Les Contrats À Long Terme [PDF]

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Les Contrats à Long Terme Les Contrats à Long Terme

Défi i i Définition • Un contrat à long terme porte sur la  réalisation d’un bien, d’un service, ou d’un  ensemble de biens ou services dont les dates  de démarrage et d’achèvement de démarrage et d achèvement  se situent dans des exercices différents.

Les contrats à long terme portent sur :  • des contrats de construction ; des contrats de construction ; • de contrats de prestations de services ; • de contrats de remise en état d’actifs ou de  l environnement. l’environnement

• Deux conditions principales pour qualifier un  contrat à long terme : • Spécifiquement négocié avec un client (différent  de la notion de production en masse) ; de la notion de production en masse) ; • Démarrage du contrat lors d’un exercice et  achèvement lors d’un exercice ultérieur. La problématique porte sur les modalités de La problématique porte sur les modalités de  comptabilisation de ces contrats à la clôture.

Deux méthodes sont admises pour la  comptabilisation des contrats à long terme. comptabilisation des contrats à long terme. • Méthode à l’avancement : méthode  préférentielle éfé i ll • Méthode à l’achèvement : méthode  alternative

Méthodes de comptabilisation :  Méthode à l’avancement LLes contrats à long terme sont comptabilisés à  àl bili é à l’avancement dès lors que les charges et les produits du  contrat sont estimés de façon fiable. Les charges et les produits sont alors comptabilisés au  rythme de l’avancement du contrat. L’avancement permet de dégager un résultat comptable  au fur et à mesure de la réalisation de l’opération. Méthodes de comptabilisation :  p • Méthode à l’avancement

Méthodes de comptabilisation :  Méthode à l’avancement Méthode à l avancement

LLa méthode de l’avancement consiste à comptabiliser  é h d d l’ i à bili des produits en compte 704 « ventes de travaux » avec  pour contrepartie le compte 417 « Créances sur travaux  ou prestations en cours » pour un montant de chiffre  d’affaires correspondant au pourcentage des dépenses  engagées par rapport aux dépenses totales.

Méthodes de comptabilisation :  Méthode à l’avancement Avancement :  dépenses engagées à la clôture dépenses engagées à la clôture dépenses totales prévisionnelles. CA constatée à l’avancement :  CA total prévisionnel x dépenses engagées à la CA total prévisionnel x dépenses engagées à la  clôture dépenses totales prévisionnelles

Méthodes de comptabilisation :  Méthode à l’avancement Méthode à l avancement Durant l’exercice, les charges sont constatées  p par nature dans les comptes de classe 6. p A la clôture, les Chiffres d’Affaires sont reconnus  au rythme de l’avancement au rythme de l avancement des travaux selon  des travaux selon l’écriture suivante : 417

Créances sur travaux ou prestations en cours Créances sur travaux ou prestations en cours

704

Ventes de travaux

x x

Méthodes de comptabilisation :  Méthode à l’avancement LLorsqu’à la date d’inventaire, et du fait d’évènements  ’à l d d’i i d f i d’é è survenus ou connus à cette date, il apparaît probable  que le total des coûts du contrat sera supérieur au total  des produits du contrat (pertes prévisibles à  l’achèvement), une provision est constituée à hauteur  de la perte totale du contrat non encore mise en  évidence par les enregistrements comptables.

Méthodes de comptabilisation :  Méthode à l’avancement

La provision pour perte future qui est  g ç enregistrée de la façon suivante à la clôture : 681 158

Dotation aux amortissements, provisions et  D t ti ti t i i t pertes de valeur – actifs non courants Autres provisions pour charges – passifs non courants 

x x

Méthodes de comptabilisation :Méthode à l’avancement Méthodes de comptabilisation :Méthode à l avancement

Une société s’occupe de la construction d’un pipeline. Au 31/12/N la société a un chantier en cours. Certaines informations concernant le contrat à long  terme sont fournies dans le tableau suivant : années

N

N+1

N+2

Prix de vente ferme et définitif

2 950

Coût prévisionnel cumulé

2390

Coût réel cumulé

717

2151

2320

La réalisation du contrat s’étend sur les années N et  N+1 et N+2. Le contrat est achevé et facturé en mars  N+2

Méthodes de comptabilisation :  Méthode de l’achèvement Méthode de l achèvement Avec la méthode de l’avancement en N : Fin N : degré d’avancement : 717 000 / 2 390 000 = 30% Montant du chiffre d’affaires à  comptabiliser : 2 950 000 X 30% = 885 000 DA Ecritures à passer : 417

Créances sur travaux ou prestations en cours 704

Ventes de travaux

885 000 885 000

Avec la méthode de l’avancement en N+1 : Fin N+1 : degré avancement : 2 151 000 / 2 390 000 = 90% 2 950 000 x 90% = 2 655 000 Ecritures à passer : 417 704

Créances sur travaux ou prestations  en cours Ventes de travaux Ventes de travaux

