh l'action.

Qu'est-ce qu'un OPCVM ? Les commissions sur acquisitions de titres sont de 0.5% pour les actions et 0.6% pour les parts d'OPCVM, les < 60% Actions  OPCVM diversifiés 

Cession des actions : Sont soumis à l’IR au taux de 20%



Cession des obligations : Sont soumis à l’IR au taux de 20%

commissions sur cessions s'élèvent à 0.75% pour les actions et 1% pour les parts d'OPCVM Déterminer l'impôt dû par M. Filali au titre de ses revenus et profits de capitaux mobiliers



Page : 21

Correction

2ème

étape : La détermination de l’impôt dû

1- Les revenus des capitaux mobiliers 

Les revenus variables



A- Revenu net imposable  Auto-Fal : 5 x 5 500

Les revenus fixes

A- Revenu net imposable =

27 500

Total dividendes :

imposable au taux 20% libératoire

26 250

= 197 750

• Le recouvrement de l'IR sur les revenus des capitaux mobiliers se fait par voie de retenue à la source. B- La retenue à la source

TPA = 197 750 x 15% = 29 662,50 dh

TPPRF = 22 350 x 30% = 6 705 dh 30% : Ce taux s'applique aux produits des placements à revenu fixe versés aux personnes physiques assujettie à l'IR en dehors de toute activité professionnelle

2- Les profits des capitaux mobiliers 1ère étape : La détermination du profit net imposable

OPCVM

Alliances

200 x 925

5 000 x 62

200x925 x 1%

5000 x 62 x 0.75%

183 150

307 675

200 x 850

5 000 x 55

200x 850x 0.6%

5000 x 55 x 0.5%

= Le coût d’acquisition

171 020

276 375

= Profit net imposable

12 130

31 300

Prix de cession - Frais de cession = Prix net de cession Prix d’acquisition +Frais d’acquisition

L’impôt dû = PNI x Taux

Le portefeuille de L'OPCVM est constitué de moins de 60% d'actions :

B- La retenue à la source

Éléments

Alliances 31 300 x 15% = 4 695

 Les intérêts : 22 350 bruts

 Alliances : 12 x 12 000 = 144 000  Aman SA : 7,5 x 3 500 =

OPCVM 12 130 x 20% = 2 426

Éléments

Sur les profits de capitaux mobiliers la retenue à la source est opérée uniquement lorsque les titres sont gérés par un intermédiaire financier. • Dans le cas présent, l'impôt sur les profits est également recouvré par voie de retenue à la source dans la mesure où le portefeuille titres est géré par la banque

Page : 22

7

Les applications ;

Application 1

Application 2

Le salaire de M.Khalil (marié et père de 4 enfants de moins de 27 ans) pour le mois de janvier 2021 est composé

M. Yahdih (marié et père de 5 enfants de moins de 27 ans) est un journaliste, il a été recruté le 01 – 01 – 2006.

des éléments suivants

Pour le mois d’avril 2021, son salaire est composé des éléments suivants :

Eléments

Montant

Eléments

Montant

Salaire de base

192 heures normales à 30 dh l'heure

Salaire de base

190 heures normales à 40 dh l'heure

Heures supplémentaires

40 heures à 50% de majoration

Heures supplémentaires

24 heures pendant le jour des jours ouvrables

Prime d'ancienneté

8 ans d'ancienneté

Prime d'ancienneté

A déterminer

Indemnités de déplacement justifiées

500

Avantage en nature

600

Prime de rendement

1 200

Indemnités journalières de maladie

200

Avantage en numéraires

1 500

Indemnités de déplacement non justifiées

Au cour de mois de Janvier 2021, M.khalil a dégagé les dépenses suivantes :

950

Au cour de mois de d’avril 2021, M. Yahdih a dégagé les dépenses suivantes

La cotisation à CIMR

300

Cotisation à la CIMR

Remboursement d'un prêt pour l'acquisition d'un logement d'une

430

Acquisition dans le cadre d’un contrat « Mourabaha » d’un logement social

superficie de 70m² utilisé pour habitation principale (dont 130dh d'intérêts)

de 65m² destiné à son habitation principale (dont 480 dh de rémunération )

Travail à faire :

Travail à faire :

1 – Calculer le revenu net imposable de M.khalil

1 – Calculer le revenu net imposable de M. Yahdih

2 – Déterminer l'IR dû par M.khalil au titre de mois de Janvier 2021

2 – Déterminer l’IR dû par M. Yahdih au titre du mois d’avril 2021

4% du SBI

2 480

Page : 23

Application 3

Application 4

L’entreprise SLIMAN est une entreprise individuelle au capital de 900 000 Dh soumise au régime du RNS. Elle

