Impôt Sur Les Revenus [PDF]

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Impôt sur les Revenus Définition : Est un impôt direct qui frappe le Revenu global des personnes physiques et de certains de leurs groupements (société de personnes).

I.

Champ d’application : 12345-

II.

Territorialité Les types de Revenus imposables : Personnes obligatoirement imposables Personnes exclues du champ d’application Personnes exonérées

Base imposable 1234-

III. IV. V. VI. VII.

Détermination du Revenu Net imposable Déduction sur Revenu Calcul de l’impôt Déduction sur impôt

Revenu salariaux Revenus professionnels Revenus agricoles Revenus et profits fonciers Revenus et profits de capitaux mobiliers

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Champ d’application :

1- Territorialité Résidence habituelle Revenus de source marocaine Revenus de source étrangère

Au MAROC Imposable à IR

Hors Maroc Imposable à IR

Imposable à IR

Non imposable à IR

2- Les types de Revenus imposables :     

Revenus salariaux ; Revenus professionnels ; Revenus agricoles ; Revenus et profits fonciers ; Revenus et profits de capitaux mobiliers.

3- Personnes obligatoirement imposables L’IR ne concerne en principe que les personnes physiques, mais il peut concerner aussi les groupements de personnes physiques qui n’ont pas opté pour l’IS il s’agit des :    

Société en nom collectif (S.N.C) Sociétés en commandite simple (S.C.S) Sociétés en participation (S.P) Sociétés de fait

4- Personnes exonérées  Les Revenus de sources étrangères des ambassadeurs et des agents diplomatiques, des consuls et des agents consulaires sont exonérés sous réserve de réciprocité.  Les sociétés agricoles dont Chiffre d’affaire ‹ 500.000  Les entreprises exportatrices pendant les 5 premiers exercices d’exportation.

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Base imposable 1- détermination du Revenu Global imposable : RGI = somme des revenus nets catégoriels

2- Détermination du Revenu Net imposable : RNI = RGI – déductions sur revenu Déductions sur REVENU : Ce sont des charges supportées par l’assujetti et qui bénéficient de l’exonération de L’IR :  Dons accordé par l’E/se à des organismes : habous, association reconnue d’utilité public, comité olympique, les associations de lutter contre les maladies cardiaux vasculaire, toutes les fondations. Dons aux ouvres sociales : 2‰ du chiffre d’affaire.  Intérêts de prêts pour l’acquisition ou la construction d’un logement destiné à l’habitation principale. (Dans la limite de 10% du RGI) La déduction concerne également la rémunération convenue d’avance dans le cadre d’un contrat (MORABAHA) ou la marge locative définie dans le cadre du contrat (Ijara Montahia Bitamlik).  Cotisations ou primes versées au titre des contrats d’assurance retraite (limite 10% du RGI)

Calcul de l’impôt BRUT : Impôt brut = RGI × taux – somme à déduire Barème annuel de L’IR : Tranche de revenu (en DH) 0 – 30.000 30.001 – 50.000 50.001 – 60.000 60.001 – 80.000 80.001 – 180.000 Plus de 180.000

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Taux 0 10% 20% 30% 34% 38%

Somme à déduire 0 3.000 8.000 14.000 17.200 24.400

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Calcul de l’impôt NET : Impôt net = impôt brut – déductions sur impôt

Déductions sur impôt :  Les charges de familles : à hauteur de 360 DH par personne et par an et dans la -

limite de 6 personnes, soit une déduction maximale annuelle de 2160. Le conjoint qu’il exerce ou non une activité lucrative. Les enfants légitimes ou légalement recueillis d’un âge inférieur à 27ans et sans limite d’âge lorsqu’ils sont infirmés.

-

L’enfant ne doit pas disposer d’un revenu › 3 0.000 DH

 L’impôt étranger : -

-

-

Le contribuable qui réside au Maroc et qui reçoit des pensions de source étrangère, bénéfice d’une récupération de 80% du montant de l’impôt dû sur les transferts au titre des pensions étrangères. De même, les revenus perçus de l’étranger et qui sont imposé dans le pays d’origine, l’impôt subi est déductible de l’IR marocain dans la limite de la fraction de cet impôt correspondant aux Revenus étranger. L’imputation de l’impôt étranger n’est accordée que dans le cas ou une convention internationale de non double imposition prévoit d’accorder un crédit d’impôt de manière expresse et en vertu du principe de la réciprocité.

 Crédits d’impôt : La déduction des différents prélèvements opérés à la source sur les revenus du contribuable et non libératoire de l’IR (IR Salarial, TPPFF, autres Retenus à la source).

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1- 1- Revenu salariaux : Est l’impôt sur le revenu dont sont redevables les salariés au titre de leurs rémunérations. Il est prélevé à la source mensuellement par l’employeur et versé au percepteur des impôts.

Salaire brut Global : composé de a- Salaire de base : SBG = nombre d’heures normales × taux horaire normal NB : SMIC = 14,81/heure v

2828,71 par mois (Lois de finance 2020)

SMAG = 76.70 par jour (LF 2020) b- Heures supplémentaire H.S = nombre d’heures supplémentaire × taux horaire normal × (1+taux de H.S)

 Taux de majoration des heures supplémentaires :

Horaire Entre 6 heures et 21 heures Entre 21 heures et 6 heures

majoration Jour ouvrable Jour férié ou de repos 25% salaire horaire 50% salaire horaire 50% salaire horaire 100% salaire horaire

c- Les primes Une prime est une somme accordée au salarié à titre d’encouragement ou de récompense. Prime de rendement ; prime de responsabilité ; le 13ème mois ; prime de risque ; la prime d’ancienneté…

NB : prime d’ancienneté est la seule prime qui constitue un droit pour le salarié, est donc obligation pour l’employeur.

Prime d’ancienneté = (salaire de base + majorations pour H.S) × taux

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 Taux de la prime d’ancienneté : Ancienneté 2 années d’ancienneté 5 ans 12 ans 20 ans 25 ans et plus

Taux 5% 10% 15% 20% 25%

d- Les indemnités : Ce sont des sommes versées au salarié en remboursement des frais qu’il a engagé pour l’exercice de sa fonction ou en réparation d’un dommage. Les indemnités constituent un complément de salaire.

 Les indemnités de : 1. Soumises à l’impôt Fonction ; logement ; congés payés ; d’encadrement ; de départ à la retraite…

2- Exclues de la base imposable : Déplacement ; habillement ; licenciement ; nourriture, de panier ou de repas…

e- Les allocations familiales : Sont des prestations versées aux salariés ayant des enfants à charge. Leur montant s’élève à 300 DH (d’après juillet 2019) par mois et par enfant pour les trois premières et à 36 DH par mois et par enfant pour les trois suivants. -

l’enfant ne doit pas dépasser 12 ans. 18ans lorsque l’enfant est placé en apprentissage et à 21 ans lorsque l’enfant a obtenu son baccalauréat et qu’il poursuit ses études. Aucune limite d’âge pour les enfants handicapés ne disposent pas de revenu stable.