2 655 000 2 655 000 2 655 000

Et ne pas oublier de contrepasser l Et ne pas oublier de contrepasser l’écriture écriture passer en N  passer en N pour un montant de 885 000 (2 950 000 x 30%) en produits

Avec la méthode de l’avancement en N+2 : En fin de contrat : la facture est enregistrée normalement  (sans oublier de contrepasser l’écriture passée en N+1) Ecritures à passer : 411

Clients 704 445

Ventes de travaux État, taxes sur le chiffre d’affaires

3 451 500 2 950 000 501 500

Méthode de l’achèvement Si le système de traitement de l’entité ou la nature du  Si l è d i d l’ i é l d contrat ne permet pas d’appliquer la méthode de  comptabilisation à l’avancement, ou  Si le résultat final du contrat ne peut pas être estimé  de façon fiable, es ad s, à e de s p ca o , de e eg s e e Il est admis, à titre de simplification, de n’enregistrer en  produits qu’un montant équivalent à celui des charges  constatées dont le recouvrement est probable constatées dont le recouvrement est probable. C’est la méthode de l’achèvement.

Méthode de l’achèvement Cette méthode permet de neutraliser le montant des  C éh d d li l d charges constatées durant l’année par la  comptabilisation d’un encours de production bl d’ d d L’entreprise doit tout de même évaluer le résultat dégagé  par l’opération (bénéfice ou perte) et en cas de perte  estimer la perte attendue. Le résultat dégagé par l’opération doit être analysé. Il peut  s’agir :  ™ d’un bénéfice à terminaison à prévoir ™ d’une perte à terminaison à prévoir

Méthode de l’achèvement Le résultat et le chiffre d’affaires provenant de l’opération ne  sont acquis que lors de la livraison du bien ou à l’achèvement  de la prestation de la prestation Durant l’exercice, les charges sont constatées par nature dans les  comptes de classe 6 comptes de classe 6 A la clôture, un en‐cours est enregistré en contrepartie des  charges constatées durant l’exercice : g 33

Travaux en cours 72 Production stockée Production stockée

Méthode de l’achèvement Si le contrat comptabilisé à l’achèvement est  déficitaire, la perte totale est comptabilisée en : ‰ une dépréciation des encours de production à  hauteur de la perte sur coût de production en hauteur de la perte sur coût de production en  fonction du degré d’avancement des travaux ; ‰ Une provision pour charges pour l’excédent du  U ii h l’ éd t d montant de la perte probable par rapport à la  dépréciation des encours de production.

Méthodes de comptabilisation :  Méthode de l’achèvement Ecriture pour la dépréciation des encours de production 685

Dotation aux amortissements, provisions et pertes de  valeur actifs courants valeur – actifs courants 393 Pertes de valeur sur en cours de production de bien Ecriture pour la provision pour charges Ecriture pour la provision pour charges

A la clôture 681 Dotation aux amortissements, provisions et pertes de valeur  – actifs non courants 158 Autres provisions pour charges – passifs non courants

Méthode de l’achèvement Une société s’occupe de la construction de pipeline. Au 31/12/N la société a un chantier en cours. / / Certaines informations concernant le contrat à long  terme sont fournies dans le tableau suivant : terme sont fournies dans le tableau suivant  ANNES

N

N+1

N+2

Prix de vente ferme et définitif

NC

NC

2 950

Coût prévisionnel cumulé Coût réel cumulé Coût réel cumulé

2 390 717

2 151 2 320 2 151 2 320

La réalisation du contrat s’étend sur les années N et N+1  et N+2. Le contrat est achevé et facturé en mars N+2. h é f é Le résultat n’est pas considéré comme fiable.

Méthode de l’achèvement Avec la méthode de l’achèvement en N et N+1Comme la méthode de  l’achèvement trouve à s’appliquer nous devons constater un stock pour le  montant des charges engagées. d h é Ecritures à passer au 31/12/N+1 : 33

Travaux en cours 2 151 000 72 Production stockée

Ne pas oublier de contrepasser l’écriture passée en N  pour 717 000 pour 717 000.

2 151 000

Méthode de l’achèvement Avec la méthode de l’achèvement en N+2 : En fin de contrat, on constate le produit. Ecritures à passer au 03/N+2 : Ecritures à passer au 03/N+2 : 411

Clients 704 445

Vente de travaux Etat, taxe sur CA

Ne pas oublier de contrepasser l’écriture passée en N+1  pour 2 151 000 en en‐cours pour 2 151 000 en en‐cours.

Exemple avec un contrat déficitaire Exemple avec un contrat déficitaire

Une société, pour obtenir un important contrat, a  accepté de conclure avec une entreprise un contrat  p p déficitaire concernant l’équipement d’un chantier  gazier.   i Ce chantier s’est déroulé du 1er mai N au 31  octobre N+1. La date de clôture de l’exercice La date de clôture de l exercice est le 31.12.N est le 31 12 N

Eléments chiffrés concernant ce  chantier • Coûts de revient prévisionnels Elé Eléments  t

Charges directes de production  Charges indirectes de production  Total 

Prévisions totales pour le  P é ii t t l l contrat  faites le 30/09/N  850 000  350 000  1 200 000 

Le prix de facturation a été fixé à 1 000 000 HT; il est  facturé et encaissé par banque le 31 .10. N+1 ;  l’ensemble des travaux sont acceptés par le cocontractant.  Ce contrat est considéré comme marginal Ce contrat est considéré comme marginal.