Au titre de l’exercice 2021, M. Youssef déclare les profits réalisés sur la cession des éléments suivants :

est spécialisée dans l’achat et la vente des bois. Au 31 Décembre 2021, l’analyse de ses comptes de gestion fait ressortir les informations suivantes : Eléments - Bénéfice comptable - Déficit fiscal de l’exercice 2020 (dont 35 000 dh d’amortissements) Pour les produits : - Chiffre d’affaires (HT) (Dont 34 000 Dh d’avance sur commande) - Produits de participation dans le capital d’une société - Intérêts sur prêts accordés au personnel de l’entreprise Pour les charges - Salaire prélevé par M. SLIMAN - Location d’une résidence secondaire au profit de sa famille - Salaire de Mme. NAZIHA l’épouse et secrétaire de M. SLIMAN - Facture d’achat de marchandises datée du 13/04/2020 - Patente de l’entreprise (dont 300 Dh de majorations) - Timbres fiscaux (dont 20% non encore utilisé) - Frais de publicité - Frais de changement de moteur (Dotation n’est pas comptabilisée ) d’une voiture totalement amortie - Frais de pèlerinage de S. SLIMAN - Frais d’entretien du véhicule de M. SLIMAN - Frais de téléphone GSM dont l’abonnement au profit de M. SLIMAN - Honoraires d’un avocat de l’entreprise TTC - Frais de déplacement du responsable de vente TTC - Facture d’hôtel TTC Payée en espèce - Impôt sur les résultats - Cotisation minimale au titre de l’exercice 2020 - Cadeaux aux clients ne portant pas le signe de l’entreprise - Taxe professionnelle de 2020, l’avis d’imposition reçu en 2021 - Amende pour paiement tardif de l’IR d l’exercice 2020 - Majoration sur renouvellement d’un effet de commerce - Provision pour dépréciation sur ALI HT



Cession des capitaux fonciers :

Montant 58 600 70 000

Eléments

Appartement

Terrain

Immeuble

Prix d’acquisition

200 000

300 000

650 000

2 850 000 25 000 13 000

Frais d’acquisition

35 000

40 000

80 000

Prix de cession

450 000

500 000

1 150 000

Frais de cession

30 000

20 000

47 000

Coefficient de réévaluation

1,464

1,225

1,346

Actions cotées

Actions non

Obligations

84 500 30 000 50 400 12 500 7 300 10 500 7 000 25 000 34 000 3 000 15 600 7 700 8 400 18 600 21 800 28 000 24 600 11 200 2 700 600 5 000



Cession des capitaux mobiliers : Eléments

cotées Acquisition

Quantité

600

800

30

Prix unitaire

120

140

25 000

1%

0,5%

6 000

Quantité

400

500

20

Prix unitaire

160

200

38 000

1,5%

0,75%

8 500

Commissions d’acquisition Cession

Commissions de cession

Travail à faire :

Travail à faire :

1 – Déterminer le résultat fiscal de l’exercice 2021

1 – Calculer l’IR à payer par M. YOUSSEF sur les profits des capitaux fonciers.

2 – Déterminer la CM pour l’exercice 2021

2 – Calculer l’IR à payer par M. YOUSSEF sur les profits des capitaux mobiliers

3 - Calculer l'IR dû par M. SLIMAN sachant qu'il est marié et père de 3 enfants 4- Procéder à la régularisation de l’IR

Page : 24

Application 5

Application 6

Au titre de l’année 2021, M. MARBOUH ( marié et père de 4 enfants de moins de 27 ans ) a déclaré les revenus

M. Benmalek est commerçant, propriétaire immobilier et il dispose de divers placements qui lui permettent de

suivants :

diversifier ses sources de revenus. Installé à Marrakech, il est marié est père de deux filles Sara et Ghita, âgées respectivement de 19 et 16 ans.

Revenus

Montant

Afin d'établir sa déclaration fiscale au titre de l'année 2021. M. Benmalek met à votre disposition les informations suivantes :

Résultat fiscal de son entreprise

120 000

Intérêts nets ( identité déclinée )

10 500

de bricolage. Au titre de 2021 cette entreprise a dégagé un résultat fiscal de 714 500 dh. Son chiffre d'affaires

Revenus de participation dans le capital d’une société

24 000

hors TVA au titre de la même année s'est élevé à 6 431 000 dh.

Revenus bruts de location d’une construction

60 000

La déclaration fiscale est établie selon le régime du résultat net réel.

Revenus de location d’un terrain agricole

35 000

Bénéfice de l’exploitation d’un terrain agricole (Le CA réalisé au cours de l’année 2020 est : 152 000)

46 000

Salaire net imposable reçu d’une entreprise (L’IR salarial = 18 500 Dh).

84 600

1- Il gère une entreprise commerciale individuelle spécialisée dans les produits de quincaillerie et le matériel

2- Il possède deux appartements dans le centre-ville. Ils sont loués non meublés à des particuliers pour usage d'habitation à 6 000 dh par mois chacun. 3- Benmalek est propriétaire, dans la région du Haouz, d'un terrain agricole planté d'oliviers. Ce terrain est loué

à un agriculteur pour 30 000 dh par an 4- Il possède un compte à terme ouvert en son nom auprès de la banque populaire. Montant net des intérêts versés sur le compte au titre de 2021 : 17 850 dh.

Au cours de l'année 2021, M. MARBOUH a dégagé les dépenses suivantes : Dépenses

5- Le portefeuille titres de M.Benmalek se compose des éléments suivants : Montant

Assurance mensuelle de retraite Don à une association d’utilité publique Intérêts mensuels d’emprunt pour l’acquisition de son habitation principale

400 23 000

- Des bons de trésor dont les intérêts nets s'élèvent à 25 718 dh en 2021 - Des actions d'une société anonyme acquises en 2015. Ces actions ont rapporté un dividende net de 34 663 dh en 2021 M.Benmalek a octroyé, en Novembre 2021, un don de 7 500 dh à une association reconnue d'utilité publique. Il cotise à une assurance retraite pour 1 200 dh mensuellement

2 000

Travail à faire :

Travail à faire :

1 – Déterminer les revenus imposables de M. MARBOUH et procéder à la liquidation de l'IR correspondant

1 -Déterminer les revenus imposables de M.Benmalek 2 -Procéder à la liquidation de L'IR dû au titre de 2021

Page : 25

Application 7 En partant de ces informations qui concernent Mr. TAZI un contribuable résident au Maroc au titre de l’année 2021,



Calculer son IR exigible.