NB : Les AF constituent des prestations à caractère social (exclues de la base imposable) . f- Les avantages : Ce sont des allègements des dépenses personnelles pour le salarié prises en charge en totalité ou en partie par l’employeur. Ils peuvent être en argent ou en nature.

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Les avantages en argent

 Le loyer de salarié ;  Ses frais de voyages particuliers ;  Ses frais médicaux ;  Ses cotisations personnelles à l’assurance….

Les avantages en nature

 Le logement ;  Des dotations en produits que l’employeur fabrique ou vend ;  Voiture de service…

g- Les pensions de retraite Sont des allocations versées par les entreprises ou les administrations publiques à leurs salariés en rémunération de services passés et en application de dispositions légales ou conventions. Les pensions de retraite s’entend également des allocations versées par les organismes de retraite (CNSS - CMR - CIMR) ou les compagnies d’assurance.

Salaire brut imposable : SBI = Salaire brut global (SBG) – les éléments exonérés

NB : les éléments exonérés sont généralement les frais de déplacement justifiés ; les allocations familiales ; les indemnités de licenciement ; les indemnités de licenciement ; les pensions alimentaires ; les indemnités de caisse ; les indemnités de panier ; les indemnités de maladie et de maternité ;…

Salaire net imposable : SNI = Salaire brut imposable – déductions sur salaire

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 Les déductions sur salaire Eléments

Formule

Frais professionnels (1) Cotisation à la CNSS

(SBI – avantages) × 20% SBI × 4.48%

Cotisation à l’AMO Cotisation à la CIMR

SBI × 2.26% SBI × taux NB : Taux (entre 3 et 10%) Selon contrat

Assurance retraite Remboursement d’emprunt :  Logement économique (2)  Logement non économique (3)

Capital et intérêts intérêts

plafond 2500 DH / mois SBI (plafond 6000/mois) Soit (268.8 DH/ mois) Sans plafond Sans plafond 50% du SNI ou 10% du RNI Sans plafond 10% du SBI

NB : (1) le taux normal des frais professionnels est de 20%. Cependant, des taux spécifiques à certaines catégories professionnelles sont prévus par la loi :  25% : pour le personnel des casinos et cercles.  35% : pour les ouvriers d’imprimerie de journaux travaillant la nuit, et les ouvriers mineurs ainsi que les artistes.  40% : pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pêche maritime….  45% : pour les journalistes, rédacteurs, photographes, directeurs de journaux,…

(2) le remboursement d’emprunt concerne les prêts obtenus par le salarié :  Pour la construction ou l’acquisition d’un logement destiné à son habitation principale.  Le logement social ou économique est toute habitation dont la superficie est comprise entre 50m2 et 80m2 et dont la valeur n’excède pas 250.000 DH.

(3) Si les conditions requises pour la déduction du remboursement en principal et intérêts ne sont pas réunis, le salarié garde le droit de déduire le montant des intérêts. * NB : abattement forfaitaire

Impôt brut :

IB = Salaire net imposable × taux – somme à déduire

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 Barème mensuel de l’impôt sur le revenu Salaire net imposable 0 -2500 2500 – 4166,66 4166,67 – 5000 5001 – 6666,66 6666,67 – 15000 Plus de 15000

Taux 0% 10% 20% 30% 34% 38%

Somme à déduire 0 250 666,67 1166,67 1433,33 2033,33

 Les taux spécifiques de L’IR salarial

Taux de la retenue à la source 17% 20%

30%

Rémunérations concernées

Nature de la retenue

Indemnités versées aux enseignants vacataires Rémunérations brutes versées aux salariés des sociétés ayant le statut (CFC) pendant les 10 premières années de travail. Honoraires versés par les cliniques aux médecins non soumis à la taxe professionnelle  Cachets bruts versées aux artistes.  Rémunérations brutes versées à des personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de l’employeur (autres que les enseignants vacataires).

Libératoire Libératoire Libératoire Non libératoire

Impôt net : IN = impôt brut – déductions sur impôt

Les déductions sur impôt sont généralement les charges de famille.  Fixées à 30 DH par personne et par mois.  Limite de six personnes à charge (30 × 6 = 180 DH)

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Abattement forfaitaire  Pour la détermination du revenu net imposable en matière de pensions et rentes viagères, il est appliqué sur le montant brut imposable desdites pensions et rentes, déduction faite, le cas échéant, des cotisations et primes un abattement forfaitaire de : - 60% sur le montant brut qui ne dépasse pas annuellement 168 000 dirhams (LF 2020) - 40% pour le surplus  Le montant brut des cachets octroyés aux artistes exerçant à titre individuel ou constitués en troupes est soumis à la retenue à la source. Après un abattement forfaitaire de 40%.  Les revenus salariaux versés aux sportifs professionnels Pour la détermination du revenu net soumis à l’impôt sur le revenu au titre des salaires versés aux sportifs professionnels, il est appliqué un abattement forfaitaire de 50% sur le montant brut imposable desdits salaires. (LF 2020) Cet abattement n’est cumulable avec aucune autre déduction. NB : On entend par sportif professionnel, tout sportif qui pratique contre rémunération, à titre principal ou exclusif, une activité sportive en vue de participer à des compétitions ou manifestations sportives.

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EXERCICE 1 M. benhaddou est salarié dans une société commerciale spécialisé dans la vente de produits électroménagers. Il occupe le poste de responsable des achats. Il est marié et père de 5 enfants de moins de 20ans. Au titre du mois d’octobre 2020. Le salarié de M. benhaddou s’est composé des éléments suivants. Salaire de base

: 6720

Heures supplémentaire

: 1480

Allocations familiales

: 972

Prime de rendement

: 1375

Frais de déplacement justifiés

: 2100

Prime d’ancienneté

: 1020

La société paie pour son employé ses factures de téléphone pour un forfait mensuel de 600 DHs M. benhaddou cotise à une assurance retraite pour 250 DH/mois, et à une assurance vie pour 327 dh/mois. Il a bénéficié, en 2016, d’un crédit pour l’achat d’un appartement de 105m2 qu’il utilise en tant qu’habitation principale. La mensualité versée à l’établissement de crédit s’éléve à 2326,75 dh dont 425,17 dh d’intérêt.

TAF : 1. Calculer le salaire net imposable. 2. Déterminer le montant de l’IR au titre du mois d’octobre.