Suivi du coût de revient réel du  chantier (en cumul) Eléments  lé

30/09/ 30/09/N 

Charges directes de production  Charges indirectes de production  Total 

700 000  200 000  900 000 

Travail à faire Travail à faire 1. Enregistrez les écritures comptables nécessaires  dans les livres de la société, dans le cadre de la  , méthode à l’avancement. 2 P éd 2. Procéder au même travail dans l’hypothèse où la  ê t il d l’h thè ùl société ne pourrait pas appliquer la méthode de  l’avancement et utiliserait la méthode de  l achèvement. l’achèvement

1. Enregistrements comptables dans le cadre de la  1 E it t t bl d l d d l méthode à l’avancement A la clôture de l’exercice A la clôture de l exercice (31 .12 N), le résultat  (31 12 N) le résultat prévisionnel sur le contrat est négatif : Chiffre d’affaires Chiffre d affaires attendu :          1 000 000 attendu : 1 000 000 Coût de production :                  (1 200 000)  =  (850 000 + 350 000) (850 000 + 350 000) Résultat net :                                (200 000) Le degré d’avancement Le degré d avancement est le suivant : est le suivant : (700 000 + 200 000) / (850 000 + 350 000) = 75%

LLors de l’exercice clos le 31 .12. N, ont été  d l’ i l l 31 12 N t été enregistrés : ‐ le chiffre d le chiffre d’affaires affaires à l à l’avancement avancement : 1 000 000 : 1 000 000 x  x 75% = 750 000 (la totalité des travaux sont  acceptés par le cocontractant) ; acceptés par le cocontractant) ; ‐ les charges engagées : 900 000 ; ‐ nous avons donc constaté une perte sur l nous avons donc constaté une perte sur l’exercice exercice  de 150 000 (900 000 – 750 000). La perte totale prévue est de 200 000 Il faut passer La perte totale prévue est de 200 000. Il faut passer  une provision pour 200 000 – 150 000 = 50 000.

31 12 N 31 .12 . N 417 

681 

Créances sur travaux ou prestations en‐cours      C é i 750 000 0 000 Travaux  704 Constatation du chiffre d’affaires partiel  Dotations aux provisions pour risques et  50 000 charges d’exploitation  158 Autres provisions pour charges 

750 000

50 000

31 octobre n+1 31 octobre n+1 512 

Banques  417 445  704 704 

158 

1 170 000

Créances sur travaux ou prestations en‐cours  Etat, Taxe sur le chiffre d’affaires     Travaux  Facturation

Autres provisions pour charges  50 000 781 Reprises sur provisions pour risques  et charges d’exploitation 

750 000 170 000  250 000 250 000

50 000

2. Enregistrements comptables dans le cadre de la  méthode à l’achèvement

• • • • •

A la clôture de l’exercice (31 .12. N), le  résultat prévisionnel sur le contrat est négatif : résultat prévisionnel sur le contrat est négatif : Chiffre d’affaires attendu :          1 000 000 Coût de production :                  (1 200 000) Résultat net : Résultat net :                                (200 000) (200 000)

Il faut donc doter une provision pour 200 000,  q qui se décompose en : p ‐ provision pour dépréciation des travaux en‐ cours : 200 000 x 75% = 150 000 cours : 200 000 x 75% = 150 000.  ‐ provision pour risques pour le reliquat :  200 000 ‐ 150 000 = 50 000

31 DECEMBRE N 31 DECEMBRE N 33 

En cours de production  900 000 723  Variation de stock en‐cours Constatation du  stock final 

681  39  

681 

Dotations aux provisions pour dépréciation  150 000 des stocks et en‐cours des stocks et en cours  Perte de valeurs sur en cours

Dotations aux provisions pour charges   158  Autres provisions pour charges 

900 000

150 000

50 000 50 000

31 octobre N+1 31 octobre N+1 512  704  44571 

Banque  Travaux  Etat, TVA collectée  Facturation 

1 170 000  1 000 000 170 000

31 OCTOBRE N+1 31 OCTOBRE N+1  723 

Variation des en‐cours   50 000 33   en cours  681  Dotations aux provisions pour dépréciation  150 000  Reprise du stock initial 50 000 des stocks et en‐cours  50 000  339  Pertes de valeurs sur en cours  d l 1515 150 000 39  Pertes de valeurs sur en cours  150 000 158  Autres provisions pour charges  50 000 781 781  R i Reprises sur pertes de valeurs et provisions  t d l t ii 200 000 200 000