Il cotise à une assurance retraite auprès d’ALWATANIA à raison de 1000 DH par mois, la durée de contrat est de 15 ans. (au moment de la souscription à ce contrat Mr. TAZI avait l’âge de 49 ans).



Il a réalisé un revenu professionnel net de source étrangère de 140 000 DH, l’impôt étranger sur ce revenu est de 30 000.



Il est l’associé principal d’une SNC dont tous les associés sont des personnes physiques et dont le résultat fiscal est de 80 000 DH.



Il est le propriétaire d’une entreprise individuelle dont l’activité s’est soldée par un résultat fiscal de 100 000 DH



Il touche une retraite de source étrangère d’un montant net de 50 000DH/trimestre. L’impôt retenu en France

s’élève à 30%. * : M.TAZI a transféré la totalité de sa pension à titre définitif en dh non convertible 

Il possède un compte bloqué auprès de la BMCE qui lui produit 30 000 d’intérêts nets. Il a décliné son identité fiscale à la banque.



Il exploite une ferme dont le revenu s’élève à 90 000DH



Il possède deux appartements en plein ville : – L’un qu’il loue à l’état nu à un Architect pour exercer son activité à raison de 6000DH/mois. – Le 2éme à l’état meublé à 50 000 dh/ans depuis le 01-01-2021 (les frais d’entretien de cet appartement

sont à la charge de Mr. TAZI ils s’élèvent à 16 000 DH). 

Il a contracté un crédit logement destiné à la construction de sa villa de résidence principale, les intérêts s’élèvent à 1500 DH/mois.



Il est marié et père de 5 enfants.

Page : 26

Application 8 M. Ben Salah, est associé à 55% d'une SNC au capital de 750 000 sise au 45 Av. Stendal, Casablanca, il en assure la

● Amortissement du local où la société est installée : 1 200 000 x 5% = 60 000 DH . La valeur du terrain intégrée à

gérance. La société est spécialisée dans la commercialisation de produits cosmétiques et de matériel paramédical.

la base amortissable est de 400 000 DH .

Le reste du capital est détenu par sa femme (15%), et son frère Farid Ben Salah (30%). Celui-ci est représentant

● Intérêts sur des crédits de trésorerie ; 11 453 DH , la banque a applique un taux de 14.5%

commercial de la société, il assure la promotion des produits

● Dotation aux provisions pour risques divers : 23 500 DH ● Dotation aux amortissements d'une voiture Toyota Corolla inscrite au bilan de l'entreprise depuis le mois de

M. Ben Salah est, en outre propriétaire immobilier, il possède un immeuble sis à Sidi Maarouf, un terrain agricole dans la région de Ben Slimane, et il gère un portefeuille de valeurs mobilières. M. Ben Salah vous contacte et vous propose de l'aider à établir ses déclarations de L'IR au titre de l'année

mars 2017 et mise à la disposition de M. Farid Ben Salah ; 345 000 x 20% = 69 000 DH TTC ● Une majoration pour paiement tardif de la TVA du mois d'octobre : 1 045 DH Les propriétés immobilières :

2021, et à calculer sa charge fiscale globale au titre de la même année. Il met à votre disposition les informations suivantes :

- L'immeuble a été acquis en 2009, il est composé de 4 magasins et de 10 appartements. Les magasins sont loués nus à une société commerciale qui les utilise comme entrepôt : 4 500 DH chacun

Données relatives à l'entreprise familiale :

mensuellement. Au titre de ces loyers, le contribuable a opté pour le paiement spontané de l'impôt

Au titre de l'année 2020, la société a réalisé un bénéfice comptable de 76 850, alors qu'au titre de l'exercice

- Les appartements sont loués nus à 3 200 DH par mois chacun, sauf :

précédent, son activité s'est soldée par une perte fiscale de 42 000 (dont 25% correspondant à des dotations aux



amortissements). Les éléments suivants ressortent du C.P.C de l'entreprise :

Le N°5 mis à la disposition de Saad Ben Salah, fils du propriétaire et qui poursuit ses études dans une école d'architecture



Le N°7 et Le N°8 libérés fin 2020

Les produits

Les Locataires ont dû supporter au cours de l'année divers frais de réparation d'un montant total de 32 500 DH

● Ventes : 4 324 000 DH

ainsi que la taxe des services communaux ; 12 430 DH.

● Produits financiers : 17 000 DH , il s'agit de dividendes distribués par une société non cotée

M Ahmed Ben Salah a payé les frais de jardinage ; 12 000 DH et des frais liés au nettoyage des parties communes :

● Produits de cession d'immobilisations : 53 300 DH

4 600 DH.

Les charges :

- Le terrain agricole est loué à un particulier qui s'adonne à l'élevage de chevaux pour 105 000 DH par an

● Salaire brut annuel de M. Ben Salah : 174 800 DH composé des éléments suivants :

- En novembre 2021, M. Ahmed Ben Salah a procédé à la cession de l'appartement N°7, à 1 150 000 DH, frais de

Salaire de base : 150 000

cession : commission 1%, frais divers 3 400 DH.