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SOLUTION 1 : 1- Salaire net imposable a- Salaire brut : Eléments Salaire de base Heures supplémentaires Allocations familiales Prime de rendement Frais de déplacement justifiés Prime d’ancienneté Facture de téléphone Salaire brut

montants 6720 1480 972 (1) 1375 2100 1020 600 14267

(1) 300dh pour les trois premiers enfants et 36dh pour les trois suivants (300 × 3) + (36 × 2) = 972dh

b- Salaire brut imposable : SBI = Salaire brut global (SBG) – les éléments exonérés Les éléments exonérés : Les allocations familiales

: 972

Frais de déplacement justifiés : 2100

SBI = 14267 – (972 + 2100) = 11195dh

c- Salaire net imposable :

SNI = Salaire brut imposable – déductions sur salaire

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 Les déductions sur salaire Eléments

Formule

Frais professionnels

(11195 - 600) × 20%

Cotisation à la CNSS Cotisation à l’AMO

6000 × 4.48% Plafond SBI 6000 11195 × 2.26%

Assurance retraite (1)

Selon contrat

montant 2119 268,80 253 250

Intérêts sur créditlogement (2)

-

425,17

Total des déductions

-

3315,97

plafond 2500 DH / mois SBI (plafond 6000/mois) Soit (268.8 DH/ mois) Sans plafond 50% du SNI ou 10% du RNI 10% du SNI

-

(1) Les primes d’assurance vie ne constituent pas des charges déductibles du salaire brut imposable. (2) Superficie couverte du logement est de 105m2 (superficie du logement économique : entre 50 et 80m2). On ne déduit que les intérêts dans la limite de 10% du salaire net imposable.

SNI = 11195 – 3315,97 = 7879,03 2- Calcul de l’impôt : a- Impôt brut : IB = Salaire net imposable × taux – somme à déduire

IB = 7879,03 × 34% - 1433,33 = 1245,54 b- Impôt net : IN = impôt brut – déductions sur impôt

IN = 1245,54 – (30 × 6) = 1065,54 NB : 6 Personnes à la charge de M. benhaddou (Sa femme + 5 enfants)

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2- Revenus professionnels Profits réalisés par les personnes physiques ou morales soumises à IR, et provenant de l’exercice d’activités professionnelles.

1- Nature des revenus professionnels Les bénéfices réalisés par les personnes physiques ou morales (imposables au nom de leur principal associé) qui entrent dans le champ d’application de l’impôt, et provenant de :  L’exercice d’une activité industrielle, commerciale ou artisanale,  L’exercice d’une profession libérale,  L’exercice des professions promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de marchand de biens. Sont également considérées comme des revenus professionnels : (Page 362)  Les revenus à caractère répétitif et ne se rapportant à aucune des autres catégories de revenus imposables à l’IR.  Les produits bruts versés aux personnes physiques ou morales ne relevant pas de l’impôt sur l’IS et n’ayant pas leur domicile fiscal au Maroc. En contrepartie de travaux exécutés ou de services rendus pour le compte de personnes physiques ou morales domiciliées au Maroc.

2- Régimes d’imposition Régimes d’imposition

Régime du résultat net réel

Régime du résultat net simplifié

Régime du bénéfice forfaitaire

Régime de l’auto entrepreneur

 Les seuils des trois régimes d’imposition : activités Commerciales, industrielles, artisanales ou amateur pour la pêche. Professions libérales et les prestations de service.

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RNR CA ›2000.000

RNS BF 1000.000‹ CA ≤ 2000.000 CA ≤ 1000.000

CA› 500.000

250.000‹ CA≤ 500.000

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CA ≤ 500.000

Régime du résultat net réel : Obligatoire pour :  Pour les sociétés en nom collectif, les sociétés en commandite simple (SCS) et les sociétés de participation (SP) soumises à l’IR ;  Les E/ses individuelles, les sociétés de fait et les indivisions dont le chiffre d’affaire annuel (HT) sur la valeur ajoutée dépasse :  2000.000 pour les activités commerciales, industrielles ou artisanales,  500.000 pour les prestataires de services et les professions libérales,  S’applique également : aux contribuables exerçant leur activité professionnelle individuellement, dans le cadre des sociétés de fait ou d’indivisions, et dont le CA inférieur aux limites précitées mais qui n’ont pas opté pour les autres régimes d’imposition.

Détermination du Revenu imposable : Identique à celui du Résultat fiscal en matière de l’IS : Passage du Résultat comptable au Résultat fiscal

Produits imposables

-

Charges déductibles

+

+

Produits non imposables

Charges non déductibles

=

= RF

=

Produits

-

charges

= RC

Résultat fiscal = résultat comptable + charges non déductibles (Réintégration) –produits Non Imposables (déductions) – report déficitaire

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 Tableau des réintégrations et déductions : Eléments Réintégration (+) Résultat comptable …… Traitement des produits Traitement des charges Total Total (1)

Déduction (-)

Total (2) 3) Déficit hors amortissement 4) Déficit (amortissement)

Résultat Fiscal

Total 1 – (total 2 + 3 +4)

NB : certaines charges déductibles pour la détermination du Résultat fiscal dans IS, ne le sont pas dans le cadre d’IR professionnel. Il s’agit notamment de toutes charges liées à l’exploitant, dans l’entreprise individuelle, et celles liées à l’associé principal dans les

La cotisation minimale: er

Les détenteurs de l’IR professionnels sont tenus de verser au trésor avant le 1 février de chaque année une cotisation minimale, et ce quel que soit le résultat de l’exercice. La CM dans l’IR représente une avance qui sera récupérée au moment du paiement de L’IR. Concerne les contribuables soumis à l’impôt selon régime du :  Résultat net réel  Résultat net simplifié      

CM = (Chiffre d’affaire (HT) + produits financiers imposables + subventions et Dons reçus) × taux 0.5% : taux normal (selon LF 2020 et 0.75% en 2019) 0.25% : sur les produits de gaz et produits pétroliers, beurre, huile, sucre, farine, l’eau, électricité, médicaments 6% : applicable aux professions libérales. Ne peut être inférieur à 1500 DH et 3000 DH dans le cadre d’IS. Exonération de la CM pendant les trois premiers exercices comptables.

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CM › IR

la différence reste acquise au trésor public.

CM ‹ IR

Le contribuable paiera la différence.

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Régime du résultat net simplifié : Les contribuables exerçant une activité professionnelle à titre individuel ou dans le cadre de sociétés de fait ou d’indivisions, et dont le CA (HT) sur la valeur ajoutée ne dépasse pas :  2000.000DH : professions commerciales, industrielles ou artisanales,  500.000DH : prestataires de services ou de professions libérales,

NB : L'option pour le régime du résultat net simplifié reste valable tant que le chiffre d'affaires réalisé n'a pas dépassé pendant deux exercices consécutifs les limites prévues cidessus par profession.

Détermination du Revenu imposable :

Résultat fiscal = résultat comptable + charges non déductibles (Réintégration) –produits Non Imposables (déductions)

NB : Les contribuables bénéficient d’un abattement de 25% de la base imposable correspondant au chiffre d’affaires réalisé par paiement mobile. (LF 2020)

Sauf que :  Les provisions : ne peuvent être constituées, elles sont exclues du droit à déduction quels que soient leur objet et leur nature,  Les déficits : ne sont pas imputables sur les bénéfices fiscaux des exercices suivant, comme c’est le cas dans le RNR et dans IS.

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Régime forfaitaire : Applicable sur option aux contribuables personnes physiques exerçant une activité professionnelle, aux sociétés de fait et aux indivisions, dont le CA (HT) ne dépasse pas :  2000.000 DH (1000.000 DH jusqu'à 2019) pour les activités commerciales, industrielles ou artisanales, (LF 2020)  500.000 DH pour les prestataires de services et les professions libérales.

Détermination du bénéfice forfaitaire: Chiffre d’affaire × coefficient (dépend de la nature d’activité)

NB : au bénéfice forfaitaire s’ajoutent un certain nombre d’éléments :  Les subventions et dons reçus de l’état, des collectivités locales ou des tiers,  Les indemnités reçues en contrepartie de la cessation de l’exercice de la profession ou du transfert de la clientèle,  La plus-value nette globale réalisée à l’occasion de la cession en cours ou en fin d’exploitation des biens corporels et incorporels affectés à l’exercice de la profession, Plus value = prix de cession – valeur nette d’amortissement Valeur nette d’amortissement = valeur d’origine – cumul d’amortissement

NB : Les contribuables bénéficient d’un abattement de 25% de la base imposable correspondant au chiffre d’affaires réalisé par paiement mobile. (LF 2020)

Bénéfice minimum: Le bénéfice forfaitaire ne peut être inférieur à un bénéfice minimum déterminé. A partir d’une comparaison en le bénéfice forfaitaire déterminé sur la base du CA déclaré par le contribuable le bénéfice minimum déterminé sur la base de la valeur locative annuelle de chaque établissement du contribuable à laquelle est appliqué un coefficient variant de 0.5% à 10%. 1) Chiffre d’affaire × coefficient › 2) valeur locative × coefficient

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1) est la base imposable.

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1) Chiffre d’affaire × coefficient

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‹ 2) valeur locative × coefficient

2) est la base imposable.

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Régime de l’auto entrepreneur : L’option pour ce régime est ouverte aux personnes physiques exerçant une activité professionnelle à titre individuel. Chiffre d’affaire ne dépasse pas :  500.000 DH pour les activités commerciales, industrielles et artisanales,  200.000 DH pour les prestataires de services.

Chiffre d’affaire × taux 0.5% pour les activités commerciales, industrielles et artisanales 1% pour les prestataires de services.

NB : les plus-values réalisées à l’occasion de la cession ou du retrait des biens corporels et incorporels affectés à l’exploitation sont imposables selon le barème normal de l’impôt.

3- Exonérations et les taux réduits Les exonérations suivies d’une réduction temporaire ;

Les exonérations suivies d’une imposition permanente au taux réduit ; Distingue

Les impositions temporaires au taux réduits ;

Les impositions permanentes au taux réduit.

a- Exonérations suivies d’une réduction temporaire  Les entreprises exercent leurs activités dans les zones franches d’exportation :  

De l’exonération totale pendant les cinq premiers exercices ; D’une réduction d’impôt de 80% pour les vingt années consécutives suivantes.

b- Exonérations suivies d’une imposition permanente au taux réduit  Exonération totale d’IR pendant 5ans, suivie d’une imposition permanente au taux de 20% :

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Les entreprises exportatrices de produits ou de services pour le montant du CA à l’export, à l’exclusion des entreprises exportatrices des matériaux de récupération ; Les entreprises, autres que celles exerçant dans le secteur minier, qui vendent à d’autres entreprises installées dans les plateformes d’exportation des produits finis destinés à l’export, et ce au titre du CA réalisé avec ces plates-formes ; Les entreprises hôtelières et les établissements d’animation touristique au titre de leur CA réalisé en devises. Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones d’accélération industrielle bénéficient : (LF 2020) - de l'exonération totale durant les cinq (5) premiers exercices consécutifs à compter de la date du début de leur exploitation ; - et de l'imposition au taux prévu à l’article 73 (II-F-7°) ci-dessous, au-delà de cette période.

 

 

c- impositions temporaire au taux réduit Taux réduit de 20% pendant les 5 premiers exercices suivis de l’application du barème normal de l’impôt.   



Les E/ses artisanales dont la production est le résultat d’un travail essentiellement manuel ; Les établissements privés d’enseignement ou de formation professionnelle ; Les promoteurs immobiliers, personnes morales, qui réalisent des opérations de construction de cités, résidences et campus universitaires, et ce au titre des revenus de locations de ces édifices. Les exploitations agricoles imposables, à compter du premier exercice d’imposition…

d- impositions permanente au taux réduit Sont soumises à l’IR au taux de 20% de façon permanente les E/ses minières exportatrices, et les E/ses minières qui vendent leurs produits à des E/ses qui les exportent après leur valorisation.

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EXERCICE 2 : L’entreprise belcanto est une société en nom collectif (SNC) au capital de 250.000 DH constituée entre deux jeunes lauréats d’une école de management, Ilyas détenant 55% des parts sociales (Gérant) et Adam associé à 45% (responsable des ventes) les deux sont célibataires. La société est spécialisée dans la fabrication et la vente des instruments de musique. Au titre de l’exercice clos le 31 décembre 2020, elle a réalisé un bénéfice comptable : 275000dh

Au cours de l’exercice 2020, les comptes de produits comprennent :    

Chiffre d’affaire : 2720.000 DH Des produits de participation dans des sociétés cotées : 14.200 DH Une indemnité d’assurance incendie : 140.000 DH Des produits de cession d’éléments d’actif : 432.000 DH

Parmi les charges, on note :  Salaire annuel du gérant : 200.000dh  Salaire annuel du responsable de ventes : 150.000dh  Rémunération du compte courant ouvert au nom d’Adam et créditeur de 80.000dh durant l’année 2020 :11.400dh, le taux autorisé est de 2,25%.  Facture de téléphone de la société : 900dh (HT), et facture du téléphone personnel du gérant 550dh (HT).  Taxe professionnelle : 4300dh  Prime annuelle d’assurance incendie : 4650dh  Amortissement d’une voiture de service mise à la disposition du responsable des ventes calculé sur la base d’un montant TTC de 350.000dh au taux de 25%, soit : 87.500dh  Dotations aux provisions pour dépréciation des créances calculée au taux de 50% des créances douteuses : 27.400dh  Frais de transport sur achats comptabilisés pour leur montant TTC : 21.090dh  Taxe sur les véhicules automobiles relative à la voiture mise à la disposition du responsable des ventes : 1500dh.