Prime d'ancienneté : 18 000

Le prix d'acquisition de cet appartement est estimé à 760 000 DH.

Frais de fonction justifiés : 6 800

Frais d'achat ; droits d'enregistrement 4%, honoraires 1%, conservation foncière 1%, droits de timbres 650 DH. Le

● Le compte courant de M. Farid Ben Salah est créditeur au cours de l'exercice 2021 de 335 000 DH, somme

coefficient de réévaluation correspondant à l'année 2009 est de 1.151

rémunérée au taux de 10% l'an (soit 33 500 dh), on supposera que le taux autorisé est de 2.5%

Il a établi, au cours du même mois, un acte de donation de l'appartement N°8 en faveur de sa femme.

● Une facture portant sur des frais d’entretien d'un montant de 10 316.67 DH HT à été payée en espèces

L'appartement est du même standing que celui qui a été cédé. Les frais d'acte s'élèvent à 8 650 DH

Page : 27

Application 8 La suite : Le portefeuille de valeurs mobilières : Ce portefeuille est géré en dehors de l'activité professionnelle : - Il est constitué de 5 000 actions cotées acquises en avril 2018, à 205 dh le titre et 7 500 obligations d'une valeur nominale de 100 DH Le taux d‘intérêt sur les obligations est de 5.4%, et la société cotée a distribué un dividende de 21 DH par action - En mai 2021, M. Ben Salah a vendu la moitié de ses actions au prix unitaire de 275 DH par titre. Les frais de transaction sur les titres boursiers sont 0.5%

M. Ben Salah est marié et père de trois enfants de moins de 20 ans. Il cotise, à titre personnel à une assurance retraite pour 12 500 DH par an

La correction

Travail à faire : 1 – Déterminer les revenus imposables de M. Ben Salah et procéder à la liquidation de l'IR correspondant

‫ان رأيت مني خيرا فادع لوالدي‬

Page : 28

Application 1

Application 2

1 - Calcul du revenu net imposable de M. Khalil

1 - Calcul du revenu net imposable de M. Yahdih

Elément

Calcul

Montant

192 x 30

5 760

Salaire de base

30 x 40 x (1 + 50% )

1 800

+ Heures supplémentaires

( 5 760 + 1 8 00) x 10%

756

+ Prime d’ancienneté

+ Indemnités de déplacements justifiées

-

500

+ Avantage en nature

-

+ Indemnités journalières de maladie

-

Salaire de base + Heures supplémentaires + Prime d’ancienneté

Salaire brut global

Calcul

Montant

190 x 40

7 600

( 24 x 40 ) x 1,25

1 200

( 7 600 + 1 200 ) x 15%

1 320

+ Indemnités de déplacements non justifiée

-

950

600

+ Prime de rendement

-

1 200

200

+ Avantages en numéraires

-

1 500

9 616

Elément

Montant

Salaire brut global

9 616

- Indemnités de déplacements justifiées

500

- Indemnités journalières de maladie

200

Salaire brut imposable

8 916

Elément

Elément

Salaire brut global Elément

13 770

- Indemnités de déplacements non justifiée

0

Salaire brut imposable

Montant

Plafond

-

9 766

-

- Frais professionnel

( 8 916– 600 ) x 20%

1 663,2

2 500

- Frais professionnel

- Prestations sociales

8 916 x 4,48%

399,43

268,8

-

-

AMO

8 916 x 2,26%

201,50

-

-

CIMR

-

300

-

Mensualité

Logement éco -

Salaire net imposable

Montant

Salaire brut global

Calcul

Salaire brut imposable

13 770

13 770

Calcul

Montant

Plafond

-

13 770

-

( 13 770 – 1 500 ) x 45%

5 521,50

2 500

CNSS

13 770 x 4,48%

616,90

268,80

-

AMO

13 770 x 2,26%

311,20

-

976,6

-

CIMR

13 770 x 4%

550,80

1 377

430

Sans

-

Mensualité

Logement économique

2 480,00

-

6 902,5

-

-

7 659,20

-

2 - Calcul de l'IR dû par M.khalil au titre de mois de janvier

Elément Salaire brut imposable

Salaire net imposable

2 - Calcul de l'IR dû par M. Yahdih au titre de mois d’avril 2020

L’IR brut = (6 902,5 x 34%) - 1 433.33 = 913,52 :

(Barème mensuel)

L’IR brut = (7 659,20 x 34%) – 1 433,33 = 1 170,80 Dh

(Barème mensuel)

L’IR net = 913,52 – (5 x 30 ) = 763,52

(Plafond 30 x 6 )

L’IR net = 1 170,80 – ( 360 x 6 ) = 990,80

(Plafond : 180 dh/mois)

Page : 29

Application 3 2 - Calcul de L’impôt

1 – Calcul de résultat fiscale 2021 Elément Résultat comptable (Bénéfice) Analyse fiscal des produits Chiffre d’affaires HT : Produits imposables sauf les produits constates d’avance qui sont déduits de l’imposition Produits de participation : Produits exonérés à 100% Intérêts sur prêts : Produits financières imposables Analyse fiscal des charges Salaire de M. SLIMAN : Rémunération non deductible Location de residence : Charge non liée à l’exploitation Salaire de Mme. NAZIHA : Rémunération deductible car elle correspond à un travail effectif Achat de 2020 ; Non lié à l’exercice, non deductible Majoration légale : Charge non deductible Timbres fiscaux : Réintégration de la charge constate d’avance : 10 500 x 20% = 2 100 Dh Frais de publicité : Charge d’exploitation deductible Frais de changement de moteur ; 1 Traitement : Non deductible car il permet d’augmenter la durée de vie de la voiture, 2 Traitement ; Déduction de la Dotation : 25 000 x 20% = 5 000 Dh Frais de pèlerinage : Charge personnelle non deductible Frais d’entretien : Charge personnelle non deductible Frais de telephone : Charge personnelle non deductible Honoraires d’un avocat : Déductible en HT, Réintégration de la TVA : 7 700/11 = 700Dh Frais de déplacement : Charge deductible en TTC Facture d’hôtel : Le paiement en espèces 18 600 – ( 5 000 / 1,10 ) = 14 054,54 Dh Impôt sur les résultats : Impôt non déductible Cotisation minimale : Impôt non déductible Cadeaux non publicitaires : Non deductibles Taxe prof de 2020 : Mise en recouvrement en 2021, donc déductible Amende : Charge non deductible Majoration contractuelle et non légale, deductible Provision pour depreciation sur ALI HT : Le RNS  No deductible Total Résultat fiscal brut Déficit (le report n'est pas admis  Le RNS) Résultat fiscal

+ 58 600

-

-

34 000

-

25 000 -

84 500 30 000 -

-

A - Calcul de L’IR Burt

12 500 3 00 2 100

-

L’IR brut = 298 454 x 38% - 24 400 = 89 012,52Dh

25 000

5 000

 Calcul de la CM La CM = ( 2 850 000 - 34 000 + 13 000 ) x 0.5% = 14 145 Dh à verser au trésor public avant le 1er Février 2021. Elle est récupérée sur L'IR.

3 – Calcul de l’IR dû par M. MBAREK

B - Calcul de L’IR net Eléments

Calcul

L’IR brut

-

14 054

-

21 800 28 000 24 600 2 700 5 000 362 454 298 454

64 000

298 454

-

- Charge de famille

34 000 3 000 15 600 700

70 000

Montant 89 012,52

4 x 360 = 1 440

- Crédit d’impôt

2 160

-

= L’IR net

87 572,52

4 – Régularisation de l’IR : On a : L’IR dû 2021 = 87 572,52 Dh

&

La CM 2021 = 14 145 Dh

Donc : L’IR dû > La CM, l’entreprise doit verser le reliquat Impôt à payer au plus tard le 30 Avril 2022 est : 87 572,52 - 14 145 = 73 427,52

Page : 30

Application 4 1 – Calcul de l’IR à payer par M. Youssef sur cession des capitaux fonciers :

2 – Calcul de l’IR à payer par M. Youssef sur cession des capitaux mobiliers :

1ère étape : Détermination du profit net imposable :

1ère étape : Détermination du profit net imposable :

Eléments

Appartement

Terrain

Immeuble

Eléments Prix de cession : PU x Quantité vendue

Prix de cession

450 000

500 000

1 150 000

- Frais de cession

30 000

20 000

47 000

= Prix net de cession

420 000

480 000

1 103 000

Terrain

Immeuble

Eléments

Appartement

= Le coût d’acquisition x Coefficient de réévaluation = Le coût d’acquisition actualisé

= Prix net de cession (A) Prix d’acquisition : PU x Quantité vendué

200 x 500 = 100 000 38 000x20 = 760 000

960

750

8 500

63 040

99 250

751 500

120 x 400 = 48 000

140 x 500 = 70 000

25 000x20 = 500 000

480

350

4 000

300 000

650 000

+Frais d’acquisition

35 000

Forfaitaires

30 000

40 000

80 000

= Le coût d’acquisition (B)

48 480

70 350

504 000

45 000

97 500

345 000

747 500

= Profit net imposable (PNI) = A – B

14 560

28 900

274 500

1,225

1,346

422 625

1 006 135

Action cotée

Action non cotée

Obligations

Terrain

Immeuble

14 560

28 900

247 500

Taux

15%

20%

20%

L’impôt dû

2 184

5 780

49 500

235 000 1,464 344 040

Appartement

Prix net de cession

420 000

480 000

1 103 000

Le coût d’acquisition actualisé

344 040

422 625

1 006 135

Profit net imposable

75 960

57 375

96.865

Terrain

Immeuble

2ème étape : L’impôt dû Eléments

Action cotée

200 000

2ème étape : L’impôt dû Eléments

Eléments

160 x 400 = 64 000

Action cotée

Réels

Prix d’acquisition +Frais d’acquisition

- Frais de cession

Action cotée

Appartement

L’IR = Profit net imposable x 20%

15 192

11 475

19 373

La CM = Prix de cession x 3%

13 500

15 000

34 500

L’impôt dû

15 192

15 000

34 500

Profit net imposable (PNI)

Page : 31

Application 5 1 – b : Liquidation de l’IR :

1 – a : Les revenus imposables : A – Revenus Professionnels « L’entreprise » :

B – Revenus agricoles « L’exploitation d’un terrain »