TAF : 1- Déterminer le résultat fiscal de la société pour l’exercice 2020. 2- Calculer le montant de l’impôt dû.

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SOLUTION 2 : 1- Résultat fiscal : Eléments Résultat comptable

Réintégration(+) Déduction (-) 275000

Traitement des produits 14200 -

-chiffre d’affaire (produit imposable) - produits de participation (exonéré) -indemnité d’assurance (imposable) - produits de cession (imposable)

Traitement des charges -salaire du gérant (non déductible : principal associé) -salaire du responsable des ventes (déductible) -rémunération du compte courant d’associé Intérêt déductible : 80.000 × 2,25% = 1800dh Réintégration 11.400 – 1800= 9.600dh (non déductible) -facture de téléphone de la société (charge déductible) -facture de téléphone personnel du gérant (non. Dédu) -taxe professionnelle : impôt déductible -prime annuelle d’assurance (déductible) -amortissement de voiture de service : Dotation déductible : 300.000 × 20% =60.000 Réintégration : 87500 – 60000 = 27500dh -dotations aux provisions (non déductibles) -frais de transport sur achat : (déductible HT) Réintégration : (21090/1,14) =18500(HT) × 14% = 2590 -taxe sur les véhicules automobiles (charge déductible)

200.000 -

Total Résultat fiscal

542.640

9600 550 27500 27400 2590 -

14.200 528.640

2- Calcul de l’impôt CALCUL DE LA CM :  

CM = (Chiffre d’affaire (HT) + produits financiers imposables + subventions et Dons reçus) × taux 0.5% : taux normal (selon LF 2020) 0.75% en 2019

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CM = 2720.000 × 0.5% = 13600 DH Dans l’IR la CM constitue une avance sur l’impôt à verser au trésor public avant le 1er février des l’exercice suivant.

CALCUL DE L’IR IR brut = résultat fiscal × taux – somme à déduire

IR brut = 528.640 × 38% - 24400 = 176.483,2 CALCUL DE L’IR net IR net = IR Brut principal associé est célibataire, aucune déduction pour famille à charge. IR NET = 176.483,2

176.484dh

RECUPERATION DE LA CM 176.484 – 24.400 = 156.084 à payer au plus tard le 30 avril 2021.

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3- Revenus agricoles Il s’agit des bénéfices réalisés dans le cadre des exploitations agricoles et de toute autre activité de nature agricole non soumise à la taxe professionnelle.

1- Régimes d’imposition Les deux régimes d’imposition

Régime du résultat net réel

Régime du bénéfice forfaitaire

Régime forfaitaire : Régime d’imposition de base des exploitations agricoles individuelles. Il concerne tous les revenus qui ne sont pas obligatoirement soumis à l’impôt selon le régime du RNR.

Détermination du bénéfice forfaitaire: Le bénéfice forfaitaire annuel de l’exploitant agricole est composé de :  Du bénéfice afférent aux terres de culture et aux plantations régulières. Un bénéfice forfaitaire à l’hectare est déterminé. Il est multiplié par la superficie des terres de culture pour obtenir le bénéfice forfaitaire global.  Du bénéfice afférent aux arbres fruitiers et forestiers. Le bénéfice forfaitaire est déterminé par arbre fruitier ou forestier, il est multiplié par le nombre d’arbres composant la plantation.

 Régime du résultat net réel : Obligatoirement imposable à l’IR selon le régime du RNR :  Les exploitations agricoles ayant la forme de sociétés imposables à IR, en l’occurrence ; les SNC, SCS, SP, et ce quel que soit le montant du chiffre d’affaire qu’elles réalisent.  Les exploitants individuels dont le CA annuel afférent à l’activité agricole est supérieur à 2000.000dh

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Détermination du Revenu imposable : Selon la même démarche des Revenus professionnels. Résultat fiscal = résultat comptable + charges non déductibles (Réintégration) –produits Non Imposables (déductions) – report déficitaire

NB : les contribuables soumis à ce régime d’imposition sont tenus d’acquitter une COTISATION MINIMALE. Calculée et payée dans les mêmes conditions que celles applicables dans le cadre des Revenus professionnels.

2- exonération et imposition au taux réduit exonération permanente Sont totalement exonérés d’IR à titre permanent, les contribuables réalisant des Revenus agricoles et dont le chiffre d’affaire :  35.000.000dh, entre le 1/01/2014 et le 31/12/2015  20.000.000dh, entre le 1/01/2016 et le 31/12/2017  10.000.000dh, entre le 1/01/2018 et le 31/12/2019  5.000.000dh, à partir du 1er janvier 2020. (LF 2020)

NB : lorsque le chiffre d’affaires réalisé au cours d’un exercice donné est inférieur à cinq millions (5 000000) de dirhams, l’exonération précitée n’est accordée que lorsque ledit chiffre d’affaires est resté inférieur à ce montant pendant trois (3) exercices consécutifs.

Imposition au taux réduit Les détenteurs de Revenus agricoles bénéficient de l’application du taux réduit de 20% pendant une période de cinq exercices. L’application du taux de 20% se fait à partir du premier exercice d’imposition. Ce taux est un taux plafond, c'est-à-dire que le Revenu du contribuable sera soumis au taux qui lui correspond, si ce taux est inférieur à 20%.

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4- Revenus et profits fonciers 1-

Revenus fonciers :

Il s’agit des revenus provenant de la location à l’état nu des immeubles bâtis et non bâtis et des constructions de toute nature (revenus fonciers urbains), ainsi que des revenus provenant de la location des propriétaires agricoles y compris les constructions et le matériel y affectés (revenus fonciers ruraux). La loi de finance 2019 à modifié leur mode d’imposition et de recouvrement. Désormais les revenus fonciers sont soumis à l’IR au taux libératoire selon leur montant : 10% : pour les revenus fonciers bruts imposables ‹ 120.000 DH 15% : pour les revenus fonciers bruts imposables › 120.000 DH Exclus de la catégorie des Revenus fonciers rattachés aux revenus professionnels :  Location des propriétés immobilières inscrites au bilan d’une E/ses imposables à IR.  Location des propriétés urbaines lorsqu’elles sont meublées ou équipées.