1ère étape Bénéfice = 46 000 Dh

Résultat fiscal = 120 000 Dh

C – Revenus salariaux « Salaire reçu »

Catégorie de revenu

Montant

Revenu professionnel

120 000

+ Revenu agricole

Exonéré

+ Revenu salarial

84 600

+ Intérêts bruts

13 125

+ Dividendes

Exonéré

= RGBI

217 725

Éléments

D – Revenus fonciers « Appartement & Terrain »

RBGI RFB = 60 000 SNI = 84 600

RFI = 60 000 – 0 = 60 000

L’IR Salarial = 18 500 Dh

RFGI = 60 000 + 35 000 = 95 000

2ème

étape

- Dons (Reconnues d‘utilité publique) - Assurance de retrait

Plafond

217 725

-

23 000

-

4 800

21 772,5 42 300

L’impôt dû = 95 000 x 10% = 9 500 Dh

- Intérêts d’emprunt RNGI 3ème étape

E – Revenus des capitaux mobiliers

Montant

21 772,5

168.152,5

L’IR Brut= (168 152,5x 34% – 17200)= 39 971,85

« Le compte bloqué »

« Produit de participation »

Éléments

Intérêts bruts = 10 500 / 0,8 = 13 125

Montant bruts = 24 000 / 0,85 = 28 235

L’IR brut

TPPRF = 13 125 x 20% = 2 625 Dh

TPA = 28 235 x 15% = 4 235,25 Dh

4ème étape

24 000

- Charge de famille

Montant

238 788 360 x 5 = 1 800

Plafond

2 160

- Crédit d’impôt L’IR Salarial TPPRF L’IR net

18 500 2 625 17 046,85

-

Page : 32

Application 6 1 – Les revenus imposables : A – Revenus Professionnels « L’entreprise » :

B – Revenus foncier « L’immeuble & Terrain » RFB = 6000 x 2 x 12 = 144 000

Résultat fiscal = 714 500 Dh

RFI = 144 000 – 0 = 144 000

CM = (6 431 000 ) x 0.50% = 32 155 Dh à verser avant le 31 - 01 - 2022.

RFGI = 144 000 + 30 000 = 174 000

Cette CM est imputable sur l'IR correspondant au revenu professionnel

L’impôt dû = 174 000 x 15% = 26 100 Dh 2 - Liquidation de l’IR :

E – Revenus des capitaux mobiliers Revenus variables : Produits des actions

Revenus fixes : Compte bancaire

A- Revenu net imposable

A- Revenu net imposable

Dividendes = 34 663/ 85% = 40 780 Dh

Intérêts bruts = 17 850 / 70% = 25 500 Dh

B- La retenue à la source

B- La retenue à la source

TPA = 40 780 x 15% = 6 117 Dh

TPPRF = 25 500 x 30% = 7 650 Dh

30% : Puisque il s’agit d’un compte particulier et non professionnel

Catégorie de revenu

Montant

Revenu professionnel

714 500

RBGI

714 500

Éléments

Montant

RBGI - Dons

Reconnues d‘utilité publique

- Assurance de retrait RNGI

Plafond

714 500

-

7 500

-

14 400

71 450

692 600

-

Imputation de la cotisation minimale versée en janvier : 32 155 Dh

L’IR Brut = (692 600 x 38% – 24 400 ) = 238 788 Dh

L’impôt restant dû

Revenus fixes : Compte bancaire A- Revenu net imposable

Éléments

Intérêts bruts = 25 718 / 70% = 36 740Dh

L’IR brut

B- La retenue à la source TPPRF = 36 740 x 30% = 11 022

- Charge de famille : 360 x 3 L’IR net

Montant 238 788 1 080 237 708

= 237 708 – 32 155

Plafond

= 205 553 Dh

-

Impôt à payer au plus

2 160 -

tard le 30 avril 2022 : 205 553 Dh

Page : 33

Application 7 1 –- 1 : Les revenus imposables

:

A – Revenus Professionnels

D – Revenus fonciers

Revenu de source étrangère :

Appartement loue à l’état nu :



Revenu imposable = 140 000 + 130 000 = 170 000 Dh ; Il faut déclarer le montant Brut à l’administration fiscale



RFB = 6 000 x 12 = 72 000



IR Français : 30 000 Dh



RFI = 72 000 – 0 = 72 000



RFGI = 72 000 + 0 = 72 000



L’impôt dû = 72 000 x 10% = 7 200 Dhs

Résultat de la SNC 

Revenu imposable = 80 000 Dh E – Revenus salariaux :

L’entreprise individuelle 

Revenu imposable = 100 000 Dh

2ème 

appartement meublé

Revenu imposable = 50 000 – 16 000 = 34 000

Retraite de source étrangère :: 

Pension imposable = Pension brut – abattement



Pension brut =

Les pensions de source étrangère bénéficient d’ un abattement de :

∑ Revenus professionnels imposable : 384 000

B– Revenus agricoles

60% pour le montant brut ne dépassant pas 168 000

40% Pour le surplus 

Exploitation d’une ferme :



Revenu imposable = Résultat = 90 000 Dh , Exonéré : CA < 5 000 000 Dhs

(285 714 – 168 000) x 40% = 47 085 Dh Total : 100 800 + 47 085,60 = 147 885 Dh



Pension imposable = 285 714 – 147 885 = 137 829 Dh



IR brut = 137 829 x 34% - 17 200 = 29 661 Dh

fiscale.



IR Marocain = 29 661 – (29 661x 80%) = 5 932 Dh

TPPRF = 37 500 x 20% = 7 500



IR Français : 285 714 x 30% = 85 714 Dh

Le compte bloqué :



Abattement : 168 000 x 60% = 100 800 Dh

C – Revenus des capitaux mobiliers



50 000 x 4 = 285 714 Dh 70%

Revenu imposable = Intérêts brut = ( 30 000 / 0,8 ) = 37 500 Dh, Il faut déclarer le montant Brut à l’administrat°

Page : 34

Application 7 La suite : 1 – 2 : Liquidation de l’IR : 1ère Étape

4ème Étape

Catégorie de revenu

Éléments

Montant

Revenu professionnel

384 000

L’IR brut

+ Pension imposable

137 829

- Charge de famille :

+ Revenu agricole

Exonéré

- Crédit d'impôt

+ Les intérêts bruts du compte à terme

37 500

RBGI

559 329

RBGI

-

- Les intérêts du crédit logement 1 500 x 12 = 18 000 Il s’agit d’une habitation principale

18 000

55 932,90

- Cotisation à l’assurance Retraite: Il s’agit d’une agence installée au Maroc, et d’un contrat dont la durée > 10 ans La première prime d’assurance sera versée à M.TAZI après l’âge de 50 ans

12 000

3ème Étape

2 160

7 500

-

- L'impôt étranger Revenu professionnel

30 000

(1)

5 932

(2)

131 153

 (1) : Le revenu professionnel de source étrangère L’IR marocain correspondant aux revenus professionnels de source étrangère :

10% RBGI

IR brut X RP de Source étrangère RBGI

55 932,90

= =

176 745 ∗ 170 000 = 53 719 Dh 559 329

L'IR étranger (30 000) < L'IR marocain (53 719) correspondant aux revenus de source étrangère. L’impôt alors payé à l'étranger sera imputé en totalité 529 329

 (2) : Pension de retraite IR Français (85 714) > L’IR Marocain (5 932) Alors Nous allons déduire l’impôt marocain.

L’IR Brut = (529 329 x 38% – 24 400 ) = 176 745

-

Plafond

559 329

RNGI

360 x 6 = 2 160

L’IR net Montant

Plafond 176 745

Pension de Retraite

2ème Étape

Éléments

Montant

Page : 35

Application 8 : 1 –- 1 : Les revenus imposables

:

A – Revenus Professionnels L’entreprise : 

Calcul du résultat fiscal selon le régime du résultat net réel : Elément

+

-

Majoration pour paiement tardif de la TVA : à réintégrer

76 850

-

Chiffres d’affaires : Produits imposables

-

-

Dividendes : Produits exonérés à 100%

-

17 000

Produits de cession d'immobilisations : Produits imposables

-

-

Résultat comptable (bénéfice) Analyse des produits

Analyse des charges Salaire de M. Ben Salah (Gérant) : Il s'agit du principal associé dont le salaire est exclu de la déduction fiscale

174 800

Intérêt sur le compte d'associé :

27 875

1 045

-

Total

339.220

17 000

Résultat fiscal Brut Déficit hors amortissement ( 42 000 x 75% ) Amortissement différés ( 42 000 x 25 % )

322.220

Résultat fiscal net

280 220

31 500 10 500

CM = ( 4 324 000 - 17 000 ) x 0.50% = 21 535 dh à verser avant le 31 - 01 - 2022. Cette CM est imputable sur l'IR correspondant au revenu prof.

Intérêts comptabilisés : 33 500 Intérêts déductibles (750 000 x 30%) x 2.5% = 5 625 Réintégration : 33 500 - 5 625 = 27 875 Facture payée en espèces : La limité = 5 000 / ( 1 + 20% ) = 4 166.67 Donc Réintégration : 10 316.67 - 4 166.67 = 6 150

6 150

-

Amortissement du local : La dotation doit être calculée sur le coût de la construction hormis la valeur du terrain: Dotation comptabilisée : 60 000 Dotation déductible: ( 1 200 000 - 400 000 ) x 5% = 40 000 Réintégration : 60 000 - 40 000 = 20 000 Intérêts sur les crédits de trésorerie : Charge déductible Dotation aux provisions pour risques divers : Charges non déductibles Dotation pour amortissement de la voiture : Il s'agit d'une voiture de tourisme ; La dotation comptabilisé : 345 000 x 20% = 69 000 La dotation déductible : 300 000 x 20 % = 60 000 Donc : Réintégration : 69 000 - 60 000 = 9 000

20 000 -

-

23 500 9 000

-

‫ان رأيت مني خيرا فادع لوالدي‬

Page : 36

Application 8 :

C – Revenus fonciers : L’immeuble & Terrain

La suite B – Revenus salariaux Salaire de M. Barakat

Elément Salaire de base + Heures supplémentaires + Prime d’ancienneté + Frais de fonction justifiés Salaire brut global

Calcul -

Montant 150 000 18 000 6 800 174 800





4 Magasins : 4 500 Dh/ mois



10 appartements : 3 200 Dh/ mois



N° 5 : mis à la disposition de Saad Bensalah



N° 7 et N°: 8 : Libérés fin 2020



Vente de l’appartement N° 7



Donation de l’appartement N° 8

A : Les frais payés par les locataires et qui incombent au propriétaire : 32 500 Dh