Les exonérations en matière des Revenus fonciers : On distingue :

Les Revenus fonciers exclus du champ d’application de L’IR : Lorsqu’il s’agit de la valeur locative des immeubles que les propriétaires mettent gratuitement à la disposition de :  Leurs ascendants (parents) et descendants (enfants) pour leur habitation qu’elle soit principale ou secondaire,  Administrations de l’Etat, des collectivités locales et des hopitaux publics,  Associations reconnues d’utilité publique pour y installer des institutions charitables à but non lucratif.

Les Revenus fonciers exonérés de l’impôt : Lorsque leur montant annuel imposable ≤ 30.000dh. Lorsque le contribuable dispose de plusieurs revenus fonciers dont le montant annuel imposable est › 30.000dh, il est tenu de procéder à la déclaration de ces revenus et au paiement spontané de l’impôt correspondant.  Ne dispose que d’un revenu foncier de 20.000dh totalement exonéré de l’impôt.  Disposant d’un revenu foncier de 20.000dh et de revenus soumis à l’IR provenant d’autres sources dont le montant 40.000dh acquitter l’impôt sur son R. foncier.

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Détermination du Revenu foncier imposable Les Revenus fonciers urbain : passe par deux étapes :  Le revenu foncier brut imposable : RFU Brut = total des loyers perçus par le propriétaire RFU brut imposable = RFU brut + dépenses à la charge du propriétaire mais supportées par le locataire

-dépenses à la charge du locataire mais supportées par le propriétaire

Les Revenus fonciers agricole RFR imposable = total des loyers

IR dû : IR dû = RFGI × TAUX 10% : pour les revenus fonciers bruts imposables ‹ 120.000 DH 15% : pour les revenus fonciers bruts imposables › 120.000 DH

2-

Profits fonciers :

Le profit net imposable est égal à la différence entre le prix de cession diminué des frais de cession, d’une part et le prix d’acquisition augmenté des frais d’acquisition.

Frais d’acquisition : Droit d’enregistrement et de timbre, les droits d’immatriculation et de courtage, les dépenses d’investissements réalisés, les intérêts payés…

NB : sont évalué forfaitairement à 15% du prix d’acquisition.

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Frais de cession : Frais d’annonce publicitaires et de courtage, les frais d’établissement d’actes à la charge du vendeur, les indemnités d’éviction versées éventuellement aux locataires…

Les exonérations en matière de profits fonciers : Certains profits réalisés à l’occasion de la cession d’immeubles ou de droits immobiliers sont exonérés de l’impôt, il s’agit :  Des profits réalisés dont le montant total ne ≤ 140.000 DH  Du profit réalisé sur la cession d’un immeuble occupé à titre d’habitation principale depuis au moins 6ans par son propriétaire.  Du profit réalisé sur la cession d’un logement social occupé par son propriétaire à titre d’habitation principale depuis au moins 4ans.  Des cessions à titre gratuit (donations) de biens immeubles entre descendants et ascendants, entre époux et entre frères et sœurs.  Des cessions à titre gratuit (donations) de biens immeubles entre la personne assurant la Kafala et l’enfant pris en charge conformément à la loi relative à la prise en charge des enfants abandonnées.  les biens précités revenant aux associations reconnues d’utilité publique et inscrits au nom des personnes physiques (LF 2020)  Du profit réalisé à l’occasion de l’apport par une personne physique de biens immeubles à l’actif d’une société.  Du profit foncier réalisé par les personnes physiques à l’occasion de l’apport de leurs biens immeubles à organisme de placement collectif immobilier (OPCI), et ce au cours de la période allant du 1er janvier 2018 au 31 décembre 2020.

Détermination du profit foncier imposable Cout d’acquisition = Prix d’acquisition + frais d’acquisition

Frais d’acquisition forfaitaire = prix d’acquisition × 15% Frais d’acquisition réel = ensemble des frais

NB : il faut faire la comparaison entre frais d’acquisition réel et les frais évalués forfaitairement.

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 frais réel › frais évalués forfaitairement

frais d’acquisition = frais réel

 frais réel ‹ frais évalués forfaitairement

frais d’acquisition = frais évalués

forfaitairement

NB : pour la détermination du profit foncier imposable, le cout d’acquisition est réévalué en appliquant le coefficient de réévaluation correspond à l’année d’acquisition.

Coût d’acquisition réévalué = coût d’acquisition × coefficient de réévaluation

Profit net imposable = prix de cession net – cout d’acquisition réévalué Prix de cession net = Prix de cession – frais de cession

Le taux d’impôt des profits fonciers est fixé à 20% libératoire de l’IR. Le montant de l’impôt ne peut être inférieur à 3% du prix de cession.

Impôt sur le revenu= Profit net imposable × 20% Cotisation minimal = prix de cession × 3%

 Si L’Impôt sur le revenu › CM

Le contribuable acquittera IR

 SI L’impôt sur le revenu ‹ CM

Le contribuable acquittera la CM

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EXERCICE 3: M. Merzaq est propriétaire immobilier installé à rabat, il y possède un immeuble de 5 étages. Il est également propriétaire d’un terrain agricole de 8 hectares dans la région du Gharb. Ses propriétés immobilières constituent sa seule source de revenu. Il est marié et père de 3enfants de moins de 25 ans. A fin de déterminer l’IR dû par M. Merzaq au titre de l’année 2020, on met a votre disposition les informations suivantes : 



 



L’immeuble est composé de 10 appartements dont neuf sont loués nus à des particuliers pour usage d’habitation à 2950 DH par mois chacun. Le dixième appartement est mis gratuitement à la disposition du neveu du propriétaire. Les charges d’entretien de l’immeuble se sont élevés à 82000 DH supportés à 50% par les locataires et M. Merzaq a dû régler les impayées des factures d’eau et d’électricité pour 3200 DH ainsi que la rémunération du gardien pour 13600 DH. La taxe des services communaux payée par les locataires s’élève à 24000 DH. Le terrain agricole est donné en location à un agriculteur pour une durée de 5ans à 28000 DH par an. M. Marzaq a cédé en juin 2020 à 1230.000 DH, une maison qu’il a acquise par héritage en 2002, la valeur vénale telle qu’elle ressort de l’acte d’héritage est de 540.000 DH. En 2002, le propriétaire a procédé à la rénovation de cette maison, le montant total des frais engagés s’élève à 245.000 DH. Les coefficients de réévaluation applicables en 2020 sont de 1,336 pour l’année 2002, et 1,095 pour l’année 2020.

TAF : déterminer l’impôt dû par M. Marzaq au titre de 2020. Solution 3: 1- Le revenu foncier urbain Loyers des appartements loués : 2950 × 12 × 9 = 318.600 DH Appartement mis gratuitement à la disposition du neveu du propriétaire: 2950 × 12 =35400 DH (Exonéré de l’impôt s’il est mis à la disposition des parents ou des enfants)

RFB = 318.600 + 35.400 = 354.000 DH. Le Revenu foncier brut imposable (RFBI)

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RFU brut imposable = RFU brut + dépenses à la charge du propriétaire mais supportées par le locataire

-dépenses à la charge du locataire mais supportées par le propriétaire RFBI = 354.000 + (82.000 ×50%) – (3.200 + 13.600) = 378.200 DH Frais payés par les locataires

frais supportés par le propriétaire

2- Le revenu foncier agricole : Loyer annuel de la propriété agricole = 28.000 DH

 Revenu foncier global imposable RFGI = RFUI + RFAI RFGI = 378.200 + 28.000 = 406.200 DH Impôt sur le revenu foncier : IR dû = RFGI × TAUX 10% : pour les revenus fonciers bruts imposables ‹ 120.000 DH 15% : pour les revenus fonciers bruts imposables › 120.000 DH

IR dû = 406.200 × 15% = 60.930 DH NB : la déclaration est le paiement spontané de l’impot doivent etre efféctué avant le 1er Mars 2021.

3- Le profit foncier : Profit foncier = prix de cession net – coût d’acquisition réévalué

Prix de cession = 1.230.000 DH

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Coût d’acquisition : 540.000 + 81.000 = 621.000 DH  Prix d’acquisition = 540.000 DH  Frais d’acquisition forfaitaire = 540.000 × 15% = 81.000 DH Coût d’acquisition réévalué = 621.000 × 1,336 = 829.656 DH Dépense de rénovation réévalué = 245.000 × 1,095 = 268.275 DH  Profit foncier = 1230.000 – (829.656 + 268.275) = 132.069

132.070 DH

Calcul de l’impôt sur le profit foncier : Impôt sur le revenu= Profit net imposable × 20% Cotisation minimal = prix de cession × 3%

L’impôt dû = 132.070 × 20% = 26.414 DH CM = 1230.000 × 3% = 36.900 DH La CM (36900) › IR (26414) versé le montant de la CM au trésor public dans les 30 jours qui suivent la date de cession. Ce versement est libératoire de l’IR.

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5- Revenus et profits de capitaux mobiliers Par capitaux ou valeurs mobilières, il faut entendre tout titre représentant un droit de propriété (actions et les parts sociales), ou un droit de créance (obligations…)

1- Les Revenus des capitaux mobiliers : Les revenus de capitaux mobiliers

Les revenus fixes

Les revenus variables

 Les dividendes et les produits de participations ;  Les sommes distribuées provenant du prélèvement sur les bénéfices pour l’amortissement du capital ou le rachat d’actions ou de parts sociales de sociétés ;  Le boni de liquidation ;  Les réserves mises en distribution ;  Les produits distribués en tant que dividendes par les (OPCVM)  Les produits distribués en tant que dividendes par les (OPCI)…

 Les intérêts des titres de créances (obligations, bons de trésor, bons de caisse…) ;  Les primes de remboursement des obligations et titres assimilés ;  Les intérêts des comptes à terme, compte sur carnets et autres comptes…  Les intérêts versés par les (OPCVM) et les organismes de placement en capital risque…

L’IMPOSITION DES REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS

Dividendes = nombre d’action × dividende par action

IR = total des dividendes × taux (TPA : 15%)

IR = montant des intérêts × taux

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Taux de 15% libératoire (TPA)  Produits des actions, par sociales et revenus assimilés,  Revenus bruts de capitaux mobiliers de source étrangère.

Taux de 20% non libératoire Concerne les produits de placement à revenus fixes perçues par :  Des personnes morales relevant de l’IR,  Des personnes physiques imposables à l’IR selon le régime RNR ou RNS.

Taux de 30% libératoire S’applique aux produits de placements à revenu fixe versés aux personnes physiques imposables dans le cadre des Revenus professionnels selon le Régime du résultat forfaitaire ou auto-entrepreneur, et aux autres personnes physiques assujetties à l’IR.

NB : L’impôt sur les revenus des capitaux mobiliers est établi par voie de retenus à la source.

LES EXONERATIONS Exonération des revenus variables Sont exonérés de L’IR au titre des Revenus de capitaux mobiliers les dividendes et autres produits participation versés à des non-résidents par les sociétés installées dans les zones franches d’exportation et provenant d’activité exercées dans ces zones.

Exonération des revenus fixes Sont exonérés de l’IR lorsqu’il s’agit des :  Les intérêts perçus par les personnes physiques titulaires de comptes d’épargne auprès de la caisse d’épargne nationale,  Les intérêts servis aux titulaires d’un plan d’épargne logement à condition que :  Les sommes places soient destinées à l’acquisition ou la construction d’un logement à usage d’habitation principale,  Les montants des versements et des intérêts soient conservés dans le dit plan pour une période minimale de 3ans à compter de son ouverture,  Le montant total des versements ne dépasse pas 400.000 DH  Les intérêts servis aux titulaires d’un plan d’épargne éduction à condition que :

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 Les sommes investies soient destinées au financement des études dans les cycles de l’enseignement ou de la formation professionnelle des enfants à charge,  Les versements et les intérêts y afférent soient conservés pendant une période MIN 5ans,  Le montant global des versements ne dépasse pas 300.000 DH.

2- Les profits des capitaux mobiliers Profits nets annuels réalisés par les personnes physiques sur les cessions de valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance émis par : Les personnes morales de droit public ou privé. Les organismes de placement collectif en valeurs mobilières (OPCVM) Les organismes de placement collectif immobilier (OPCI) Les organismes de placement en capital risque (OPCR)…

NB : cession des titres émis par les sociétés immobilières transparentes et les sociétés à prépondérance immobilière non cotées en bourse, ceux-ci sont soumis à l’IR dans la catégorie des Revenus et profits fonciers.

L’IMPOSITION DES PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS Profit imposable = (Prix de cession – frais de cession) - (prix d’acquisition + frais d’acquisition) NB : dans le cas où la cession donne lieu à une moins-value : Imputable sur les plus-values réalisées au cours de la même année. Si ces dernières sont insuffisantes, la moins-value est reportée sur les exercices suivants, jusqu'à la quatrième année. Les profits de capitaux mobiliers sont soumis à L’IR au taux de :

Taux de 15% libératoire : ce taux s’applique aux profits nets résultants :  Des cessions d’actions cotées en bourse,  Des cessions d’actions ou parts d’OPCVM actions,  Du rachat ou du retrait des titres ou de liquidités d’un plan d’épargne actions ou d’un plan d’épargne entreprise avant l’écoulement d’une durée de 5ans. (Après 5ans, les revenus et les profits qu’ils génèrent sont exonérés de l’impôt).