B : Les frais qui incombent aux locataires et qui sont payés par le propriétaire : 12 000 + 4 600 = 16 600

Elément Salaire brut global - Frais de fonction justifiés Salaire brut imposable

Elément Salaire brut imposable - Frais professionnel - Prestations sociales - AMO Salaire net imposable Elément L’IR brut L’IR salarial

Montant 174 800 6 800 168 000

La démarche 

RFB = (4 500x4x12) + (3 200x7x12) = 484 800



RFI = 484 800 + 32 500 - 16 600 = 500 700



RFGI = 500 700 + 105 000 = 605 700 L’impôt dû = 605 700 x 15% = 90 855

Calcul -

Montant 168 000

Plafond -



168 000 x 20% 168 000 x 4,48% 168 000 x 2,26% -

33 600 7 526,40 7 526,40 130 997,60

30 000 3 225,60 -

D – Revenus des capitaux mobiliers

La déclaration et le paiement doivent intervenir avant le 1 er mars 2022

Revenus variables : Produits des actions

A- Revenu net imposable Calcul (130 997,60 x 34%) – 17 200

Montant 27 332,38

27 332,38 – (360 x 4)

25 892,38

L'IR salarial retenu à la source : 25 892,38 constitue un crédit d’impôt à récupérer sur l'IR global

Les revenus fixes : Les titres des obligations

Dividendes = 5 000 x 21 = 105 000 Dhs B- La retenue à la source TPA = 105 000 x 15% = 15 750 Dhs

A- Revenu net imposable Intérêts bruts : 7 500 x 100 x 5,4% = 40 500 Dhs B- La retenue à la source TPPRF = 40 500 x 30% = 12 150 Dhs 30% : (en dehors de l'activité professionnelle) E – Profits fonciers Appartement N°7 & N°8 Éléments Prix de Cession -Frais de 1 150 000 x 1% cession Frais divers = Prix net de Cession Prix d’acquisition Frais réels +Frais d’acquisition

Frais d’acquisition forfaitaires : 760 000 x 15%

= coût d’acquisition x Coefficient de réévaluation : = coût d’acquisition actualisé Profit net imposable L'impôt sur revenu : 129 130 x 20% La Cotisation minimale : 1150 000 x 3 % = 34 500 L'impôt dû

N° 7 1 150 000 11 500 3 400 1 135 100 760 000 46 250 114 000

N° 8 Le profit constaté à l'occasion de la donation est exonérée de l'impôt lorsque celle-ci est réalisée entre ascendants et descendants, entre époux ou entre frères et sœurs

874 000 1.151 1 005 974 129 126 25 826 34 500 34 500

Honoraires : 760 000 x 1% = 7 600 + Droits d'enregistrement : 760 000 x 4% = 30 400 + Conservation foncière : 760 000 x 1% = 7 600 + Droits de timbre 650 = Frais réels : 46 250

Page : 37

Application 8 : La suite 1 – 2 : Liquidation de l’IR :

F – Profits des capitaux mobiliers  Prix net de cession Éléments Prix de cession - Frais de cession = Prix net de cession

1ère Étape Actions cotées 2 500 x 275 687 500 x 0,5% 684 062,50

 Le coût d’acquisition Éléments Prix d’acquisition +Frais d’acquisition

= Le coût d’acquisition

2 500 x 205 512 500 x 0,5%

5ème Étape

Catégorie de revenu

280 220

Revenu salarial

130 977,60

RBGI

411 197,60

RNGI

Montant

RBGI

411 197,60

- Cotisation à l’assurance Retraite:

12 000

Plafond

Prix net de cession

684 062,50

- Le coût d’acquisition

515 062,50

= Profit net imposable

169 000

L’impôt dû = PNI x Taux

Actions cotées

169 000 x 15% = 25 350

L'impôt restant dû

aux revenus professionnels (IRp)

𝟗𝟗 𝟗𝟔𝟑,𝟎𝟖 𝐗 𝟐𝟖𝟎 𝟐𝟐𝟎 𝟒𝟏𝟏 𝟏𝟗𝟕,𝟔𝟎

totalité :

L’IR net

- Charge de famille : 360 x 4 - L’IR salarial L’IR net

= 68 122,13 Dhs

L'IR professionnel > La CM . Celle-ci peut donc être récupérée en

L’IR brut

L’IR brut

78 428,08

𝐑𝐁𝐆𝐈

L’IR Brut=(399 197,6 x 38% – 24 400)=127 295,08 Dh

4ème Étape

21 535

41 119,76

399 197,6

Éléments

 L’impôt dû Éléments

3ème Étape

L’IR prof > La CM

𝐈𝐑 𝐧𝐞𝐭 ∗ 𝐑𝐞𝐯𝐞𝐧𝐮 𝐩𝐫𝐨𝐟𝐞𝐬𝐬𝐢𝐨𝐧𝐧𝐞𝐥

13 097,76

515 062,50

Actions cotées

- La récupération de la CM

-

 Profit net imposable Éléments

99 963,088

La cotisation minimale est à imputer sur l'IR correspondant

Éléments

RNGI

Récupération de la CM

L’IR net

Montant

Revenu professionnel

2ème Étape Actions cotées

RBGI

Montant 127 295,08

Plafond -

1 440

2 160

25 892

-

99 963,088