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Taux de 20% libératoire : concerne les profits nets résultant des cessions :     

Des obligations et autres titres de créances, Des actions non cotées, Des actions ou parts d’OPCVM obligation ou d’OPCVM diversifiés, Des cessions de valeurs mobilières non cotées émises par les OPCI Des cessions de titres d’OPCR…

LES EXONERATIONS Les profits de capitaux mobiliers sont exonérés lorsqu’ils se rapportent :  A des donations de valeurs mobilières entre ascendants et descendants, entre époux ou entre frères et sœurs.  A des cessions de valeur mobilières ou autres titres de capital ou de créances dont le montant total n’excède pas 30.000 DH au cours d’une année civile.  les dividendes et autres produits de participation similaires distribués par les sociétés installées dans les zones d’accélération industrielle (LF 2020) et provenant d'activités exercées dans lesdites zones, lorsqu'ils sont versés à des non-résidents Sont également exonérés les profits et les revenus réalisés dans le cadre d’un plan d’épargne entreprise au profit des salariés. Ces plans d’épargne doivent être constitués par :  Des actions et des certificats d’investissement émis par des sociétés marocaines cotées à la bourse des valeurs de Casablanca.  Des titres d’OPCVM actions (tout OPCVM dont l’actif investi en permanence à hauteur d’au moins 60% en actions).

NB : les versements du contribuable et les produits y afférents doivent être conservés au MIN 5ans, et le montant des sommes investies par le contribuable ≤ 600.000 DH. Les intérêts servis au titulaire d’un plan d’épargne logement à condition que :  les sommes investies dans ledit plan soient destinées à l’acquisition ou la construction d’un logement à usage d’habitation principale ;  le montant des versements et des intérêts y afférents soient intégralement conservés dans ledit plan pour une période égale au moins à trois (3) ans à compter de la date de l’ouverture dudit plan  le montant des versements effectués par le contribuable dans ledit plan ne dépasse pas quatre cent mille (400 000) dirhams. Les intérêts servis au titulaire d’un plan d’épargne éducation à condition que :

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 les sommes investies dans ledit plan soient destinées au financement des études dans tous les cycles d’enseignement ainsi que dans les cycles de formation professionnelle des enfants à charge ;  le montant des versements et des intérêts y afférents soient intégralement conservés dans ledit plan pour une période égale au moins à cinq (5) ans à compter de la date de l’ouverture dudit plan ;  le montant des versements effectués par le contribuable dans ledit plan ne dépasse pas trois cent mille (300 000) dirhams par enfant. Les revenus et profits de capitaux mobiliers réalisés dans le cadre d’un plan d’épargne en actions constitué par :  des actions et des certificats d’investissement, inscrits à la cote de la bourse des valeurs du Maroc, émis par des sociétés de droit marocain ;  des droits d'attribution et de souscription afférents auxdites actions ;  des titres d'O.P.C.V.M actions….

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EXERCICE 4:  M. filali possède, en dehors de toute activité professionnelle, un portefeuille de valeurs mobilières géré par son banquier et composé des titres suivants, acquis en 2019 : 5500 actions des la société auto-hall qui intervient dans le domaine de l’industrie automobile, elle est cotée à la bourse des valeurs de Casablanca. Prix d’acquisition : 125 DH. 12000 actions du groupe alliances spécialisé dans l’immobilier de l’hôtellerie et côté à la bourse des valeurs. Prix d’acquisition : 55 DH. 3500 actions de la société Amana SA spécialisé dans le transport et la logistique, non cotée. Prix d’acquisition : 100 DH. 200 titres d’un OPCVM diversifié dont le portefeuille est composé de 50% d’actions. Prix d’acquisition : 850 DH  En juin 2020, les sociétés dont les titres composent le portefeuille de M.filali on distribué des dividendes suivants : Auto Hall: 5 DH par action, Alliances: 12 DH par action, Amane SA: 7.5 DH par action,  M. filali détient également des certificats de dépôt qui ont rapporté en 2020 des intérêts bruts de 22.350 DH.  En novembre 2020, il a cédé la totalité de ses parts d’OPCVM à 925 DH la part, et 5000 actions Alliances à 62 DH l’action.  Les commissions sur acquisitions de titres sont de 0.5% pour les actions et 0.6% pour les parts d’OPCVM, les commissions sur cessions s’élèvent à 0.75% pour les actions et 1% pour les parts d’OPCVM.

TAF : déterminer l’impôt dû par M. filali au titre de ses revenus et profits de capitaux mobiliers.

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SOLUTION 4:

1- Les revenus de capitaux mobiliers : Les dividendes :

Dividendes = nombre d’action × dividende par action  Auto hall: 5500 × 5 = 27500 DH  Alliances: 12000 × 12 = 144000 DH  Amane SA: 3500 × 7.5 = 26250 DH

Total dividends = 27500 + 144000 + 26250 = 197750 DH  IR Retenu à la source sur les dividendes :

IR = total des dividendes × taux (TPA : 15%) IR = 197750 × 15% = 29.662,50 DH Les intérêts : 22.350 DH  IR retenus à la source sur les intérêts :

IR = montant des intérêts × taux IR = 22.350 × 30% = 6705 DH

2- Les profits de capitaux mobiliers : Profit sur cessions des parts d’OPCVM :

Profit imposable = (Prix de cession – frais de cession) - (prix d’acquisition + frais d’acquisition)

Prix de cession : 200 × 925 = 185.000 DH Frais de cession : 185.000 × 1% = 1850 DH

PRIX NET DE CESSION : 185.000 – 1850 = 183.150 DH Prix d’acquisition : 200 × 850 = 170.000 DH Frais d’acquisition : 170.000 × 0.6% = 1020 DH

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Coût D’acquisition : 170.000 + 1020 = 171.020 DH Profit net sur cession des parts d’OPCVM : 183.150 – 171.020 = 12.130 DH  IR Retenu à la source : 12.130 × 20% = 2.426 DH

NB : OPCVM est constitué de moins de 60% d’actions, il ne peut être considéré comme un OPCVM actions. Profit sur cession des actions alliances :

Profit imposable = (Prix de cession – frais de cession) - (prix d’acquisition + frais d’acquisition)

 Prix de cession : 5000 × 62 = 310.000 DH Frais de cession : 310.000 × 0.75% = 2325 DH  Prix d’acquisition : 5000 × 55 = 275.000 DH Frais d’acquisition : 275.000 × 0.5% = 1.375

Profit net sur cession des actions : (310.000 – 2325) – (275.000 + 1.375) = 31.300 DH Impôt retenu à la source : 31.300 × 15% = 4.695 DH

NB : les profits sur cession de titres cotés à la bourse de valeurs : imposables au taux de 15%.

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